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Normas contables
adecuadas en Uruguay
Nuevo marco normativo
NIC 16
Propiedad, planta
y equipos (Bienes de Uso)
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NIC 16 - Objetivo
El objetivo de la NIC 16 es el de prescribir el tratamiento
contable para propiedad, planta y equipo.
Los puntos principales son el momento en que debe
reconocerse el activo, la determinacin de su valor en libros y
los cargos por amortizacin a ser reconocidos en relacin a los
mismos, y la determinacin y contabilizacin de otras
disminuciones del valor del activo.
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NIC 16 - Reconocimiento
Elementos de propiedad, planta y equipo deben ser reconocidos
como activo cuando es probable que los beneficios econmicos
futuros asociados con el activo fluirn hacia la empresa y el
costo del activo puede ser medido confiablemente.
Elementos componentes de propiedad, planta y equipo
Repuestos: la mayora se contabilizan como inventarios y se
reconocen como gastos cuando se consumen.
Sin embargo las piezas de repuesto importantes y el equipo de
sustitucin cumplen con las condiciones para ser calificados como
elementos componentes de las propiedades planta y equipo, siempre
que la empresa espere usarlos durante mas de un perodo
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NIC 16 - Reconocimiento
Partes componentes con vidas tiles diferentes: se contabilizarn
por separado. Por ejemplo una aeronave y sus motores sern tratados
como activos fijos depreciables diferentes.
Adquisicin de bienes de PP&E, por razones de seguridad o
medioambientales: la compra de tales activos fijos, si bien no
incrementa los beneficios econmicos, puede ser necesaria para que la
empresa logre obtener los beneficios econmicos derivados del resto
de los activos.
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NIC 16
Medicin inicial
El activo debe registrarse inicialmente al costo.
Componentes del costo
Comprende el precio de compra, incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan
sobre la compra, as como cualquier costo directamente relacionado
con la puesta en servicio del activo para el uso al que est
destinado.
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NIC 16 Componentes del costo
Gastos por intereses cuando se compra un elemento de PP&E en
cuotas, ms all de los plazos normales del crdito comercial, su costo
ser el precio equivalente al contado. La diferencia entre esta cantidad
y las cuotas pagadas se reconocer como gastos por intereses, a
menos que se capitalice de acuerdo con el tratamiento alternativo
permitido por la NIC 23.
Costos de administracin no constituyen un componente del
costo, salvo que estuviesen relacionados directamente con la
adquisicin del activo o con su puesta en servicio.
Costo de un activo construido por la empresa se determinar
utilizando los mismos principios que si fuera un elemento PP&E
adquirido al exterior.
Si la empresa fabrica activos similares para su venta, en el curso
normal de sus operaciones, el costo del activo ser, el mismo que
tengan el resto de los producidos para la venta.
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NIC 16 Intercambio de activos
Cuando el activo es adquirido como cambio por otro activo, el
costo debe ser registrado como:
En caso de un activo dismil, al valor justo del activo recibido, que es
equivalente al valor justo del activo entregado ajustado por la
cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de efectivo entregados
En caso de un activo similar, al valor en libros el activo entregado
(no se reconocen prdidas o ganancias en la transaccin).
El valor justo del activo recibido puede proveer evidencia de la
existencia de una prdida por menoscabo (impairment) en relacin
al activo entregado, la cual debe ser reconocida.
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NIC 16 - Desembolsos posteriores a la adquisicin
Las erogaciones posteriores incurridas en relacin a un activo
deben ser aadidas al valor en libros del activo slo si es
probable que los beneficios econmicos futuros se han
incrementado ms all de los originalmente determinados.
En caso contrario, tales erogaciones deben ser considerados
como gastos.
