CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA

DECRETO NMERO 10-2012

EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA
CONSIDERANDO:
Que el Estado tiene como fin supremo la realizacin del bien comn de los guatemaltecos
y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre s, obliga a contribuir
a los gastos pblicos en forma equitativa. Que la Constitucin Poltica de la epblica
establece que el r!gimen econmico y social de "uatemala se funda en principios de
#usticia social para alcanzar el desarrollo econmico y social, en un conte$to de
estabilidad con crecimiento acelerado y mantenido.
CONSIDERANDO:
Que en el conte$to de los %cuerdos de Paz, un amplio y representativo con#unto de
sectores de la sociedad guatemalteca, incluyendo a los tres poderes del Estado,
suscribieron un pacto fiscal para un futuro con paz y desarrollo, y que en &''( el "rupo
Promotor del )i*logo +iscal propuso acciones orientadas a materializar los principios y
compromisos del pacto fiscal, incluyendo modificaciones legales necesarias para
modernizar el sistema tributario guatemalteco.
CONSIDERANDO:
Que es necesario adecuar y sistematizar las normas tributarias con la finalidad que las
mismas puedan ser aplicadas de manera simplificada, que permitan el me#or
conocimiento de las mismas para el contribuyente, y otras disposiciones que le permitan a
la %dministracin ,ributaria ser m*s eficiente en la administracin, control y fiscalizacin
de los impuestos establecidos en dic-as leyes.
CONSIDERANDO:
Que corresponde al Congreso de la epblica la atribucin de decretar, reformar y
derogar las leyes tributarias, que tiendan a combatir la evasin y elusin fiscal y a la
actualizacin de la normativa legal tributaria, basados en la solidaridad de los -abitantes
del pas.
POR TANTO:
En e#ercicio de las atribuciones que le confieren los artculos ./0 inciso d1, .2. incisos a1
y c1, &/3 y &4/ de la Constitucin Poltica de la epblica de "uatemala,
DECRETA:
5a siguiente6
LEY DE ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
LIBRO I
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO NICO
ESTABLECIMIENTO GENERAL DEL IMPUESTO
Artc!" 1# O$%&t"# 7e decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas
individuales, #urdicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean !stos
nacionales o e$tran#eros, residentes o no en el pas.
El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de
conformidad con lo que establece el presente libro.
Artc!" 2# C't&("r') *& r&+t') )&(,+ ) -r"c&*&+c.'# 7e gravan las siguientes
rentas segn su procedencia6
.. 5as rentas de las actividades lucrativas.
&. 5as rentas del traba#o.
/. 5as rentas del capital y las ganancias de capital.
7in per#uicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada
categora de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a
cada uno de los ttulos de este libro.
5as rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las
categoras se8aladas en este artculo y las disposiciones contenidas en el ttulo 9 de este
libro.
Artc!" /# 01$.t" *& '-!.c'c.2+# Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en
todo el territorio nacional, definido !ste conforme a lo establecido en la Constitucin
Poltica de la epblica de "uatemala.
Artc!" 3# R&+t') *& 4&+t& ('t&1'!t&c'# 7on rentas de fuente guatemalteca,
independientemente que est!n gravadas o e$entas, ba#o cualquier categora de renta, las
siguientes6
1# RENTAS DE ACTI5IDADES LUCRATI5AS
Con car*cter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se
disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa
actividad.
Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de6
a1 5a produccin, venta y comercializacin de bienes en "uatemala.
b1 5a e$portacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados,
incluso la simple remisin de los mismos al e$terior, realizadas por medio de
agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios
de personas individuales, #urdicas, entes o patrimonios.
c1 5a prestacin de servicios en "uatemala y la e$portacin de servicios desde
"uatemala.
d1 El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre
"uatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o
paguen los fletes o pasa#es.
e1 5os servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio
entre "uatemala y otros pases, incluyendo las telecomunicaciones.
f1 5os servicios de asesoramiento #urdico, t!cnico, financiero, administrativo o de
otra ndole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el e$terior a toda
persona individual o #urdica, ente o patrimonio residente en el pas, as como a
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
g1 5os espect*culos pblicos y de actuacin en "uatemala, de artistas y deportistas y
de cualquier otra actividad relacionada con dic-a actuacin, an cuando se
perciba por persona distinta del organizador del espect*culo, del artista o
deportista o deriven indirectamente de esta actuacin.
-1 5a produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier forma de
negociacin en el pas, de pelculas cinematogr*ficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonogr*ficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
-istorietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o
difusin de im*genes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones
televisivas por cable o sat!lite y multimedia.
i1 5os subsidios pagados por parte de entes pblicos o privados a favor de
contribuyentes residentes.
#1 5as dietas, comisiones, vi*ticos no su#etos a liquidacin o que no constituyan
reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras
remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, conse#os de
administracin, conce#os municipales y otros conse#os u rganos directivos o
consultivos de entidades pblicas o privadas, que paguen o acrediten personas o
entidades, con o sin personalidad #urdica residentes en el pas,
independientemente de donde acten o se renan.
:1 5os -onorarios que se perciban por el e#ercicio de profesiones, oficios y artes sin
relacin de dependencia.
2# RENTAS DEL TRABA6O:
Con car*cter general, las provenientes de toda clase de contraprestacin, retribucin o
ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, que deriven del traba#o personal
prestado por un residente en relacin de dependencia, desarrollado dentro de "uatemala
o fuera de "uatemala.
Entre otras, se incluyen como rentas del traba#o, las provenientes de6
a1 El traba#o realizado dentro o fuera de "uatemala por un residente en "uatemala,
que sea retribuido por otro residente en "uatemala o un establecimiento
permanente u organismo internacional que opere en "uatemala.
b1 ;5as pensiones, #ubilaciones y montepos, por razn de un empleo realizado
dentro del pas, que pague o acredite a cualquier beneficiario un residente en
"uatemala.
c1 5os sueldos, salarios, bonificaciones o vi*ticos no su#etos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o
patrimonios, el Estado, entidades autnomas, las municipalidades y dem*s
entidades pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o
empleados en "uatemala o en otros pases.
d1 5os sueldos, salarios, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves a!reas o
martimas y de ve-culos terrestres, siempre que tales naves o ve-culos tengan
su puerto base en "uatemala o se encuentren matriculados o registrados en el
pas, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la
renta y de los pases entre los que se realice el tr*fico.
e1 5as remuneraciones, sueldos, comisiones, vi*ticos no su#etos a liquidacin o que
no constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones o
retribuciones que paguen o acrediten entidades con o sin personalidad #urdica
residentes en el pas a miembros de sus directorios, conse#os de administracin y
otros conse#os u organismos directivos o consultivos, siempre que dic-os
miembros se encuentren en relacin de dependencia.
/# RENTAS DE CAPITAL:
Con car*cter general, son rentas de fuente guatemalteca las derivadas del capital y de las
ganancias de capital, percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o
no en "uatemala6
a1 5os dividendos, utilidades, beneficios y cualesquiera otras rentas derivadas de la
participacin o tenencia de acciones en personas #urdicas, entes o patrimonios
residentes en "uatemala o derivados de la participacin en beneficios de
establecimientos permanentes de entidades no residentes.
b1 5os intereses o rendimientos pagados por personas individuales, #urdicas, entes,
patrimonios o entidades residentes o que tengan establecimientos permanentes
situados en el pas, derivados de6 i1 depsitos de dinero< ii1 la inversin de dinero
en instrumentos financieros< iii1 operaciones y contratos de cr!ditos, tales como la
apertura de cr!dito, el descuento, el cr!dito documentario o los pr!stamos de
dinero< iv1 la tenencia de ttulos de cr!dito tales como los pagar!s, las letras de
cambio, bonos o los debentures o la tenencia de otros valores, en cualquier caso
emitidos fsicamente o por medio de anotaciones en cuenta< v1 los diferenciales de
precio en operaciones de reporto, independientemente de la denominacin que le
den las partes, u otras rentas obtenidas por la cesin de capitales propios< vi1 el
arrendamiento financiero, el factora#e, la titularizacin de activos< vii1 cualquier tipo
de operaciones de cr!dito, de financiamiento, de la inversin de capital o el a-orro.
c1 5as regalas pagadas o que se utilicen en "uatemala, por personas individuales o
#urdicas, entes o patrimonios, residentes o por establecimientos permanentes que
operen en "uatemala. 7e consideran regalas los pagos por el uso, o la concesin
de uso de6
=. )erec-os de autor y derec-os cone$os, sobre obras literarias, artsticas o
cientficas, incluidas las pelculas cinematogr*ficas, cintas de video,
radionovelas, discos fonogr*ficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de
-istorietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyeccin,
transmisin o difusin de im*genes o sonidos, incluyendo las provenientes de
transmisiones televisivas por cable o sat!lite y multimedia.
==. >arcas, e$presiones o se8ales de publicidad, nombres comerciales,
emblemas, indicaciones geogr*ficas y denominaciones de origen, patentes,
dise8os industriales, dibu#os o modelos de utilidad, planos, suministros de
frmulas o procedimientos secretos, privilegios o franquicias.
===. )erec-os o licencias sobre programas inform*ticos o su actualizacin.
=9. =nformacin relativa a conocimiento o e$periencias industriales, comerciales o
cientficas.
9. )erec-os personales susceptibles de cesin, tales como los derec-os de
imagen, nombres, sobrenombres y nombres artsticos.
9=. )erec-os sobre otros activos intangibles.
d1 5as rentas derivadas de bienes muebles e inmuebles situados en "uatemala.
e1 5as ganancias de capital, cuando se deriven de acciones, ttulos o valores
emitidos por personas o entidades residentes, de otros bienes muebles distintos
de las acciones, ttulos o valores, o de derec-os que deban cumplirse o se
e#erciten en "uatemala.
f1 5as rentas de capital derivadas de derec-os, acciones o participaciones en una
entidad, residente o no, cuyo activo est! constituido por bienes inmuebles situados
en "uatemala.
g1 5as rentas de capital derivadas de la transmisin de derec-os, acciones o
participaciones en una entidad, residente o no, que atribuyan a su titular el
derec-o de disfrute sobre bienes muebles o inmuebles situados en "uatemala.
-1 5as rentas de capital derivadas de la transmisin de bienes muebles o inmuebles
situados en territorio nacional o derec-os reales sobre los mismos.
i1 5os premios de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares realizados en
"uatemala.
#1 5a incorporacin al patrimonio del contribuyente residente, de bienes situados en
"uatemala o derec-os que deban cumplirse o se e#erciten en "uatemala, an
cuando no deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el #uego y las
adquisiciones a ttulo gratuito que no est!n gravadas por otro impuesto directo.
7 S)-&+*.*" &! .+c.)" $89 *&! +1&r'! 29 )&(,+ E:-&*.&+t& /1;-201/ *& !' C"rt& *& C"+)t.tc."+'!.*'*
*& 4&c<' 11 *& 4&$r&r" *& 201/#
Artc!" =# Pr&)+c.2+ *& "+&r").*'*# 5as cesiones y ena#enaciones de bienes y
derec-os, en sus distintas modalidades y las prestaciones de servicios realizadas por
personas individuales o #urdicas y otros entes o patrimonios que realicen actividades
mercantiles, se presumen retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario.
En particular y sin per#uicio de lo dispuesto en el p*rrafo anterior, en todo contrato de
pr!stamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se presume, salvo prueba
en contrario, la e$istencia de una renta por inter!s mnima, que es la que resulte de
aplicar al monto total del pr!stamo, la tasa de inter!s simple m*$ima anual que determine
la ?unta >onetaria para efectos tributarios.
Artc!" ># C"+c&-t" *& r&).*&+t&# 7e considera residente para efectos tributarios6
.. 5a persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias6
a1 Que permanezca en territorio nacional m*s de ciento oc-enta y tres @.(/1 das
durante el a8o calendario, entendido !ste como el perodo comprendido entre el
uno @.1 de enero al treinta y uno @/.1 de diciembre, an cuando no sea de forma
continua.
b1 Que su centro de intereses econmicos se ubique en "uatemala, salvo que el
contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el
correspondiente certificado e$pedido por las autoridades tributarias de dic-o pas.
&. ,ambi!n se consideran residentes6
a1 5as personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia -abitual en
el e$tran#ero, en virtud de ser miembros de misiones diplom*ticas u oficinas
consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado
guatemalteco y funcionarios en activo que e#erzan en el e$tran#ero cargo o empleo
oficial que no tenga car*cter diplom*tico ni consular.
b1 5as personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia -abitual en
el e$tran#ero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por
menos de ciento oc-enta y tres das @.(/1 durante el a8o calendario, entendido
!ste como el perodo comprendido entre el uno @.1 de enero al treinta y uno @/.1
de diciembre.
c1 5as personas de nacionalidad e$tran#era que tengan su residencia en "uatemala,
que desempe8en su traba#o en relacin de dependencia en misiones diplom*ticas,
oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos e$tran#eros,
cuando no e$ista reciprocidad.
/. 7e consideran residentes en territorio nacional las personas #urdicas, entes o
patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las
situaciones siguientes6
a1 Que se -ayan constituido conforme a las leyes de "uatemala.
b1 Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional.
c1 Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio nacional.
% estos efectos, se entiende que una persona #urdica, ente o patrimonio que se
especifique en este libro, tiene su sede de direccin efectiva en territorio nacional, cuando
en !l se e#erza la direccin y el control del con#unto de sus actividades.
Artc!" ;# C"+c&-t" *& &)t'$!&c.1.&+t" -&r1'+&+t&# 7e entiende que una persona
individual, persona #urdica, organismo internacional, ente o patrimonio que se especifica
en este libro, opera con establecimiento permanente en "uatemala, cuando6
.. Por cualquier ttulo, disponga en el pas, de forma continuada o -abitual, de un lugar
fi#o de negocios o de instalaciones o lugares de traba#o de cualquier ndole, en los que
realice toda o parte de sus actividades.
5a definicin del apartado anterior, comprende, en particular6
a1 5as sedes de direccin.
b1 5as sucursales.
c1 5as oficinas.
d1 5as f*bricas.
e1 5os talleres.
f1 5os almacenes, las tiendas u otros establecimientos.
g1 5as e$plotaciones agrcolas, forestales o pecuarias.
-1 5as minas, pozos de petrleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de
e$traccin o e$ploracin de recursos naturales.
&. 7e incluye en este concepto toda obra, proyecto de construccin o instalacin, o las
actividades de supervisin en cone$in con !stos, pero slo si la duracin de esa
obra, proyecto o actividades de supervisin e$ceden de seis @A1 meses.
/. Bo obstante lo dispuesto en los numerales . y & de este artculo, cuando una persona
o ente distinto de un agente independiente, acte en "uatemala por cuenta de un no
residente, se considera que !ste tiene un establecimiento permanente en "uatemala
por las actividades que dic-a persona realice para el no residente, si esa persona6
a1 Cstenta y e#erce -abitualmente en "uatemala poderes que la faculten para
concluir contratos en nombre de la empresa< o,
b1 Bo ostenta dic-os poderes, pero mantiene -abitualmente en "uatemala,
e$istencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.
4. 7e considera que, salvo con relacin al reaseguro y reafianzamiento, una empresa de
seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio
nacional o asegura riesgos situados en !l a trav!s de una persona residente en
"uatemala.
0. 7e considera que e$iste un establecimiento permanente cuando las actividades de un
agente se realicen e$clusivamente, o en m*s de un cincuenta y uno por ciento @0.D1
por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre !ste y el
agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se daran entre
empresas independientes.
A. Bo se considera que e$iste establecimiento permanente en el pas, por el mero -ec-o
de que las actividades de un no residente se realicen en "uatemala, por medio de un
corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que
dic-as personas acten dentro del marco ordinario de su actividad.
Artc!" ?# E:&+c."+&) (&+&r'!&)# Est*n e$entos del impuesto6
.. 5os organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas, e$cepto las provenientes de personas #urdicas
formadas con capitales mi$tos, sin per#uicio de las obligaciones contables, formales o
de retencin que pudieren corresponderles.
&. 5as universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas, sin per#uicio de
las obligaciones contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles.
/. 5os centros educativos privados, como centros de cultura, e$clusivamente en las
rentas derivadas de6 matrcula de inscripcin, colegiaturas y derec-os de e$amen, por
los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente< se e$cluyen las
actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como libreras, servicio de
transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes, internet, imprentas y otras
actividades lucrativas. En todos los casos deben cumplir con las obligaciones
contables, formales o de retencin que pudieren corresponderles a estas entidades.
4. 5as -erencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el )ecreto
Bmero 4/. del Congreso de la epblica E5ey 7obre el =mpuesto de Ferencias,
5egados y )onacionesE.
0. 5as rentas que obtengan las iglesias, e$clusivamente por razn de culto. Bo se
encuentran comprendidas dentro de esta e$encin las rentas provenientes de
actividades lucrativas tales como librera, servicios de estacionamiento, transporte,
tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades lucrativas. En todos los
casos deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retencin que
pudieren corresponderles a estas entidades.
Artc!" @# R&(!') *& A'!"r'c.2+# ,oda regla de valoracin contenida en el presente
libro admite prueba en contrario.
TTULO II
RENTA DE LAS ACTI5IDADES LUCRATI5AS
CAPTULO I
BECBO GENERADOR
Artc!" 10# B&c<" (&+&r'*"r# Constituye -ec-o generador del =mpuesto 7obre la
enta regulado en el presente ttulo, la obtencin de rentas provenientes de actividades
lucrativas realizadas con car*cter -abitual u ocasional por personas individuales, #urdicas,
entes o patrimonios que se especifican en este libro, residentes en "uatemala.
7e entiende por actividades lucrativas las que suponen la combinacin de uno o m*s
factores de produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente.
7e incluyen entre ellas, pero no se limitan, como rentas de actividades lucrativas, las
siguientes6
.. 5as originadas en actividades civiles, de construccin, inmobiliarias, comerciales,
bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales, pesqueras, mineras o
de e$plotaciones de otros recursos naturales y otras no incluidas.
&. 5as originadas por la prestacin de servicios pblicos o privados, entre otros el
suministro de energa el!ctrica y agua.
/. 5as originadas por servicios de telefona, telecomunicaciones, inform*ticos y el
servicio de transporte de personas y mercancas.
4. 5as originadas por la produccin, venta y comercializacin de bienes en "uatemala.
0. 5as originadas por la e$portacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comercializados, incluso la simple remisin de los mismos al e$terior realizadas por
medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros
intermediarios de personas individuales, #urdicas, entes o patrimonios.
A. 5as originadas por la prestacin de servicios en "uatemala y la e$portacin de
servicios desde "uatemala.
2. 5as originadas del e#ercicio de profesiones, oficios y artes, an cuando !stas se
e#erzan sin fines de lucro.
(. 5as originadas por dietas, comisiones o vi*ticos no su#etos a liquidacin o que no
constituyan reintegro de gastos, gastos de representacin, gratificaciones u otras
remuneraciones, obtenidas por miembros de directorios, conse#os de administracin,
conce#os municipales y otros conse#os u rganos directivos o consultivos de entidades
pblicas o privadas que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin
personalidad #urdica residentes en el pas, independientemente de donde acten o se
renan.
7er contribuyente del =mpuesto 7obre la enta regulado en este ttulo, no otorga la
calidad de comerciante a quienes el Cdigo de Comercio no les atribuye esa calidad.
CAPTULO II
ECENCIONES
Artc!" 11# R&+t') &:&+t')# Est*n e$entas del impuesto6
.. 5as rentas que obtengan los entes que destinen e$clusivamente a los fines no
lucrativos de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente,
utilidades o bienes entre sus integrantes, tales como6 los colegios profesionales< los
partidos polticos< los comit!s cvicos< las asociaciones o fundaciones no lucrativas
legalmente autorizadas e inscritas como e$entas ante la %dministracin ,ributaria, que
tengan por ob#eto la beneficencia, asistencia o el servicio social, actividades culturales,
cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas,
sindicales, gremiales, religiosas, o el desarrollo de comunidades indgenas<
nicamente por la parte que provenga de donaciones o cuotas ordinarias o
e$traordinarias. 7e e$ceptan de esta e$encin y est*n gravadas, las rentas obtenidas
por tales entidades, en el desarrollo de actividades lucrativas mercantiles,
agropecuarias, financieras o de servicios, debiendo declarar como renta gravada los
ingresos obtenidos por tales actividades.
&. 5as rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las
transacciones con sus asociados y con otras cooperativas, federaciones y
confederaciones de cooperativas. 7in embargo, las rentas provenientes de
operaciones con terceros si est*n gravadas.
CAPTULO III
SU6ETOS PASI5OS
Artc!" 12# C"+tr.$D&+t&) *&! .1-&)t"# 7on contribuyentes las personas
individuales, #urdicas y los entes o patrimonios, residentes en el pas, que obtengan
rentas afectas en este ttulo.
7e consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los entes o patrimonios
siguientes6 los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de
bienes, sociedades irregulares, sociedades de -ec-o, encargo de confianza, gestin de
negocios, patrimonios -ereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos
permanentes o temporales de empresas o personas e$tran#eras que operan en el pas y
las dem*s unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.
Artc!" 1/# A(&+t&) *& r&t&+c.2+# 7on su#etos pasivos del impuesto que se regula en
este ttulo, en calidad de agentes de retencin, cuando corresponda, quienes paguen o
acrediten rentas a los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.
CAPTULO I5
REGMENES DE ACTI5IDADES LUCRATI5AS
SECCIN I
REGMENES
Artc!" 13# R&(1&+&) -'r' !') r&+t') *& 'ct.A.*'*&) !cr't.A')# 7e establecen los
siguientes regmenes para las rentas de actividades lucrativas6
.. !gimen 7obre las Gtilidades de %ctividades 5ucrativas.
&. !gimen Cpcional 7implificado 7obre =ngresos de %ctividades 5ucrativas.
SECCIN II
ELEMENTOS COMUNES
Artc!" 1=# E:c!).2+ *& r&+t') *& c'-.t'! *& !' $')& .1-"+.$!&# 5as rentas de
capital y las ganancias de capital, se gravan separadamente de conformidad con las
disposiciones del ,tulo =9 de este libro.
5o dispuesto en el p*rrafo anterior, no es de aplicacin a las rentas de capital mobiliario,
ganancias de capital de la misma naturaleza, ni a las ganancias por la venta de activos
e$traordinarios obtenidas por bancos y sociedades financieras, ni a los salvamentos de
aseguradoras y afianzadoras, sometidas a la vigilancia e inspeccin de la
7uperintendencia de Hancos, las cuales tributan conforme las disposiciones contenidas
en este ttulo. ,ambi!n se e$ceptan del primer p*rrafo, y deber*n tributar conforme las
disposiciones contenidas en este ttulo, las rentas del capital inmobiliario y mobiliario
provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin
de derec-os o facultades de uso o goce de bienes inmuebles y muebles, obtenidas por
personas individuales o #urdicas residentes en "uatemala, cuyo giro -abitual sea dic-a
actividad.
Artc!" 1># E'ctr') &)-&c.'!&)# 5as personas individuales o #urdicas que lleven
contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de Comercio, los e$portadores de productos
agropecuarios, artesanales y productos reciclados, y a quienes la %dministracin
,ributaria autorice, cuando emitan facturas especiales por cuenta del vendedor de bienes
o del prestador de servicios de acuerdo con la 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado,
deber*n retener con car*cter de pago definitivo el =mpuesto 7obre la enta, aplicando el
tipo impositivo del !gimen Cpcional 7implificado 7obre =ngresos de %ctividades
5ucrativas, sin incluir el =mpuesto al 9alor %gregado.
En cada factura especial que los contribuyentes a los que se refiere el primer p*rrafo de
este artculo emitan por cuenta del vendedor de bienes, o el prestador de servicios,
deber*n consignar el monto del impuesto retenido. 5a copia de dic-a factura especial
servir* como constancia de retencin del =mpuesto 7obre la enta, la cual entregar*n al
vendedor de bienes o prestador de servicios.
5os contribuyentes, por los medios que la %dministracin ,ributaria ponga a su
disposicin, deben presentar y enterar el impuesto retenido con la declaracin #urada de
retenciones, debiendo acompa8ar a la misma un ane$o en el cual se especifique el
nombre y apellido completos, domicilio fiscal y Bmero de =dentificacin ,ributaria o
nmero de identificacin personal de cada una de las personas a las que le emiti la
factura especial, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la
retencin, dentro de los primeros diez @.'1 das del mes siguiente al que corresponda el
pago de las remuneraciones.
Artc!" 1;# R&+t') -r&)+t') *& !") -r"4&)."+'!&)# Cuando el profesional
universitario -aya percibido renta y no est! inscrito como contribuyente, o est! inscrito
pero no -aya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derec-o que obtiene
por el e#ercicio liberal de su profesin una renta imponible de treinta mil Quetzales
@Q./','''.''1 mensuales.
5a renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento @0'D1 cuando el
profesional de que se trate, tenga menos de tres @/1 a8os de graduado o sea mayor de
sesenta @A'1 a8os de edad.
En la determinacin del impuesto con base a la renta presunta, que se realice conforme a
lo dispuesto en este artculo, se aplica el tipo impositivo del r!gimen en que est! inscrito el
profesional. Para la liquidacin de la obligacin tributaria, el contribuyente est* obligado a
declarar la totalidad de sus rentas gravadas. 7i el monto consignado en esta declaracin
difiere de la renta presumida por la %dministracin ,ributaria, el contribuyente deber*
presentar para su revisin toda la documentacin que respalde lo declarado. En cualquier
caso, el contribuyente queda su#eto a las sanciones previstas en el Cdigo ,ributario, sin
per#uicio de la facultad que tiene la %dministracin ,ributaria para determinar la renta
imponible sobre base cierta.
7i el profesional no estuviera inscrito en ningn r!gimen, la %dministracin ,ributaria lo
inscribir* de oficio en el !gimen 7obre las Gtilidades de %ctividades 5ucrativas y
determinar* el impuesto conforme al p*rrafo anterior.
SECCIN III
RFGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE ACTI5IDADES LUCRATI5AS
Artc!" 1?# D.)-").c.2+ (&+&r'!# 5os costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se
valoran, para efectos tributarios, segn el precio de adquisicin o el costo de produccin,
o como se dispone en otras partes de este libro.
Artc!" 1@# R&+t' .1-"+.$!& *&! RG(.1&+ S"$r& !') Ut.!.*'*&) *& Act.A.*'*&)
Lcr't.A')# 5os contribuyentes que se inscriban al !gimen 7obre las Gtilidades de
%ctividades 5ucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta
bruta las rentas e$entas y los costos y gastos deducibles de conformidad con esta 5ey y
debe sumar los costos y gastos para la generacin de rentas e$entas.
Artc!" 20# R&+t' $rt'# Constituye renta bruta el con#unto de ingresos y beneficios de
toda naturaleza, gravados o e$entos, -abituales o no, devengados o percibidos en el
perodo de liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.
%simismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de ganancias cambiarias
originadas en compraventa de moneda e$tran#era, y los beneficios originados por el cobro
de indemnizaciones en el caso de p!rdidas e$traordinarias sufridas en los activos fi#os,
cuando el monto de la indemnizacin supere el valor en libros de los activos.
Artc!" 21# C")t") D (')t") *&*c.$!&)# 7e consideran costos y gastos deducibles,
siempre que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o
conservar la fuente productora de rentas gravadas, los siguientes6
.. El costo de produccin y de venta de bienes.
&. 5os gastos incurridos en la prestacin de servicios.
/. 5os gastos de transporte y combustibles.
4. 5os sueldos, salarios, aguinaldos, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas y
otras remuneraciones en dinero.
5a deduccin m*$ima por sueldos pagados a los socios o conse#eros de sociedades
civiles y mercantiles, cnyuges, as como a sus parientes dentro de los grados de ley,
se limita a un monto total anual del diez por ciento @.'D1 sobre la renta bruta.
0. ,anto el aguinaldo como la bonificacin anual para los traba#adores del sector privado
y pblico @bono .41, ser*n deducibles -asta el cien por ciento @.''D1 del salario
mensual, salvo lo establecido en los pactos colectivos de condiciones de traba#o
debidamente aprobados por la autoridad competente, de conformidad con el Cdigo
de ,raba#o.
A. 5as cuotas patronales pagadas al =nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial I="77I,
=nstituto de ecreacin de los ,raba#adores de la Empresa Privada de "uatemala
I=,%I, =nstituto ,!cnico de Capacitacin y Productividad I=B,EC%PI y otras cuotas
o desembolsos obligatorios establecidos por ley. El =nstituto "uatemalteco de
7eguridad 7ocial y la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria est*n obligados a
intercambiar la informacin proporcionada por los patronos respecto de los
traba#adores, en forma detallada, sin incluir los datos protegidos por la reserva de
confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la epblica de "uatemala
y otras leyes. )ic-o intercambio de informacin deber* ser peridico, en perodos no
mayores de tres meses.
