Revista 672

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En trminos del estudio Cerrando las Brechas de Gnero: es hora de
actuar formulado por la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Eco-
nmicos (OCDE), en Mxico un hombre gana aproximadamente 16% ms que
cualquier mujer que trabaja tiempo completo y que realiza una labor similar.
Asimismo, las madres de familia reciben 17% menos salario que un hombre
con hijos; adems, se demostr que en nuestro pas la participacin laboral
femenina slo representa 48%, una tasa muy baja en comparacin con el pro-
medio de 62% que tienen los dems pases integrantes de esta organizacin. A
mayor abundamiento, el informe refiere que 29% de las mujeres mexicanas que
laboran lo hacen dentro del sector informal, y de stas, 11% son trabajadoras
domsticas mal remuneradas.
Por lo anterior, la OCDE seala que la injusticia salarial entre sexos que preva-
lece en Mxico podra ser uno de los elementos que obstruyen el crecimiento
econmico, toda vez que un mejor reconocimiento econmico al desempeo
laboral de las mujeres podra detonar en un aumento del Producto Interno Bruto
de hasta tres dcimas de punto.
Tambin, los especialistas de la OCDE evidenciaron que en la equidad salarial
entre sexos, Mxico ocupa el puesto nmero 17 de los 34 miembros de la orga-
nizacin, por detrs de pases como Islandia, Irlanda, Blgica y Brasil.
Por otra parte, el IMSS inform que de enero a noviembre de 2012 se crearon
948 mil empleos, la segunda mejor cifra del sexenio pasado; sin embargo, un
reporte presentado por Banamex revela que el empleo tiene una desacelera-
cin, pues en noviembre se registraron 37.1 mil nuevos puestos de trabajo,
cifra que estuvo por debajo del promedio mensual de 2012, que fue de 59.2 mil.
Esperamos que las recientes modificaciones a la Ley Federal del Trabajo contri-
buirn a resolver estos problemas.
GUIA DE CAMBIOS 2013
El 17 de diciembre ltimo se public en el DOF el Decreto por el que se expide la Ley
de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de 2013 (LIF para 2013), el cual
entr en vigor el 1o. de enero de este ao.
La LIF para 2013 contiene diversos aspectos en materia fiscal para aplicarse en dicho
ao; asimismo, durante 2012 se publicaron en el DOF diversos decretos de modifica-
ciones a diferentes leyes tributarias.
Por lo anterior, hemos elaborado un cuadro esquemtico en el que se enlistan los
cambios que verificaron dichos ordenamientos para el presente ao.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A28)
TERMINO LA VIGENCIA DE SUS COMPROBANTES IMPRESOS EN
ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS? EN ENERO PUEDE EMITIR
COMPROBANTES IMPRESOS CON CBB
Conforme a las fracciones I y II del artculo dcimo transitorio del Decreto publicado
en el DOF el 7 de diciembre de 2009, la factura electrnica comenz su vigencia el
1o. de enero de 2011, pero si en esa fecha los contribuyentes tenan comprobantes
impresos en establecimientos autorizados por el SAT, podan continuar utilizndolos
hasta que se agotara su vigencia (dos aos), por lo que stos pudieron ser utilizados
por el adquirente de los bienes o servicios que ampararan en la deduccin o acredi-
tamiento a que tuvieran derecho conforme a las disposiciones tributarias.
Por ello, en diciembre de 2012 termin la vigencia de los comprobantes fiscales que
se mandaron imprimir en diciembre de 2010 en establecimientos autorizados por el
SAT.
Al efecto, tanto en la pgina de Internet del SAT como en diversos medios de comuni-
cacin, este organismo ha indicado que los contribuyentes referidos deben migrar a
la factura electrnica (CFDI); sin embargo, si se renen ciertos requisitos, tambin es
posible emitir comprobantes fiscales impresos que contengan un cdigo de barras
bidimensional (CBB).
Indicamos los lineamientos a seguir para emitir estos ltimos comprobantes.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A43)
ORDEN DE VISITA PARA VERIFICAR LA EXPEDICION DE COMPRO-
BANTES FISCALES. PUEDE ENTREGARSE A QUIEN ESTE AL FRENTE
DEL LUGAR VISITADO. JURISPRUDENCIA DE LA SEGUNDA SALA DE
LA SCJN
El artculo 49 del CFF especifica las reglas a seguir por las autoridades tributarias al
realizar visitas domiciliarias para verificar el cumplimiento de las obligaciones tribu-
Sntesis ejecutiva Sntesis ejecutiva
Sntesis
ejecutiva
Fiscal
tarias en materia de expedicin de comprobantes fiscales, entre otras, seala que al
presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, entre-
garn la orden de verificacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a
quien se encuentre al frente del lugar visitado, indistintamente, y con dicha persona
se entender la visita de inspeccin.
En relacin con el ltimo supuesto (entrega de la orden de verificacin con quien se
encuentre al frente del lugar visitado), diversos contribuyentes han considerado que
las autoridades tributarias deben especificar en el acta las precisiones por las cuales
la consideran apta para responsabilizarse de la recepcin de la orden de visita.
Al efecto, la Segunda Sala de la SCJN emiti una tesis de jurisprudencia, conforme a
la cual, en el caso referido, para tener por cumplido el requisito de circunstanciacin
del acta relativa deber describirse en sta el vnculo laboral, profesional o personal
que una a la persona que recibe la orden de visita con el contribuyente, sin que
deban exigirse mayores precisiones por las cuales se le considere apta para respon-
sabilizarse de su recepcin, por lo que basta con que se mencione en el acta cul es
su nexo con el destinatario de la orden y se explique su presencia en el sitio visitado,
prescindiendo de circunstanciar las razones por las cuales se consider que estaba
al frente de ste.
Conozca la tesis referida.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A56)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes:
1. Puede deducirse para el ISR de 2012 el anticipo realizado por la reparacin de
una maquinaria cuyo comprobante no rene requisitos fiscales?
2. Una persona fsica que tribut en 2012 en el rgimen de las actividades empre-
sariales y profesionales puede tributar en 2013 en el rgimen intermedio a las
actividades empresariales?
3. Se puede deducir en el ejercicio de 2012 la adquisicin a una persona fsica de
diesel para maquinaria cuyo comprobante tiene fecha de este ltimo ejercicio,
pero que se pagar en 2013?
4. Una persona fsica que tributa en el rgimen de los pequeos contribuyentes
deber salir de su rgimen si recibir pagos mediante transferencias electrnicas
va celular?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A51)
Sntesis ejecutiva Sntesis ejecutiva
Sntesis ejecutiva
OBLIGACIONES EN MATERIA LEGAL-EMPRESARIAL QUE SE DEBEN
CONSIDERAR EN 2013
Las empresas adquieren ciertas obligaciones legales de vital trascendencia que es
importante observar no slo para dar cumplimiento a las disposiciones establecidas
en la normatividad mexicana, sino tambin porque algunas de ellas son de gran utili-
dad para la toma de decisiones.
Dichas obligaciones varan de acuerdo con el tipo de actividades que cada ente jur-
dico realiza; no obstante, el empresario debe cumplirlas en tiempo y forma para evitar
alguna contingencia.
Al efecto, a manera de gua se enlista una relacin de los principales deberes legales
que segn el caso y el giro de la entidad econmica se deben cumplir durante 2013.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL
EN LA PAGINA B1)
SABIA QUE ES OBLIGATORIO CUMPLIR CON DIVERSAS NOM EN LA
IMPORTACION O EXPORTACION DE ALGUNAS MERCANCIAS?
El cumplimiento de las normas oficiales mexicanas (NOM) es obligatorio para la im-
portacin o exportacin de ciertas mercancas; por consiguiente, su inobservancia
se encuentra tipificada como infraccin en la LA, y la sancin aplicable consiste en
la imposicin de un multa que puede oscilar entre 70 y 100% del valor comercial de
las mercancas.
Por tal motivo, es relevante que los importadores y exportadores se informen si las
mercancas que presentan a despacho aduanero estn sujetas al cumplimiento de
alguna NOM, con objeto de evitar la imposicin de una sancin.
Comentamos las disposiciones legales que regulan las NOM en materia aduanera, a
fin de que nuestros lectores conozcan en qu consisten las mismas y cules son las
sanciones aplicables en caso de incumplimiento, entre otros aspectos.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR
EN LA PAGINA B7)
COMENTARIOS SOBRE LA REFORMA LABORAL
El pasado 30 de noviembre fue publicada en el DOF la tan esperada reforma a la Ley
Federal del Trabajo. Despus de diversas discusiones y aun con temas relevantes
por estudiar (transparencia sindical), se aprobaron cambios y nuevas obligaciones
que sin duda implicarn trabajo para los patrones, ya que stos debern analizar si
sus reglamentos internos y polticas cumplen con lo previsto por las nuevas normas.
Legal-empresarial
Comercio exterior
Laboral y seguridad social
Sntesis ejecutiva
Conozca los comentarios realizados por la Lic. Aleyda Avils Rodrguez de Baker &
Mckenzie, S.C. sobre la reforma laboral.
(VEASE EL APARTADO COLABORACIONES DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA
C1)
PAGO DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS Y DE APORTA-
CIONES AL INFONAVIT EN 2013
Los artculos 15, fracciones I y III, de la LSS y 29, fracciones I y II, de la Ley del Infona-
vit disponen la obligacin patronal de inscribirse ante el IMSS y el Infonavit y de dar
de alta a los trabajadores a su servicio en estos institutos, lo que genera el derecho
para los empleados de recibir las prestaciones en dinero y en especie por cada ramo
de seguro comprendido en el rgimen obligatorio de la LSS, as como de adquirir un
crdito para vivienda en el Infonavit, previo cumplimiento de los requisitos legales.
Sin embargo, para poder recibir las prestaciones que otorgan el IMSS y el Infonavit es
necesario que los patrones retengan a sus trabajadores las cuotas obreras y realicen
el pago de cuotas patronales y de aportaciones al Infonavit que correspondan.
Al efecto, precisamos las tasas de financiamiento aplicables a los seguros que inte-
gran el rgimen obligatorio de la LSS para 2013, adems de un caso prctico que
detalla el procedimiento a seguir para determinar las cuotas obrero-patronales que
debern enterarse al IMSS durante 2013, as como para realizar el clculo de las
aportaciones patronales al Infonavit.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL
EN LA PAGINA C15)
DETERMINACION DE CREDITOS FISCALES MEDIANTE EL ARTICULO
41 DEL CFF. CONSIDERACIONES DE INCONSTITUCIONALIDAD POR
VIOLACION AL DERECHO HUMANO DE AUDIENCIA PREVIA
Con base en la informacin que proporcionaron las instituciones financieras respecto
de los depsitos en efectivo recibidos por personas fsicas, a principios del ao el
SAT inici un programa en el que se les invitaba a tales personas a corregir su situa-
cin fiscal. En muchos casos, las invitaciones fueron dirigidas a personas fsicas que
estaban dadas de alta en el RFC, pero que no haban presentado la declaracin del
ISR del ejercicio. Algunos contribuyentes que no corrigieron su situacin fiscal, pre-
sentando la declaracin omitida, fueron requeridos por el SAT, y al haber incumplido
tres requerimientos, la citada autoridad ejerci la facultad que establece el artculo
41, fraccin II, del CFF, de modo que les notificaron crditos fiscales por concepto
de ISR del ejercicio omitido, los cuales fueron exigidos a travs del procedimiento
administrativo de ejecucin a partir del tercer da siguiente en que fue notificado el
adeudo fiscal.
En virtud de que en la prctica hemos constatado la efectiva aplicacin del artculo 41
del CFF respecto de la facultad que tiene el SAT para determinar adeudos definitivos
cuando el contribuyente no da cumplimiento a los requerimientos, analizamos dicha
norma, y exponemos algunas consideraciones respecto a su probable inconstitucio-
nalidad, al violar el derecho humano de audiencia previa que reconoce el artculo 14
de la CPEUM.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN
LA PAGINA D1)
Jurdico-fiscal
Sntesis ejecutiva
TALLER DE PRACTICAS
Estado de resultado
integral, saba que debe
prepararse a partir de 2013, en
lugar del estado de resultados? A17
Gua de cambios 2013 A28
Casos prcticos A36
Termin la vigencia de sus
comprobantes impresos en
establecimientos autorizados? En
enero puede emitir comprobantes
impresos con CBB A43
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
La SCJN levanta el
aplazamiento del dictado de la
sentencia en amparos contra el
artculo 95, prrafo segundo, de
la Ley del ISR (conceptos que
se asimilan al remanente
distribuible para las personas
morales con fines no lucrativos) A47
La SCJN levanta el
aplazamiento del dictado de
la sentencia en amparos contra
los artculos 52, prrafo tercero,
del CFF y 58, fraccin II, y 65 de
su reglamento (relativos al
dictamen del contador pblico
para efectos fiscales) A47
El SAT da a conocer los
servicios que seguirn en
funcionamiento durante su
periodo vacacional A48
En 2013, inicia la
implementacin del FATCA
en Mxico A48
Puede deducirse para el ISR
de 2012 el anticipo realizado por
la reparacin de una maquinaria
cuyo comprobante no rene
requisitos fiscales? A51
Una persona fsica que tribut
en 2012 en el rgimen de las
actividades empresariales y
profesionales puede tributar en
2013 en el rgimen intermedio a
las actividades empresariales? A52
Se puede deducir en el
ejercicio de 2012 la adquisicin
a una persona fsica de diesel
para maquinaria cuyo
comprobante tiene fecha de
este ltimo ejercicio, pero
que se pagar en 2013? A52
Una persona fsica que tributa
en el rgimen de los pequeos
contribuyentes deber salir de su
rgimen si recibir pagos mediante
transferencias electrnicas va
celular? A54
TESIS SELECTAS
Orden de visita para verificar la
expedicin de comprobantes
fiscales. Puede entregarse a quien
est al frente del lugar visitado.
Jurisprudencia de la Segunda
Sala de la SCJN A56
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Personas morales
Enero de 2013 A58
Personas fsicas
Enero de 2013 A59
INDICADORES A60
Abreviaturas utilizadas:
Afore Administradora de fondos
para el retiro
AGA Administracin General de
Aduanas
CFF Cdigo Fiscal de la
Federacin
CIECF Clave de identificacin
electrnica confidencial
fortalecida
CPEUM Constitucin Poltica
de los Estados Unidos
Mexicanos
CURP Clave Unica de Registro
de Poblacin
DOF Diario Oficial de la Federa-
cin
DTA Derecho de trmite
aduanero
Ecex Empresas de comercio
exterior autorizadas por la
Secretara de Economa
Fiel Firma electrnica avanzada
IA Impuesto al activo
IDE Impuesto a los depsitos
en efectivo
IEPS Impuesto especial sobre
produccin y servicios
IETU Impuesto empresarial a
tasa nica
Immex Industria manufacturera,
maquiladora y de servi-
cios de exportacin
IMSS Instituto Mexicano del
Seguro Social
Infonavit Instituto del Fondo Nacio-
nal de la Vivienda para los
Trabajadores
INPC Indice Nacional de
Precios al Consumidor
ISAN Impuesto sobre automvi-
les nuevos
ISR Impuesto sobre la renta
IVA Impuesto al valor agregado
LA Ley Aduanera
LCE Ley de Comercio Exterior
LFDC Ley Federal de los Dere-
chos del Contribuyente
LFPCA Ley Federal de Proce-
dimiento Contencioso
Administrativo
LFT Ley Federal del Trabajo
LIF Ley de Ingresos de la
Federacin
LSS Ley del Seguro Social
Pitex Programa de importacin
temporal para producir
artculos de exportacin
PTU Participacin de los traba-
jadores en las utilidades
de la empresa
Racerf Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia
de afiliacin, clasificacin
de empresas, recauda-
cin y fiscalizacin
RCGMCE Reglas de carcter
general en materia de
comercio exterior
Refipres Regmenes fiscales
preferentes
RFA Resolucin de facilidades
administrativas
RFC Registro Federal de
Contribuyentes
RMF Resolucin Miscelnea
Fiscal
RPM Reglamento de prestacio-
nes mdicas del IMSS
SAAI Sistema Automatizado
Aduanero Integral
SAR Sistema de Ahorro para el
Retiro
SAT Servicio de Administracin
Tributaria
SCJN Suprema Corte de Justicia
de la Nacin
SE Secretara de Economa
SHCP Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico
SMG Salario mnimo general
STPS Secretara del Trabajo y
Previsin Social
SUA Sistema Unico de Autode-
terminacin
TFJFA Tribunal Federal de Justi-
cia Fiscal y Administrativa
TIGIE Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de
Importacin y Exportacin
TLCAN Tratado de Libre Comer-
cio de Amrica del Norte
D
Contenido
Fiscal
Organo informativo de estudio y anlisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XXII NUMERO 672
1a. DECENA ENERO 2013
Circulacin certificada
por el Instituto Verificador
de Medios
Registro No. 292/02
LABORAL
COLABORACIONES
Comentarios sobre la reforma laboral
Lic. Aleyda E. Avils Rodrguez
Baker & Mckenzie, S.C. C1
Aspectos sobresalientes de las reformas a la Ley
Federal del Trabajo (Segunda parte)
Lic. Gustavo Garca Cuenca
Socio de Goodrich, Riquelme y Asociados C5
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Nuevos salarios mnimos generales y profesionales
para 2013 C12
Es obligatorio afiliar un centro de trabajo al Infonacot? C13
TESIS SELECTAS
Las actas administrativas tienen valor probatorio
cuando se presentan ante la JCA, o bien, cuando
el trabajador acepta su responsabilidad. Jurisprudencia
de Tribunal Colegiado C14
SEGURIDAD SOCIAL
TALLER DE PRACTICAS
Pago de cuotas obrero-patronales al IMSS y de
aportaciones al Infonavit en 2013 C15
Se debe inscribir en el rgimen obligatorio del IMSS
a una trabajadora que cuenta con una pensin
por invalidez? C28
Si se present un aviso de baja de un trabajador
incapacitado que fue aceptada por el IMSS pero que
no es procedente, el patrn estar obligado a
presentarla de nuevo si el trabajador dej de estar
incapacitado? C28
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
Enero de 2013 C29
TALLER DE PRACTICAS
Determinacin de crditos fiscales mediante el
artculo 41 del CFF. Consideraciones de
inconstitucionalidad por violacin al derecho
humano de audiencia previa
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo D1
LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
Obligaciones en materia legal-empresarial que se
deben considerar en 2013 B1
Un asociado de una asociacin civil puede emitir
su voto para otorgar un proyecto a su cnyuge? B6
Los establecimientos que prestan servicios
estn obligados a exhibir en lugar visible las tarifas
por los principales servicios que prestan? B6
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
Saba que es obligatorio cumplir con diversas
NOM en la importacin o exportacin de algunas
mercancas? B7
D
Contenido
Estado de resultado integral, saba que
debe prepararse a partir de 2013, en lugar
del estado de resultados?
Introduccin
El estado de resultado integral es un estado financiero bsico que deben formular las entidades lucrativas a partir de
los ejercicios que inicien desde el 1o. de enero de 2013.
Este estado se regula mediante la norma de informacin financiera (NIF) B-3, denominada Estado de resultado inte-
gral, la cual deja sin efectos la anterior NIF B-3, denominada Estado de resultados.
La principal diferencia entre la actual NIF con la anterior, es que la primera reconoce y presenta los otros resultados
integrales como parte de los ingresos, costos y gastos, mientras que la anterior los reconoca dentro del capital
contable.
Sealamos los aspectos ms importantes para formular el estado de resultado integral conforme a la NIF B-3.
Objetivo de la NIF B-3
El objetivo de la NIF B-3 es establecer las normas generales para la presentacin y estructura del estado de resulta-
do integral, los requerimientos mnimos de su contenido y las normas generales de revelacin, con el propsito de
lograr una mejor representatividad de las operaciones de una entidad, as como para promover la comparabilidad de
la informacin financiera, tanto de la propia entidad como entre otras entidades.
Cabe observar que esta NIF no es aplicable a las entidades con fines no lucrativos.
Utilidad del estado de resultado integral
La utilidad contenida en el estado de resultado integral, en conjunto con la de los otros estados financieros bsicos,
es til al usuario general para contar con elementos de juicio respecto al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad,
riesgo financiero, grado de solvencia y liquidez de la entidad.
Taller de prcticas
17 1a. decena de enero 2013
Estructura del estado de resultado integral
El estado de resultado integral debe incluir, como mnimo, cuando proceda, los rubros y niveles de utilidad o resul-
tados siguientes:
A continuacin, se indica cmo se integran los concep-
tos referidos:
Ventas o ingresos, netos
Se integra principalmente por los ingresos que genera
una utilidad por la venta de inventarios, la prestacin de
servicios o por cualquier otro concepto que se define de
sus actividades de operacin y que representan la prin-
cipal fuente de ingresos para la entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados
a los clientes identificados con los ingresos o ventas del
periodo, as como las devoluciones efectuadas, deben
disminuirse de las ventas o ingresos para as obtener el
importe de las ventas o ingresos.
Costos o gastos
Se incluyen los costos y gastos relativos a las activida-
des de operacin de una entidad y que se identifican
con las ventas o ingresos, netos.
En este rubro tambin se consideran algunos gastos
que aun cuando no son frecuentes, son inherentes a
las actividades operativas de la entidad, tales como los
costos de una huelga o las reparaciones por daos de
un fenmeno natural.
Algunos gastos deben presentarse netos de un ingreso
que represente la recuperacin directa del propio gasto.
Por ejemplo, el valor neto en libros de una partida de
propiedades, planta y equipo al momento que se da de
baja se debe comparar con el ingreso derivado de su
venta, lo que corresponde al valor residual estimado del
activo; si el resultado es una prdida, debe presentarse
en este rubro.
Utilidad bruta y utilidad de operacin
La utilidad bruta resulta de enfrentar los ingresos con
los costos; mientras que la utilidad de operacin resulta
despus de disminuir los gastos.
Resultado integral de financiamiento (RIF)
Se conforma de los ingresos y gastos relacionados con
FISCAL Taller de prcticas
actividades de tipo financiero, siempre que stas sean
accesorias para la entidad.
Partidas que deben presentarse en el RIF:
una actividad de operacin y debe presentarse en la pri-
mera parte del estado de resultado integral, es decir,
como parte de los rubros Ventas o ingresos, netos o
en el de Costos o gastos, segn corresponda.
Utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad
Resulta de enfrentar los ingresos, costos y gastos inclui-
dos en el estado de resultado integral, as como el RIF
y la participacin en la utilidad o prdida neta de otras
entidades.
Impuestos a la utilidad
Incluye el importe de los impuestos a la utilidad del pe-
riodo, determinados conforme a la NIF D-4, denominada
Impuestos a la utilidad, sin incluir los impuestos atri-
buibles a operaciones discontinuadas y otros resultados
integrales.
Utilidad o prdida de operaciones continuas
Es la suma algebraica (+/) de la utilidad o prdida an-
tes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a
la utilidad. En caso de no existir operaciones disconti-
nuadas, este nivel debe considerarse como la utilidad
o prdida neta.
Operaciones discontinuadas
Se incluyen los ingresos, costos y gastos derivados de
las operaciones discontinuadas; deben incluirse los re-
sultados del periodo, netos de impuestos a la utilidad y
de la PTU, relativos a:
1. La operacin del negocio que est en proceso
de discontinuacin, pero que, mientras tanto,
sigue operando, o bien, del negocio que dej
de operar durante el propio periodo.
2. La valuacin a su valor razonable menos cos-
tos por vender de los activos netos del seg-
mento en proceso de discontinuacin.
3. La venta de los activos netos de la operacin
discontinua.
Es de mencionar que debe entenderse como operacin
discontinuada el proceso de interrupcin definitiva de
una actividad de negocios significativa de la entidad.
El RIF debe desglosarse en cada uno de sus componen-
tes antes referidos, ya sea en el cuerpo del estado de
resultado integral o en notas a los estados financieros.
Cabe observar que si los rubros que integran el RIF no
constituyen una actividad accesoria para la entidad, los
mismos deben presentarse en los rubros Ventas o in-
gresos, netos o en el de Costos o gastos, segn co-
rresponda, antes mencionados.
Participacin en la utilidad o prdida neta de otras
entidades
En este rubro se debe presentar, siempre que se con-
sidere una actividad accesoria, la participacin en la
utilidad o prdida neta de los negocios conjuntos y las
empresas asociadas. Cuando se presentan estados fi-
nancieros no consolidados, tambin debe incluirse la
participacin en la utilidad o prdida neta de subsidia-
rias. Ambos conceptos resultan de la aplicacin del m-
todo de participacin en la valuacin de las inversiones
permanentes en otras entidades.
En caso de que la entidad tenga como actividad prin-
cipal invertir en otras entidades, la participacin en la
utilidad o prdida neta en ellas debe considerarse como
19
1a. decena de enero 2013
Una actividad de negocios significativa comprende operaciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distin-
guidos del resto de la entidad operacionalmente y para propsitos de un informe financiero; puede ser un segmento
del negocio o segmento geogrfico, una subsidiaria o una unidad generadora de efectivo.
Utilidad o prdida neta
Es la suma algebraica (+/) de la utilidad o prdida de operaciones continuas y, en su caso, el rubro de operaciones
discontinuadas.
Otros resultados integrales
Incluye los movimientos del periodo relativos a cada uno de los otros resultados integrales (ORI) clasificados por
naturaleza, su impuesto a la utilidad y su PTU correspondientes. Para ello, se pueden presentar tales resultados:
En el estado de situacin financiera, el saldo acumulado de los ORI debe presentarse dentro del capital contable en
forma separada de las utilidades o prdidas netas acumuladas.
Es de destacar que los ORI son ingresos, costos y gastos que si bien ya estn devengados, estn pendientes de
realizacin, pero adems:
1. Su realizacin se prev a mediano o largo plazo.
2. Es probable que su importe vare debido a cambios en el valor razonable de los activos o pasivos que les
dieron origen, motivo por el cual, podran incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.
Debido al riesgo que tienen los ORI de no realizarse, se considera cuestionable su distribucin por parte de los pro-
pietarios de la entidad; por tanto, los ORI deben presentarse:
1. En el estado de resultado integral, inmediatamente despus de la utilidad o prdida neta, es decir, de ma-
nera separada de este ltimo rubro.
2. En el estado de situacin financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o pr-
didas netas acumuladas.
Cabe indicar que al momento de realizarse, los ORI deben reciclarse, es decir, deben dejar de reconocerse en la
utilidad o prdida neta del periodo en el que se efecten los activos o pasivos que les dieron origen. En este sentido,
en trminos generales, reciclar implica mostrar en la utilidad o prdida neta del periodo, y despus en utilidades o
prdidas netas acumuladas, conceptos que en un periodo anterior se reconocieron como ORI.
Ejemplo:
La entidad puede presentar el reciclaje en forma segregada dentro del resultado integral o en las notas a los estados
financieros. La entidad que revele el reciclaje en las notas debe presentar en el cuerpo del estado los ORI netos de
cualquier ajuste por reciclaje.
Participacin en los otros resultados integrales de otras entidades
En este rubro debe presentarse la participacin en los ORI del periodo de otras entidades, derivada de la aplicacin
del mtodo de participacin en la valuacin de las inversiones permanentes. Este importe debe incluir el impuesto a
la utilidad, as como la PTU, relativos.
Resultado integral
Es la suma algebraica (+/) de la utilidad o prdida neta, los ORI y la participacin en los ORI de otras entidades.
Otras consideraciones
1. La entidad debe segregar partidas con base en la importancia relativa de los ingresos y gastos; sin embargo, no
deben presentarse partidas en forma segregada bajo la denominacin de extraordinarias o no ordinarias, ya sea
en el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los estados financieros.
2. Conforme a las prcticas del sector o industria al que pertenece la entidad, pueden incluirse en el estado de
resultado integral o en notas a los estados financieros, rubros, agrupaciones o niveles de utilidad adicionales o
modificar las denominaciones de las partidas cuando ello contribuya a generar informacin ms til a los usuarios.
Ejemplo:
Una institucin financiera puede modificar los nombres de las partidas para proporcionar informacin que sea
relevante para los usuarios, utilizando nombres como ingresos por intereses o margen financiero, para sus ingre-
sos principales.
3. No se requiere la presentacin del rubro Otros ingresos y gastos; no obstante, si la entidad lo juzga convenien-
te, puede utilizar este rubro para presentar importes de actividades que no estn relacionadas con la operacin
de una entidad; por ejemplo, un donativo recibido por una entidad lucrativa o los efectos consecuentes de una
expropiacin.
21
4. Asimismo, no se requiere la presentacin del rubro
Utilidad o prdida de operacin, pero una entidad
puede presentarlo si considera que es un dato re-
levante para los usuarios de su informacin finan-
ciera. La utilidad o prdida de operacin se deter-
mina partiendo de la Utilidad o prdida antes de
impuestos a la utilidad y eliminando los conceptos
RIF, participacin en los resultados de otras entida-
des y, en su caso, Otros ingresos y gastos que
sean claramente no operativos.
Clasificacin de costos y gastos
Para clasificar los costos y gastos, la entidad debe uti-
lizar alguno de los dos criterios siguientes en atencin
a las prcticas del sector o industria al que pertenezca:
el que presenta el costo de ventas o de servicios en for-
ma separada de los dems costos y gastos generales.
Comnmente, los sectores comercial e industrial utili-
zan la clasificacin por funcin.
Costo de ventas o de servicios
Muestra el costo de adquisicin de los artculos vendi-
dos o el costo de los servicios prestados relativos a las
ventas o ingresos y debe presentarse en una clasifica-
cin por funcin.
La entidad puede elegir si presenta o no la utilidad bru-
ta, la cual corresponde a la diferencia entre las ventas
o ingresos, netos y el costo de ventas o de servicios
relativo. En una clasificacin basada en la naturaleza de
los costos y gastos no se presenta este nivel.
Gastos generales
En este rubro deben presentarse agrupados en rubros
genricos, los costos y gastos relativos a las operacio-
nes de la entidad. Los rubros que comnmente se pre-
sentan son:
Gastos de venta y
distribucin.
Son los que derivan de los
esfuerzos de la entidad para
comercializar sus bienes o
servicios.
Gastos de
administracin.
Son en los que incurre la
entidad para controlar sus
operaciones.
Gastos de investi-
gacin.
Son los que se desprenden
de la bsqueda de nuevas
alternativas de productos y
servicios.
Clasificacin por naturaleza
La clasificacin con base en la naturaleza desglosa los
rubros de costos y gastos atendiendo la esencia espec-
fica del tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no
se agrupan en rubros genricos. Usualmente, el sector
servicios utiliza esta clasificacin.
En la clasificacin basada en la naturaleza, los costos y
gastos deben desglosarse en sus componentes princi-
pales. Por ejemplo:
En ciertos casos, la NIF B-3 permite la combinacin de
ambas clasificaciones.
Cabe precisar que la clasificacin que adopte la entidad
para la presentacin de sus costos y gastos debe utili-
zarse en forma consistente. Cuando la entidad cambie
de opcin, la nueva presentacin debe reconocerse en
forma retrospectiva para todos los estados financieros
de periodos anteriores que se presenten en forma com-
parativa con los del periodo actual.
Clasificacin por funcin
La clasificacin con base en la funcin muestra en ru-
bros genricos los tipos de costos y gastos atendiendo
a su contribucin a los diferentes niveles de utilidad o
prdida dentro del estado de resultado integral.
Esta clasificacin tiene como caracterstica fundamental
Clasificacin combinada, por funcin y por naturaleza
Se permite hacer una clasificacin que incluya ciertos gastos clasificados por funcin y algunos otros, clasificados
por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de hotelera, los gastos departamentales (renta de habitaciones, restaurante,
bar) se clasifican normalmente por funcin; en cambio, los gastos generales suelen clasificarse por naturaleza.
Opcin para la presentacin del resultado integral
Las entidades pueden elegir presentar el resultado integral en uno o en dos estados, como sigue:
En un estado. Deben presentarse en un nico documento todos los rubros referidos en el
apartado Estructura del estado de resultado integral, los cuales compren-
den desde las ventas o ingresos, netos hasta el resultado integral. Este
documento debe denominarse Estado de resultado integral.
En dos estados. Primer estado. Debe incluir los rubros desde las ventas o ingresos hasta
la utilidad o prdida neta. Este documento debe denominarse Estado de
resultados.
Segundo estado. Debe partir de la utilidad o prdida neta con la que
concluye el primer estado y, enseguida, deben presentarse los rubros que
incluyen los ORI, la participacin en los ORI de otras entidades y el resulta-
do integral. Este documento debe denominarse Estado de otros resultados
integrales.
Al efecto, es importante sealar lo siguiente:
1. Si en un determinado periodo contable una entidad no gener ORI, debe atender a la presentacin mencionada
del primer estado referido en el segundo recuadro anterior (slo presentar el estado de resultados), a menos que
en los estados que se presenten comparativos s se hubieran generado ORI y la entidad haya optado, para esos
estados, por la presentacin referida en el primer recuadro anterior (presentar el estado de resultado integral).
23
2. La presentacin adoptada por la entidad segn el
punto anterior debe utilizarse en forma consistente.
Cuando la entidad cambie de opcin, la nueva pre-
sentacin debe reconocerse en forma retrospectiva
para todos los estados financieros de periodos an-
teriores que se presenten en forma comparativa con
los del periodo actual.
Periodos por los que debe presentarse el estado de
resultado integral
1. El estado de resultado integral debe emitirse por
lo menos una vez al ao, y abarcar un periodo
anual, a menos de que se trate del primer perio-
do de operaciones de una entidad, caso en el
cual ese periodo puede ser menor a un ao.
2. El estado de resultado integral debe presen-
tarse en forma comparativa por lo menos con
el periodo anterior.
3. Para la emisin del estado de resultado inte-
gral a fechas intermedias, es decir, por perio-
dos menores a un ao completo, la entidad
debe atender a lo establecido en la NIF B-9,
Informacin financiera a fechas intermedias.
Normas de revelacin
La informacin por revelar dentro de los estados finan-
cieros es la siguiente:
1. Segregacin de la utilidad o prdida neta.
Si se trata de estados financieros consolidados, en
el estado de resultado integral la entidad debe re-
velar la segregacin de la utilidad o prdida neta
consolidada en los importes que correspondan a la:
Participacin no
controladora.
Es la porcin del capital contable
de una entidad subsidiaria que
pertenece a otros dueos distintos
a la controladora.
Participacin
controladora.
Es la porcin del capital contable
de una subsidiaria que pertenece a
la controladora.
2. Segregacin del resultado integral.
En el caso de resultados financieros consolidados,
en el estado de resultado integral o, en su caso, en
el estado de otros resultados integrales, se debe
revelar la segregacin del resultado integral en los
importes que correspondan a la participacin no
controladora y a la participacin controladora.
3. Utilidad por accin.
La utilidad por accin determinada sobre la utilidad
o prdida neta conforme a la NIF particular relativa
debe revelarse al calce del estado de estado de re-
sultado integral o, en su caso, al calce del estado de
resultados.
4. Revelaciones en notas a los estados financieros.
La entidad debe revelar en notas a los estados fi-
nancieros el importe y la naturaleza de las partidas
de ingreso, costo y gasto, as como el rubro en que
se reconocieron, que tienen importancia relativa, ta-
les como:
La entidad tambin debe revelar en notas a los estados financieros:
Conclusin
El estado de resultado integral es un estado financiero bsico que deben formular las entidades lucrativas a partir
de los ejercicios que inicien desde el 1o. de enero de 2013.
Este estado se regula mediante la norma de informacin financiera (NIF) B-3, denominada Estado de resultado
integral, la cual deja sin efectos la anterior NIF B-3, denominada Estado de resultados.
La principal diferencia entre la actual NIF con la anterior, es que la primera reconoce y presenta los otros resul-
tados integrales como parte de los ingresos, costos y gastos, mientras que la anterior los reconoca dentro del
capital contable.
Sealamos los aspectos ms importantes para formular el estado de resultado integral conforme a la NIF B-3.
A continuacin, mencionamos algunos ejemplos de estado de resultado integral en un estado y en dos estados:
25
Ejemplo de resultado integral en un estado
Compaa ABC, SA
Estado de resultado integral
(Cifras en miles de pesos)
Por los aos terminados al:
31/XII/2013 31/XII/2012
Ingresos netos $520,000 $470,000
Costo de ventas 315,000 299,000
Utilidad bruta 205,000 171,000
Gastos generales 66,000 54,000
Utilidad de operacin 139,000 117,000
Otros ingresos y gastos 179 180
Resultado integral de financiamiento 3,820 2,630
Participacin en asociadas (15,520) (13,610)
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 127,479 106,200
Impuestos a la utilidad (33,720) (27,450)
Utilidad de operaciones continuas 93,759 78,750
Operaciones discontinuadas (neto) - -
Utilidad neta 93,759 78,750
Resultado por conversin de operaciones extranjeras (22,080) (19,101)
Valuacin de coberturas de flujo de efectivo (800) (600)
Participacin en los ORI de asociadas 520 440
Impuestos a la utilidad de los ORI 6,860 4,902
Suma (15,500) (14,359)
Resultado integral $78,259 $64,391
Utilidad bsica por accin ordinaria $1.20 $0.96
Ejemplo de resultado integral en dos estados
Compaa ABC, SA
Estado de resultados
31/XII/2013 31/XII/2012
Ingresos netos $520,000 $470,000
Costo de ventas 315,000 299,000
Utilidad bruta 205,000 171,000
Gastos generales 66,000 54,000
Utilidad de operacin 139,000 117,000
Otros ingresos y gastos 179 180
Resultado integral de financiamiento 3,820 2,630
Participacin en asociadas (15,520) (13,610)
Utilidad antes de impuestos a la utilidad 127,479 106,200
Impuestos a la utilidad (33,720) (27,450)
Utilidad de operaciones continuas 93,759 78,750
Operaciones discontinuadas (neto) - -
Utilidad neta $93,759 $78,750
Utilidad bsica por accin ordinaria $1.20 $0.96
Compaa ABC, SA
Estado de otros resultados integrales
31/XII/2013 31/XII/2012
Utilidad neta $93,759 $78,750
Resultado por conversin de operaciones extranjeras (22,080) (19,101)
Valuacin de coberturas de flujo de efectivo (800) (600)
Participacin en los ORI de asociadas 520 440
Impuestos a la utilidad de los ORI 6,860 4,902
Suma (15,500) (14,359)
Resultado integral $78,259 $64,391
27
Gua de cambios 2013
Por lo anterior, se ha elaborado un cuadro esquemtico en el que se enlistan los cambios que verificaron los siguien-
tes ordenamientos para el presente ao:
Decreto por el que se reforma la fraccin III del artculo 109 de la Ley del ISR
Artculo
Segmento
modificado,
adicionado o
derogado
Especificaciones del cambio
Fecha de
inicio
de vigencia
Ttulo IV
Disposiciones Generales
109 Fraccin III
(reforma)
No se pagar el ISR por las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as
como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la
subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, previstas en la LSS y las provenientes de la cuenta indivi-
dual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Se-
guridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de
invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no
exceda de 15 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribu-
yente. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este ttulo.
Antes, el lmite de exencin era de nueve veces el salario mnimo general del
rea geogrfica del contribuyente.
26/V/2012
Transitorios
Unico Seala como fecha de entrada en vigor de este decreto el da siguiente al de
su publicacin en el DOF.
