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Reforma Tributaria

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l pasado 26 de diciembre de 2012 el Presidente de la Repblica
sancion la Ley 1607 de 2012, mediante la cual se aprob la reforma
tributaria. La reforma tiene importantes cambios en materia E
tributaria tanto para el Grupo como para sus clientes. A continuacin
presentamos los principales aspectos de la reforma de acuerdo con su
impacto para las empresas del Grupo, para los Negocios que desarrollan
dichas sociedades, para los Clientes y empleados y otras disposiciones de
inters.
DISCLOSURE
DISCLOSURE
En trminos efectivos, las empresas terminan pagando una tarifa del 34% de
impuesto sobre sus utilidades lo que representa un punto porcentual ms de lo
que venan pagando. Este punto adicional significa para el Grupo Bancolombia
un incremento en el impuesto de $ 22.500 millones de pesos.
Por lo tanto, para el Grupo Bancolombia la eliminacin de parafiscales y la
creacin del CREE, en trminos neto, representa un ahorro de $67.500
millones de pesos al ao a partir del 2014.
Disminucin de la tarifa de renta, eliminacin de los
parafiscales y creacin del CREE
La reforma tributaria disminuye el impuesto de renta para las sociedades al
pasar de una tarifa del 33% a una del 25%. A partir de la entrada en vigencia de
la reforma las empresas y personas naturales empleadores no debern pagar
aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud
por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mnimos legales
mensuales vigentes.
Esto significa un ahorro del 13,5% en la carga laboral de estos empleados. Para
el Grupo Bancolombia el ahorro es de aproximadamente 90 mil millones de
pesos al ao.
No obstante lo anterior, la norma crea un impuesto nuevo sobre las utilidades
denominado impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) con una tarifa del
9% los primeros tres aos y del 8% del ao 2016 en adelante.
1. En el impuesto sobre la Renta:
a. Para las Empresas del Grupo:

De acuerdo con lo establecido en la reforma, para la correcta administracin


de los impuestos nacionales, la DIAN determinar los contribuyentes que deban
ser calificados como Grandes Contribuyentes con criterios como su volumen de
operaciones, ingresos, patrimonio e importancia en el recaudo.
A partir de la publicacin de la resolucin, los contribuyentes definidos
debern cumplir con todas sus obligaciones tributarias, en la Administracin u
oficina que se les indique, la cual puede ser diferente del lugar donde se
encuentra domiciliado, por lo que sociedades domiciliadas en Medelln podran
terminar cumpliendo sus obligaciones tributarias enotra ciudad.

De acuerdo con el texto de la Ley, se consideran sociedades nacionales para


efectos tributarios las sociedades que durante el respectivo ao o periodo
gravable tengan su sede efectiva de administracin en el territorio colombiano
y aquellas que hayan sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes
vigentes.
El texto de la Ley define la sede efectiva de administracin de acuerdo con los
siguientes conceptos, a saber, el lugar donde materialmente se toman las
decisiones comerciales y de gestin decisivas y necesarias para llevar a cabo las
actividades de la sociedad como un todo. Para determinar el anterior
concepto, debe tenerse en cuenta que en dicho lugar los altos ejecutivos y
administradores de la sociedad usualmente ejercen sus responsabilidades y se
llevan a cabo las actividades diarias de la alta gerencia de la sociedad o
entidad.
Sin perjuicio de lo anterior, la Ley especifica que no se considerar que una
sociedad es nacional por el simple hecho de que su junta directiva se rena en
el territorio colombiano, o que entre sus accionistas, se encuentren personas
naturales residentes en el pas.
Domicilio Fiscal
Sociedades Nacionales para efectos fiscales
GERENCIA JURDICA DE REGULACIN Y ASUNTOS PBLICOS
Guillermo Quiroga Barreto
Gerente
ext. 16228
gquiroga@bancolombia.com.co
Catalina Martnez Amaya
Analista
ext. 15664
scmartin@bancolombia.com.co
Jaime Rincn Arteaga
Asesor Especialista en Derecho de la
Competencia
ext. 15066
jairinco@bancolombia.com.co
Nydia Remolina
Abogada

ext.
nremolin@bancolombia.com.co
ste boletn legal es un servicio de la Gerencia Jurdica de Regulacin y Asuntos
Pblicos para sus clientes y no pretende otorgar asesora legal. Este documento
Ese distribuye nicamente con propsitos informativos y las interpretaciones y/o
decisiones que se tomen con base en este documento no son responsabilidad del Grupo
Bancolombia. Este documento es confidencial y esta dirigido nicamente a los
destinatarios. Si usted no es un destinatario, o ha recibido este documento por error,
por favor notifiquelo al remitente de inmediato, eliminelo de sus sistema y no copie,
reproduzca y/o distribuya ninguna parte del documento.