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NIC 16
Ejemplos de mejoras que producen incrementos en los
beneficios econmicos futuros:
Modificacin de un elemento para ampliar su vida til
Puesta al da de los componentes de la maquinaria, para conseguir
un incremento sustancial en la calidad de los productos
Adopcin de procesos de produccin nuevos que permiten una
reduccin sustancial en los costos de operacin estimados
previamente
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NIC 16 - Amortizacin
Para todos los activos amortizables:
El valor amortizable debe ser asignado sobre una base sistemtica
durante la vida til del activo;
El mtodo de amortizacin utilizado debe reflejar el patrn segn el
cual los beneficios econmicos del activo son recibidos por la
empresa;
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NIC 16
La amortizacin total debe ser cargada en el estado de
resultados, salvo cuando se incluya en el valor en libros de otro
activo;
Cuando la vida til estimada del activo cambia, el cambio de la
amortizacin debe ser ajustada para el perodo actual y los
futuros; y
Cuando el mtodo de depreciacin cambie, debido a un cambio
en el patrn de los beneficios, el cargo por el ejercicio corriente
y futuros debe ser ajustado.
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NIC 16
Cuantificacin subsecuente al reconocimiento inicial
Bajo el tratamiento punto de referencia, la empresa debe mantener
los activos al costo menos la amortizacin acumulada.
Bajo el tratamiento alternativo permitido, el activo puede ser llevado
a un valor revaluado, siendo el mismo su valor justo a la fecha de la
revaluacin menos cualquier amortizacin subsecuente acumulada.
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NIC 16
Cuando el mtodo alternativo es adoptado, las revaluaciones
deben ser realizadas peridicamente, de forma que el valor en
libros del activo no difiere sustancialmente de su valor justo a
fecha de balance.
Cuando un tem es revaluado, toda la clase de activos a la que
pertenece debe ser revaluada.
Cuando el valor de un activo es aumentado por revaluacin, el
incremento debe ser acreditado directamente a revaluacin
(patrimonio), salvo que represente la reversin de un
decremento por devaluacin del activo que previamente fue
reconocida como prdida, en cuyo caso debera ser reconocida
como ganancia.
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NIC 16
Cuando el valor es disminuido como resultado de una
devaluacin, el decremento debera ser reconocido como gasto.
Sin embargo, dicho decremento debe ser cargado contra la
cuenta de patrimonio en la medida en que dicho decremento no
exceda la cantidad contabilizada en esa cuenta por revaluacin
del mismo activo.
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NIC 16
La cuenta de revaluacin puede ser transferida directamente a
utilidades retenidas cuando la revaluacin es realizada.
La revaluacin total de un activo puede ser realizada al retiro o
disposicin de activo, o parte de la revaluacin puede ser
realizada mediante el uso (la diferencia entre la amortizacin
calculada sobre el valor revaluado y la calculada sobre el costo
histrico). La transferencia a utilidades retenidas no debe ser
efectuada a travs del estado de resultados.
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NIC 16 - Revaluaciones
Terrenos y edificios el valor razonable de los terrenos y edificios
ser su valor de mercado. Este valor se determinar por medio de
una tasacin.
Maquinaria y equipos el valor razonable de la maquinaria y el
equipo estar constituido por su valor de mercado, determinado a
travs de una tasacin. Cuando no exista evidencia de un valor de
mercado, se utilizar el costo de reposicin del elemento,
debidamente depreciado.
Frecuencia de las revaluaciones dependen de los cambios que
experimenten los valores razonables de los elementos de las PP&E.
Cuando el valor razonable de un activo difiera significativamente de
su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin.
Para activos con variaciones insignificantes en el valor razonable,
pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.
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NIC 16 - Revaluaciones
_ Depreciacin acumulada cuando se revala un elemento de
PP&E, la depreciacin acumulada puede ser tratada de dos maneras:
_ (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en
libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del
mismo sea igual a su importe revaluado.
Este mtodo es utilizado cuando el activo es revaluado mediante un
ndice hasta su costo de reposicin.
_ (b) Compensada con el importe en libros bruto del activo, de
manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el
importe revaluado del elemento.
