GRADUAO EM CINCIAS CONTBEIS

A ANLISE DOS CONTROLES INTERNOS NO SETOR FINANCEIRO DA

ADMINISTRAO DE UM SHOPPING CENTER.
UM ESTUDO DE CASO NA CIDADE DE JUAZEIRO DO NORTE-CE
JUAZEIRO DO NORTE CE
201
ANTONIO !UIRINO GOMES
A ANLISE DOS CONTROLES INTERNOS NO SETOR FINANCEIRO DA
ADMINISTRAO DE UM SHOPPING CENTER.
UM ESTUDO DE CASO NA CIDADE DE JUAZEIRO DO NORTE-CE
Trabalho de Concluso de Curso apresentado como
requisito final para a obteno do ttulo de Bacharel em
Cincias Contbeis pela Faculdade de Juazeiro do Norte
FJN!
"rientadora# P"#$.% M.S.C. J&'()*) C#+',# A*-")-+.
JUAZEIRO DO NORTE CE
201
A ANLISE DOS CONTROLES INTERNOS NO SETOR FINANCEIRO DA
ADMINISTRAO DE UM SHOPPING CENTER.
UM ESTUDO DE CASO NA CIDADE DE JUAZEIRO DO NORTE-CE
Trabalho de Concluso de Curso apresentado como
requisito final para a obteno do ttulo de Bacharel em
Cincias Contbeis pela Faculdade de Juazeiro do Norte
FJN!
!
BANCA E.AMINADORA
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%rof&a'! (sc! Juliana Coelho )ndrade "rientadora
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%rof&a'! *sp! (aria do +ocorro "li,eira Ca,alach- *.aminador /0
$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
%rof &a'! (sc! Ccera )l,es Ta,ares *.aminadora /1
)pro,ado em#
Juazeiro do Norte2 C* $$3$$3$$$$!
A ANLISE DOS CONTROLES INTERNOS DO SETOR FINANCEIRO NA
ADMINISTRAO DE UM SHOPPING CENTER.
UM ESTUDO DE CASO NA CIDADE DE JUAZEIRO DO NORTE-CE
A*/#*(# !&("(*# G#0+1
0
J&'()*) C#+',# A*-")-+
1
RESUMO2 " controle interno 4 um con5unto de procedimentos e m4todos que so
aplicados nas rotinas e ati,idades de uma empresa com o ob5eti,o de prote6er os
ati,os2 produzir informa7es confi,eis e au.iliar na administrao dos ne68cios!
9i,ersos empresrios ou administradores no tm como acompanhar de perto o
andamento e rotinas dos ne68cios e assim no podem ter a se6urana que todos os
processos este5am acontecendo da forma preestabelecida para o bom andamento
do empreendimento! %ara isso procuram aderir e implantar principalmente no setor
administrati,o e financeiro um sistema que possa dar se6urana e confiabilidade nas
informa7es e sobre o que ocorre nos processos da entidade! " ob5eti,o deste
trabalho 4 a analise da aplicao e eficincia do sistema de controle interno do setor
financeiro de um +hoppin6 Center no municpio de Juazeiro do Norte! %ara a
realizao desse estudo se fez necessrio um estudo de caso e pesquisa literria
sobre o tema!
P)')3")1-4,)3+2 Controle :nterno2 +hoppin6 Center2 +etor Financeiro2
Contabilidade2 Juazeiro do Norte!
ABSTRATIC2 :nternal control is a set of procedures and methods that are applied in
the routines and acti,ities of a compan- in order to protect assets produce reliable
information and assist in mana6in6 the business! (an- businessmen or
administrators do not ha,e to closel- monitor the pro6ress and routines of business
and thus cannot ha,e the assurance that all processes are happenin6 the ;a-
desired preset for the smooth pro6ress of the pro5ect! To see< this 5oin and deplo-
mainl- in the administrati,e and financial s-stem that can pro,ide securit- and
reliabilit- of the information and the processes occurrin6 in the entit-! The ob5ecti,e of
this ;or< is to anal-ze the application and efficienc- of the internal control s-stem of
the financial sector of a shoppin6 mall in the cit- of Juazeiro! To conduct this stud-
;as necessar- a case stud- and research literature on the topic!
5+67#"-12 :nternal Control2 +hoppin6 Center2 +ector Financial2 )ccountin62
1 INTRODUO
1
Bacharel em Cincias Contbeis Email: tony_zer0@hotmail.com
2
Professor rienta!or Email: "#lianacoelhoa@$mail.com
=ualquer empresa independentemente de seu ramo de ati,idade e porte
possui di,ersos controles internos2 com o ob5eti,o de 6arantir a eficincia das
opera7es e se6urana nas informa7es! Toda ,ia esses podem ser eficientes ou
no! Com um sistema de controle interno erros e procedimentos ile6ais ou fraudes
podem ser e,itados e2 caso ocorram2 sero detectados e corri6idos dentro de curto
perodo de tempo2 pelos funcionrios2 como parte de suas fun7es habituais
&>*+?* F:@A"B J)C=C*+B ()>:)N2 1//D'!
*ntendese como controle interno toda ao e plane5amento destinado E
,i6ilFncia2 fiscalizao e ,erificao administrati,a2 que permitam pre,enir2 detectar e
corri6ir causas de e.posio da empresa2 mesmo que o fato 5 tenha ocorrido2 no
impedindo tais pre5uzos &F>)NC"B ()>>)2 1//G'!
Nesse conte.to2 sur6e a problemtica deste trabalho# como se d a utilizao
dos controles internos no setor financeiro da )dministrao de um +hoppin6 Center
na cidade de Juazeiro do NorteC*H
" presente trabalho ,isa apresentar a importFncia da aplicao dos Controles
:nternos no setor financeiro na )dministrao de um +hoppin6 Center no municpio
de Juazeiro do NorteC*2 a fim de analisar a eficincia e eficcia dos mesmos!