26/V/2012
LIF para 2013
Artculo
Segmento
modificado,
adicionado o
derogado
Fecha de
inicio de
vigencia
Captulo III
Facilidades Administrativas y Beneficios fiscales
7o. Completo Entre otros aspectos, para el clculo de las tasas a que se refiere la fraccin I 1o./I/2013
Introduccin
El 17 de diciembre ltimo se public en el DOF el De-
creto por el que se expide la Ley de Ingresos de la Fe-
deracin para el ejercicio fiscal de 2013 (LIF para 2013),
el cual entr en vigor el 1o. de enero de este ao.
La LIF para 2013 contiene diversos aspectos en materia
fiscal para aplicarse en dicho ao; asimismo, durante
2012 se publicaron en el DOF diversos decretos de mo-
dificaciones a diferentes leyes tributarias.
Ms del tema
Reforma fiscal 2013, presentada ante el Congreso
de la Unin
Informacin de trascendencia edicin 671
Artculo
Segmento
modificado,
adicionado o
derogado
Fecha de
inicio de
vigencia
del artculo 2o.-A de la ley de la materia (tasa aplicable en cada mes para la
enajenacin de gasolinas o diesel ser la que resulte para cada agencia de
ventas de Pemex y sus organismos subsidiarios) no se considerar parte
del precio de venta al pblico a las cuotas establecidas en la fraccin II del
artculo antes citado (cuotas del IEPS en la venta final al pblico en general en
territorio nacional de gasolinas y diesel).
Para el clculo de la tasa del IEPS por la enajenacin de gasolina o diesel en
territorio nacional, en sustitucin de los factores a que se refiere la fraccin
I, inciso c, del artculo 2o.-A, se aplicar el factor de 0.9009 cuando la ena-
jenacin se realice con tasa del IVA de 11% y el factor de 0.8621 cuando la
enajenacin se efecte con tasa del IVA de 16%.
8o. Completo Cuando en trminos del CFF se autorice el pago a plazos, se aplicar la tasa
de recargos que a continuacin se indica, sobre los saldos y durante el perio-
do de que se trate:
1. Al 0.75% mensual sobre saldos insolutos.
2. Si se trata de pagos a plazos en parcialidades hasta 12 meses, la tasa de
recargos ser de 1% mensual.
3. En el caso de pagos a plazos en parcialidades de ms de 12 y hasta de
24 meses, la tasa de recargos ser de 1.25% mensual.
4. Si se trata de pagos a plazos en parcialidades superiores a 24 meses, as
como en el caso de pagos a plazo diferido, la tasa de recargos ser de
1.5% mensual.
1o./I/2013
15 Completo Cuando con anterioridad al 1o. de enero de 2013, una persona hubiera incu-
rrido en infraccin a las disposiciones aduaneras en los casos a que se refiere
el artculo 152 de la LA y a la fecha de entrada en vigor de la LIF para 2013 no
le haya sido impuesta la sancin correspondiente, sta no le ser determinada
si, por las circunstancias del infractor o de la comisin de la infraccin, el cr-
dito fiscal aplicable no excede de 3,500 unidades de inversin o su equivalen-
te en moneda nacional al 1o. de enero de 2013.
Durante el ejercicio fiscal de 2013, los contribuyentes a los que se les impon-
gan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, entre otras, las relacio-
nadas con el RFC, con la presentacin de declaraciones, solicitudes o avisos
y con la obligacin de llevar contabilidad, as como aquellos a los que se les
impongan multas por no efectuar los pagos provisionales de una contribu-
cin, de acuerdo con el artculo 81, fraccin IV, del CFF, con excepcin de
las impuestas por declarar prdidas fiscales en exceso y las consideradas en
el artculo 85, fraccin I, del citado cdigo, independientemente del ejer-
cicio por el que corrijan su situacin derivado del ejercicio de facultades de
comprobacin, pagarn 50% de la multa que les corresponda si llevan a cabo
dicho pago despus de que las autoridades fiscales inicien el ejercicio de sus
facultades de comprobacin y hasta antes de que se levante el acta final de
la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones a que se refiere
el artculo 48, fraccin VI, del CFF, siempre que, adems de la multa, se
paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios, cuando sea procedente.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando los contribuyentes corrijan su situa-
cin fiscal y paguen las contribuciones omitidas junto con sus accesorios, en su
caso, despus de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifi-
que el oficio de observaciones a que se refiere dicho prrafo, pero antes de que
se notifique la resolucin que determine el monto de las contribuciones omiti-
das, los contribuyentes pagarn 60% de la multa que les corresponda, siempre
que se cumplan los dems requisitos exigidos en el prrafo precedente.
1o./I/2013
29
Artculo
Segmento
modificado,
adicionado o
derogado
Fecha de
inicio de
vigencia
16 Completo En 2013 se aplicarn los siguientes estmulos fiscales:
1. Un estmulo fiscal a las personas que realicen actividades empresaria-
les, excepto minera, y que para determinar su utilidad puedan deducir
el diesel que adquieran para su consumo final, siempre que se utilice
exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto ve-
hculos, que consiste en permitir el acreditamiento del IEPS que Pemex y
sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de dicho
combustible contra el ISR propio o el retenido a terceros.
Este estmulo tambin es aplicable a los vehculos marinos, siempre que
se cumplan los requisitos que mediante reglas de carcter general esta-
blezca el SAT.
2. Las personas que utilicen el diesel en actividades agropecuarias o silvcolas,
podrn acreditar un monto equivalente a la cantidad que resulte de multi-
plicar el precio de adquisicin del diesel en las estaciones de servicio y que
conste en el comprobante correspondiente, incluido el IVA, por el factor de
0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto en el numeral anterior.
Las personas que adquieran diesel para su consumo final en actividades
agropecuarias o silvcolas, podrn solicitar la devolucin del monto del
IEPS que tuvieran derecho a acreditar en los trminos del prrafo anterior,
en lugar de efectuar el acreditamiento sealado, siempre que cumplan
diversos requisitos.
3. Un estmulo fiscal para los contribuyentes que adquieran diesel para
su consumo final y que sea para uso automotriz en vehculos que se
destinen exclusivamente al transporte pblico y privado de personas o
de carga, consistente en permitir el acreditamiento del IEPS que Pemex
y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de este
combustible contra el ISR propio o el retenido a terceros.
4. Un estmulo fiscal para los contribuyentes que se dediquen exclusiva-
mente al transporte terrestre pblico y privado, de carga o pasaje que
utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir
un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por
el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en 50% del gasto total
erogado por este concepto, contra el ISR del ejercicio.
En materia de exenciones fiscales se estar a lo siguiente:
1. Se exime del pago del ISAN que se cause a cargo de las personas fsicas
o morales que enajenen al pblico en general o que importen definitiva-
mente en los trminos de la LA, automviles cuya propulsin sea a travs
de bateras elctricas recargables, as como de los elctricos que adems
cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado por
hidrgeno.
2. Se exime del pago del derecho de trmite aduanero que se cause por
la importacin de gas natural, en los trminos del artculo 49 de la Ley
Federal de Derechos.
1o./I/2013
21 Completo Entre otros aspectos, indica lo siguiente:
1. En el caso de las modificaciones de los artculos 50, 58, 58-A, 58-B, 59,
100, 103, 103-A, 104, 105, 151, 154, cuarto prrafo, 158, 159, 160, 161,
168, 169, 171, 175, actual segundo prrafo, 195, 195-A y 218 de la Ley del
ISR, correspondientes al nuevo rgimen de intereses, realizadas mediante
el decreto publicado en el DOF el 7 de diciembre de 2009, y que entraran
en vigor el 1o. de enero de 2012, se prorroga su vigencia a partir del 1o.
de enero de 2014.
1o./I/2013
Artculo
Segmento
modificado,
adicionado o
derogado
Fecha de
inicio de
vigencia
2. Durante el ejercicio fiscal de 2013, se deber considerar como institucio-
nes de beneficencia para efectos de la Ley del ISR a las sealadas en
este artculo de la LIF para 2013.
3. Durante el ejercicio fiscal de 2013, no se considerar que tienen esta-
blecimiento permanente en el pas los residentes en el extranjero que
proporcionen directa o indirectamente materias primas, maquinaria o
equipo, para realizar las actividades de maquila a travs de empresas con
programa de maquila bajo la modalidad de albergue autorizado por la
Secretara de Economa, siempre que los residentes en el extranjero no
sean partes relacionadas de la empresa con programa de maquila bajo
la modalidad de albergue de que se trate, ni de una parte relacionada
de la empresa. Al respecto, se precisan los requisitos para que esto sea
aplicable.
4. Durante el ejercicio fiscal 2013, se mantendrn las siguientes tasas y
tarifas para el ISR:
a) Para los efectos del primer prrafo del artculo 10 de la Ley del ISR
(tasa del ISR de las personas morales), se aplicar la tasa de 30%.
b) Cuando conforme a la Ley del ISR se deba aplicar el factor de 1.3889
se aplicar el factor de 1.4286.
c) Cuando de acuerdo con la Ley del ISR se deba aplicar el factor de
0.3889 se aplicar el factor de 0.4286.
d) Cuando conforme a la Ley del ISR se deba aplicar la reduccin de 25%
se aplicar la reduccin de 30%.
e) Para los efectos del artculo 113 de la Ley del ISR (retencin del
impuesto por salarios y conceptos asimilados), se calcular el impuesto
correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en ese precep-
to, aplicando la tarifa vigente al 31 de diciembre de 2012.
f) Para los efectos del artculo 177 de la Ley del ISR (impuesto anual de
las personas fsicas) se calcular el impuesto correspondiente de acuerdo
con las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la tarifa
vigente al 31 de diciembre de 2012.
g) Para los efectos del artculo 224, fracciones IV, IX, X, XIII, segundo
prrafo, y XIV, de la Ley del ISR (impuesto por operaciones en Fibras) se
aplicar la tasa de 30%.
5. Para los efectos del artculo 8o. de la Ley del IETU, los contribuyentes de-
bern presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido
para la presentacin de la declaracin del ejercicio, la informacin corres-
pondiente a los conceptos que hayan servido de base para determinar el
IETU del ejercicio de 2013, en el formato que disponga para tal efecto el
SAT mediante reglas de carcter general. La informacin referida deber
presentarse incluso cuando en la declaracin del ejercicio de 2013 no
resulte impuesto a pagar.
6. Para los efectos del artculo 11, tercer prrafo, de la Ley del IETU, el
monto del crdito fiscal determinado por erogaciones superiores a los
ingresos no podr acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado
en el ejercicio en el que se haya generado el crdito.
7. Para los efectos del transitorio noveno del Decreto por el que se refor-
man y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios, publicado en el DOF el 27 de noviembre
de 2009, en el caso de cerveza con una graduacin alcohlica de hasta
14 GL, en sustitucin de la tasa aplicable en 2013 a que se refiere el
citado transitorio, se aplicar la tasa de 26.5% durante este ao.
31
Artculo
Segmento
modificado,
adicionado o
derogado
Fecha de
inicio de
vigencia
Si se trata de la cerveza a que se refiere el prrafo anterior, en sustitucin
de la tasa de 25%, se aplicar la tasa de 26% durante 2014.
8. Para los efectos del transitorio dcimo del Decreto por el que se refor-
man y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Especial
sobre Produccin y Servicios, publicado en el DOF, en el caso de bebi-
das con contenido alcohlico y cerveza con una graduacin alcohlica
de ms de 20 GL, en sustitucin de la tasa aplicable en 2013 a que se
refiere el citado transitorio, se aplicar la tasa de 53% durante este ao.
Si se trata de bebidas con contenido alcohlico y cerveza a que se refiere
el prrafo anterior, en sustitucin de la tasa de 50%, se aplicar la tasa de
52% durante 2014.
Transitorios
Primero Seala la entrada en vigor de la LIF para el ejercicio fiscal de 2013. 1o./I/2013
Tercero Se condonan total o parcialmente los crditos fiscales consistentes en con-
tribuciones federales cuya administracin corresponda al SAT, cuotas com-
pensatorias, actualizaciones y accesorios de ambas, as como las multas por
incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligacio-
nes de pago, que a continuacin se indican, conforme a lo siguiente:
1. La condonacin ser acordada por la autoridad tributaria previa solicitud
del contribuyente bajo los siguientes parmetros:
a) Si se trata de crditos fiscales consistentes en contribuciones federa-
les, cuotas compensatorias y multas por incumplimiento de las obliga-
ciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, causadas
antes del 1o. de enero de 2007, la condonacin ser de 80% de la contri-
bucin, cuota compensatoria y multa por incumplimiento de las obligacio-
nes fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, actualizadas,
y 100% de recargos, recargos por prrroga en trminos del artculo 66-A
del CFF, multas y gastos de ejecucin que deriven de ellos. Para gozar
de esta condonacin, la parte no condonada del crdito fiscal deber ser
pagada totalmente en una sola exhibicin.
En el caso de que los contribuyentes a que se refiere el prrafo anterior,
que hayan sido objeto de revisin por parte de las autoridades durante
los ejercicios fiscales de 2009, 2010 y 2011, y se hubiera determinado
que cumplieron correctamente con sus obligaciones tributarias, o bien,
hayan pagado las omisiones determinadas y se encuentren al corriente
en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la condonacin ser del
100% de los crditos a que se refiere este inciso.
b) En el caso de recargos y multas derivados de crditos fiscales res-
pecto de cuotas compensatorias y contribuciones federales distintas a
las que el contribuyente debi retener, trasladar o recaudar, as como las
multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas
a las obligaciones de pago, que se hayan causado entre el 1o. de enero
de 2007 y el 31 de diciembre de 2012 la condonacin ser de 100%. Para
gozar de esta condonacin, las contribuciones o cuotas compensatorias
actualizadas debern ser pagadas, en los casos aplicables, en su totali-
dad en una sola exhibicin.
La condonacin referida en este punto proceder si se trata de crditos
fiscales determinados por la autoridad fiscal, as como por los autode-
terminados por los contribuyentes, ya sea de forma espontnea o por
correccin.
Para estos efectos, el contribuyente deber presentar ante la ALSC que le
1o./I/2013
Artculo
Segmento
modificado,
adicionado o
derogado
Fecha de
inicio de
vigencia
corresponda en razn de su domicilio fiscal, la solicitud y anexos que el
SAT indique mediante reglas de carcter general.
2. En caso de crditos fiscales diferidos o que estn siendo pagados a pla-
zo, la condonacin proceder por el saldo pendiente de liquidar, ajustn-
dose a las reglas establecidas en los incisos a y b del punto 1 anterior.
3. La condonacin de los crditos fiscales referida en el punto 1 anterior
tambin proceder aunque dichos crditos fiscales hayan sido objeto de
impugnacin por parte del contribuyente, sea ante las autoridades admi-
nistrativas o jurisdiccionales, siempre que a la fecha de presentacin de
la solicitud de condonacin, el procedimiento de impugnacin respectivo
haya quedado concluido mediante resolucin firme, o bien, de no haber
concluido, el contribuyente acompae a la solicitud el acuse de presenta-
cin de la solicitud de desistimiento a dichos medios de defensa ante las
autoridades competentes.
4. No se podrn condonar crditos fiscales pagados y en ningn caso la
condonacin que nos ocupa dar lugar a devolucin, compensacin,
acreditamiento o saldo a favor alguno.
5. No se condonarn adeudos fiscales derivados de infracciones por las
cuales exista sentencia condenatoria en materia penal.
6. Para efectos del pago de la parte de los crditos fiscales no condonados
no se aceptar pago en especie, dacin en pago ni compensacin.
En el supuesto de que el contribuyente incumpla con su obligacin de
pago, la autoridad tendr por no presentada la solicitud de condonacin
e iniciar de inmediato el procedimiento administrativo de ejecucin.
7. La solicitud de condonacin no constituir instancia y las resoluciones
que dicte la autoridad fiscal al respecto, no podrn ser impugnadas por
los medios de defensa.
8. La autoridad tributaria podr suspender el procedimiento administrativo
de ejecucin, si as lo pide el interesado en el escrito de solicitud de con-
donacin.
9. Las multas impuestas durante el ejercicio fiscal de 2012 y 2013, por
incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obli-
gaciones de pago, con excepcin de las impuestas por declarar prdidas
fiscales en exceso, sern reducidas en 60% siempre que sean pagadas
dentro de los treinta das siguientes a su notificacin.
10. Si se trata de crditos fiscales cuya administracin corresponda a las
entidades federativas en trminos de los convenios de colaboracin ad-
ministrativa que stas tengan celebrados con la Federacin a travs de la
SHCP, la condonacin ser solicitada directamente ante la autoridad tribu-
taria de la entidad federativa que corresponda, quien emitir la resolucin
procedente con sujecin a lo dispuesto en los numerales precedentes y,
en lo conducente, por las reglas de carcter general que expida el SAT.
El SAT emitir las reglas necesarias para la aplicacin de la condonacin en
comento, mismas que se debern publicar en el DOF a ms tardar en marzo
de 2013.
Otras modificaciones
Tambin, se dieron a conocer reformas al Reglamento Interior de la SHCP, al Reglamento Interior del SAT, as como
al Reglamento Interior del TFJFA, como sigue:
33
Decreto o acuerdo Modificaciones
Fecha de
entrada en
vigor
Decreto por el que se
reforman, adicionan y dero-
gan diversas disposiciones
del Reglamento Interior de
la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico (DOF
10/X/2012)
Se reforman los artculos 2o.; 6o., fracciones X, XIII, XIX y XXIX; 7o.; 8o.; 10, frac-
ciones VI, VII, X Bis, X Ter, XI, XXX, XXXIV, XXXV, XXXVI, XXXVIII Bis, XLV y segundo
prrafo; 11; 12; 14, fracciones XVIII y XIX; 15; 15-A; 15-B; 15-C; 15-D; 15-E; 15-F;
15-G; 15-H; 15-H Bis; 16, fracciones I, X, XI, XV, XVIII, XXI, XXII, XXVII, XXIX, XXX y
XXXI; 16-A; 16-B, fracciones I, II, IV, V, VI y IX; 16-C, fraccin I; 17, fracciones XX y
XXIX; 18, fracciones III y XIII; 19, fraccin XIII; 20, fraccin V; 24, fraccin XV; 25; 26;
26-A; 26-B; 27; 28; 28-A; 28-B; 28-C; 29, fracciones I, VI, VII, VIII Ter, VIII Quter, XV
y XVI; 29-A; 29-B; 29-C, fracciones I, III, V, VI y VII; 30, fracciones I Bis, XVI y XVII;
30-A, fracciones I, X y XI; 30-B, fracciones I y XIII; 30-C, fracciones I y III; 32, fraccio-
nes I, I Bis, II, III, IV, V, XVIII, XXIV, XXVIII, XXIX y XXX; 33; 34; 35; 35-A; 36; 36-A; 37,
fracciones VII, XIX y XX; 38; 39; 40; 41; 42; 43; 44; 45; 46; 50, fracciones XI, XIV, XV
y XXVII; 51, fracciones I, VII y IX; 52, fracciones VII, XIII y XIV; 53, fracciones XI y XII;
54; 55; 56; 57; 58; 59; 61, fracciones II, V, VI, X, XVI y XVII; 62; 63; 64; 65; 65-A; 66;
67; 68; 69; 69-A; 69-B; 70, fracciones V, VII, VIII, IX, X, XI, XV, XVI, XVII, XVIII y XXII;
71; 71-A; 71-B; 71-C; 71-D; 71-E; 71-F; 71-G; 72, fracciones XIII, XIV, XVII y XXIII; 73;
73-A; 74; 75; 75-A; 76; 77; 78; 78-A; 79, fracciones I, II, VII, VIII, XII, XV, XVII y XVIII;
80, fracciones I, VII y VIII; 80-A, fracciones I, II, VII, VIII y XII; 80-C, fraccin V; 81; 82;
83; 85; 86; 88; 89; 90; 90-A; 90-B; 90-C; 91; 91-A; 91-B; 97, fracciones I, II, III, VI y
VIII; 98-A, y 105, as como la denominacin del Captulo VIII-A; se adicionan los ar-
tculos 15-D Bis; 15-D Ter; 15-D Quter; 15-E Bis; 15-E Ter; 15-E Quter; 16, fraccin
XXXII; 17, fraccin VIII Bis; 28-D; 29-D; 32, con las fracciones XXXI, XXXII y XXXIII;
37, fraccin XXI; 52, fraccin XV; 53, fraccin XIII; 61, fracciones XVIII, XIX y XX; 68-
A; 70, fracciones XXIII y XXIV, recorrindose la actual fraccin XXIII a ser XXV; 74-A;
79, fracciones XIX y XX, recorrindose las actuales fracciones XIX y XX a ser XXI y
XXII respectivamente; 80, fracciones VII Bis, XVIII y XIX, recorrindose las actuales
fracciones XVIII y XIX a ser XX y XXI, respectivamente; 80-A, fracciones VII Bis, XVII
y XVIII, recorrindose las actuales fracciones XVII y XVIII a ser XIX y XX, respectiva-
mente; 80-B, fraccin IV Bis; 80-C, fraccin V Bis; 88-A; 88-B; 88-C; 89-A; 89-B; 97,
fracciones IX y X y 110, y se derogan los artculos 13; 13-A; 13-B; 13-D; 14, fraccin
XX; 15-H Ter; 15-H Quter; 15-I; 15-J; 30, fraccin VI bis, 32-A; 61, fraccin XIII; 65-
B; 65-C; 71-C Bis; 71-H; 72, fraccin XV; 73-B; 75-B; 75-C; 82-A; 82-B; 83-A; 84; 87;
87-A; 91-C; 91-E; 96; 97, fracciones IV, VII y segundo prrafo; Captulo IX denomina-
do Instituto Nacional de Estadstica, Geografa e Informtica, que comprende los
artculos 99, 100, 100-A, 100-B, 100-C, 100-D, 101, 102, 103 y 103-A.
11/X/2012
Decreto por el que se refor-
man, adicionan y derogan
diversas disposiciones del
Reglamento Interior del
Servicio de Administracin
Tributaria (DOF 13/VII/2012)
Se reforman los artculos 2, apartado B; 8, primer y cuarto prrafos; 9, fracciones
V, VI y XLIX y segundo prrafo; 11, fracciones XIV, XXI, XXII, XXVI, XXX, XXXIX, XL,
XLII, XLIV, LX, LXII, LXXIX, LXXX, LXXXI, LXXXII, LXXXIII, LXXXIV y LXXXV y cuarto
prrafo; 12; 13; 15; 16, primer prrafo; 17, fracciones VI y VII y el actual quinto p-
rrafo, numeral 6; 18, apartados B, C, E y F; 19, apartado A; 20, apartado A, fraccin
XXXVI y prrafos quinto y octavo, numeral 10; 21; 22, fracciones V, XII, XXI y XXV;
23; 24, fraccin I; 26, apartado E; 28, fracciones IV, V, XXIX, XXX, XLIV, XLV y XLVII y
tercer prrafo; 29, apartados B, E e I; 30, fraccin XVI; 32, fracciones IV, V, VI y IX y
tercer prrafo, numeral 8; 33, apartados A, D, E, G y H; 34, primer prrafo; 35; 36, y
37; se adicionan los artculos 6, tercer prrafo; 11, fracciones LXXXVIII, LXXXIX, XC,
XCI, XCII, XCIII, XCIV, XCV, XCVI y XCVII; 14, fracciones XLIX, L, LI, LII, LIII y LIV y el
numeral 7 del tercer prrafo, pasando los actuales numerales 7 y 8 a ser numerales
8 y 9, respectivamente; 17, fracciones XLV, XLVI, XLVII, XLVIII, XLIX, L, LI, LII, LIII, LIV,
LV, LVI, LVII y LVIII y un cuarto prrafo, pasando los actuales cuarto, quinto y sexto
prrafos a ser quinto, sexto y sptimo prrafos, respectivamente; 20, apartado A,
fracciones LXIX, LXX, LXXI, LXXII, LXXIII, LXXIV, LXXV, LXXVI, LXXVII, LXXVIII, LXXIX,
LXXX, LXXXI y LXXXII; 32, fracciones XXXV, XXXVI y XXXVII y el numeral 9 del tercer
prrafo, pasando el actual numeral 9 a ser numeral 10; 33, con un apartado I; as
como un Captulo XI BIS, denominado De la Administracin General de Auditora
14/VIII/2012
Decreto o acuerdo Modificaciones
Fecha de
entrada en
vigor
de Comercio Exterior que comprende los artculos 36 BIS; 36 TER y 36 Quter, y
se derogan los artculos 14, fracciones II y XIV; 17, fraccin XXIX; 20, apartado A,
fracciones XIX, XLVIII y LXV; 22, fracciones VII y XIX.
Acuerdo SS/3/2012 por el
que se reforma el artculo
22, fracciones V y XII, y se
adiciona el artculo 23 Bis,
del Reglamento Interior del
Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (DOF
1o./II/2012)
Se reforman las fracciones V y XII, del artculo 22, y se adiciona el artculo 23 Bis. 1o./III/2012
que se deroga el inciso k),
de la fraccin III, del artculo
23, del Reglamento Interior
del Tribunal Federal de Jus-
ticia Fiscal y Administrativa
(DOF 8/II/2012).
Se deroga el inciso k, fraccin III, del artculo 23. 9/II/2012
que se reforma la fraccin
III, del artculo 23, del Regla-
mento Interior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa (29/II/2012).
Se reforma la fraccin III del artculo 23. 1o./III/2012
que se reforman, adicionan
y derogan diversas dispo-
sicionesdel Reglamento
Interior del Tribunal Federal
de Justicia Fiscal y Adminis-
trativa (DOF 18/IV/2012).
Se reforman los artculos 13, segundo prrafo; 17, fraccin XIII; 20, fracciones I
inciso e) y II inciso e); 28, fracciones V y VII; 30, fraccin VII; 33, fracciones I y XV;
40, fraccin VI; 45, fraccin IV; 61, primer prrafo; 62, fraccin II, incisos c) y d) y
el ltimo prrafo; 66, fracciones I, V y VIII y ltimo prrafo; 72, fracciones I y II; 73;
74, primer prrafo; 78, fracciones V, XIV y XV; 79; 80; 81; 82; 84; 85; 86; 87; 88; 90;
92; 93; 94; 95; 98, fraccin VI; 101, fraccin IV, y 102, fracciones IX y X, as como la
ubicacin del Captulo XVIII, De las Unidades Administrativas Especializadas, para
iniciar con el artculo 90 y del Captulo XIX, De la Contralora Interna, para iniciar
con el artculo 94; se adicionan las fracciones XIV bis y XX, del artculo 2, recorrin-
dose la ltima en su orden; la fraccin VIII del artculo 28, recorrindose la ltima
en su orden; la fraccin XVI del artculo 33, recorrindose la ltima en su orden; las
fracciones XIX, XX, XXI, y XXII del artculo 76, recorrindose la ltima en su orden, y
los artculos 77 y 91, y se deroga el artculo 75.
19/IV/2012
que se reforma el artculo
22, fraccin VI, y se deroga
la fraccin II, del artculo 23
Bis, del Reglamento Interior
del Tribunal Federal de Jus-
ticia Fiscal y Administrativa
(DOF 18/09/2012).
Se reforma la fraccin IV del artculo 22, y se deroga la fraccin II del artculo 23
Bis.
19/IX/2012
que se reforma la frac-
cin III, del artculo 23, del
Reglamento Interior del
Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa (DOF
9/10/2012).
Se reforma la fraccin III del artculo 23. 10/X/2012
35
Casos prcticos
CASO 1
Aplicacin del estmulo fiscal derivado de gastos efectuados por el uso de infraestructura carretera de cuota
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen simplificado de la Ley del ISR, dedicada exclusivamente al
transporte terrestre de carga, que utiliza la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desea determinar el
estmulo fiscal que podr acreditar contra el pago de ISR, correspondiente a enero de 2013, derivado de
los gastos que efectu por concepto de uso de infraestructura carretera de cuota.
DATOS
Pago provisional de ISR de enero de 2013 $18,541
Fecha de pago del impuesto 17 de febrero de 2013
Gastos efectuados en el pago de los servicios de infraestructura
carretera de cuota, en enero de 2013 $15,315
Tasa aplicable sobre el gasto 0.5
1
Nota
1. De acuerdo con la regla I.11.5, fraccin IV, de la RMF para 2012, para determinar el monto del acreditamiento se aplicar al importe pagado por
concepto de uso de infraestructura carretera de cuota, sin incluir el IVA, el factor de 0.5 para toda la Red Nacional de Autopistas de Cuota.
1. Clculo del estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota.
Gastos realizados por el pago de los servicios por el uso de infraestructura
carretera de cuota $15,315
(x) Tasa aplicable sobre el gasto 0.50
(=) Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de
infraestructura carretera de cuota $7,658
2. Acreditamiento del estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota
contra el pago provisional del ISR.
Pago provisional de ISR enero de 2013 $18,541
() Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura
carretera de cuota 7,658
1
(=) Total a pagar $10,883
Nota
1. De acuerdo con el artculo 16, rubro A, fraccin V, de la LIF para 2013, el importe correspondiente al estmulo fiscal derivado de los gastos rea-
lizados por el uso de infraestructura carretera de cuota determinado en enero de 2013, deber acumularse a los dems ingresos que obtenga el
contribuyente en febrero de ese mismo ao.
COMENTARIO
Se ejemplific el clculo y la aplicacin del estmulo fiscal acreditable contra el pago provisional de ISR
de enero de 2013, derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota, por
los contribuyentes dedicados exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje que utilicen la Red
Nacional de Autopistas de Cuota.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fraccin V, de la LIF para 2013.
CASO 2
Aplicacin del estmulo fiscal por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consu-
mo final en maquinaria
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, y que para la realizacin de sus
actividades cuenta con maquinaria que utiliza diesel para su funcionamiento, desea determinar el monto
de las retenciones de ISR efectuados a terceros que debe pagar por el mes de enero de 2013, conside-
rando la aplicacin del estmulo fiscal derivado del IEPS por concepto de la adquisicin del diesel.
DATOS
Retenciones de ISR efectuadas en enero de 2013 $35,412
Fecha de pago de las retenciones 17 de febrero de 2013
Importe del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo
final en maquinaria en general $20,215
El IEPS por acreditar se encuentra debidamente sealado en forma expresa
y por separado en los comprobantes respectivos.
La persona moral no realiza actividades de minera.
DESARROLLO
Acreditamiento del estmulo fiscal derivado del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en ma-
quinaria en general.
37
Retenciones de ISR de enero de 2013 $35,412
() Estmulo fiscal derivado del diesel para consumo final en maquinaria 20,215
(=) Retenciones de ISR a pagar $15,197
COMENTARIO
Se ejemplific la aplicacin del estmulo fiscal acreditable contra las retenciones de ISR de enero de
2013, derivado del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en maquinaria en gene-
ral utilizada por los contribuyentes que realicen actividades empresariales, excepto minera.
Este estmulo fiscal tambin ser aplicable a los vehculos marinos, siempre que se cumplan los requisi-
tos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fracciones I y II, de la LIF para 2013.
CASO 3
Aplicacin del estmulo fiscal por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consu-
mo en vehculos destinados al transporte pblico de personas
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen simplificado de la Ley del ISR, dedicada al transporte p-
blico de personas, desea acreditar el IEPS pagado por la adquisicin de diesel para su consumo final
contra el pago provisional de ISR de enero de 2013 a su cargo.
DATOS
Fecha de pago del impuesto 17 de febrero de 2013
Importe del IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos
destinados al transporte pblico de personas $24,541
El IEPS por acreditar se encuentra debidamente sealado en forma
expresa y por separado en los comprobantes respectivos.
DESARROLLO
Acreditamiento del estmulo fiscal derivado del IEPS causado por la adquisicin para el consumo final de diesel para
vehculos destinados al transporte pblico de personas.
() Estmulo fiscal derivado del diesel para vehculos de transporte pblico de personas 24,541
(=) Pago provisional del ISR por enterar $46,000
COMENTARIO
Se ejemplific el acreditamiento del estmulo fiscal acreditable contra el pago provisional de ISR de enero
de 2013, del IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico
de personas.
El acreditamiento referido nicamente podr efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su
cargo o en su carcter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo,
incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel.
Cabe observar que en ningn caso este estmulo fiscal podr ser aplicado por los contribuyentes que
presten servicios preponderantes a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero que se con-
sidere parte relacionada, de acuerdo con el artculo 215 de la Ley del ISR.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fraccin IV, de la LIF para 2013.
CASO 4
Determinacin del pago provisional del ISR de enero de 2013 de una persona moral del rgimen general de ley
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen general de ley que se dedica a la compraventa de ropa desea determi-
nar el pago provisional de ISR correspondiente a 2013.
DATOS
Ingresos nominales de enero de 2013 $248,541
Coeficiente de utilidad 0.2500
Inventario acumulable $25,345
Retenciones efectuadas al contribuyente por intereses ganados $12,541
DESARROLLO
1. Determinacin de la utilidad fiscal para el pago provisional de ISR de enero de 2013.
39
Ingresos nominales del periodo $248,541
(x) Coeficiente de utilidad 0.2500
(=) Utilidad fiscal del periodo 62,135
(+) Inventario acumulable del periodo
1
25,345
(=) Utilidad fiscal del periodo al que corresponda el pago provisional $87,480
Nota
1. El artculo tercero, fraccin V, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005 indica que los contribuyentes que hayan optado por
acumular los inventarios que tenan al 31 de diciembre de 2004, para efectos de los pagos provisionales del ejercicio, debern acumular a la utilidad
fiscal la doceava parte del inventario acumulable en el ao multiplicada por el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta
el mes a que se refiera el pago.
2. Determinacin del pago provisional de ISR de enero de 2013.
Utilidad fiscal del periodo al que corresponda el pago provisional $87,480
(x) Tasa conforme al artculo 10 de la Ley del ISR
1
30%
(=) Impuesto a cargo 26,244
() Retenciones efectuadas al contribuyente por intereses ganados 12,541
(=) Pago provisional del mes de enero de 2013 $13,703
Nota
1. De acuerdo con el artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso a, de la LIF para 2013, en este ao se aplicar la tasa de 30% para los efectos del
primer prrafo del artculo 10 de la Ley del ISR.
COMENTARIO
Conforme al artculo 21, fraccin I, numeral 6, de la LIF para 2013, lo dispuesto en el artculo segundo,
fraccin II, de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del ISR, contenidas en el Decreto por el
que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta,
del Impuesto a los Depsitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Cdigo Fiscal de la Fede-
racin y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrn denominarse en Unidades de
Inversin; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, publicado el 1o. de abril de 1995, publicado en el DOF el 7 de diciembre de
2009, ser aplicable en el ejercicio fiscal de 2014. Esta disposicin consideraba como tasa de ISR para
2013 la de 29%.
Sin embargo, de acuerdo con el artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso a, de la LIF para 2013, durante el
ejercicio fiscal de este ao, en sustitucin del artculo segundo, fraccin II, antes citado, para los efectos
del primer prrafo del artculo 10 de la Ley del ISR, se aplicar la tasa de 30%. Por ello, esta tasa se utili-
zar en 2013 para determinar tanto el impuesto anual como el de los pagos provisionales.
FUNDAMENTO
Artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso a, de la LIF para 2013.
CASO 5
Determinacin del pago provisional del ISR de enero de 2013 de una persona fsica con actividades empresa-
riales
PLANTEAMIENTO
Una persona fsica que tributa en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales, la cual
obtiene ingresos por la compraventa de muebles de oficina, desea determinar el pago provisional de ISR
correspondiente a enero de 2013.
DATOS
Ingresos cobrados en enero de 2013 $80,475
Deducciones pagadas en enero de 2013 $45,781
Subsidio al empleo acreditable
1
$5,781
Nota
1. De acuerdo con el artculo octavo, fraccin III, del Decreto que se estableci el subsidio para el empleo, publicado en el DOF el 1o./X/2007, los
contribuyentes podrn acreditar el subsidio para el empleo que entregaron a sus trabajadores en trminos de esta disposicin.
DESARROLLO
1. Determinacin de la utilidad fiscal para el pago provisional de ISR de enero de 2013.
Ingresos cobrados en enero de 2013 $90,475
() Deducciones pagadas en enero de 2013 45,781
(=) Utilidad fiscal del periodo que corresponde el pago provisional $44,694
2. Determinacin del pago provisional de enero de 20131.
Utilidad fiscal del periodo que corresponde el pago provisional $44,694
() Lmite inferior 32,737
(=) Excedente del lmite inferior 11,957
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior 30%
(=) Impuesto marginal 3,587
(+) Cuota fija 6,142
(=) Impuesto a cargo 9,729
() Subsidio al empleo acreditable 5,781
(=) Pago provisional de ISR correspondiente a enero de 2013 $3,948
Nota
1. Conforme al artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso e, de la LIF para 2013, en este ao se aplicar la tarifa del artculo 113 de la Ley del ISR
vigente al 31 de diciembre de 2012.
41
COMENTARIO
Segn el artculo 21, fraccin I, numeral 6, de la LIF para 2013, lo dispuesto en el artculo segundo, frac-
cin II de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del ISR, contenidas en el Decreto por el que
se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del
Impuesto a los Depsitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Cdigo Fiscal de la Federa-
cin y del Decreto por el que se establecen las obligaciones que podrn denominarse en Unidades de
Inversin; y reforma y adiciona diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, publicado el 1o. de abril de 1995, publicado en el DOF el 7 de diciembre de
2009, ser aplicable en el ejercicio fiscal de 2014. Esta disposicin consideraba una tarifa mensual con
un lmite de por ciento mximo de impuesto de 29%.
Sin embargo, de acuerdo con el artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso e, de la LIF para 2013, durante
el ejercicio de 2013, en sustitucin del artculo segundo, fraccin II antes citado, para los efectos del
artculo 113 de la Ley del ISR, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones
contenidas en dicho precepto, aplicando la tarifa vigente al 31 de diciembre de 2012, la cual considera
un lmite mximo de impuesto de 30%.
Al efecto, el artculo 177 de la Ley del ISR indica que cuando la inflacin observada acumulada desde
el ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin de las cantidades establecidas en
moneda nacional de las tarifas contenidas en dicho artculo y en el artculo 113 de la misma ley, exceda
de 10%, las cantidades se actualizarn por el periodo comprendido desde el ltimo mes que se utiliz en
el clculo de la ltima actualizacin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje
citado. Para estos efectos, se aplicar el factor de actualizacin que resulte de dividir el INPC del mes
inmediato anterior al ms reciente del periodo, entre el INPC correspondiente al ltimo mes que se utili-
z en el clculo de la ltima actualizacin. La actualizacin entrar en vigor a partir del 1o. de enero del
ejercicio siguiente en el que se haya presentado el incremento.
En relacin con lo anterior, el artculo cuarto, fraccin XIV, de las disposiciones transitorias de la Ley del
ISR para 2010 seala que el mes ms antiguo del periodo que se considerar para los efectos anteriores
ser diciembre de 2009.
De diciembre de 2009 a diciembre de 2012 la inflacin observada acumulada ya rebas el 10%, por lo
que se debe estar pendiente de la actualizacin que podran tener las tarifas sealadas.
FUNDAMENTO
Artculo 21, fraccin I, numeral 6, inciso e, de la LIF para 2013.
Termin la vigencia de sus comprobantes impresos en
establecimientos autorizados? En enero puede
emitir comprobantes impresos con CBB
Introduccin
De acuerdo con las fracciones I y II del artculo dcimo transitorio del Decreto publicado en el DOF el 7 de diciembre
de 2009, la factura electrnica comenz su vigencia el 1o. de enero de 2011, pero si en esa fecha los contribuyentes
tenan comprobantes impresos en establecimientos autorizados por el SAT, podan continuar utilizndolos hasta que se
agotara su vigencia (dos aos), por lo que los mismos pudieron ser utilizados por el adquirente de los bienes o servi-
cios que ampararan en la deduccin o acreditamiento a que tuvieran derecho conforme a las disposiciones tributarias.
Por ello, en diciembre de 2012 termin la vigencia de los comprobantes fiscales que se mandaron a imprimir en di-
ciembre de 2010 en establecimientos autorizados por el SAT.
Al efecto, tanto en la pgina de Internet del SAT como en diversos medios de comunicacin, este organismo ha
indicado que los contribuyentes referidos deben migrar a la factura electrnica (CFDI); sin embargo, si se renen
ciertos requisitos, tambin es posible emitir comprobantes fiscales impresos que contengan un cdigo de barras
bidimensional (CBB).
Indicamos los lineamientos a seguir para emitir estos ltimos comprobantes.
Opcin para emitir comprobantes fiscales impresos
De acuerdo con el artculo 29-B, fraccin I, del CFF, los contribuyentes pueden optar por expedir comprobantes
fiscales en forma impresa por medios propios o a travs de terceros, siempre que se trate de contribuyentes cuyos
ingresos para efectos del ISR, declarados en el ejercicio inmediato anterior, no excedan de la cantidad que establezca
el SAT mediante reglas de carcter general.
Al efecto, la regla I.2.8.1.1 de la RMF para 2012 seala lo siguiente:
43
Conforme a la regla citada, la posibilidad de emitir com-