Este mtodo se utiliza por ejemplo para edificios que se revalan
utilizando su valor de mercado.
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NIC 16
Recuperabilidad del valor en libros Prdidas por deterioro
Cuando el valor recuperable de un activo ha bajado por debajo de su
valor en libros, el mismo debe ser reducido al valor recuperable. La
disminucin debe ser reconocida como un gasto, salvo que reverse
una revaluacin previa, en cuyo caso debe ser cargada en
patrimonio contra la cuenta de revaluacin.
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NIC 16
Para activos contabilizados de acuerdo con el tratamiento punto
de referencia, la prdida por menoscabo (impairment) debe ser
revertida cuando las circunstancias que llevaron al
reconocimiento de la prdida dejaron de existir y existe
evidencia persuasiva de que las nuevas circunstancias
persistirn para el futuro previsible.
La reversin de una prdida por deterioro en un activo debe ser
reconocida como un ingreso en el estado de resultados, a
menos que dicho activo se contabilice por su valor revaluado.
Para activos contabilizados de acuerdo con el tratamiento
alternativo permitido, cualquier reversin de la prdida por
deterioro en un activo previamente revaluado, debe tratarse
como un aumento de revaluacin y contabilizarse en
consecuencia.
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NIC 16
Puntos bsicos de la NIC 16
Propiedad, planta y equipo debe ser reconocida cuando
(a) es probable que de ella fluirn beneficios econmicos hacia la empresa,
y
(b) el costo puede ser medido confiablemente.
El reconocimiento inicial debe ser al costo.
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NIC 16
Subsecuentemente, el tratamiento punto de referencia es el de usar
costo amortizado, pero el tratamiento alternativo permitido es el de
usar un valor justo a la fecha.
Amortizacin:
1. Los activos de larga vida (excepto la tierra) son amortizados en una base
sistemtica durante su vida til.
2. La base de depreciacin es el costo menos el valor residual estimado.
3. El mtodo de depreciacin debe reflejar el patrn segn el cual los
beneficios econmicos generados por el activo son obtenidos por la
empresa.
4. Si el activo es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el valor
revaluado.
5. La vida til debe ser revisada peridicamente y cualquier cambio debe ser
reflejado en el perodo actual y prospectivamente.
6. Costos significativos a ser incurridos al final de la vida til de un activo
deben ser reflejados mediante la reduccin del valor residual estimado, o
cargndolos como gasto durante la vida del activo.
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NIC 16
Revaluaciones (tratamiento alternativo permitido):
1. Las revaluaciones deben ser efectuadas con suficiente regularidad de forma
tal que el valor en libros del activo no difiere materialmente del que hubiera
sido determinado usando el valor justo del activo a fecha de balance.
2. Si un tem de propiedad, planta y equipo ha sido revaluado, toda la clase a la
que pertenece el activo debe ser revaluada.
3. Las revaluaciones deben ser acreditadas a patrimonio, salvo que constituyan
la reversin de un cargo previo a resultados.
4. Los decrementos del valor deben ser cargados a resultados, salvo cuando
sean la reversin de un cargo anterior a patrimonio.
5. Si el activo revaluado es vendido o dispuesto de otra forma, cualquier
revaluacin remanente (generada por ese activo) se transfiere directamente
a utilidades retenidas (no a travs del estado de resultados).
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NIC 16
Si el valor recuperable de un activo est por debajo de su valor
en libros, el decremento debe ser reconocido y cargado a
resultados (salvo que reverse un crdito previo a patrimonio).
Ganancias y prdidas en retiros o disposiciones del activo
deben ser calculadas en referencia al valor en libros.