" ob5eti,o principal deste estudo 4 analisar a utilizao dos controles :nternos
no setor financeiro da )dministrao da empresa! *studando seus conceitos e
e,idenciando a importFncia e aplicao dos mesmos2 se estes cumprem seu
ob5eti,o principal que 4 a de sal,a6uardar os interesses da empresa2 a confiabilidade
nos relat8rios contbeis2 financeiros e operacionais dentro dos procedimentos
estabelecidos pela administrao!
) moti,ao para realizao desse trabalho foi a de adquirir conhecimento
sobre o tema estudado2 como os controles internos colaboram no processo
administrati,o da empresa estudada e conhecer as rotinas e o processo operacional
dos funcionrios desse setor2 descobrir se estes funcionrios so conhecedores e
aplicadores do +istema de Controle :nterno e.istente!
%ara a realizao do estudo foi feito uma pesquisa biblio6rfica sobre o
assunto estudado e para anlise dos dados foram feitas entre,istas com os
colaborardes e uma obser,ao das rotinas internas da empresa no setor
administrati,o! Foi aplicado tamb4m um questionrio ao 6erente financeiro
administrati,o da empresa que 4 respons,el pelo setor financeiro e reas afins!
"nde o mesmo est encarre6ado de ,erificar a utilizao dos controles e fun7es!
%
2 CONTROLE INTERNO
Com a concorrncia e competiti,idade to acirrada nos tempos atuais2 4
imprescind,el que as or6aniza7es se res6uardem e cuidem de seu patrimInio!
Como ter certeza que todos os processos dese5ados este5am acontecendo da forma
preestabelecida para o bom andamento da empresaH )l6uns empreendedores no
tm como acompanhar de perto este andamento dos seus ne68cios2 por isso estes
procuram aderir e implantar um sistema que possa lhe dar se6urana sobre o que
ocorre em seus empreendimentos!
J" controle interno representa em uma or6anizao o con5unto de
procedimentos2 m4todos ou rotinas com os ob5eti,os de prote6er os ati,os2 produzir
dados contbeis e a5udar a administrao na conduo ordenada dos ne68cios da
empresaK &)@(*:9)2 1/0/! p6!L1'!
" Comit de %rocedimentos de )uditoria do :nstituto )mericano de
Contadores %Mblico Certificados N ):C%) apud + &1/00' diz que#
" controle interno compreende o plano de or6anizao e o con5unto
coordenado dos m4todos e medidas adotados pela empresa2 para prote6er
seu patrimInio2 ,erificar a e.atido e a fidedi6nidade de seus dados
contbeis2 promo,er a eficincia operacional e encora5ar a adeso E poltica
traada pela administrao!
+e6undo os autores Bo-nton2 Jonhson2 ?ell! &1//12 p6!00O' temos a se6uinte
definio#
Controles internos so um processo operado pelo conselho de
administrao2 pela administrao e outras pessoas2 desenhado para
fornecer se6urana razo,el quanto E consecuo de ob5eti,os nas
se6uintes cate6orias# a' confiabilidade de informa7es financeirasB b'
obedincia &compliance) Es leis e re6ulamentos aplic,eisB eficcia e
eficincia de opera7es!
) diminuio de erros2 irre6ularidades e at4 desfalques permanentes ou
temporrios 4 o 6rande ob5eti,o do controle interno! +e6undo )lmeida &1/0/2 p! 1P'
J" risco de ocorrncia de um erro2 em uma empresa com um bom sistema de
controle interno2 4 muito menor do que em uma empresa com um sistema de
controle interno ruimK!
&
)inda h quem confunda controle interno com auditora interna2 entretanto2 a
diferena entre as duas so rele,antes! " controle interno est ,oltado para a
e.ecuo dos ob5eti,os da empresa2 a auditoria interna est mais relacionada a um
trabalho or6anizado de re,iso e ,erificao dos controles internos! &)TT:*2 1/00'
Cm eficiente controle interno facilita o trabalho dos auditores internos e
tamb4m dos auditores e.ternos2 pois2 os relat8rios e demonstra7es contbeis
emitidos pela empresa se tornam mais se6uros e confi,eis2 de,ido ha,er aplicao
de controles ri6orosos na emisso dos mesmos2 consequentemente faz com que a
quantidade de testes a serem aplicados pela auditoria interna e posteriormente pela
auditoria e.terna se5am menores!
" que define se um controle interno 4 eficiente ou no2 4 a quantidade de
testes a serem aplicados pela auditoria2 pois essa a,alia o mesmo para descobri a
quantidade de testes que o auditor precisar fazer! =uanto maior o nMmero de
testes2 pior ser o controle interno!
+e6undo Crepaldi &1/00'2 os le,antamentos do sistema de controle interno
so obtidos da se6uinte forma#
@eitura dos manuais internos de or6anizao e procedimentoB
Con,ersa com funcionrios da empresaB
:nspeo fsica desde o incio da operao &compra2 ,enda2 pa6amentos2
etc!' at4 o re6istro no razo 6eral! &C>*%)@9:2 1/002 p6!OQP'!
2.1 OBJETI8O E IMPORT9NCIA DO CONTROLE INTERNO
) implantao de um sistema de controle interno proporciona maior
se6urana2 credibilidade e inte6ridade as informa7es administrati,as e contbeis2
diminui os riscos2 como erros ou fraudes nas opera7es desempenhadas no dia a
dia!
R poss,el ,erificar a importFncia do controle interno Ja partir do momento em
que se ,erifica que 4 ele que pode 6arantir a continuidade do flu.o de opera7es
com as quais con,i,em as empresaK! &C>*%)@9:2 1/002 p6!OSD'!