probantes fiscales impresos dejar de surtir efectos
cuando los contribuyentes referidos obtengan ingresos
que excedan del monto sealado en los puntos ante-
riores, supuesto en el cual a partir del mes inmediato
siguiente a aquel en el que se rebase tal cantidad debe-
rn expedir comprobantes fiscales digitales en trminos
de los artculos 29 y 29-A del CFF.
Requisitos de los comprobantes fiscales impresos
Segn el artculo 29-B, fraccin I, del CFF, los compro-
bantes impresos debern expedirse y entregarse al rea-
lizar los actos o actividades o al percibir los ingresos, y
cumplir los requisitos siguientes (artculos 29-A y 29-B,
fraccin I, del CFF y regla II.2.6.1.1 de la RMF para 2012):
1. La clave del RFC de quien los expida y el rgi-
men fiscal en que se tribute conforme a la Ley
del ISR. Cabe observar que no ser obliga-
torio incluir en los comprobantes el requisito
de sealar el dato del rgimen fiscal en el que
se tribute en trminos de la Ley del ISR (regla
I.2.7.1.16 de la RMF para 2012).
2. Si se trata de contribuyentes que tengan ms
de un local o establecimiento, se deber preci-
sar el domicilio del local o establecimiento en
el que se expidan los comprobantes fiscales.
3. El lugar y la fecha de expedicin.
4. La clave del RFC de la persona a favor de
quien se expidan.
5. La cantidad, unidad de medida y clase de los
bienes o mercancas o descripcin del servicio
o del uso o goce que amparen. Al efecto, la re-
gla I.2.7.1.5 de la RMF para 2012 indica que los
contribuyentes podrn sealar en los compro-
bantes fiscales que emitan, la unidad de medi-
da que utilicen conforme a los usos mercantiles.
6. El valor unitario consignado en nmero.
7. El importe total consignado en nmero o letra.
8. Precisar la forma en que se realiz el pago, ya
sea en efectivo, transferencias electrnicas de
fondos, cheques nominativos o tarjetas de d-
bito, de crdito, de servicio o las denominadas
monederos electrnicos que autorice el SAT, e
indicar al menos los ltimos cuatro dgitos del
nmero de cuenta o de la tarjeta correspon-
diente. Conviene observar que no ser obliga-
torio incluir en los comprobantes este requisito
(regla I.2.7.1.16 de la RMF para 2012).
9. El monto de los impuestos trasladados des-
glosados con cada una de las tasas del im-
puesto correspondiente y, en su caso, el mon-
to de los impuestos retenidos.
10. El nmero y la fecha del documento aduane-
ro, si se trata de ventas de primera mano de
mercancas de importacin.
11. El CBB proporcionado por el SAT al contribu-
yente al momento de la asignacin de los fo-
lios, el cual deber reproducirse con un mni-
mo de 200/200 dpi en un rea de impresin no
menor de 2.75 x 2.75 cm.
12. El nmero de aprobacin del folio asignado
por el Sistema integral de comprobantes fis-
cales (SICOFI) del SAT.
13. El nmero de folio asignado por el SAT a tra-
vs de SICOFI y, en su caso la serie.
14. La leyenda La reproduccin apcrifa de este
comprobante constituye un delito en los tr-
minos de las disposiciones fiscales, misma
que deber ser impresa con letra no menor de
cinco puntos.
15. La vigencia del comprobante se especificar
mediante la leyenda Este comprobante tendr
una vigencia de dos aos contados a partir de
la fecha de aprobacin de la asignacin de fo-
lios, la cual es: dd/mm/aaaa, la cual deber ser
impresa con letra no menor de cinco puntos.
Procedimiento para la asignacin de los folios
La regla II.2.6.1.1 de la RMF para 2012 estipula que los
contribuyentes que opten por expedir sus comprobantes
fiscales en forma impresa, con objeto de estar en posibili-
dad de solicitar la asignacin de folios, debern observar
lo dispuesto en la ficha 132/CFF denominada Solicitud
de asignacin de folios para la expedicin de compro-
bantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad
contenida en el anexo 1-A. La ficha es la siguiente:
132/CFF Solicitud de asignacin de folios para
la expedicin de comprobantes fiscales impre-
sos con dispositivo de seguridad
Quines lo presentan?
Los contribuyentes que realicen operaciones, cuyos
ingresos no excedan de la cantidad a que se refiere
la regla I.2.8.1.1.
Dnde se presenta?
A travs de la pgina de Internet del SAT.
Qu servicio obtengo?
Asignacin de folios y archivo electrnico correspon-
diente a la imagen del CBB, o en su caso, el rechazo.
Cundo se presenta?
Cuando el contribuyente as lo requiera.
Requisitos:
I. Ingresar a travs de la pgina de Internet del SAT al
SICOFI, proporcionando su clave del RFC, as como
la CIECF o certificado de FIEL vigente.
II. Sealar el rango de folios y en su caso serie que
se solicitan.
III. Seleccionar el tipo de comprobante fiscal con el
que se utilizarn los folios.
IV. Firmar la solicitud de asignacin de folios con
certificado de FIEL vigente del contribuyente emisor.
Previo anlisis, el SAT podr autorizar total o par-
cialmente los folios cuya asignacin solicita el
contribuyente, en cuyo caso, se emitir el acuse de
aprobacin respectivo. Posterior al otorgamiento de
la aprobacin para la asignacin de folios, el sistema
generar un archivo con la imagen del CBB.
El archivo electrnico correspondiente a la imagen
del CBB proporcionado al contribuyente deber
descargarse para su impresin, el cual incluir los
siguientes datos:
1. Clave del RFC del contribuyente emisor.
2. El nmero de aprobacin.
3. Rango de folios asignados y, en su caso, la
serie.
4. Fecha de la asignacin de los folios.
5. Vigencia.
Los contribuyentes que expidan comprobantes fisca-
les impresos, podrn consultar la informacin de la
aprobacin de folios asignados por el SAT, ingresan
do a SICOFI, proporcionando su clave en el RFC, as
como la CIECF o FIEL vigente.
Nota: Los contribuyentes a quienes no se haya apro-
bado la asignacin de folios, podrn acudir a la ALSC
que corresponda a su domicilio fiscal para aclarar su
situacin, o bien, hacerlo a travs del portal electr-
nico denominado Mi Portal de la pgina de Internet
del SAT.
Disposiciones jurdicas aplicables
Art. 29-B fraccin I CFF, Reglas I.2.8.1.1.y
II.2.6..1.RMF.
Deduccin y acreditamiento con base en los com-
probantes fiscales impresos
El artculo 29-B, fraccin I, del CFF establece que para
poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los
comprobantes fiscales impresos con CBB, quien los uti-
lice deber cerciorarse que la clave del RFC de quien
los expide es correcta, y podrn verificar la autenticidad
del dispositivo de seguridad a travs de la pgina de
Internet del SAT.
Conclusin
De acuerdo con las fracciones I y II del artculo d-
cimo transitorio del Decreto publicado en el DOF el
7 de diciembre de 2009, la factura electrnica co-
menz su vigencia el 1o. de enero de 2011, pero
si en esa fecha los contribuyentes tenan compro-
bantes impresos en establecimientos autorizados
por el SAT, podan continuar utilizndolos hasta
que se agotara su vigencia (dos aos), por lo que
los mismos pudieron ser utilizados por el adqui-
rente de los bienes o servicios que ampararan en
la deduccin o acreditamiento a que tuvieran dere-
cho conforme a las disposiciones tributarias.
Por ello, en diciembre de 2012 termin la vigencia
de los comprobantes fiscales que se mandaron a
imprimir en diciembre de 2010 en establecimien-
tos autorizados por el SAT.
Al efecto, tanto en la pgina de Internet del SAT
como en diversos medios de comunicacin, este
organismo ha indicado que los contribuyentes refe-
ridos deben migrar a la factura electrnica (CFDI);
sin embargo, si se renen ciertos requisitos, tam-
bin es posible emitir comprobantes fiscales im-
presos que contengan un cdigo de barras bidi-
mensional (CBB).
Se precisaron los lineamientos a seguir para emitir
estos ltimos comprobantes.
45
La SCJN levanta el aplazamiento del dictado
de la sentencia en amparos contra el artculo
95, prrafo segundo, de la Ley del ISR (conceptos
que se asimilan al remanente distribuible para
las personas morales con fines no lucrativos)
La SCJN public en el DOF del 13 de diciembre, el Acuerdo General nmero 14/2012, mismo que entr en vigor el
14 de diciembre de 2012.
El Acuerdo General nmero 14/2012 levanta el aplazamiento de la resolucin de los amparos en revisin y de los am-
paros directos del conocimiento de los Tribunales Colegiados de Circuito, en los que subsista o sea necesario abordar
la constitucionalidad del artculo 95, prrafo segundo, de la Ley del ISR, publicada el 1o. de enero de 2002 y reformado
mediante decreto publicado el 7 de diciembre de 2009, relacionado con el diverso 4/2012, de 6 de marzo de 2012 y
con el instrumento normativo que lo modifica, aprobado el 23 de abril del mismo ao.
Al efecto, el artculo 95, prrafo segundo, de la Ley del ISR es relativo a los conceptos que se asimilan al remanente
distribuible para las personas morales con fines no lucrativos.
Asimismo, dispone que los asuntos relacionados pendientes de resolucin tanto en la SCJN como en los Tribunales
Colegiados de Circuito, debern ser resueltos por stos aplicando la tesis jurisprudencial 31/2012 (10a.), de rubro
RENTA. EL ARTICULO 95, PARRAFO PENULTIMO, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO (VIGENTE EN 2003 Y
2004), AL IMPONER A LAS PERSONAS MORALES DE CARACTER CIVIL DEDICADAS A LA ENSEANZA LA OBLI-
GACION DE CONSIDERAR REMANENTE DISTRIBUIBLE EN LOS SUPUESTOS SEALADOS EN EL PROPIO PRE-
CEPTO, NO VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.
La SCJN levanta el aplazamiento del dictado de la sentencia
en amparos contra los artculos 52, prrafo tercero, del
CFF y 58, fraccin II, y 65 de su reglamento (relativos al
dictamen del contador pblico para efectos fiscales)
La SCJN dio a conocer en el DOF del 13 de diciembre, el Acuerdo General nmero 13/2012, el cual entr en vigor el
14 de diciembre de 2012.
Informacin
de trascendencia
El Acuerdo General nmero 13/2012 levanta el aplazamiento de la resolucin de los amparos en revisin y los ampa-
ros directos del conocimiento de los Tribunales Colegiados de Circuito en los que subsista o sea necesario abordar
el problema de constitucionalidad, por una parte, del artculo 52, prrafo tercero, del CFF, incluyendo las reformas
publicadas en el DOF el 5 de enero de 2004 y de 12 de diciembre de 2011 y, por la otra, del artculo 58, fraccin II, del
Reglamento del CFF, difundido en el mismo medio oficial el 29 de febrero de 1984, vigente hasta el 7 de diciembre de
2009, as como del artculo 65 del referido reglamento, vigente a partir del 8 de diciembre de 2009.
Adems, dispone que los asuntos relacionados pendientes de resolucin tanto en la SCJN como en los Tribunales
Colegiados de Circuito, debern ser resueltos por stos aplicando la tesis jurisprudencial 33/2012 (10a.), de rubro
CONTADORES PUBLICOS DICTAMINADORES DE ESTADOS FINANCIEROS. LOS ARTICULOS 52, PARRAFO AN-
TEPENULTIMO, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Y 65 DE SU REGLAMENTO, NO VIOLAN EL PRINCIPIO
DE SEGURIDAD JURIDICA (LEGISLACION VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011).
Es de precisar que los artculos 52, prrafo tercero, del CFF, 58, fraccin II, y 65 del Reglamento del CFF son relativos
al dictamen del contador pblico para efectos fiscales.
El SAT da a conocer los servicios que seguirn en
funcionamiento durante su periodo vacacional
El SAT dio a conocer en su pgina de Internet, mediante un comunicado de prensa, los servicios que seguirn en
funcionamiento y los que quedarn suspendidos durante su periodo vacacional, que abarca del 20 de diciembre de
2012 al 4 de enero de 2013, los cuales se mencionan a continuacin:
Servicios Periodo
Declaraciones y pagos, cambios de domicilio, aviso al
RFC, avisos y dems operaciones.
Se realizarn en forma normal a travs de Internet.
Trmites de la FIEL en mdulos de atencin. Slo el 20 y 21 de diciembre de 2012; y del 2 al 4 de
enero de 2013, con previa cita.
InfoSAT y el servicio de chat por Internet. Se dar el servicio en forma normal, con excepcin de
los das 25 de diciembre de 2012 y 1o. de enero de
2013.
Orientacin fiscal, aclaraciones, servicios o solicitu-
des, reconocimientos, sugerencias y quejas.
Quedarn suspendidos durante el periodo del 20 de
diciembre de 2012 al 4 de enero de 2013.
En 2013, inicia la implementacin del FATCA en Mxico
El 18 de marzo de 2010, el gobierno de Estados Unidos public el Acuerdo de Intercambio Automtico de Informa-
cin Financiera (FATCA, por sus siglas en ingls), por medio del cual busca recabar informacin de instituciones
financieras extranjeras respecto de cuentahabientes residentes en ese pas. Conforme a este acuerdo, las institucio-
nes financieras extranjeras (ubicadas fuera de Estados Unidos) se encontrarn obligadas no slo a reportar las cuen-
FISCAL Informacin de trascendencia
tas de los estadounidenses, sino que tambin debern cancelar la cuenta o retener el 30% de los pagos realizados
cuando tengan indicios o certeza de que el titular de la cuenta es un estadounidense.
Lo anterior frecuentemente quebranta las leyes domsticas de algunos pases, lo que oblig al gobierno de Estados
Unidos a elaborar, junto con otros pases, un Convenio Modelo a fin de eliminar los impedimentos legales que pue-
dan generar las leyes de cada pas.
En 19 de noviembre de 2012, los gobiernos de Estados Unidos y Mxico suscribieron un acuerdo para la implemen-
tacin del FATCA, al amparo del mencionado convenio, el cual entrar en vigor el 1o. de enero de 2013.
El acuerdo busca eliminar impedimentos legales como el secreto bancario y el fiduciario, al sealar que la informa-
cin que sea solicitada a las instituciones financieras no ser entregada directamente al gobierno de Estados Unidos,
sino a las autoridades mexicanas responsables. Asimismo, como consecuencia del acuerdo, las instituciones finan-
cieras no estarn obligadas a retener impuestos o a cerrar las cuentas de sus clientes estadounidenses.
El anexo I del citado convenio indica el procedimiento que debern seguir las instituciones financieras para llevar a
cabo la revisin. En trminos generales, la informacin que debern proporcionar las instituciones financieras es la
siguiente:
La informacin que resulte en las revisiones en los aos de 2013 y 2014 deber reportarse a ms tardar el 30 de
septiembre de 2015. La informacin de aos posteriores deber reportarse el 30 de septiembre del ao siguiente al
que corresponda.
Por su parte, el anexo II del acuerdo excepta a cierto tipo de fideicomisos y a las sociedades de inversin del cum-
plimiento de estas obligaciones. Tambin, considera exentos a los siguientes productos: planes personales de retiro,
primas de seguro para el retiro, fondos de pensiones y a las aportaciones obligatorias, voluntarias y complementarias
hechas a las Afore.
Cabe destacar que las instituciones financieras de Estados Unidos estarn obligadas a recabar informacin de sus
cuentahabientes para identificar aquellos que sean residentes en Mxico, ya sea personas fsicas o morales, y pro-
porcionar dicha informacin a las autoridades fiscales de Estados Unidos para que sea compartida con su contrapar-
te mexicana, pues el acuerdo firmado tiene carcter recproco.
Las cuentas sobre las que se deber recaudar la informacin son:
1. Cuentas comerciales, de cheques, de ahorros, a la vista y algunos seguros de inversin, mantenidas por indivi-
duos que sean residentes en Mxico, las cuales hayan generado ms de diez dlares (USD$10) de inters en
cualquier ao calendario.
2. Cuentas financieras distintas a las mencionadas en el punto anterior, en las que el titular de la cuenta sea residen-
te en Mxico, de cualquier tipo, incluyendo entidades, por lo que corresponda a ingresos de fuente de riqueza
que se ubiquen en Estados Unidos conforme a ciertos criterios contenidos en su legislacin domstica.
De igual forma, la informacin correspondiente a los aos 2013 y 2014 que recaben las instituciones financieras es-
tadounidenses deber proporcionarse a las autoridades mexicanas a ms tardar el 30 de septiembre de 2015; dicha
informacin es la siguiente:
Puede deducirse para el ISR de
2012 el anticipo realizado por la
reparacin de una maquinaria
cuyo comprobante no rene requi-
sitos fiscales?
Me desempeo como contador
de una persona moral del rgimen
general de la Ley del ISR que se
dedica a la fabricacin y venta de
cubetas y otros artculos de plstico.
En diciembre ltimo, la empresa
requiri un servicio de reparacin de
una maquinaria, la cual la tendrn
reparada a principios de enero de
2013. Al efecto, el taller de servicio
nos solicit un anticipo de 50%
para iniciar la reparacin, y el 50%
restante se le pagar en el momen-
to en que entregue la maquinaria
reparada. Por el anticipo nos ex-
tendi una remisin que no rene
requisitos fiscales y que tiene fecha
de diciembre de 2012; el encargado
del taller nos coment que la factura
se expedir en el momento en que
se liquide la reparacin, es decir,
en enero de 2013. Tengo duda si el
anticipo puede deducirse en el ISR
de 2012, pues, como coment, el
comprobante tiene fecha de 2012
pero no rene requisitos fiscales.
Lector de Morelia, Michoacn
" Pregunta
Puede deducirse para el ISR de
2012 el anticipo realizado por la
reparacin de una maquinaria cuyo
comprobante no rene requisitos
fiscales?
Respuesta
S puede deducirse para el ISR de
2012 el anticipo realizado por la re-
paracin de una maquinaria y cuyo
comprobante no rene requisitos
fiscales, por lo siguiente:
El artculo 29, fraccin III, de la Ley
del ISR especifica lo siguiente:
29. Los contribuyentes podrn
efectuar las deducciones siguien-
tes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Los gastos netos de descuen-
tos, bonificaciones o devolucio-
nes.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Por su parte, el artculo 31, fraccin
XIX, segundo prrafo, de la Ley
del ISR seala lo siguiente (nfasis
aadido):
31. Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tratndose de anticipos por los
gastos a que se refiere la frac-
cin III del artculo 29 de esta
Ley, stos sern deducibles en
el ejercicio en el que se efec-
ten, siempre que se renan
los siguientes requisitos: se
cuente con la documentacin
comprobatoria del anticipo en
el mismo ejercicio en el que se
pag y con el comprobante que
rena los requisitos a que se
refieren los artculos 29 y 29-A
del Cdigo Fiscal de la Fede-
racin que ampare la totalidad
de la operacin por la que
se efectu el anticipo, a ms
tardar el ltimo da del ejercicio
siguiente a aquel en que se dio
el anticipo. La deduccin del
anticipo en el ejercicio en el
que se pague ser por el monto
del mismo y, en el ejercicio en
el que se reciba el bien o el
servicio, la deduccin ser por
la diferencia entre el valor total
consignado en el comprobante
que rena los requisitos referi-
dos y el monto del anticipo. En
todo caso para efectuar esta
deduccin, se debern cumplir
con los dems requisitos que
establezcan las disposiciones
fiscales.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Segn se observa, la Ley del ISR
indica que los anticipos por gastos
sern deducibles en el ejercicio en
el que se efecten, siempre que se
renan los siguientes requisitos:
1. Se cuente con la documentacin
comprobatoria del anticipo en
el mismo ejercicio en el que se
pag.
2. Se cuente con el comprobante
que rena requisitos fiscales que
Consultas de
nuestros lectores
ampare la totalidad de la opera-
cin por la que se efectu el an-
ticipo, a ms tardar el ltimo da
del ejercicio siguiente a aquel en
que se dio el anticipo.
3. La deduccin del anticipo en
el ejercicio en el que se pague
ser por el monto del mismo
y, en el ejercicio en el que se
reciba el bien o el servicio, la
deduccin ser por la diferencia
entre el valor total consignado
en el comprobante que rena
los requisitos referidos y el mon-
to del anticipo.
4. En todo caso, para efectuar la
deduccin se debern cum-
plir los dems requisitos que
establezcan las disposiciones
fiscales.
Por consiguiente, s puede deducir-
se para el ISR de 2012 el anticipo
realizado por la reparacin de una
maquinaria cuyo comprobante no
rene requisitos fiscales, siempre
que se haga conforme a los puntos
anteriores.
Una persona fsica que tribut en
2012 en el rgimen de las activida-
des empresariales y profesionales
puede tributar en 2013 en el rgi-
men intermedio a las actividades
empresariales?
Soy contador independiente. Uno
de mis clientes es una persona fsica
que se dedica a la fabricacin y
venta de frituras comestibles y que
tributa en el rgimen de las activida-
des empresariales y profesionales.
En 2012, el contribuyente no rebas
$4000,000 de ingresos anuales, por
lo que desea cambiarse en 2013 de
rgimen fiscal, y comenzar a tributar
en este ao en el rgimen interme-
dio a las actividades empresariales.
Ignoro si esto es posible.
Lector de Chilpancingo, Guerrero
" Pregunta
Una persona fsica que tribut en
puede tributar en 2013 en el rgimen
intermedio a las actividades empre-
sariales?
Respuesta
S, una persona fsica que tribut en
des empresariales y profesionales s
puede tributar en 2013 en el rgimen
intermedio a las actividades empre-
sariales, por lo siguiente:
El artculo 134, primer prrafo, de
la Ley del ISR, ubicado en la sec-
cin II, denominada Del rgimen
intermedio de las personas fsicas
con actividades empresariales, del
captulo II del ttulo IV de la misma
ley, dispone lo siguiente:
134. Los contribuyentes personas
fsicas que realicen exclusiva-
mente actividades empresariales,
cuyos ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior por
dichas actividades no hubiesen
excedido de $4000,000.00,
aplicarn las disposiciones de
la Seccin I de este Captulo y
podrn estar a lo siguiente:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Por su parte, el artculo 6o., ltimo
prrafo, del CFF establece lo si-
guiente (nfasis aadido):
6o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando las disposiciones
fiscales establezcan opciones
a los contribuyentes para el
cumplimiento de sus obligacio-
nes fiscales o para determinar
las contribuciones a su cargo,
la elegida por el contribuyente
no podr variarla respecto al
mismo ejercicio.
De las disposiciones citadas destaca
lo siguiente:
1. Para poder tributar en el rgi-
men intermedio a las actividades
empresariales se deben reunir
los siguientes requisitos:
a) Se realicen exclusivamente
actividades empresariales.
b) Los ingresos obtenidos en el
ejercicio inmediato anterior por
actividades empresariales no hu-
bieran excedido de $4000,000.
2. Cuando las disposiciones tri-
butarias establezcan opciones
a los contribuyentes para el
cumplimiento de sus obligacio-
nes fiscales o para determinar
las contribuciones a su cargo, la
elegida por el contribuyente no
podr variarla respecto al mismo
ejercicio.
Por lo anterior, si el contribuyente
rene los requisitos referidos en el
punto 1 anterior podr optar por
tributar en el rgimen intermedio
a las actividades empresariales en
2013, pues la ley no seala impedi-
mento alguno al respecto, y ade-
ms dado que la opcin de cambio
de rgimen se hace en un ejercicio
diferente.
Se puede deducir en el ejerci-
cio de 2012 la adquisicin a una
persona fsica de diesel para ma-
quinaria cuyo comprobante tiene
FISCAL Consultas de nuestros lectores
fecha de este ltimo ejercicio,
pero que se pagar en 2013?
Trabajo como contador de una
persona moral del rgimen general
de la Ley del ISR que se dedica
a la extraccin, procesamiento y
venta de arena y grava. A finales
de diciembre ltimo, la empresa
adquiri a crdito de 30 das diesel
para su maquinaria y camiones de
transporte de material; al respecto,
el proveedor, que es persona fsica
con actividades empresariales,
expidi el comprobante con fecha
de diciembre de 2012, pero el pago
de este gasto se har a mediados
de enero de 2013. Tengo duda si
el gasto se puede deducir en 2012,
pues tengo entendido que para
deducir los pagos hechos a perso-
nas fsicas, los mismos deben estar
efectivamente erogados.
Lector de Toluca, Edomex
" Pregunta
Se puede deducir en el ejercicio de
2012 la adquisicin a una persona f-
sica de diesel para maquinaria cuyo
comprobante tiene fecha de este
ltimo ejercicio, pero que se pagar
en 2013?
Respuesta
No se puede deducir en el ejercicio
de 2012 la adquisicin de diesel
para maquinaria a una persona fsica
cuyo comprobante tiene fecha de
este ltimo ejercicio, pero que se
pagar en 2013, por lo siguiente:
El artculo 31, fracciones IX y XIX,
primer prrafo, de la Ley del ISR
dispone lo siguiente (nfasis aa-
dido):
31. Las deducciones autorizadas
en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IX. Tratndose de pagos que a
su vez sean ingresos de con-
tribuyentes personas fsicas,
de los contribuyentes a que se
refieren el Captulo VII de este
Ttulo, as como de aqullos
realizados a los contribuyen-
tes a que hace referencia el
ltimo prrafo de la fraccin I
del artculo 18 de esta Ley y de
los donativos, stos slo se
deduzcan cuando hayan sido
efectivamente erogados en el
ejercicio de que se trate. Slo
se entendern como efec-
tivamente erogados cuan-
do hayan sido pagados en
efectivo, mediante traspasos
de cuentas en instituciones
de crdito o casas de bolsa, o
en otros bienes que no sean
ttulos de crdito. Tratndo-
se de pagos con cheque, se
considerar efectivamente
erogado en la fecha en la que
el mismo haya sido cobrado
o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando
dicha transmisin sea en
procuracin. Tambin se en-
tiende que es efectivamente
erogado cuando el inters del
acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refie-
re el prrafo anterior se efecten
con cheque, la deduccin se
efectuar en el ejercicio en que
ste se cobre, siempre que entre
la fecha consignada en la docu-
mentacin comprobatoria que se
haya expedido y la fecha en que
efectivamente se cobre dicho
cheque no hayan transcurrido
ms de cuatro meses.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XIX. Que al realizar las operacio-
nes correspondientes o a ms
tardar el ltimo da del ejercicio
se renan los requisitos que para
cada deduccin en particular
establece esta Ley. Tratndose
nicamente de la documentacin
comprobatoria a que se refiere
el primer prrafo de la fraccin III
de este artculo, sta se obten-
ga a ms tardar el da en que el
contribuyente deba presentar
su declaracin. Respecto de la
documentacin comprobatoria de
las retenciones y de los pagos a
que se refieren las fracciones V
y VII de este artculo, respectiva-
mente, los mismos se realicen en
los plazos que al efecto estable-
cen las disposiciones fiscales,
y la documentacin comproba-
toria se obtenga en dicha fecha.
Tratndose de las declaraciones
informativas a que se refiere el
artculo 86 de esta Ley, stas se
debern presentar en los plazos
que al efecto establece dicho art-
culo y contar a partir de esa fecha
con la documentacin comproba-
toria correspondiente. Adems,
la fecha de expedicin de la
documentacin comprobatoria
de un gasto deducible deber
corresponder al ejercicio por el
que se efecta la deduccin.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
De las disposiciones citadas destaca
lo siguiente:
1. Si se trata, entre otros, de pagos
que a su vez sean ingresos de
contribuyentes personas fsicas,
slo se debern deducir cuando
hayan sido efectivamente ero-
gados en el ejercicio de que se
trate, es decir, cuando hubieran
sido pagados en efectivo, me-
diante traspasos de cuentas en
instituciones de crdito o casas
de bolsa, o en otros bienes que
no sean ttulos de crdito y, en
el caso de pagos con cheque,
se considerar efectivamente
erogado en la fecha en la que
el mismo haya sido cobrado
o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un
tercero, excepto si la transmisin
es en procuracin. Tambin se
entender que es efectivamen-
te erogado cuando el inters
del acreedor quede satisfecho
mediante cualquier forma de
extincin de las obligaciones.
2. La fecha de expedicin de la
documentacin comprobatoria
de un gasto deducible deber
corresponder al ejercicio por el
que se efecte la deduccin.
Como se aprecia, no se puede
deducir en el ejercicio de 2012 la
adquisicin de diesel para maquina-
ria a una persona fsica cuyo com-
probante tiene fecha de este ltimo
ejercicio, pero que se pagar en
2013, ya que en 2012 el gasto no fue
efectivamente erogado.
Cabe observar que este gasto
tampoco se podra deducir en 2013,
pues la fecha del comprobante
(diciembre de 2012) no corresponde
al ejercicio en que se pretendera
deducirlo (2013); por tanto, se re-
comienda solicitar al proveedor que
sustituya el comprobante por otro
que corresponda a la fecha de pago
del gasto (2013).
Una persona fsica que tributa
en el rgimen de los pequeos
contribuyentes deber salir de su
rgimen si recibir pagos median-
te transferencias electrnicas va
celular?
Soy contador independiente. Uno
de mis clientes es una persona fsica
que se dedica a la comercializacin
de libros nuevos y usados, y tributa
en el rgimen de los pequeos con-
tribuyentes. Prximamente, mi clien-
te tiene pensado recibir como medio
de cobro de sus ventas, transferen-
cias electrnicas va celular. Tengo
duda si por este hecho mi cliente
deber salir del rgimen de los pe-
queos contribuyentes, pues tengo
entendido que si se reciben pagos
mediante transferencias bancarias
se pierde el derecho de continuar
tributando en el referido rgimen.
Lector de Puebla, Puebla
" Pregunta
Una persona fsica que tributa en el
rgimen de los pequeos contribu-
yentes deber salir de su rgimen si
recibir pagos mediante transferen-
cias electrnicas va celular?
Respuesta
No, una persona fsica que tribu-
ta en el rgimen de los pequeos
contribuyentes no debe salir de su
rgimen si recibir pagos mediante
transferencias electrnicas va celu-
lar, por lo siguiente:
El artculo 139, fraccin IV, de la Ley
del ISR estipula lo siguiente (nfasis
aadido):
139. Los contribuyentes suje-
tos al rgimen previsto en esta
Seccin, tendrn las obligaciones
siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IV . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Se considera que los contribu-
yentes que paguen el impuesto
en los trminos de esta Seccin,
cambian su opcin para pagar el
impuesto en los trminos de las
Secciones I o II de este Captu-
lo, cuando expidan uno o ms
comprobantes que renan los
requisitos fiscales que seala el
Cdigo Fiscal de la Federacin y
su Reglamento, a partir del mes
en que se expidi el comproban-
te de que se trate.
Tambin se considera que cam-
bian de opcin en los trminos
del prrafo anterior, los contri-
buyentes que reciban el pago
de los ingresos derivados de su
actividad empresarial, mediante
traspasos de cuentas en insti-
tuciones de crdito o casas de
bolsa, cuando en este caso se
cumpla alguno de los requisitos
que establece el artculo 29-C del
Cdigo Fiscal de la Federacin, a
partir del mes en que se reciba el
traspaso de que se trate
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
A su vez, el artculo tercero, fraccin
II, de las disposiciones transitorias del
CFF para 2012 seala lo siguiente:
Tercero . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Para los efectos del artculo
139, fraccin IV, tercer prrafo
de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, los contribuyentes
que reciban pagos con transfe-
rencias electrnicas mediante
telfonos mviles o tarjetas de
crdito, de dbito, de servicio
o las denominadas monederos
electrnicos autorizadas por
el Servicio de Administracin
Tributaria, no dejarn de tributar
en el Rgimen de Pequeos
Contribuyentes.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Como se observa, se considera
que los pequeos contribuyentes
cambian de opcin para pagar el
ISR en el rgimen de las activida-
o en el intermedio a las actividades
empresariales, en el caso de que
reciban el pago de los ingresos
derivados de su actividad empresa-
rial, mediante traspasos de cuentas
en instituciones de crdito o casas
de bolsa, cuando en este caso se
cumpla alguno de los requisitos que
establece el CFF (estado de cuenta
como comprobante fiscal), a partir
del mes en que se reciba el traspaso
de que se trate; sin embargo, esto
no aplica a los contribuyentes que
reciban pagos con transferencias
electrnicas mediante telfonos
mviles.
En consecuencia, una persona fsica
que tributa en el rgimen de los
pequeos contribuyentes no deber
salir de su rgimen si recibir pagos
mediante transferencias electrnicas
va celular.
Orden de visita para verificar la expedicin
de comprobantes fiscales. Puede entregarse a
quien est al frente del lugar visitado.
Jurisprudencia de la Segunda Sala de la SCJN
El artculo 49 del CFF especifica las reglas a seguir por las autoridades tributarias al realizar visitas domiciliarias para
verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de expedicin de comprobantes fiscales, entre otras;
en su fraccin II seala lo siguiente:
49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. Al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, entregarn la orden de veri-
ficacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del lugar visitado,
indistintamente, y con dicha persona se entender la visita de inspeccin.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En relacin con el ltimo supuesto referido en la disposicin anterior (entrega de la orden de verificacin con quien
se encuentre al frente del lugar visitado), diversos contribuyentes han considerado que las autoridades tributarias
deben especificar en el acta las precisiones por las cuales la consideran apta para responsabilizarse de la recepcin
de la orden de visita.
Al efecto, la Segunda Sala de la SCJN emiti una tesis de jurisprudencia, conforme a la cual, en el caso referido, para
tener por cumplido el requisito de circunstanciacin del acta relativa deber describirse en sta el vnculo laboral,
profesional o personal que una a la persona que recibe la orden de visita con el contribuyente, sin que deban exigirse
mayores precisiones por las cuales se le considere apta para responsabilizarse de su recepcin, ya que si por virtud
de dicho vnculo voluntariamente se apersona para aceptarla, o bien, la designan los visitadores para recibirla, ante
la ausencia o negativa de los dems sujetos autorizados para ello, su intervencin en cualquier caso se entiende que
es de carcter contingente y, por ello, basta con que se mencione en el acta cul es su nexo con el destinatario de
la orden y se explique su presencia en el sitio visitado, prescindiendo de circunstanciar las razones por las cuales se
consider que estaba al frente de ste.
La jurisprudencia es la siguiente:
ORDEN DE VISITA PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES EN MATERIA DE EXPEDI-
CION DE COMPROBANTES FISCALES. SI SE ENTREGA A QUIEN SE ENCUENTRA AL FRENTE DEL LU-
GAR VISITADO, BASTA CON QUE SE ASIENTE EN EL ACTA RELATIVA CUAL ES EL VINCULO LABORAL,
PROFESIONAL O PERSONAL QUE LO UNE CON EL CONTRIBUYENTE. El artculo 49, fraccin II, del Cdigo
Tesis selectas
Fiscal de la Federacin establece que para efectos del procedimiento de verificacin del cumplimiento de las
obligaciones en materia de expedicin de comprobantes fiscales, previsto en la fraccin V del artculo 42 del
propio cdigo, al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia entregarn la or-
den de verificacin al visitado, a su representante legal, al encargado o a quien se encuentre al frente del lugar
visitado, indistintamente, y con dicha persona se entender la visita de inspeccin. Tratndose de este ltimo
supuesto, para tener por cumplido el requisito de circunstanciacin del acta relativa deber describirse en sta
el vnculo laboral, profesional o personal que una a la persona con el contribuyente, sin que deban exigirse
mayores precisiones por las cuales se le considere apta para responsabilizarse de la recepcin de la orden de
visita, ya que si por virtud de dicho vnculo voluntariamente se apersona para aceptarla, o bien, la designan los
visitadores para recibirla, ante la ausencia o negativa de los dems sujetos autorizados para ello, su intervencin
en cualquier caso se entiende que es de carcter contingente y, por ello, basta con que se mencione en el acta
cul es su nexo con el destinatario de la orden y se explique su presencia en el sitio visitado, prescindiendo de
circunstanciar las razones por las cuales se consider que estaba al frente de ste.
Contradiccin de tesis 217/2012. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo, am-
bos en Materias Penal y Administrativa del Octavo Circuito. 5 de septiembre de 2012. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: Sergio A. Valls Hernndez. Ponente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Secretaria: Mara Antonieta
del Carmen Torpey Cervantes.
Tesis de jurisprudencia 124/2012 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada
del doce de septiembre de dos mil doce.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, dcima poca, libro XIV, noviembre de 2012, tesis 2a./J.
124/2012 (10a.), pgina 1358.
" Tip scal
Saba que?
Para efectos del IETU, cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente por la enaje-
nacin de bienes, por la prestacin de servicios independientes o por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servi-
cios, se considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de dichos bienes o servicios.
Cuando no exista contraprestacin, para el clculo del IETU se utilizarn los valores mencionados que
correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados, respectivamente.
En las permutas y los pagos en especie, se deber determinar el ingreso conforme al valor que tenga
cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio
que se preste.
Lo anterior, en trminos del artculo 2o. de la Ley del IETU.
FISCAL Tesis selectas
Personas morales. Enero de 2013
1
1. Conforme al artculo 7.2 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF el 30 de marzo de
2012, las personas morales que en trminos de las disposiciones tributarias deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a ms tardar
el da 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaracin, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrn presentarlas a ms tardar el da que a
continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico de la clave del RFC, con base en lo siguiente:
Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas morales: a) Las que se encuentren obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales conforme
al artculo 32-A del CFF, pero en sustitucin de la cantidad referida a los ingresos acumulables a que se refiere la fraccin I del artculo citado, se considerar la cantidad de
$40000,000; b) Las personas morales que opten por dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado en los trminos del artculo 52 del CFF; c) Los sujetos
y entidades a que se refiere el artculo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT; d) La Federacin y las entidades federativas; e) Los organismos
descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria de la Federacin; f) Los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal mayoritaria
de las entidades federativas, as como aquellos fondos o fideicomisos que, en los trminos de sus respectivas legislaciones, tengan el carcter de entidades paraestatales,
excepto los de los municipios; y g) Los partidos y asociaciones polticas legalmente reconocidos.
2. El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de
bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica; en estos
supuestos se estar a lo previsto en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
3. El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes,
en el que se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
4. Las cuotas adicionales del IEPS las debern enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al pblico en general.
El pago lo efectuarn ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal
federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
5. Con base en el artculo 81, fraccin I, de la Ley del ISR y la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2013 (DOF 30/XI/2012),
las personas morales dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de las retenciones
efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA.
Por su parte, la regla I.4.3.5 de la RMF para 2012 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, tambin lo podrn hacer de
esta manera en el caso del IETU.
6. Este impuesto se pagar en los casos referidos en los artculos 93 y 94 de la Ley del ISR.
7. Las personas morales con fines no lucrativos que perciban ingresos de los sealados en el artculo 4o., fracciones II y III, de la Ley del IETU, no pagarn este impuesto;
en caso de que perciban ingresos por los que deban pagar dicho impuesto, el mismo se enterar el da 17 del mes posterior a aquel en que se reciba el ingreso.
8. El IVA debern enterarlo estas personas cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.
Sexto dgito numrico de la clave del RFC Fecha lmite de pago
1 y 2 Da 17 ms un da hbil
3 y 4 Da 17 ms dos das hbiles
5 y 6 Da 17 ms tres das hbiles
7 y 8 Da 17 ms cuatro das hbiles
9 y 0 Da 17 ms cinco das hbiles
PAGOS
PROVISIONALES
RETEN.
SALARIOS