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NIC 16
Las revelaciones requeridas incluyen:
1. Conciliacin de los movimientos durante el perodo
2. Compromisos de capital
3. Bienes prendados en garanta
4. Si los activos son revaluados, revelacin del costo histrico
5. Cambios en la cuenta de revaluacin
6. Mtodos de depreciacin utilizados
7. Vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados
8. Importe en libros bruto y la depreciacin acumulada
9. Prdidas por deterioro reconocidas
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NIC 16
Otra informacin relevante:
1.El importe en libros de los elementos componentes de las
propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente
fuera de servicio.
2.El valor bruto en libros de los elementos de PP&E que, estando
totalmente depreciados, se encuentran todava en uso.
3.El importe en libros de los elementos de PP&E que, retirados de su
uso activo, se mantienen slo para ser desapropiados.
4.Cuando se utiliza el tratamiento contable punto de referencia, el
valor razonable de los elementos de PP&E, para los que el mismo
es significativamente diferente del importe en libros.
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NIC 16 - Cambios relevantes de la NIC 16 revisada
Alcance
Principio de reconocimiento
Medicin al momento del reconocimiento
Medicin posterior
Desreconocimiento
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NIC 16
Alcance
Clarifica el alcance de la norma
Aclara que esta norma se aplica a la propiedad, planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener (a) activos biolgicos y (b) inversiones en
derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y
recursos no renovables similares
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NIC 16 Principio de reconocimiento
El criterio de reconocimiento se mantiene:
Si es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros
derivados del mismo
Si el costo del activo para la empresa puede ser medido confiablemente
Pero la norma establece que este principio es nico para el
costo inicial y mediciones posteriores
el costo inicial incluye, el costo incurrido para adquirir o construir el
bien y los costos posteriores para adicionar o reemplazar partes del
bien, o costos de servicios que se le realicen al activo
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NIC 16 - Medicin al momento del reconocimiento
El costo de un item de PP&E, incluye los costos de su
desmantelamiento, rehabilitacin y restauracin, como
consecuencia de la instalacin del bien y adems incluye estos
mismos costos, si se incurren como consecuencia del uso del
bien durante un perodo, con un propsito diferente al de
producir inventarios.
En la versin anterior de la Norma, se permita reconocer
solamente los costos incurridos para instalar el bien.
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NIC 16 - Permuta de activos no monetarios
Valor justo, excepto que la transaccin carezca de sustancia
econmica
En ese caso el activo adquirido se reconocer inicialmente por
el valor en libros del activo entregado
En la versin anterior, si la permuta era por activo dismil, el
costo del activo adquirido se registra al valor justo del activo
recibido, que es equivalente al valor justo del activo entregado
ajustado por la cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de
efectivo entregados.
En caso de un activo similar, el costo del activo adquirido se
contabiliza al valor en libros del activo entregado
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NIC 16 - Medicin posterior al reconocimiento
Modelo de revaluacin
Puede ser aplicado solamente cuando el valor justo de los temes
que se van a revaluar puede ser medido confiablemente.
En la versin anterior, no se inclua este requerimiento.
Depreciacin-Unidad de medida
Cada parte de un artculo de Propiedad, Planta y Equipo cuyo costo
sea significativo en relacin al costo total del artculo, debe
depreciarse por separado.
En la versin anterior, no aclaraba este requerimiento.
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NIC 16 - Medicin posterior al reconocimiento
Valor residual
Valor que actualmente una entidad estima que recibira por el
activo si el activo estuviera actualmente al final de su vida til
No incluye los efectos de la inflacin
En la versin anterior, no se especificaba si el valor residual era este
monto, o
el importe (incluyendo los efectos de la inflacin) que una entidad espera
recibir en el futuro cuando el activo se encuentre al final de su vida til.
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NIC 16 - Desreconocimiento
Criterio
Una entidad debe dar de baja de su contabilidad el valor contable de
un artculo de PP&E del que deja de disponer, en la fecha en que se
dan las condiciones para reconocer una venta de bienes de acuerdo
a la NIC 18 Ingresos
La versin anterior de la norma no requera que la entidad utilizara
ese criterio para determinar la fecha en la que se diera de baja el
activo.