La reforma tributaria elimina el variado nmero de tarifas que existan en el


IVA, toda vez que se pasa de por lo menos ocho tipos diferentes (16%, 10%,
20%, 25% y 35%, entre otros), a solo tres tarifas (0%, 5% y 16%).
Adicionalmente, para ciertos sectores que tradicionalmente han funcionado
informalmente se crea un impuesto distinto al IVA, llamado impuesto al
consumo. El nuevo impuesto consiste en una tarifa plena sobre las ventas,
prestacin de servicios e importaciones y solo sern responsables sectores
tales como los establecimientos de expendio de comida, aquellos
prestadores de telefona mvil e importadores de bienes tales como
vehculos de lujo, entre otros. La tarifa vara de acuerdo al hecho generador,
entre el 4% (prestacin telefona mvil), el 8% (restaurantes y bares) y 16%
(importadores de bienes como vehculos de lujo). El propsito de este nuevo
impuesto es la simplificacin del recaudo, pues a pesar de que su tarifa es
menor a la tarifa general del impuesto del IVA, en este nuevo impuesto no se
cuenta con la posibilidad de realizar descuentos por bienes exentos o
excluidos que hagan parte de los insumos que utilice el establecimiento de
comercio.

En primer lugar, para quienes tienen derecho a devolucin, solo se permitir


solicitar dos devoluciones al ao y la segunda, despus de declarar renta. Se
implementar la factura electrnica, y una vez implementada las
devoluciones volvern a ser bimestrales.
En segundo lugar, la periodicidad de la declaracin y pago del impuesto fue
modificada. Para los grandes contribuyentes, sta seguir siendo bimestral,
sin embargo, para personas jurdicas y naturales cuyos ingresos brutos sean
iguales o superiores a 390 millones pero inferiores a 2390 millones los
periodos sern cuatrimestrales y para las personas jurdicas y naturales con
ingresos inferiores a 390 millones la declaracin ser anual, aunque los pagos
debern ser cuatrimestrales sin declaracin.
Modificacin a las tarifas y creacin del impuesto al
consumo
Modificaciones a la operatividad del IVA
2. En el impuesto al valor agregado (IVA)
3. En el Impuesto de registro