OTRAS
RETEN.
ISR E IVA

RETEN. POR
PAGOS AL
EXTRAN.
PAGOS MENSUALES
DEFINITIVOS
RETEN.
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
ISR IETU
2

IVA
3

IEPS
CUOTA
ADICIONAL
IEPS 4
REGIMEN GENERAL
17 17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN
SIMPLIFICADO
Que efectan pa-
gos provisionales
semestrales

17

17

17

17

17

17
Que efectan pa-
gos provisionales
mensuales

17

17

17

17

17

17
CON FINES NO LUCRATIVOS
17 17 17 17 17 17
7 8
5
6
Calendario de
obligaciones
Personas fsicas. Enero de 2013
1
PAGOS
PROVISIO-
NALES
RETEN.
SALA-
RIOS
OTRAS
RETEN.
ISR E
IVA
RETEN.
POR
PAGOS
AL
EX-
TRAN.
PAGOS
DEFINITIVOS
RETEN.
IEPS
IMPTO.
SOBRE
AUT.
NVOS.
ISR IETU
ISR
2
IVA
3
IEPS IETU
CUOTA
ADI-
CIONAL
IEPS 4
A
C
T
I
V
I
D
A
D
E
S
E
M
P
R
E
S
A
R
I
A
L
E
S
REGIMEN DE LAS
ACTIVIDADES EMPRE-
SARIALES Y PROFE-
SIONALES
17 17 17 17 17 17 17 17 17 17
REGIMEN INTERMEDIO
DE LAS ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
17 17 17 17 17 17 17 17 17
REGIMEN DE PEQUE-
OS CONTRIBUYENTES
17 17 17 17 17 17 17 17 17
ARRENDAMIENTO
17 17 17 17 17 17
1. Conforme al artculo 7.2 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa, publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, las personas
fsicas que en trminos de las disposiciones tributarias deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a ms tardar el da 17 del mes siguiente al periodo
al que corresponda la declaracin, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrn presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito
numrico de la clave del RFC, con base en lo siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC Fecha lmite de pago
1 y 2 Da 17 ms un da hbil
3 y 4 Da 17 ms dos das hbiles
5 y 6 Da 17 ms tres das hbiles
7 y 8 Da 17 ms cuatro das hbiles
9 y 0 Da 17 ms cinco das hbiles
Estn exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas fsicas: a) Las que se encuentren obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales conforme al artculo 32-A
del CFF, pero en sustitucin de la cantidad referida a los ingresos acumulables a que alude la fraccin I del artculo citado, se considerar la cantidad de $40000,000; y b) Las que opten
por dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado en los trminos del artculo 52 del CFF.
2. El impuesto se determinar mensualmente y se enterar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importacin de bienes o
enajenacin de bienes y prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica; en estos supuestos se estar a lo previsto
en los artculos 28 y 33 de la Ley del IVA, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
3. El impuesto se calcular mensualmente y se pagar a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importacin de bienes, en el que
se estar a lo dispuesto en los artculos 15 y 16 de la Ley del IEPS, segn se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrn el carcter de definitivos.
4. Las cuotas adicionales del IEPS las debern enterar las personas que enajenen gasolinas o diesel al pblico en general.
El pago lo efectuarn ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal y el
anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
5. Con base en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2013 (DOF 30/XI/2012), las personas fsicas dedicadas a actividades agrcolas, silvcolas,
ganaderas o de pesca podrn realizar pagos provisionales semestrales de ISR, as como de retenciones efectuadas a terceros; adems, debern presentar en el mismo plazo la declaracin corres-
pondiente al IVA.
Por su parte, la regla I.4.3.5 de la RMF para 2012 indica que los contribuyentes que opten por presentar los pagos del ISR en forma semestral, tambin lo podrn hacer de esta manera en el caso del
IETU.
6. Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos de las entidades federativas como lo refiere la regla I.3.12.2.2 de
la RMF para 2012, debern efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen dichas entidades. Los pagos se calcularn multiplicando la tasa de 5% por la
utilidad que se determine con base en el artculo 127 de la Ley del ISR, y se enterarn a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior.
7. Respecto al ejercicio de 2013, las reglas I.3.12.3.2 y II.5.1.3 de la RMF para 2012 prescisan que estos pagos sern bimestrales. Las personas que tengan su domicilio fiscal, establecimientos,
surcusales o agencias en las entidades federativas que hayan suscrito el Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal para administrar a estos contribuyentes,entern
el impuesto en la oficinas que para tales efectos designen dichas entidades (regla II.5.1.3 de la RMF para 2012).
8. Los contribuyentes que no ejerzan la opcin de calcular el IVA mediante la estimativa de las autoridades fiscales debern presentar el aviso de actualizacin de actividades econmicas y
obligaciones disminuyendo la clave correspondiente al rgimen de pequeos contribuyentes y aumentando la clave correspondiente al rgimen de actividad empresarial y profesional o al
rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales, segn corresponda (regla II.5.1.1 de la RMF para 2012).
9. Conforme al artculo 17 de la Ley de IETU, los contribuyentes que hayan optado por pagar el ISR mediante estimativa de las autoridades fiscales, pagarn el IETU en los mismos trminos
que el ISR.
5
5 y 6
7 7 y 8 7 y 9
FISCAL Calendario de obligaciones
Indicadores
A
O
E
N
E
F
E
B
M
A
R
A
B
R
M
A
Y
J
U
N
J
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L
A
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S
E
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O
C
T
N
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V
D
I
C
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0
.
0
1
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1
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INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
(base 2010=100)
FISCAL Indicadores
TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA
PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA (2011 y 2012)
Fechas de publicacin en el DOF
DIA DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
1 13.6100 13.9787 13.0077 12.7891 12.8489 13.0141 14.3047 13.6530 13.2833 13.4172 12.8695 13.0911 12.9617
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3 13.5894 13.9342 12.8038 12.7764 12.7691 12.9629 14.3047 13.3970 13.3927 13.2571 12.8375 13.0911 12.9268
4 13.5894 13.6882 12.8038 12.7764 12.7317 12.9725 14.3949 13.3174 13.3927 13.1910 12.8528 13.0911 12.9335
5 13.5488 13.7144 12.8038 12.7723 12.7317 12.9725 14.2443 13.3617 13.3927 13.1793 12.7589 13.0387 12.9600
6 13.4786 13.7409 12.8038 12.8339 12.7317 12.9725 14.2319 13.3508 13.1357 13.1221 12.7589 13.0449 12.9284
7 13.4970 13.7409 12.7120 12.9770 12.7317 13.1344 14.1116 13.3508 13.0708 13.0483 12.7589 12.9769 12.9102
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12 13.6569 13.6592 12.7200 12.6299 13.1324 13.4470 13.9625 13.3241 13.1188 12.9992 12.8792 13.1789 12.7964
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22 13.8526 13.2516 12.7408 12.6833 13.2288 13.7935 13.7668 13.1921 13.0854 12.9042 12.8551 13.0395 12.7777
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26 13.8163 13.1319 12.8294 12.8035 13.1667 14.0040 13.9542 13.6541 13.1284 12.8233 12.9669 12.9799
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28 13.9658 12.9325 12.8779 12.6706 13.2093 14.0156 13.6652 13.4425 13.1703 12.8521 12.9669 12.9861
29 13.9904 12.9325 12.8575 12.8039 13.2093 13.9439 13.6530 13.4425 13.1847 12.8521 13.0112 13.0372
30 13.9787 12.9504 12.8489 13.0141 13.9169 13.6530 13.2837 13.2746 12.8521 13.0900 12.9617
31 13.9787 13.0063 12.8489 14.0749 13.2694 13.4172 13.0498
Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das (2011 y 2012)
Fecha de publicacin en el DOF
Oct Nov Dic Ene Feb Mar
Abr
May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 4.8018 4.7975 4.7918 4.7850 4.7500 4.7804 4.8075 4.8310
2 4.8000 4.8035 4.7850 4.7850 4.7700 4.7550 4.7700 4.7850 4.8100
3 4.7843 4.8000 4.8050 4.7869 4.7600 4.7525 4.7651 4.7897 4.7912 4.8100 4.8462
4 4.7905 4.7900 4.8000 4.7600 4.7525 4.7650 4.7625 4.7875 4.8100 4.8431
5 4.7900 4.7950 4.7900 4.7738 4.7625 4.7585 4.7937 4.8100 4.8350 4.8350
6 4.7862 4.8050 4.7815 4.7750 4.7662 4.7650 4.7850 4.7925 4.8525 4.8395
7 4.7900 4.7950 4.7900 4.7850 4.7800 4.7450 4.7680 4.7825 4.8000 4.8437 4.8400
8 4.7975 4.7975 4.7825 4.7738 4.7600 4.7640 4.7800 4.8100 4.8390
9 4.7875 4.8050 4.7800 4.7850 4.7590 4.7600 4.7575 4.7635 4.7875 4.8100 4.8400
10 4.7900 4.7950 4.7950 4.7850 4.7575 4.7700 4.7935 4.7916 4.8025 4.8125 4.8400
11 4.7950 4.8050 4.7875 4.7595 4.7700 4.7500 4.7825 4.8000 4.8112 4.8400
12 4.7950 4.7800 4.7640 4.7500 4.7550 4.7800 4.8040 4.8112 4.8460
13 4.7950 4.8100 4.7837 4.7900 4.7587 4.7500 4.7650 4.7850 4.7800 4.8050 4.8420 4.8400
14 4.7950 4.8050 4.8050 4.7850 4.7650 4.7691 4.7656 4.7866 4.7970 4.8400 4.8400
15 4.8039 4.8075 4.7850 4.7650 4.7500 4.7650 4.7844 4.8125 4.8450
16 4.7936 4.8000 4.7900 4.7800 4.7650 4.7557 4.7500 4.7875 4.7875 4.8162 4.8400
17 4.7975 4.8100 4.7900 4.7850 4.7525 4.7600 4.7837 4.7850 4.8000 4.8200 4.8400
18 4.7936 4.8056 4.7800 4.7475 4.7550 4.7600 4.7812 4.8040 4.8189 4.8400
19 4.7975 4.7870 4.7750 4.7250 4.7645 4.7775 4.8075 4.8200 4.8400
20 4.8050 4.8025 4.7850 4.7825 4.7650 4.7175 4.7675 4.7806 4.7900 4.8087 4.8360 4.8400
21 4.7900 4.7983 4.7801 4.7700 4.7650 4.7571 4.7900 4.8025 4.8375 4.8400
22 4.7950 4.7900 4.7825 4.7688 4.7575 4.7600 4.7901 4.8200 4.8400
23 4.7941 4.8000 4.7725 4.7800 4.7683 4.7250 4.7675 4.7850 4.7900 4.8237 4.8562
24 4.7906 4.8050 4.7879 4.7850 4.7200 4.7687 4.7875 4.7950 4.8100 4.8237
25 4.7875 4.8025 4.7975 4.7250 4.7818 4.7695 4.7850 4.8150 4.8262
26 4.7925 4.8018 4.7750 4.7683 4.7250 4.7730 4.7825 4.8100 4.8225 4.8500
27 4.8100 4.7935 4.7800 4.7850 4.7666 4.7250 4.7725 4.7812 4.7950 4.8100 4.8425
28 4.8069 4.8100 4.7862 4.7833 4.7640 4.7575 4.7636 4.8000 4.8050 4.8462
29 4.8050 4.7975 4.7800 4.7640 4.7550 4.7651 4.7900 4.8275 4.8460
30 4.7950 4.7900 4.7900 4.7700 4.7475 4.7650 4.7775 4.7900 4.8280 4.8475
31 4.7975 4.7925 4.7600 4.7788 4.7925 4.8300
FISCAL Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2012
1
MENSUALES
ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
PARA APLICAR-
SE SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
32,736.84 En adelante 6,141.95 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA
CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
MENSUAL
$
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00
QUINCENALES
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
PARA APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
%
0.01 244.80 0.00 1.92
244.81 2,077.50 4.65 6.40
2,077.51 3,651.00 121.95 10.88
3,651.01 4,244.10 293.25 16.00
4,244.11 5,081.40 388.05 17.92
5,081.41 10,248.45 538.20 21.36
10,248.46 16,153.05 1,641.75 23.52
16,153.06 En adelante 3,030.60 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE
PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO QUINCENAL
$
0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
1,309.21 1,713.60 200.70
1,713.61 1,745.70 193.80
1,745.71 2,193.75 188.70
2,193.76 2,327.55 174.75
2,327.56 2,632.65 160.35
2,632.66 3,071.40 145.35
3,071.41 3,510.15 125.10
3,510.16 3,642.60 107.40
Nota
1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo
aplicables para el ejercicio de 2012, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2012 (DOF 5/I/2012).
FISCAL Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS
VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2012
1
SEMANALES
DIARIAS
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
PARA APLICAR-
SE SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01 114.24 0.00 1.92
114.25 969.50 2.17 6.40
969.51 1,703.80 56.91 10.88
1,703.81 1,980.58 136.85 16.00
1,980.59 2,371.32 181.09 17.92
2,371.33 4,782.61 251.16 21.36
4,782.62 7,538.09 766.15 23.52
7,538.10 En adelante 1,414.28 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE
BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
SEMANAL
$
0.01 407.33 93.73
407.34 610.96 93.66
610.97 799.68 93.66
799.69 814.66 90.44
814.67 1,023.75 88.06
1,023.76 1,086.19 81.55
1,086.20 1,228.57 74.83
1,228.58 1,433.32 67.83
1,433.33 1,638.07 58.38
1,638.08 1,699.88 50.12
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
PARA APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
%
0.01 16.32 0.00 1.92
16.33 138.50 0.31 6.40
138.51 243.40 8.13 10.88
243.41 282.94 19.55 16.00
282.95 338.76 25.87 17.92
338.77 683.23 35.88 21.36
683.24 1,076.87 109.45 23.52
1,076.88 En adelante 202.04 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE
PARA CALCULAR EL IMPUESTO
PARA
INGRESOS DE
$
HASTA
INGRESOS DE
$
CANTIDAD DE
SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO DIARIA
$
0.01 58.19 13.39
58.20 87.28 13.38
87.29 114.24 13.38
114.25 116.38 12.92
116.39 146.25 12.58
146.26 155.17 11.65
155.18 175.51 10.69
175.52 204.76 9.69
204.77 234.01 8.34
234.02 242.84 7.16
242.85 En adelante 0.00
Nota
1. La tarifa y tabla semanales y diarias, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplica-
bles para el ejercicio de 2012, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2012 (DOF 5/I/2012).
FISCAL Indicadores
TARIFA MENSUAL
ARRENDAMIENTO
1
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2012
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
PARA APLICAR-
SE SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
32,736.84 En adelante 6,141.95 30.00
LIMITE
INFERIOR
$
LIMITE
SUPERIOR
$
CUOTA
FIJA
$
POR CIENTO
PARA APLICAR-
SE SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
%
0.01 5,952.84 0.00 1.92
5,952.85 50,524.92 114.24 6.40
50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88
88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00
103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92
123,580.21 249,243.48 13,087.44 21.36
249,243.49 392,841.96 39,929.04 23.52
392,841.97 En adelante 73,703.40 30.00
TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Y PROFESIONALES
1 y 2
DICIEMBRE 2012
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
Notas
1. Tarifa del artculo 113, aplicable para el ejercicio de 2012, publicada en el DOF el 5 de enero de 2012.
2. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
Obligaciones en materia legal-empresarial
que se deben considerar en 2013
Introduccin
Las empresas adquieren ciertas obligaciones legales de vital trascendencia que es importante observar no slo para
dar cumplimiento a las disposiciones establecidas en la normatividad mexicana, sino tambin porque algunas de
ellas son de gran utilidad para la toma decisiones.
Dichas obligaciones varan de acuerdo con el tipo de actividades que cada ente jurdico realiza; no obstante, el em-
presario debe cumplirlas en tiempo y forma para evitar alguna contingencia.
Al efecto, a manera de gua se enlista una relacin de los principales deberes legales que segn el caso y el giro de
la entidad econmica se deben cumplir durante 2013.
Control de libros sociales
Los libros sociales permiten conocer los movimientos importantes de una empresa, pues en ellos se deben estable-
cer los principales acuerdos de la organizacin, tales como la salida o entrada de algn socio, el incremento en su
capital social, la compraventa de activos, acciones, entre otros, los cuales conforman la constatacin escrita de la
historia de la sociedad.
Al efecto, indicamos las principales obligaciones que se deben observar:
Obligacin relacionada con Importancia del cumplimiento de la obligacin
Libro de actas, en el que se hagan cons-
tar todos los acuerdos relativos a la mar-
cha del negocio que tomen las asam-
bleas o juntas de socios, y en su caso,
los consejos de administracin.
Art. 36 del Cdigo de Comercio (Ccom).
El cumplimiento oportuno de esta obligacin proporciona seguridad jurdica a la entidad, ya que al
llevar un registro adecuado de los libros sociales se garantizar mayor control de las operaciones
de la empresa.
Es de precisar que aunque el Ccom y la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) no esta-
blezcan ninguna sancin por no llevar un control de libros sociales, es importante cumplir con dicha
obligacin, pues el penltimo prrafo del artculo 28 del CFF especifica que formarn parte de la
contabilidad los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.
Tambin, conforme al artculo 27 del CFF las personas morales cuyos socios o accionistas deban
inscribirse en el RFC, en cada acta de asamblea, anotarn la clave del RFC de los socios o accionis-
tas que concurran a la misma. Para ello, la persona moral se cerciorar de que el registro proporcio-
nado por el socio o accionista concuerde con el que aparece en la cdula respectiva.
Libro de socios o accionistas, en el cual
se deben registrar todos y cada uno de
los socios accionistas que formen parte
de la empresa.
Art. 73 de la LGSM.
El cumplimiento de esta obligacin permitir a la sociedad llevar un control pormenorizado de los
datos personales de cada uno de los socios, as como de las partes sociales de los mismos.
Cabe observar que de acuerdo con el artculo 27 del CFF, las personas morales cuyos socios o ac-
cionistas deban inscribirse en el RFC, anotarn en el libro de socios y accionistas la clave del RFC de
cada socio y accionista. Para ello, la persona moral se cerciorar de que el registro proporcionado
por el socio o accionista concuerde con el que aparece en la cdula respectiva.
Taller de prcticas
Libro de registro de aumento o disminu-
cin de capital, en el que se consigne
todo aumento o disminucin de capital
social de la empresa, adems de espe-
cificar la manera y proporcin de este
aumento o disminucin.
Arts. 36 del Ccom y 72 de la LGSM.
El cumplimiento de esta obligacin es esencial para conocer con detalle los aumentos y disminucio-
nes de capital, mismos que sern fundamentales para emprender nuevos proyectos.
Celebracin de asambleas
La figura jurdica de mayor auge para constituir una empresa mercantil en el pas es la sociedad annima, que se
compone exclusivamente de socios cuya obligacin se limita al pago de sus acciones, y que existe bajo una deno-
minacin que se forma libremente, pero que tendr que ser distinta de la de cualquier otra sociedad, y al emplearse
ir siempre seguida de las palabras sociedad annima o de su abreviatura SA.
El rgano supremo de la sociedad annima es la asamblea general de accionistas, que tiene la facultad de acordar
y ratificar todos los actos y las operaciones de la misma.
Comentamos al respecto, las obligaciones relativas a la celebracin de sus asambleas:
Asambleas constitutivas, las cuales se realizan ni-
camente al momento de constituir la sociedad; por
lo que en caso de iniciar alguna sociedad durante
2013 se deber atender esta obligacin.
Art. 100 de la LGSM.
El cumplimiento de esta obligacin es fundamental, pues en su desarrollo se nombran los
administradores y comisarios, se establece la participacin de los socios en las utilidades,
se efecta el avalo de bienes que los socios se hayan obligado a aportar y sobre todo, se
aprueban los estatutos sociales.
Asambleas ordinarias, que debern celebrarse por
lo menos una vez al ao dentro de los cuatro me-
ses siguientes a la clausura del ejercicio social, es
decir, a ms tardar el 30 de abril de 2013.
En este tipo de asambleas se abordarn temas inherentes al funcionamiento de la socie-
dad, tales como proyectos existentes, polticas aplicables, situacin econmica de la em-
presa, nombramiento de gerentes y directores, del consejo de administracin, comisarios
de la organizacin, etctera.
Asambleas extraordinarias, las cuales se pueden
realizar en cualquier tiempo.
Este tipo de asambleas se celebrar cuando se trate de asuntos relativos a la duracin,
disolucin anticipada, aumento o disminucin de capital, cambio de objeto social de la so-
ciedad, cambio de nacionalidad, fusin, emisin de acciones privilegiadas, emisin de bo-
nos, amortizacin por la sociedad de sus propias acciones y emisin de acciones de goce.
Obligacin de registrar los actos mercantiles en el Registro Pblico de Comercio (RPC)
Se entiende por operaciones mercantiles o de comercio a aquellos actos jurdicos en los que haya manifestacin de
las partes (personas fsicas o morales) para llevar a cabo actividades de comercio.
De esta manera, para otorgar seguridad jurdica a quienes intervienen en los actos mercantiles se cre el RPC, el cual
es una institucin de carcter pblico federal que tiene por objeto inscribir los actos de comercio, as como aquellos
que tengan relacin con los comerciantes.
Al efecto, mencionamos la obligacin que se tiene con el RPC de acuerdo con las disposiciones del Ccom:
Obligacin relacionada con
Importancia del cumplimiento
de la obligacin
Registro de actos mercantiles en el RPC, que conforme a la legislacin lo requieran, como la enajenacin
de inmuebles, se realizar a travs del Sistema integral de gestin registral o en la ventanilla del RPC.
Antes de inscribir una operacin en el RPC es importante identificar si realmente se trata de un acto mer-
cantil, sin embargo no todo acto mercantil debe inscribirse en este registro.
Arts. 18 y 75 del Ccom.
Proporciona seguridad jurdica a
quienes intervienen en los actos
mercantiles.
LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prcticas
Obligacin de registrarse en el Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM)
El SIEM es un medio informativo para el pblico en general, ya que por una parte, las personas en su carcter de
consumidores pueden consultar la oferta y la demanda de los bienes y servicios de las distintas empresas registra-
das; mientras que para el empresario resulta ser el mejor medio para promover su negocio en el mbito nacional e
internacional.
Al respecto, indicamos las obligaciones que se deben cumplir con el SIEM:
Los comerciantes e industriales estn obligados a registrar y ac-
tualizar anualmente a cada uno de sus establecimientos ante el
SIEM.
De acuerdo con los plazos siguientes:
1. El registro de empresas de nueva creacin, dentro de los dos
meses siguientes a la fecha de registro ante la SHCP.
2. La renovacin del registro y, en su caso, la actualizacin de
datos, dentro del primer bimestre de cada ao posterior al
registro.
3. El cese parcial o total de actividades o el cambio de giro o
domicilio, dentro de los dos meses contados a partir de la
fecha en que estos hechos se produzcan y en la misma c-
mara en que se hayan registrado inicialmente.
Arts. 30 y 31 de la Ley de Cmaras Empresariales y sus Confede-
raciones (LCEC), y 6 del Acuerdo por el que se establecen las
reglas para la operacin del SIEM, publicado en el DOF el 5 de
diciembre de 2007.
El SIEM considera el registro de todas las unidades econmicas de co-
mercio, industria y servicios del pas para promover la realizacin de ne-
gocios entre empresarios nacionales y extranjeros y el fomento a la cali-
dad en los procesos de produccin y/o comercializacin de los mismos,
por medio de la difusin de datos empresariales del pas.
En trminos del artculo 40 de la LCEC, la SE sancionar con multa de
200 a 600 salarios mnimos, segn la capacidad econmica del infractor,
a aquellos comerciantes o industriales que incurran en las conductas
siguientes:
1. No cumplan con la obligacin de registrarse oportunamente en el
SIEM, no registren a todos sus establecimientos, o proporcionen
informacin incorrecta o incompleta en su registro.
2. No cumplan con la obligacin de informar a la cmara empresarial
correspondiente para efectos de su registro en el SIEM, cuando ce-
sen parcial o totalmente en sus actividades, o cambie su giro o su
domicilio.
En caso de reincidencia, se podr imponer multa de hasta por el doble
de la sancin anterior.
Obligacin de las empresas que utilicen datos personales de elaborar y entregar el aviso de privacidad
En el DOF del 5 de julio de 2010, la Secretara de Gobernacin dio a conocer la Ley Federal de Proteccin de Datos
Personales en Posesin de los Particulares (LFPDPPP), la cual est vigente desde el 6 de julio de 2010.
La LFPDPPP tiene por objeto la proteccin de los datos personales en posesin de los particulares y, con ello, regular
su tratamiento legtimo, controlado e informado, a efecto de garantizar la privacidad y el derecho a la autodetermina-
cin informativa de las personas.
Al respecto, el artculo 15 de la LFPDPPP establece que el responsable de los datos personales tendr obligacin
de informar a los titulares de los datos, la informacin que se recabe de ellos y con qu fines, a travs del aviso de
privacidad; por tanto, las empresas que utilicen datos personales deben poner a disposicin de los titulares de los
mismos el aviso de privacidad.
As, de acuerdo con el artculo tercero transitorio de la LFPDPPP que entr en vigor el 6 de julio de 2010, los respon-
sables de los datos personales debieron expedir los avisos de privacidad a los titulares de los mismos, a ms tardar
un ao despus de la entrada en vigor de la ley, es decir, el 6 de julio de 2011; por tanto, a partir de esa fecha todas
las empresas que utilicen datos personales deben cumplir con esta obligacin.
De esta manera, conforme a los artculos 8o., 15, 16 y 36 de la LFPDPPP, el aviso de privacidad debe contener los
requisitos siguientes:
1. Identidad y domicilio del responsable que recabe los datos personales.
LEGAL
2. Finalidad del manejo de los datos personales.
3. Datos personales recabados.
4. Sealamiento de los datos personales sensibles, de ser el caso, y consentimiento expreso del titular de la
utilizacin.
5. Opciones y medios que el responsable ofrece al titular de los datos personales para limitar el uso y la divul-
gacin de su informacin.
6. Transferencia de datos que en su caso se efecten y clusula que indique si el titular acepta o no la trans-
ferencia.
7. Medios para ejercer el derecho de acceso, rectificacin, cancelacin y oposicin.
8. Procedimiento y medio por el cual el responsable comunicar a los titulares sobre los cambios al aviso de
privacidad.
9. Mecanismos y procedimientos para que el titular pueda revocar su consentimiento.
Adems de lo anterior, diversos artculos de la LFPDPPP disponen que el responsable de los datos personales debe
cumplir con otras obligaciones, las cuales se indican enseguida:
Obligaciones
Fundamento
(artculo de la LFPDPPP)
Establecer mecanismos y procedimientos en el aviso de privacidad para que, en cualquier momento, el titular
pueda revocar el consentimiento para el tratamiento de sus datos personales.
8o.
Limitar el tratamiento de los datos personales a las finalidades previstas en el aviso de privacidad. 12
Si los datos se utilizan para un fin distinto que no sea compatible o anlogo a los fines establecidos, se de-
ber solicitar de nuevo el consentimiento del titular.
12
Cumplir los principios de proteccin de datos personales, aun cuando los datos sean tratados por un tercero
a solicitud del responsable, por lo que este ltimo deber tomar las medidas necesarias y suficientes para
garantizar que el aviso de privacidad dado a conocer al titular sea respetado en todo momento.
14
Dar a conocer el aviso de privacidad en tiempo y forma. 17 y 18
Permitir que los titulares accedan a sus datos personales en posesin del responsable. 23
Designar a una persona o departamento de datos personales, quien dar trmite a las solicitudes de los
titulares, para el ejercicio de los derechos que establece la LFPDPPP.
30
Comunicar el aviso de privacidad a terceros a quienes transfiera los datos personales. 36
Incluir una clusula en el aviso de privacidad que indique si el titular acepta o no la transferencia de sus datos
personales.
36
Obligaciones en materia de propiedad industrial
Las entidades econmicas deben procurar el registro de sus marcas, nombre y aviso comercial, patentes y deno-
minacin de origen, entre otras, con la finalidad de que garanticen el uso exclusivo de las mismas, y evitar de esta
manera que terceras personas hagan uso de ellas en forma indebida.
El ordenamiento legal que protege la propiedad industrial en Mxico es la Ley de la Propiedad Industrial (LPI) y su
reglamento, y la institucin encargada de su aplicacin es el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (IMPI).
LEGAL
A continuacin, precisamos las principales obligaciones que en materia de propiedad industrial deben cumplir las
empresas:
Registro de marca. Los industriales, comerciantes o prestadores de
servicios debern registrar la marca de sus productos o servicios a fin
de distinguirlos de otros productos que ofrezcan otras empresas.
La marca es el signo visible que distingue a los productos o servicios
de otros.
Arts. 87 y 95 de la LPI.
Con el cumplimiento de esta obligacin el IMPI protege y regula el uso
de las marcas.
Permite utilizar en forma exclusiva una marca por un periodo de diez
aos.
Solicitud de publicacin de nombre comercial. Los industriales, comer-
ciantes o prestadores de servicios podrn solicitar la publicacin de su
nombre comercial en la Gaceta del IMPI.
Arts. 105 y 106 de la LPI.
Aun cuando no es una obligacin, se recomienda como medida de
seguridad, pues la solicitud de publicacin en la Gaceta del IMPI del
nombre comercial otorga el derecho a su uso exclusivo y, segn el ar-
tculo 105 de la LPI, protege sin necesidad de registro. La proteccin
abarcar la zona geogrfica de la clientela efectiva de la empresa o
establecimiento al que se aplique el nombre comercial y se extender a
toda la Repblica si existe difusin masiva y constante a nivel nacional
del mismo.
Registro de aviso comercial, que consiste en frases u oraciones que
tengan por objeto anunciar al pblico establecimientos o negociacio-
nes comerciales, industriales o de servicios, productos o servicios,
para distinguirlos de los de su especie.
As, los comerciantes, industriales o prestadores de servicios debern
solicitar al IMPI el derecho exclusivo para utilizar un aviso comercial.
Arts. 99 al 104 de la LPI.
Con el registro del aviso comercial el IMPI otorga al interesado el uso
exclusivo de este aviso comercial por un periodo de diez aos.
Registro de patentes. Los comerciantes, industriales o prestadores de
servicios debern solicitar por escrito el registro de una patente al IMPI.
Art. 38 de la LPI.
El registro de la patente proporciona el derecho o privilegio legal que
concede el Estado a una persona fsica o moral para producir o utilizar
en forma exclusiva, o a travs de un tercero, una licencia.
Registro de denominacin de origen. Se podr solicitar la proteccin
de la denominacin de origen, la cual servir para designar un produc-
to originario de una regin especfica por sus caractersticas, ya sea al
medio natural o humano.
Art. 156 de la LPI.
Con la solicitud de proteccin de la denominacin de origen se ampa-
ran los productos provenientes de las distintas regiones del pas.
Obligaciones en materia de proteccin civil
El artculo 40 de la Ley General de Proteccin Civil, publi-
cada en el DOF el 6 de junio de 2012, establece que los
inmuebles e instalaciones fijas y mviles de las depen-
dencias, entidades, instituciones, organismos, industrias
o empresas pertenecientes a los sectores pblico, priva-
do y social debern contar con un programa interno de
proteccin civil.
Para cumplir con lo anterior, cada estado de la Repbli-
ca debe instrumentar las disposiciones de proteccin
civil aplicables a las necesidades de su territorio, y de
las empresas con actividades consideradas de media-
no y alto riesgo; por tanto, las empresas deben obser-
var los lineamientos que en materia de proteccin civil
establezca la entidad en donde se encuentren ubicadas
sus instalaciones.
El cumplimiento de las obligaciones en materia de pro-
teccin civil permitir evitar en la medida de lo posible la
ocurrencia de accidentes a los trabajadores y al entorno
en el cual laboren.
Conclusin
Las empresas adquieren ciertas obligaciones le-
gales de vital trascendencia que es importante ob-
servar no slo para dar cumplimiento a las disposi-
ciones establecidas en la normatividad mexicana,
sino tambin porque algunas de ellas son de gran
utilidad para la toma decisiones.
Dichas obligaciones varan de acuerdo con el tipo
de actividades que cada ente jurdico realiza; no
obstante, el empresario debe cumplirlas en tiempo
y forma para evitar futuras complicaciones.
Al efecto, indicamos los principales deberes lega-
les que segn el caso y el giro de la entidad eco-
nmica se deben cumplir durante 2013.
LEGAL
Un asociado de una asociacin
civil puede emitir su voto para otor-
gar un proyecto a su cnyuge?
Pertenezco a una asociacin civil
cuyo objeto es realizar investigacio-
nes relacionadas con la biomedicina.
En prximos das iniciaremos un
proyecto y tendremos que elegir al
encargado; los interesados se postu-
laron para hacerse cargo del proyec-
to, y la asamblea general mediante
votacin designar al jefe del mismo,
pues as lo disponen los estatutos de
la asociacin. Una de las postulan-
tes es esposa de un asociado que
integra dicha asamblea; un conocido
me coment que en estos casos, el
asociado no puede emitir su voto,
pues beneficiara a su cnyuge. Qui-