2. 5as asignaciones patronales por #ubilaciones, pensiones y las primas por planes de
previsin social, tales como seguros de retiro, pensiones, seguros m!dicos, conforme
planes colectivos de beneficio e$clusivo para los traba#adores y los familiares de
!stos, siempre y cuando cuenten con la debida autorizacin de la autoridad
competente.
(. 5as indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral por el monto que
le corresponda al traba#ador conforme las disposiciones del Cdigo de ,raba#o o el
pacto colectivo correspondiente< o las reservas que se constituyan -asta el lmite del
oc-o punto treinta y tres por ciento @(.//D1 del total de las remuneraciones anuales.
,ales deducciones son procedentes, en tanto no estuvieran comprendidas en las
plizas de seguro que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones.
3. El cincuenta por ciento @0'D1 del monto que inviertan en la construccin,
mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, -ospitales, servicios de
asistencia m!dica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y
educativos, en beneficio gratuito de los traba#adores y sus familiares que no sean
socios de la persona #urdica, su#eto del impuesto, ni parientes del contribuyente o de
dic-os socios dentro de los grados de ley. ,al deduccin ser* procedente siempre y
cuando el contribuyente registre contablemente y documente individualmente la
inversin efectuada a cada aspecto a que se refiere el presente numeral. Bo ser*n
deducibles las inversiones en servicios por los que los traba#adores realicen pagos
totales o parciales por la prestacin de los mismos.
.'. El valor de las tierras laborables inscrito en la matrcula fiscal, que los propietarios de
empresas agrcolas ad#udiquen gratuitamente en propiedad a sus traba#adores,
siempre que la ad#udicacin sea inscrita en el egistro "eneral de la Propiedad, a
favor de traba#adores que no sean parientes del contribuyente en los grados de ley, ni
del causante en el caso de sucesiones, ni de socios de la persona #urdica, su#eto del
impuesto.
... 5as primas de seguros de vida para cubrir riesgos e$clusivamente en caso de muerte,
siempre que el contrato de seguro no incluya devolucin alguna por concepto de
retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el su#eto asegurado.
,ambi!n se puede deducir las primas por concepto de seguro por accidente o por
enfermedad del personal empleado por el contribuyente, por la parte que le
corresponda pagar al empleador, durante la vigencia de la relacin laboral. Estas
deducciones slo son aplicables si el seguro se contrata en beneficio e$clusivo del
empleado o traba#ador o los familiares de !ste.
.&. 5as primas de seguros contra incendio, robo, -urto, terremoto u otros riesgos, siempre
que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas.
./. 5os arrendamientos de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de
la renta.
.4. El costo de las me#oras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de
inmuebles arrendados, en tanto no fueren compensadas por los arrendantes, cuando
se -aya convenido en el contrato. 5os costos de las me#oras deben deducirse durante
el plazo del contrato de arrendamiento, en cuotas sucesivas e iguales.
E$cepto en los casos de construcciones en terrenos arrendados, cuando se -aya
convenido en el contrato que los arrendatarios ser*n los propietarios de la
construccin, quienes las deben registrar como activo fi#o, para efectos de la
depreciacin por el tiempo de vigencia del contrato.
.0. 5os impuestos, tasas, contribuciones y los arbitrios municipales, efectivamente
pagados por el contribuyente. 7e e$ceptan los recargos, intereses y las multas por
infracciones tributarias o de otra ndole, aplicadas por el Estado, las municipalidades o
las entidades de los mismos< tambi!n se e$cepta el =mpuesto 7obre la enta, el
=mpuesto al 9alor %gregado y otros tributos, cuando no constituyan costo.
.A. 5os intereses, los diferenciales de precios, cargos por financiamiento o rendimientos
que se paguen derivado de6 i1 instrumentos financieros< ii1 la apertura de cr!dito, el
cr!dito documentario o los pr!stamos de dinero< iii1 la emisin de ttulos de cr!dito< iv1
operaciones de reporto< v1 el arrendamiento financiero< el factora#e, la titularizacin de
activos o cualquier tipo de operaciones de cr!dito o de financiamiento. ,odos los
intereses para ser deducibles deben originarse de operaciones que generen renta
gravada al contribuyente y su deduccin se establece de acuerdo al artculo referente
a la limitacin de la deduccin de intereses establecida en este libro.
.2. 5as p!rdidas por e$travo, rotura, da8o, evaporacin, descomposicin o destruccin
de los bienes, debidamente comprobados y las producidas por delitos contra el
patrimonio cometidos en per#uicio del contribuyente.
Cuando e$istan seguros contratados o la p!rdida sea indemnizada, lo recibido por
este concepto se considerar* ingreso, mientras que la p!rdida sufrida constituir* gasto
deducible.
En el caso de da8os por fuerza mayor o caso fortuito, para aceptar la deduccin, el
contribuyente debe documentar los mismos, por medio de dictamen de e$pertos, actas
notariales y otros documentos en los cuales conste el -ec-o. En el caso de delitos
contra el patrimonio, para aceptar la deducibilidad del gasto, se requiere que el
contribuyente -aya denunciado, ofrecido y presentado las pruebas del -ec-o ante
autoridad competente. En todos los casos, deben estar registradas en la contabilidad
en la fec-a en que ocurri el evento.
.(. 5os gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen
estado de servicio, en tanto no constituyan me#oras permanentes, no aumenten su
vida til ni su capacidad de produccin.
.3. 5as depreciaciones y amortizaciones que cumplan con las disposiciones de este ttulo.
&'. 5as cuentas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro -abitual del
negocio y nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir cr!ditos fiscales o
pr!stamos a funcionarios y empleados o a terceros, y que no se encuentren
garantizadas con prenda o -ipoteca y se #ustifique tal calificacin mediante la
presentacin de los documentos o registros generados por un sistema de gestin de
cobranza administrativa, que acrediten los requerimientos de cobro -ec-os, o de
acuerdo con los procedimientos establecidos #udicialmente, antes que opere la
prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable.
En caso que posteriormente se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable
que -ubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso
gravado en el perodo de liquidacin en que ocurra la recuperacin.
5os contribuyentes que no apliquen lo establecido en el primer p*rrafo de este
numeral pueden optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de
valuacin, para imputar a !sta las cuentas incobrables que se registren en el perodo
de liquidacin correspondiente. )ic-a reserva no podr* e$ceder del tres por ciento
@/D1 de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, e$cluidas las que
tengan garanta -ipotecaria o prendaria, al cierre de cada uno de los perodos anuales
de liquidacin< y, siempre que dic-os saldos deudores se originen del giro -abitual del
negocio< y, nicamente por operaciones con sus clientes, sin incluir cr!ditos fiscales o
pr!stamos a funcionarios y empleados o a terceros. 5os cargos a la reserva deber*n
#ustificarse y documentarse con los requerimientos de cobro administrativo -ec-os, o
de acuerdo con los procedimientos establecidos #udicialmente.
Cuando la reserva e$ceda el tres por ciento @/D1 de los saldos deudores indicados, el
e$ceso debe incluirse como renta bruta del perodo de liquidacin en que se produzca
el mismo.
Quedan e$entos de la presente limitacin los e$cesos sobre el tres por ciento @/D1
anteriormente indicado, constituidos como consecuencia de las normas que la ?unta
>onetaria establezca para entidades su#etas a la vigilancia e inspeccin de la
7uperintendencia de Hancos, nicamente en cuanto al capital acumulado e incluido en
las cuentas incobrables del contribuyente.
&.. 5as asignaciones para formar las reservas t!cnicas computables establecidas por ley,
como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias de las
compa8as de seguros y fianzas, de a-orro, de capitalizacin, a-orro y pr!stamo.
&&. 5as donaciones que puedan comprobarse fe-acientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
5as donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o
servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de car*cter religioso y a
los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal
del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la %dministracin ,ributaria, la
deduccin m*$ima permitida a quienes donen a las entidades indicadas en este
p*rrafo, no puede e$ceder del cinco por ciento @0D1 de la renta bruta, ni de un monto
m*$imo de quinientos mil Quetzales @Q.0'','''.''1 anuales, en cada perodo de
liquidacin definitiva anual.
En caso de donacin en especie, adem*s del porcenta#e y monto se8alado, la
deduccin por este concepto no puede e$ceder del costo de adquisicin, produccin o
construccin, no amortizado o depreciado, del bien donado, segn corresponda a la
fec-a de su donacin.
5as donaciones deben registrarse en todos los casos tanto en la contabilidad del
donante como en la del donatario.
&/. 5os -onorarios, comisiones o pagos de gastos deducibles por servicios profesionales,
asesoramiento t!cnico, financiero o de otra ndole prestado en el pas o desde el
e$terior< se entiende como asesoramiento, todo dictamen, conse#o o recomendacin
de car*cter t!cnico o cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudio
pormenorizado de los -ec-os o datos disponibles, de una situacin o problemas
planteados, para orientar la accin o el proceder en un sentido determinado.
5a deduccin total por los conceptos citados, si !stos son prestados desde el e$terior,
no debe e$ceder del cinco por ciento @0D1 de la renta bruta.
&4. 5os vi*ticos comprobables y otorgados para cubrir gastos incurridos dentro o fuera del
pas, que se asignen o paguen a los due8os nicos de empresas, socios, miembros
de directorios, conse#os u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados
del contribuyente. %simismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como
tambi!n los incurridos por la contratacin de t!cnicos para traba#ar en el pas, o por el
envo de empleados del contribuyente a especializarse al e$terior. En todos los casos,
siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas.
Para que proceda la deduccin de los gastos cubiertos con vi*ticos dentro del pas,
deben ser comprobados con las facturas correspondientes emitidas segn la
legislacin nacional. En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda
la deduccin se deber* demostrar y documentar la salida y entrada a "uatemala, la
actividad en la cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado.
El monto total de estas deducciones no debe e$ceder el tres por ciento @/D1 de la
renta bruta.
&0. 5as regalas por los conceptos establecidos en el artculo 4, numeral /, literal c, del
ttulo = de este libro, inscritos en los registros, cuando corresponda. )ic-a deduccin
en ningn caso debe e$ceder del cinco por ciento @0D1 de la renta bruta y debe
probarse el derec-o de regala por medio de contrato que establezca el monto y las
condiciones de pago al beneficiario.
&A. 5os gastos por concepto de promocin, publicidad y propaganda efectuados en
medios masivos de comunicacin como vallas, radio, prensa escrita y televisin
debidamente comprobados.
&2. 5os gastos de organizacin debidamente comprobados, los cuales se amortizan
mediante cinco @01 cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del primer perodo de
liquidacin en que se facturen ventas o servicios.
&(. 5as p!rdidas cambiarias originadas e$clusivamente por la compraIventa de moneda
e$tran#era efectuada a las instituciones su#etas a la vigilancia e inspeccin de la
7uperintendencia de Hancos, para operaciones destinadas a la generacin de rentas
gravadas. Bo ser*n deducibles las p!rdidas cambiarias que resulten de revaluaciones,
ree$presiones o remediciones en moneda e$tran#era que se registren por simples
partidas de contabilidad.
&3. 5os gastos generales y de venta. Estos gastos deben ser diferentes a los establecidos
en los otros numerales de este artculo.
5os lmites a los gastos deducibles establecidos en este artculo, no son reglas de
valoracin.
Artc!" 22# Pr"c&*&+c.' *& !') *&*cc."+&)# Para que sean deducibles los costos y
gastos detallados en el artculo anterior, deben cumplir los requisitos siguientes6
.. Que sean tiles, necesarios, pertinentes o indispensables para producir o generar la
renta gravada por este ttulo o para conservar su fuente productora y para aquellos
obligados a llevar contabilidad completa, deben estar debidamente contabilizados.
&. Que el titular de la deduccin -aya cumplido con la obligacin de retener y pagar el
impuesto fi#ado en este libro, cuando corresponda.
/. En el caso de los sueldos y salarios, cuando quienes los perciban figuren en la planilla
de las contribuciones a la seguridad social presentada al =nstituto "uatemalteco de
7eguridad 7ocial, cuando proceda.
4. ,ener los documentos y medios de respaldo, entendi!ndose por tales6
a. +acturas o facturas de peque8o contribuyente autorizadas por la %dministracin
,ributaria, en el caso de compras a contribuyentes.
b. +acturas o comprobantes autorizados por la %dministracin ,ributaria, en el caso
de servicios prestados por contribuyentes.
c. +acturas o documentos, emitidos en el e$terior.
d. ,estimonio de escrituras pblicas autorizadas por Botario, o el contrato privado
protocolizado.
e. ecibos de ca#a o notas de d!bito, en el caso de los gastos que cobran las
entidades vigiladas e inspeccionadas por la 7uperintendencia de Hancos.
f. Planillas presentadas al =nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial y los recibos
que !ste e$tienda, libros de salarios, planillas, en los casos de sueldos, salarios o
prestaciones laborales, segn corresponda.
g. )eclaraciones aduaneras de importacin con la constancia autorizada de pago, en
el caso de importaciones.
-. +acturas especiales autorizadas por la %dministracin ,ributaria.
i. Ctros que -aya autorizado la %dministracin ,ributaria.
Artc!" 2/# C")t") D (')t") +" *&*c.$!&)# 5as personas, entes y patrimonios a que
se refiere esta 5ey, no podr*n deducir de su renta bruta los costos y gastos siguientes6
a1 5os que no -ayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que genera
renta gravada.
5os contribuyentes est*n obligados a registrar los costos y gastos de las rentas
afectas y de las rentas e$entas en cuentas separadas, a fin de deducir nicamente los
que se refieren a operaciones gravadas. En caso el contribuyente no -aya llevado este
registro contable separado, la %dministracin ,ributaria determinar* de oficio los
costos y gastos no deducibles, calculando los costos y gastos en forma directamente
proporcional al total de gastos directos entre el total de rentas gravadas, e$entas y no
afectas.
b1 5os gastos financieros incurridos en inversiones financieras para actividades de
fomento de vivienda, mediante c!dulas -ipotecarias o bonos del tesoro de la
epblica de "uatemala u otros ttulos valores o de cr!dito emitidos por el Estado,
toda vez los intereses que generen dic-os ttulos de cr!dito est!n e$entos de
impuestos por mandato legal.
5os inversionistas est*n obligados a registrar estos costos y gastos en cuentas
separadas. En caso los contribuyentes no -ayan llevado registro contable separado,
se aplicar* la determinacin de oficio establecida en la literal a1 de este artculo.
c1 5os que el titular de la deduccin no -aya cumplido con la obligacin de efectuar la
retencin y pagar el =mpuesto 7obre la enta, cuando corresponda. 7er*n deducibles
una vez se -aya enterado la retencin.
d1 5os no respaldados por la documentacin legal correspondiente. 7e entiende por
documentacin legal la e$igida por esta 5ey, la 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado, la
5ey del =mpuesto de ,imbres +iscales y de Papel 7ellado Especial para Protocolos y
otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los
actos afectos a dic-os impuestos. 5o anterior, salvo cuando por disposicin legal la
deduccin pueda acreditarse por medio de partida contable.
e1 5os que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida, salvo los
regmenes especiales que la presente 5ey permite.
f1 5os sueldos, salarios y prestaciones laborales, que no sean acreditados con la copia
de la planilla de las contribuciones a la seguridad social presentada al =nstituto
"uatemalteco de 7eguridad 7ocial, cuando proceda.
g1 5os respaldados con factura emitida en el e$terior en la importacin de bienes, que no
sean soportados con declaraciones aduaneras de importacin debidamente liquidadas
con la constancia autorizada de pago< a e$cepcin de los servicios que deber*n
sustentarse con el comprobante de pago al e$terior.
-1 5os consistentes en bonificaciones con base en las utilidades o las participaciones de
utilidades que se otorguen a los miembros de las #untas o conse#os de administracin,
gerentes o e#ecutivos de personas #urdicas.
i1 5as erogaciones que representen una retribucin del capital social o patrimonio
aportado. En particular, toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos,
pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas< las sumas
pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los
fideicomisarios< as como las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes
o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros, dividendos a cuenta de
utilidades o retorno de capital.
#1 5as sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por
cualquier concepto por el propietario, sus familiares, socios y administradores, ni los
cr!ditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales,
agencias o subsidiarias.
:1 5os intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos en las cuentas
incobrables, cuando se trate de contribuyentes que operen sus registros ba#o el
m!todo contable de lo percibido.
l1 5os derivados de adquisicin o de mantenimiento en inversiones de car*cter de recreo
personal. Cuando estas inversiones est!n incluidas en el activo, #unto con el de otras
actividades que generen rentas gravadas, se llevar*n cuentas separadas para los
fines de determinar los resultados de una y otra clase de inversiones.
m1 El valor de las me#oras permanentes realizadas a los bienes del activo fi#o, y, en
general, todas aquellas erogaciones por me#oras capitalizables que prolonguen la vida
til de dic-os bienes o incrementen su capacidad de produccin.
n1 5as p!rdidas cambiarias originadas en la adquisicin de moneda e$tran#era para
operaciones con el e$terior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias
con su casa matriz o viceversa.
o1 5as p!rdidas cambiarias originadas de revaluaciones, ree$presiones o remediciones
en moneda e$tran#era, que se registren por simples partidas de contabilidad.
p1 5as primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro,
rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el
seguro<
q1 5os gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el
e#ercicio de la profesin y en el uso particular, slo podr* deducirse la proporcin que
corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la
proporcin de tal deduccin, slo se considerar* deducible, salvo prueba en contrario,
el cincuenta por ciento @0'D1 del total de dic-os gastos y depreciaciones.
r1 El monto de las depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base e$ceda del que
conste en la matrcula fiscal o en catastro municipal. Esta restriccin no ser* aplicable
a los propietarios de bienes inmuebles que realicen me#oras permanentes que no
constituyan edificaciones, siempre que dic-as me#oras no requieran, conforme a las
regulaciones vigentes, de licencia municipal de construccin.
s1 El monto de las donaciones realizadas a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro,
de asistencia o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de
car*cter religioso y a los partidos polticos que no est!n legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, o que no cuenten con la solvencia fiscal del
perodo al que corresponde el gasto, emitida por la %dministracin ,ributaria.
Artc!" 23# L.1.t'c.2+ ' !' *&*cc.2+ *& .+t&r&)&)# 7in per#uicio de otras normas en
materia de deduccin de intereses, el monto deducible por dic-o concepto no podr*
e$ceder al valor de multiplicar la tasa de inter!s referida en los p*rrafos siguientes por un
monto de tres veces el activo neto total promedio presentado por el contribuyente en su
declaracin #urada anual.
5a tasa de inter!s sobre cr!ditos o pr!stamos en quetzales no puede e$ceder de la tasa
simple m*$ima anual que determine la ?unta >onetaria para efectos tributarios dentro de
los primeros quince @.01 das de los meses de enero y #ulio de cada a8o para el respectivo
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior.
Para pr!stamos en el e$terior, los contratos deber*n ser con entidades bancarias o
financieras, registradas y vigiladas por el rgano estatal de vigilancia e inspeccin
bancaria, y autorizadas para la actividad de intermediacin en el pas de otorgamiento. En
este caso, la tasa de inter!s sobre pr!stamos en moneda e$tran#era no podr* e$ceder a la
tasa simple m*$ima anual que determine la ?unta >onetaria descrita en el p*rrafo
precedente menos el valor de la variacin interanual del tipo de cambio del Quetzal
respecto de la moneda en que est! e$presado el contrato de pr!stamo, durante el perodo
al que corresponde la declaracin #urada anual del =mpuesto 7obre la enta.
Para efectos del presente artculo, se entiende como activo neto total promedio, la suma
del activo neto total del cierre del a8o anterior con la del activo neto total del cierre del a8o
actual, ambos valores presentados en la declaracin #urada anual del =mpuesto 7obre la
enta de cada perodo de liquidacin definitiva, dividida entre dos. El activo neto total
corresponde al valor en libros de todos los bienes que sean efectivamente de la propiedad
del contribuyente.
5a limitacin prevista en este artculo no ser* de aplicacin a entidades bancarias y
sociedades financieras su#etas a la vigilancia e inspeccin de la 7uperintendencia de
Hancos y a las cooperativas legalmente autorizadas.
Artc!" 2=# R&(!' (&+&r'! *& !' *&-r&c.'c.2+ D '1"rt.H'c.2+# 5as depreciaciones y
amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son las que corresponde efectuar sobre
bienes de activo fi#o e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las
actividades lucrativas que generan rentas gravadas.
Cuando por cualquier circunstancia la cuota de depreciacin o de amortizacin de un bien
no se deduce en un perodo de liquidacin anual, o se -ace por un valor inferior al que
corresponda, el contribuyente no tiene derec-o a deducir tal cuota en perodos de
imposicin posteriores.
Artc!" 2># B')& *& cI!c!" *& !' *&-r&c.'c.2+# El valor sobre el cual se calcula la
depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de reevaluacin de los
bienes, y en su caso, el de las me#oras incorporadas con car*cter permanente. El valor de
costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y monta#e de los
bienes y otros similares, -asta ponerlos en condicin de ser usados.
Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles, se utilizar* el valor m*s reciente
que conste en la matrcula fiscal o en el catastro municipal, el que sea mayor. En ningn
caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del
edificio y me#oras, se presume salvo prueba en contrario, que !ste es equivalente al
setenta por ciento @2'D1 del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.
Cuando se efecten me#oras a bienes depreciables, el lmite a la depreciacin a registrar
ser* el saldo no depreciado del bien, m*s el valor de las me#oras, lo que constituir* el
nuevo valor inicial a depreciar, de acuerdo a la vida til del mismo.
Artc!" 2;# E"r1' *& c'!c!'r !' *&-r&c.'c.2+# En general, el c*lculo de la
depreciacin se -ar* usando el m!todo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el
valor de adquisicin, instalacin y monta#e, de produccin o de revaluacin del bien a
depreciar, un porcenta#e anual, fi#o y constante conforme las normas de este artculo y el
siguiente.
% solicitud de los contribuyentes, cuando !stos demuestren documentalmente que no
resulta adecuado el m!todo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso
y otras condiciones especiales de los bienes depreciables empleados en la actividad, la
%dministracin ,ributaria puede autorizar otros m!todos.
Gna vez adoptado o autorizado un m!todo de depreciacin para determinada categora o
grupo de bienes, rige para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la
%dministracin ,ributaria.
Artc!" 2?# P"rc&+t'%&) *& *&-r&c.'c.2+# 7e fi#an los siguientes porcenta#es anuales
m*$imos de depreciacin para el m!todo de lnea recta6
.. Edificios, construcciones e instalaciones ad-eridas a los inmuebles y sus me#oras,
cinco por ciento @0D1.
&. Jrboles, arbustos, frutales y especies vegetales que produzcan frutos o productos que
generen rentas gravadas, incluidos los gastos capitalizables para formar las
plantaciones, quince por ciento @.0D1.
/. =nstalaciones no ad-eridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques I
tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre, veinte por ciento
@&'D1.
4. 5os semovientes utilizados como animales de carga o de traba#o, maquinaria,
ve-culos en general, gras, aviones, remolques, semirremolques, contenedores y
material rodante de todo tipo, e$cluido el ferroviario, veinte por ciento @&'D1.
0. Equipo de computacin, treinta y tres punto treinta y tres por ciento @//.//D1.
A. Ferramientas, porcelana, cristalera, mantelera, cubiertos y similares, veinticinco por
ciento @&0D1.
2. eproductores de raza, mac-os y -embras, la depreciacin se calcula sobre el valor
de costo de tales animales menos su valor como ganado comn, veinticinco por ciento
@&0D1.
(. Para los bienes muebles no indicados en los incisos anteriores, diez por ciento @.'D1.
Artc!" 2@# D&-r&c.'c.2+ *& 'ct.A") 4.%") r&A'!'*")# Para efectuar las revaluaciones
y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados que establece el ttulo
relacionado con ganancias de capital, se observan las normas siguientes6
.. 5as revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de super*vit de capital
por revaluacin que permita cuantificar su monto.
&. El valor de la revaluacin de los bienes inmuebles es el establecido en el avalo
efectuado por valuador autorizado a la fec-a en que se efecta la revaluacin y para
que surta efectos la revaluacin, el reavalo debe inscribirse en la matrcula fiscal de
la )ireccin de Catastro y %valo de Hienes =nmuebles o de la municipalidad que
administre el =mpuesto Knico 7obre =nmuebles.
/. 5a depreciacin anual de los activos fi#os que fueron ob#eto de revaluacin, cuando
corresponda, se efecta de acuerdo con los porcenta#es de depreciacin a que se
refiere este ttulo y se aplica el porcenta#e de depreciacin de los activos segn
corresponda, sobre el valor revaluado.
4. 7lo se admiten depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de
activos fi#os depreciables que al revaluarse se -ubiera pagado el impuesto
correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el ttulo correspondiente a
ganancias de capital.
Artc!" /0# C')") *& tr'+)4&r&+c.' D 4).2+# En el caso de transferencia de bienes a
cualquier ttulo, incluso por fusin de personas #urdicas o incorporacin de bienes que
incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas #urdicas que se
constituyan o ya constituidas, el importe de la transferencia se efecta sobre el valor en
libros.
En caso que dic-a transferencia se realice por un valor mayor al valor en libros, el
e$cedente est* afecto al impuesto como renta de capital por revaluacin de activos, y
para que la depreciacin o amortizacin pueda aplicarse sobre el nuevo valor se debe
acreditar el pago de dic-o impuesto.
En la fusin de personas #urdicas, el lmite de la depreciacin o amortizacin es el saldo
no depreciado del bien.
Artc!" /1# A("t'1.&+t" *& r&cr)") +'tr'!&) r&+"A'$!&) D +" r&+"A'$!&)# Para
determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de e$plotaciones forestales, se
considera6
.. El costo unitario determinado en funcin de la produccin total estimada.
Para el efecto, se divide el costo total incurrido en la e$plotacin, e$cepto el valor del
terreno y los otros bienes del activo fi#o depreciable, m*s el valor abonado para la
concesin o cesin en su caso, entre la cantidad de unidades que t!cnicamente se
-aya calculado e$traer.
&. En cada perodo de liquidacin anual de imposicin gravable, el costo unitario
determinado conforme el numeral . anterior se multiplica por el total de unidades
efectivamente obtenidas de la e$plotacin. El monto resultante constituye la cuota
anual de amortizacin, la cual se podr* deducir a partir del primer e#ercicio fiscal en
que se inicie la e$traccin.
Para efectos del registro y control contable de las amortizaciones, los contribuyentes
deber*n llevar una cuenta corriente separada para cada *rea de e$plotacin. Este
registro y control contable separado debe permitir que las amortizaciones se deduzcan
de las rentas que genere cada ciclo de e$plotacin de cada *rea.
Artc!" /2# A1"rt.H'c.2+ '-!.c'$!& ' !") (')t") *& &:-!"r'c.2+ &+ !') 'ct.A.*'*&)
1.+&r')# 5os gastos de e$ploracin en las actividades mineras son deducibles en cinco
@01 cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de liquidacin en que
se inicie la e$plotacin.
Artc!" //# A1"rt.H'c.2+ *& 'ct.A") .+t'+(.$!&)# El costo de adquisicin de los
activos intangibles efectivamente incurrido, tales como derec-os de autor y derec-os
cone$os, marcas, e$presiones o se8ales de publicidad, nombres comerciales, emblemas,
indicaciones geogr*ficas y denominaciones de origen, patentes, dise8os industriales,
dibu#os o modelos de utilidad, planos, suministros de frmulas o procedimientos secretos,
privilegios o franquicias, derec-os sobre programas inform*ticos y sus licencias,
informacin relativa a conocimiento o e$periencias industriales, comerciales o cientficas,
derec-os personales susceptibles de cesin, tales como los derec-os de imagen,
nombres, sobrenombres y nombres artsticos, y otros activos intangibles similares, deben
deducirse por el m!todo de amortizacin de lnea recta, en un perodo no menor de cinco
@01 a8os.
El costo de los derec-os de llave efectivamente incurrido deber* amortizarse por el
m!todo de la lnea recta en un perodo mnimo de diez @.'1 a8os, en cuotas anuales,
sucesivas e iguales.
Artc!" /3# Act.A.*'*&) *& c"+)trcc.2+ D ).1.!'r&)# 5os contribuyentes que realicen
actividades de construccin o traba#os sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o
las actividades similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan m*s de
un perodo de liquidacin, deben establecer su renta imponible del perodo
correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los m!todos siguientes6
.. %signar como renta bruta del perodo, la proporcin de la obra total que corresponda a
lo realmente e#ecutado. % dic-a renta bruta debe deducrsele el monto de los costos y
gastos incurridos efectivamente en el perodo.
&. %signar como renta bruta el total de lo percibido en el perodo. % dic-a renta debe
deducirse el costo y gastos incurridos efectivamente en el mismo perodo.