J%ara que se ,erifique a importFncia do controle2 4 oportuno analisar o
crescimento e a di,ersificao de uma empresa!K &)TT:*2 1//P2 p6!00O'2 isso se
de,e2 porque quanto maior o porte da empresa2 consequentemente mais
funcionrios ela possui2 ou se5a2 quanto maiores forem Es opera7es e o
'
crescimento de uma empresa mais comple.a 4 para os s8cios e administradores
terem o controle dela no cotidiano! )ssim se torna necessrio a aplicao de um
controle interno bem elaborado2 de forma que os ob5eti,os da empresa possam ser
atendidos2 e tamb4m as informa7es contbeis possuam a maior credibilidade
poss,el!
)lmeida &1/0/2 p6! D' acrescenta que Jcom a 6rande e.panso dos ne68cios2
percebeuse a necessidade de dar maior importFncia a normas ou aos
procedimentos internos2 de,ido ao fato do administrador2 no poder super,isionar
pessoalmente todas as ati,idadesK!
9e,e se considerar que o controle interno asse6ura que os funcionrios esto
cumprindo as normas e.i6,eis pela empresa2 de forma que estes possam a6ir com
liberdade2 serem mais eficientes e eficazes e2 al4m disso2 o controle interno
asse6ura que poss,eis fraudes cometidas por funcionrios2 ocasionalmente ou
e,entualmente se5am e,itadas e no causem pre5uzos aos ati,os da empresa!
" controle interno reafirma sua importFncia no se6uinte aspecto Jinforma7es
contbeis distorcidas podem le,ar a conclus7es erradas e danosas para a empresaK
&)TT:*2 1//P2 p6!00L'!
2.2 TIPOS DE CONTROLES
%artindo das defini7es de controle internos supracitados2 podemos obser,ar
que estes podem ser di,ididos em controles administrati,os2 so Equeles
relacionados a atin6ir os ob5eti,os da empresaB e tamb4m em controles contbeis2
que correspondem a todas as medidas necessrias para res6uardar os ati,os e o
patrimInio da empresa!
Conforme )ttie &1//P' os mecanismos de controle interno se di,idem em
contbeis e administrati,os2 sendo eles#
T Controles contbeis# compreendem o plano de or6anizao e todos os
m4todos e procedimentos diretamente relacionados2 principalmente com a
sal,a6uarda do patrimInio e a fidedi6nidade dos re6istros contbeis! +e6undo
)lmeida &1/0/2 p6! L1' so e.emplos de controles contbeis#
a' +istemas de conferencia2 apro,ao e autorizaoB
b' +e6re6ao de fun7es &pessoas que tm acesso aos re6istros contbeis
no podem controlar os ati,os da empresa'B
c' Controles fsicos sobre ati,os eB
(
d' )uditoria interna!
T Controles administrati,os# compreendem o plano de or6anizao e todos os
m4todos e procedimentos que dizem respeito E eficincia operacional e E deciso
poltica traada pela administrao Normalmente2 se relacionam de forma indireta
aos re6istros financeiros! Com frequncia abran6em analises estrat46icas e estudos
de tempos e mo,imentos2 relat8rios de desempenho2 pro6ramas de treinamento e
controles de qualidade! %ara )lmeida &1/0/2 p6!L1' so e.emplos de controles
administrati,osB
a' )nlises estatsticas de lucrati,idade por linha de produtosB
b' Controle de qualidadeB
c' Treinamento pessoalB
d' *studos de tempos e mo,imentosB
e' )nlise das ,aria7es entre os ,alores orados e os incorridosB e
f' Controles dos compromissos assumidos2 mas ainda no realizados
economicamente!
"s controles internos administrati,os2 por sua ,ez2 de,em atender aos
se6uintes fatores estrutura or6anizacional2 identificando as reas respons,eis na
hierarquia or6anizacional e a descrio de suas fun7esB racionalizao de
processos2 simplificar os processos e opera7es2 permitindo E administrao
concentrar seus esforos nos aspectos realmente pertinentes E sua 6estoB
inte6rao dos processos de plane5amento e oramentos que pressup7e duas
facetas2 de um lado2 uma funo de plane5amento2 capaz de conciliar os interesses
das reas com ob5eti,os e as metas da or6anizao como um todo2 de outro lado2 a
inte6rao dos processos de plane5amento e do plano oramentrio!
Nesse conte.to2 percebese que o controle interno contbil est encarre6ado
das premissas de res6uardar o patrimInio da empresa e 6erar confiabilidade dos
re6istros da or6anizao! J o controle interno administrati,o trata dos interesses
direcionados para a realizao dos procedimentos e ati,idades da empresa!
2. PRINC:PIOS FUNDAMENTAIS DO CONTROLE INTERNO
)
) a,aliao frequente e manuteno do sistema de controle interno so de
6rande importFncia para ,erificao do cumprimento do que foi estabelecido pela
empresa e cobrado por parte dos funcionrios! 9e acordo com Crepaldi &1/002 p6!
OQ1' Jno adianta a empresa implantar um e.celente sistema de controle interno
sem que al6u4m o ,erifique periodicamenteK!
J) eficincia do sistema de controle interno como um todo de,e permitir
detectar no somente irre6ularidades de atos intencionais2 como tamb4m erros de
atos no intencionaisK! &)TT:*2 1/002 p6!1/L'!
"s princpios do controle interno ,isam medidas que propiciem um bom
funcionamento das opera7es nas or6aniza7es! )ttie &1//P' enumera os se6uintes#
a' delimitao e.ata da responsabilidadeB
b' se6re6ao de ati,idades de contabilizao e de operacionalizaoB
c' compro,ao das opera7es realizadasB
d' pessoal qualificado e treinadoB
e' rotati,idade entre funcionrios nas ati,idadesB
f' manuais e normas de procedimentos para as ati,idadesB
6' sistemas de re,iso e a,aliao das opera7es!