siera saber si esto es verdad.
Lector de Mxico, DF
" Pregunta
Un asociado de una asociacin ci-
vil puede emitir su voto para otorgar
un proyecto a su cnyuge?
Respuesta
No; el asociado no puede emitir su
voto para definir si su esposa ser
la titular del proyecto, toda vez que
el artculo 2679 del Cdigo Civil
Federal dispone lo siguiente (nfasis
aadido):
2679. El asociado no votar las
decisiones en que se encuen-
tren directamente interesados
l, su cnyuge, sus ascendientes,
descendientes, o parientes colate-
rales dentro del segundo grado.
Como se aprecia, un asociado de
una asociacin civil no puede votar
en las decisiones en que se encuen-
tre interesada su cnyuge; por tanto,
el asociado no podr emitir su voto
para otorgar la titularidad del nuevo
proyecto a su esposa.
Los establecimientos que pres-
tan servicios estn obligados a
exhibir en lugar visible las tarifas
por los principales servicios que
prestan?
Laboro como contador en un esta-
blecimiento que proporciona servi-
cios de mantenimiento automotriz.
Hace algunos das recib una visita
de la Procuradura Federal del Con-
sumidor (Profeco) relativa a verificar
el cumplimiento de las disposiciones
establecidas en la Ley Federal de
Proteccin al Consumidor (LFPC). Al
respecto, el verificador me coment
que en su visita not que el estable-
cimiento no exhibe las tarifas prin-
cipales en algn lugar visible para
los clientes, por lo que me invit a
corregir esta omisin, pues de lo
contrario nos haramos acreedores
a una multa. Me gustara saber si
estoy obligado a exhibir en un lugar
visible las tarifas de los servicios que
ofrecemos, y si la LFPC establece
una sancin por no hacerlo.
Lector de Tlaquepaque, Jalisco.
" Pregunta
Los establecimientos que prestan
servicios estn obligados a exhibir
en lugar visible las tarifas por los
principales servicios que prestan?
Respuesta
S; es obligatorio que los estable-
cimientos que prestan servicios
exhiban las tarifas de sus principales
servicios; en este sentido, el artculo
57 de la LFPC establece lo siguiente:
57. En todo establecimiento de
prestacin de servicios, deber
exhibirse a la vista del pblico la
tarifa de los principales servicios
ofrecidos, con caracteres clara-
mente legibles. Las tarifas de los
dems, en todo caso, debern
estar disponibles al pblico.
Como se observa, los establecimien-
tos que prestan servicios s estn
obligados a exhibir en lugar visible
las tarifas de los principales servicios
que prestan; en caso de no cumplir
con esta disposicin los propietarios
de dichos establecimientos podran
hacerse acreedores a la multa que
determine la Profeco.
Vale mencionar que conforme al
artculo 127 de la LFPC, para 2012
la multa aplicable por la omisin de
esta obligacin era de $411.61 a
$1317,141.34, monto que a la fecha
de cierre de esta edicin no ha sido
actualizado mediante publicacin en
el DOF.
Consultas de
nuestros lectores
1a. decena de enero 2013 6
Saba que es obligatorio cumplir con diversas
NOM en la importacin o exportacin de
algunas mercancas?
Introduccin
Cumplir con las normas oficiales mexicanas (NOM) es
obligatorio en el caso de la importacin o exportacin
de ciertas mercancas; por tanto, su inobservancia se
encuentra tipificada como infraccin en la LA, y la san-
cin aplicable consiste en la imposicin de una multa
que puede oscilar entre 70 y 100% del valor comercial
de las mercancas.
As, es relevante que los importadores y exportadores
se informen si las mercancas que presentan a despa-
cho aduanero estn sujetas al cumplimiento de alguna
NOM, con objeto de evitar la imposicin de una sancin.
Comentamos las disposiciones legales que regulan las
NOM en materia aduanera, a fin de que nuestros lecto-
res conozcan en qu consisten las mismas, su relacin
con la LCE y las reglas y criterios de comercio exterior
emitidos por la SE, as como las sanciones aplicables
en caso de incumplimiento, entre otros aspectos.
Qu son las NOM
Segn la SE, las NOM son la regulacin tcnica de obser-
vancia obligatoria expedida por las dependencias compe-
tentes, que establecen reglas, especificaciones, atributos,
directrices, caractersticas o prescripciones aplicables a
un producto, proceso, instalacin, sistema, actividad, ser-
vicio o mtodo de produccin u operacin, as como las
relativas a la terminologa y simbologa, embalaje, marca-
do o etiquetado y las que se refieran a su cumplimiento o
aplicacin.
En materia de comercio exterior, la aplicacin de las NOM
resulta necesaria porque los productos nacionales que
concurren a los mercados internacionales deben cumplir
con determinadas especificaciones tcnicas; por ello, en
algunos casos sus productores estn obligados a obser-
var una NOM.
De este modo, cuando un producto o servicio debe cum-
plir una determinada NOM, sus similares por importar o
exportar tambin debern cumplir las especificaciones
establecidas en esa norma. As, la importacin, circula-
cin o trnsito de mercancas estarn sujetos al cumpli-
miento de determinadas NOM, de acuerdo con la LCE.
En conclusin, las NOM son regulaciones tcnicas que
establecen lineamientos, obligaciones o reglas aplica-
bles a un producto, mercanca, insumo, etctera.
Las NOM y su regulacin en la Ley Federal sobre
Metrologa y Normalizacin
El ordenamiento legal que regula a las NOM es la Ley
Federal sobre Metrologa y Normalizacin (LFMN), cuyo
artculo 3o., fraccin XI, las define como la regulacin
tcnica de observancia obligatoria, expedida por las
dependencias competentes conforme a las finalidades
establecidas en el artculo 40 de esa ley, que dispone
reglas, especificaciones, atributos, directrices, caracte-
rsticas o prescripciones aplicables a un producto, pro-
ceso, instalacin, sistema, actividad, servicio o mtodo
de produccin u operacin, as como las relativas a ter-
minologa, simbologa, embalaje, marcado o etiquetado
y las que se refieran a su cumplimiento o aplicacin.
Por su parte, el artculo 40 de la LFMN precisa que las
Taller de prcticas
NOM tendrn como finalidad establecer, entre otros, los conceptos siguientes:
Elementos que integran las NOM
Segn el artculo 41 de la LFMN, las NOM debern contener los elementos siguientes:
1. La denominacin de la norma y su clave o cdigo, as como las finalidades de la misma.
2. La identificacin del producto, servicio, mtodo, proceso, instalacin o, en su caso, del objeto de la norma
conforme a lo dispuesto en el artculo 40 de la LFMN.
3. Las especificaciones y caractersticas que correspondan al producto, servicio, mtodo, proceso, instalacin
o establecimientos que se especifiquen en la norma en razn de su finalidad.
4. Los mtodos de prueba aplicables en relacin con la norma y, en su caso, los de muestreo.
5. Los datos y dems informacin que deban contener los productos o, en su defecto, sus envases o empa-
ques, as como el tamao y las caractersticas de las diversas indicaciones.
6. El grado de concordancia con normas y lineamientos internacionales y con las normas mexicanas tomadas
como base para su elaboracin.
7. La bibliografa que corresponda a la norma.
COMERCIO
EXTERIOR Taller de prcticas
8. La mencin de la o las dependencias que vi-
gilarn el cumplimiento de las normas cuando
exista concurrencia de competencias.
9. Las otras menciones que se consideren con-
venientes para la debida compresin y alcan-
ce de la norma.
Las NOM y su regulacin en la LCE
En su ttulo IV, denominado Aranceles y medidas de
regulacin y restriccin no arancelaria al comercio exte-
rior, captulo II, seccin tercera, la LCE especifica que
la importacin, circulacin o trnsito de mercancas es-
tarn sujetos a las NOM de acuerdo con la ley de la
materia.
Por otro lado, el mismo ordenamiento legal seala que
las mercancas sujetas a las NOM se identificarn en
trminos de sus fracciones arancelarias y de la nomen-
clatura que les corresponda conforme a la TIGIE.
Asimismo, la SE determinar las NOM que las autorida-
des aduaneras debern hacer cumplir en el punto de
entrada de las mercancas al pas; es decir, tanto la SE
como otras autoridades competentes podrn precisar
qu mercancas estarn sujetas al cumplimiento de una
NOM cuando entren a territorio nacional o salgan del
mismo.
Es de observar que la SE y las dems autoridades com-
petentes debern publicar en el DOF los acuerdos que
determinen las mercancas que se encuentren sujetas a
una NOM, y en dichos acuerdos se debern identificar
las mercancas en trminos de su fraccin arancelaria,
as como la nomenclatura que les corresponda.
Las NOM y su regulacin en las reglas y criterios de
comercio exterior emitidos por la SE
En el ttulo 2, denominado Aranceles y medidas de
regulacin y restriccin no arancelarias del comercio
exterior, subttulo 2.4, Normas Oficiales Mexicanas,
del Acuerdo por el que la SE emite reglas y criterios
de carcter general en materia de comercio exterior, se
establece lo siguiente:
Dnde se identifican las mercancas sujetas al cum-
plimiento de las NOM
La SE est facultada para establecer medidas para regu-
lar o restringir la importacin o exportacin de mercan-
cas, o en su caso, hacerlo conjuntamente con la autori-
dad competente; entre tales medidas se encuentran las
NOM, las cuales deben ser publicadas en el DOF.
En este caso, para facilitar y agilizar las operaciones de
comercio exterior, la SE ha integrado un listado de to-
das las mercancas que se encuentran sujetas al cum-
plimiento de una NOM; en este sentido, identifica la
mercanca, su fraccin arancelaria, la nomenclatura que
le corresponde y la clave o cdigo de la NOM que se
debe cumplir.
Para tales efectos, el anexo 2.4.1 de las Reglas y cri-
terios de comercio exterior emitidos por la SE, titulado
Acuerdo que identifica las fracciones arancelarias de la
Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importa-
cin y de Exportacin en las que se clasifican las mer-
cancas sujetas al cumplimiento de las Normas Oficiales
Mexicanas en el punto de su entrada al pas, y en el de
su salida, incluye la lista actualizada de las NOM vigen-
tes aplicables a algunas de las fracciones arancelarias
de la TIGIE.
Tesis relacionadas con las autoridades que pueden
verificar el cumplimiento de las NOM
A continuacin, se indican dos supuestos respecto a las
COMERCIO
autoridades aduaneras que pueden verificar el cumplimiento de las NOM, mismos que son apoyados por criterios de
la SCJN, de acuerdo con lo siguiente:
Supuesto Rubro Comentario
Las aduanas cuen-
tan con la facultad
de verificar el cum-
plimiento de las
NOM en materia de
comercio exterior.
ADUANAS. SU FACULTAD DE VERIFICAR FORMAL-
MENTE EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
CONTENIDAS EN LAS NORMAS OFICIALES MEXICA-
NAS SE ENCUENTRA IMPLICITA EN EL EJERCICIO
DE LAS ATRIBUCIONES DE COMPROBACION QUE
EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR, DE RES-
TRICCIONES Y DE REGULACIONES NO ARANCELA-
RIAS LES CONFIERE EL ARTICULO 42, APARTADO
A, FRACCION XVI, DEL REGLAMENTO INTERIOR
DEL SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA,
VIGENTE HASTA EL TRES DE DICIEMBRE DE MIL
NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, no-
vena poca, jurisprudencia 2a./J. 32/2001, tomo XIV,
agosto de 2001, pgina 191.
Advierte que la facultad que tienen las aduanas
para verificar formalmente el cumplimiento de
las obligaciones en materia de comercio exterior,
de restricciones y regulaciones no arancelarias,
comprende, adems, la verificacin del cumpli-
miento de las NOM cuya finalidad es establecer las
caractersticas y/o especificaciones que debern
reunir los productos o procesos cuando puedan
constituir un riesgo para la seguridad, la salud, el
medio ambiente o para la preservacin de recursos
naturales, de los productos integrados como mate-
rias primas, partes o materiales para la fabricacin
o ensamble de productos finales.
Las autoridades
que vigilarn el
cumplimiento de
una NOM, sern
las especificadas
en las mismas
normas.
NORMAS OFICIALES MEXICANAS. LA COMPETEN-
CIA PARA VIGILAR SU APLICACION E IMPONER LAS
SANCIONES RESPECTIVAS, RADICA EN LA AUTORI-
DAD ESPECIFICADA EN ELLAS.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, nove-
na poca, tesis aislada I.7o.A.124 A, tomo XIII, abril de
2001, pgina 1091.
Dado que una NOM es una disposicin expedida
por la autoridad en el mbito de su competencia,
relativa a las caractersticas que debe reunir un
producto en relacin con su fabricacin y distribu-
cin. El carcter individualizado de esas disposicio-
nes implica que, para determinar a qu autoridad
compete vigilar su cumplimiento e imponer las
sanciones correspondientes, se debe acudir a lo
establecido en cada una de las NOM.
Inobservancia en materia aduanera de las disposi-
ciones establecidas en las NOM
En el captulo nico del ttulo octavo de la LA se precisan
las infracciones y sanciones aplicables conforme a esta ley;
especficamente, en los artculos 176, fraccin II, y 178,
fraccin IV, de ese ordenamiento aduanero se establece
que cometen infracciones relacionadas con la importacin
o exportacin quienes introduzcan al pas o extraigan de
l, mercancas sin cumplir con las NOM (con excepcin de
las relacionadas con informacin comercial).
De este modo, se impondr una multa de 70 a 100%
del valor comercial de las mercancas, cuando no se
compruebe el cumplimiento de las NOM; por tanto, es
importante que los importadores se informen si las mer-
cancas que presentarn a despacho aduanero estn
sujetas al cumplimiento de alguna NOM, a fin de evitar
la imposicin de dicha sancin.
Como se observa, el incumplimiento de una NOM se
encuentra tipificado como infraccin en la LA, y la san-
cin aplicable a esta infraccin puede ser la imposicin
de un multa que oscila entre el 70 y el 100% del valor
comercial de las mercancas; de esta manera, convie-
ne que los importadores sepan si la mercanca que se
presentar a despacho aduanero est sujeta al cumpli-
miento de una NOM, a fin de evitar la imposicin de es-
tas multas.
Conclusin
El cumplimiento de las normas oficiales mexicanas
(NOM) es obligatorio para la importacin o expor-
tacin de ciertas mercancas; por consiguiente, su
inobservancia se encuentra tipificada como infrac-
cin en la LA, y la sancin aplicable consiste en la
imposicin de un multa que puede oscilar entre 70
y 100% del valor comercial de las mercancas.
As, es relevante que los importadores y exportado-
res se informen si las mercancas que presentan a
despacho aduanero estn sujetas al cumplimiento
de alguna NOM, a fin de evitar la imposicin de al-
guna sancin.
Comentamos las disposiciones legales que re-
gulan las NOM en materia aduanera, a fin de que
nuestros lectores conozcan en qu consisten las
mismas y cules son las sanciones aplicables en
caso de incumplimiento, entre otros aspectos.
COMERCIO
Comentarios sobre la reforma laboral
Lic. Aleyda E. Avils Rodrguez
Asociada en el Grupo de Prctica Laboral
Baker & Mckenzie, S.C.
El pasado 30 de noviembre fue publicada en el DOF la tan esperada reforma a la Ley Federal del Trabajo. Despus
de diversas discusiones y aun con temas relevantes por estudiar (transparencia sindical), se aprobaron cambios y
nuevas obligaciones que sin duda implicar trabajo para los patrones, ya que debern analizar si sus reglamentos
internos y polticas cumplen con lo previsto por las nuevas normas.
Derechos humanos en el trabajo
Primero, en concordancia con el artculo 1o. constitucional se advierte el reconocimiento de los derechos humanos
en el trabajo, al incorporarse el concepto de trabajo digno o decente, como aquel en el que se respeta plenamen-
te la dignidad humana del trabajador, la no discriminacin, la incorporacin a la seguridad social y el acceso a un
Colaboraciones
salario remunerador, la capacitacin continua para el
incremento de la productividad, seguridad e higiene, el
respecto irrestricto a los derechos colectivos.
Asimismo, se incorpora el concepto de igualdad sus-
tantiva que elimina la discriminacin contra las mujeres
y supone el acceso a las mismas oportunidades, consi-
derando las diferencias biolgicas, sociales y culturales
de mujeres y hombres.
En este sentido, queda prohibido para los patrones exi-
gir certificados mdicos de no embarazo para el ingreso,
permanencia o ascenso en el empleo, as como despe-
dir a una trabajadora o coaccionarla directa o indirec-
tamente para que renuncie por estar embarazada, por
cambio de estado civil o por tener el cuidado de hijos
menores.
Subsiste la prohibicin de contratar menores de edad
y solamente podrn realizar trabajos dentro del ncleo
familiar.
Se incorporan conceptos como hostigamiento y acoso
sexual, los cuales constituyen nuevas causales de ter-
minacin de la relacin de trabajo.
Nuevas formas de contratacin
Se mantienen los contratos por tiempo determinado, obra
determinada y tiempo indeterminado. Se agregan nuevas
modalidades de contratacin, tales como:
1. Periodos de prueba de 30 a 180 das (impro-
rrogables), estos ltimos para los casos de em-
pleados en puestos de direccin o gerenciales.
2. Contratos de capacitacin inicial de tres me-
ses (regla general) a seis meses improrroga-
bles en los puestos de direccin y gerenciales.
3. Contrato por temporada donde se pactan la-
bores discontinuas.
4. Contrato por hora en el que se pacta una re-
tribucin por el tiempo efectivamente labora-
do sin que exceda la jornada mxima de ley y
cuyo pago no sea inferior al mnimo.
Para hacer efectiva la terminacin de los contratos de
capacitacin inicial y los periodos a prueba, el patrn
tendr que realizar una consulta a la comisin mixta de
capacitacin, adiestramiento y productividad.
Adems, se crean reglas para dar mayor certeza jurdica a
aquellos mexicanos que presten servicios en el extranjero.
Subcontratacin y participacin de utilidades
Se regula el rgimen de subcontratacin (outsourcing)
tanto interna como externa, para lo cual los contratos de-
bern constar por escrito, y el contratante estar obligado
a cerciorarse de la solvencia econmica del contratista, y
que ste responda frente a sus trabajadores de sus obli-
gaciones laborales, de seguridad social, higiene y salud
en el trabajo.
A este respecto, deber justificarse su carcter especia-
lizado y no podr abarcar la totalidad de las actividades
que se desarrollen en el centro de trabajo, ni compren-
der tareas iguales o similares de las que realizan el resto
de los trabajadores al servicio del contratante. El incum-
plimiento a estos supuestos traer como consecuencia
que el contratante sea considerado patrn, con todos
los derechos y obligaciones que ello implica.
Queda prohibida la subcontratacin cuando se transfieran
de manera deliberada trabajadores de la contratante a la
subcontratista, con el fin de disminuir derechos laborales.
La compleja redaccin del artculo 15-A ha desatado
una polmica sobre si basta con que se incumpla cual-
quiera de las limitantes previstas en el citado precepto,
o debern incumplirse las tres condicionantes para con-
siderar que el contratante es patrn.
Algunos especialistas comentan que en aras de una in-
terpretacin de la norma a favor del trabajador, basta
con que se incumpla una de las condiciones para con-
siderar al contratante como patrn; otra corriente estima
que a la luz de la exposicin de motivos y del dictamen
emitido por las Comisiones Unidas de Trabajo y Previ-
sin Social y de Estudios Legislativos del Senado de la
Repblica, tendrn que incumplirse las tres condiciones
para considerar al contratante como patrn.
Lo cierto es que sern los tribunales competentes los
encargados de resolver el alcance del artculo 15-A y
mientras tanto, todos los patrones (personas fsicas y
morales) debern analizar los contratos celebrados con
LABORAL Colaboraciones
sus proveedores de servicios especficos y de servicios de personal, para anticipar una posible contingencia y las
implicaciones que este tipo de contrataciones les pueda traer.
Lo anterior cobra mayor relevancia cuando independientemente de las reglas actuales para la participacin de utili-
dades, se incorpora un nuevo precepto en el cual los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte
de ella para efectos de la PTU.
Obligaciones y prohibiciones patronales
Con la publicacin de las reformas a la LFT se establecieron las siguientes obligaciones y prohibiciones para los
patrones:
1. La instalacin y operacin de los centros de trabajo debern cumplir con las normas oficiales mexicanas en
materia de seguridad, salud y medio ambiente.
2. Las empresas con ms de 50 trabajadores debern contar con instalaciones adecuadas para el acceso y
desarrollo de actividades de personas con discapacidad.
3. Los patrones debern contar con medicamentos y materiales de curacin indispensables para brindar pri-
meros auxilios.
4. Se debern fijar en un lugar visible los textos ntegros del o los contratos colectivos de trabajo.
5. Afiliacin obligatoria al Instituto del Fondo Nacional para el Consumo de los Trabajadores (Infonacot).
6. Hacer las deducciones y los pagos de la pensin alimenticia.
7. Otorgar permisos de paternidad de cinco das laborables con goce de sueldo por nacimiento de hijo o
adopcin.
8. Queda prohibido para los patrones incurrir en actos de discriminacin al momento de la contratacin.
9. Est prohibido para los patrones intervenir en el rgimen interno de los sindicatos.
10. Est prohibido para los patrones realizar, permitir o tolerar actos de hostigamiento o acoso sexual en los
centros de trabajo.
Rescisin, salarios cados y prescripcin
Se describen nuevas causales de rescisin sin responsabilidad para el patrn, tales como la falta de probidad en
contra de clientes y proveedores, acoso sexual y la falta de documentos que exijan las leyes.
El aviso de rescisin podr entregarse de manera personal al trabajador al momento del despido o realizarse median-
te la Junta de Conciliacin y Arbitraje competente, dentro de los cinco das hbiles siguientes.
El plazo de prescripcin para que el trabajador ejerza las acciones en contra del despido comenzar a partir de que
sea notificado personalmente del aviso de rescisin.
Como uno de los logros para el sector patronal, se limita
el pago de salarios cados por despido injustificado, a
12 meses, cuyo clculo deber realizarse conforme al
salario del da de pago. Si al trmino de los 12 meses no
se ha concluido el juicio o no se ha dado cumplimiento
al laudo, se pagarn intereses de 2% mensual sobre la
base de 15 meses de salario capitalizable al momento
del pago.
Sanciones
Se incrementan las sanciones derivadas del incumpli-
miento a la LFT, las cuales estriban de 250 a 5,000 sala-
rios mnimos generales en el Distrito Federal por:
1. Exceder la jornada de trabajo.
2. Violacin en materia de trabajo de menores.
3. Incumplimiento de las normas oficiales mexi-
canas en materia de seguridad, salud y medio
ambiente en el trabajo.
4. No respetar los periodos vacacionales.
5. Cometer o permitir actos de discriminacin,
hostigamiento o acoso sexual.
6. Transferencia deliberada de trabajadores (r-
gimen de subcontratacin).
En caso de reincidencia, se duplicar la multa impuesta
anteriormente.
Cuando en un solo acto u omisin se afecte a varios
trabajadores, se impondr la multa por cada trabajador
afectado.
Si con un solo acto u omisin se incurre en varias infrac-
ciones, se aplicarn las sanciones que correspondan a
cada infraccin de manera independiente.
Recomendaciones
Se recomienda atender los siguientes aspectos:
1. Impacto de las modalidades de contratacin
en sus aspectos de contrato a prueba, capaci-
tacin inicial y por temporada.
2. Revisin de la estructura actual de la comisin
mixta de capacitacin y adiestramiento para
su cambio a comisin mixta de productividad,
capacitacin y adiestramiento.
3. Revisin de estructura de los expatriados de
Mxico en el extranjero.
4. Impacto de la disposicin de trabajo por hora.
5. Trabajo de agentes de comercio y represen-
tantes de ventas.
6. Revisin de polticas de no discriminacin, hos-
tigamiento, acoso sexual, trabajo de mujeres
en estado de gravidez, etctera.
7. Revisin de polticas de los periodos pre y pos-
natal, as como los permisos de paternidad.
8. Revisin de polticas respecto al trabajo de
menores.
9. Revisin de procedimientos de terminacin y
rescisin de las relaciones de trabajo.
Conclusiones
Nuestro pas necesita normas laborales que brin-
den mayor certeza tanto a los patrones como a los
trabajadores, conforme a las cuales podamos ser
ms competitivos y nos permitan acceder a una
mejor calidad de vida. La reforma laboral trae nue-
vos bros para que poco a poco avancemos hacia
un esquema en el cual se abrirn nuevas oportuni-
dades de trabajo.
Aspectos sobresalientes de las reformas
a la Ley Federal del Trabajo
(Segunda parte)
Lic. Gustavo Garca Cuenca
Socio de Goodrich, Riquelme y Asociados
Recordemos que la LFT anterior fue promulgada en mayo de 1970 y que conserva reminiscencias de la primera ley
laboral de 1931 y que por lo menos tiene una antigedad de 42 aos, por lo que ya resultaba obsoleta, misma que fue
rebasada por la realidad en algunos casos, por ejemplo, en el pago de salarios y de prestaciones por medios electrni-
cos, el cual se encontraba prohibido en la legislacin anterior, pero que la gran mayora de empresas lo llevan a cabo,
as como los contratos a prueba, por mencionar estos dos casos.
De ah la importancia de modificar la LFT. Luego de diversas etapas de discusin, finalmente fueron aprobadas las refor-
mas por el Congreso de la Unin, y el pasado 30 de noviembre, se dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal del Trabajo, que entr en vigor el da siguiente
al de su publicacin, con algunas excepciones.
Al efecto, seguimos con el anlisis de las principales modificaciones, el cual continuaremos en prximas ediciones.
calizacin, en los casos en que el sindicato o la
mayora de los trabajadores formulen objecio-
nes al reparto de utilidades.
2. Una vez dictada la resolucin de la SHCP, el pa-
trn deber efectuar el reparto adicional de utili-
dades a sus trabajadores, independientemente
que la impugne, y se dispone como excepcin
que el patrn haya obtenido de la Junta de Con-
ciliacin y Arbitraje la suspensin de dicho re-
parto adicional.
Es de mencionar que el plazo de tres das para
solicitar la suspensin del reparto adicional de
utilidades se modific en su cmputo, porque
ahora ser a partir de que se impugne el reparto
y no a partir de que la SHCP realice la notifica-
cin del reparto adicional, como lo estableca la
ley antes de la reforma (artculo 985 de la LFT).
3. Se precisa que los trabajadores del estableci-
miento de una empresa forman parte de ella
para efectos del reparto de utilidades (artculos
121 y 127 de la LFT).
Nuevas obligaciones patronales
Adems de las obligaciones para los patrones, se esta-
blecen las siguientes:
1. Instalar y operar en las fbricas, talleres, lo-
cales y dems lugares en que se ejecuten las
labores, de acuerdo con las disposiciones es-
tablecidas en el Reglamento Federal de Seguri-
dad, Higiene y Medio Ambiente de Trabajo, as
como las normas oficiales mexicanas en dicha
materia, con objeto de prevenir accidentes y
enfermedades de trabajo y adoptar las medi-
das preventivas y correctivas que determine la
autoridad laboral.
2. En los centros de trabajo que tengan ms de
50 trabajadores, debern contar con instalacio-
nes adecuadas para el acceso y desarrollo de
actividades de personas con capacidades dife-
rentes.
3. Cumplir con el reglamento y normas oficiales
precisadas en el punto 1 anterior, as como dis-
poner en todo tiempo de los medicamentos y
Infonacot
Se crea el Instituto del Fondo Nacional para el Consumo
de los Trabajadores (Infonacot), cuyos objetivos son los
siguientes:
1. Otorgar crdito a los trabajadores, procurando
las mejores condiciones de mercado.
2. Facilitar el acceso a los trabajadores de los ser-
vicios financieros que promuevan su ahorro y la
consolidacin de su patrimonio (artculo 103-Bis
de la LFT).
Los patrones estn obligados a inscribir el centro de la-
bores al Infonacot, con objeto de que los trabajadores
puedan ser sujetos del crdito que proporciona dicho
instituto, lo cual ser gratuita para los patrones (artculo
132, fraccin XXVI-Bis, de la LFT).
Congruentemente con lo anterior, la ley permite a los em-
pleadores realizar descuentos en los salarios de los traba-
jadores por tal concepto, para cubrir los crditos otorgados
por el Infonacot, los cuales debern estar precedidos de la
aceptacin por escrito del trabajador, y no podrn exceder
de 10% del salario, si se trata de trabajadores con salario
mnimo, ya que para el caso de trabajadores con salarios
superiores al mnimo, el descuento no podr exceder de
20% del mismo, e igualmente debern ser aceptados por
el trabajador (artculos 97 y 110 de la LFT).
Pensiones alimenticias
Respecto a estas pensiones a favor de la esposa, hijos,
padres y nietos decretados por la autoridad competen-
te, cuando el trabajador deje de prestar sus servicios, el
patrn deber informar a la autoridad competente y los
acreedores alimentarios tal circunstancia, dentro de los
cinco das hbiles siguientes a la fecha de la terminacin
(artculo 110, fraccin V, de la LFT).
Participacin de los trabajadores en las utilidades
(PTU)
En materia del reparto de utilidades de las empresas son
muy pocos los cambios, de acuerdo con lo siguiente:
1. Se establece que la SHCP tendr obligacin de
responder por escrito a los trabajadores, una
vez que concluyan los procedimientos de fis-
materiales de curacin indispensables para pres-
tar oportuna y eficazmente los primeros auxilios.
4. Fijar visiblemente y difundir en los lugares en
donde se presten los servicios, los reglamentos
y normas oficiales precisados en el punto 1, as
como el texto ntegro de los contratos colecti-
vos de trabajo, al igual que la informacin so-
bre los riesgos de trabajo y peligros a los que
estn expuestos los trabajadores.
5. Cumplir las disposiciones que en caso de emer-
gencia sanitaria fije la autoridad, as como pro-
porcionar a sus trabajadores los elementos que
seale la misma, para prevenir enfermedades en
caso de que se declare la contingencia sanitaria.
6. Una verdadera novedad constituyen los permi-
sos de paternidad de cinco das laborales con
goce de sueldo, a los hombres trabajadores,
por el nacimiento de sus hijos y de igual mane-
ra en el caso de adopcin de un infante (artcu-
lo 132 de la LFT).
Nuevas prohibiciones para los patrones
Se incluyen nuevas prohibiciones tanto para los patro-
nes como para sus representantes, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Negarse a aceptar trabajadores por razn de
origen tnico o nacional, gnero, edad, capaci-
dades especiales, condicin social, salud, reli-
gin, opiniones, preferencias sexuales, estado
civil o cualquier otro criterio discriminatorio.
2. Intervenir en cualquier forma en el rgimen in-
terno del sindicato, impedir su formacin o el
desarrollo de actividades sindicales, mediante
represalias implcitas o explcitas contra los tra-
bajadores.
3. Congruente con la nueva causal de rescisin,
queda prohibido al patrn y a sus representan-
tes realizar actos de hostigamiento laboral y/o
acoso sexual contra cualquier persona en el
lugar de trabajo. Considero que hubiera sido
conveniente que prohibir tales actos aun fuera
del centro de labores.
4. Permitir o tolerar dichos actos de acoso laboral
y/o acoso sexual en el centro de trabajo.
5. Exigir la presentacin de certificados de exme-
nes mdicos de no embarazo para el ingreso,
permanencia o ascenso en el empleo. Estimo
que hubiera sido conveniente modificar la LSS
para que fuera el instituto el que pagara los
salarios (subsidios) en los periodos pre y pos-
natales, ya que si no se cumple con determina-
das semanas cotizadas resulta improcedente el
otorgamiento de los subsidios del IMSS.
6. Despedir a una trabajadora o coaccionarla di-
recta o indirectamente para que renuncie por
estar embarazada, por cambiar de estado civil
o por tener el cuidado de hijos menores (artcu-
lo 133 de la LFT).
Obligaciones y prohibiciones de los trabajadores
Unicamente se establece como nueva obligacin para
los trabajadores observar las disposiciones contenidas
en el reglamento y las normas oficiales mexicanas en
materia de seguridad, salud y medio ambiente de traba-
jo, as como las que indiquen los patrones para su segu-
ridad y proteccin personal (artculo 134 de la LFT).
Se establece como prohibicin para los trabajadores acosar
sexualmente a cualquier persona o realizar actos inmorales
en los lugares de trabajo (artculos 134 y 135 de la LFT).
Productividad, formacin y capacitacin de los traba-
jadores
Se reestructura el captulo III Bis, Capacitacin y Adies-
tramiento para denominarlo de la Productividad, For-
macin y Capacitacin, a fin de establecer lo siguiente:
Se introduce un nuevo concepto, que es la productividad.
Los patrones tienen obligacin de proporcionar a todos
sus trabajadores, y stos a recibir capacitacin o adies-
tramiento en su trabajo que les permita elevar su nivel
de vida, su competencia laboral y su productividad, con-
forme a los planes y programas formulados, de comn
acuerdo, por el patrn y el sindicato o en su caso, con la
mayora de sus trabajadores.
Algo novedoso es que se suprime la obligacin de registrar