En ambos m!todos, al terminar la construccin de la obra, el contribuyente debe efectuar
el a#uste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las ventas y del costo final de la
construccin.
Para los casos en que el constructor sea el propietario del inmueble, la renta imponible de
los perodos de liquidacin posteriores al de la finalizacin de la construccin se
determina de la forma siguiente6
.. 7e suma el total de costos y gastos incurridos en la construccin.
&. )ic-o total se incorpora al valor del inmueble.
/. El valor total del inmueble integrado conforme al numeral anterior, se divide por el
nmero de metros cuadrados de la construccin.
4. El cociente resultante del numeral anterior constituye el costo de venta por metro
cuadrado vendido.
7i se trata de obras que se realicen en dos @&1 perodos de liquidacin, pero su duracin
total no e$cede de doce @.&1 meses, el resultado puede declararse en el perodo de
liquidacin en que se termina la obra.
El m!todo elegido debe ser aplicado a todas las obras y traba#os que el contribuyente
realice, incluso la construccin de obras civiles y obras pblicas en general y slo puede
ser cambiado con autorizacin previa de la %dministracin ,ributaria y rige para el perodo
de liquidacin inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
Artc!" /=# L"t.4.c'c."+&)# 5a utilidad obtenida por la venta de terrenos lotificados con
o sin urbanizacin, se considera renta de actividades lucrativas y no ganancia de capital.
5a utilidad est* constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo
de adquisicin a cualquier ttulo, m*s las me#oras introducidas -asta la fec-a de
lotificacin o urbanizacin.
5os ingresos provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo
percibido.
El valor de las *reas cedidas a ttulo gratuito, destinadas a calles, parques, *reas
escolares, *reas deportivas, *reas verdes, centros de recreo y reservas forestales, se
considera incorporado al costo del *rea vendible y en consecuencia, su deduccin no
procede efectuarla separadamente por tal concepto, aunque dic-as *reas -ayan sido
traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.
Artc!" /># T.-" .1-").t.A" &+ &! RG(.1&+ S"$r& !') Ut.!.*'*&) *& Act.A.*'*&)
Lcr't.A')# 5os contribuyentes inscritos a este r!gimen aplican a la base imponible
determinada el tipo impositivo del veinticinco por ciento @&0D1.
Artc!" /;# P&r"*" *& !.J.*'c.2+ *&4.+.t.A' '+'!# El perodo de liquidacin definitiva
anual en este r!gimen, principia el uno @.1 de enero y termina el treinta y uno @/.1 de
diciembre de cada a8o y debe coincidir con el e#ercicio contable del contribuyente.
5a %dministracin ,ributaria a solicitud de !stos, puede autorizar perodos especiales de
liquidacin definitiva anual, los cuales inician y concluyen en las fec-as en que se
produzca la iniciacin y el cese de la actividad, respectivamente.
Artc!" /?# P'(") tr.1&)tr'!&)# Los contribuyentes su#etos al =mpuesto 7obre la enta
7obre las Gtilidades de %ctividades 5ucrativas deben realizar pagos trimestrales. Para
determinar el monto del pago trimestral el contribuyente podr* optar por una de las
siguientes frmulas6
.. Efectuar cierres contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al
vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible< o,
&. 7obre la base de una renta imponible estimada en oc-o por ciento @(D1 del total de
las rentas brutas obtenidas por actividades que tributan por este r!gimen en el
trimestre respectivo, e$cluidas las rentas e$entas.
Gna vez seleccionada cualquiera de las opciones establecidas en los numerales
anteriores, !sta no podr* ser variada sin la autorizacin previa de la %dministracin
,ributaria.
El pago del impuesto se efecta por trimestres vencidos y se liquida en forma definitiva
anualmente.
El pago del impuesto trimestral se efecta por medio de declaracin #urada y debe
realizarse dentro de los diez @.'1 das siguientes a la finalizacin del trimestre que
corresponda, e$cepto el cuarto trimestre que se pagar* cuando se presente la declaracin
#urada anual. 5os pagos efectuados trimestralmente ser*n acreditados para cancelar el
=mpuesto 7obre la enta de este r!gimen en el referido perodo anual de liquidacin.
Artc!" /@# O$!.('c.2+ *& *&t&r1.+'r D -'('r &! .1-&)t" &+ &! RG(.1&+ S"$r& !')
Ut.!.*'*&) *& Act.A.*'*&) Lcr't.A')# 5os contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, deben presentar ante la %dministracin ,ributaria, dentro de los primeros
tres @/1 meses del a8o calendario, la determinacin de la renta obtenida durante el a8o
anterior, mediante declaracin #urada anual.
,ambi!n est*n obligados a presentar la declaracin #urada los contribuyentes que
obtengan rentas parcial o totalmente e$entas, o cuando e$cepcionalmente no -ayan
desarrollado actividades lucrativas durante el perodo de liquidacin definitiva anual.
5a liquidacin definitiva del impuesto se realizar* con la presentacin de la declaracin
#urada anual.
Artc!" 30# D"c1&+t'c.2+ *& r&)-'!*" ' !' *&c!'r'c.2+ %r'*' *& r&+t'# 5os
contribuyentes deben tener a disposicin de la %dministracin ,ributaria lo siguiente6
.. 5os obligados a llevar contabilidad completa, el balance general, estado de resultados,
estado de flu#o de efectivo y estado de costo de produccin, cuando corresponda.
&. 5os contribuyentes calificados por la ley como agentes de retencin del =mpuesto al
9alor %gregado y los contribuyentes especiales, deben presentar a la %dministracin
,ributaria, por los medios que !sta disponga, ad#unto a la declaracin #urada anual, los
estados financieros debidamente auditados por Contador Pblico y %uditor
independiente, con su respectivo dictamen e informe, firmado y sellado por el
profesional que lo emiti.
/. 5os contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, deber*n proporcionar
informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos deducibles durante el perodo
de liquidacin.
4. En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto.
Artc!" 31# 5'!'c.2+ *& .+A&+t'r.")# 5a valuacin de la e$istencia de mercancas al
cerrar el perodo de liquidacin anual debe establecerse en forma consistente con alguno
de los m!todos siguientes6
.. Costo de produccin.
&. Primero en entrar primero en salir @PEP71.
/. Promedio ponderado.
4. Precio -istrico del bien.
Para la actividad pecuaria puede utilizarse los m!todos indicados anteriormente y adem*s
el m!todo de costo estimativo o precio fi#o.
5os contribuyentes pueden solicitar a la %dministracin ,ributaria que les autorice otro
m!todo de valuacin distinto de los anteriores, cuando demuestren que no les resulta
adecuado ninguno de los m!todos indicados.
%l adoptar uno de estos m!todos de valuacin, no puede ser variado sin autorizacin
previa de la %dministracin ,ributaria y en este caso deben efectuarse los a#ustes
pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento, segn las
normas t!cnicas de la contabilidad.
Para -acer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier
otro orden no se permite el uso de reservas generales.
Artc!" 32# Otr') "$!.('c."+&)# 5os contribuyentes deben cumplir con lo siguiente6
.. Consignar en las facturas que emitan por sus actividades gravadas la frase Esu#eto a
pagos trimestralesE.
&. Efectuar las retenciones que correspondan conforme a lo dispuesto en los otros ttulos
de este libro.
/. Elaborar inventarios al treinta y uno @/.1 de diciembre de cada a8o y asentarlos en el
libro correspondiente, debiendo reportar a la %dministracin ,ributaria por los medios
que ponga a disposicin, en los meses de enero y #ulio de cada a8o, las e$istencias en
inventarios al treinta @/'1 de #unio y al treinta y uno @/.1 de diciembre de cada a8o.
4. 5levar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando
corresponda, y este libro.
SECCIN I5
RFGIMEN OPCIONAL SIMPLIEICADO SOBRE INGRESOS DE ACTI5IDADES
LUCRATI5AS
Artc!" 3/# R&+t' .1-"+.$!& *&! RG(.1&+ O-c."+'! S.1-!.4.c'*" S"$r& I+(r&)") *&
Act.A.*'*&) Lcr't.A')# 5os contribuyentes que se inscriban al !gimen Cpcional
7implificado 7obre =ngresos de %ctividades 5ucrativas, deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas e$entas.
Artc!" 33# T.-") .1-").t.A") D *&t&r1.+'c.2+ *&! .1-&)t"# 5os tipos impositivos de
este r!gimen aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior, ser*n
los siguientes6
R'+(" *& r&+t'
.1-"+.$!& 1&+)'!
I1-"rt& 4.%" T.-" .1-").t.A" *&
Q.'.'. a Q./','''.'' Q.'.''
0 D sobre la renta
imponible
Q./','''.'. en adelante Q..,0''.''
2D sobre el e$cedente de
Q./','''.''
Artc!" 3=# P&r"*" *& !.J.*'c.2+# En este r!gimen, el perodo de liquidacin es
mensual.
Artc!" 3># E"r1' *& -'("# 5os contribuyentes inscritos a este r!gimen liquidan y
pagan el impuesto por medio de retenciones que le efecten quienes realicen el pago o
acreditacin en cuenta por la adquisicin de bienes o servicios.
7i dic-o contribuyente realiza actividades lucrativas con personas individuales que no
lleven contabilidad o que por alguna razn no le -ayan efectuado retencin, debe aplicar
el tipo impositivo del siete por ciento @2D1 sobre los ingresos gravados que no fueron
ob#eto de retencin y pagar el impuesto directamente.
Artc!" 3;# A(&+t&) *& r&t&+c.2+# %ctan como agentes de retencin de las rentas
gravadas por esta seccin, los siguientes6
.. 5as personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con lo establecido en este
libro, el Cdigo de Comercio y otras leyes.
&. 5os organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
/. 5as asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios profesionales y otros entes.
4. 5os fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de -ec-o, encargo de confianza, gestin de
negocios, patrimonios -ereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos
permanentes de empresas o personas e$tran#eras que operan en el pas y las dem*s
unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas.
Artc!" 3?# O$!.('c.2+ *& r&t&+&r# 5os agentes de retencin deben retener en
concepto de =mpuesto 7obre la enta el siete por ciento @2D1, sobre el valor
efectivamente pagado o acreditado. El agente de retencin emitir* la constancia de
retencin respectiva con la fec-a de la factura y la entregar* al contribuyente dentro de
los cinco @01 das siguientes a la fec-a de la factura.
5as retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes a que se
refiere este ttulo, deben enterarse a la %dministracin ,ributaria dentro del plazo de los
primeros diez @.'1 das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin,
mediante el formulario de declaracin #urada que para el efecto ponga a disposicin la
%dministracin ,ributaria, debiendo acompa8ar un ane$o que indique los nombres y
apellidos completos de cada uno de los contribuyentes residentes en el pas o con
establecimiento permanente, Bmero de =dentificacin ,ributaria, el valor de lo
efectivamente acreditado o pagado y el monto de la retencin.
Artc!" 3@# D&c!'r'c.2+ %r'*' 1&+)'!# 5os contribuyentes inscritos en este r!gimen,
deber*n presentar declaracin #urada mensual en la que describir*n el monto total de
rentas obtenidas durante el mes inmediato anterior, el monto de las rentas e$entas, el
monto de las rentas de las cuales fue ob#eto de retencin y el monto de las rentas de las
cuales presentar* pago en forma directa y el impuesto a pagar derivado de estas ltimas,
dentro del plazo de los primeros diez @.'1 das del mes siguiente a aquel en que emiti las
facturas respectivas.
% dic-a declaracin se acompa8ar* un ane$o que para el efecto pondr* a disposicin la
%dministracin ,ributaria, en el que se detalle las facturas emitidas, las retenciones que le
fueron practicadas, el nombre y Bmero de =dentificacin ,ributaria del cliente, el monto
facturado.
5os contribuyentes inscritos en este r!gimen deben presentar declaracin #urada
informativa anual.
5os contribuyentes ba#o este r!gimen deben -acer constar en sus facturas de ventas o
prestacin de servicios la frase Esu#eto a retencin definitivaE.
CAPTULO 5
DE LA GESTIN DEL IMPUESTO
SECCIN NICA
OBLIGACIONES COMUNES PARA LOS REGMENES
DE ACTI5IDADES LUCRATI5AS
Artc!" =0# I+)cr.-c.2+ &+ + RG(.1&+# Para inscribirse a uno de los regmenes
establecidos en este ttulo de rentas de actividades lucrativas, los contribuyentes deben
indicar a la %dministracin ,ributaria, el r!gimen que aplicar*n, de lo contrario la
%dministracin ,ributaria los inscribir* en el !gimen 7obre las Gtilidades de %ctividades
5ucrativas.
Artc!" =1# C'1$." *& RG(.1&+# 5os contribuyentes pueden cambiar de r!gimen
previo aviso a la %dministracin ,ributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes
anterior al inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de liquidacin. El cambio de
r!gimen se aplica a partir del uno @.1 de enero del a8o siguiente. Quien no cumpla con el
aviso referido ser* su#eto a la sancin que corresponda segn el Cdigo ,ributario.
Artc!" =2# S.)t&1' *& c"+t'$.!.*'*# 5os contribuyentes que est!n obligados a llevar
contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir
los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin, de acuerdo con el sistema
contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos, e$cepto
en los casos especiales autorizados por la %dministracin ,ributaria. 5os otros
contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido,
pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin
e$presa y previa de la %dministracin ,ributaria.
7e entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en
registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derec-os u
obligaciones y no cuando se -acen efectivos.
5as personas #urdicas cuya vigilancia e inspeccin est!n a cargo de la 7uperintendencia
de Hancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin< de
acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que -ayan sido emitidas
por las autoridades monetarias.
Artc!" =/# L.$r") D r&(.)tr")# 5os contribuyentes obligados a llevar contabilidad de
acuerdo con el Cdigo de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en
dic-o Cdigo, en materia de llevar libros, registros y estados financieros.
5os contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la %dministracin ,ributaria el
balance general, el estado de resultados, el estado de flu#o de efectivo y el estado de
costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos< todos a la fec-a
de cierre de cada perodo de liquidacin definitiva anual. )ic-os estados financieros
deben ser debidamente auditados cuando corresponda.
CAPTULO 5I
NORMAS ESPECIALES DE 5ALORACIN ENTRE PARTES RELACIONADAS
SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA
Artc!" =3# Pr.+c.-." *& !.$r& c"1-&t&+c.'# 7e entiende para efectos tributarios, por
principio de libre competencia, el precio o monto para una operacin determinada que
partes independientes -abran acordado en condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.
Artc!" ==# E'c!t'*&) *& !' A*1.+.)tr'c.2+ Tr.$t'r.'# 5a %dministracin ,ributaria
puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes relacionadas se -an valorado
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior y efectuar los a#ustes correspondientes
cuando la valoracin acordada entre las partes resultare en una menor tributacin en el
pas o un diferimiento de imposicin< de los a#ustes realizados conferir* audiencia al
obligado dentro del procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria por la
%dministracin, establecido en el Cdigo ,ributario.
Artc!" =># )efinicin de partes relacionadas.
%. % los efectos de este libro, dos personas se consideran partes relacionadas, entre una
persona residente en "uatemala y una residente en el e$tran#ero, cuando se den los
casos siguientes6
.. Cuando una de ellas diri#a o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al
menos el veinticinco por ciento @&0D1 de su capital social o de sus derec-os de
voto, ya sea en la entidad nacional o en la e$tran#era.
&. Cuando cinco o menos personas diri#an o controlen ambas partes relacionadas, o
posean en su con#unto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento
@&0D1 de participacin en el capital social o los derec-os de voto de ambas
personas.
/. Cuando se trate de personas #urdicas, ya sea la residente en "uatemala o la
e$tran#era, que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se
considera a estos efectos que dos sociedades forman parte de un mismo grupo
empresarial si una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en
relacin con !sta en alguna de las siguientes situaciones6
a. Posea la mayora de los derec-os de voto.
b. ,enga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de
administracin o que a trav!s de su representante legal intervenga
decididamente en la otra entidad.
c. Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la
mayora de los derec-os de voto.
d. Faya designado e$clusivamente con sus votos a la mayora de los miembros
del rgano de administracin.
e. 5a mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona
#urdica dominada, sean personeros, gerentes o miembros del rgano de
administracin de la sociedad dominante o de otra dominada por !sta.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de un grupo empresarial
respecto de una tercera sociedad de acuerdo con lo dispuesto en este numeral, todas
estas sociedades integran un grupo empresarial.
% los efectos de la literal %., tambi!n se considera que una persona natural posee una
participacin en el capital social o derec-os de voto cuando la titularidad de la
participacin o de acciones, directa o indirectamente, corresponde al cnyuge o
persona unida por relacin de parentesco, por consanguinidad -asta el cuarto grado o
por afinidad -asta el segundo grado.
El t!rmino persona en esta seccin se refiere a personas naturales, #urdicas y dem*s
organizaciones con o sin personalidad #urdica.
H. ,ambi!n se consideran partes relacionadas6
.. Gna persona residente en "uatemala y un distribuidor o agente e$clusivo de la
misma residente en el e$tran#ero.
&. Gn distribuidor o agente e$clusivo residente en "uatemala de una entidad
residente en el e$terior y esta ltima.
/. Gna persona residente en "uatemala y sus establecimientos permanentes en el
e$tran#ero.
4. Gn establecimiento permanente situado en "uatemala y su casa matriz residente
en el e$terior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con
ella relacionada.
Artc!" =;# 01$.t" "$%&t.A" *& '-!.c'c.2+# El *mbito de aplicacin de las normas de
valoracin de las operaciones entre partes relacionadas alcanza a cualquier operacin
que se realice entre la persona residente en "uatemala con la residente en el e$tran#ero,
y tenga efectos en la determinacin de la base imponible del perodo en el que se realiza
la operacin y en los siguientes perodos.
Artc!" =?# A+I!.).) *& "-&r'c."+&) c"1-'r'$!&)# Para el an*lisis de operaciones
comparables se proceder* de la manera siguiente6
.. % los efectos de determinar el precio o monto que -abran acordado en operaciones
comparables partes independientes, en condiciones de libre competencia, a que se
refiere este captulo, se comparan las condiciones de las operaciones entre personas
relacionadas con otras operaciones comparables realizadas entre partes
independientes.
&. )os o m*s operaciones son comparables cuando no e$istan entre ellas diferencias
econmicas significativas que afecten al precio del bien o servicio o al margen de la
utilidad de la operacin o, cuando e$istiendo dic-as diferencias, puedan eliminarse
mediante a#ustes razonables.
/. Para determinar si dos o m*s operaciones son comparables, se tomar*n en cuenta los
siguientes factores en la medida que sean econmicamente relevantes6
a. 5as caractersticas especficas de los bienes o servicios ob#eto de la operacin.
b. 5as funciones asumidas por las partes en relacin con las operaciones ob#eto de
an*lisis, identificando los riesgos asumidos y ponderando, en su caso, los activos
utilizados.
c. 5os t!rminos contractuales de los que, en su caso, se deriven las operaciones,
teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada
parte contratante.
d. 5as caractersticas de los mercados u otros factores econmicos que puedan
afectar a las operaciones.
e. 5as estrategias comerciales, tales como las polticas de penetracin, permanencia
o ampliacin de mercados, as como cualquier otra circunstancia que pueda ser
relevante en cada caso.
4. El an*lisis de operaciones comparables as determinado y la informacin sobre las
operaciones comparables constituyen los factores que, de acuerdo con lo dispuesto
en este artculo, determinan el m!todo m*s adecuado en cada caso.
0. 7i el contribuyente realiza varias operaciones de id!ntica naturaleza y en las mismas
circunstancias, puede agruparlas para efectuar el an*lisis de operaciones
comparables siempre que con dic-a agrupacin se respete el principio de libre
competencia. ,ambi!n pueden agruparse dos o m*s operaciones distintas cuando se
encuentren tan estrec-amente ligadas entre s o sean tan continuas que no puedan
ser valoradas adecuadamente de forma independiente.
Artc!" =@# MGt"*") -'r' '-!.c'r &! -r.+c.-." *& !.$r& c"1-&t&+c.'#
.. Para la determinacin del valor de las operaciones en condiciones de libre
competencia, se aplica alguno de los siguientes m!todos6
'# MGt"*" *&! -r&c." c"1-'r'$!& +" c"+tr"!'*": consiste en valorar el precio del
bien o servicio en una operacin entre personas relacionadas al precio del bien o
servicio id!ntico o de caractersticas similares en una operacin entre personas
independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las
particularidades de la operacin.
$# MGt"*" *&! c")t" '*.c."+'*": consiste en incrementar el valor de adquisicin o
costo de produccin de un bien o servicio en el margen -abitual que obtenga el
contribuyente en operaciones similares con personas o entidades independientes
o, en su defecto, en el margen que personas o entidades independientes aplican a
operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las correcciones
necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la
operacin. 7e considera margen -abitual el porcenta#e que represente la utilidad
bruta respecto de los costos de venta.
c# MGt"*" *&! -r&c." *& r&A&+t': consiste en sustraer del precio de venta de un
bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones similares
con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que
personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables,
efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la
equivalencia considerando las particularidades de la operacin. 7e considera
margen -abitual el porcenta#e que represente la utilidad bruta respecto de las
ventas netas.
&. Cuando, debido a la comple#idad de las operaciones o a la falta de informacin no
puedan aplicarse adecuadamente alguno de los m!todos indicados en las literales del
numeral ., se aplica alguno de los m!todos descritos a continuacin6
'# MGt"*" *& !' -'rt.c.2+ *& t.!.*'*&): consiste en asignar, a cada parte
relacionada que realice de forma con#unta una o varias operaciones, la parte del
resultado comn derivado de dic-a operacin u operaciones. Esta asignacin se
-ace en funcin de un criterio que refle#e adecuadamente las condiciones que
-abran suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares.
Para la seleccin del criterio m*s adecuado, se puede considerar los activos,
ventas, gastos, costos especficos u otra variable que refle#e adecuadamente lo
dispuesto en este p*rrafo.
Cuando sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los m!todos anteriores una
utilidad mnima a cada parte en base a las funciones realizadas, el m!todo de
particin de utilidades se aplica sobre la base de la utilidad residual con#unta que
resulte una vez efectuada esta primera asignacin. 5a utilidad residual se asignar*
en atencin a un criterio que refle#e adecuadamente las condiciones que -abran
suscrito personas independientes en circunstancias similares, teniendo en cuenta
lo dispuesto en el p*rrafo anterior.
$# MGt"*" *&! 1'r(&+ +&t" *& !' tr'+)'cc.2+: consiste en atribuir a las
operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto que el
contribuyente o, en su defecto, terceros -abran obtenido en operaciones id!nticas
o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea
preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las
particularidades de las operaciones. El margen neto se calcula sobre costos,
ventas o la variable que resulte m*s adecuada en funcin de las caractersticas de
las operaciones. 7e aplica el m!todo m*s adecuado que respete el principio de
libre competencia, en funcin de lo dispuesto en este artculo y de las
circunstancias especficas del caso.
Artc!" >0# MGt"*" *& A'!"r'c.2+ -'r' .1-"rt'c."+&) " &:-"rt'c."+&) *&
1&rc'+c')# En los casos que se indican a continuacin, las operaciones entre partes
relacionadas se valoran de la forma siguiente6
En el caso de importaciones, el precio de las mercancas no puede ser superior a su
precio en base a par*metro internacional a la fec-a de compra en el lugar de origen.
En el caso de e$portaciones, el precio de las mercancas e$portadas se calcula de
acuerdo a la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de contratacin
elegida por las partes a la fec-a del ltimo da de embarque, salvo prueba de que la
operacin se cerr en otra fec-a. % estos efectos, la nica fec-a admitida es la del
contrato, pero slo si !ste -a sido reportado a la %dministracin ,ributaria, en el plazo de
tres @/1 das despu!s de suscrito el mismo.
Cuando en una operacin de e$portacin entre partes relacionadas intervenga un
intermediario que no tenga presencia real y efectiva en su pas de residencia o no se
dedique de forma mayoritaria a esta actividad de intermediacin, se considera que el
mismo est* relacionado con el e$portador en el sentido del artculo, definicin de partes
relacionadas de este libro.
5os precios de estas operaciones, se e$presan en Quetzales al tipo de cambio que ri#a el
da de la liquidacin de las divisas en un banco del sistema< de lo contrario se determinar*
al tipo de cambio de referencia que ri#a el da o fec-a del embarque o del contrato.
7Artc!" >1# R&c'!.4.c'c.2+ *& !') "-&r'c."+&)# 5a %dministracin ,ributaria est*
facultada para recalificar la operacin de acuerdo con su verdadera naturaleza, de
conformidad con los procedimientos del Cdigo ,ributario, si la realidad econmica de la
operacin difiere de su forma #urdica, o que los acuerdos relativos a una operacin,
valorados globalmente, difieren sustancialmente de los que -ubieran adoptado personas
independientes y la estructura de aqu!lla operacin, tal como se presenta, impide a la
%dministracin ,ributaria determinar el precio de transferencia apropiado.
7 S)-&+*.*" -r"A.)."+'!1&+t& )&(,+ E:-&*.&+t& 20?-201/ *& !' C"rt& *& C"+)t.tc."+'!.*'* *& 4&c<'
/1 *& &+&r" *& 201/#
Artc!" >2# Tr't'1.&+t" &)-&c4.c" '-!.c'$!& ' )&rA.c.") &+tr& -'rt&) r&!'c."+'*')#
.. 5os gastos en concepto de servicios recibidos de una persona relacionada, tales como
los servicios de direccin, legales o contables, financieros, t!cnicos o cualesquiera
otros, se valoran de acuerdo con los criterios establecidos en este libro. 5a deduccin
de dic-os gastos est* condicionada al cumplimiento de los requisitos establecidos en
este libro.
&. Cuando se trate de servicios prestados con#untamente en favor de varias personas
relacionadas y siempre que sea posible la individualizacin del servicio recibido o la
cuantificacin de los elementos determinantes de su remuneracin, se imputa en
forma directa el cargo al destinatario. 7i no fuera posible la individualizacin del
servicio recibido o la cuantificacin de los elementos determinantes de su
remuneracin, se distribuye la contraprestacin total entre los beneficiarios de acuerdo
con reglas de reparto que atiendan a criterios de razonabilidad. 7e entiende cumplido
este criterio cuando el m!todo de reparto se base en una variable que tenga en cuenta
la naturaleza del servicio, las circunstancias en que !ste se preste as como los
beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos por los destinatarios.
Artc!" >/# Ac&r*") *& -r&c.") -"r '+t.c.-'*"#
.. 5os contribuyentes pueden solicitar a la %dministracin ,ributaria que determine la
valoracin de las operaciones entre personas relacionadas con car*cter previo a la
realizacin de !stas. )ic-a solicitud se acompa8ar* de una propuesta del
contribuyente que se fundamente en el valor que -abran convenido partes
independientes en operaciones similares.
&. 5a %dministracin ,ributaria tendr* la facultad para instruir y resolver este
procedimiento.
/. 5a %dministracin ,ributaria puede aprobar la propuesta, denegarla o modificarla con
la aceptacin del contribuyente.
4. Este acuerdo surte efectos respecto de las operaciones realizadas con posterioridad a
la fec-a en que se apruebe y tiene validez durante los perodos de liquidacin que se
concreten en el propio acuerdo, sin que pueda e$ceder de los cuatro @41 perodos
siguientes al de la fec-a en que se apruebe. %simismo, puede determinarse que sus
efectos alcancen a las operaciones del perodo en curso.
0. 5a propuesta a que se refiere este artculo puede entenderse desestimada una vez
transcurrido el plazo de treinta @/'1 das a partir de la solicitud, sin per#uicio de la
obligacin de resolver el procedimiento de acuerdo con el numeral /.
Artc!" >3# C"1-r"$'c."+&) ).1!tI+&')# Cuando los %cuerdos o Convenios
=nternacionales de =ntercambio de =nformacin as lo permitan y previa decisin de las
%dministraciones ,ributarias con intereses en el caso, se pueden llevar a cabo
comprobaciones de bases imponibles en el *mbito de esta normativa de forma simult*nea
y coordinada, pero manteniendo cada administracin la debida independencia en su
#urisdiccin sobre las partes relacionadas que tengan vinculaciones comerciales o
financieras entre ellas.
SECCIN II
INEORMACIN Y DOCUMENTACIN
Artc!" >=# Pr.+c.-.") (&+&r'!&) *& .+4"r1'c.2+ D *"c1&+t'c.2+# 7on principios
generales de informacin y documentacin los siguientes6
.. 5os contribuyentes deben tener, al momento de presentar la declaracin #urada del
=mpuesto 7obre la enta, la informacin y el an*lisis suficiente para demostrar y
#ustificar la correcta determinacin de los precios, los montos de las
contraprestaciones o los m*rgenes de ganancia en sus operaciones con partes
relacionadas, de acuerdo con las disposiciones de este libro.