+e6undo + &1//1'2 para se6uir os princpios fundamentais do controle
interno de,e ha,er#
a' a e.istncia de um plano de or6anizao com a distribuio de
responsabilidadesB
b' polticas de autorizao e de re6istros das transa7esB
c' zelo de elemento humano no desempenho das fun7esB e
d' qualidade e responsabilidade do pessoal!
%ara )lmeida &1/0/2 p6!LO' J) administrao da empresa 4 respons,el pelo
estabelecimento do sistema de controle interno2 pela ,erificao de se est sendo
se6uido pelos funcionrios2 e por sua modificao2 no sentido de adaptlo Es no,as
circunstanciasK!
)nalisando os princpios acima citados2 podese dizer que os mais
importantes e bsicos dentro de um empreendimento so# primeiro 4 que o
respons,el pelo re6istro na contabilidade no se5a o mesmo que controla e tem
responsabilidade sobre os ati,os! =ue os ati,os com maior ,alor e de fcil manuseio
no se5am manipulados por muitas pessoas! =ue sempre ocorra o confronto do que
consta na contabilidade e o que est realmente na empresa! =ue mais de uma
pessoa se5am preciso para autorizar o uso de recursos e que a funo de cada um
10
no processo do ne68cio este5a bem definida em um plano de or6anizao ou
manual!
2.; AS LIMITA<ES DO CONTROLE INTERNO
)t4 o melhor controle interno e.istente pode ser pass,el de falhas e erros
pro,ocados pela no compreenso plena dos procedimentos pelos usurios ou por
fraudes com intuito de causar pre5uzos E entidade!
+e6undo Bo-nton2 Jonhson e ?ell &1//1'2 as limita7es inerentes aos
controles internos so# erros de 5ul6amento por informa7es inadequadas2 falhas
de,ido E falta de entendimento2 conluio de indi,duos com intuito de al6uma
,anta6em e atos praticados pela administrao com ob5eti,os ile6timos!
%ara Crepaldi &1/00'2 as principais limita7es do controle interno so#
Conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresaB
:nstruo inadequada dos funcionrios com relao Es normas internasB
Ne6li6ncia dos funcionrios na e.ecuo de suas tarefas dirias!
SHOPPING CENTER
" termo Shopping Center2 de ori6em in6lesa2 traduzse literalmente por
Jcentro de comprasK! +e6undo @em<e &0QQQ' apud Uildner &1/00'2 esta 4 a
nomenclatura mais utilizada pelos 5uristas2 tal,ez por ,i,ermos num pas muito afeito
a estran6eirismos! *la decorre do ,erbo to shop si6nificando2 muito al4m de
JcomprarK2 Jficar fazendo comprasK2 at4 mesmo sem2 e,entualmente2 comprar nada2
pois o ,erbo to buy seria o mais indicado2 caso o sentido fosse simplesmente
JcomprarK!
No Brasil no e.iste lei que define o que 4 +hoppin6 Center! ) definio mais
aceita 4 dada pela )B>)+C* &)ssociao Brasileira de +hoppin6 Centers'2 que
representa os interesses econImicos e patronais dos empreendedores de shoppin6
centers &()>:N:2 1///'! ) )ssociao Brasileira de +hoppin6 Centers &)B>)+C*'2
define +hoppin6 Center da se6uinte forma#
11
*mpreendimento constitudo por um con5unto plane5ado de lo5as2 operando
de forma inte6rada2 sob administrao Mnica e centralizadaB composto de
lo5as destinadas E e.plorao de ramos di,ersificados ou especializados de
com4rcio e prestao de ser,iosB este5am os locatrios lo5istas su5eitos a
normas contratuais padronizadas2 al4m de ficar estabelecido nos contratos
de locao da maioria das lo5as clusulas pre,endo alu6uel ,ari,el de
acordo com o faturamento mensal dos lo5istasB possua lo5asFncora2 ou
caractersticas estruturais e mercadol86icas especiais2 que funcionem como
fora de atrao e asse6urem ao Jshoppin6 centerK a permanente afluncia
e trFnsito de consumidores essenciais ao bom desempenho do
empreendimentoB oferea estacionamento compat,el com a rea de lo5as e
correspondente afluncia de ,eculos ao Jshoppin6 centerKB este5a sob o
controle acionrio e administrati,o de pessoas ou 6rupos de compro,ada
idoneidade e reconhecida capacidade empresarial!
"s shoppin6s Centers funcionam como um condomnio2 onde todos os
en,ol,idos2 quer se5am funcionrios2 proprietrios e moradores no caso em questo
locadores zelam e contribuem para a manuteno do mesmo! *.iste2 por4m a fi6ura
do empreendedor que 4 o in,estidor principal do empreendimento2 este firma
contrato de locao para obter receita com alu6u4is! %ois2 os locadores adquirem
sua lo5a com intuito de tamb4m auferir receita! %or isso2 tem que se entender e
distin6uir a fi6ura do condomnio e empreendedor!
"s shoppin6s centers de m4dia e 6rande dimenso funcionam como
pequenas cidades2 possuindo uma administrao e seus ser,ios de polcia2
bombeiros2 se6urana2 de limpeza2 de abastecimento de 6ua2 de manuteno de
infraestruturas2 entre outros! &%)9:@A)2 1//P'!
; CONTROLES INTERNOS NA REA FINANCEIRA
Conforme %atrcia @iz +*B>)*3+%2 Ja 6esto financeira 4 um con5unto de
a7es e procedimentos administrati,os que en,ol,em o plane5amento2 a anlise e o
controle das ati,idades financeiras da empresa! " ob5eti,o 4 melhorar os resultados
apresentados pela empresa e aumentar o ,alor do patrimInio por meio da 6erao
de lucro lquido! No entanto2 4 muito comum que empresas dei.em de realizar uma
adequada 6esto financeira! (uitas ,ezes2 as ati,idades so iniciadas com pequena
dimenso e2 conforme os ne68cios se desen,ol,em! Cma correta administrao
financeira permite que se ,isualize a atual situao da empresa! >e6istros
adequados permitem anlises e colaboram com o plane5amento para aperfeioar
resultadosK!