los planes y programas de capacitacin y adiestramiento
ante la STPS, as como la aprobacin de los mismos (art-
culos derogados 153-O, 153-P y 153-R de la LFT).
Podrn formar parte de los programas de capacitacin
y adiestramiento el apoyo que el patrn preste a los tra-
bajadores para iniciar, continuar y completar ciclos esco-
lares de los niveles bsicos, medio o superior (artculo
153-B de la LFT).
La capacitacin tendr por objeto preparar a los trabaja-
dores de una nueva contratacin y a los dems interesa-
dos en ocupar las vacantes o puestos de nueva creacin.
El adiestramiento tendr por objeto:
1. Actualizar y perfeccionar los conocimientos y
habilidades de los trabajadores y proporcionar-
les informacin para que puedan aplicar en sus
actividades las nuevas tecnologas que los em-
presarios deben implementar para incrementar
la productividad en las empresas.
2. Hacer del conocimiento de los trabajadores
los riesgos y peligros a que estn expuestos
en el desempeo de sus labores, as como las
disposiciones contenidas en el reglamento y
las normas oficiales en materia de seguridad,
salud y medio ambiente laboral, para prevenir
riesgos de trabajo.
3. Incrementar la productividad y en general me-
jorar el nivel educativo, la competencia laboral
y las habilidades de los trabajadores.
Se establecen las obligaciones para los trabajadores
respecto a la capacitacin y adiestramiento, tales como
asistir puntualmente a cursos, atender las indicaciones
que se les impartan y presentar los exmenes de eva-
luacin de conocimiento y de aptitud o de competencia
laboral que sean requeridos por el patrn.
Slo las empresas que cuenten con ms de 50 trabaja-
dores estarn obligadas a constituir comisiones mixtas
de capacitacin, adiestramiento y productividad, integra-
das por representantes de los trabajadores y de los pa-
trones, las cuales se encargarn de:
1. Vigilar, instrumentar, operar y mejorar los siste-
mas y programas.
2. Proponer los cambios en las mquinas, equi-
pos, organizacin del trabajo y las relaciones
laborales, de conformidad con las mejores
prcticas tecnolgicas y organizativas que in-
crementen la productividad.
3. Proponer las medidas acordadas por el Comit
Nacional y los locales de Productividad, con el
propsito de impulsar la capacitacin, y elevar
la productividad, as como organizar el reparto
equitativo de sus beneficios entre los trabaja-
dores.
4. Resolver las objeciones que presenten los tra-
bajadores con motivo de la distribucin de los
beneficios de la productividad (artculo 153-E
de la LFT).
Para el caso de las micro y pequeas empresas, que son
aquellas que cuenten hasta con 50 trabajadores, la STPS
y la SE estarn obligadas a incentivar su productividad
mediante la dotacin de programas, as como la capaci-
tacin relacionada con los mismos.
Las autoridades laborales cuidarn que las Comisiones de
Capacitacin, Adiestramiento y Productividad se integren
y funcionen oportuna y normalmente vigilando el cumpli-
miento de sus obligaciones (artculo 153-F de la LFT).
Los patrones debern conservar a disposicin de la STPS
y de la SE los planes y programas de capacitacin, adies-
tramiento y productividad (artculo 153-F-Bis de la LFT).
El nuevo artculo 153-G consigna los requisitos que deben
cumplir las personas o instituciones para poder otorgar
capacitacin y adiestramiento a los trabajadores.
El nuevo artculo 153-H precisa los requisitos que deben
reunir los planes y programas de capacitacin y adies-
tramiento, que se debern elaborar dentro de los 60 das
hbiles siguientes al inicio de las operaciones.
Se define a la productividad como el resultado de opti-
mizar los factores humanos, materiales, financieros, tec-
nolgicos y organizacionales que concurren en la em-
presa, para la elaboracin de bienes o la prestacin de
servicios, con el fin de promover a nivel sectorial, estatal,
nacional e internacional y acorde con el mercado al que
se tiene acceso, su competitividad y sustentabilidad, me-
jorar su capacidad, su tecnologa y su organizacin, e in-
crementar los ingresos y el bienestar de los trabajadores
y distribuir equitativamente sus beneficios. Al establecer
los acuerdos y sistemas de productividad, concurrirn
los patrones, trabajadores, sindicatos, gobiernos y aca-
demia (artculo 153-I de la LFT).
En el nuevo artculo 153-J se estipulan los objetivos y
caractersticas de los programas para elevar la producti-
vidad de las empresas (artculo 153-L de la LFT).
En el nuevo artculo 153-K se establecen las facultades
del Comit Nacional de Productividad, que es un rgano
consultivo y auxiliar del Ejecutivo Federal y de la planta
productiva; asimismo, se crearn en las entidades fede-
rativas y en el DF comisiones estatales de productividad
(artculo 153 Q de la LFT).
Cuando el patrn no d cumplimento a las obligaciones
de elaborar y conservar a disposicin de la STPS los
planes y programas de capacitacin y adiestramiento, o
cuando stos no se lleven a la prctica, ser sancionado
con multa por el equivalente de 50 a 5,000 veces el SMG
por cada uno de los trabajadores que se vean afectados
(artculo 153-S de la LFT).
Cuando implantado un programa de capacitacin un tra-
bajador se niegue a recibirlo, por considerar que tiene los
conocimientos para el desempeo de su puesto y del inme-
diato superior, deber acreditar dicha capacidad mediante
el correspondiente certificado de competencia laboral, o
presentar y aprobar ante la entidad instructora el examen de
suficiencia respectivo (artculo 153-U de la LFT).
El certificado de competencia o de habilidades laborales
es el documento con el cual el trabajador acredita haber
llevado y aprobado un curso de capacitacin (artculo
153-V de la LFT).
Derechos de preferencia, antigedad y ascenso
Los patrones estarn obligados a preferir, en igualdad de
circunstancias, a los trabajadores mexicanos respecto de
quienes no lo sean, a quienes hayan servido satisfactoria-
mente por mayor tiempo, a quienes no teniendo ninguna
otra fuente de ingreso econmico tengan a su cargo una
familia, a los que hayan terminado su educacin bsica
obligatoria, a los capacitados respecto de los que no lo
sean, a los que tengan mayor aptitud y conocimientos
para realizar un trabajo y a los sindicalizados respecto a
los que no lo estn (artculo 154 de la LFT).
Las vacantes definitivas, las provisionales con duracin
mayor de 30 das y los puestos de nueva creacin sern
cubiertos por el trabajador que tenga la categora o ran-
go inmediato inferior, as como mayor capacitacin, con
mayor antigedad, demuestre mayor actitud, acredite
mayor productividad, y sea apto para el puesto (artculo
159 de la LFT).
Trabajos especiales
Trabajo de las mujeres
Las condiciones de trabajo se basan en el principio de igual-
dad sustantiva entre mujeres y hombres, las que en ningn
caso podrn ser inferiores a las fijadas en la ley, y debern
ser proporcionales a la importancia de los servicios para
trabajos iguales, sin que puedan establecerse diferencias
o exclusiones por motivo de origen tnico o nacionalidad,
sexo, gnero, edad, discapacidad, condicin social, de sa-
lud, religin, opciones, preferencias sexuales, condiciones
de embarazo, as como responsabilidades familiares o es-
tado civil (artculo 56 de la LFT).
En caso de que las autoridades competentes emitan una
declaratoria de contingencia sanitaria, no podrn laborar
las mujeres en periodos de gestacin o lactancia, en cuyo
caso seguirn recibiendo el mismo salario y no el mnimo
que opera para el resto de los trabajadores (artculo 168
de la LFT).
Las madres trabajadoras tendrn derecho a disfrutar de
un descanso de seis semanas anteriores y seis semanas
posteriores al parto a solicitud expresa de la trabajadora,
previa autorizacin escrita del mdico de la institucin de
seguridad social que corresponda; tomando en cuenta
la opinin del patrn y la naturaleza del trabajo, se podr
transferir hasta cuatro de las seis semanas de descanso
previas al parto para despus del mismo. En caso de que
los hijos hayan nacido con capacidades especiales que
requieran atencin mdica hospitalaria, los das de des-
canso podrn ser de hasta ocho semanas posteriores al
parto, previa presentacin del certificado del mdico co-
rrespondiente; considero que en este sentido se debera
modificar la LSS, para que sea ste el que pague los sub-
sidios y no el patrn (artculo 170, fraccin II, de la LFT).
En caso de certificados mdicos particulares, stos de-
bern contener el nombre y cdula profesional, la fecha
y el estado mdico de la trabajadora. Asimismo, en caso
de adopcin de un infante disfrutarn de un descanso de
seis semanas con goce de sueldo, posteriores al da que
lo reciban (artculo 170, fraccin II-Bis, de la LFT).
El periodo de lactancia ser por el trmino mximo de
seis meses y tendr derecho la trabajadora a dos repo-
sos de media hora cada uno para alimentar a sus hijos,
o bien, previo acuerdo con el patrn se reducir en una
hora su jornada (artculo 170, fraccin IV, de la LFT).
Trabajo de los menores
Continuar vigente la disposicin que prohbe laborar a
los menores de 14 aos, y los de entre 14 y 16 aos de-
bern reunir determinados requisitos para poder laborar,
quedando prohibidos cierto tipo de trabajos.
Con la reforma se establece que el trabajo de los me-
nores (entre 14 y 16 aos) queda sujeto a la vigilancia y
proteccin especial de las autoridades del trabajo, y que
la STPS en coordinacin con las autoridades del traba-
jo en las entidades federativas desarrollarn programas
que permitan identificar y erradicar el trabajo infantil, en
mi opinin, en cumplimiento de tratados internacionales
que Mexico tiene celebrados con la Organizacin Inter-
nacional del Trabajo (artculo 173 de la LFT).
En los reformados artculos 174, 175, el nuevo 175-Bis y
176 de la LFT se establecen los requisitos, protecciones
y prohibiciones, as como las labores que se consideran
peligrosas o insalubres para los trabajadores de entre 14
y 16 aos de edad para que puedan laborar, al igual que
la regulacin para los trabajadores menores de 14 aos
que realicen actividades artsticas, deportivas o de talen-
to y de ejecucin de msica, entre otras.
Cuando las autoridades detecten trabajando a un menor
de 14 aos de edad fuera del crculo familiar, se ordenar
el cese de las labores y se sancionar al empleador con
multa por el equivalente de 50 a 2,500 veces el SMG y
se le castigar con prisin de uno a cuatro aos (artculo
22-Bis y 995-Bis de la LFT).
Trabajadores del campo
En el artculo 279 reformado se dispone con mayor pre-
cisin la definicin de trabajadores del campo, que son
los que ejecutan las labores propias de la explotacin
agrcola, ganadera, acucola, forestal o mixtas al servicio
de un patrn, los cuales podrn ser permanentes, even-
tuales o estacionales.
El patrn de los trabajadores estacionales del campo de-
ber llevar un registro de los trabajadores eventuales o
de temporada que contrate cada ao para tener un acu-
mulativo de las temporalidades a fin de establecer la an-
tigedad con base en la suma de aquellas y remitir una
copia al IMSS para el efecto de sus cotizaciones.
Al final de la temporada el patrn entregar una cons-
tancia a cada trabajador con expresin de los das labo-
rados, el puesto y el ltimo salario recibido; tambin en
ese momento deber pagar las partes proporcionales de
vacaciones, prima vacacional, aguinaldo y cualquier otra
prestacin a que tenga derecho (artculo 280 de la LFT).
En el reformado artculo 283 de la LFT se especifican las
obligaciones especiales para los patrones, respecto de
los trabajadores del campo, entre las que destacan:
1. Proporcionar a los trabajadores agua potable y servi-
cios sanitarios.
2. Proporcionar en forma gratuita transporte cmodo y
seguro de sus zonas habitacionales a sus lugares de
trabajo y viceversa.
3. Utilizar los servicios de un intrprete cuando los tra-
bajadores no hablen espaol.
4. Brindar servicios de guardera a los hijos de los tra-
bajadores. Considero que debieron ser para los hi-
jos de las madres trabajadoras, y ms bien estimo
que es una obligacin que corresponde al IMSS por
disposicin de su propia ley (artculo 11, fraccin V),
que establece que el rgimen obligatorio del Seguro
Social comprende el seguro de guarderas y presta-
ciones sociales.
Trabajo a distancia
Se consigna como novedad en el captulo del trabajo a
domicilio al precisar el artculo 311 de la LFT que ser
considerado como trabajo a domicilio el que se efecte
a distancia utilizando tecnologas de la informtica y la
comunicacin.
Trabajadores domsticos
Los trabajadores domsticos que habiten en el lugar en
donde presten sus servicios debern disfrutar de un des-
canso mnimo diario nocturno de nueve horas consecuti-
vas, adems de un descanso mnimo diario de tres horas
entre las actividades matutinas y vespertinas. Asimismo,
los domsticos tienen derecho a un descanso semanal
de da y medio ininterrumpido, preferentemente el sba-
do y el domingo.
Tambin se disponen ciertos derechos para los trabaja-
dores domsticos en el artculo 336 de la LFT.
Trabajadores en minas
Se regulan de manera especial, tal vez con motivo de los
accidentes como el de Pasta de Conchos y otros desas-
tres, los derechos de los mineros en los nuevos artculos
del 343-A al 343-E de la LFT, del tambin nuevo captulo
XIII-Bis denominado De los trabajos de minas, al pare-
cer nicamente respecto de las minas de carbn, para
establecer mayores medidas de seguridad, obligaciones
especiales, as como sanciones en caso de incumpli-
miento, consistentes en multas de hasta 3,500 veces el
SMG del DF por cada trabajador afectado; de igual ma-
nera, se podr solicitar el auxilio de la fuerza pblica en
caso de que un patrn niegue a las autoridades laborales
el ingreso al centro de trabajo para practicar una revisin
en sus instalaciones.
Riesgos del trabajo
El nuevo artculo 475-Bis de la LFT incorpora los principios
sealados en la fraccin XV del artculo 123, apartado A,
de la CPEUM, al disponer que el patrn ser responsable
de la seguridad e higiene, as como de la prevencin de
los riesgos de trabajo, conforme a los lineamientos de la
ley laboral, reglamentos y las normas oficiales mexicanas
aplicables, y que es obligacin de los trabajadores aca-
tar las medidas preventivas de seguridad e higiene antes
mencionadas, as como las que establezcan los patrones
para la prevencin de los accidentes y enfermedades de
trabajo (riesgos de trabajo).
Cabe comentar que ya se estableca desde hace tiempo
como causal de despido justificado cuando el trabajador
se niegue a adoptar las medidas preventivas o a seguir
los procedimientos para evitar accidentes o enfermeda-
des de trabajo (artculo 47, fraccin XII, de la LFT).
Se aade un nuevo prrafo al artculo 504 de la LFT para
establecer que la STPS y el IMSS debern intercambiar
informacin de manera permanente respecto de los avi-
sos de accidentes de trabajo que presenten los patrones.
En el artculo 512-A de la ley laboral se adiciona que la
Comisin Consultiva Nacional de Seguridad y de Salud
en el Trabajo estar integrada por la STPS, de Salud, de
Gobernacin y del Medio Ambiente y Recursos Natura-
les, el IMSS y las organizaciones nacionales de traba-
jadores y patrones que convoque el titular de la STPS,
quien ser el presidente de la comisin.
Se derog la nica disposicin de la ley (artculo 512-D)
que permita la clausura total o parcial de los centros de
trabajo que no llevaran a cabo las modificaciones orde-
nadas por las autoridades laborales, a fin de ajustar sus
establecimientos, instalaciones y equipos a las disposi-
ciones de la ley, sus reglamentos o instructivos, expedi-
dos por la autoridad competente.
Sin embargo, la nueva fraccin VI-Bis del artculo 541 dis-
pone como una facultad para los inspectores de traba-
jo, ordenar previa consulta con la Direccin General de
Inspeccin Federal del Trabajo, la adopcin de medidas
de seguridad de aplicacin inmediata en caso de peligro
inminente para la vida, la salud o la integridad de las per-
sonas, en cuyo caso debern decretar las restricciones
de acceso o limitar la operacin de las reas de riesgo
detectadas.
Por su parte, el nuevo artculo 512-D-Bis indica que en el
caso de restriccin antes mencionado, la STPS resolver
dentro de las 72 horas siguientes si levanta la restriccin o
ampla su duracin hasta en tanto se corrijan las irregulari-
dades que motivaron la suspensin de actividades.
Para conceder el derecho a ser odo, el patrn, dentro
del citado plazo, podr manifestar a la STPS lo que a su
derecho convenga y ofrecer las pruebas que estime perti-
nentes para que la autoridad resuelva al respecto.
Con las reformas se suprimen las obsoletas tablas de en-
fermedades de trabajo, as como la tabla de valuacin
de incapacidades permanentes, contenidas en los art-
culos 513 y 514 de la legislacin anterior, utilizadas para
determinar la existencia de accidentes y enfermedades
de trabajo y su valuacin para el pago de las indemniza-
ciones que cubre el IMSS mediante las correspondientes
pensiones de incapacidad permanente parcial o total.
La nueva redaccin del artculo 513 establece que la
STPS, previa opinin de la Comisin Consultiva Nacio-
nal de Seguridad y Salud en el Trabajo, expedir las ta-
blas de enfermedades de trabajo y de valuacin de las
incapacidades permanentes resultantes de los riesgos
de trabajo, mismas que se publicarn en el DOF y sern
de observancia en todo el territorio nacional, debiendo
tomar en cuenta los avances de la medicina del trabajo.
Se establece como falta inexcusable del patrn que da
derecho a los trabajadores al aumento de las indemni-
zaciones por riesgo de trabajo hasta en 25%, si el patrn
no cumple las disposiciones legales reglamentarias y las
contenidas en las normas oficiales mexicanas en materia
de seguridad, salud y medio ambiente en el trabajo (art-
culo 490, fraccin I, de la LFT).
La indemnizacin prevista en el artculo 502 de la LFT en
caso de muerte del trabajador, consistente en el pago a
los beneficiarios de 730 das de salario con tope del do-
ble del SMG, se incrementa a 5,000 das de salario con el
mismo tope (artculo 502 de la LFT).
Cabe precisar que estn exentos de esta obligacin los
patrones que se encuentren inscritos y hayan afiliado a
sus trabajadores ante el IMSS.
Se moderniza el mtodo de la obligacin patronal de co-
municar a la STPS los accidentes de trabajo a travs de
medios electrnicos.
Nuevos salarios mnimos generales y
profesionales para 2013
La Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami) pre-
cis en su portal de Internet, que respecto al ao 2013 su
Consejo de Representantes acord otorgar un aumento gene-
ral de 3.9% a los salarios mnimos de las dos reas geogrficas.
De esta manera, los nuevos salarios mnimos que rigen a par-
tir del 1o. de enero de 2013 son los siguientes:
Zona geogrfica Monto del salario
A $64.76
B $61.38
En cuanto a la Lista de profesiones, oficios y trabajos espe-
ciales a los que se les fija un salario mnimo profesional, la Co-
nasami acord suprimir para 2013 y en lo sucesivo, las ocupa-
ciones de oficial mecnico(a) tornero(a), moldero(a) en fundicin
de metales y oficial de niquelado y cromado de artculos y piezas
de metal. Asimismo, se acord el cambio de la denominacin y
definicin de la ocupacin de peinador(a) y manicurista por la
de peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general, as como las
dems ocupaciones incluidas en la Lista de profesiones, oficios
y trabajos especiales que estuvieron vigentes en 2012.
Las reas geogrficas en que para fines salariales se ha di-
vidido a la Repblica Mexicana, son las que se precisan a
continuacin con denominacin y definicin de su integracin
municipal, mismas que quedan de la siguiente manera:
Area
geogr-
fica
Municipios que la integran
A
Todos los municipios de los estados de Baja California y
Baja California Sur; los municipios de Guadalupe, Ju-
rez y Praxedis G. Guerrero, del estado de Chihuahua; el
Distrito Federal; el municipio de Acapulco de Jurez, del
estado de Guerrero; los municipios de Guadalajara, El
Salto, Tlajomulco de Ziga, Tlaquepaque, Tonal y Za-
popan, del estado de Jalisco; los municipios de Atizapn
de Zaragoza, Coacalco de Berriozbal, Cuautitln, Cuau-
titln Izcalli, Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Jurez,
Tlalnepantla de Baz y Tultitln, del Esta do de Mxico; los
municipios de Apodaca, General Escobedo, Guadalupe,
Monterrey, Santa Catarina, San Nicols de los Garza y
San Pedro Garza Garca, del estado de Nuevo Len; los
municipios de Agua Prieta, Altar, Atil, Bcum, Benito Ju-
rez, Benjamn Hill, Caborca, Cajeme, Cananea, Carb,
Cucurpe, Empalme, Etchojoa, General Plutarco Elas Ca-
lles, Guaymas, Hermosillo, Huatabampo, Imuris, La Colo
rada, Magdalena, Naco, Navojoa, Nogales, Opodepe,
Oquitoa, Pitiquito, Puerto Peasco, San Ignacio Ro Muer-
Area
geogr-
fica
Municipios que la integran
to, San Luis Ro Colorado, San Miguel de Horcasitas, San-
ta Ana, Santa Cruz, Sric, Suaqui Grande, Trincheras y Tu-
butama, del estado de Sonora; los municipios de Aldama,
Altamira, Antiguo Morelos, Camargo, Ciudad Madero, El
Mante, Gmez Faras, Gonzlez, Guerrero, Gustavo Daz
Ordaz, Matamoros, Mier, Miguel Alemn, Nuevo Laredo,
Nuevo Morelos, Ocampo, Reynosa, Ro Bravo, San Fer-
nando, Tampico, Valle Hermoso y Xicotncatl, del estado
de Tamaulipas, y los municipios de Agua Dulce, Coatza-
coalcos, Coatzintla, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuat-
ln del Sureste, Minatitln, Moloacn, Nanchital de Lzaro
Crdenas del Ro, Poza Rica de Hidalgo y Tuxpan, del es-
tado de Veracruz de Ignacio de la Llave.
B
Todos los municipios de los estados de Aguascalientes,
Campeche, Coahuila de Zaragoza, Colima, Chiapas,
Durango, Guanajuato, Hidalgo, Michoacn de Ocampo,
Morelos, Nayarit, Oaxaca, Puebla, Quertaro de Artea-
ga, Quintana Roo, San Luis Potos, Sinaloa, Tabasco,
Tlaxcala, Yucatn y Zacatecas; todos los municipios
del estado de Chihuahua excepto Guadalupe, Jurez y
Praxedis G. Guerrero; todos los municipios del estado
de Guerrero excepto Acapulco de Jurez; todos los mu-
nicipios del estado de Jalisco excepto Guadalajara, El
Salto, Tlajomulco de Ziga, Tlaquepaque, Tonal y Za-
popan; todos los municipios del Estado de Mxico ex-
cepto Atizapn de Zaragoza, Coacalco de Berriozbal,
Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Ecatepec de Morelos, Nau-
calpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz y Tultitln; todos
los municipios del estado de Nuevo Len excepto Apo-
daca, General Escobedo, Guadalupe, Monterrey, Santa
Catarina, San Nicols de los Garza y San Pedro Garza
Garca; los municipios de Aconchi, Alamos, Arivechi,
Arizpe, Bacadhuachi, Bacanora, Bacerac, Bacoachi,
Banmichi, Bavicora, Bavispe, Cumpas, Divisaderos,
Fronteras, Granados, Huachinera, Husabas, Hupac,
Mazatn, Moctezuma, Ncori Chico, Nacozari de Gar-
ca, Onavas, Quiriego, Rayn, Rosario, Sahuaripa, San
Felipe de Jess, San Javier, San Pedro de la Cueva, So-
yopa, Tepache, Ures, Villa Hidalgo, Villa Pesqueira y Y-
cora, del estado de Sonora; los municipios de Abasolo,
Burgos, Bustamante, Casas, Cruillas, Gmez, Hidalgo,
Jaumave, Jimnez, Llera, Mainero, Mndez, Miquihua-
na, Padilla, Palmillas, San Carlos, San Nicols, Soto la
Marina, Tula, Victoria y Villagrn, del estado de Tamau-
lipas; y todos los municipios del estado de Veracruz de
Ignacio de la Llave, excepto Agua Dulce, Coatzacoal-
cos, Coatzintla, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatln
del Sureste, Minatitln, Moloacn, Nanchital de Lzaro
Crdenas del Ro, Poza Rica de Hidalgo y Tuxpan.
Informacin
de trascendencia
Es obligatorio afiliar un centro de
trabajo al Infonacot?
Laboro en el departamento de
recursos humanos en una empresa
de publicidad. En das pasados, uno
de los trabajadores me coment que
haba acudido al Infonacot a solicitar
un crdito, pero que se lo haban ne-
gado debido a que nuestra empresa
no se encuentra afiliada a dicho
instituto, y los funcionarios del Info-
nacot le comentaron que es obliga-
cin del patrn afiliarse al Infonacot.
Ignoro si esto es verdad.
Lector de Crdoba, Veracruz
" Pregunta
Es obligatorio afiliar un centro de
trabajo al Infonacot?
Respuesta
S, los patrones tienen obligacin
de afiliar a su empresa al Infonacot;
en este sentido, cuentan con un
plazo de 12 meses a partir del 1o.
de diciembre de 2012 para hacerlo,
segn lo siguiente:
El artculo 132, fraccin XXVI Bis,
de la LFT, en vigor a partir del 1o.
de diciembre ltimo, establece lo
siguiente (nfasis aadido):
132. Son obligaciones de los
patrones:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XXVI-Bis. Afiliar al centro de
trabajo al Instituto del Fondo
Nacional para el Consumo de
los Trabajadores, a efecto de
que los trabajadores puedan ser
sujetos del crdito que propor-
ciona dicha entidad. La afiliacin
ser gratuita para el patrn;
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Segn se observa, a partir del 1o. de
diciembre de 2012, los patrones es-
tn obligados a afiliar a sus empresas
al Infonacot; sin embargo, el artculo
segundo transitorio, segundo prrafo,
del Decreto que reforma, adiciona
y deroga diversas disposiciones a la
Ley Federal del Trabajo, el cual entr
en vigor el 1o. de diciembre de 2012,
dispone lo siguiente:
Segundo . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Asimismo, los patrones contarn
con doce meses a partir de la
entrada en vigor del presente De-
creto, para proceder a realizar los
trmites conducentes para afiliar
el centro de trabajo al Instituto del
Fondo Nacional para el Consumo
de los Trabajadores.
Por tanto, para el caso que nos ocu-
pa, el patrn s est obligado a afiliar
a su centro de trabajo al Infonacot; y
contar hasta el 1o. de diciembre de
2013 para cumplir con dicha obliga-
cin.
Consultas de
nuestros lectores
Las actas administrativas tienen valor probatorio
cuando se presentan ante la JCA, o bien, cuando el trabajador
acepta su responsabilidad. Jurisprudencia de Tribunal Colegiado
El acta administrativa de investigacin es un escrito que permite
dejar constancia de la violacin de las condiciones de traba-
jo que derivan del mal comportamiento de los empleados en
el ejercicio de sus actividades; por tanto, cuando se cometen
actos u omisiones que lesionan los intereses de la empresa,
en ocasiones se levanta un acta administrativa, la cual estar
sujeta a la declaracin del empleador y del trabajador, con el fin
de determinar responsabilidades.
Es importante destacar que el acta administrativa de investiga-
cin debe formar parte del expediente del trabajador, pues re-
presenta un elemento probatorio de su comportamiento.
Las actas son consideradas documentos privados en trminos
del artculo 796 de la LFT, ya que no son elaboradas por un
funcionario investido de fe pblica, o bien, expedidas por em-
pleado pblico en ejercicio de sus funciones.
Pese a que las actas administrativas de investigacin no estn re-
guladas por la legislacin laboral, especialistas sealan que para
obtener su valor probatorio en controversias laborales deben per-
feccionarse ante el rgano jurisdiccional (Junta de Conciliacin y
Arbitraje), esto es, que las partes comparezcan ante la autoridad
laboral para dar oportunidad al trabajador de repreguntar y des-
virtuar o afirmar los hechos contenidos en ellas.
No obstante, algunos patrones consideran que el perfeccio-
namiento de las actas administrativas de investigacin no es
obligatorio, pues se trata de un documento interno en el que
intervienen el trabajador, los testigos y el patrn, y por s solas
pueden ser prueba plena en conflictos laborales.
Al respecto, el Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de
Trabajo del Primer Circuito fij en la jurisprudencia I.13o.T. J/23
(9a.) que las actas administrativas de investigacin levantadas
por el patrn por faltas de los trabajadores, adquieren valor pro-
batorio pleno si son perfeccionadas, lo cual se logra a travs de
la comparecencia ante el rgano jurisdiccional de quienes las
firmaron, para as dar oportunidad al trabajador de repreguntar
y desvirtuar los hechos contenidos en ellas, por tratarse de una
prueba equiparable a la testimonial, circunstancia que opera
aun cuando las actas no hayan sido objetadas por el trabaja-
dor, pues de lo contrario, es decir, que su ratificacin slo pro-
cediera cuando se objetara, implicara la grave consecuencia
de otorgar a la parte patronal, aun en forma eventual, el poder
de formular pruebas indubitables ante s, sin carga de perfec-
cionamiento, y que el perfeccionamiento se excepta cuando
el trabajador acepta plenamente su responsabilidad en el acta
administrativa de investigacin.
La jurisprudencia es la siguiente:
ACTAS ADMINISTRATIVAS DE INVESTIGACION LEVAN-
TADAS POR EL PATRON POR FALTAS DE LOS TRABAJA-
DORES. PARA QUE ADQUIERAN VALOR PROBATORIO
PLENO DEBEN PERFECCIONARSE MEDIANTE COM-
PARECENCIA ANTE EL ORGANO JURISDICCIONAL DE
QUIENES LAS FIRMARON, AUN CUANDO NO HAYAN
SIDO OBJETADAS POR LOS EMPLEADOS, SALVO SI ES-
TOS ACEPTAN PLENAMENTE SU RESPONSABILIDAD.
Las actas administrativas de investigacin levantadas por el
patrn por faltas de los trabajadores, deben considerarse
como documentos privados en trminos del artculo 796,
en relacin con el diverso numeral 795, ambos de la Ley
Federal del Trabajo y, por tanto, no adquieren valor proba-
torio pleno si no son perfeccionadas, lo cual se logra a tra-
vs de la comparecencia ante el rgano jurisdiccional de
quienes las firmaron, para as dar oportunidad al trabajador
de repreguntar y desvirtuar los hechos contenidos en ellas,
por tratarse de una prueba equiparable a la testimonial; cir-
cunstancia que opera aun cuando las actas no hayan sido
objetadas por el trabajador, pues de lo contrario, es decir,
que su ratificacin slo procediera cuando se objetara, im-
plicara la grave consecuencia de otorgar a la parte patro-
nal, aun en forma eventual, el poder de formular pruebas
indubitables ante s, sin carga de perfeccionamiento, a fin
de lograr un acto que, como cierto tipo de terminacin de
las relaciones laborales, slo puede obtenerse vlidamente
mediante el ejercicio de una accin y su demostracin ante
el tribunal competente. Lo anterior se excepta cuando
el trabajador acepta plenamente su responsabilidad en el
acta administrativa de investigacin, o en el caso de que en
la demanda laboral o a travs de cualquier manifestacin
dentro del procedimiento, admita la falta cometida respecto
de los hechos que se le atribuyen como causal de separa-
cin del trabajo, pues ante tal confesin, es innecesaria la
ratificacin de las aludidas actas.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, d-
cima poca, jurisprudencia I.13o.T. J/23 (9a.), libro XII,
septiembre de 2012, pgina 1337.
Tesis selectas
Pago de cuotas obrero-patronales al IMSS
y de aportaciones al Infonavit en 2013
Marco terico
Introduccin
Los artculos 15, fracciones I y III, de la LSS y 29, fracciones I y II, de la Ley del Infonavit disponen la obligacin patro-
nal de inscribirse ante el IMSS y el Infonavit y de dar de alta a los trabajadores a su servicio en estos institutos, lo que
genera el derecho para los empleados de recibir las prestaciones en dinero y en especie por cada ramo de seguro
comprendido en el rgimen obligatorio de la LSS, as como de adquirir un crdito para vivienda en el Infonavit, previo
cumplimiento de los requisitos legales.
Sin embargo, para poder recibir las prestaciones que otorgan el IMSS y el Infonavit es necesario que los patrones
retengan a sus trabajadores las cuotas obreras y realicen el pago de cuotas patronales y de aportaciones al Infonavit
que correspondan.
Al efecto, precisamos las tasas de financiamiento aplicables a los seguros que integran el rgimen obligatorio de
la LSS para 2013, adems de un caso prctico que detalla el procedimiento a seguir para determinar las cuotas
obrero-patronales que debern enterarse al IMSS durante 2013, as como para realizar el clculo de las aportaciones
patronales al Infonavit.
Seguros que comprende el rgimen obligatorio de la LSS
De acuerdo con el artculo 11 de la LSS, el rgimen obligatorio comprende los seguros siguientes:
Taller de prcticas
Obligacin de enterar las cuotas obrero-patronales
y aportaciones de vivienda
Como parte de las obligaciones que en calidad de em-
pleadores adquieren las empresas, se encuentra la de-
terminacin y el entero de las cuotas obrero-patrona-
les, con las cuales, y junto con el gobierno federal, se
financian los servicios de seguridad social que otorga
el IMSS a los trabajadores.
De modo que para constituir el financiamiento se re-
quiere que cada sector gobierno, patrones y emplea-
dos aporte la proporcin de las tasas de financiamien-
to aplicable a cada ramo de seguro que de acuerdo con
la LSS les corresponda cubrir.
En este sentido, conforme a los artculos 15, fraccin
III, y 39 de la LSS, el sector patronal tiene a su cargo
las tareas de efectuar la determinacin y el entero de
las cuotas que le corresponda cubrir como empleador
y aquellas que retenga a los trabajadores a su servicio,
adems de las aportaciones de 5% y las amortizaciones
retenidas a los trabajadores por los crditos otorgados
por el Infonavit.
As, como responsable solidario el patrn tendr que