&. El contribuyente debe aportar la documentacin que le requiera la %dministracin
,ributaria, dentro del plazo de veinte @&'1 das desde la recepcin del requerimiento.
)ic-a obligacin se establece sin per#uicio de la facultad de la %dministracin
,ributaria de solicitar la informacin adicional que considere necesaria para el e#ercicio
de sus funciones.
/. 5a informacin o documentacin a que se refieren los dos artculos siguientes de este
libro deben incluir la informacin que el contribuyente -aya utilizado para determinar la
valoracin de las operaciones entre partes relacionadas y estar* formada por6
a. 5a relativa al contribuyente.
b. 5a relativa al grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente.
Artc!" >># I+4"r1'c.2+ D *"c1&+t'c.2+ r&!'t.A' '! (r-" &1-r&)'r.'! '! J&
-&rt&+&Hc' &! c"+tr.$D&+t&# 5a informacin y documentacin relativa al grupo a que se
refiere el numeral / del artculo anterior, es e$igible en todos aquellos casos en que las
partes relacionadas realicen actividades econmicas entre s y comprende6
.. )escripcin general de la estructura organizativa, #urdica y operativa del grupo, as
como cualquier cambio relevante en la misma, incluyendo la identificacin de las
personas que, dentro del grupo, realicen operaciones que afecten a las del
contribuyente.
&. )escripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre las empresas
del grupo, en cuanto afecten a las operaciones en que intervenga el contribuyente.
/. )escripcin general de las funciones y riesgos de las empresas del grupo, en cuanto
queden afectadas por las operaciones realizadas por el contribuyente, incluyendo
cualquier cambio respecto del perodo anterior.
4. Gna relacin de la titularidad de las patentes, marcas, nombres comerciales y dem*s
activos intangibles en cuanto afecten al contribuyente y a sus operaciones
relacionadas, as como el detalle del importe de las contraprestaciones derivadas de
su utilizacin.
0. Gna descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia si la
-ubiera o, en su defecto, la descripcin del m!todo o m!todos utilizados en las
distintas operaciones.
A. elacin de los contratos de prestacin de servicios entre partes relacionadas y
cualesquiera otros que el contribuyente sea parte o, no si!ndolo, le afecten
directamente.
2. elacin de acuerdos de precios por anticipado que afecten a los miembros del grupo
en relacin con las operaciones descritas.
(. >emoria del grupo o informe anual equivalente.
Artc!" >;# I+4"r1'c.2+ D *"c1&+t'c.2+ r&!'t.A' '! c"+tr.$D&+t&# 5a
documentacin especfica del contribuyente se e$ige en todos los casos a que se refiere
el artculo E)efinicin de Partes elacionadasE de este libro y comprende6
.. =dentificacin completa del contribuyente y de las distintas partes relacionadas con el
mismo.
&. )escripcin detallada de la naturaleza, caractersticas e importe de sus operaciones
con partes relacionadas con indicacin del m!todo o m!todos de valoracin
empleados. En el caso de servicios, se incluir* una descripcin de los mismos con
identificacin de los distintos servicios, su naturaleza, el beneficio o utilidad que
puedan producirle al contribuyente, el m!todo de valoracin acordado y su
cuantificacin, as como, en su caso, la forma de reparto entre las partes.
/. %n*lisis de operaciones comparables detallado de acuerdo con el artculo E%n*lisis de
Cperaciones ComparablesE de este libro.
4. >otivos de la eleccin del m!todo o m!todos as como su procedimiento de aplicacin
y la especificacin del valor o intervalo de valores que el contribuyente -aya utilizado
para determinar el precio o monto de sus operaciones.
0. 5a documentacin referida en este artculo puede presentarse de forma con#unta para
todas las partes relacionadas, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo anterior,
siempre que se respete el grado de detalle que e$ige el presente artculo.
TTULO III
RENTA DEL TRABA6O EN RELACIN DE DEPENDENCIA
CAPTULO I
BECBO GENERADOR
Artc!" >?# B&c<" (&+&r'*"r# Constituye -ec-o generador del =mpuesto 7obre la
enta regulado en este ttulo, la obtencin de toda retribucin o ingreso en dinero,
cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que provenga del traba#o personal
prestado en relacin de dependencia, por personas individuales residentes en el pas.
En particular, son rentas provenientes del traba#o6
.. 5os sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, vi*ticos no su#etos a
liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones que las
personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dem*s entidades
pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o empleados en
"uatemala o en el e$terior.
&. 5os sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves a!reas o martimas y
de ve-culos terrestres, siempre que tales naves o ve-culos tengan su puerto base en
"uatemala o se encuentren matriculados o registrados en el pas,
independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de
los pases entre los que se realice el tr*fico.
/. 5as remuneraciones, sueldos, comisiones, gratificaciones o retribuciones que paguen
o acrediten entidades con o sin personalidad #urdica, residentes en el pas a
miembros de sus directorios, conse#os, conse#os de administracin u otros rganos
directivos, independientemente de donde actan o se renen estos rganos
colegiados, cuando dic-os miembros se encuentren en relacin de dependencia.
Artc!" >@# P&rc&-c.2+ *& !' r&+t'# 5as rentas gravadas en el presente ttulo se
imputan al perodo de liquidacin en que sean percibidas o puestas a disposicin del
traba#ador.
CAPTULO II
ECENCIONES
Artc!" ;0# R&+t') &:&+t')# Est*n e$entas del impuesto6
.. 5as indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad
causadas por accidente o enfermedad, sean los pagos nicos o peridicos, se
efecten conforme el r!gimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud
de sentencia. Bo est*n e$entas las remuneraciones que se perciban del patrono,
durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con goce de sueldo.
&. El pago de la indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los traba#adores del
sector pblico y privado.
/. 5as remuneraciones que los diplom*ticos, agentes consulares y dem*s
representantes oficiales acreditados ante el "obierno de "uatemala, reciban por el
desempe8o de sus funciones, en condicin de reciprocidad.
4. 5os gastos de representacin y vi*ticos comprobables y otorgados para cubrir gastos
incurridos dentro o fuera del pas. Para que proceda la e$encin de los gastos
cubiertos con vi*ticos dentro del pas, deben ser comprobados con las facturas
correspondientes emitidas segn la legislacin nacional.
En caso de los gastos incurridos fuera del pas, para que proceda la e$encin se
deber* demostrar y documentar la salida y entrada a "uatemala, la actividad en la
cual se particip y los boletos del medio de transporte utilizado.
0. El aguinaldo -asta el cien por ciento @.''D1 del sueldo o salario ordinario mensual.
A. 5a bonificacin anual para traba#adores del sector privado y pblico que establece la
5ey de Honificacin %nual para ,raba#adores del 7ector Privado y Pblico -asta el
cien por ciento @.''D1 del sueldo o salario ordinario mensual.
CAPTULO III
SU6ETO PASI5O
Artc!" ;1# C"+tr.$D&+t&)# 7on contribuyentes de este impuesto, las personas
individuales, residentes en el pas, que obtengan ingresos en dinero por la prestacin de
servicios personales en relacin de dependencia.
CAPTULO I5
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITI5O
Artc!" ;2# B')& .1-"+.$!&# 5a renta imponible se determina deduciendo de la renta
neta las deducciones que se indican en este artculo.
Para los efectos del presente ttulo, se entiende como renta bruta, la suma de sus
ingresos gravados y e$entos, obtenidos en el perodo de liquidacin anual< y, como renta
neta, a la diferencia entre la renta bruta y las rentas e$entas obtenidas.
5as personas individuales en relacin de dependencia, pueden deducir de su renta neta,
lo siguiente6
a. Fasta sesenta mil Quetzales @Q.A','''.''1, de los cuales cuarenta y oc-o mil
Quetzales @Q.4(,'''.''1 corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna< y, doce mil Quetzales @Q..&,'''.''1 que podr* acreditar por
el =mpuesto al 9alor %gregado pagado en gastos personales, por compras de
bienes o adquisicin de servicios, durante el perodo de liquidacin definitiva
anual. Este cr!dito se comprobar* mediante la presentacin de una planilla que
contenga el detalle de las facturas, que estar*n su#etas a verificacin por parte de
la %dministracin ,ributaria. 5a planilla deber* presentarse ante la %dministracin
,ributaria, dentro de los primeros diez @.'1 das -*biles del mes de enero de cada
a8o, debiendo el patrono conciliar entre las retenciones efectuadas y la liquidacin
o declaracin definitiva que deber* presentar el traba#ador.
b. 5as donaciones que puedan comprobarse fe-acientemente, otorgadas a favor del
Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas.
5as donaciones a las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, de asistencia
o servicio social, a las iglesias, a las entidades y asociaciones de car*cter religioso
y a los partidos polticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia
fiscal del perodo al que corresponde el gasto, emitida por la %dministracin
,ributaria, la deduccin m*$ima permitida a quienes donen a las entidades
indicadas en este p*rrafo, no puede e$ceder del cinco por ciento @0D1 de la renta
bruta.
c. 5as cuotas por contribuciones al =nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial, al
=nstituto de Previsin >ilitar y al Estado y sus instituciones por cuotas de
regmenes de previsin social.
d. 5as primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
e$clusivamente del traba#ador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate.
Artc!" ;/# T.-") .1-").t.A") D *&t&r1.+'c.2+ *&! .1-&)t"# 5os tipos impositivos
aplicables a la renta imponible calculada conforme el artculo anterior, son del cinco y
siete por ciento @0D y 2D1, segn el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo
con la siguiente escala6
R'+(" *& r&+t' .1-"+.$!& I1-"rt& 4.%" T.-" .1-").t.A" *&
Q.'.'. a Q /'','''.'' Q.'.'' 0D sobre la renta imponible.
Q./'','''.'. en adelante Q..0,'''.''
2D sobre el e$cedente de
Q./'','''.''.
El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de
cinco por ciento @0D1 sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina
sumando al importe fi#o, la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del siete por
ciento @2D1 al e$cedente de renta imponible, segn la escala anterior.
Artc!" ;3# P&r"*" *& !.J.*'c.2+# El perodo de liquidacin del impuesto es anual,
principia el uno @.1 de enero y termina el treinta y uno @/.1 de diciembre de cada a8o.
CAPTULO 5
GESTIN DEL IMPUESTO
Artc!" ;=# O$!.('c.2+ *& r&t&+&r# ,odo patrono que pague o acredite a personas
residentes en "uatemala remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios
provenientes del traba#o personal e#ecutado en relacin de dependencia, sean
permanentes o eventuales, debe retener el =mpuesto 7obre la enta del traba#ador. =gual
obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que tengan a su cargo el
pago de sueldos y otras remuneraciones, por servicios prestados a los organismos del
Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas.
Bo corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el e#ercicio
de sus funciones, a diplom*ticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de
gobiernos e$tran#eros que integran las representaciones oficiales en la epblica o
formen parte de organismos internacionales, a los cuales est! ad-erida "uatemala. 5o
anterior, no e$ime a los empleados residentes que laboren para tales misiones, agencias
y organismos internacionales, de la obligacin de presentar su declaracin #urada anual y
pagar el impuesto. )ic-as entidades presentar*n anualmente a la %dministracin
,ributaria el listado de traba#adores residentes, los salarios y -onorarios de !stos pagados
durante el a8o calendario inmediato anterior.
Artc!" ;># CI!c!" *& !' r&t&+c.2+# %l principio de cada a8o o al inicio de la relacin
laboral, el patrono o pagador -ar* una proyeccin de la renta neta anual del traba#ador, a
la cual le deducir* el monto de cuarenta y oc-o mil quetzales por concepto de gastos
personales y el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al =nstituto
"uatemalteco de 7eguridad 7ocial, =nstituto de Previsin >ilitar y al Estado por concepto
de cuotas a regmenes de previsin social. %l valor obtenido, le aplicar* el tipo impositivo
correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el artculo 2/ de la presente 5ey y cada
mes, el patrono o pagador retendr* al traba#ador, la doceava parte del monto proyectado.
%dicionalmente, si el traba#ador -ubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el
mismo perodo de liquidacin, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los
ingresos que el traba#ador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.
Cuando la proyeccin indicada en el primer p*rrafo del presente artculo, deba elaborarse
ya -abiendo iniciado el perodo de liquidacin, la proyeccin se realizar* por el nmero de
meses que -agan falta para la finalizacin del perodo.
7i por alguna circunstancia, se modifica el monto anual estimado de la renta neta del
traba#ador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del traba#ador, deber*
efectuar nuevo c*lculo para actualizar en los meses sucesivos el monto de la retencin.
Artc!" ;;# Tr'$'%'*"r&) J& t&+('+ 1I) *& + -'tr"+"# Cuando el traba#ador tenga
m*s de un patrono, debe informar dic-o e$tremo al patrono que le pague o acredite la
mayor remuneracin anual. Para determinar el monto de la retencin total, segn el tipo
impositivo que le corresponda, el traba#ador debe indicarle mediante declaracin #urada, el
monto de cada una de las retribuciones que recibe de los otros patronos.
7imult*neamente, debe presentar a los otros patronos, copia del formulario presentado
ante el patrono que actuar* en calidad de agente de retencin.
Artc!" ;?# C"+)t'+c.' *& r&t&+c."+&)# 5os agentes de retencin proporcionar*n a los
traba#adores a quienes les retenga, dentro de los diez @.'1 das inmediatos siguientes de
efectuado el pago de la renta, las constancias que indiquen el nombre, Bmero de
=dentificacin ,ributaria del patrono y del traba#ador, la renta acreditada o pagada y el
monto retenido. 5os contribuyentes a quienes los agentes de retencin no les
proporcionen las constancias de retencin en los plazos citados, informar*n de ello a la
%dministracin ,ributaria, para las verificaciones y sanciones aplicables a los agentes de
retencin.
Artc!" ;@# L.J.*'c.2+ D *&A"!c.2+ *& !" r&t&+.*" &+ &:c&)"# 5os traba#adores al
finalizar su perodo de liquidacin anual, deber*n presentar al patrono las constancias de
las donaciones realizadas, si fuera el caso, para que el patrono determine el impuesto
definitivo. 7i el patrono determina que retuvo de m*s a sus traba#adores, deber*
devolverles las sumas retenidas en e$ceso e informar a la %dministracin ,ributaria,
dentro de los primeros dos @&1 meses del a8o calendario, por los medios que !sta
disponga. El patrono o pagador descontar* dic-as devoluciones del total de los montos de
retenciones correspondientes a dic-os perodos mensuales, -asta cubrir la totalidad de
las devoluciones.
7i el contrato individual de traba#o concluyera antes de finalizar el perodo de liquidacin
de este impuesto, el patrono debe determinar el impuesto definitivo y devolverle las
sumas retenidas en e$ceso o retenerle la cantidad faltante.
Artc!" ?0# P'(" *& r&t&+c."+&)# 5os patronos o pagadores, por los medios que la
%dministracin ,ributaria ponga a su disposicin, deber*n presentar declaracin #urada de
las retenciones practicadas y pagar el impuesto retenido, debiendo acompa8ar a la misma
un ane$o en el cual se especifique el nombre y apellido completos y Bmero de
=dentificacin ,ributaria de cada uno de los contribuyentes que soportaron la retencin, el
concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin. )ic-a
declaracin #urada deber* ser presentada dentro de los primeros diez @.'1 das del mes
siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se -ubiese omitido
realizar la retencin.
Artc!" ?1# O$!.('c.2+ *& -r&)&+t'r *&c!'r'c.2+ %r'*' '+'!# 5os contribuyentes a
los que se refiere el presente ttulo, est*n obligados a presentar la declaracin #urada
anual del =mpuesto 7obre la enta y simult*neamente, pagar el impuesto, nicamente en
los casos siguientes6
.. Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.
&. Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones menores a las
correspondientes.
Estos traba#adores tienen derec-o a deducir del impuesto a pagar, el total de las
retenciones efectuadas en el perodo de liquidacin. 5a declaracin #urada y pago del
impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres @/1 primeros meses del a8o
siguiente al perodo que se liquida.
Artc!" ?2# E"r1' D r&J.).t") *& !') r&t&+c."+&)# El reglamento indicar* los
procedimientos para efectuar, cobrar y pagar las retenciones.
TTULO I5
RENTAS DE CAPITAL9 GANANCIAS Y PFRDIDAS DE CAPITAL
CAPTULO I
BECBO GENERADOR
Artc!" ?/# B&c<" (&+&r'*"r# Constituye -ec-o generador la obtencin de rentas de
capital y la realizacin de ganancias y p!rdidas de capital, en dinero o en especie y que
provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derec-os, cuya
titularidad corresponda al contribuyente.
Artc!" ?3# C'1-" *& '-!.c'c.2+# 5as rentas gravadas de conformidad con el artculo
anterior se clasifican en6
1# R&+t') *&! c'-.t'! .+1"$.!.'r."#
a. Constituyen rentas del capital inmobiliario las provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, as como de la constitucin o cesin de derec-os o facultades
de uso o goce de bienes inmuebles, siempre que su giro -abitual no sea comerciar
con dic-os bienes o derec-os.
2# R&+t') *&! c'-.t'! 1"$.!.'r."#
Constituyen rentas del capital mobiliario6
a. 5os intereses y las rentas en dinero o en especie provenientes de cr!ditos de
cualquier naturaleza, con o sin cl*usula de participacin en las utilidades del
deudor.
b. 5as rentas obtenidas por el arrendamiento, subarrendamiento, as como por la
constitucin o cesin de derec-os de uso o goce, cualquiera sea su denominacin
o naturaleza, de bienes muebles tangibles y de bienes intangibles tales como
derec-os de llave, regalas, derec-os de autor y similares.
c. 5as rentas vitalicias o temporales originadas en la inversin de capitales, las rentas
de capital originadas en donaciones condicionadas y las rentas derivadas de
contratos de seguros, salvo cuando el contribuyente deba tributar como rentas del
traba#o.
d. 5a distribucin de dividendos, ganancias y utilidades, independientemente de la
denominacin o contabilizacin que se le d!.
/# G'+'+c.') D -Gr*.*') *& c'-.t'!#
a. 7on ganancias y p!rdidas de capital de conformidad con lo dispuesto en este
ttulo, las resultantes de cualquier transferencia, cesin, compraIventa, permuta u
otra forma de negociacin de bienes o derec-os, realizada por personas
individuales, #urdicas, entes o patrimonios cuyo giro -abitual no sea comerciar con
dic-os bienes o derec-os.
b. ,ambi!n constituyen ganancias de capital6
i. El monto de la revaluacin de los bienes que integran el activo fi#o de las
personas individuales, #urdicas, entes o patrimonios obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y el presente libro.
ii. Cualquier incremento de patrimonio proveniente de la ena#enacin de derec-os
o bienes afectados a actividades productoras de rentas gravadas en el ttulo ==,
contabilizados en los libros que se deben llevar al efecto, incluso los realizados
con motivo de la liquidacin total o parcial de la actividad. Cuando dic-os
derec-os o bienes est!n su#etos a depreciacin y se ena#enen por un valor
superior al que les corresponda a la fec-a de la transaccin de acuerdo con la
amortizacin autorizada, tal diferencia se incluye como ingreso gravable en el
perodo en que se realice la operacin.
iii. 5as revaluaciones de bienes inmuebles -ec-as por el contribuyente.
c. 7e estima que no e$iste ganancia o p!rdida de capital en los casos siguientes6
i. 5a divisin de la cosa comn.
ii. 5a liquidacin del patrimonio conyugal.
iii. El aporte a un fideicomiso de garanta o a un fideicomiso testamentario y la
devolucin del aporte.
En ningn caso, los supuestos a que se refieren los tres incisos precedentes pueden
dar lugar a la actualizacin de los valores de los bienes o derec-os recibidos.
iv. 5as reducciones del capital. E$cepto cuando la reduccin de capital tenga por
finalidad la devolucin de aportaciones, ser* renta del capital mobiliario la parte
correspondiente a utilidades acumuladas, no distribuidas previamente.
v. ,ampoco e$iste ganancia de capital en las revaluaciones de activos que se
efecten por simples partidas de contabilidad, pero al ena#enarse dic-os activos, la
diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dic-os bienes anterior a
la revaluacin, est! afecta al impuesto regulado en este ttulo.
vi. Bo se consideran p!rdidas de capital las siguientes6
a. 5as no #ustificadas.
b. 5as debidas al consumo.
c. 5as debidas a transmisiones gratuitas por actos entreIvivos, sin per#uicio de lo
dispuesto en el artculo que regula los costos y gastos deducibles de este libro.
4. entas provenientes de loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares.
Constituyen rentas de capital, las provenientes de premios de loteras, rifas, sorteos,
bingos o por eventos similares. En el caso de premios que no sean en efectivo, el
impuesto se aplica sobre el valor de libre competencia del derec-o o del bien ob#eto
del premio.
7 S)-&+*.*" &! '-'rt'*" K...# L') r&A'!'c."+&) *& $.&+&) .+1&$!&) <&c<') -"r &! c"+tr.$D&+t&#L9
c"+t&+.*" &+ &! +1&r'! /9 )&(,+ E:-&*.&+t& 2@/-201/ *& !' C"rt& *& C"+)t.tc."+'!.*'* *& 4&c<' 22
*& '$r.! *& 201/#
CAPTULO II
SU6ETOS PASI5OS
Artc!" ?=# C"+tr.$D&+t&)# 7on contribuyentes todas las personas individuales,
#urdicas, entes o patrimonios sin personalidad #urdica, residentes en el territorio nacional,
que obtengan rentas gravadas en el presente ttulo.
Para los efectos de este ttulo, se consideran entes o patrimonios, los fideicomisos,
contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes, sociedades
irregulares, sociedades de -ec-o, encargo de confianza, gestin de negocios, patrimonios
-ereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales
de empresas o personas e$tran#eras que operan en el pas y las dem*s unidades
productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
Quienes deben cumplir con las obligaciones tributarias formales y materiales de estos
entes o patrimonios, ser*n los se8alados en el artculo && del Cdigo ,ributario y los que
legalmente representan a los mismos.
Artc!" ?># R&)-"+)'$!&) c"1" '(&+t&) *& r&t&+c.2+# %ctan y son responsables
como agentes de retencin de las rentas gravadas a que se refiere este ttulo, los
siguientes6
.. 5as personas que lleven contabilidad completa de acuerdo con esta 5ey, Cdigo de
Comercio u otras leyes.
&. 5os organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las
municipalidades y sus empresas.
/. 5as universidades, colegios, asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos,
iglesias, colegios profesionales y otros entes asociativos.
4. 5os fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,
sociedades irregulares, sociedades de -ec-o, encargo de confianza, gestin de
negocios, patrimonios -ereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos
permanentes de empresas o personas e$tran#eras que operan en el pas y las dem*s
unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas
afectas.
El incumplimiento de la obligacin de retener se sanciona de conformidad con lo
dispuesto en el Cdigo ,ributario.
CAPTULO III
ECENCIONES
Artc!" ?;# E:&+c."+&)# Est*n e$entas del impuesto conforme a las regulaciones de
este ttulo, las rentas siguientes6
.. 5os subsidios otorgados por el Estado y sus instituciones y por organismos
internacionales a las personas individuales para satisfacer necesidades de salud,
vivienda, educacin y alimentacin.
&. 5as ganancias de capital derivadas de la ena#enacin ocasional de bienes muebles de
uso personal del contribuyente, salvo que se trate de ganancias de capital
provenientes de la venta de ve-culos, embarcaciones y aeronaves que sean ob#eto
de inscripcin en los egistros correspondientes.
/. 5as dem*s rentas de capital y ganancias o p!rdidas de capital e$entas e$presamente
por leyes que crean entidades descentralizadas y autnomas.
CAPTULO I5
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE
Artc!" ??# B')& .1-"+.$!& *& !') r&+t') *& c'-.t'!# 5as bases imponibles de las
rentas de capital son6
.. 5a base imponible de las rentas de capital mobiliario est* constituida por la renta
generada en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado
o de cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos las rentas de
capital e$entas.
Para el caso de intereses que provengan de diferenciales de precios y de descuentos,
la base imponible la constituye la totalidad de lo percibido al amortizar o ena#enar el
ttulo o valor, menos el precio de adquisicin del mencionado ttulo o valor.
&. 5a base imponible de las rentas de capital inmobiliario, la constituye la renta generada
en dinero o en especie representada por el importe total pagado, acreditado o de
cualquier forma puesto a disposicin del contribuyente, menos un treinta por ciento
@/'D1 de esa renta en concepto de gastos, salvo prueba en contrario que se ad#untar*
a una declaracin #urada a presentarse durante el mes de enero de cada a8o, con la
documentacin que acredite que el gasto fue mayor a ese porcenta#e. Para el efecto
se presentar* a la %dministracin ,ributaria la correspondiente solicitud de devolucin.
Artc!" ?@# B')& .1-"+.$!& -'r' ('+'+c.') D -Gr*.*') *& c'-.t'!# 5a base imponible
de las ganancias o p!rdidas de capital es el precio de la ena#enacin de los bienes o
derec-os menos el costo del bien registrado en los libros contables.
En el caso de ganancias de capital por revaluacin de bienes para aquellos
contribuyentes no obligados a llevar contabilidad completa, la base imponible es el valor
revaluado menos el valor de adquisicin.
El costo del bien se establece as6
.. Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio y
este libro, el costo base del bien es el valor contabilizado, m*s el valor de las me#oras
incorporadas al mismo, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas -asta
la fec-a de ena#enacin, tanto sobre el valor original del bien como de las me#oras que
se le incorporaron.
&. Para los contribuyentes que no est*n obligados a llevar contabilidad completa, el costo
del bien es el valor de adquisicin o el valor que -aya sido revaluado siempre y
cuando se -aya pagado el impuesto establecido en el presente ttulo.
/. Bo obstante lo establecido en los numerales anteriores, para los casos de ena#enacin
de acciones o participaciones sociales, su costo es el menor valor entre el establecido
en libros de la sociedad emisora, quien debe certificar el mismo, y el valor de
adquisicin por el adquirente de las acciones o participaciones sociales.
4. Para los bienes y derec-os adquiridos por donacin entre vivos, el costo es el de
ad#udicacin para el donatario.
El valor de ena#enacin se establece as6 el valor de transferencia es el importe real por el
que la ena#enacin se -aya efectuado. Por importe real del valor de ena#enacin se toma
el efectivamente pagado menos la deduccin por gastos para efectuar la transaccin,
tales como6 comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros que
se restan del valor de la ena#enacin, deduccin que se limita como m*$imo al
equivalente del quince por ciento @.0D1 del valor de la ena#enacin.
CAPTULO 5
ELEMENTOS TEMPORALES
Artc!" @0# E!&1&+t" t&1-"r'! -'r' !') r&+t') *& c'-.t'! D !') -Gr*.*') D ('+'+c.')
*& c'-.t'!# 5as rentas de capital a que se refiere el presente ttulo, cuando corresponda,
est*n su#etas a retencin definitiva desde el momento en que se -aga efectivo el pago,
acreditamiento o abono bancario en dinero o en especie al beneficiario de la renta.
Bo est*n su#etas a retencin las rentas mencionadas en la literal b1 del numeral / del
artculo 4 de este libro, que se paguen o acrediten a bancos, sociedades financieras y
entidades fuera de plaza u offIs-ore su#etas a la vigilancia e inspeccin de la
7uperintendencia de Hancos, y cooperativas legalmente autorizadas.
Para las ganancias de capital la obligacin tributaria nace en el momento en que se
produzca la variacin en el patrimonio del contribuyente, de conformidad con el artculo
que norma el campo de aplicacin del impuesto regulado en este ttulo.
Artc!" @1# C"1-&+)'c.2+ *& -Gr*.*') *& c'-.t'!# 5as p!rdidas de capital a que se
refiere el numeral / E"anancias y P!rdidas de CapitalE del artculo que norma el campo de
aplicacin del impuesto, regulado en este ttulo, solamente se pueden compensar con
ganancias futuras de la misma naturaleza, -asta por un plazo m*$imo de dos @&1 a8os,
contados desde el momento en que se produ#o la p!rdida. 5a p!rdida no compensada no
da derec-o al contribuyente a deduccin o cr!dito alguno de este impuesto. 7i al concluir
dic-o plazo an e$iste un saldo de tal p!rdida de capital, !sta ya no puede compensarse
por ningn motivo.
CAPTULO 5I
TIPOS IMPOSITI5OS
Artc!" @2# T.-" .1-").t.A" -'r' !') r&+t') *& c'-.t'! D -'r' !') ('+'+c.') *&
c'-.t'!# El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital
mobiliarias e inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento @.'D1.
Artc!" @/# T.-" .1-").t.A" -'r' !' *.)tr.$c.2+ *& *.A.*&+*")9 ('+'+c.') D
t.!.*'*&)# El tipo impositivo para la distribucin de dividendos, ganancias y utilidades,
independientemente de la denominacin o contabilizacin que se le d!, es del cinco por
ciento @0D1.