)s principais fun7es da administrao financeira so#
12
)nlise e plane5amento financeiro# analisar os resultados financeiros e
plane5ar a7es necessrias para obter melhoriasB
) boa utilizao dos recursos financeiros# analisar e ne6ociar a captao
dos recursos financeiros necessrios2 bem como a aplicao dos recursos
financeiros dispon,eisB
Cr4dito e cobrana# analisar a concesso de cr4dito aos clientes e
administrar o recebimento dos cr4ditos concedidosB
Cai.a# efetuar os recebimentos e os pa6amentos2 controlando o saldo de
cai.aB
Contas a receber e a pa6ar# controlar as contas a receber relati,as Es
,endas a prazo e contas a pa6ar relati,as Es compras a prazo2 impostos e despesas
operacionaisB
)s primeiras pro,idncias que a empresa de,e tomar em relao Es
finanas so#
"r6anizar os re6istros e conferir se todos os documentos esto sendo
de,idamente controlados!
)companhar as contas a pa6ar e a receber2 montando um flu.o de
pa6amentos e recebimentos!
Controlar o mo,imento de cai.a e os controles bancrios!
Classificar custos e despesas em fi.os e ,ari,eis! 9efinir a retirada dos
s8cios!
;.1 C#*/"#'+ I*/+"*# -# D(1=#*>3+' ?4)(@)A B)*4#1 + )='(4)CD+1 $(*)*4+(")1E
+e6undo o :B>)C"N &:nstituto dos )uditores :ndependentes do Brasil' nas
suas Normas e %rocedimentos de Contabilidade N%C02 diz que Jas disponibilidades
compreendem apenas o numerrio em mos2 em trFnsito e os dep8sitos em conta
corrente que possam ser li,remente utilizados! "s numerrios cu5a utilizao re6ular
se5a obstada por restri7es de qualquer natureza de,em ser e.cludos deste itemK!
" controle do dispon,el2 ou se5a2 do cai.a2 das contas bancrias e aplica7es
financeiras2 4 um dos mais importantes controles que de,em ser feitos pela
empresa2 ,isto que se trata de ,alores lquidos e2 portanto2 mais fceis de serem
des,iados! 9e,ido E sua natureza merecem uma ateno especial por parte dos
administradores!
+e6undo o C>C+% &0QQS' citado por Venci &1//D' al6uns procedimentos
podem ser adotados pelo setor contbil para reforar o controle interno do
dispon,el2 so eles#
9esi6nar um funcionrio de confiana para manter um esquema de
conta6ens de cai.a2 efetuando controle das entradas e sadas de cai.a para
posterior reconciliao com os respecti,os saldos contbeis!
1*
"s funcionrios que fazem os recebimentos e pa6amentos no de,em ter
acesso aos re6istros2 e os respons,eis pelos re6istros no de,em ter alcance Es
disponibilidadesB
(anter em cai.a apenas o montante suficiente para pa6amento de
pequenas despesas dirias2 controlado mediante Jboletins de cai.aKB
9eterminar um limite m.imo para pa6amento em dinheiro2 acima deste
limite2 todos os pa6amentos de,em ser feitos com cheques nominaisB
*fetuar dep8sitos ao final de cada dia de todos os recebimentos em
dinheiroB
%ro,idenciar a entre6a dos e.tratos bancrios diretamente ao setor contbil
da empresa e proceder a reconciliao de todas as contas bancriasB
+olicitar informa7es peri8dicas diretamente aos bancos nos quais a
empresa possui contas2 sobre os rendimentos oferecidos pelas aplica7es
financeiras!
(ontar uma planilha peri8dica especificando os saldos aplicados pela
empresa em cada instituio e calcular os rendimento com base nas informa7es
colhidas e comparlos com os rendimentos efeti,os informados e contabilizados!
*m resumo2 o controle do dispon,el de,e ser determinado pela empresa2 de
acordo com as suas re6ras e polticas2 e de,e ser se6uido ri6orosamente2
asse6urando assim2 a inte6ridade das disponibilidades da empresa!
;.2 C#*/"#'+ I*/+"*# -# C#*/)1 ) R+4+B+"
%ara que se tenha maior confiana no que diz respeito s ,endas a prazo2
al6umas su6est7es de procedimentos podem ser adotadas pelas empresas no que
diz respeito ao controle de contas a receber2 descritos se6undo o C>C+% &0QQS'
apud Venci &1//D'#
Fazer reconciliao de recebimentos com os cr4ditos dos e.tratos
bancrios2 no caso de recebimentos ,ia bancoB
*laborar conciliao peri8dica do saldo contbil com a localizao dos
documentos representati,os dos cr4ditos &as duplicatas'! +e poss,el2 podem ser
relacionado com as informa7es obtidas das institui7es financeiras e de terceiros
&e.! empresas de cobrana e ad,o6ados'B
>e,isar as contrapartidas dos lanamentos contbeis a cr4dito da conta de
duplicatas a receber2 in,esti6ando quaisquer lanamentos cu5o d4bito se5a efetuado
em contas transit8rias ou de resultadoB
1+
)presentar mo,imentao detalhada dos clientes2 especificando o saldo
inicial2 ,endas2 desconto concedido e saldo final! *sse relat8rio possibilita ,erificar
se hou,e mo,imentao no usual ou 5ustificada ou descontos concedidos que
ultrapassem os limites estabelecidos pelas polticas da empresa!