efectuar la retencin correspondiente a travs de las n-
minas o listas de raya, ya que con ello se constituir el
importe total que se deber enterar en forma conjunta
con las cuotas patronales al IMSS, de acuerdo con el
artculo 38 de la LSS. Por tanto, al no efectuar la reten-
cin o el entero, ser dicha persona quien enfrentar las
consecuencias que deriven de esta omisin, segn lo
seala el artculo 6o., prrafo quinto, del CFF, que a la
letra precisa lo siguiente:
6o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el caso de contribuciones que se deben pa-
gar mediante retencin, aun cuando quien deba
efectuarla no retenga o no haga pago de la con-
traprestacin relativa, el retenedor estar obligado
a enterar una cantidad equivalente a la que debi
haber retenido.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Al respecto, el artculo 38, segundo prrafo, de la LSS
dispone que cuando el patrn no realice los descuentos
de manera oportuna slo podr descontar al trabajador
cuatro cotizaciones semanales acumuladas, y queda-
rn las restantes a su cargo.
Por otra parte, segn los artculos 23, segundo prrafo,
y 36 de la LSS, dos son los casos en que se excepta
al patrn efectuar la retencin de las cuotas obreras, y
son los siguientes:
En tales casos, el patrn asumir de manera ntegra el importe de las cuotas obreras.
Tasas de financiamiento para el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda
Las tasas de financiamiento de los cinco seguros que comprende el rgimen obligatorio de aseguramiento servirn
SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prcticas
de base para el clculo y retencin de las cuotas obrero-patronales, las cuales se aplicarn al salario base de cotiza-
cin (SBC) de los trabajadores registrados ante el IMSS.
Igualmente, se aplicar el porcentaje de 5% sobre el SBC para determinar el importe de la aportacin de vivienda
correspondiente.
Al respecto, en la siguiente tabla se enlistan las tasas de financiamiento aplicables a los seguros referidos, las cuales
permanecen sin ningn cambio para 2013:
IMSS
Concepto Fundamento
Cuotas
Total
Descripcin Del patrn Del trabajador
Seguro de ries-
gos de trabajo
Artculo 74 de la
LSS
Porcentaje de
prima que le co-
rresponda sobre
el SBC (mnimo
0.50% y mximo
15.00%)
1
0.00%
Porcentaje de
prima correspon-
diente al patrn
sobre el SBC
Seguro de
enfermedades y
maternidad
Artculo 106, frac-
cin I, de la LSS
Prestaciones en
especie
Cuota fija por
todos los trabaja-
dores
20.40% del
SMGVDF
0.00% hasta tres
SMGVDF
20.40% del
SMGVDF
Artculo 106,
fraccin II, de la
LSS
Cuota adicional
por trabajadores
con SBC superior
a tres SMGVDF
1.10% sobre la di-
ferencia de SBC-
tres SMGVDF
0.40% sobre la di-
ferencia de SBC-
tres SMGVDF
1.50% sobre la di-
ferencia de SBC-
tres SMGVDF
Artculo 25 de la
LSS
Prestaciones en especie
(pensionados y sus beneficiarios)
1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC
Artculo 107,
fracciones I y II,
de la LSS
Prestaciones en dinero 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC
Seguro de invali-
dez y vida
Artculo 147 de
la LSS
1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC
Seguro de retiro,
cesanta en edad
avanzada y vejez
Artculo 168, frac-
cin I, de la LSS
Retiro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC
Artculo 168,
fraccin II, de la
LSS
Cesanta en edad avanzada y vejez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC
Guarderas y
prestaciones
sociales
Artculo 211 de
la LSS
1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC
Infonavit
Infonavit
Artculo 29,
fraccin II, de la
Linfonavit
5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC
Nota
1. El artculo 74 de la LSS establece la obligacin para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad. La prima de acuerdo con la cual
aqullas estn cubriendo las cuotas correspondientes se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la del
ao inmediato anterior; para lo cual se debern considerar los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije (del 1o. de
enero al 31 de diciembre), en forma independiente de las fechas en que los mismos hubieran ocurrido. Las modificaciones no excedern los lmites
sealados por las primas mnima y mxima, las cuales ascienden a 0.50 y 15% de los SBC, respectivamente.
SEGURIDAD
Periodicidad de pago de las cuotas obrero-patrona-
les y aportaciones de vivienda
Cuotas obrero-patronales al IMSS
De acuerdo con el artculo 39 de la LSS, las cuotas
obrero-patronales a los seguros del rgimen obligatorio
se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar
el da 17 del mes inmediato siguiente.
No obstante, el artculo vigsimo sptimo transitorio del
Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995,
estipula que el pago de las cuotas obrero-patronales res-
pecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta
en tanto no se homologuen los periodos de pago de las
leyes del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y del Infonavit.
Es de recordar que la Ley del Infonavit fue reformada
mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997,
por lo que slo quedan pendientes las modificaciones a
la Ley del ISSSTE.
Aportaciones de vivienda al Infonavit
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de
aportaciones de vivienda y amortizaciones de crditos
de vivienda otorgados a los trabajadores indicados en
el artculo 29, fracciones II y III, de la ley de la materia
se efectuar por mensualidades vencidas, a ms tardar
los das 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto
por el que se reforman y adicionan diversas disposicio-
nes de la Ley del Infonavit, publicado en el DOF el 6 de
enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de
las aportaciones y los descuentos a que se refiere el
artculo 35, continuar siendo bimestral hasta que en la
Ley del ISSSTE no se establezca que se realice men-
sualmente.
Por tanto, el pago de las cuotas obrero-patronales por
ramo de seguro, as como de las aportaciones, se efec-
ta con la periodicidad siguiente:
Pago mensual Pago bimestral
Riesgos de trabajo.
Enfermedades y mater-
nidad.
Retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez.
Pago mensual Pago bimestral
Guarderas y prestacio-
nes sociales.
Invalidez y vida.
Aportaciones al Info-
navit.
Medios para determinar las cuotas obrero-patrona-
les y aportaciones de vivienda
Con objeto de facilitar el cumplimiento de las obligacio-
nes patronales, el IMSS ha puesto a disposicin de los
empleadores diversas herramientas que simplifican el
clculo de las cuotas obrero-patronales, de las que des-
tacan las cdulas de determinacin (COB-10 y COB-20),
las cuales se requisitarn cuando el patrn tenga menos
de cinco trabajadores, as como el SUA, que se utilizar
en caso de que se cuente con ms de cinco empleados,
conforme al artculo 113, ltimo prrafo, del Racerf.
No obstante, a pesar de que el SUA realiza el clculo
de manera automtica de las cuotas obrero-patronales
y de las aportaciones que habrn de enterarse al IMSS
y al Infonavit, segn corresponda, es importante que los
patrones conozcan la forma en que se efecta la deter-
minacin a fin de compararla con la generada en el SUA.
Conclusin
Los artculos 15, fracciones I y III, de la LSS y 29
fracciones I y II, de la Ley del Infonavit establecen
la obligacin patronal de inscribirse ante el IMSS y
el Infonavit y a dar de alta a los trabajadores a su
servicio en estos institutos, lo que genera el dere-
cho para los empleados de recibir las prestaciones
en dinero y en especie por cada ramo de seguro
comprendido en el rgimen obligatorio de la LSS,
as como de adquirir un crdito para vivienda en
el Infonavit, previo cumplimiento de los requisitos
legales.
Sin embargo, para poder recibir las prestaciones
que otorgan el IMSS y el Infonavit es necesario
que los patrones retengan a sus trabajadores las
cuotas obreras correspondientes y realicen el
pago de cuotas patronales y de aportaciones al
Infonavit que correspondan.
Al efecto, indicamos las tasas de financiamiento
aplicables a los seguros que integran el rgimen
SEGURIDAD
obligatorio de la LSS para 2013, as como un caso prctico que detalla el procedimiento a seguir para determinar
las cuotas obrero-patronales que debern enterarse al IMSS durante 2013 as como para realizar el clculo de las
aportaciones patronales al Infonavit.
Caso prctico
PLANTEAMIENTO
Se desea calcular el importe de las cuotas obrero-patronales por enterar en los seguros de enfermeda-
des y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida, y guarderas y prestaciones sociales correspon-
dientes a febrero de 2013, as como del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, y de las
aportaciones al Infonavit, correspondientes al primer bimestre de 2013 (enero y febrero).
DATOS
Generales
Salario mnimo general vigente en el Distrito Federal (SMGVDF para 2013) $64.76
Salario mximo base de cotizacin (25 SMGVDF: $64.76 x 25) $1,619.00
Porcentajes aplicables en los seguros que comprende el rgimen obligatorio del seguro social y de aportacio-
nes al Infonavit
Ramo de seguro
Cuota patronal
sobre el SBC
Cuota del trabajador
sobre el SBC
Total
Pago mensual
Seguro de enfermedades y maternidad:
Prestaciones en especie-cuota fija
(artculo 106-I de la LSS)
20.40% del SMGVDF 0.00% 20.40% del SMGVDF
Prestaciones en especie-cuota adicional
por trabajadores con SBC superior a tres
SMGVDF (artculo 106-II de la LSS)
1.10% sobre la diferencia
del SBC3 SMGVDF
0.40% sobre la diferencia
del SBC3 SMGVDF
1.50% sobre la
diferencia del SBC3
SMGVDF
Prestaciones en especie-pensionados y sus
beneficiarios (artculo 25 de la LSS)
1.05% 0.375% 1.425%
Prestaciones en dinero (artculo 107, fraccio-
nes I y II, de la LSS)
0.70% 0.25% 0.95%
Seguro de riesgos de trabajo (artculo 74 de
la LSS)
1.59840% 0.00% 1.59840%
Seguro de guarderas y prestaciones socia-
les (artculo 211 de la LSS)
1.00% 0.00% 1.00%
Seguro de invalidez y vida (artculo 147 de
la LSS)
1.75% 0.625% 2.375%
Pago bimestral
Seguro de retiro, cesanta en edad avanza-
da y vejez:
Ramo de retiro (artculo 168-I de la LSS)
2.00% 0.00% 2.00%
SEGURIDAD
Ramo de seguro
Cuota patronal
sobre el SBC
Cuota del trabajador
sobre el SBC
Total
Ramo de cesanta en edad avanzada y vejez
(artculo 168-II de la LSS)
3.150% 1.125% 4.275%
Aportaciones de vivienda al Infonavit (artculo
29-II de la Ley del Infonavit)
5.00% 0.00% 5.00%
Empleado A
Salario diario $64.76
Factor de integracin para el primer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley 1.0452
Salario diario integrado reportado al IMSS $67.69
Das trabajados en enero 31
Das trabajados en febrero 28
Empleado B
Salario diario $680.00
Factor de integracin para el tercer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley 1.0479
Salario diario integrado reportado al IMSS $712.57
Inasistencias injustificadas en febrero (incapacidad) 7
Empleado C
Salario diario $1,800.00
Factor de integracin para el tercer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley 1.0479
Salario diario integrado reportado al IMSS $1,886.22
DESARROLLO
I. Determinacin del salario mximo por cotizar en los seguros (enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, guar-
deras y prestaciones sociales e invalidez y vida) que comprenden el rgimen obligatorio del IMSS, as como en las
aportaciones de vivienda.
Empleado
Salario diario
integrado
Mayor o
menor que
Salario mximo base de cotizacin en el
seguro de enfermedades y maternidad
1
SBC para el seguro de
enfermedades y maternidad
A $67.69 < $1,619.00 $67.69
B $712.57 < $1,619.00 $712.57
C $1,886.22 > $1,619.00 $1,619.00
1
SEGURIDAD
Nota
1. El artculo 28 de la LSS seala como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF; el salario diario integrado de
los trabajadores que exceda este lmite se ajustar al importe equivalente a 25 veces el SMGVDF, tanto para presentar el aviso al IMSS como para
calcular la base de cotizacin, correspondiente al seguro de enfermedades y maternidad, como sucede en el caso del empleado C.
II. Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales al IMSS, correspondientes a febrero de 2013,
que sern enteradas a ms tardar el 19 de marzo de 2013.
1. Clculo de las cuotas obrero-patronales por el seguro de enfermedades y maternidad.
a) Clculo de la cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie
cuota fija).
Empleado A Empleado B Empleado C
Patrn Trabajador Patrn Trabajador Patrn Trabajador
SMGVDF $64.76 $64.76 $64.76 $64.76 $64.76 $64.76
(x) Porcentaje de cuota fija para
prestaciones en especie
(artculo 106-I de la LSS) 20.40% 0% 20.40% 0% 20.40% 0%
(=) Importe diario de cuota fija
para todos los trabajadores 13.21 0 13.21 0 13.21 0
(x) Nmero de das por
considerar en el mes 28 28 21
1
21
1
28 28
(=) Cuota obrero-patronal en el
seguro de enfermedades y
maternidad (prestaciones en
especie-cuota fija) $369.88 $0 $277.41 $0 $369.88 $0
Nota
1. Segn el artculo 31, fraccin IV, de la LSS, en el caso de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, no ser
obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro (empleado B); por tanto, se podrn descontar esos
das del pago del seguro de enfermedades y maternidad.
b) Determinacin de la cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en espe-
cie-cuota adicional).
enfermedades y maternidad $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
() Importe de tres SMGVDF
($64.76 x 3) 194.28 194.28 194.28 194.28 194.28 194.28
(=) Excedente de tres SMGVDF 0 0 518.29 518.29 1,424.72 1,424.72
(x) Das por considerar en el mes 28 28 21 21 28 28
(=) SBC mensual 0 0 10,884.09 10,884.09 39,892.16 39,892.16
(x) Porcentaje (artculo 106,
fraccin II, de la LSS) 1.10% 0.40% 1.10% 0.40% 1.10% 0.40%
(=) Cuota obrero-patronal para
el seguro de enfermedades y
maternidad (prestaciones en
especie-cuota adicional) $0 $0 $119.72 $43.54 $438.81 $159.57
SEGURIDAD
c) Clculo de las cuotas obrero-patronales por las prestaciones en especie para pensionados del seguro de en-
fermedades y maternidad.
SBC para las prestaciones en
especie para pensionados del
maternidad $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
(x) Nmero de das por considerar
en el mes 28 28 21 21 28 28
(=) Salario mensual base de
cotizacin 1,895.32 1,895.32 14,963.97 14,963.97 45,332.00 45,332.00
(x) Porcentaje para prestaciones
en especie-pensionados
(artculo 25 de la LSS)
1.05% 0.375% 1.05% 0.375% 1.05% 0.375%
(=) Cuotas obrero-patronales por
las prestaciones en especie
para pensionados del seguro
de enfermedades y maternidad $19.90 $7.11 $157.12 $56.11 $475.99 $170.00
d) Clculo de las cuotas obrero-patronales por las prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad.
SBC para las prestaciones en
dinero del seguro de enferme-
dades y maternidad $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
considerar en el mes 28 28 21 21 28 28
cotizacin 1,895.32 1,895.32 14,963.97 14,963.97 45,332.00 45,332.00
(x) Porcentaje para prestaciones
en dinero (artculo 102, frac-
ciones I y II, de la LSS) 0.70% 0.25% 0.70% 0.25% 0.70% 0.25%
las prestaciones en dinero del
maternidad $13.27 $4.74 $104.75 $37.41 $317.32 $113.33
e) Determinacin del total de las cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad.
Cuota obrero-patronal en el seguro de
(prestaciones en especie-cuota fija) $369.88 $0 $277.41 $0 $369.88 $0
(+) Cuota obrero-patronal para el seguro de
(prestaciones en especie-cuota adicional) 0 0 119.72 43.54 438.81 159.57
(+) Cuotas obrero-patronales por las presta-
ciones en especie para
pensionados del seguro de enfermedades
y maternidad 19.90 7.11 157.12 56.11 475.99 170.00
SEGURIDAD
(+) Cuotas obrero-patronales por las
prestaciones en dinero del seguro de
enfermedades y maternidad 13.27 4.74 104.75 37.41 317.32 113.33
(=) Total de cuotas obrero-patronales en el
seguro de enfermedades y maternidad $403.05 $11.85 $659.00 $137.06 $1,602.00 $442.90
2. Clculo de las cuotas patronales por el seguro de riesgos de trabajo.
riesgos de trabajo $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
1
21
1
28 28
cotizacin 1,895.32 1,895.32 14,963.97 14,963.97 45,332.00 45,332.00
(x) Prima de riesgos (artculos
71 a 73 de la LSS) 1.59840% 0% 1.59840% 0% 1.59840% 0%
(=) Cuota patronal por el
seguro de riesgos de trabajo $30.29 $0 $239.18 $0 $724.59 $0
Nota
1. Segn el artculo 31, fraccin IV, de la LSS, en el caso de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, no ser
das del pago del seguro de riesgos de trabajo.
3. Clculo de las cuotas patronales por el seguro de guarderas y prestaciones sociales.
guarderas y prestaciones
sociales $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
1
21
1
28 28
cotizacin 1,895.32 1,895.32 14,963.97 14,963.97 45,332.00 45,332.00
(x) Porcentaje para el seguro de
guarderas y prestaciones
sociales 1.00% 0% 1.00% 0% 1.00% 0%
(=) Cuota patronal por el seguro
de guarderas y prestaciones
sociales $18.95 $0 $149.64 $0 $453.32 $0
Nota
1. El artculo 31, fraccin IV, de la LSS, dispone que en el caso de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, no ser
das del pago del seguro guarderas y prestaciones sociales.
SEGURIDAD
4. Clculo de las cuotas obrero-patronales por el seguro de invalidez y vida.
invalidez y vida $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
1
21
1
28 28
cotizacin 1,895.32 1,895.32 14,963.97 14,963.97 45,332.00 45,332.00
invalidez y vida 1.75% 0.625% 1.75% 0.625% 1.75% 0.625%
el seguro de invalidez y vida $33.17 $11.85 $261.87 $93.52 $793.31 $283.33
Nota
1. De acuerdo con el artculo 31, fraccin IV, de la LSS, cuando el trabajador se ausente por periodos menores a ocho das, consecutivos o inte-
rrumpidos, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro (empleado B); por tanto, esos
das de ausencia se podr descontar del pago al seguro de invalidez y vida.
5. Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes a febrero de 2013.
Cuotas obrero-patronales en el
maternidad $403.05 $11.85 $659.00 $137.06 $1,602.00 $442.90
(+) Cuota patronal por el seguro de
riesgos de trabajo 30.29 0 239.18 0 724.59 0
(+) Cuota patronal por el seguro de
guarderas y prestaciones sociales 18.95 0 149.64 0 453.32 0
(+) Cuotas obrero-patronales por el
seguro de invalidez y vida 33.17 11.85 261.87 93.52 793.31 283.33
(=) Importe total de la liquidacin
mensual de cuotas obrero-
patronales, correspondiente a
febrero de 2013 $485.46 $23.70 $1,309.69 $230.58 $3,573.22 $726.23
III. Clculo de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales al IMSS y aportaciones al Infonavit, correspondien-
tes a enero y febrero de 2013.
1. Determinacin de la cuota patronal en el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el ramo de retiro.
SBC para el ramo de retiro $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
considerar en el bimestre 59 59 59
1
59
1
59 59
SEGURIDAD
cotizacin 3,993.71 3,993.71 42,041.63 42,041.63 95,521.00 95,521.00
retiro (artculo 168-I de la LSS) 2% 0% 2% 0% 2% 0%
(=) Cuota patronal para el ramo
de retiro $79.87 $0 $840.83 $0 $1,910.42 $0
Nota
1. En trminos del artculo 31, fraccin IV, de la LSS, las ausencias de los trabajadores amparadas con incapacidades expedidas por el IMSS se
considerarn para el pago del ramo de retiro.
b) Determinacin de las cuotas obrero-patronales en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
SBC para los ramos de cesanta
en edad avanzada y vejez $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
(x) Nmero de das por considerar
en el bimestre 59 59 52
1
52
1
59 59
cotizacin 3,993.71 3,993.71 37,053.64 37,053.64 95,521.00 95,521.00
(x) Porcentaje para los ramos de
cesanta en edad avanzada y
vejez (artculo 168-II de la LSS) 3.150% 1.125% 3.150% 1.125% 3.150% 1.125%
(=) Cuota obrero-patronal para
los ramos de cesanta en edad
avanzada y vejez $125.80 $44.93 $1,167.19 $416.85 $3,008.91 $1,074.61
Nota
1. En trminos del artculo 31, fraccin IV, de la LSS, las ausencias de los trabajadores amparadas con incapacidades expedidas por el IMSS no son
sujetas de cotizacin en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
2. Determinacin de la aportacin patronal al Infonavit.
a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el Infonavit.
Empleado
Salario diario
integrado
Mayor o
menor que
Salario mximo base
de cotizacin
1
SBC del trabajador
A $67.69 < $1,619.00 $67.69
B $712.57 < $1,619.00 $712.57
C $1,886.22 > $1,619.00 $1,619.00
1
Nota
1. Segn el artculo quinto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en
el DOF del 6 de enero de 1997, el lmite superior salarial a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la Ley del Infonavit, ser de acuerdo
con lo establecido en la LSS, en la parte correspondiente a los seguros de invalidez y vida y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (25
veces el SMGVDF).
SEGURIDAD
b) Determinacin de la aportacin patronal al Infonavit.
Salario base de aportacin Infonavit $67.69 $67.69 $712.57 $712.57 $1,619.00 $1,619.00
(x) Nmero de das por considerar en el
bimestre 59 59 59
1
59
1
59 59
(=) Salario bimestral base de cotizacin 3,993.71 3,993.71 42,041.63 42,041.63 95,521.00 95,521.00
(x) Porcentaje (artculo 29-II de la Ley
del Infonavit) 5% 0% 5% 0% 5% 0%
(=) Aportacin patronal al Infonavit $199.69 $0 $2,102.08 $0 $4,776.05 $0
Nota
1. De acuerdo con el artculo 29, prrafo penltimo, de la Ley del Infonavit, cuando se trate de incapacidades expedidas por el IMSS (empleado
B), subsistir la obligacin del pago de aportaciones. Asimismo, el artculo 35, fraccin III, del Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones
y entero de descuentos al Infonavit (Ripaedi) dispone que en los periodos de inasistencia amparados por certificados de incapacidad subsistir el
pago de las aportaciones de vivienda.
2. Clculo de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales y al Infonavit, correspondiente al primer bimestre
de 2013 (enero y febrero), que debern enterarse a ms tardar el 19 de marzo de 2013.
Cuota patronal para el ramo de retiro $79.87 $0 $840.83 $0 $1,910.42 $0
(+) Cuota obrero-patronal para los ramos
de cesanta en edad avanzada y vejez 125.80 44.93 1,167.19 416.85 3,008.91 1,074.61
(+) Aportacin patronal al Infonavit $199.69 $0 $2,102.08 $0 $4,776.05 $0
(=) Importe de la liquidacin del primer
bimestre de 2013
1
$405.36 $44.93 $4,110.10 $416.85 $9,695.38 $1,074.61
Nota
1. El periodo de pago de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de las aportaciones al Infonavit, se realizar
bimestralmente, de acuerdo con el artculo vigsimo sptimo transitorio de la LSS publicada el 21 de diciembre de 1995.
IV. Resumen de liquidaciones de cuotas obrero-patronales y aportaciones al Infonavit que debern enterarse a ms
tardar el 19 de marzo de 2013.
Importe total de la liquidacin
mensual de cuotas obrero-
patronales, correspondiente a
febrero de 2013 $485.46 $23.70 $1,309.69 $230.58 $3,573.22 $726.23
(+) Importe de la liquidacin del
primer bimestre de 2013 405.36 44.93 4,110.10 416.85 9,695.38 1,074.61
(=) Resumen final de liquidaciones
de cuotas obrero-patronales y
aportaciones al Infonavit que
debern enterarse a ms tardar
el lunes 18 de marzo de 2013 $890.82 $68.63 $5,419.79 $647.43 $13,268.60 $1,800.84
SEGURIDAD
Nota
1. En trminos del artculo 36 de la LSS, corresponder al patrn pagar de manera ntegra la cuota a cargo del trabajador que perciba como remu-
neracin el salario mnimo general del rea correspondiente; de ah que para el caso del empleado A no se le retendr el importe de la cuota a su
cargo y el patrn absorber dicha cuota.
COMENTARIO
Se indic el procedimiento que debern seguir los patrones a partir del 1o. de enero de 2013, para de-
terminar las cuotas obrero-patronales de los trabajadores a su servicio, as como de las aportaciones que
ser obligatorio enterar al Infonavit.
Asimismo, se detall el importe de la cuota a cargo del patrn, adems de la que deben cubrir los traba-
jadores, y que el patrn est obligado a retener.
Al respecto, es necesario considerar el tratamiento que por disposicin de los artculos 31 de la LSS y
35 del Ripaedi debe darse a las ausencias justificadas e injustificadas de los trabajadores, cuando se
presenten en el periodo del pago de cuotas.
Por ltimo, a pesar de no realizar el pago en el plazo previsto en el artculo 39 de la LSS, de las cuotas
obrero-patronales, la obligacin para el patrn de efectuar la determinacin de las mismas subsistir y
deber presentarse sin pago ante la subdelegacin correspondiente.
FUNDAMENTO
Artculos 15, fraccin III, 25, 27, 28, 31, 39, 71, 106, 107, 147, 168, 271, as como vigsimo quinto
y vigsimo sptimo transitorios de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995, 29, fracciones II y III,
de la Ley del Infonavit, y 35 del Ripaedi, adems del quinto transitorio del Decreto por el que se
reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit del 6 de enero de 1997.
SEGURIDAD
Se debe inscribir en el rgimen obli-
gatorio del IMSS a una trabajadora que
cuenta con una pensin por invalidez?
Soy gerente de recursos humanos en una
empresa que se dedica a la fabricacin de
autopartes. Hemos decidido contratar a
ms trabajadores. Tengo duda si podemos
inscribir en el rgimen obligatorio del Se-
guro Social a una trabajadora que desde
hace aproximadamente dos aos goza de
una pensin por invalidez y vida.
Lector de Morelia, Michoacn
" Pregunta
Se debe inscribir en el rgimen obligato-
rio del IMSS a una trabajadora que cuenta
con una pensin por invalidez?
Respuesta
S, por lo siguiente:
1. La pensionada por invalidez, al adqui-
rir la calidad de trabajadora, es sujeta
al rgimen obligatorio del Seguro
Social (artculo 12, fraccin I, de la
LSS).
2. De acuerdo con el artculo 15, frac-
ciones I y III, de la LSS, es obligacin
patronal inscribir a todo trabajador
al IMSS y pagar las cuotas obrero-
patronales.
3. Dado que la trabajadora ya disfruta de
una pensin del seguro de invalidez y
vida, en su reingreso al rgimen obli-
gatorio cotizar en todos los seguros,
con excepcin del de invalidez y vida
(artculo 151, fraccin IV, de la LSS).
Segn se observa, es obligacin del
patrn registrar a la trabajadora al IMSS y
pagar las cuotas obrero-patronales corres-
pondientes; no obstante, debido a que la
empleada recibe una pensin de invali-
dez, se pagarn las cuotas de todos los
seguros del rgimen obligatorio, excepto
el de invalidez, esto es, slo se cubrirn
los seguros siguientes: riesgos de trabajo,
enfermedades y maternidad, retiro, cesan-
ta en edad avanzada y vez, y guarderas y
prestaciones sociales.
Si se present un aviso de baja de
un trabajador incapacitado que fue
aceptada por el IMSS pero que no es
procedente, el patrn estar obligado
a presentarla de nuevo si el trabajador
dej de estar incapacitado?
Laboro como auxiliar de recursos humanos
en una empresa que se dedica a la fabrica-
cin de muebles de bao. Hace aproximada-
mente dos meses, uno de nuestros trabaja-
dores dej de asistir a laborar por ms de 15
das. Tratamos de comunicarnos con l pero
no tuvimos xito; por ello, dimos por conclui-
da la relacin laboral y procedimos a presen-
tar la baja ante el IMSS. No obstante, ayer se
comunic a la empresa y nos coment que
estuvo hospitalizado por problemas renales
y que sus familiares no saban que deban
informar a la empresa. Al respecto, nos pre-
cis que ya lo dieron de alta en el hospital,
pero que ya no desea seguir laborando en
la empresa y nos entregar su renuncia; sin
embargo, lo que me preocupa es que la baja
que presentamos ante el IMSS fue aceptada,
pero s que cuando un trabajador est in-
capacitado no procede legalmente; por ello,
tengo duda si se debe presentar de nuevo el
movimiento de baja.
Lector de Mxico, DF
" Pregunta
Si se present un aviso de baja de un
trabajador incapacitado que fue aceptada
por el IMSS pero que no es procedente,
el patrn estar obligado a presentarla
de nuevo si el trabajador dej de estar
incapacitado?
Respuesta
S; el patrn debe presentar de nuevo el
movimiento de baja del trabajador, una vez
que se cerciore que no est incapacitado y
cuenta con la renuncia; en este sentido, el
artculo 60 del Racerf dispone lo siguiente
(nfasis aadido):
60.-Mientras subsista la relacin labo-
ral, no surtir efecto alguno el aviso de
baja presentado por el patrn o sujeto
obligado ante el Instituto, durante el
periodo en que el trabajador se en-
cuentre incapacitado temporalmente
para el trabajo, por el propio Instituto.
En los casos en que se hubiere re-
cibido la baja por parte del Instituto
y sta no procediera legalmente en
los trminos del prrafo anterior, el
patrn o sujeto obligado no queda
relevado de la obligacin de pre-
sentar, en su caso, un nuevo aviso
de baja ante el Instituto.
Como se observa, mientras el empleado
se encuentre incapacitado temporalmente
para el trabajo no surtir efecto alguno el
aviso de baja presentado por el patrn;
no obstante, en caso de que el IMSS haya
recibido el movimiento de baja, el patrn
no quedar relevado de la obligacin de
presentar un nuevo aviso de baja; por
tanto, para el caso en cuestin, se deber
presentar de nuevo el movimiento con la
fecha correcta.
Consultas de
nuestros lectores
Enero de 2013
IMSS e Infonavit
Concepto Fecha lmite de pago o presentacin
Liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS, corres-
pondientes a diciembre de 2012.
1 Jueves 17 de enero de 2013.
Liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez, as como de aportaciones y amor-
tizaciones del Infonavit, correspondientes a noviembre y diciembre de
2012.
2
Jueves 17 de enero de 2013.
Fecha lmite para informar al IMSS acerca de los contratos de suminis-
tro de personal celebrados o de aquellos que hayan verificado alguna
modificacin durante el cuarto trimestre de 2012 (octubre, noviembre
y diciembre).
3
Lunes 21 de enero de 2013.
4
Notas
1. De acuerdo con el artculo 39 de la LSS, las cuotas obrero-patronales se pagarn por mensualidades vencidas, a ms tardar el da 17 del mes
inmediato siguiente.
2. Conforme al artculo vigsimo sptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas obrero-
patronales respecto del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, continuar realizndose en forma bimestral hasta en tanto no se ho-
mologuen los periodos de pago de las leyes del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y del Infonavit.
Es de recordar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicacin en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que slo quedan
pendientes las modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Segn el artculo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artculo 29 se efectuar por mensualidades
vencidas, a ms tardar los das 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artculo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado
en el DOF el 6 de enero de 1997, seala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artculo 35, conti-
nuar siendo bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
3. Conforme al artculo 15-A, quinto prrafo, de la LSS, los contratantes debern comunicar trimestralmente ante la subdelegacin correspondien-
te al domicilio del patrn o sujeto obligado, y del beneficiario, respectivamente, dentro de los primeros 15 das hbiles de los meses de enero,
abril, julio y octubre, en relacin con los contratos celebrados en el trimestre de que se trate.
4. De acuerdo con el numeral 4.2 de las Reglas generales para el cumplimiento de la obligacin establecida en el quinto prrafo del artculo 15-A
de la LSS, publicadas en el DOF del 8 de octubre de 2009, el plazo de 15 das sealado en el quinto prrafo del artculo 15-A de la LSS, para la
presentacin del formato PS-1, se computar en das hbiles conforme a lo establecido en el artculo 12 del CFF.
Calendario
de obligaciones
1a. decena de enero 2013 24 29
Determinacin de crditos fiscales
mediante el artculo 41 del CFF. Consideraciones
de inconstitucionalidad por violacin al
derecho humano de audiencia previa
Introduccin
Con base en la informacin que proporcionaron las ins-
tituciones financieras respecto de los depsitos en efec-
tivo recibidos por personas fsicas, a principios del ao
el SAT inici un programa en el que se les invitaba a
tales personas a corregir su situacin fiscal. En muchos
casos, las invitaciones fueron dirigidas a personas fsi-
cas que estaban dadas de alta en el RFC, pero que no
haban presentado la declaracin del ISR del ejercicio.
Algunos contribuyentes que no corrigieron su situacin
fiscal, presentando la declaracin omitida, fueron reque-
ridos por el SAT, y al haber incumplido tres requerimien-
tos, la citada autoridad ejerci la facultad que establece
el artculo 41, fraccin II, del CFF, de modo que les no-
tificaron crditos fiscales por concepto de ISR del ejerci-
cio omitido, los cuales fueron exigidos a travs del pro-
cedimiento administrativo de ejecucin a partir del tercer
da siguiente en que fue notificado el adeudo fiscal.
En virtud de que en la prctica hemos constatado la
efectiva aplicacin del artculo 41 del CFF respecto de la
facultad que tiene el SAT para determinar adeudos defi-
nitivos cuando el contribuyente no da cumplimiento a los
requerimientos, analizamos dicha norma, y expondre-
mos algunas consideraciones respecto a su probable