En el caso de los bancos y sociedades financieras que integren grupos financieros,
conforme lo establece la 5ey de Hancos y "rupos +inancieros, el impuesto se causa y
debe efectuarse la retencin, nicamente cuando el dividendo, ganancia o utilidad sea
distribuido a los accionistas de la entidad controladora o entidad responsable del grupo
financiero.
CAPTULO 5II
GESTIN DEL IMPUESTO
Artc!" @3# O$!.('c.2+ *& r&t&+&r# ,oda persona que pague rentas de capital, por
cualquier medio o forma, cuando proceda, debe retener el =mpuesto 7obre la enta a que
se refiere el presente ttulo y enterarlo mediante declaracin #urada, a la %dministracin
,ributaria, dentro del plazo de los primeros diez @.'1 das del mes inmediato siguiente a
aquel en que se efectu el pago o acreditamiento bancario en dinero.
Artc!" @=# P'(" *&! .1-&)t"# En el caso que no se efecte retencin, el
contribuyente debe liquidar y pagar el impuesto a la %dministracin ,ributaria, en el plazo
de los primeros diez @.'1 das del mes inmediato siguiente a aquel en que se recibi el
pago, acreditamiento o abono bancario en dinero.
5as ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por el contribuyente dentro de los
primeros diez @.'1 das del mes inmediato siguiente a aquel en que se dio su surgimiento.
Artc!" @># Pr"c&*.1.&+t" *& c"1-&+)'c.2+ *& -Gr*.*') D ('+'+c.') *& c'-.t'!#
Para operar la compensacin de p!rdidas de capital y aplicar costos, el contribuyente que
-aya obtenido ganancias debe presentar una declaracin dentro del plazo de los tres @/1
meses siguientes al t!rmino del a8o calendario, deduciendo la p!rdida anterior.
TTULO 5
RENTAS DE NO RESIDENTES
CAPTULO I
BECBO GENERADOR
Artc!" @;# B&c<" (&+&r'*"r# Constituye -ec-o generador de este impuesto, la
obtencin de cualquier renta gravada segn los -ec-os generadores contenidos en los
ttulos anteriores de este libro, por los contribuyentes no residentes que acten con o sin
establecimiento permanente en el territorio nacional.
,ambi!n constituye -ec-o generador de este impuesto, cualquier transferencia o
acreditacin en cuenta a sus casas matrices en el e$tran#ero, sin contraprestacin,
realizada por establecimientos permanentes de entidades no residentes en el pas.
CAPTULO II
SU6ETOS PASI5OS
Artc!" @?# C"+tr.$D&+t&)# 7on contribuyentes de este impuesto, las personas
individuales, #urdicas, entes o patrimonios, no residentes en territorio guatemalteco,
segn las definiciones del presente libro, que obtengan ingresos gravados de conformidad
con el artculo anterior.
Artc!" @@# R&)-"+)'$!&) D '(&+t&) *& r&t&+c.2+# Quienes paguen las rentas
devengadas por los contribuyentes sin establecimiento permanente, o los depositarios o
administradores de los bienes o derec-os de los contribuyentes sin establecimiento
permanente, responden solidariamente por el pago del impuesto correspondiente a las
rentas que -ayan pagado o a las rentas de los bienes o derec-os cuyo depsito o
administracin tengan encomendados, respectivamente.
CAPTULO III
ECENCIONES
Artc!" 100# R&+t') &:&+t')# Est*n e$entas de este =mpuesto las rentas establecidas
como e$entas en otros ttulos de este libro, cuando apliquen.
%simismo, est*n e$entas las rentas que el Estado de "uatemala pague a entidades no
residentes, por concepto de intereses u otras obligaciones.
CAPTULO I5
REGMENES
Artc!" 101# R&(1&+&) *& cI!c!" *&! .1-&)t"# 5os contribuyentes que obtengan
rentas con establecimiento permanente situado en territorio nacional, tributan por la
totalidad de la renta imputable a dic-o establecimiento, de acuerdo con lo dispuesto en el
captulo siguiente.
5os contribuyentes que obtengan rentas sin establecimiento permanente, tributan en
forma separada por cada pago o acreditacin total o parcial de renta sometida a
gravamen, sin que sea posible compensacin alguna entre !stas.
CAPTULO 5
RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Artc!" 102# R&(!' (&+&r'!# Para los no residentes que operen con establecimiento
permanente, las disposiciones respecto de base imponible, tipo impositivo, perodo de
liquidacin y normas de gestin del impuesto, se determinan con arreglo a las
disposiciones del ,tulo == de este 5ibro, Eenta de las %ctividades 5ucrativasE.
CAPTULO 5I
RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Artc!" 10/# B')& .1-"+.$!&# Con car*cter general, las rentas que los contribuyentes
por este impuesto obtengan sin establecimiento permanente en territorio nacional, la renta
imponible correspondiente est* constituida por el monto que le -aya sido efectivamente
pagado o acreditado en cuenta.
5a base imponible correspondiente a las ganancias de capital se determina conforme a lo
dispuesto en el Captulo =9, del ,tulo =9, de este libro.
CAPTULO 5II
TIPOS IMPOSITI5OS
Artc!" 103# T.-") .1-").t.A")# 5os tipos impositivos aplicables a los pagos o
acreditacin de las rentas gravadas por este ttulo son los siguientes6
.. El tipo impositivo del cinco por ciento @0D1 que se aplica a6
a. %ctividades de transporte internacional de carga y pasa#eros6
i. El valor de los pasa#es vendidos en el pas o en el e$tran#ero para ser
e$tendidos en "uatemala, independientemente del origen o destino del
pasa#ero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de "uatemala con destino al
e$tran#ero, an cuando dic-os fletes se contraten o sean pagados en cualquier
forma, fuera de "uatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del
e$tran#ero, cuando el valor del flete sea pagado en "uatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en "uatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte
del servicio que !stas prestan, incluyendo el combustible, almacena#e, demoras,
uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad o penalizaciones.
b. Primas de seguros, primas de fianzas, reaseguros, retrocesiones, y
reafianzamientos, que obtengan no residentes.
c. ,elefona, transmisin de datos y comunicaciones internacionales de cualquier
naturaleza y por cualquier medio, provenientes del servicio de comunicaciones de
cualquier naturaleza entre "uatemala y otros pases. En todos los casos,
independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que
prestan el servicio.
d. Gtilizacin de energa el!ctrica suministrada desde el e$terior del pas.
e. 5os dividendos, reparto de utilidades, ganancias y otros beneficios, as como toda
transferencia o acreditamiento en cuenta a sus casas matrices en el e$tran#ero, sin
contraprestacin realizada por establecimientos permanentes de entidades no
residentes.
Como e$cepcin al tipo impositivo referido en el numeral . citado, se aplicar* el tipo
impositivo del tres por ciento @/D1 por el suministro de noticias internacionales a
empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin y por la
utilizacin en "uatemala de pelculas cinematogr*ficas, tiras de -istorietas, fotonovelas,
grabaciones musicales y auditivas y cualquier otra proyeccin, transmisin o difusin
similar de im*genes o sonidos en la epblica, cualquiera que sea el medio empleado.
&. El tipo impositivo del diez por ciento @.'D1 que se aplica a6
a. 5os intereses, en los t!rminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados a
no residentes.
7e e$cepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de pr!stamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y
reguladas en su pas de origen, conforme la 5ey de Hancos y "rupos +inancieros,
as como los que !stas ltimas y las instituciones de car*cter multilateral otorguen
a personas domiciliadas en el territorio nacional.
/. El tipo impositivo del quince por ciento @.0D1 que se aplica a6
a. 5os sueldos y salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras remuneraciones
que no impliquen reintegro de gastos.
b. 5os pagos o acreditacin en cuenta bancaria a deportistas y a artistas de teatro,
televisin y otros espect*culos pblicos o de actuacin.
c. 5as regalas, en los t!rminos del artculo 4 de este libro.
d. 5os -onorarios.
e. El asesoramiento cientfico, econmico, t!cnico o financiero.
4. El tipo impositivo del veinticinco por ciento @&0D1 que se aplica a6
Ctras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.
CAPTULO 5III
GESTIN DEL IMPUESTO PARA NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
Artc!" 10=# O$!.('c.2+ *& r&t&+&r# 5as personas individuales, #urdicas, los
responsables o representantes de entes o patrimonios obligados a llevar contabilidad
completa, de conformidad con el Cdigo de Comercio o este libro, que paguen, acrediten
en cuenta bancaria o de cualquier manera pongan a disposicin de no residentes rentas,
deben retener el impuesto con car*cter definitivo, aplicando a la base imponible
establecida, el tipo impositivo indicado en el artculo anterior de este libro y enterarlo
mediante declaracin #urada a la %dministracin ,ributaria, dentro del plazo de los
primeros diez @.'1 das del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectu el pago o
acreditamiento bancario en dinero.
El agente de retencin debe e$pedir constancia de la retencin efectuada.
Artc!" 10># At"!.J.*'c.2+ D -'("# 7i no se -ubiese efectuado la retencin a que se
refiere el artculo anterior, el impuesto debe liquidarse y pagarse por el no residente,
mediante declaracin #urada, dentro de los primeros diez @.'1 das del mes siguiente en
que ocurra el -ec-o generador. 5o anterior, sin per#uicio de la responsabilidad solidaria
del agente retenedor.
Artc!" 10;# D&t'!!& *& r&t&+c."+&)# 5as retenciones practicadas por los agentes de
retencin a los contribuyentes a que se refiere este ttulo, deben enterarlas a la
%dministracin ,ributaria dentro de los primeros diez @.'1 das del mes siguiente a aquel
en que se efectu la retencin y acompa8ar una declaracin #urada que indique el nombre
de cada uno de los contribuyentes no residentes sin establecimiento permanente, y del
agente de retencin el Bmero de =dentificacin ,ributaria, la renta acreditada o pagada y
el monto de la retencin.
LIBRO II
IMPUESTO ESPECEICO A LA PRIMERA MATRCULA DE 5EBCULOS
AUTOMOTORES TERRESTRES
CAPTULO I
MATERIA Y BECBO GENERADOR DEL IMPUESTO
Artc!" 10?# M't&r.' *&! .1-&)t"# 7e establece un =mpuesto Especfico a la Primera
>atrcula de 9e-culos %utomotores ,errestres que sean nacionalizados, se ensamblen o
se produzcan en el territorio nacional.
7e entiende como primera matrcula, la primera inscripcin en el egistro +iscal de
9e-culos, de los ve-culos automotores terrestres, con las caractersticas del ve-culo y
los datos del propietario del mismo.
Para efectos de este impuesto, se entiende como ve-culos automotores terrestres
nuevos, a los del modelo del a8o en curso y del a8o siguiente al a8o en curso< y, como
ve-culos automotores terrestres usados, a los de modelos anteriores al a8o en curso.
El a8o del modelo de los ve-culos automotores terrestres ser* determinado mediante la
verificacin del Bmero de =dentificacin 9e-icular @9=B por sus siglas en ingl!s1, que
debe constar fsicamente en los ve-culos que ingresen al territorio nacional, y en los
documentos de importacin.
Artc!" 10@# B&c<" (&+&r'*"r# El impuesto se genera con la primera inscripcin en el
egistro +iscal de 9e-culos, de los ve-culos automotores terrestres nacionalizados,
ensamblados o producidos en "uatemala.
7e pro-be la importacin y la inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos, de ve-culos
automotores terrestres nacionalizados, de la forma siguiente6
a. 5os ve-culos automotores terrestres livianos que tengan m*s de diez @.'1 a8os de
antigLedad respecto del modelo del a8o en curso.
b. 5os ve-culos con un cilindra#e -asta de mil centmetros cbicos @.''' cc1, que tengan
m*s de quince @.01 a8os de antigLedad respecto del modelo del a8o en curso< y,
c. 5os ve-culos automotores terrestres que se importen colisionados, c-ocados o con
da8os, que no permitan su circulacin, a partir del s!ptimo a8o del modelo del a8o en
curso< y, en ningn caso para los ve-culos que -ayan sido declarados como
irreconstructibles @unrebuildable1 en el pas de donde se e$porte, debiendo el
importador presentar el ttulo de propiedad del ve-culo, en donde debe establecerse
dic-o e$tremo.
Para los ve-culos automotores terrestres utilizados para el transporte de carga, buses y
microbuses, y los ve-culos para el uso de los Cuerpos de Homberos 9oluntarios y
>unicipales, no e$iste pro-ibicin para su inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos.
CAPTULO II
SU6ETO PASI5O
Artc!" 110# S%&t" -').A"# El su#eto pasivo de este impuesto es toda persona
individual o #urdica, ente o patrimonio que solicite la inscripcin, a su nombre, de un
ve-culo automotor terrestre ante el egistro +iscal de 9e-culos.
Artc!" 111# O$!.('c."+&) *&! )%&t" -').A"# 7on obligaciones del su#eto pasivo6
.. Pagar el =mpuesto Especfico a la Primera >atrcula de 9e-culos %utomotores
,errestres por los medios que ponga a disposicin la %dministracin ,ributaria.
&. 7uministrar y documentar los datos y caractersticas del ve-culo automotor terrestre
del cual solicita su inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos.
/. ealizar su inscripcin ante el egistro +iscal de 9e-culos dentro del plazo legal, en
su calidad de propietario.
CAPTULO III
ECENCIONES
Artc!" 112# E:&+c."+&)# Est*n e$entos de la obligacin del pago del =mpuesto
Especfico a la Primera >atrcula de 9e-culos %utomotores ,errestres, no as de la
obligacin de inscripcin en el egistro +iscal de 9e-culos, las entidades y organismos
siguientes6
.. El Estado y sus entidades descentralizadas y autnomas.
&. El =nstituto "uatemalteco de 7eguridad 7ocial.
/. 5a Gniversidad de 7an Carlos de "uatemala y las dem*s universidades.
4. 5as >isiones )iplom*ticas y sus funcionarios e$tran#eros.
0. 5as >isiones Consulares y sus funcionarios e$tran#eros.
A. 5os Cuerpos de Homberos 9oluntarios y >unicipales.
2. 5os proyectos y programas de cooperacin y asistencia prestada por otros Estados,
Crganismos =nternacionales que tengan celebrados convenios o contratos con
entidades del "obierno de la epblica, que por disposicin legal especfica se les
-aya otorgado e$encin total del pago de impuestos, as como los funcionarios y
e$pertos de estos programas y proyectos que no sean residentes en el pas.
Para gozar de la e$encin, el ve-culo debe ser propiedad de la entidad o del funcionario
beneficiario de la e$encin, lo que se acreditar* documentalmente.
El >inisterio de elaciones E$teriores deber* informar al egistro +iscal de 9e-culos,
cuando por cualquier circunstancia ocurra el cese de funciones de los funcionarios de las
>isiones )iplom*ticas, Consulares o de Crganismos =nternacionales, o se produzca la
venta de los ve-culos propiedad de tales entidades o de sus funcionarios. )ic-o aviso
debe darse al egistro +iscal de 9e-culos dentro del plazo de cinco @01 das inmediatos
siguientes a la fec-a en que se produzcan tales -ec-os para fines de control.
CAPTULO I5
BASE IMPONIBLE Y TIPO IMPOSITI5O
Artc!" 11/# B')& .1-"+.$!& *&! I1-&)t" E)-&c4.c" ' !' Pr.1&r' M'trc!' *&
5&<c!") At"1"t"r&) T&rr&)tr&)# 5a base imponible del =mpuesto Especfico a la
Primera >atrcula de 9e-culos %utomotores ,errestres, para ve-culos automotores
terrestres usados, es el valor consignado en la factura original, emitida por el vendedor del
ve-culo en el e$terior, siempre que !sta cumpla con los requisitos establecidos
legalmente en el pas de su emisin y que la autenticidad de dic-a factura pueda ser
verificada por la %dministracin ,ributaria, adem*s de presentar el ttulo de propiedad del
ve-culo e$pedido por la autoridad competente del pas de donde se e$porta el mismo y
documentar el pago del valor facturado, por los medios puestos a disposicin por el
sistema bancario tanto nacional como internacional.
En el caso de no cumplir con lo requerido en el p*rrafo anterior, la base imponible del
impuesto ser* el valor del ve-culo que figure en la tabla de valores imponibles que
anualmente debe elaborar la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, la cual
deber* aprobar el )irectorio de esa 7uperintendencia y publicar en el diario oficial y en la
p*gina de internet de la %dministracin ,ributaria, en el mes de noviembre de cada a8o.
Para ve-culos terrestres nuevos, ensamblados o fabricados en el e$tran#ero, la base
imponible es el valor de importacin definido como la adicin del seguro y flete al valor del
ve-culo, reportado por los fabricantes o los importadores.
Para el caso de los ve-culos automotores terrestres nuevos, ensamblados o fabricados
en "uatemala, la base imponible es el valor del ve-culo consignado en la factura emitida
por el ensamblador o el fabricante.
El a8o del modelo de los ve-culos automotores terrestres, ser* determinado mediante la
verificacin del Bmero de =dentificacin 9e-icular @9=B por sus siglas en ingl!s1, que
debe constar fsicamente en los ve-culos que ingresen al territorio nacional y coincidir
e$actamente con los documentos de importacin.
Artc!" 113# T.-" .1-").t.A"# 5os tipos impositivos aplicables a la base imponible
establecida en el artculo anterior, son los siguientes6
D&)cr.-c.2+
T.-"
I1-").t.A"
.. 9e-culos de turismo y dem*s ve-culos o automviles dise8ados
principalmente para el transporte de personas con capacidad -asta de
cinco personas incluido el conductor, con o sin traccin en las cuatro
ruedas, de competencias deportivas, tricimotos @trimotos1 y cuadriciclos
@cuatrimotos1
&'D
&. Carros fnebres &'D
/. 9e-culos con capacidad de transporte de seis a nueve personas,
incluido el conductor, incluso con traccin en las cuatro ruedas, tres o
cuatro puertas laterales, piso plano, y compuerta o puertas traseras
.0D
4. 9e-culos automviles para transporte de diez o m*s personas, incluido
el conductor
0D
0. 9e-culos con traccin en las cuatro ruedas y ca#a de transferencia de
dos rangos incorporada
.0D
A. %mbulancias y camiones de bomberos 0D
2. 9e-culos especiales para el transporte de personas en campos de golf y
similares
&'D
(. 9olquetes automotores dise8ados para utilizarlos fuera de la red de
carreteras
0D
3. ;,ractores, incluidos los tractores @cabezales1 de carretera 0D
.'. 9e-culos, automviles para transporte de mercancas con carga m*$ima
inferior o igual a dos punto cinco @&.01 toneladas
0D
... 9e-culos automviles para transporte de mercancas con carga m*$ima
superior a dos punto cinco @&.01 toneladas
0D
.&. 9e-culos cisternas, frigorficos, y recolectores de basura .'D
./. 9e-culos automviles para usos especiales, e$cepto los concebidos
principalmente para transporte de personas o mercancas @por e#emplo6
ve-culos para reparaciones @au$ilio mec*nico1, camiones gra, camiones
-ormigonera, ve-culos barredera, ve-culos esparcidores, ve-culos
taller, ve-culos
&'D
radiolgicos1
.4. 9e-culos -bridos y el!ctricos para el transporte de personas,
mercancas, frigorficos, cisternas, recolectores de basura o usos
especiales
0D
.0. >otocicletas @incluidos los ciclomotores, bicimotos1 y velocpedos
equipados con motor de !mbolo @pistn1 alternativo de cualquier
cilindrada
.'D
7 S)-&+*.*" -r"A.)."+'!1&+t& &! -r.1&r A"c'$!" KTr'ct"r&)L9 c"+t&+.*" &+ &! +1&r'! @# 1&*.'+t& &! E:-&*.&+t&
/?10-2012 *& !' C"rt& *& C"+)t.tc."+'!.*'*9 -$!.c'*" &+ &! D.'r." O4.c.'! &! 1> *& "ct$r& *& 2012#

CAPTULO 5
LIMUIDACIN DEL IMPUESTO
Artc!" 11=# D&t&r1.+'c.2+# 5a %dministracin ,ributaria determinar* el =mpuesto
Especfico a la Primera >atrcula de 9e-culos %utomotores ,errestres, multiplicando la
base imponible por el tipo impositivo correspondiente al tipo del ve-culo de que se trate.
En el caso de los ve-culos fabricados o ensamblados en el pas, el contribuyente deber*
presentar al egistro +iscal de 9e-culos, la certificacin de fabricacin o de ensambla#e y
la factura por la compra del ve-culo.
Artc!" 11># L.J.*'c.2+ D -'(" *&! .1-&)t"# 5uego de realizar el pago del =mpuesto
al 9alor %gregado a la importacin en la aduana de ingreso y completar el proceso de
nacionalizacin del ve-culo, el su#eto pasivo deber* presentar la documentacin
requerida para la inscripcin del ve-culo ante el egistro +iscal de 9e-culos en los tres
@/1 das siguientes.
5a %dministracin ,ributaria proceder* a verificar la autenticidad de los documentos
presentados por el su#eto pasivo, en un plazo m*$imo de diez @.'1 das, y determinar* el
impuesto a pagar y lo -ar* del conocimiento del su#eto pasivo, quien deber* pagarlo por
los medios que la %dministracin ,ributaria ponga a su disposicin en un plazo m*$imo
de diez @.'1 das.
Cumplido con el pago del impuesto conforme la determinacin de la %dministracin
,ributaria, !sta lo inscribir* y le -ar* entrega al su#eto pasivo de los distintivos de
identificacin del ve-culo.
Artc!" 11;# E+'%&+'c.2+ *& A&<c!") 1'tr.c!'*") c"+ &:&+c.2+# Cuando una
persona individual o #urdica, misin diplom*tica o consular, organismo internacional y sus
funcionarios o cualquier dependencia o entidad pblica, ena#ene por cualquier ttulo un
ve-culo que se -aya matriculado con e$encin de impuestos, deber* requerir la
autorizacin de ena#enacin por parte de la %dministracin ,ributaria, que emitir* la
resolucin respectiva.
%utorizada la ena#enacin, el adquirente deber* pagar el =mpuesto al 9alor %gregado y el
=mpuesto Especfico a la Primera >atrcula de 9e-culos ,errestres, utilizando como base
imponible el valor del ve-culo que figure en la tabla de valores imponibles que
anualmente debe elaborar la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
CAPTULO 5I
INERACCIONES Y SANCIONES
Artc!" 11?# I+4r'cc."+&) D )'+c."+&)# 5os contribuyentes que no efecten el pago del
impuesto establecido en este libro, incurrir*n en la infraccin de omisin de pago de
impuestos y se sancionar* con multa de acuerdo a lo establecido en el Cdigo ,ributario,
adem*s del pago de los intereses respectivos.
7i el contribuyente paga el impuesto fuera del plazo establecido en este libro, antes de ser
detectado por la %dministracin ,ributaria, le ser* aplicable la sancin por mora indicada
en el Cdigo ,ributario.
5as infracciones a los deberes formales establecidos en este libro, se sancionar*n de
conformidad con el Cdigo ,ributario.
LIBRO III
LEY ADUANERA NACIONAL
Artc!" 11@# O$%&t"# 5as presentes normas tienen por ob#eto establecer procedimientos
y disposiciones complementarias aduaneras, infracciones aduaneras administrativas y sus
sanciones.
Artc!" 120# D&4.+.c."+&)# 7e entender* por6
.. A*1.+.)tr'c.2+ Tr.$t'r.': 5a 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
&. CAUCA: El Cdigo %duanero Gniforme Centroamericano.
/. L&(.)!'c.2+ '*'+&r': El ordenamiento #urdico que rige al sistema aduanero, que
comprende al Cdigo %duanero Gniforme Centroamericano, el eglamento del Cdigo
%duanero Gniforme Centroamericano, leyes nacionales, reglamentos y dem*s
normativa aplicable a la materia.
4. RECAUCA: El eglamento del Cdigo %duanero Gniforme Centroamericano.
0. S&rA.c." A*'+&r": 5a 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
A. T&rr.t"r." A*'+&r": El *mbito terrestre, acu*tico y a!reo de la epblica de
"uatemala, con las e$cepciones legalmente establecidas.
2. C"r.&r: Empresa de entrega r*pida o dedicada al servicio de mensa#era o correo
e$preso internacional, transporte por va terrestre y flete a!reo o martimo.
Artc!" 121# A*'+'# 5a %duana es la dependencia administrativa del 7ervicio
%duanero, responsable de las funciones asignadas por !ste, incluyendo la coordinacin
de la actividad aduanera con otras autoridades gubernamentales o entidades privadas
ligadas al *mbito de su competencia, que e#erzan un control o desarrollen actividades en
la zona aduanera asignada.
Artc!" 122# E:'1&+ *& c"1-&t&+c.'# El 7ervicio %duanero deber* e$imir de la
pr*ctica del e$amen de competencia que regula el eglamento del Cdigo %duanero
Gniforme Centroamericano, a los aspirantes a agente aduanero o a apoderado especial
aduanero, cuando el solicitante acredite que es egresado de una de las universidades
autorizadas para funcionar en el Pas y que posee el grado acad!mico de licenciatura en
materia aduanera, cuyo contenido curricular incluye las materias de evaluacin del
e$amen de competencia referido. El contenido curricular ser* avalado mediante
resolucin del )irectorio de la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria.
Artc!" 12/# I+4r'cc.2+ '*'+&r' '*1.+.)tr't.A'# Es infraccin aduanera
administrativa toda accin u omisin que implique incumplimiento de normas #urdicas de
orden sustancial o formal, relativas a obligaciones administrativas en materia aduanera,
establecidas en las leyes y disposiciones legales emitidas por las autoridades
competentes.
5as infracciones aduaneras administrativas y sus sanciones ser*n impuestas por la
7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, de conformidad con estas disposiciones y
dem*s leyes aplicables.
Bo ser* aplicable lo establecido en estas disposiciones a las acciones u omisiones que se
encuentren tipificadas como delitos o faltas, de conformidad con el ordenamiento #urdico
vigente, en cuyo caso su conocimiento y sancin corresponde a los tribunales
competentes.
5os funcionarios y empleados pblicos de la 7uperintendencia de %dministracin
,ributaria que en el e#ercicio de sus funciones, tengan conocimiento de un -ec-o que
pueda ser constitutivo de delito o falta, deben denunciarlo inmediatamente a la autoridad
competente, ba#o pena de incurrir en responsabilidad administrativa y penal.
Artc!" 123# D&t&r1.+'c.2+ .+c"rr&ct' *&! -'(" *& tr.$t"# El pago incorrecto del
tributo por parte del su#eto pasivo detectado por la %dministracin ,ributaria constituye
omisin de pago de tributos por parte del su#eto pasivo, siempre y cuando la
determinacin incorrecta no constituya falta o delito de conformidad con el ordenamiento
#urdico vigente.
5a omisin de pago del tributo ser* sancionada con una multa equivalente al ciento por
ciento @.''D1 del importe del tributo omitido, m*s intereses resarcitorios correspondientes
conforme el Cdigo ,ributario, aplicando las reba#as en los t!rminos y condiciones que
establece ese Cdigo.
Artc!" 12=# M"r' & .+t&r&)&)# En el caso de omisin en el pago de tributos y que el
mismo se realice antes de ser requerido o fiscalizado por la %dministracin ,ributaria,
proceder* el cobro de la mora que establece el Cdigo ,ributario.
5a aplicacin de la mora proceder* independientemente del cobro de los intereses
resarcitorios que correspondan conforme el Cdigo ,ributario. En este caso no procede el
pago de multa por omisin del tributo establecida en el artculo anterior.
Artc!" 12># I+4r'cc."+&) '*'+&r') '*1.+.)tr't.A')# =ncurren en infracciones
aduaneras administrativas6
.. 5os au$iliares de la funcin pblica aduanera que no comuniquen al 7ervicio
%duanero cualquier cambio que incida en la veracidad de la informacin que contiene
el egistro de %u$iliares, dentro del plazo de tres @/1 das contados a partir de la fec-a
en que se produ#o el mismo.