;. C#*/"#'+ I*/+"*# -# C#*/)1 ) P)F)"
" :B>)C"N &:nstituto dos )uditores :ndependentes do Brasil' nas suas
Normas e %rocedimentos de Contabilidade N%CQ2 diz que as e.i6ibilidades so
obri6a7es assumidas por uma entidade &ou indi,duo' de entre6ar a terceiros2 parte
do seu ati,o ou lhes prestar ser,ios! %assi,os e.i6,eis so aquelas obri6a7es que
podem ser ob5eto de mensurao monetria! +o2 ainda2 obri6a7es futuras
resultantes de transa7es completadas!
Formam o contas a pa6ar todas as obri6a7es para com terceiros! Conforme
Crepaldi &1/002 p! P1Q' Jas obri6a7es representam fontes de recursos e
rei,indica7es de terceiros contra os ati,os da empresaK!
" controle das contas a pa6ar 4 necessrio para e,itar que ocorram
%a6amentos inde,idos ou em duplicidade! %ara este controle so necessrios
al6uns procedimentos2 definidos pelo C>C+% &0QQS' apud Venci &1//D'#
Conferir o ,alor das notas fiscais de entrada de mercadorias com as
duplicatas2 ,erificando se estes ,alores esto de acordo e se no foram pa6os
,istaB
Fazer uma lista6em dos compro,antes em aberto no setor de contas a
pa6ar em certa data2 podendo ser ao final de cada ms2 procedendo a reconciliao
dos totais e.istentes com os saldos contbeisB
Conferir as datas de ,encimento para e,itar atrasos e consequentes
encar6os financeirosB
%reparar mensalmente uma relao dos saldos a pa6ar por fornecedores
de acordo com os re6istros contbeis para entre6a ao setor de contas a pa6ar para
posterior reconciliaoB
Fazer uma anlise dos saldos credores e procurar poss,eis pa6amentos
em duplicidadeB
Fazer uma anlise dos lanamentos mais si6nificati,os na conta de
fornecedores e pesquisar sua ori6em2 ou se5a2 a natureza dos materiais ou ser,ios
adquiridos ,erificando a sua correlao com a ati,idade da empresa!
1%
)s obri6a7es da empresa compreendem normalmente os se6uintes 6rupos#
Fornecedores a pa6arB
*mpr4stimos a pa6arB
:mpostos a pa6arB
+alrios a pa6ar e encar6os sociais a recolher!
G PROCEDIMENTOS METODOLHGICOS
%ara anlise e desen,ol,imento da pesquisa foi realizada consulta
biblio6rfica a respeito do tema proposto e tamb4m se fez necessria E elaborao
de um estudo de caso para melhor demonstrar a aplicabilidade das quest7es
le,antadas pelo trabalho!
" m4todo de pesquisa usado foi o induti,o de forma qualitati,a e descriti,a! "
m4todo induti,o considera o conhecimento como baseado na e.perinciaB a
6eneralizao deri,a de obser,a7es de casos da realidade concreta e so
elaboradas a partir de constata7es particulares! %ara @a<atos e (arconi &1/0O2SP'#
:nduo 4 um processo mental por interm4dio do qual2 partindo de dados
particulares2 suficientemente constatados2 inferese uma ,erdade 6eral ou
uni,ersal2 no contida nas partes e.aminadas! %ortanto2 o ob5eti,o dos
ar6umentos induti,os 4 le,ar a conclus7es cu5o conteMdo 4 muito mais
amplo do que o das premissas nas quais se basearam!
) pesquisa se realizou de forma qualitati,a e descriti,a no setor financeiro de
uma administrao de um +hoppin6 Center situado na cidade de Juazeiro do Norte
N Cear! "s recebimentos da empresa so referentes a alu6uel e condomnio pa6os
pelos lo5istas do empreendimento! Foram acompanhadas as rotinas e opera7es do
setor mencionado e tamb4m realizadas entre,istas face a face com os en,ol,idos e
aplicado um questionrio a 6erencia do mesmo conforme )%WN9:C* :!
Todos os funcionrios desse setor esto subordinados ao Xerente
)dministrati,o3Financeiro2 este 4 o controlador de todo esse 8r6o na empresa!
%or4m o mesmo est sob a autoridade m.ima dentro de um shoppin6 Center que 4
a do superintendente!
" "r6ano6rama da empresa estudada consta no )ne.o : deste trabalho!
1&
I ACOMPANHAMENTO DAS ROTINAS E CONTROLES INTERNOS
" processo de locao de uma lo5a em +hoppin6 Center2 comea atra,4s do
setor comercial2 que 4 o respons,el por toda a burocracia e le6alizao das lo5as!
*ste no faz parte da administrao da empresa2 4 subordinado a administradora do
6rupo ao qual pertence E empresa estudada! )p8s os contratos firmados estes so
repassados ao financeiro para cadastro e posteriormente entrarem no faturamento e
serem efetuadas as cobranas dos ,alores mensais a receber dos lo5istas!
I.1 A&-(/#"() -+ L#J)1
)l4m dos ,alores fi.os em contrato2 h tamb4m os ,alores sobre as ,endas2
estes so faturados de acordo com o faturamento mensal das lo5as2 chamado de
alu6uel percentual2 a porcenta6em usada para clculo tamb4m consta em contrato!
"s lo5istas en,iam semanalmente seus relat8rios de ,endas para o departamento
financeiro re6istrar! %ara ter se6urana da ,eracidade nesses relat8rios2 ocorrem as
chamadas auditorias de lo5as2 que se refere a um controle usado em lo5as
predefinidas ms a ms! Funcionrios ficam em di,ersas lo5as2 anotando ,endas2
atendimento e flu.o de pessoas2 os dados so passados para a )ssistente
Financeira que os lana em um relat8rio 6erencial e depois lana os ,alores no
faturamento! )o final da auditoria o relat8rio emitido 4 mostrado ao lo5ista onde este
consta pontos positi,os e ne6ati,os2 mostrandose uma ferramenta de controle
tamb4m para as lo5as! Cm e.emplo de relat8rio semanal consta no )N*Y" :::!