La reforma ampla la base gravable del impuesto de registro para las


capitalizaciones y dispone que dentro de esta debe hacer parte la prima en
colocacin de acciones de las emisiones sujetas a este impuesto. La tarifa
del impuesto ser de 0,1% a 0,3% segn lo establecido por la asamblea
departamental. Anteriormente, la base gravable del impuesto consista
nicamente en el capital suscrito por la compaa y la tarifa era de 0,3% a
0,7%. En la prctica este cambio significa un aumento del impuesto al
momento de realizar emisiones para la capitalizacin de sociedades en las
cuales exista prima en colocacin.
Ampliacin de la base del impuesto de registro para
incluir la prima en colocacin de acciones
b. Para los negocios que desarrollan las
sociedades del Grupo Bancolombia
Esta disposicin abre el debate para que algunas entidades con domicilio en
el exterior terminen tributando en Colombia, por el hecho de que algunas
decisiones y actividades se realicen en el pas. Sin embargo, debe tenerse en
cuenta que dichas decisiones deben ser habituales dentro del territorio
nacional y de tal trascendencia que se entienda que haya una efectiva sede
de administracin de los negocios.
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1. Eliminacin de IVA en divisas y derivados sobre
divisas
A partir de la reforma tributaria las operaciones cambiarias y aquellos
instrumentos derivados cambiarios se encuentran excluidas de IVA.
Anteriormente estas dos operaciones se encontraban gravadas con IVA del
16%.
Sin duda este cambio es positivo para el negocio de derivados y divisas del
banco. Adicionalmente, se eliminan los problemas operativos y de
interpretacin respecto de la base gravable de este tipo de operaciones,
toda vez que ahora estarn excluidas.
En el ao 2012 los clientes de Bancolombia pagaron $14.348 millones de
pesos correspondientes a IVA sobre divisas, el cual no tendrn que pagar en
2013.
Con esta ampliacin de la base del impuesto de registro, Bancolombia habra
tenido que pagar $4.896 millones de pesos, en la ltima colocacin de
acciones que realiz.
2. Retencin en la fuente para fondos de capital
extranjero
La retencin en la fuente se continuar practicando de manera mensual. La
base de la retencin ser la utilidad mensual del fondo, determinada por el
Administrador, y no sobre los ingresos.
5. IVA descontable para adquisicin de bienes de
capital
La reforma tributaria permite a los contribuyentes del impuesto de renta
descontar del impuesto sobre la renta, el IVA pagado por la adquisicin de
bienes de capital.
Esto aplica tambin para el locatario de un contrato de leasing financiero con
opcin de compra irrevocable, quien podr descontar de su impuesto de
renta, el IVA pagado por la adquisicin del activo objeto del contrato cuando
dicho activo es un bien de capital.
Este cambio elimina arbitrajes regulatorios que pueden desincentivar el uso
del leasing financiero como mecanismo de financiacin.
El Gobierno establecer mediante Decreto cada primero de febrero el
numero de puntos porcentuales que podrn ser descontados.
6. Creacin de nuevas exenciones de GMF
Se agrega a las exenciones de GMF la disposicin de recursos para la realizacin
de operaciones de factoring compra o descuento de cartera realizadas por
carteras colectivas, patrimonios autnomos cuyo administrador sea una
entidad vigilada por la Superintendencia Financiera de Colombia o por
sociedades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades cuyo objeto social
principal sea este tipo de operaciones.
Esta exencin no exista anteriormente. El cambio permite realizar factoring a
travs de carteras colectivas sin pago de GMF.
Se crea una exencin para retiros de depsitos electrnicos, de cuentas de
ahorro electrnicos y de cuentas de ahorro de trmites simplificado, hasta por
un monto de
Adems, se crea una exencin para desembolsos de crditos efectuados por
sociedades mercantiles vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, que
tengan como objeto exclusivo la originacin de crditos.
$1.700.000.
Para determinar la utilidad se excluirn las valoraciones y los ingresos por
dividendos gravados. Se tomarn en cuenta las liquidaciones, las ventas o los
ingresos reales del respectivo mes. Se podrn deducir las prdidas y los gastos
en los que haya incurrido el Fondo.
Las prdidas de stos Fondos, acumuladas a 31 de diciembre de 2012 podrn
amortizarse nicamente en el curso del ao 2013, aquellas que no se
amorticen dentro de este tiempo no podrn amortizarse.
La tarifa de retencin en la fuente ser del 14% siempre que el inversionista
de capital de portafolio del exterior est domiciliado en una jurisdiccin que
no est calificada como Paraso Fiscal por el Gobierno. En caso contrario, la
tarifa de la retencin en la fuente ser 25%. Anteriormente, se estableca una
tarifa del 35%.
Adicionalmente, la reforma elimin la posibilidad descontar del rendimiento
financiero devengado, sobre el cual se aplicar la tarifa de retencin, el
componente equivalente a la devaluacin del peso con relacin al dlar.
4. NIT para patrimonios autnomos
El Gobierno Nacional puede determinar los casos en que los patrimonios
autnomos administrados debern contar con un NIT individual, que se les
asignar en consecuencia, de lo contrario podrn seguirse administrando
mediante un NIT Global.
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Antes de la reforma tributaria, la ley estableca que las carteras colectivas o
fondos de inversin deban efectuar la retencin en la fuente sobre los
ingresos que se distribuyeran entre los inversionistas, al momento del pago o
abono en cuenta, dentro de los ingresos se inclua la valoracin de
inversiones.
A partir de la reforma tributaria la retencin se practicar al momento del
pago de rendimientos a los partcipes o inversionistas y no del abono en
cuenta por lo que no existirn retenciones originadas en valoraciones.
3. Retencin en la fuente para carteras colectivas. C. Para los Clientes y empleados del Grupo
Los principales cambios introducidos por la Reforma Tributaria que impactan
a los clientes, son los siguientes:
1. En el impuesto sobre la Renta:

Anteriormente slo exista una forma de calcular el impuesto de renta. El


contribuyente deba calcular su renta lquida gravable y sobre esta aplicar la
tarifa del impuesto.
La renta lquida gravable se calcula restando del 70% de los ingresos del
asalariado ciertos conceptos.
La tarifa del impuesto a la renta era una tarifa progresiva desde 19% para las
personas naturales con ingresos gravables de 2.4 millones, hasta 33% para
ingresos de ms de 107 millones.
La reforma tributaria mantiene esta forma de calcular el impuesto de renta,
pero crea el IMAN. Una vez el contribuyente ha calculado su impuesto de renta
a travs del sistema anterior y a travs del IMAN, deber pagar el impuesto
que resulte de mayor valor. El IMAN no admite para su clculo depuraciones,
deducciones ni aminoraciones estructurales. Bajo el esquema del IMAN, de la
suma total de los ingresos obtenidos se podrn restar nicamente los
dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista, el
valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud
de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, los
aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del
empleado, pagos catastrficos en salud no cubiertos por el plan obligatorio de
salud POS, desastres o calamidades pblicas, los retiros de los fondos de
cesantas.
A partir del ao gravable 2013, no forman parte de la base gravable, los retiros
de cuentas AFC y fondos de pensiones voluntarias, que cumplan con el periodo
de 10 aos de permanencia o que se destinen para la adquisicin de vivienda,
mantienen la condicin de no gravados y no integran la base gravable del
IMAN.
Creacin del Impuesto Mnimo Alternativo (IMAN)

Antes de la reforma tributaria, los aportes que se realizaban a cuentas AFC no


constituan base de retencin en la fuente para el contribuyente y eran
considerados un ingreso no constitutivo de renta.
Cuentas AFC
Fondos de pensiones voluntarias
Antes de la reforma tributaria, los aportes que se realizaban a fondos de
pensiones voluntarias no constituan base de retencin en la fuente para el
contribuyente y eran considerados un ingreso no constitutivo de renta. La
deduccin tena un lmite del 30% de los ingresos de la persona y los recursos no
podan ser retirados antes de que transcurrieran 5 aos contados a partir de su
fecha de consignacin.
A partir de la reforma tributara, la deduccin tendr un lmite del 30% de los
ingresos, pero no podr ser superior a 100 millones de pesos. En caso en que el
dinero no sea utilizado para la pensin, nicamente podr ser retirado, sin
perder el beneficio, luego de 10 aos de realizado el aporte.
Se aclara que los recursos pueden ser utilizados para la adquisicin de vivienda
a travs de crditos hipotecarios o leasing habitacional. Tambin se aclara que
el periodo de transicin es respecto de los aportes realizados luego del 31 de
diciembre de 2012. Para los aportes realizados antes de esta fecha aplica un
trmino de 5 aos luego del cual se puede realizar el retiro.
A los retiros realizados sin el cumplimiento de los beneficios se les deber
efectuar por parte del respectivo fondo o seguro, la retencin inicialmente no
realizada en el ao de percepcin del ingreso.
El IMAN es un impuesto progresivo de acuerdo a los ingresos gravables del
trabajador. La tarifa del impuesto va desde un 1,68% para ingresos gravables de
3,7 millones hasta 15% para impuestos de ms de 25 millones.
A partir de la reforma tributaria, el beneficio para el contribuyente por los
aportes a este tipo de cuentas tiene un lmite del 30% de los ingresos, pero no
podr ser superior a 100 millones de pesos. Los recursos no podrn ser
retirados antes de que transcurran 10 aos contados a partir de su fecha de
consignacin, salvo que dichos recursos se destinen a la adquisicin de
vivienda. Adems, se incluy la posibilidad de que el dinero sea utilizado para
la adquisicin de vivienda financiada a travs de crdito hipotecario, leasing
habitacional o no financiada.
Adicionalmente, la reforma aclara que los retiros de aportes y rendimientos,
que hayan cumplido los requisitos de permanencia o se destinen para la
compra de vivienda no integran la base gravable del Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional IMAN.
El retiro de los recursos sin que el trabajador cumpla con los requisitos de la
Ley implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efecten, por parte
de la entidad financiera, las retenciones inicialmente no realizadas en el ao
en que se percibi el ingreso y se realiz el aporte. Estos recursos, sin
embargo, no harn que se incremente la base gravable del Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional IMAN.
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2. En el Impuesto al valor agregado (IVA)

Antes de la reforma tributaria, la devolucin de 2 puntos de IVA aplicaba para


la adquisicin, a travs de tarjetas, de bienes y servicios gravados con las
tarifas del 16% y del 10%.
A partir de la reforma, la devolucin de 2 puntos del IVA aplicar para la
adquisicin de bienes y servicios gravados con las tarifas del 16% y del 5% y se
incluye a los productos de banca mvil dentro de este beneficio, es decir, no
solo se devolvern los dos puntos por adquisicin de dichos bienes y servicios
a travs de tarjetas, sino tambin cuando se adquieran a travs de banca
mvil.
Entre los bienes gravados con la tarifa del 5% se encuentran: los planes de
medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros de ciruga y
hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud, los taxis elctricos,
etc.
Dicha devolucin solo aplicar para IVA, no para impuesto al consumo.
En el ao 2012 la devolucin de dos puntos de IVA por consumo de
restaurantes corresponde aproximadamente a $240 millones de pesos al mes,
lo que significa $2.880 Millones de pesos al ao.