&. El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero que6
a. Bo anote en las declaraciones de mercancas, en los casos en los que se utilicen
fotocopias certificadas de los documentos de respaldo, el nmero de la
declaracin de mercancas donde se ad#untan los originales<
b. Bo ad#unte a la factura comercial los documentos o medios que aseguren la
debida decodificacin de la informacin correspondiente a la descripcin comercial
completa de la mercanca, segn lo establece el EC%GC%, incluida en la misma
cuando llegue en clave o cdigos<
c. Bo proporcione los informes t!cnicos que permitan la identificacin plena de las
mercancas<
d. Bo someta al sistema de an*lisis de riesgo, la declaracin de mercancas
aceptada por el 7ervicio %duanero, dentro del plazo establecido en estas
disposiciones<
e. Bo presente, en el caso de una declaracin provisional de mercancas, la
declaracin definitiva, en los plazos establecidos en el EC%GC% o normativa
especfica<
f. Fabiendo presentado o transmitido en forma electrnica, previo a la e$portacin, la
declaracin de mercancas con la informacin mnima necesaria que establezca el
7ervicio %duanero, no perfeccionen la e$portacin en la forma y plazo establecido
en el EC%GC%<
g. Consignar en la declaracin de mercancas informacin incorrecta o con
omisiones, que no tengan incidencia en la obligacin tributaria aduanera, y solicitar
rectificacin de esa misma declaracin< o,
-. Presente los documentos que sustentan la declaracin de mercancas sin cumplir
con la informacin mnima que e$ige la legislacin aduanera.
/. El transportista aduanero que6
a. Bo suministre al servicio aduanero, previo al arribo y en los plazos se8alados en el
EC%GC% y por el 7ervicio %duanero, la informacin correspondiente del
manifiesto de carga, lista de pasa#eros y dem*s informacin legalmente e$igible,
mediante transmisin electrnica de datos o cualquier otro medio y de acuerdo con
los formatos que dic-o 7ervicio defina<
b. Bo transmita el manifiesto de salida dentro del plazo que establezca el 7ervicio
%duanero<
c. Bo comunique por los medios establecidos por el 7ervicio %duanero las
diferencias que se encuentren entre la cantidad de bultos realmente descargados
o transportados y las cantidades manifestadas, los bultos da8ados, averiados o
mermados como consecuencia del transporte martimo o a!reo y cualquier otra
circunstancia que afecte la informacin que previamente -ubiere suministrado o
las declaraciones realizadas<
d. ,ransporte bultos que no cuenten con la indicacin de la naturaleza de las
mercancas, e$plosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o cualquier otro
tipo de mercancas peligrosas<
e. ,raslade mercancas e$plosivas, corrosivas, contaminantes, radiactivas, o
cualquier otro tipo de mercancas peligrosas, sin indicar en el e$terior del medio de
transporte que las traslade, el cdigo o smbolo que indique la peligrosidad de las
mercancas que transporta, de acuerdo con las disposiciones establecidas en la
legislacin especial e internacional<
f. Bo informe de inmediato a la autoridad aduanera m*s cercana, en casos de
accidentes u otras circunstancias constitutivas de caso fortuito o fuerza mayor,
ocurridos durante el tr*nsito a trav!s del territorio aduanero<
g. Bo retire el medio de transporte del recinto aduanero de forma inmediata, a partir
del registro de autorizacin de salida del medio de transporte en el sistema
inform*tico del servicio aduanero, en la aduana de partida.
4. El depositario aduanero que6
a. Bo finalice o no concluya la descarga de la unidad de transporte dentro de los
plazos establecidos en la legislacin aduanera<
b. Bo d! aviso inmediato a la autoridad aduanera al momento del arribo al depsito o
al momento en que constate el e$tremo correspondiente en mercancas que est*n
almacenadas, sobre mercancas que por su naturaleza sean perecederas o tengan
el riesgo de causar da8os a otras mercancas depositadas o a las instalaciones<
c. Bo reporte a la autoridad aduanera, al momento de su ingreso y mediante las
formas y condiciones establecidas por el 7ervicio %duanero, las materias y
productos en libre circulacin que se utilicen en las actividades permitidas dentro
del depsito aduanero.
0. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que6
a. Bo transmita por medios electrnicos dentro de un plazo m*$imo de tres -oras
-*biles de finalizada la descarga de la mercanca de la unidad de transporte, el
resultado de esa operacin a la aduana correspondiente<
b. Bo proporcione el servicio de recepcin de ve-culos y unidades de transporte las
veinticuatro -oras del da, los trescientos sesenta y cinco das del a8o, salvo caso
fortuito o fuerza mayor debidamente aceptados por el 7ervicio %duanero.
A. 5a empresa de entrega r*pida o courier que no transmita anticipadamente el
manifiesto de entrega r*pida.
2. 5os au$iliares de la funcin pblica aduanera o personal acreditado que gestionen
directamente ante el 7ervicio %duanero, que no porten el carn! que los acredite como
tales.
(. El agente aduanero que comunique al 7ervicio %duanero el cese temporal o definitivo
de sus operaciones, fuera del plazo establecido en el EC%GC%.
3. El depositario aduanero temporal que no d! aviso al 7ervicio %duanero cuando las
mercancas depositadas se encuentran en estado de descomposicin o
contaminacin.
.'. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa
consolidadora o desconsolidadora de carga que no transmita en forma anticipada, a la
autoridad aduanera, la informacin del manifiesto de carga consolidada y entregue
copias, cuando el 7ervicio %duanero lo requiera, de tantos conocimientos de
embarque como consignatarios registre.
... El beneficiario de la importacin temporal de ve-culos para turismo que ree$porte o
importe definitivamente, fuera del plazo establecido en el EC%GC%, el ve-culo
ingresado en la categora de turismo.
.&. El depositario y el transportista aduanero que no de#e constancia de sus actuaciones y
registros en el sistema inform*tico, en la declaracin de mercancas o en el
documento respectivo, de la recepcin de bultos, incluyendo la -ora y fec-a de tal
acto.
./. El consignatario que realice actividades permitidas sobre mercancas que est!n ba#o
control de la aduana en el depsito aduanero, sin -aber presentado la solicitud
correspondiente ante la autoridad aduanera.
.4. 5as lneas a!reas y en general las empresas dedicadas al transporte internacional de
personas, que no proporcionen a los via#eros el formulario de declaracin de equipa#e.
5a sancin se aplicar* por cada vuelo en el que se incumpla la obligacin.
.0. El ad#udicatario de mercancas obtenidas en subasta realizada por el 7ervicio
%duanero, que no las retire del recinto donde se encuentren dentro del plazo que
establezca el 7ervicio %duanero, contado a partir de la fec-a de cancelacin del valor
de tales mercancas.
SANCIN: 5os que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas ser*n
sancionados con multa de doscientos cincuenta Pesos Centroamericanos @MC% &0'.''1,
pagada en Quetzales al tipo de cambio vigente en la fec-a de la comisin de la infraccin
o en la fec-a en que se descubra dic-a infraccin, en su caso. % estas sanciones se le
aplicar*n las reba#as en los t!rminos y condiciones que establece el Cdigo ,ributario.
Artc!" 12;# Otr') .+4r'cc."+&) '*1.+.)tr't.A') '*'+&r')# ,ambi!n incurren en
infracciones administrativas aduaneras6
.. El transportista aduanero que6
a. Bo asigne personal para la carga, descarga, reembarque o transbordo de
mercancas<
b. Bo presente al momento de la visita de inspeccin al medio de transporte o en el
plazo respectivo, los documentos a que est* obligado a proporcionar, as como las
declaraciones e$igibles por las leyes y reglamentos pertinentes< o,
c. Bo reporte a la aduana competente las unidades de transporte o los bultos
efectivamente descargados, cargados o recibidos, los nmeros de marc-amo y
otros datos requeridos por el 7ervicio %duanero.
&. El depositario aduanero que6
a. Bo cumpla con presentar informes, listados, comunicar diferencias que afecten las
mercancas, llevar registros, verificar la validez de la autorizacin del levante de
las mercancas o con las disposiciones referentes a ubicacin, estiba, depsito e
identificacin de las mercancas, de acuerdo con las obligaciones especficas
establecidas en la legislacin aduanera<
b. Bo brinde las facilidades necesarias al consignatario para efectuar el e$amen
previo de las mercancas, cuando se realice sin intervencin de funcionario
aduanero< o,
c. Bo d! aviso a la autoridad aduanera correspondiente sobre mercancas cadas en
abandono, para el inicio de los tr*mites de subasta.
/. 5os au$iliares de la funcin pblica aduanera que6
a. Bo conserven o no mantengan a disposicin del 7ervicio %duanero los
documentos y la informacin relativa a su gestin, o no indiquen el lugar donde se
conserven, o no informen cualquier cambio relativo al mismo<
b. Bo cumplan con los procedimientos y normas de control que el 7ervicio %duanero
emita y publique o ponga en conocimiento del obligado< o,
c. Bo presente dentro del plazo legal la renovacin anual de la garanta de
operacin, cuando est! obligado a rendirla, sin per#uicio de no e#ercer sus
funciones por todo el tiempo que subsista la omisin.
4. El declarante, agente aduanero o el apoderado especial aduanero que6
a. Bo ponga a disposicin del funcionario aduanero designado, las mercancas para
que se realice el reconocimiento fsico dentro del plazo que se8ala estas
disposiciones<
b. Bo asigne personal a disposicin de la autoridad aduanera, dentro del plazo de
cuarenta y oc-o -oras, contadas a partir del requerimiento por la autoridad
aduanera, cuando las mercancas por reconocer requieran la aplicacin de
medidas, incluso t!cnicas o especializadas, para manipularlas, movilizarlas o
reconocerlas<
c. Cmita presentar o transmitir, con la declaracin de mercancas, cualquiera de los
documentos que la sustentan, o la informacin requerida por el C%GC% y el
EC%GC%, para determinar la obligacin tributaria aduanera y el cumplimiento de
las obligaciones no tributarias< o,
d. Bo declare los nmeros de serie o registro, en el caso de mercancas o bienes
muebles identificables, que por su naturaleza o caractersticas de fabricacin
posean un nmero de registro o serie, en el caso de los ve-culos, se usar* el
Bmero de =dentificacin 9e-icular @9=B por sus siglas en ingl!s1, la marca y el
modelo.
0. El certificador de firma electrnica o digital autorizado que6
a. Bo conserve la informacin y registros relativos a los certificados que emita,
durante el plazo de cinco a8os contados a partir de su e$piracin o revocacin<
b. Bo proporcione al 7ervicio %duanero los informes y datos que !ste requiera para
el adecuado desempe8o de sus funciones<
c. Bo comunique al 7ervicio %duanero, a la brevedad, cualquier circunstancia que
pueda impedir o comprometer su actividad<
d. Estando obligado no emita los certificados respectivos. En este caso, la sancin se
aplicar* por cada certificado no emitido<
e. Bo lleve registro fsico y electrnico actualizado de sus suscriptores y certificados
digitales que les -aya emitido<
f. Bo mantenga un repositorio o arc-ivo electrnico permanentemente accesible en
lnea, de forma continua y actualizado de los certificados electrnicos emitidos<
g. Bo imparta lineamientos t!cnicos y de seguridad a los suscriptores del sistema
que operen la firma electrnica o digital< o,
-. Bo aplique las instrucciones y directrices que emita el 7ervicio %duanero u
organismo administrador para una mayor seguridad o confiabilidad del sistema de
firma electrnica.
A. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que6
a. Bo registre y no comunique al 7ervicio %duanero el ingreso y la salida de
mercancas al depsito, de acuerdo con los procedimientos que al efecto se
dispongan< o,
b. Bo transmita en forma electrnica el informe a la %utoridad %duanera
correspondiente de las cantidades, marcas, da8os, faltantes o sobrantes de los
bultos y dem*s informacin que se8ale la legislacin aduanera, al momento del
ingreso de la mercanca al depsito aduanero.
2. 5a empresa de entrega r*pida o courier que no transmita o no informe a la aduana
correspondiente, las diferencias que se produzcan en la cantidad, la naturaleza y el
valor de las mercancas manifestadas, respecto de lo efectivamente arribado o
embarcado, cuando as lo disponga el 7ervicio %duanero y segn el procedimiento
que !ste establezca.
(. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado como operador de tienda libre de
impuestos que6
a. Bo mantenga o no enve a la aduana correspondiente, registros de mercancas
admitidas, depositadas, vendidas u ob#eto de otros movimientos, segn los
formatos y las condiciones que establezca e informe el 7ervicio %duanero< o,
b. Bo presente ante la aduana correspondiente, la declaracin de mercancas en la
forma que dic-o 7ervicio le indique, para comprobar las ventas y descargos de las
mercancas llegadas a sus depsitos.
3. 5os au$iliares de la funcin pblica aduanera y dem*s personas autorizadas que no
conserven copias de respaldo en medios electrnicos o computarizados de las
declaraciones y documentos transmitidos por va electrnica, preservando su
integridad e inviolabilidad, por el plazo que establece el C%GC%.
.'. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como tienda libre de
impuestos que no consigne en la factura de venta el nmero de pasaporte u otro
documento autorizado y el cdigo o nmero del vuelo indicado en el pase de abordar
o del pasa#e, cuando proceda.
... El operador econmico autorizado que no presente los informes requeridos por el
7ervicio %duanero.
.&. El transportista o su representante, e$portador o embarcador, consolidador o
desconsolidador, empresa de entrega r*pida o courier, o consignatario en su caso,
que #ustifiquen fuera del plazo establecido en el EC%GC% los faltantes o sobrantes
de mercancas con relacin a la cantidad consignada en el manifiesto de carga.
./. El depositario que no comunique a la autoridad aduanera las discrepancias
encontradas en la documentacin de respaldo de las mercancas, al momento en que
se realice el e$amen previo.
.4. El declarante y los au$iliares de la funcin pblica aduanera que -ayan omitido la
presentacin de los documentos, informacin o la actividad requeridos en el
EC%GC%, impidiendo la realizacin de la verificacin inmediata en los plazos
indicados en el EC%GC%, y por lo cual la autoridad aduanera -aya procedido de
oficio con la verificacin y la revisin de la determinacin de la obligacin tributaria
aduanera.
.0. El beneficiario de la importacin temporal de ve-culos para turismo que no cumpla
con cualquiera de las obligaciones que le impone el EC%GC%.
.A. El transportista a!reo o de entrega r*pida o courier que no separe los bultos de
entrega r*pida al momento de la descarga de los mismos, no los traslade -acia las
instalaciones -abilitadas para su separacin, o no identifique los bultos que arriben o
salgan del territorio aduanero, mediante la inclusin de distintivos especiales.
.2. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa de
despac-o domiciliario que no mantenga en los sistemas inform*ticos un inventario
permanente de mercancas recibidas de acuerdo con el formato y requerimientos que
establezca el 7ervicio %duanero.
.(. El e$portador -abitual y el encargado de las instalaciones -abilitadas que, en caso de
no requerirse reconocimiento fsico, no comunique a la aduana correspondiente,
mediante la transmisin electrnica, la cantidad de bultos o mercancas cargadas, la
fec-a y -ora de salida del ve-culo y de la unidad de transporte y la identificacin de
los dispositivos de seguridad colocados, en su caso.
.3. 5as empresas autorizadas para mantener mercancas consideradas como provisiones
de a bordo, en bodegas o locales -abilitados por el 7ervicio %duanero, que no
cumplan con las obligaciones establecidas en el EC%GC%.
&'. El beneficiario del r!gimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo que
no cumpla con las obligaciones establecidas en el EC%GC%, salvo las de naturaleza
tributaria, las cuales se sancionar*n de conformidad con los procedimientos
correspondientes.
&.. El e$portador -abitual que no conserve copias de las declaraciones de mercancas al
r!gimen de e$portacin y su respectivo documento de transporte, por el plazo de
prescripcin que establece el EC%GC%.
SANCIN: 5os que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas ser*n
sancionados con multa de quinientos Pesos Centroamericanos @MC% 0''.''1, pagada en
Quetzales al tipo de cambio vigente en la fec-a de la comisin de la infraccin o en la
fec-a en que se descubra dic-a infraccin, en su caso. % estas sanciones se le aplicar*n
las reba#as en los t!rminos y condiciones que establece el Cdigo ,ributario.
Artc!" 12?# I+4r'cc."+&) '*1.+.)tr't.A') '*'+&r') (r'A&)# ,ambi!n incurren en
infracciones administrativas aduaneras6
.. El transportista aduanero que estando autorizado para realizar la descarga sin la
presencia de la autoridad aduanera, no reporte de inmediato el resultado de la
descarga de bultos o mercancas averiadas o con signos de -aber sido violados.
&. El au$iliar de la funcin pblica aduanera autorizado para operar como empresa
de despac-o domiciliario que no informe al 7ervicio %duanero los cambios que se
produzcan en los beneficios fiscales que le -ayan sido otorgados.
/. El beneficiario del r!gimen de zona franca que no cumpla con proporcionar los
informes a que est* obligado conforme la legislacin aduanera, no cuente con el
equipo para efectuar la transmisin electrnica de registros y dem*s informacin
que le requiera el 7ervicio %duanero y no permita ni facilite las inspecciones y
verificaciones que efecte dic-o 7ervicio.
4. El e$portador -abitual que no informe al 7ervicio %duanero los cambios que se
produzcan en los incentivos y beneficios fiscales que le -ayan sido otorgados.
SANCIN: 5os que incurran en las infracciones anteriormente mencionadas ser*n
sancionados con multa de un mil Pesos Centroamericanos @MC% .,'''.''1, pagada en
Quetzales al tipo de cambio vigente en la fec-a de la comisin de la infraccin o en la
fec-a en que se descubra dic-a infraccin, en su caso. % estas sanciones se le aplicar*n
las reba#as en los t!rminos y condiciones que establece el Cdigo ,ributario.
Artc!" 12@# S)-&+).2+ " c'+c&!'c.2+ *& !' 't"r.H'c.2+# 5os au$iliares de la
funcin pblica aduanera y los beneficiarios de determinados regmenes aduaneros,
podr*n ser acreedores a suspensin o cancelacin de la autorizacin que le -aya sido
conferida, en atencin a la gravedad de las infracciones en que incurran en el e#ercicio de
sus funciones.
=. 7er* suspendido de la autorizacin conferida -asta por un perodo de seis @A1
meses6
.. El au$iliar de la funcin pblica aduanera que6
a. Bo comunique inmediatamente al 7ervicio %duanero cualquier irregularidad
en las condiciones y estados de los embala#es, sellos, precintos y dem*s
medidas de seguridad de las mercancas y medios de transporte, cuando le
corresponda recibir, almacenar o transportar mercancas<
b. Bo lleve los registros de todos los actos, operaciones y regmenes
aduaneros en que intervengan, en la forma y medios establecidos por el
7ervicio %duanero< o,
c. Bo realice las inscripciones o los respaldos en los registros, los efecte
e$tempor*neamente, los destruya o no los ponga a disposicin del 7ervicio
%duanero cuando se le -ayan solicitado en cumplimiento de sus facultades
de control y fiscalizacin.
&. El agente aduanero o apoderado especial aduanero que6
a. Bo cumpla y no vele que se cumpla con las normas legales, reglamentarias
y procedimentales que regulen los regmenes aduaneros en los que
intervengan<
b. Bo reciba y apruebe anualmente un curso de actualizacin sobre materias
de t!cnica, legislacin e integridad aduanera, toda vez lo imparta y facilite
el 7ervicio %duanero o los programas de capacitacin e#ecutados por las
instituciones autorizadas a nivel nacional o regional<
c. =ntervenga en algn despac-o aduanero sin el consentimiento del
declarante o consignatario, quien legtimamente puede otorgarlo< o,
d. Permita que al amparo de su autorizacin, acte, directa o indirectamente,
un agente aduanero o apoderado especial aduanero que est! suspendido
de su e#ercicio o un tercero no autorizado.
/. El depositario aduanero o depositario aduanero temporal que6
a. Bo mantenga o de#e de poseer el *rea que se -aya destinado para el
e$amen previo y de verificacin inmediata, con las medidas consignadas
en la resolucin de autorizacin<
b. Bo proporcione mobiliario, equipo de oficina y dem*s enseres que sean
necesarios para la realizacin de las labores de control y despac-o
aduanero de mercancas para el personal especfico permanente, que sea
requerido por el 7ervicio %duanero< o,
c. Bo destine un *rea para el almacenamiento de las mercancas cadas en
abandono o decomisadas de conformidad con la resolucin de
autorizacin.
En todos los casos, la suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el
incumplimiento.
4. El depositario aduanero que6
a. 7e oponga a recibir o custodiar las mercancas que la autoridad aduanera
le enve por razones de control o seguridad fiscal<
b. ealice traslados -acia otro depositario aduanero de mercancas que
permanecen ba#o el r!gimen de depsito aduanero, sin autorizacin del
7ervicio %duanero<
c. Bo delimite el *rea para la realizacin de actividades permitidas< o,
d. Bo mantenga ni transmita inventarios mediante sistemas electrnicos en
las condiciones y t!rminos establecidos por el 7ervicio %duanero.
En los casos se8alados en las literales c. y d., la suspensin se e$tender* por
el tiempo que subsista el incumplimiento.
0. El operador de tienda libre de impuestos que6
a. Bo desarrolle un sistema especial de control por tipo y clase de mercancas
a trav!s de medios electrnicos a disposicin de la aduana
correspondiente, que permita establecer la cantidad de mercancas
ingresadas a sus depsitos y las vendidas a pasa#eros, que permitan su
f*cil descargo segn los requerimientos establecidos por el 7ervicio
%duanero<
b. Bo elabore ni presente al 7ervicio %duanero en el mes siguiente a la
finalizacin del a8o calendario, los resultados de los inventarios de
mercancas debidamente certificados, los cuales incluir*n un reporte de
mercancas ingresadas y egresadas en dic-o perodo<
c. )estruya las mercancas que no se encuentren aptas para su uso o
consumo, sin la previa autorizacin y sin la supervisin del 7ervicio
%duanero< o,
d. Bo cuente con medios de vigilancia suficientes y adecuados que aseguren
la efectiva custodia y conservacin de las mercancas, de acuerdo con las
condiciones de ubicacin o infraestructura del depsito y la naturaleza de
las mercancas, conforme lo que disponga el 7ervicio %duanero.
En los casos se8alados en las literales a. y d., la suspensin se e$tender* por
el tiempo que subsista el incumplimiento.
A. 5a empresa de despac-o domiciliario que6
a. Bo presente anualmente al 7ervicio %duanero, a partir del cuarto mes del
a8o calendario y en la fec-a que !ste fi#e, los estados financieros del ltimo
perodo fiscal<
b. Bo presente anualmente al 7ervicio %duanero las certificaciones
actualizadas de Contador Pblico y %uditor colegiado activo, de los
informes de las importaciones de los dos ltimos a8os, as como el
promedio mensual, con la descripcin y datos e$igidos por la legislacin
aduanera<
c. Bo brinde el mantenimiento adecuado a sus instalaciones autorizadas, o no
mantenga a disposicin de la %utoridad %duanera el personal y el equipo
necesarios para efectuar los reconocimientos y verificaciones de
mercancas y declaraciones aduaneras<
d. Bo permita el acceso de la %utoridad %duanera a sus instalaciones, zonas
de produccin, bodegas y registros de costos de produccin para la
verificacin y el reconocimiento correspondientes de las mercancas y su
destino final<
e. )e#e de cumplir las condiciones que establezca el 7ervicio %duanero para
el correcto desenvolvimiento de las funciones de verificacin e inspeccin
de ve-culos, unidades de transporte y mercancas< o,
f. Bo proporcione a la %utoridad %duanera los locales, instalaciones y
facilidades necesarias para el desenvolvimiento del servicio, incluyendo los
recursos inform*ticos de equipo y telecomunicaciones necesarios.
En los casos se8alados en las literales c., e. y f., la suspensin se e$tender*
por el tiempo que subsista el incumplimiento.
2. El e$portador -abitual que6
a. Bo presente anualmente al 7ervicio %duanero, a partir del cuarto mes del
a8o calendario y en la fec-a que !ste fi#e, los estados financieros del ltimo
perodo fiscal<
b. Bo presente anualmente al 7ervicio %duanero la certificacin de Contador
Pblico y %uditor colegiado activo actualizada sobre el nmero y monto de
e$portaciones efectuadas por el e$portador en el a8o anterior< o,
c. Bo d! mantenimiento preventivo y correctivo a sus instalaciones -abilitadas
y mantener a disposicin de la %utoridad %duanera el personal y el equipo
necesarios para efectuar los reconocimientos y verificaciones de
mercancas y declaraciones aduaneras.
En todos los casos, la suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el
incumplimiento.
(. El beneficiario del r!gimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo
que6
a. Bo cuente con los medios suficientes que aseguren la custodia y
conservacin de las mercancas admitidas temporalmente< o,
b. Bo provea al 7ervicio %duanero de las instalaciones fsicas y el equipo
necesario para el traba#o de los funcionarios que efectuar*n los controles
en las operaciones que se e#ecuten por los beneficiarios del r!gimen.
En ambos casos, la suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el
incumplimiento.
3. El beneficiario del r!gimen de zona franca que6
a. Bo cuente con los medios suficientes que aseguren la custodia y
conservacin de las mercancas admitidas ba#o este r!gimen. En este
caso, la suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el
incumplimiento< o,
b. Bo lleve en medios inform*ticos el registro de sus operaciones aduaneras,
as como el control de inventarios de las mercancas su#etas al r!gimen, de
acuerdo a los requerimientos establecidos por el 7ervicio %duanero.
.'. El agente aduanero que no acte personalmente en las actividades propias de
su funcin, sin per#uicio de las e$cepciones legalmente establecidas, o
transfiera la autorizacin para operar como tal a un tercero no autorizado. 7i la
no actuacin personal se derivare de cualquier impedimento, la suspensin se
mantendr* por todo el tiempo que subsista el impedimento.
... El transportista aduanero que no permita o facilite la inspeccin aduanera de
las mercancas, los ve-culos, las unidades de transporte y sus cargas o la
verificacin de los documentos o autorizaciones que los amparen.
.&. El depositario aduanero, el depositario aduanero temporal o la empresa de
despac-o domiciliario que no cuenten con el *rea autorizada para el
funcionamiento del personal de la delegacin del 7ervicio %duanero, cuando la
misma deba permanecer en las instalaciones del depsito aduanero, del
depsito aduanero temporal o de la empresa de despac-o domiciliario. 5a
suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el incumplimiento.
./. El operador econmico autorizado que no cumpla con las obligaciones que se
le se8alen por el 7ervicio %duanero en la resolucin de -abilitacin. 5a
suspensin se e$tender* por el tiempo que subsista el incumplimiento.
.4. El certificador de firma electrnica o digital autorizado que no preste los
servicios ofrecidos a sus suscriptores, en estricta conformidad con las polticas
de certificacin que -aya comunicado al pblico y que previamente aprob el
7ervicio %duanero.
.0. 5a empresa que mantenga mercancas consideradas como provisiones de a
bordo en bodegas o locales -abilitados para ese efecto, que no rinda garanta
que respalde el eventual pago de tributos por incumplimiento, p!rdida,
menoscabo, da8os no causados por caso fortuito o fuerza mayor o cambio del
fin para el cual fueron ingresadas las mercancas. 5a suspensin se e$tender*
por el tiempo que subsista el incumplimiento.
==. 7er* ob#eto de cancelacin de la autorizacin conferida, independientemente de
las sanciones que procedan por las infracciones cometidas6
.. El agente aduanero o el apoderado especial aduanero que6
a. 7e -aga acreedor a dos suspensiones en un perodo de tres a8os< o,
b. 7ea condenado en sentencia definitiva por -aber participado en la comisin
de delitos de contrabando y defraudacin aduanera, lavado de activos o en
el tr*fico de drogas, armas o de mercancas de importacin pro-ibida cuya
introduccin signifique un riesgo inminente al medio ambiente, por delitos
que atenten contra los derec-os de propiedad intelectual e industrial, o
cualquier otro delito que lo in-abilite.
&. El depositario aduanero o el depositario aduanero temporal que6
a. Faya sido condenado en sentencia definitiva por los delitos de contrabando
o defraudacin aduanera< pierda el derec-o de propiedad o de uso del
inmueble en donde se encuentran las instalaciones en que opera el
depsito< o,
b. eincida en el incumplimiento de obligaciones contradas en la custodia de
las mercancas pendientes del pago de las obligaciones tributarias. 7e
considera que e$iste reincidencia, cuando el depositario incumple la misma
obligacin por m*s de dos ocasiones dentro del plazo de un a8o, contado a
partir de la fec-a en que la resolucin administrativa adquiri el car*cter de
firme.
/. El certificador de firma electrnica o digital autorizado que6
a. Bo garantice la prestacin permanente y sin interrupciones del servicio de
certificacin, salvo casos fortuitos o de fuerza mayor fe-acientemente
comprobados< o,
b. Faya e$pedido certificados de firma electrnica o digital comprobados de
falsedad, sin per#uicio de las responsabilidades penales que correspondan.
4. 5a empresa de despac-o domiciliario que no mantenga un promedio mnimo
anual de importaciones con un valor en aduana declarado igual o superior a
tres millones de Pesos Centroamericanos.
En caso de cancelacin de la autorizacin para operar como au$iliar de la funcin pblica
aduanera, el 7ervicio %duanero entrar* en posesin de los registros, documentos e
informacin que constituyan el arc-ivo del au$iliar cancelado, relativos a su gestin
aduanera, a fin de que, debidamente separados del arc-ivo de la propia aduana, se
conserven para consulta de los interesados.