Como crit4rios para a escolha das lo5as auditadas2 usase um calendrio
anual que 4 feito uma pro5eo de qual tipo de ne68cio mais fatura em determinado
perodo! *ntretanto a administrao pode realizar a auditoria em uma determinada
lo5a que 5ul6ue necessria2 por moti,os de incompatibilidade dos relat8rios ou para
conhecer o faturamento da mesma! (ensalmente so escolhidas 1/ &,inte' lo5as
pelo departamento comercial do setor financeiro2 estas so repassadas para o
superintendente que em reunio com o departamento respons,el escolhe apenas P
&seis' lo5as para ser realizado o trabalho de auditoria durante o ms!
I.2 C#*/)1 ) R+4+B+" + F)/&")0+*/#
:nicialmente o departamento das contas a receber2 onde a pessoa
respons,el pelo faturamento recebe do setor comercial o contrato firmado pelo
1'
shoppin6 e o lo5ista! *ste contrato 4 cadastrado em um sistema computadorizado
padro para shoppin6 centers2 constando todos os dados e clausulas do mesmo2 de
onde sero emitidos os ,alores a receber mensalmente dos locatrios! *m se6uida
recebe os ,alores das ,endas para lanar o alu6uel percentual! )p8s o lanamento
das ,endas2 4 emitido o faturamento atra,4s do sistema que em con,nio com o
banco 6era os boletos de cobranas que so entre6ue pelo contnuo da empresa s
lo5as e por meio de protocolo 4 feito o re6istro da entre6a! )inda tamb4m estes
boletos so en,iados ,ia endereo eletrInico2 pois2 al6umas lo5as so filiais e seus
respecti,os escrit8rios so fora da cidade ou estado!
9iariamente so impressos os e.tratos e repassados ao respons,el pela
cobrana que 4 o mesmo do faturamento2 onde so checados quais os boletos
foram pa6os no dia anterior para dar bai.a no sistema2 depois so de,ol,idos para
serem ane.ados no mo,imento dirio! "s boletos que no foram identificados os
respecti,os pa6amentos2 nos dias que se se6uem so feitas as cobranas por
telefone2 e-mail e depois correspondncia escrita! +e ap8s ,rias tentati,as de
contato sem soluo e acumulo de d4bitos por parte dos lo5istas2 o setor 5urdico 4
acionado! *ste faz parte e se encontra na sede da administradora do
empreendimento que est localizada em outro estado!
I. C#0=")1 + A'0#@)"($)-#
" departamento de compras fica a car6o do setor operacional da
administrao! )s aquisi7es de material2 imobilizado ou prestao de ser,ios so
feitas atra,4s de cota7es conforme )N*Y" :Z! "nde so contatados ao menos trs
fornecedores para apreciao dos preos e melhor oferta! )p8s a escolha do
fornecedor2 4 emitida a ordem de compra ou ser,io conforme )N*Y" Z! 9epois 4
realizada a conferencia da compra ou ser,io prestado2 a nota fiscal 4 recebida pelo
setor operacional que confere e repassa as condi7es de pa6amento para o setor
financeiro! Normalmente no prazo mnimo de liquidao de O/ &trinta' dias!
I.; T+1#&")"() + C#*/)1 ) P)F)"
) tesouraria 4 o departamento respons,el pelo controle e manuseio dos
recursos financeiros da empresa! "nde so diri6idas todas as contas a pa6ar! "s
documentos comprobat8rios de d4bito ao che6ar ao setor financeiro so colocados
em uma pasta no dia correspondente a sua data de ,encimento! "s pa6amentos
realizados pela empresa e na maioria das ,ezes so feitos atra,4s de boleto
1(
bancrio com c8di6o de barras2 onde se usa o 6erenciador online do banco
con,eniado! *sses pa6amentos so lanados antes de seu ,encimento e ficam para
anlise do 6erente financeiro que ,erifica o saldo dirio e faz uma pro5eo dos
recebimentos do dia2 no intuito de saber se a conta ha,er saldo para pa6ar todas
as obri6a7es! %ara apro,ao desses pa6amentos 4 necessrio E assinatura online
do 6erente financeiro e superintendente2 que por meio de senhas apro,am os
de,idos pa6amentos!
=uando o uso de boleto 4 impedido por al6um moti,o ou e.ceo2 4 feita
transferncia bancria eletrInica2 ou emitido cheque nominal a empresa de,edora
para o pa6amento dos d4bitos! *sses cheques tamb4m precisam da apro,ao2
autorizao e assinatura do 6erente financeiro e superintendente do +hoppin6
Center! "s cheques so preenchidos por uma mquina que recebe os dados e
imprime na folha do mesmo2 e em outra folha em branco com os mesmos dados
para arqui,amento no mo,imento dirio! Como supracitado no 4 uma prtica usual
da empresa que trabalha mais com pa6amentos eletrInicos!
" mo,imento dirio contem toda a mo,imentao bancria de cada dia2
tantos os boletos recebidos como tamb4m pa6amentos2 tarifas2 entre outros! Tudo
que h no e.trato tem que constar no mo,imento dirio e ter documentao contbil
,lida! *ste 4 todo di6italizado folha a folha para ficar em forma de arqui,o fsico e
di6ital2 que fica dispon,el para consulta na rede interna de computadores da
administrao e lo6o ap8s lanado e conferido na contabilidade!
%aralelo ao lanamento na contabilidade o tesoureiro lana todo o mo,imento
mensal em uma planilha eletrInica2 contando todos os dados com nome das lo5as
dos boletos recebidos2 nome dos fornecedores2 8r6os ou pessoas a quem foram
efetuados pa6amentos e a qual setor compete cada despesa! R um relat8rio
6erencial que 4 en,iado aos empreendedores a cada ms!