La reforma tributaria crea el impuesto al consumo, el cual gravar con una


tarifa del 8% a los servicios de expendio de comidas y bebidas preparadas en
restaurantes, cafeteras, autoservicios, heladeras, fruteras, pasteleras y
panaderas para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o
entregadas a domicilio, los servicios de alimentacin bajo contrato, y el
servicio de expendio de comidas y bebidas alcohlicas para consumo dentro
bares, tabernas y discotecas.
Anteriormente, estos bienes y servicios se encontraban gravados con IVA. As
las cosas, los clientes que utilizaban tarjetas para pagar por estos bienes,
tenan el beneficio de devolucin de 2 puntos del IVA.
Toda vez que este beneficio no se hace extensivo para el impuesto al
consumo, los clientes de bares y restaurantes que realicen el pago con
tarjetas, dejarn de percibir el beneficio de devolucin de dos puntos del
IVA.
Devolucin de 2 puntos de IVA
Impuesto al consumo para bares y restaurantes
Traslados de fondos mutuos
A partir de la reforma tributaria estarn exentos de GMF los traslados entre
cuentas corrientes y/o de ahorros pertenecientes a fondos mutuos y las
cuentas de sus suscriptores o partcipes, abiertas en un mismo
establecimiento de crdito a nombre de un mismo y nico titular.
3. Normas Antiabusos
3. En el GMF
d. Otras disposiciones
1. Normas internacionales de contabilidad:
La Ley dispone que para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las
normas tributarias a las normas contables, continuarn vigentes durante los
cuatro (4) aos siguientes a la entrada en vigencia de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera NIIF, con el fin de que durante ese
periodo se puedan medir los impactos tributarios. En la prctica esto
prorroga la entrada en vigencia de las normas internacionales de Informacin
Financiera por 4 aos para efectos tributarios.
2. Nuevas facultades de la Superintendencia de
Industria y Comercio para determinar la competencia
de los mercados relevantes en el sector financiero:
La reforma le otorga la facultad a la Superintendencia de Industria y
Comercio para elaborar un estudio que tendr como objeto determinar el
nivel de competencia y la existencia o no de fallas en los mercados
relevantes, atendidos por las entidades financieras. Los resultados de dicha
evaluacin debern ser presentados semestralmente al Gobierno Nacional y
al Congreso de Repblica.
La nueva ley define al abuso en materia tributaria como el uso de una
operacin para alterar artificialmente los efectos tributarios, que hubieren
generado tributos de haberse realizado de otra forma. La existencia de abuso
la definir un cuerpo colegiado integrado por el Director de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, el Director de Gestin de Fiscalizacin, el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Superintendente Financiero.

La reforma permite que se mantengan exentas del GMF al mismo tiempo una
cuenta de ahorro electrnica (CAE) o una cuenta de ahorro simplificado
(CATS) y una cuenta de ahorros.Lo anterior, siempre y cuando el titular del
CAE o CATS sea una nica persona natural y los retiros no sobrepasen los
sesenta y cinto (65) UVTs por mes (Aproximadamente 1.7 millones). As
mismo, la ley aclara que en un mismo establecimiento de crdito las personas
slo podr mantener exento un CAE, un CATS o un Depsito Electrnico.
Quedan exentos de GMF los retiros y disposicin de recursos de depsitos
electrnicos .Esta exencin tambin est limitada a 1.7 millones al mes.
Exencin para las CATS y CAE
Exencin para los Depsitos electrnicos
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4. Convenios de recaudo
Al existir modificaciones en los distintos impuestos es necesario revisar el
esquema de convenios de recaudo del Banco. Por ejemplo, los convenios
deben ser revisados por la nueva tarifa del impuesto de renta, por el cambio a
las fechas de la declaracin de IVA (en la mayora de los casos de 2 a 4 meses) y
por los cambios en los aportes de las empresas al ICBF, SENA y Salud por los
trabajadores de menos de 10 SMLV al PILA. As mismo, pueden requerirse
nuevos convenios por la creacin del impuesto para la equidad Cree y el
impuesto al consumo.
Una vez se establezca la existencia de un abuso la Dian podr desconocer los
efectos de la conducta constitutiva de abuso y recaracterizarlos como si la
conducta no se hubiere presentado. As mismo, podr remover el velo
corporativo de entidades que hayan sido utilizadas e imponer las sanciones
correspondientes.

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