En caso de incumplimiento del au$iliar de la funcin pblica aduanera en la entrega de los
registros, documentos e informacin referidos en el p*rrafo anterior, el 7ervicio %duanero
podr* promover las acciones legales pertinentes para compeler la entrega de dic-os
documentos de quien los posea.
Artc!" 1/0# S'+c.2+ -"r .+4"r1'c.2+ .+&:'ct' &+ &! R&(.)tr" *& I1-"rt'*"r&)# El
importador que suministre informacin ine$acta o errnea u omita datos en la solicitud de
inscripcin en el registro o padrn de importadores establecido por la 7uperintendencia de
%dministracin ,ributaria, o no comunique dentro del plazo de treinta das cualquier
cambio o rectificacin a los datos suministrados al referido registro o padrn, ser*
sancionado con una multa de un mil Pesos Centroamericanos @MC% .,'''.''1, pagada en
Quetzales al tipo de cambio vigente en la fec-a de la comisin de la infraccin o en la
fec-a en que se descubra dic-a infraccin, sin per#uicio que no podr* realizar ninguna
importacin desde que se detecte el error, ine$actitud u omisin, -asta que corri#a los
mismos o comunique los datos y sean comprobados por la 7uperintendencia de
%dministracin ,ributaria.
Es obligacin de todo importador informar a la 7uperintendencia de %dministracin
,ributaria la direccin e$acta donde se ubican los locales, bodegas, recintos, patios y
cualquier edificacin en que almacene las mercancas que importa, incluso las casas de
-abitacin que utilice con este fin. ,al informacin deber* ser entregada a trav!s del
formulario de inscripcin o de modificacin de datos del registro o padrn de
importadores.
El 7ervicio %duanero est* facultado para comprobar la e$istencia de los lugares indicados
en el p*rrafo que antecede, as como del lugar se8alado para recibir notificaciones, previo
a la conclusin del acto del levante de las mercancas o en su caso, a la aceptacin del
endoso o cesin de derec-os del documento de transporte que corresponda.
Artc!" 1/1# S'+c.2+ -"r r&&:-"rt'c.2+ &:t&1-"rI+&'# El beneficiario del r!gimen de
importacin temporal con ree$portacin en el mismo estado o de admisin temporal para
el perfeccionamiento activo, salvo el beneficiario de la importacin temporal de ve-culos
para turismo, podr* optar por ree$portar la mercanca ingresada temporalmente o
proceder al pago de los tributos correspondientes a la importacin definitiva dentro del
plazo m*$imo de diez @.'1 das siguientes al vencimiento del plazo de permanencia de las
mercancas importadas o admitidas temporalmente, en cuyo caso pagar* una multa de un
mil Pesos Centroamericanos @MC% .,'''.''1 por cada da de atraso, dentro del plazo de
diez @.'1 das. ,ranscurrido este plazo de diez @.'1 das no se autorizar* la ree$portacin,
debiendo el beneficiario de dic-os regmenes pagar los tributos correspondientes a la
importacin definitiva, adem*s de la multa e intereses respectivos, conforme lo que estas
disposiciones establecen.
Artc!" 1/2# Pr"c&*.1.&+t" -"r *.)cr&-'+c.')# Cuando los resultados de la
verificacin inmediata demuestren diferencias relacionadas con clasificacin arancelaria,
origen de las mercancas u otra informacin suministrada por el declarante o su
representante respecto al cumplimiento de las obligaciones aduaneras, el empleado o
funcionario aduanero que detecte la diferencia proceder* a efectuar las correcciones o
a#ustes correspondientes, lo cual -ar* constar en un informe que notificar* al declarante o
a su representante. >ediante dic-o informe, se le conferir* audiencia al declarante por
diez @.'1 das improrrogables.
9encido dic-o plazo, el %dministrador de %duanas, en un plazo de quince @.01 das
resolver* lo procedente, notificando la resolucin al declarante o a su representante,
quienes podr*n -acer uso de los medios de impugnacin se8alados en el EC%GC%.
7e e$ceptan de esta disposicin, las diferencias que se detecten con relacin al origen
centroamericano de las mercancas, valoracin aduanera de las mercancas y a la
cantidad de las mismas respecto de lo declarado, en virtud que para ello se aplicar* el
procedimiento se8alado en el eglamento Centroamericano sobre Crigen de las
>ercancas, el EC%GC% y en estas disposiciones.
Artc!" 1//# Pr"c&*.1.&+t" -'r' !' '-!.c'c.2+ *& )'+c."+&)# Cuando se determinen
las infracciones tipificadas en estas disposiciones, como consecuencia de la verificacin
de declaraciones de mercancas en forma inmediata o posterior, o del e#ercicio de las
facultades del 7ervicio %duanero de supervisar, verificar, fiscalizar y evaluar el
cumplimiento de la 5ey %duanera Bacional por los au$iliares de la funcin pblica
aduanera, al presunto infractor se le conferir* audiencia por diez @.'1 das improrrogables.
9encido el plazo de la audiencia, evacuada o no, se dictar* la resolucin correspondiente
dentro de un plazo de quince @.01 das, notific*ndose la resolucin al contribuyente, quien
podr* -acer uso de los medios de impugnacin se8alados en el EC%GC%.
El procedimiento se8alado en este artculo tambi!n se aplicar* para los casos de
suspensin o cancelacin de los au$iliares de la funcin pblica aduanera y de los
beneficiarios de determinados regmenes aduaneros.
Artc!" 1/3# E:c&*&+t& *& 1&rc'+c')# Cuando con motivo de la verificacin
inmediata de las mercancas de una declaracin se detecte e$cedente de mercancas no
declaradas, dic-o e$cedente no constituir* delito o falta cuando el valor de las mercancas
e$cedentes no declaradas sea igual o menor al cinco por ciento @0D1 del valor total del
embarque.
7e permitir* el retiro de la mercanca, siempre y cuando se compruebe la propiedad de la
misma, se paguen los derec-os arancelarios y dem*s impuestos correspondientes, as
como la multa e intereses aplicables.
En el caso de la mercanca s declarada, el 7ervicio %duanero continuar* con el proceso
de despac-o respectivo.
Artc!" 1/=# D&)t.+" *& !') 1&rc'+c') &:c&*&+t&)# En el caso de e$cedentes de
mercancas no declaradas cuyo valor sea igual o menor al cinco por ciento @0D1 del valor
total del embarque, deber* demostrarse la propiedad y solicitar el retiro de las mismas de
los recintos aduaneros en los que se encuentren, dentro del plazo de veinte @&'1 das
contados a partir de la fec-a en la que se descubra el e$cedente no declarado, previa
realizacin del pago a que se refiere el artculo anterior, sin per#uicio de cumplir con los
requisitos no tributarios que correspondan.
El 7ervicio %duanero podr* disponer de la mercanca una vez transcurrido el plazo
se8alado en el p*rrafo anterior y no se -aya demostrado la propiedad de la misma y
presentado la solicitud de retiro correspondiente.
Artc!" 1/># A!1'c&+&) 4.)c'!&)# Para los efectos de las presentes disposiciones, y en
lo procedente, las infracciones y sanciones previstas para los depsitos aduaneros les
ser*n aplicables a los almacenes generales de depsito autorizados para operar
almacenes fiscales.
Artc!" 1/;# L&A'+t& *& !') 1&rc'+c')# )e conformidad con la legislacin aduanera,
el 7ervicio %duanero autorizar* el levante de las mercancas en los casos que dic-a
legislacin establece.
El acto del levante se considerar* concluido cuando !ste sea confirmado por la autoridad
aduanera a la salida de las mercancas y del medio de transporte de los recintos
aduaneros.
5a confirmacin se -ar* constar en la declaracin de mercancas que corresponda o en
documento separado.
Artc!" 1/?# S$')t') D 1&rc'+c') +" '*%*.c'*')# 5as subastas de mercancas
cadas en abandono se su#etar*n a las normas establecidas en el C%GC% y en el
EC%GC%. El 7ervicio %duanero, a trav!s de disposiciones administrativas, establecer*
los procedimientos para subastar las mismas.
5as mercancas sometidas a subasta que no se -ayan ad#udicado por falta de postores,
deber*n ser donadas a favor de la institucin estatal o de beneficencia pblica que lo
solicite y que pudieran aprovec-arlas, o en su caso, el 7ervicio %duanero podr*
destruirlas. ,odo lo procedente segn este artculo ser* fiscalizado por la Contralora
"eneral de Cuentas.
5o regulado en el p*rrafo anterior no aplica en el caso de mercancas perecederas, de
f*cil o r*pida descomposicin y las de conservacin dispendiosa, las cuales ser*n
vendidas al precio base en venta directa por el 7ervicio %duanero.
Artc!" 1/@# D"+'c.2+ *& 1&rc'+c')# 5as instituciones estatales o entidades de
beneficencia pblica a cuyo favor el 7ervicio %duanero -aya donado libre de tributos
mercancas no ad#udicadas en subasta, deber*n retirarlas de los recintos aduaneros
donde se encuentren, en el plazo de diez das -*biles siguientes a la fec-a de notificacin
de la resolucin que autoriza la donacin. ,ranscurrido dic-o plazo sin que se efecte el
retiro, se tendr* por renunciada la misma y el 7ervicio %duanero proceder* a donarla a
otra institucin o entidad interesada.
Artc!" 130# E+'%&+'c.2+ *& A&<c!") .+(r&)'*") c"+ 4r'+J.c.'# Cuando una
persona individual o #urdica, misin diplom*tica o consular, organismo internacional y sus
funcionarios o cualquier dependencia o entidad pblica ena#ene por cualquier ttulo un
ve-culo que -aya adquirido o importado con e$encin de derec-os e impuestos de
importacin, deber* requerir la autorizacin de ena#enacin por parte de la
7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, la que emitir* la resolucin respectiva.
%utorizada la ena#enacin, el adquirente deber* pagar los )erec-os %rancelarios a la
=mportacin o en su caso, el impuesto interno que lo sustituya, y dem*s impuestos de
importacin correspondientes, conforme a la legislacin vigente aplicable.
Artc!" 131# M&rc'+c') )&+).$!&)# 5as mercancas que lleguen a las aduanas del
pas, manifestadas para ser ob#eto del r!gimen de tr*nsito aduanero interno, y que el
7ervicio %duanero las considere como sensibles, cuyo listado se publique en la p*gina de
internet del relacionado 7ervicio, deber*n nacionalizarse en la aduana de arribo. Esta
norma ser* efectiva para una mercanca, veinte das despu!s de su inclusin en el listado
publicado en la p*gina de =nternet.
Artc!" 132# P!'H" -'r' c"+t.+'r c"+ &! -r"c&)" *& *&)-'c<"# El declarante o su
representante, dentro de un plazo no mayor de cinco @01 das posteriores a la aceptacin
de la declaracin de mercancas, deber* continuar con el proceso de despac-o que,
conforme la legislacin aduanera le corresponda, a efecto que se determine y se le se8ale
si procede efectuar la verificacin inmediata de lo declarado, salvo que el 7ervicio
%duanero determine, en forma electrnica o simult*neamente a la aceptacin de la
mencionada declaracin, que corresponde efectuar dic-a verificacin.
Artc!" 13/# P!'H" -'r' !' A&r.4.c'c.2+# Cuando como consecuencia del proceso de
despac-o corresponda efectuar la verificacin de lo declarado, el agente aduanero, el
declarante o el apoderado especial aduanero, deben presentar ante el funcionario
aduanero designado, dentro de un plazo no mayor a cinco @01 das posteriores a la fec-a
en que se le -aya asignado dic-a verificacin, las mercancas y los documentos que
sustentan el r!gimen aduanero solicitado. En caso fortuito o de fuerza mayor se aplicar*
lo que con relacin a la suspensin de plazos establece el EC%GC%.
Artc!" 133# M'+.4.&)t" *& c'r('# El transportista deber* transmitir el manifiesto de
carga por los medios y en los plazos establecidos en la legislacin aduanera, o cuando no
est!n establecidos los que se8ale el 7ervicio %duanero. 5a transmisin fuera del plazo o
con informacin ine$acta sobre el nmero de consignatarios, contenedores o la cantidad
de mercanca suelta, con respecto a lo inicialmente manifestado, e$ceptuando la carga a
granel en los porcenta#es permitidos en la legislacin vigente, dar* lugar a las sanciones
previstas en estas disposiciones.
Cuando al transportista se le -ayan impuesto dos sanciones por el incumplimiento a las
obligaciones descritas en el p*rrafo anterior, y !stas se encuentren firmes, ser*
sancionado con multa de dos mil Pesos Centroamericanos @MC% &,'''.''1 a partir de la
tercera infraccin.
Artc!" 13=# O$!.('c."+&) *& !") '*1.+.)tr'*"r&) *& -&rt")9 '&r"-&rt") D
t&r1.+'!&) 4&rr"A.'r.')# Quienes operen o administren puertos de cualquier naturaleza,
incluyendo martimos, fluviales, lacustres, terrestres, ferroviarios o a!reos y quienes
presten los servicios au$iliares en terminales de pasa#eros y de carga, deben poner a
disposicin del 7ervicio %duanero, sin costo, las *reas de terreno y las instalaciones
adecuadas para llevar a cabo las funciones propias del despac-o de mercancas y las
dem*s que deriven de la aplicacin del C%GC%, del EC%GC% y dem*s legislacin
aplicable, debiendo el 7ervicio %duanero cubrir nicamente los gastos que implique el
mantenimiento de las instalaciones asignadas.
%dem*s, para garantizar el e#ercicio del control aduanero, la 7uperintendencia de
%dministracin ,ributaria podr* instalar los mecanismos o dispositivos de control y
seguridad en las instalaciones, locales, almacenes, bodegas, muelles, patios y recintos de
empresas portuarias, zonas libres y otros lugares que considere pertinente en puertos,
aeropuertos y puestos fronterizos.
El incumplimiento a estas obligaciones ser* sancionado conforme al Cdigo Penal y
dem*s disposiciones legales aplicables.
Artc!" 13># O$!.('c."+&) *& !") '!1'c&+&) (&+&r'!&) *& *&-2).t" 't"r.H'*")
-'r' "-&r'r c"1" '!1'c&+&) 4.)c'!&)# 5os almacenes generales de depsito
autorizados para operar como almacenes fiscales est*n obligados a permitir que los
funcionarios o empleados que el 7ervicio %duanero designe, visiten los almacenes,
verifiquen el peso, cote#en y e$aminen las mercancas para el c*lculo de los derec-os e
impuestos de importacin o realicen cualquier otro procedimiento aduanero y efecten
recuentos de e$istencias de mercancas pendientes del pago de derec-os arancelarios y
dem*s impuestos.
Artc!" 13;# O$!.('c.2+ *& !') &+t.*'*&) -"rt'r.') *& -r&)&+t'r .+4"r1& *&
.+A&+t'r.")# Es obligacin de las autoridades portuarias informar al 7ervicio %duanero
del inventario de los contenedores y de la mercanca e$istente ba#o su custodia, con la
periodicidad y por los medios que !ste determine.
Artc!" 13?# O$!.('c."+&) *& !') &+t.*'*&) -r.A'*')# 5os representantes legales de
las entidades privadas que prestan servicios relacionados con el comercio e$terior en
zonas primarias aduaneras est*n obligados a permitir el acceso a la autoridad aduanera a
sus instalaciones y proporcionar la informacin que !sta les requiera, relacionadas con
sus actividades, sin per#uicio de las responsabilidades penales en que pudiera incurrir.
Artc!" 13@# S&(r" *& 1&rc'+c') &+ trI+).t" " tr')!'*"# 7e establece el seguro de
transporte terrestre en forma obligatoria, por medio del cual el transportista aduanero, el
importador, el consignatario o quien comprobare derec-o sobre las mercancas,
garantizar* los derec-os arancelarios y dem*s impuestos a que estuvieren afectas las
mercancas, cuando no se -ubieren garantizado en efectivo, para el caso de las
mercancas que lleguen a las aduanas del pas, manifestadas para ser ob#eto de tr*nsito
aduanero interno, o que se vayan a destinar a los regmenes aduaneros de depsito
aduanero o zona franca o que dentro del depsito aduanero o almac!n fiscal se destinen
al r!gimen de ree$portacin o se traslade -acia otro depsito aduanero o almac!n fiscal o
dentro de la zona franca, vayan a ser ob#eto de retorno al e$terior del territorio aduanero
nacional o de traslado a otra zona franca. El 7ervicio %duanero ser* beneficiario de la
cobertura del seguro de transporte terrestre establecido en este artculo.
LIBRO I5
REEORMAS AL DECRETO NMERO 2;-@2 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA9
LEY DEL IMPUESTO AL 5ALOR AGREGADO
Artc!" 1=0# 7e reforma el numeral (1 del artculo / de la 5ey del =mpuesto al 9alor
%gregado, el cual queda as6
E(1 5a primera venta o permuta de bienes inmuebles.E
Artc!" 1=1# 7e reforma el numeral . del artculo ( de la 5ey del =mpuesto al 9alor
%gregado, el cual queda as6
E.. 5os centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a la matrcula de
inscripcin, colegiaturas y derec-os de e$amen, de los cursos que tengan
autorizados por la autoridad competente.E
Artc!" 1=2# 7e reforma el primer p*rrafo del artculo .A de la 5ey del =mpuesto al 9alor
%gregado, el cual queda as6
NArtc!" 1># Pr"c&*&+c.' *&! crG*.t" 4.)c'!# Procede el derec-o al cr!dito fiscal
para su compensacin, por la importacin y adquisicin de bienes y la utilizacin
de servicios que se vinculen con la actividad econmica. 7e entiende por actividad
econmica, la actividad que supone la combinacin de uno o m*s factores de
produccin, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios.E
Artc!" 1=/# 7e reforma el artculo &/ de la 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado, el cual
queda as6
NArtc!" 2/# 5os contribuyentes que se dediquen a la e$portacin, presten
servicios o vendan bienes a personas e$entas del impuesto, tendr*n derec-o a la
devolucin del cr!dito fiscal que se -ubiere generado de la adquisicin de insumos
o por gastos directamente ligados por la realizacin de las actividades antes
indicadas, conforme a lo que establece el artculo .A de esta 5ey. 5a devolucin se
efectuar* por perodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o
semestral, en el caso del procedimiento general, y en forma mensual, de
conformidad con el procedimiento establecido en el artculo &0 de esta 5ey para
los calificados en ese r!gimen.
Para los efectos de la devolucin del cr!dito fiscal a los contribuyentes que vendan
bienes o presten servicios a personas e$entas, la )ireccin +inanciera del
>inisterio de +inanzas Pblicas deber* programar en el Presupuesto "eneral de
=ngresos y Egresos del Estado la asignacin presupuestaria para atender dic-as
devoluciones.
El monto que separar* el Hanco de "uatemala, para atender las devoluciones de
cr!dito fiscal a los e$portadores, conforme el artculo &0 de la ley, debe registrarse
contablemente en la )ireccin de Contabilidad del Estado, para cuantificar el
monto de devolucin de cr!dito fiscal. Para fines presupuestarios, dic-o monto
formar* parte de un ane$o del Presupuesto "eneral de =ngresos y Egresos del
Estado de cada e#ercicio fiscal y, en ningn caso, la )ireccin ,!cnica del
Presupuesto debe contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto
de este cr!dito fiscal, como parte de los ingresos tributarios anuales, ni tampoco
deber* asignarse partida presupuestaria por ese mismo concepto.
Podr*n solicitar la devolucin de cr!dito fiscal los contribuyentes que teniendo un
porcenta#e de e$portacin menor al cincuenta por ciento @0'D1 de sus ventas
totales anuales, no pueden compensar el cr!dito fiscal con el d!bito fiscal que
reciben de sus ventas locales.
Bo proceder* la devolucin o compensacin del cr!dito fiscal, en los casos
siguientes6
.. Cuando se detecte que la autorizacin para emisin de facturas que
respalden el cr!dito fiscal, fue realizada con base a documentacin falsa o
elaborada con informacin de documentos oficiales de identidad personal o
direcciones falsas o ine$istentes. 5a administracin tributaria deber*
notificar al contribuyente el a#uste procedente o presentar la denuncia
correspondiente.
&. Que el contribuyente e$portador no pueda documentar o demostrar ante la
%dministracin ,ributaria, que los pagos de las facturas fueron
efectivamente realizados, en caso contrario debe ad#untar a su solicitud
presentada ante la %dministracin ,ributaria, la documentacin que
demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo !stos6
a. Copia de cualquiera de los documentos siguientes6 c-eques, estados
de cuenta, incluso los de tar#eta de cr!dito o d!bito, o de cualquier otro
medio que utilice el sistema bancario distinto al efectivo, que
individualice al beneficiario, en los que consten los pagos efectuados a
los proveedores conforme lo establecido en el Captulo === de las
)isposiciones 5egales para el +ortalecimiento de la %dministracin
,ributaria relacionado con bancarizacin en materia tributaria.
b. 7i las facturas fueron canceladas en efectivo, segn lo dispuesto en el
Captulo === de las )isposiciones 5egales para el +ortalecimiento de la
%dministracin ,ributaria, debe presentar documentacin de respaldo,
entre los que debe incluir segn corresponda, retiros bancarios,
pr!stamos obtenidos o integracin de las facturas de ventas al contado,
cuyo efectivo sirvi para cancelar las facturas de compras y sus
respectivos registros contables.
5as devoluciones que autorice la %dministracin ,ributaria quedar*n su#etas a
verificaciones posteriores, dentro del perodo de prescripcin que establece el
Cdigo ,ributario.E
Artc!" 1=3# 7e reforma el numeral 4 del artculo &4 de la 5ey del =mpuesto al 9alor
%gregado, el cual queda as6
E41 Estar inscrito en el egistro de E$portadores y acreditar que cumple con el
porcenta#e de e$portaciones establecido en las literales %1 o H1 del cuarto p*rrafo
del artculo &0 de la 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado.E
Artc!" 1==# 7e reforma el artculo &3 de la 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado, el cual
queda as6
NArtc!" 2@# D"c1&+t") "$!.('t"r.")# 5os contribuyentes afectos al impuesto
de esta 5ey est*n obligados a emitir con caracteres legibles y permanentes o por
medio electrnico, para entregar al adquiriente y, a su vez es obligacin del
adquiriente e$igir y retirar, los siguientes documentos6
a1 +acturas, por las ventas, permutas, arrendamientos, retiros, destruccin,
p!rdida, o cualquier -ec-o que implique faltante de inventario cuando
constituya -ec-o generador de este impuesto, y por los servicios que
presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de las operaciones
e$entas o con personas e$entas. En este ltimo caso, debe indicarse en la
factura que la venta o prestacin de servicio es e$enta y la base legal
correspondiente.
b1 +acturas de Peque8o Contribuyente, para el caso de los contribuyentes
afiliados al !gimen de Peque8o Contribuyente establecido en esta 5ey.
c1 Botas de d!bito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones
ya facturadas.
d1 Botas de cr!dito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre
operaciones ya facturadas.
e1 Ctros documentos que, en casos concretos y debidamente #ustificados,
autorice la %dministracin ,ributaria para facilitar a los contribuyentes el
adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias.
5a %dministracin ,ributaria est* facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el
uso de facturas emitidas en cintas, por m*quinas registradoras, en forma electrnica u
otros medios, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se #ustifique
plenamente. El reglamento desarrollar* los requisitos y condiciones.E
Artc!" 1=># 7e reforma el artculo 00 del )ecreto Bmero &2I3& del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda as6
NArtc!" ==# B')& .1-"+.$!& D t'r.4') &+ !' &+'%&+'c.2+ *& A&<c!") D
1"t"c.c!&t')# En los casos de ena#enacin de ve-culos automotores terrestres
del modelo del a8o en curso, del a8o siguiente y del a8o anterior al a8o en curso, y
de toda clase de ve-culos martimos y a!reos, el =mpuesto al 9alor %gregado se
pagar* segn la tarifa establecida en el artculo .' de esta 5ey. Para estos casos,
el impuesto se pagar* de conformidad a la tabla de valores imponibles elaborada
anualmente por la %dministracin ,ributaria, aprobada por el )irectorio de la
7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, y publicada en el diario oficial y en
la p*gina de internet de la %dministracin ,ributaria, en el mes de noviembre de
cada a8o.
El a8o del modelo de los ve-culos automotores terrestres ser* determinado
mediante la verificacin del Bmero de =dentificacin 9e-icular @9=B, por sus siglas
en ingl!s1, que debe constar fsicamente en los ve-culos que ingresen al territorio
nacional y en los documentos de importacin.
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de ve-culos automotores
terrestres que no sean del modelo del a8o en curso, del a8o siguiente al a8o en
curso o del a8o anterior al a8o en curso, a e$cepcin de las motocicletas, el
impuesto se aplicar* conforme a la escala de tarifas especficas siguientes6
M"*&!" T'r.4' 4.%'
)e dos a tres a8os anteriores al a8o en
curso
Gn mil Quetzales @Q..,'''.''1
)e cuatro o m*s a8os anteriores al a8o
en curso
Quinientos Quetzales @Q.0''.''1
En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas que no
sean del modelo del a8o en curso, del a8o siguiente al a8o en curso o del a8o
anterior al a8o en curso, el impuesto se aplicar* conforme al modelo anual,
aplicando la siguiente escala de tarifas especficas fi#as6
M"*&!" T'r.4' 4.%'
)e dos a tres a8os anteriores al a8o en
curso
,rescientos Quetzales @Q./''.''1
)e cuatro o m*s a8os anteriores al a8o en
curso
)oscientos Quetzales @Q.&''.''1
Para los casos de ve-culos que -ubieren causado p!rdida o destruccin total, y
que sean ob#eto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se encuentren
matriculados, no se aplicar* la tarifa establecida en el artculo .' de esta 5ey,
debiendo aplicarse la tarifa m*$ima especfica fi#a establecida en los p*rrafos
precedentes del presente artculo. )ic-a circunstancia de p!rdida o destruccin
total deber* ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada
para operar en el pas.
En los casos de importacin de ve-culos automotores terrestres incluyendo
motocicletas, el =mpuesto al 9alor %gregado se pagar* segn la tarifa establecida
en el artculo .' de esta 5ey. Para estos casos, la base imponible para ve-culos
automotores terrestres de los modelos anteriores al a8o del modelo del a8o en
curso es el valor consignado en la factura original, emitida por el vendedor del
ve-culo en el e$terior, siempre que !sta cumpla con los requisitos legales
establecidos en ley en el pas de su emisin y que la autenticidad de dic-a factura
pueda ser verificada por la %dministracin ,ributaria, adem*s de demostrar y
documentar el pago del valor facturado por los medios puestos a disposicin por el
sistema bancario.
En el caso de no cumplir con lo requerido en el p*rrafo anterior, la base imponible
del impuesto ser* el valor del ve-culo que figure en la tabla de valores imponibles
que anualmente debe elaborar la 7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, la
cual deber* aprobar el )irectorio de esa 7uperintendencia y publicar en el diario
oficial y en la p*gina de internet de la %dministracin ,ributaria, en el mes de
noviembre de cada a8o.
5a base imponible para ve-culos automotores terrestres de los modelos del a8o
en curso y del a8o siguiente al modelo del a8o en curso, ser* el valor de
importacin definido como la adicin del costo, seguro y flete @C=+ por sus siglas
en ingl!s1 reportado por los fabricantes o los importadores.E
Artc!" 1=;# 7e reforma el artculo 0A del )ecreto Bmero &2I3& del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda as6
NArtc!" =># B')& .1-"+.$!& &+ &! c')" *& $.&+&) .+1&$!&)# Para la primera
venta o permuta de bienes inmuebles o para los otros casos de transferencias de
bienes inmuebles, la base del impuesto la constituye el precio de venta consignado
en la factura, escritura pblica o el que consta en la matricula fiscal, el que sea
mayor. 7i el vendedor es contribuyente registrado de este impuesto y su actividad
es la construccin o la venta de bienes inmuebles, incluyendo terrenos con o sin
construccin, la base imponible es el precio de venta o permuta o el que consta en
la matricula fiscal, el que sea mayor.
Cuando el ena#enante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente
su giro -abitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en cualquier forma de
transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta 5ey, la base
imponible es el precio de la ena#enacin que deber* ser consignado en la escritura
pblica o el que consta en la matricula fiscal, el que sea mayor. En todo caso
deber* consignarse Bmero de =dentificacin ,ributaria IB=,I de las partes
contratantes e identificar el medio de pago que se utiliz en la compraventa.
Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base
imponible la constituir* el valor del inmueble que un valuador autorizado debe
estimar. Copia autenticada de dic-o avalo deber* agregarse, como atestado, al
testimonio de la escritura pblica que para los efectos registrales se emita. 5os
registros pblicos est*n obligados a e$igir la presentacin de este documento.E
Artc!" 1=?# 7e reforma el artculo 02 del )ecreto Bmero &2I3& del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado, el cual queda as6
NArtc!" =;# E&c<' D 4"r1' *& -'("# En la ena#enacin, venta, permuta o
donacin entre vivos de ve-culos automotores terrestres, del modelo del a8o en
curso, del a8o siguiente al a8o en curso o del a8o anterior al a8o en curso, si el
vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como importador,
distribuidor, representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un
importador ocasional o temporal, el impuesto se determinar* aplicando la tarifa
establecida en el artculo .' de esta 5ey y se pagar* en el momento de la venta,
permuta o donacin, para que el importador o distribuidor recupere el cr!dito fiscal
por el impuesto que pag en el acto de la nacionalizacin.
Para el caso de los ve-culos que no son del modelo del a8o en curso, del a8o
siguiente al a8o en curso o del a8o anterior al a8o en curso, el impuesto se
determinar* con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el artculo
00 de la 5ey del =mpuesto al 9alor %gregado y se pagar* siempre en efectivo por
el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto,
dentro del plazo de quince das -*biles contados a partir de la fec-a en que se
legalice el endoso por la ena#enacin, venta, permuta o donacin del ve-culo en el
Certificado de Propiedad de 9e-culos que se emita conforme a la 5ey del
=mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y %!reos, que se
utilizar* de base para operar el cambio de propietario en el egistro +iscal de
9e-culos.
En la ena#enacin, venta, permuta o donacin entre vivos de ve-culos
automotores terrestres que se realicen con posterioridad a la primera venta,
deber*n formalizarse en el Certificado de Propiedad de 9e-culos, el cual deber*
ser proporcionado por la %dministracin ,ributaria o por la institucin que
e$presamente se defina para el efecto.
)ic-o certificado deber* contener toda la informacin del ve-culo en transaccin y
de los celebrantes de la misma. Contendr* adem*s el enunciado para la
legalizacin de las firmas, la cual debe realizarse ante Botario< esta informacin
fundamentar* los cambios en los registros de control que lleva el egistro +iscal
de 9e-culos. El Botario est* obligado a enviar un aviso a la %dministracin
,ributaria por los medios que !sta disponga, dentro de los primeros quince das de
cada mes, de las legalizaciones de firmas que realice en el mes anterior, de
conformidad con este artculo. El reglamento establecer* los requisitos de este
aviso.
El impuesto se pagar* utilizando los medios que ponga a su disposicin la
%dministracin ,ributaria, la cual deber* contener la informacin que sea
necesaria para operar el cambio de propietario en el egistro +iscal de 9e-culos.
En los casos de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta
5ey, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la
construccin o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin,
la ena#enacin deber* documentarse en escritura pblica para los efectos
registrales, pero el impuesto se pagar* en la factura por la venta y en la fec-a en
que se emita !sta.
El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben consignar en la
razn final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el d!bito
fiscal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, !stos
recuperar*n el cr!dito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de
construccin y en la adquisicin de bienes inmuebles, -asta agotarlo.
Cuando el ena#enante no sea contribuyente del impuesto o siendo contribuyente
su giro -abitual no sea comerciar con bienes inmuebles, en los casos de
transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada por esta 5ey, la
ena#enacin deber* documentarse en escritura pblica y el impuesto se pagar*
por el adquiriente en efectivo o por cualquier medio que la %dministracin
,ributaria ponga a su disposicin, dentro del plazo de quince @.01 das siguientes
al de la fec-a de autorizacin de la escritura, se -aya o no compulsado el
testimonio. El Botario est* obligado a consignar en la razn final del testimonio de
la escritura pblica, el monto del impuesto que grava el contrato y deber* ad#untar
el recibo o fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo.E
LIBRO 5
REEORMAS AL DECRETO NMERO ;0-@3 DEL CONGRESO DE LA
REPBLICA9 LEY DEL IMPUESTO SOBRE CIRCULACIN DE 5EBCULOS
TERRESTRES9 MARTIMOS Y AFREOS
Artc!" 1=@# 7e reforma el artculo .' del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 10# 5a base imponible aplicable para los ve-culos de la 7erie Particular
se establece sobre el valor de los mismos.
Para la determinacin del impuesto se aplicar*n sobre la base imponible los
siguientes tipos impositivos6
MODELO DEL 5EBCULO TIPO IMPOSITI5O
.. )el a8o en curso o del a8o siguiente &.'D
&. )e un a8o un da a dos a8os ..(D
/. )e dos a8os un da a tres a8os ..AD
4. )e tres a8os un da a cuatro a8os ..4D
0. )e cuatro a8os un da a cinco a8os ..&D
A. )e cinco a8os un da a seis a8os ..'D
2. )e seis a8os un da a siete a8os '.(D
(. )e siete a8os un da a oc-o a8os '.AD
3. )e oc-o a8os un da a nueve a8os '.4D
.'. )e nueve a8os un da y m*s a8os '.&D
El valor del ve-culo, para efecto de la aplicacin del =mpuesto 7obre Circulacin,
se determina en tablas de valores imponibles, elaboradas anualmente por la
%dministracin ,ributaria y aprobadas por %cuerdo del )irectorio de la
7uperintendencia de %dministracin ,ributaria, la cual ser* publicada en el diario
oficial y en la p*gina de internet de la %dministracin ,ributaria a m*s tardar el
treinta de noviembre de cada a8o y regir*n para el a8o inmediato siguiente.E
Artc!" 1>0# 7e reforma el artculo .. del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 11# El monto del impuesto ser* el resultado de aplicar a la base
imponible establecida para este impuesto, el tipo impositivo correspondiente fi#ado
en el artculo anterior.
El impuesto en ningn caso ser* menor a doscientos veinte quetzales @Q.&&'.''1.
El egistro +iscal de 9e-culos cancelar* de oficio las inscripciones de todo
ve-culo cuyo propietario -ubiese de#ado de pagar el impuesto a que se refiere
esta 5ey, durante tres @/1 a8os consecutivos, vencido el plazo que tena para
realizar el pago del tercer a8o. 5o anterior, sin per#uicio del pago del impuesto
omitido y las sanciones correspondientes. Cumplido lo anterior se reinscribir* el
mismo en el egistro.E
Artc!" 1>1# 7e reforma el artculo .& del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 12# S& &)t'$!&c&+ !") ).(.&+t&) .1-&)t") &)-&c4.c"):
a1 )e placas de distribuidor, que ser*n otorgadas e$clusivamente a las empresas
comerciales que operan como importadoras y distribuidoras de ve-culos nuevos,
ob#eto social que debe constar e$presamente en su escritura social yNo en su
patente de comercio. Estas placas tendr*n como distintivo especial la palabra
E)=7,=HG=)CE en la parte ba#a y precediendo a su numeracin la referencia
E)=7E.
El monto del impuesto ser* el m*$imo que establece la ley para ve-culos en sus
distintas categoras y tipos de ve-culos terrestres, martimos y a!reos.
El pago del impuesto ser* anual, ad-iri!ndole a partir del segundo a8o, en el
espacio que se destine para ello, la calcomana que demuestre su pago.
El uso de las placas de distribuidor ser* el necesario para la circulacin de
ve-culos nuevos, de la aduana a los talleres, bodegas o salas de ventas de las
empresas distribuidoras, as como para su promocin comercial -asta la venta al
consumidor final. %d#unto a la placa, el distribuidor deber* emitir una constancia
que contenga las caractersticas del ve-culo que circula con esa placa, la cual
deber* presentar el conductor en caso de requerimiento por autoridad respectiva,
debiendo ser conducido por un miembro del personal debidamente acreditado de
la empresa distribuidora<
b1 5os ve-culos de alquiler, camionetas de reparto -asta de una tonelada,
ambulancias y carros fnebres, pagar*n el impuesto de trescientos Quetzales
@Q./''.''1. 5os microbuses con capacidad -asta de diez pasa#eros que se
destinen y est!n autorizados para el servicio de transporte urbano o escolar,
pagar*n el impuesto conforme a lo establecido en el artculo .4 de esta 5ey<
cuando se destinen a uso particular, pagar*n el impuesto conforme a lo
establecido en el artculo .' de esta 5ey.E
Artc!" 1>2# 7e reforma el artculo ./ del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 1/# 7e establece un impuesto especfico para los ve-culos de
transporte de valores y furgonetas tipo EpanelE de m*s de una tonelada, de
quinientos sesenta Quetzales @Q.0A'.''1.E
Artc!" 1>/# 7e reforma el artculo .4 del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 13# Para los ve-culos de transporte urbano o escolar se establece un
impuesto especfico, as6
%1 Huses, mnibus, camionetas y microbuses de diez y -asta treinta
pasa#eros, cuatrocientos Quetzales @Q.4''.''1.
H1 Huses, camionetas, mnibus y trolebuses de m*s de treinta pasa#eros,
quinientos sesenta Quetzales @Q 0A'.''1.E
Artc!" 1>3# 7e reforma el artculo .0 del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 1=# 5os ve-culos e$traurbanos de transporte de personas o transporte
de carga dependiendo del nmero de e#es, y de su peso bruto ve-icular se
clasifican, denominan y pagan un impuesto especfico as6
C&6 Es un camin o autobs, consistente en un automotor con e#e simple @e#e
direccional1 y un e#e simple de rueda doble @e#e de traccin1. =mpuesto de
quinientos sesenta Quetzales @Q.0A'.''1.
C/6 Es un camin o autobs, consistente en un automotor con e#e simple @e#e
direccional1 y un e#e doble o ,*ndem @e#e de traccin1. =mpuesto de
oc-ocientos veinte Quetzales @Q (&'.''1.
,&6 Es un tractor o cabezal con un e#e simple @e#e direccional1 y un e#e simple
de rueda doble @e#e de traccin1. =mpuesto de quinientos sesenta Quetzales
@Q.0A'.''1.
,/6 Es un tractor o cabezal con un e#e simple @e#e direccional1 y un e#e doble o
,*ndem @e#e de traccin1. =mpuesto de oc-ocientos veinte Quetzales
@Q.(&'.''1.E
Artc!" 1>=# 7e reforma el artculo .A del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 1># 5os ve-culos tipo semirremolque y remolque para el transporte de
personas o de carga dependiendo del nmero de e#es y de su peso bruto ve-icular
autorizado para transportar se clasifican, denominan y pagan un impuesto
especfico, as6
7.6 Es un semirremolque con un e#e trasero simple de rueda doble. =mpuesto
de cuatrocientos Quetzales @Q.4''.''1.
7&6 Es un semirremolque con un e#e trasero doble o ,*ndem. =mpuesto de
quinientos oc-enta Quetzales @Q.0('.''1.
7/6 Es un semirremolque con tres e#es traseros. =mpuesto de setecientos
Quetzales @Q.2''.''1.
&6 Es un remolque con un e#e delantero simple o de rueda doble y un e#e
trasero simple o de rueda doble. =mpuesto de oc-ocientos Quetzales
@Q.(''.''1.
/6 Es un remolque con un e#e delantero simple o de rueda doble y un e#e
trasero doble o ,*ndem. =mpuesto de un mil doscientos Quetzales
@Q..,&''.''1.
5os ve-culos y combinaciones de los mismos no deben e$ceder el peso bruto
ve-icular que se8alan sus fabricantes, debi!ndose observar las normas contenidas
para pesos y dimensiones que contenga el reglamento respectivo de pesos y
dimensiones o los permisos emanados por conducto del >inisterio de "obernacin
por intermedio del )epartamento de ,r*nsito de la )ireccin "eneral de la Polica
Bacional Civil, para las carreteras nacionales y departamentales o de las
municipalidades en su #urisdiccin municipal, cuando les -aya sido delegada la
administracin del tr*nsito conforme a la ley.
5os ve-culos de placas u origen e$tran#ero que se importen o circulen en el pas
de forma temporal, sean semirremolques o contenedores ingresados por va
martima o terrestre, pagar*n el equivalente al tipo de ve-culos indicados en este
artculo a razn de veinte Quetzales @Q.&'.''1 diarios, an cuando usen
plataforma o c-asises nacionales.E
Artc!" 1>># 7e reforma el artculo .2 del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 1;# 5os ve-culos de uso pesado agrcola, industrial y de construccin
pagar*n un impuesto especfico as6
%1 ,ractores agrcolas6 =mpuesto de quinientos sesenta Quetzales @Q.0A'.''1.
H1 "ras o monta cargas, ve-culos de construccin como patroles,
compactadoras, cargadores frontales o similares6 =mpuesto de oc-ocientos
veinte Quetzales @Q.(&'.''1.
C1 ,ractores de construccin6 =mpuesto de un mil doscientos Quetzales
@Q..,&''.''1.
Es pro-ibida la circulacin en carreteras o calles asfaltadas, de todo tipo de
ve-culo que no est! dotado de llantas neum*ticas< dic-os ve-culos solo podr*n
circular en carreteras o calles de tierra.E
Artc!" 1>;# 7e reforma el artculo .( del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 1?# 5os ve-culos tipo motocicleta que comprenden a los motociclos,
velocpedos con motor, motonetas, motocicletas y similares, pagar*n el impuesto
conforme lo establece el artculo diez de esta 5ey< sin embargo, en ningn caso el
impuesto podr* ser menor a ciento cincuenta Quetzales @Q..0'.''1 anuales.E
Artc!" 1>?# 7e reforma el artculo .3 del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 1@# 7e establece un impuesto especfico para los ve-culos martimos,
dependiendo de su tama8o, tipo de uso y dem*s caractersticas, as6
a1 5anc-as o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, de -asta &A pies
de largo incluyendo su remolque terrestre. =mpuesto de un mil doscientos
Quetzales @Q..,&''.''1.
b1 5anc-as o botes recreativos y de pesca deportiva con motor, mayores de &A
pies de largo incluyendo su remolque terrestre. =mpuesto de un mil
cuatrocientos Quetzales @Q..,4''.''1.
,anto las lanc-as como botes recreativos o de pesca sin motor impulsadas por
remos, est*n e$cluidos de pago de impuesto y no requieren placa de identificacin
para su uso o circulacin.
c1 9eleros de -asta 40 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre.
=mpuesto de un mil doscientos Quetzales @Q..,&''.''1.
d1 9eleros de m*s de 40 pies de largo, incluyendo su semirremolque terrestre.
=mpuesto de un mil oc-ocientos Quetzales @Q..,(''.''1.
e1 5anc-as o botes de pesca artesanal con motor, de -asta .A pies de largo,
incluyendo su remolque terrestre. =mpuesto de ciento cincuenta Quetzales
@Q..0'.''1.
f1 5anc-as o botes de pesca artesanal con motor, mayores de .A pies de largo,
incluyendo su remolque terrestre. =mpuesto de trescientos Quetzales
@Q./''.''1.
g1 >otos para agua, incluyendo su remolque terrestre. =mpuesto de seiscientos
Quetzales @Q.A''.''1.
-1 Casas flotantes con o sin motor de -asta &A pies, incluyendo su remolque
terrestre. =mpuesto de un mil cuatrocientos Quetzales @Q..,4''.''1.
i1 Casas flotantes con o sin motor, mayores de &A pies, incluyendo su remolque
terrestre. =mpuesto de dos mil cuatrocientos Quetzales @Q.&,4''.''1.
#1 Harcos de pesca industrial con eslora total -asta de &2 pies. =mpuesto de seis
mil Quetzales @Q.A,'''.''1.
:1 Harcos de pesca industrial con eslora total de &2 pies -asta 00 pies. =mpuesto
de diez mil Quetzales @Q..','''.''1.
l1 Harcos de pesca industrial con eslora total mayor de 00 pies. =mpuesto de
catorce mil Quetzales @Q..4,'''.''1.E
Artc!" 1>@# 7e reforma el artculo &' del )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la
epblica, 5ey del =mpuesto sobre Circulacin de 9e-culos ,errestres, >artimos y
%!reos, el cual queda as6
NArtc!" 20# 7e establece el siguiente impuesto especfico para las aeronaves,
cuyo monto depende de su tipo, peso, uso y dem*s caractersticas6
.. %viones y avionetas monomotores privados6 cuatro Quetzales @Q.4.''1 por
:ilogramo de peso bruto.
&. %viones y avionetas multimotores privados6 oc-o Quetzales @Q.(.''1 por
:ilogramo de peso bruto.
/. Felicpteros privados6 oc-o Quetzales @Q.(.''1 por :ilogramo de peso
bruto.
En ningn caso las aeronaves privadas pagar*n un impuesto de menos de
cuatro mil Quetzales @Q.4,'''.''1 por a8o.
4. %eronaves comerciales de -!lice6
a1 %viones y avionetas monomotores, cuatro mil Quetzales @Q.4,'''.''1.
b1 Felicpteros monomotores, aviones y avionetas bimotores, diecis!is mil
Quetzales @Q..A,'''.''1.
c1 Felicpteros monoturbina y aviones con m*s de dos motores, treinta mil
Quetzales @Q./','''.''1.
0. %eronaves comerciales tipo #et6
a1 %viones de seis @A1 a cuarenta @4'1 pasa#eros, veinte mil Quetzales
@Q.&','''.''1.
b1 %viones de cuarenta y uno @4.1 a cien @.''1 pasa#eros, cuarenta mil
Quetzales @Q.4','''.''1.
c1 %viones de ciento uno @.'.1 a ciento noventa y nueve @.331 pasa#eros,
sesenta mil Quetzales @Q.A','''.''1.
d1 %viones de doscientos @&''1 pasa#eros o m*s, oc-enta mil Quetzales
@Q.(','''.''1.E
LIBRO 5I
REEORMAS A LA LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES EISCALES Y PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLOS9
DECRETO NMERO /;-@2 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA
CAPTULO NICO
Artc!" 1;0# 7e adiciona el numeral 3 al artculo & de la 5ey del =mpuesto de ,imbres
+iscales y Papel 7ellado Especial para Protocolos, con el te$to siguiente6
E3. 5a segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles.E
Artc!" 1;1# 7e adiciona un tercer p*rrafo al artculo .3 de la 5ey del =mpuesto de
,imbres +iscales y Papel 7ellado Especial para Protocolos, con el te$to siguiente6
EEn el caso del testimonio de la escritura pblica en el que se documente la
segunda o subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, la base
imponible del impuesto la constituye el valor mayor entre los siguientes6
.. El valor consignado por quien vende, permuta y adquiere, ba#o #uramento, en la
escritura pblica<
&. El valor establecido por un valuador autorizado< o,
/. El valor inscrito por el contribuyente en la matrcula fiscal o municipal.E
LIBRO 5II
DISPOSICIONES EINALES Y TRANSITORIAS
CAPTULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Artc!" 1;2# educcin gradual del tipo impositivo del =mpuesto sobre la enta para el
!gimen 7obre las Gtilidades de %ctividades 5ucrativas. ,ransitoriamente en el !gimen
7obre las Gtilidades de %ctividades 5ucrativas contenido en la 7eccin === del Captulo =9
del ,tulo == del 5ibro =, se reducir* gradualmente el tipo impositivo del =mpuesto 7obre la
enta de este r!gimen, en la forma siguiente6
.. Para el perodo de liquidacin del uno @.1 de enero al treinta y uno @/.1 de diciembre
de dos mil trece @&'./1, el tipo impositivo ser* el treinta y uno por ciento @/.D1.
&. Para el perodo de liquidacin del uno @.1 de enero al treinta y uno @/.1 de diciembre
de dos mil catorce @&'.41, el tipo impositivo ser* el veintioc-o por ciento @&(D1.
/. Para los perodos de liquidacin del uno @.1 de enero de dos mil quince @&'.01 en
adelante, el tipo impositivo ser* el contenido en la 7eccin === del Captulo =9 del ,tulo
== del 5ibro = de esta 5ey.
Artc!" 1;/# A%)t& (r'*'! *&! t.-" .1-").t.A" *&! I1-&)t" S"$r& !' R&+t' -'r' &!
RG(.1&+ O-c."+'! S.1-!.4.c'*" S"$r& I+(r&)") *& Act.A.*'*&) Lcr't.A')#
,ransitoriamente el tipo impositivo del !gimen Cpcional 7implificado 7obre =ngresos de
%ctividades 5ucrativas contenido en la 7eccin =9 del Captulo =9 del ,tulo == del 5ibro =
de esta 5ey, se a#ustar* gradualmente el tipo impositivo del =mpuesto 7obre la enta en
este r!gimen, de la forma siguiente6
.. )el uno @.1 de enero al treinta y uno @/.1 de diciembre de dos mil trece @&'./1 el tipo
impositivo ser* de seis por ciento @AD1.
&. % partir del uno @.1 de enero de dos mil catorce @&'.41 en adelante, el tipo impositivo
ser* el contenido en la 7eccin =9 del Captulo =9 del ,tulo == del 5ibro = de esta 5ey.
Artc!" 1;3# I+)cr.-c.2+ *& "4.c." &+ !") r&(1&+&) *&! I1-&)t" S"$r& !' R&+t'#
5os contribuyentes que al inicio de la vigencia del =mpuesto 7obre la enta regulado en el
5ibro = de esta 5ey, se encontraren inscritos al r!gimen establecido en los artculos 44 y
44 E%E del )ecreto Bmero &AI3& del Congreso de la epblica y sus reformas, podr*n
optar entre quedar inscrito en el !gimen Cpcional 7implificado 7obre =ngresos y
%ctividades 5ucrativas, sin necesidad de aviso previo a la %dministracin ,ributaria u
optar por solicitar inscribirse en el !gimen 7obre Gtilidades de %ctividades 5ucrativas
que establece el 5ibro = de la presente 5ey. En caso deseen inscribirse en el !gimen
7obre las Gtilidades de %ctividades 5ucrativas, podr*n solicitarlo antes del inicio del
e#ercicio fiscal dos mil trece, para que surta efectos a partir de enero del a8o dos mil trece
@&'./1.
5os contribuyentes que al inicio de la vigencia de esta 5ey se encontraren inscritos al
r!gimen establecido en el artculo 2& del )ecreto Bmero &AI3& del Congreso de la
epblica y sus reformas, podr*n optar entre quedar inscritos de oficio en el !gimen
7obre Gtilidades de %ctividades 5ucrativas sin necesidad de aviso previo a la
%dministracin ,ributaria u optar por solicitar su inscripcin en el !gimen Cpcional
7implificado 7obre =ngresos de %ctividades 5ucrativas, que establece el 5ibro = de la
presente 5ey. En caso deseen inscribirse en el !gimen Cpcional 7implificado 7obre
=ngresos de %ctividades 5ucrativas, podr*n solicitarlo antes del inicio del e#ercicio fiscal
dos mil trece, para que surta efectos a partir de enero del a8o dos mil trece @&'./1.
Artc!" 1;=# D&r"('t"r.' *& &:&+c."+&) *&! I1-&)t" S"$r& !' R&+t'# % partir de la
vigencia de la presente 5ey, el Crganismo E#ecutivo en el plazo de dos @&1 a8os, deber*
presentar al Crganismo 5egislativo la iniciativa de ley para modificar o derogar las
disposiciones legales que establezcan e$enciones, e$oneraciones, privilegios o
tratamientos especiales del =mpuesto 7obre la enta establecidas en otras leyes, a efecto
que guarden congruencia con la presente 5ey y tratados internacionales.
Artc!" 1;># Tr't'1.&+t" *& *&-r&c.'c."+&)# En el caso de las depreciaciones que se
-an venido aplicando antes de la vigencia de esta 5ey y que e$ceden el valor base
registrado en catastro municipal o matrcula fiscal, el contribuyente podr* continuar con la
depreciacin de los mismos como gasto deducible, nicamente si demuestra la inversin
efectivamente realizada en los inmuebles.
CAPTULO II
DISPOSICIONES EINALES Y DEROGATORIAS
Artc!" 1;;# Cr&'c.2+ *& tr.$+'!&) &)-&c.'!.H'*") &+ 1't&r.' tr.$t'r.'# 5a Corte
7uprema de ?usticia, dentro del plazo de un @.1 a8o, a partir de la fec-a de publicacin de
la presente 5ey, podr* crear #uzgados y tribunales penales especializados a los que se les
atribuye competencia para conocer de los ilcitos tributarios y aduaneros, as como de los
cierres temporales de empresas, establecimientos o negocios.
Artc!" 1;?# 7e reforma el inciso f1 del artculo 4 del )ecreto Bmero 2/I&''( del
Congreso de la epblica, 5ey del =mpuesto de 7olidaridad, el cual queda as6
Ef1 5as personas individuales o #urdicas y los dem*s entes o patrimonios afectos al
=mpuesto de 7olidaridad, que paguen el =mpuesto 7obre la enta de conformidad
con el !gimen Cpcional 7implificado 7obre =ngresos de %ctividades 5ucrativas
de este =mpuesto.E
Artc!" 1;@# R&(!'1&+t")# )entro del plazo de noventa @3'1 das contados a partir de
la vigencia de cada libro de esta 5ey en el diario oficial, el Crganismo E#ecutivo, por
conducto del >inisterio de +inanzas Pblicas, debe emitir los reglamentos o reformar los
que correspondan, separadamente por cada libro de esta 5ey.
Artc!" 1?0# D&r"('t"r.')# 7e derogan6
.. El )ecreto Bmero &AI3& del Congreso de la epblica, 5ey del =mpuesto 7obre la
enta, y sus reformas, a partir de la vigencia del =mpuesto 7obre la enta contenido
en el libro = de esta 5ey.
&. El )ecreto Bmero &AI30 del Congreso de la epblica, 5ey del =mpuesto sobre
Productos +inancieros y sus reformas, a partir de la vigencia del =mpuesto 7obre la
enta contenido en el libro = de esta 5ey.
/. El numeral ( del artculo & de la 5ey del impuesto de ,imbres +iscales y Papel 7ellado
Especial para Protocolos, siempre que entre en vigencia el gravamen a la distribucin
de dividendos en el =mpuesto 7obre la enta, contenido en el 5ibro = de esta 5ey.
4. ;El artculo .& del )ecreto Bmero ('I&''' del Congreso de la epblica.
0. 7e derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta
5ey.
7 S)-&+*.*" -r"A.)."+'!1&+t& &! +1&r'! 3 1&*.'+t& &! E:-&*.&+t& 2?3@-2012 *& !' C"rt& *& C"+)t.tc."+'!.*'*9
-$!.c'*" &+ &! D.'r." O4.c.'! &! 1> *& "ct$r& *& 2012# P"r &4&ct" *& !' *&c.).2+9 '! )&r t&1-"r'!9 D ).&+*" J& !'
*.)-").c.2+ ))-&+*.*' t.&+& c'rIct&r *&r"('t"r."9 r&c"$r' A.(&+c.' !' +"r1' *&r"('*'#
Artc!" 1?1# 5.(&+c.'# El presente )ecreto fue declarado de urgencia nacional con el
voto favorable de m*s de las dos terceras partes del nmero total de diputados que
integran el Congreso de la epblica, aprobado en un solo debate y entrar* en vigencia
oc-o @(1 das despu!s de la fec-a de publicacin en el )iario Cficial, a e$cepcin de6
.. El =mpuesto 7obre la enta contenido en el 5ibro = de esta 5ey, el cual entrar* en
vigencia el uno @.1 de enero de dos mil trece @&'./1.
&. El =mpuesto Especfico a la Primera >atrcula de 9e-culos %utomotores ,errestres
contenido en el 5ibro ==, el cual entrar* en vigencia al da siguiente al de la fec-a de
publicacin en el )iario Cficial de la resolucin del Conse#o de >inistros de =ntegracin
Econmica de Centroam!rica, que autorice una tasa del cero por ciento @'D1 a los
)erec-os %rancelarios a la =mportacin de los ve-culos terrestres descritos en dic-o
libro.
/. 5as reformas al )ecreto Bmero 2'I34 del Congreso de la epblica, 5ey del
=mpuesto 7obre Circulacin de 9e-culos, ,errestres >artimos y %!reos, contenidas
en el 5ibro 9, las cuales entrar*n en vigencia el uno @.1 de enero de dos mil trece
@&'./1.
REMTASE AL ORGANISMO E6ECUTI5O PARA SU SANCIN9 PROMULGACIN
Y PUBLICACIN#
EMITIDO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATI5O9 EN LA CIUDAD DE
GUATEMALA9 EL DIECISFIS DE EEBRERO DE DOS MIL DOCE#
GUDY RI5ERA ESTRADA
PRESIDENTE
CBRISTIAN 6ACMUES BOUSSINOT NUILA
SECRETARIO
GRACIELA EMILENNEE MAZARIEGOS
SECRETARIA
PALACIO NACIONAL: Guatemala, uno de marzo del ao dos mil doce.
PUBLMUESE Y CUMPLASE
PEREZ MOLINA
Pavel Vinicio Centeno Lpez Lic. Gustavo Adolfo Martnez Luna
MINISTRO DE EINANZAS PUBLICAS SECRETARIO GENERAL
DE LA PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
OE 2=@-20128-=-1'rH"