inconstitucionalidad, al violar el derecho humano de au-
diencia previa que reconoce el artculo 14 de la CPEUM.
Antecedentes
Conforme al artculo 41 del CFF vigente hasta el 31 de
Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
diciembre de 2009, cuando las personas obligadas a
presentar declaraciones, avisos y dems documentos
no lo hacan dentro de los plazos que sealan las dispo-
siciones fiscales, las autoridades, para exigir y procurar
el cumplimiento de esas obligaciones, podan ejercer en
forma simultnea o sucesiva, las siguientes facultades:
Ahora bien, la redaccin del artculo 41, fraccin I, del
CFF vigente hasta 2009 era la siguiente:
41. Cuando las personas obligadas a presentar
declaraciones, avisos y dems documentos no lo
hagan dentro de los plazos sealados en las dis-
posiciones fiscales, las autoridades fiscales exi-
girn la presentacin del documento respectivo
ante las oficinas correspondientes, procediendo
en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o
varios de los actos siguientes:
I. Tratndose de la omisin en la presentacin de
una declaracin peridica para el pago de contri-
Taller de prcticas
buciones, ya sea provisional o del ejercicio, po-
drn hacer efectiva al contribuyente o responsable
solidario que haya incurrido en la omisin, una
cantidad igual a la contribucin que hubiera deter-
minado en la ltima o cualquiera de las seis ltimas
declaraciones de que se trate, o la que resulte para
dichos perodos de la determinacin formulada
por la autoridad, segn corresponda, cuando haya
omitido presentar oportunamente alguna declara-
cin subsecuente para el pago de contribuciones
propias o retenidas. Esta cantidad a pagar tendr
el carcter de pago provisional y no libera a los
obligados de presentar la declaracin omitida.
Cuando la omisin sea de una declaracin de las
que se conozca de manera fehaciente la cantidad
a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva,
la propia Secretara podr hacer efectiva al con-
tribuyente, con carcter provisional, una cantidad
igual a la contribucin que a ste corresponda de-
terminar, sin que el pago lo libere de presentar la
declaracin omitida.
Si el contribuyente o responsable solidario presen-
ta la declaracin omitida antes de que se le haga
efectiva la cantidad resultante conforme a lo pre-
visto en esta fraccin, queda liberado de hacer el
pago determinado provisionalmente. Si la declara-
cin se presenta despus de haberse efectuado
el pago provisional determinado por la autoridad,
ste se disminuir del importe que se tenga que
pagar con la declaracin que se presente.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Como se puede observar, el artculo referido permita la
determinacin de una cantidad a cargo del contribuyen-
te que tena la naturaleza de un pago provisional, y si
dicha persona presentaba la declaracin omitida antes
de que se le hiciera efectivo el pago, quedaba liberada
de hacer el pago determinado provisionalmente.
Sin embargo, el artculo 41 del CFF registr una impor-
tante modificacin, la cual entr en vigor el 1o. de enero
de 2010, y que dot a las autoridades tributarias de ins-
trumentos o mecanismos ms eficientes para obligar a
que las personas presenten las declaraciones, avisos y
documentos que exigen las leyes fiscales. Para tal efec-
to, sintetizamos los siguientes cambios que actualmen-
te estn en vigor:
1. Se elimina la posibilidad de que las facultades
o instrumentos previstos en el artculo 41 del
CFF se puedan ejercer simultneamente, de
modo que las autoridades fiscales debern
apegarse al orden establecido en el citado art-
culo, iniciando siempre con la facultad o medi-
da que dispone la fraccin I (requerimientos y
multas), y slo cuando resulte ineficiente ante
la rebelda del sujeto obligado que se niegue
a presentar la declaracin, se podr avanzar a
la facultad o medida prevista en la fraccin II
(determinacin de un crdito fiscal definitivo).
2. Desaparecen las facultades o medidas previs-
tas en las fracciones I y II vigentes en 2009
(determinacin de pagos provisionales y
embargos precautorios), de tal forma que la
redaccin vigente a partir de 2010 slo con-
sidera dos medidas: imposicin de multas y
requerimientos (fraccin I) y determinacin de
crditos fiscales definitivos (fraccin II).
Por otra parte, para efectos del anlisis de la probable
inconstitucionalidad del artculo 41, fraccin II, del CFF,
es importante aclarar que hasta el 31 de diciembre de
2009, el adeudo fiscal que determinaban las autorida-
des con base en la fraccin I slo tena la naturaleza de
un pago provisional. En cambio, a partir de 2010, dicho
adeudo ya no es provisional, sino definitivo y es exigible
a travs del procedimiento administrativo de ejecucin.
Para entender lo antes sealado, procederemos al an-
lisis del artculo 41 del CFF vigente a partir de 2010.
Anlisis del artculo 41 del CFF
Supuestos de aplicacin
Las disposiciones fiscales establecen a cargo de las per-
sonas la obligacin de presentar declaraciones, avisos
y dems documentos. Por ejemplo, el artculo 175 de la
Ley del ISR obliga a las personas fsicas que obtienen
ingresos, a pagar el ISR anual mediante una declaracin
que se deber presentar en abril del ao siguiente (obli-
gacin de presentar declaraciones).
El artculo 41 del CFF se actualiza precisamente respec-
to de aquellas obligaciones de presentar declaraciones,
avisos y dems documentos dentro de los plazos seala-
dos en las disposiciones fiscales y el sujeto obligado no
cumple con esa obligacin. Por tanto, debido a las dis-
JURIDICO
posiciones de dicho artculo las autoridades no ejercen
las facultades de comprobacin previstas en el artculo 42
del citado cdigo, sino slo la facultad de exigir la presen-
tacin del documento, de modo que las autoridades no
entrarn al anlisis del documento, pues la facultad slo
tendr el propsito de que el sujeto obligado presente la
declaracin, aviso o documento que no ha sido presen-
tado de manera voluntaria dentro de los plazos o fechas
establecidos en las disposiciones fiscales; es decir, si bien
es cierto que las autoridades pueden ejercer conjunta-
mente ambas facultades, la primera se actualiza (41 del
CFF) cuando el contribuyente incumple con la obligacin
de presentar las declaraciones (incumplimiento total), de
manera que las normas jurdicas instrumentan una serie
de mecanismos para obligar a las personas a su cumpli-
miento. En cambio, las facultades de comprobacin pre-
vistas en las fracciones I, II y III del artculo 42 presuponen
que las declaraciones han sido presentadas previamente,
de modo que las autoridades proceden a comprobar el
cumplimiento, con base en la declaracin, los registros
contables y la documentacin comprobatoria del contri-
buyente, responsable solidario o tercero relacionado.
Por ejemplo, en el primer caso (artculo 41), el
contribuyente no ha declarado y autodetermina-
do el IETU y el ISR del ejercicio. En el segundo
caso, el contribuyente ya present la declaracin
del ISR y IETU del ejercicio, de modo que las au-
toridades proceden a revisar la autodeterminacin
y, en su caso, a comprobar la realizacin de he-
chos y omisiones que entraan el incumplimiento
de las disposiciones fiscales, a efecto de estar en
posibilidad de rectificar lo autodeterminado por el
contribuyente y proceder a definir las contribucio-
nes omitidas y sus accesorios.
Por tanto, para aquellas personas que han cumplido
con la obligacin de presentar las declaraciones, avi-
sos y dems documentos que exigen las disposiciones
fiscales, el artculo 41 del CFF no les resulta aplicable.
Primera accin o medida de las autoridades ante el
incumplimiento de presentar las declaraciones
Cuando las personas obligadas a presentar las declara-
ciones, avisos y dems documentos no lo hacen dentro
de los plazos que sealan las disposiciones tributarias,
como primer medida o accin, las autoridades estarn
facultadas para imponer la multa que corresponda en
los trminos del CFF y requerir hasta en tres ocasiones
la presentacin del documento omitido, otorgando para
cada requerimiento un plazo de 15 das para su cumpli-
miento. Este tipo de requerimientos generalmente los
emiten las administraciones locales y se formalizan en
un documento de una sola hoja en la que se fundamen-
ta y motiva el requerimiento correspondiente.
Asimismo, la multa que se impone no se consigna en el
oficio o documento que contiene el requerimiento, pues
la resolucin que impone la multa se encuentra en un
documento independiente que generalmente se notifi-
ca despus de que se haya notificado el requerimiento.
Para tal efecto, en el caso de la declaracin de impues-
tos, hay que tomar en cuenta lo siguiente:
1. Si efectivamente no se present la declaracin
de impuestos dentro del plazo establecido y se
procede a su presentacin, una vez que las au-
toridades fiscales ya notificaron el primer reque-
rimiento, el cumplimiento ya no se considerar
espontneo y dichas autoridades podrn impo-
ner la multa formal que establece la fraccin I,
inciso a, del artculo 82 del CFF en relacin con
la infraccin prevista en el artculo 81, fraccin I,
del mismo cdigo. En este caso, la multa mnima
es de $1,100 por cada obligacin no declarada.
2. Si no se cumple el primer requerimiento, las
autoridades procedern a notificar el segundo
requerimiento. En este caso, adems de la mul-
ta sealada el contribuyente infractor tambin
podr ser merecedor de la multa prevista en el
artculo 82, fraccin I, inciso d, del CFF, por no
haber cumplido con el requerimiento para su
presentacin. En este supuesto, la multa mni-
ma es de $ 11,240.
3. Si no se cumple el segundo requerimiento, las
autoridades procedern a notificar el tercero
y ltimo requerimiento. En este caso, adems
de la multa indicada, el contribuyente infrac-
tor tambin podr ser merecedor de la multa
mxima prevista en el artculo 82, fraccin I,
inciso d, del CFF, por no haber cumplido en
forma reiterada con el requerimiento para su
presentacin. En este caso, la multa por rein-
cidencia podr ser de $ 22,500.
Es importante advertir que slo hasta que las autori-
dades agoten las medidas que precisa la fraccin I del
artculo 41 del CFF (requerimientos, multas), podrn
continuar con las medidas que precisa la fraccin II del
mismo artculo. En este orden de ideas, muchos de los
JURIDICO
contribuyentes que recibieron depsitos en efectivo y
que fueron invitados por las autoridades tributarias du-
rante 2011 y 2012 para corregir su situacin fiscal, pre-
sentando la declaracin anual del ISR, fueron objeto o
podrn ser objeto del requerimiento para presentar la
declaracin anual y la multa correspondiente.
Por ejemplo, una persona fsica que estaba dada
de alta en el RFC, dentro del ttulo IV, captulo II,
seccin I, de la Ley del ISR (actividades empresa-
riales y profesionales), no present la declaracin
anual de este impuesto correspondiente al ejerci-
cio fiscal de 2009; sin embargo, en 2011 recibi
diversas invitaciones del SAT para corregir su si-
tuacin fiscal, en virtud de que se tuvo conoci-
miento de que durante 2009 recibi depsitos en
efectivo que en suma ascendieron a la cantidad
de $600,000, y que no present su declaracin
anual, estando obligado a ello.
Dado que esa persona no atendi la invitacin,
durante 2012 el SAT procedi a notificar los tres
requerimientos sucesivos, exigiendo la presenta-
cin de las declaraciones omitidas e imponien-
do las multas correspondientes. Por mltiples
razones o factores, el contribuyente no da cum-
plimiento a los tres requerimientos. Despus del
tercer requerimiento, las autoridades estarn en
posibilidad de aplicar la segunda medida o ac-
cin prevista en la fraccin II del artculo 41 del
CFF, que analizaremos a continuacin.
Segunda accin o medida de las autoridades, ante
el incumplimiento de los tres requerimientos
La segunda medida slo se puede actualizar cuando
concurren las siguientes hiptesis o condiciones:
1. Se trata de las obligaciones de presentar de-
claraciones peridicas para el pago de contri-
buciones. Por consiguiente, no resulta aplica-
ble para los avisos, declaraciones informativas
y dems documentos que no tienen el prop-
sito de declarar el pago de alguna contribu-
cin. Por ejemplo, la declaracin anual del
IETU e ISR y las declaraciones mensuales del
IVA cumplen esa condicin.
2. Que respecto de esa declaracin de pago de
contribuciones se hayan incumplido los tres re-
querimientos (debidamente notificados) que exi-
gen su presentacin. Por tanto, si el contribuyen-
te omiso da cumplimiento a cualquiera de estos
requerimientos y presenta la declaracin, no se
actualiza la segunda condicin, de modo que las
autoridades ya no podrn ejercer la facultad pre-
vista en la fraccin II del artculo 41 del CFF.
Ahora bien, la segunda medida de gran envergadura le
permite a las autoridades tributarias determinar un cr-
dito fiscal definitivo a cargo del contribuyente que no
present las declaraciones de pago de contribuciones,
mediante cualquiera de los siguientes procedimientos:
1. Determinar una cantidad igual al monto mayor
que hubiera determinado a su cargo en cual-
quiera de las seis ltimas declaraciones de
la contribucin de que se trate. Por ejemplo,
si se omiti presentar la declaracin del ISR
correspondiente al ejercicio fiscal de 2011,
las autoridades podrn determinar el crdito
fiscal con base en el ISR determinado a su
cargo que resulte mayor, respecto de las de-
claraciones del ISR de los ejercicios de 2010,
2009, 2008, 2007 y 2006. No debemos perder
de vista el efecto que se podra generar por no
haber presentado la declaracin del IETU.
2. Si la omisin es de una declaracin en la que
se conoce fehacientemente la cantidad a la
que le es aplicable la tasa o cuota respectiva,
entonces se determinar una cantidad igual a
la contribucin que a dicho contribuyente le
corresponde determinar, con base en esa can-
tidad, tasa o cuota aplicable.
Por ejemplo, la misma persona fsica que estaba dada
de alta en el RFC, dentro del ttulo IV, captulo II, seccin
I, de la Ley del ISR (actividades empresariales y profe-
sionales) y que no present la declaracin anual del ISR
correspondiente al ejercicio fiscal de 2009 (ejemplo an-
terior). En virtud de que esa persona no dio cumplimien-
to a los tres requerimientos, la autoridad fiscal consider
que a travs de los depsitos en efectivo percibidos en
2009 se tiene conocimiento fehaciente de la cantidad de
$600,000, sobre la cual se aplicar la tarifa del artculo
177 de la Ley del ISR y se determinar el adeudo defini-
tivo correspondiente al ISR del ejercicio fiscal de 2009.
En ambos casos, la autoridad fiscal proceder a emitir y
notificar una resolucin en la que determinar un crdito
JURIDICO
fiscal de naturaleza definitiva, mediante cualquiera de los
procedimientos antes sealados, de modo que la perso-
na afectada por esa resolucin estar obligada a pagar
el adeudo fiscal definitivo; sin embargo, es importante
advertir que la determinacin de dicho crdito no libera
a los contribuyentes de presentar la declaracin omitida;
as, para todos los efectos legales, el contribuyente con-
tinuar obligado a presentar su declaracin.
Cobro coactivo del crdito fiscal
La determinacin del crdito fiscal que realiza la autori-
dad con motivo del incumplimiento en la presentacin de
declaraciones en los trminos precisados en los puntos
anteriores, se har efectiva a travs del procedimiento
administrativo de ejecucin a partir del tercer da siguien-
te a aquel en el que sea notificado el adeudo respectivo;
en este caso, el recurso de revocacin slo proceder
contra el propio procedimiento administrativo de ejecu-
cin, y en l podrn hacerse valer agravios contra la re-
solucin determinante del crdito fiscal. Para entender lo
anterior, pongamos el siguiente ejemplo:
1. A un contribuyente que percibi depsitos en
efectivo por un monto total de $600,000, se le
emite la resolucin que le impone un adeu-
do por concepto de ISR del ejercicio fiscal
de 2009 por un monto total de $450,000 (con
actualizacin y recargos). Dicha resolucin se
notifica el 20 de agosto de 2012.
2. A partir del 23 de agosto de 2012 (jueves), las
autoridades hacendarias podrn iniciar el pro-
cedimiento administrativo para exigirle el pago
de los $450,000 y, en su caso, embargar bienes
para garantizar el pago de ese adeudo fiscal.
Es importante reiterar que la determinacin del crdito
fiscal definitivo no libera ni exime al contribuyente en
el cumplimiento de la obligacin de presentar la de-
claracin anual omitida; es decir, el crdito fiscal por
$450,000 no sustituye la obligacin de presentar la de-
claracin del ISR del ejercicio de 2009, de modo que las
autoridades tributarias podrn ejercer sus facultades de
comprobacin (visitas domiciliarias, revisiones de gabi-
nete) con objeto de poder determinar el ISR del ejercicio
2009, en caso de que el contribuyente contine resis-
tindose a la presentacin de la declaracin anual.
Ahora bien, si la declaracin omitida se presenta des-
pus de haberse notificado la determinacin del crdito
fiscal, se podr proceder de la siguiente forma:
1. El crdito fiscal es un adeudo definitivo y exi-
gible; por consiguiente, que la presentacin
de la declaracin no libera al contribuyente
de la obligacin de pagar el adeudo; sin em-
bargo, el adeudo definitivo se podr disminuir
del importe que se tenga que pagar en la de-
claracin del ISR omitido. Supongamos que
el crdito fiscal determinado es de $450,000,
y se determina en la declaracin anual del
ISR 2009 un impuesto a pagar de $600,000;
entonces, el contribuyente deber pagar los
$450,000 que fueron determinados por las au-
toridades tributarias, pero no deber pagar los
$600,000, sino slo $150,000, pues podr dis-
minuir a la cantidad que tenga que pagar en
su declaracin anual, los $450,000 que fueron
determinados por la autoridad y pagados.
2. El crdito fiscal que determinan las autoridades
es un adeudo definitivo, exigible e independien-
te de la determinacin que el contribuyente
efecte en su declaracin anual. En este sen-
tido, supongamos que en lugar de determinar
en la declaracin anual un impuesto a pagar de
$600,000 por concepto de ISR del ejercicio fis-
cal de 2009, resulta que la cantidad a pagar en
2009 slo es de $300,000. En este caso, el con-
tribuyente deber pagar los $450,000 que de-
terminaron las autoridades tributarias, y no ten-
dr que pagar los $300,000 que determin a su
cargo en la declaracin anual, pues podr dis-
minuir los $450,000, quedando una diferencia a
su favor de $150,000 que nicamente podr ser
compensada en declaraciones subsecuentes.
Es decir, de la redaccin prevista en el tercer prrafo del
artculo 41 del CFF se advierte que si derivado del cr-
dito fiscal determinado por las autoridades ($450,000) y
el determinado a su cargo por el propio contribuyente
($300,000), existe una diferencia a su favor ($150,000),
la misma no podr ser objeto de devolucin y slo po-
dr compensarse contra el impuesto a cargo del contri-
buyente que se determine en declaraciones subsecuen-
tes, que constituyen un hecho de realizacin incierta.
Como se puede advertir, la aplicacin efectiva del artculo
41, fraccin II, del CFF puede generar serios daos y per-
juicios a los contribuyentes que se resisten en presentar
alguna de las declaraciones de pago de contribuciones.
No obstante que dicha norma jurdica tiene el propsito
de romper la resistencia de las personas para presentar
JURIDICO
sus declaraciones, consideramos que el citado artculo
resulta inconstitucional, con base en lo que expondre-
mos a continuacin:
Consideraciones de inconstitucionalidad del artcu-
lo 41, fraccin II, del CFF
1. En primer lugar, tal como lo precisamos en el apartado
de este anlisis (antecedentes), de la comparacin de
los artculos 41, fraccin II, del CFF, vigente en el ejer-
cicio fiscal de 2009 y el que actualmente se encuentra
en vigor, se advierten las siguientes diferencias:
A mayor abundamiento, el hecho de que el legisla-
dor haya considerado la posibilidad (nicamente)
de recuperar lo pagado a travs de la compensa-
cin no le resta ni disminuye al crdito fiscal deter-
minado con base en la fraccin II del artculo 41 del
CFF su carcter de privacin definitiva, pues la re-
solucin que determina ese crdito fiscal tiene por
objeto desincorporar en forma definitiva de la esfera
jurdica del sujeto afectado una parte de su patri-
monio, con independencia absoluta de que en la
declaracin omitida finalmente se haya o no deter-
minado un impuesto a su cargo.
2. El derecho humano de audiencia previa, que recono-
ce el prrafo segundo del artculo 14 de la CPEUM,
nicamente rige respecto de los actos privativos,
entendindose por tales, aquellos que en s mismos
constituyen un fin, con existencia independiente, cu-
yos efectos de privacin son definitivos y no provi-
sionales o accesorios, pues tiene por objeto desin-
corporar en forma definitiva de la esfera jurdica del
sujeto visitado una parte de su patrimonio, por lo que
no se impone como una medida cautelar o de carc-
ter provisional. Por tanto, consideramos que el pro-
cedimiento que concluye con la determinacin del
crdito fiscal que establece la fraccin II del artculo
41 del CFF, se debe regir por el referido derecho hu-
mano de garanta de audiencia previa, de modo que
antes de emitir la resolucin que determina el adeu-
do fiscal se le debe otorgar la oportunidad al con-
tribuyente para que manifieste lo que a su derecho
convenga, en relacin con los hechos, imputaciones
y dems elementos que la autoridad fiscal tomar en
cuenta para determinar el adeudo fiscal.
3. Independientemente de que con motivo del incum-
plimiento de las disposiciones fiscales referentes a
la presentacin de declaraciones y cumplimiento
de requerimientos, se origine un crdito fiscal, en
el caso del artculo 41, fraccin II, del CFF, conside-
ramos que ese crdito fiscal no tiene el carcter de
una contribucin ni de una prestacin a favor del
Estado ocasionada por la omisin del pago de una
contribucin, por lo que no le es aplicable la tesis
de jurisprudencia del pleno de esta Suprema Cor-
te, cuyo rubro es: AUDIENCIA, GARANTIA DE, EN
MATERIA IMPOSITIVA. NO ES NECESARIO QUE
SEA PREVIA (Semanario Judicial de la Federacin,
volumen 66, sptima poca, primera parte, pgina
77). Para tal efecto, se debe precisar lo siguiente:
a) En opinin nuestra, el crdito fiscal no tiene el ca-
Como se aprecia, a partir del 1o. de enero de 2010
la determinacin que efecta la autoridad tributaria
cambi de naturaleza, pues ya no se trata de un sim-
ple pago provisional, sino de la determinacin de
un crdito fiscal de naturaleza definitiva que una vez
determinado por la autoridad fiscal puede ser legal-
mente exigible a travs del procedimiento adminis-
trativo de ejecucin. Aunado a ello, en caso de que
en la declaracin presentada por el contribuyente re-
sulte una cantidad menor a la determinada por la au-
toridad hacendaria, la diferencia pagada por el con-
tribuyente nicamente puede ser compensada en
declaraciones subsecuentes, lo que revela no slo
su carcter definitivo, sino la imposibilidad de recu-
perar esas cantidades a travs de la correspondien-
te devolucin de impuestos, ya que slo se podra
compensar lo pagado contra lo autodeterminado en
declaraciones futuras (hecho de realizacin incierta),
de manera que si el afectado por la resolucin no
determina en el futuro un impuesto a su cargo, no
podr recuperar lo pagado, al estar sujeto o condi-
cionado a un hecho de realizacin incierta.
JURIDICO
rcter de una contribucin, en virtud de que a travs
de la resolucin no se determina el ISR, IETU o IVA
omitido del ejercicio fiscal, pues la autoridad desco-
noce si en realidad se causaron esas contribuciones
o existe alguna cantidad a cargo del contribuyente.
Por ello, el propio CFF no libera al contribuyente de
la obligacin de presentar las declaraciones omiti-
das, y una vez determinada esa situacin, con la
presentacin de la declaracin, si existe impuesto a
cargo, el contribuyente puede proceder a disminuir
el importe que se tiene que pagar.
b) El crdito fiscal no es una prestacin a favor del
Estado ocasionada por la omisin en el pago de
una contribucin; es decir, no se ocasiona por in-
cumplir la obligacin sustantiva de pago, sino por
omitir cumplir slo la obligacin formal de presentar
las declaraciones y cumplir los requerimientos.
A mayor abundamiento, del artculo 41, fraccin II, del
CFF, se deduce claramente que la autoridad tributaria
desconoce si el contribuyente caus (hechos genera-
dores) el pago del impuesto o si en realidad existe al-
guna cantidad a su cargo. Ese crdito fiscal encuentra
su motivacin o sustento no en la omisin de pagar
contribuciones, sino en la omisin de haber presenta-
do la declaracin y haber cumplido los requerimientos.
El procedimiento regulado en el artculo 41 del CFF
tiene como finalidad exigir el cumplimiento de la obli-
gacin formal de presentar las declaraciones, avisos
y dems documentos que exigen las disposiciones.
En este orden de ideas, en la resolucin que se emi-
ta en el procedimiento consecuencia del incumpli-
miento de alguno de los deberes enunciados, la can-
tidad que se podr hacer efectiva (aunque constituye
un crdito fiscal) no deriva en realidad de la falta de
pago de una contribucin, sino de la omisin en la
obligacin formal de presentar las declaraciones.
Consecuentemente, consideramos que la excepcin
a la garanta de audiencia previa que rige en materia
tributaria por as establecerlo la jurisprudencia de la
SCJN, no es aplicable al dictado de la resolucin pre-
vista en el artculo 41, fraccin II, del CFF, que impone
una deuda fiscal, como consecuencia del incumpli-
miento de los deberes tributarios formales estableci-
dos en diversas disposiciones tributarias, razn por
la cual debe escucharse al contribuyente afectado,
previamente a la emisin de la resolucin, con objeto
de que pueda ofrecer pruebas que le permitan des-
virtuar los hechos u omisiones que se le imputan (no
haber presentado la declaracin, no haber cumplido
los requerimientos) y los elementos que se conside-
ran para determinar la cantidad que ser exigible.
c) Ahora bien, no podemos negar que conforme a
la jurisprudencia cuyo rubro es: MULTAS FISCA-
LES. TRATANDOSE DE LAS IMPUESTAS POR EL
INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTA-
RIAS, TANTO FORMALES COMO SUSTANTIVAS,
NO RIGE LA GARANTIA DE PREVIA AUDIENCIA
(Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta,
novena poca, tomo XXXIV, julio de 2011, pgina
138) tampoco es aplicable la garanta de audiencia
respecto de multas fiscales por el incumplimiento de
obligaciones formales; sin embargo, dicha tesis igual-
mente no resulta aplicable al caso concreto del art-
culo 41 del CFF, en virtud de que no se trata de una
multa fiscal, dado que no existe ninguna hiptesis de
infraccin que justifique la aplicacin del crdito fiscal
previsto en la fraccin II del artculo 41, aunado al he-
cho de que por no haber cumplido la obligacin de
presentar las declaraciones de impuestos e incumplir
los requerimientos, ya existe una sancin claramente
tipificada en los artculos 81 y 82 del CFF y el crdito
fiscal que se determina con base en el artculo 41 no
se ubica en esas hiptesis de infraccin y sancin.
Asimismo, nuestro mximo tribunal ha sostenido que
en materia tributaria, la garanta de audiencia se respe-
ta si con posterioridad a la cuantificacin de la sancin
los contribuyentes son escuchados en su defensa, lo
cual se cumple en tanto que tienen un plazo de 45
das para promover el recurso de revocacin ante la
misma autoridad, o el juicio de nulidad ante el TFJFA,
para desvirtuar los hechos que se les imputan como
omitidos, antes de que inicie el procedimiento ad-
ministrativo de ejecucin; sin embargo, en el caso
concreto del artculo 41 del CFF, esa audiencia previa
no se cumple, en virtud de que la resolucin que de-
termina el adeudo fiscal ser exigible a partir del tercer
da siguiente a aquel en que se notifica dicho adeudo
y el recurso de revocacin slo proceder contra el
propio procedimiento administrativo de ejecucin,
de manera que ese medio de defensa (recurso) no
puede hacerse valer antes del inicio del procedimien-
to econmico coactivo, ya que el acto impugnable es
precisamente el procedimiento de ejecucin, en el
que se podrn hacer valer adicionalmente agravios en
contra de la resolucin que determin el adeudo.
Adems, en virtud de que el adeudo fiscal podr ser
exigible a travs del procedimiento de ejecucin, a
JURIDICO
partir del tercer da siguiente a su notificacin, el con-
tribuyente no tendr el plazo de 45 o 15 das (segn
el caso) para interponer la demanda ante el TFJFA,
antes del inicio del procedimiento administrativo de
ejecucin, y estar afectado en su derecho para soli-
citar la medida cautelar de suspender el procedimien-
to de ejecucin, pues en la mayora de los casos, la
demanda se presentar una vez que ya inici dicho
procedimiento, lo que afecta la defensa y la posibili-
dad real de obtener una eficiente medida cautelar de
suspensin de la ejecucin del adeudo, pues al tercer
da de su notificacin, el mismo podr ser ejecutado,
a pesar de haber comenzado el cmputo para pre-
sentar ese medio de defensa. Para comprender lo
anterior, ponemos el siguiente ejemplo:
La resolucin que determina el adeudo fiscal
se notifica el 15 de octubre de 2012. Conforme
al artculo 41 del CFF, las autoridades pueden
iniciar el procedimiento de ejecucin a partir
del 18 de octubre de 2012.
De la interpretacin conjunta de los artculos
117, fraccin I, 121 y 144 del CFF, el recurso de
revocacin contra resoluciones que determinan
crditos fiscales, por regla general, se pueden
interponer dentro de los 45 das siguientes a
partir de que surte efectos la notificacin de la
resolucin, y una vez presentado el medio de
defensa, se suspende el procedimiento de eje-
cucin. Sin embargo, en el caso concreto del
artculo 41 del CFF, la resolucin que determina
el adeudo no podr ser impugnado, y se debe-
r esperar necesariamente el inicio del procedi-
miento administrativo de ejecucin, a partir del
cual se podr interponer dicho recurso.
Si en lugar de interponer el recurso, se de-
cide interponer la demanda ante el TFJFA, el
cmputo para el plazo (15 o 45 das) iniciar
a partir del 17 de octubre de 2012; no obs-
tante, las autoridades ya podrn exigir el pago
del adeudo fiscal a partir del 18 de octubre de
2012. Por tanto, el medio de defensa resultara
ineficaz para obtener una eficaz medida caute-
lar de suspensin, ya que en la mayora de los
casos el cobro coactivo acontecera al inicio
del cmputo para presentar esa demanda.
Por consiguiente, en todos los supuestos, los me-
dios de defensa en contra de la resolucin que de-
termina el adeudo fiscal slo se podrn hacer valer
de manera eficaz una vez que ya inici el procedi-
miento administrativo de ejecucin.
4. Conforme a diversas jurisprudencias de la SCJN, el
acto de privacin regido por lo dispuesto en el artcu-
lo 14, prrafo segundo, de la CPEUM, es aquel que
constituye un fin por s mismo con existencia inde-
pendiente y cuya finalidad es privar al sujeto de sus
bienes, propiedades, posesiones o derechos, con ca-
rcter definitivo. Por tanto, consideramos que la facul-
tad otorgada a la autoridad hacendaria en el artculo
41, fraccin II, del CFF, s conlleva la emisin de un
acto privativo como es la exigibilidad de un crdito
fiscal determinado a travs de los dos procedimien-
tos que seala dicha norma. En ese tenor, si de la
lectura de lo dispuesto en el citado artculo se advier-
te que antes del dictado de la resolucin en la que se
determina el crdito como consecuencia del incum-
plimiento de la obligacin de presentar las declara-
ciones y cumplir los requerimientos, no se le brinda
oportunidad alguna al sujeto afectado, para desvir-
tuar u objetar los hechos o conclusiones asentadas,
antes de la emisin de la resolucin, o no se le otor-
ga una eficaz oportunidad de impugnar la resolucin
antes del inicio del procedimiento administrativo de
ejecucin, resulta en opinin nuestra que con la regu-
lacin prevista en el artculo 41 del CFF se transgrede
la garanta o el derecho humano de audiencia previa
que reconoce el artculo 14 de nuestra Ley Suprema.
Conclusin
El artculo 41 del CFF establece la posibilidad de
que las autoridades tributarias determinen un cr-
dito fiscal definitivo y a cargo de aquellos contribu-
yentes que no presentaron sus declaraciones de
impuestos y que incumplieron tres requerimientos
que exigan su presentacin. Sin embargo, consi-
deramos que al impedirse a travs del citado ar-
tculo que los sujetos afectados desarrollen sus
defensas plenamente en contra de la resolucin
que determina el crdito fiscal, antes de su emi-
sin, otorgndoles un plazo razonable para desvir-
tuar los hechos que se le imputan y despus de su
emisin, para poder impugnar la resolucin antes
del inicio del procedimiento administrativo de eje-
cucin, se transgrede el derecho humano de au-
diencia reconocido en el artculo 14 de la Constitu-
cin Federal, no siendo aplicables en dicho caso
diversas jurisprudencias que limitan esa garanta
de audiencia respecto de obligaciones tributarias.
JURIDICO

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