) tesouraria mantem em cai.a um ,alor pequeno para as despesas mnimas
que possam sur6ir! %ara a retirada desses numerrios e.iste um protocolo conforme
)N*Y" :: onde o solicitante assina2 discrimina ,alor e para qual finalidade ser
utilizado o recurso!
I.G D+=)"/)0+*/# P+11#)'
Cabe ao 9epartamento %essoal o re6istro2 controle e arqui,o dos dados dos
funcionrios da empresa! *m um sistema de computador 4 lanado os dados
pessoais dos funcionrios2 as fun7es2 salrios2 f4rias2 d4cimo terceiro e os
encar6os sociais! (ensalmente 4 emitida a folha de pa6amentos dos salrios onde 4
repassada para a tesouraria! Cada funcionrio ao ser admitido de,e abrir uma conta
1)
bancria caso no tenha para receber sua remunerao mensal por meio de
dep8sito! )l6umas e.ce7es em que o pa6amento 4 feito pessoalmente e 4
assinada a lista de recebimento pelo funcionrio!
%ara o controle de presena e faltas dos empre6ados 4 usado um ponto
eletrInico2 onde por meio da impresso di6ital do funcionrio 4 re6istrada sua
entrada e sada no trabalho! *ste equipamento emite um relat8rio informando de
forma indi,idual os horrios e presenas dos funcionrios da empresa!
I.I C#*/)B('(-)-+
) contabilidade da empresa estudada 4 realizada internamente2 sendo
respons,el pelo re6istro dos fatos financeiros e patrimoniais da entidade! Com base
na mo,imentao bancria dia a dia 4 realizado o trabalho de contabilizao por
meio dos documentos ane.ados ao mo,imento dirio! "s ,alores a receber das lo5as
so lanados com base em uma planilha que 4 feita pelo respons,el do
faturamento! %ara os lanamentos das contas recebidas 4 usado principio da
competncia2 pois os pa6amentos so efetuados e s8 so liberados pelo banco no
dia se6uinte ap8s terem sido pa6os!
)s notas fiscais de compra e ser,ios so recebidas pelo setor contbil no
momento em que so pa6as e assim lanadas na data retroati,a a que realmente
competem2 tendo assim um perodo de defasa6em no re6istro! "s fechamentos dos
balancetes so feitos at4 o d4cimo dia do ms se6uinte referente ao ms anterior!
"nde so repassados para o 6erente financeiro para serem en,iados aos s8cios da
empresa! Trimestralmente a empresa passa por processo de auditoria e.terna!
K A8ALIAO DOS PROCEDIMENTOS E SUGEST<ES DE MELHORIA
)p8s o acompanhamento dos procedimentos da empresa e conforme estudo
e re,iso da literatura sobre o assunto estudado2 foi realizada uma a,aliao do
funcionamento do setor financeiro2 tamb4m setor Contbil e departamento de
compras que faz parte do setor operacional2 que esto indiretamente li6ados ao
mesmo!
Constatouse que a empresa estudada de modo 6eral na sua administrao
aplica e e.ecutam di,ersos controles como a se6re6ao de fun7es2 sistema de
autoriza7es2 delimitao das ati,idades2 confronto dos re6istros com a posio real
da empresa2 documentao ,lida e amarra7es dos controles das rotinas! %or4m2
20
de,em ser feitas al6umas su6est7es de melhoria e aplicabilidade em al6uns pontos
do sistema de controle interno!
:nicialmente ,erificouse se a empresa possua um manual interno das rotinas
e fun7es de cada departamento2 o manual e.iste2 por4m 4 disponibilizado a todos
os funcionrios e sim apenas a al6uns quando solicitado o que pre5udica a clareza
das responsabilidades de cada indi,iduo na empresa2 sendo isso feito de forma
,erbal no momento da entre,ista para admisso! ) su6esto 4 que o referido
manual se5a disponibilizado assim que o funcionrio se5a contratado e entre6ue a
ele! 9e,em conter as fun7es2 responsabilidades de cada colaborador2 como de,em
ser e.ecutados os processos e quais ferramentas sero utilizadas2 o correto
manuseio dos equipamentos e dicas de con,i,ncia em 6rupo!
) empresa possui um 8timo sistema informatizado2 no entanto2 seria mais
eficiente se o mesmo fosse interli6ado ao sistema contbil2 para o faturamento ser
e.portado diretamente e,itando risco de erros e fraudes nos lanamentos e maior
facilidade de conciliao com os ,alores recebidos!
*m relao E se6re6ao de fun7es a empresa atua bem nesse aspecto! "s
respons,eis pelo re6istro das informa7es na contabilidade no tem contato e nem
controlam os ati,os da empresa! %or4m o respons,el pelas compras 4 o mesmo
que tem a funo de almo.arife no setor operacional2 o que pode ser ruim para
empresa2 5 que 4 quase o controle de toda a rotina de compra2 apenas o
pa6amento que 4 efetuado pelo setor financeiro e o re6istro no contbil! Como
su6esto a administrao de,e adotar a se6re6ao dessa funo ou desi6nar outro
respons,el para a conferncia das compras efetuadas e estoques e.istentes no
almo.arifado!
Nas apro,a7es de pa6amentos e uso dos recursos da empresa so
necessrias a assinatura de duas pessoas o +uperintendente e o Xerente
)dministrati,o3Financeiro! )ssim h maior se6urana nos controles de pa6amentos
Na or6anizao estrutural apenas uma ressal,a quanto E falta de
independncia do setor contbil com a rea financeira2 onde ap8s consulta nos
autores citado neste trabalho2 su6erimos conforme "r6ano6rama no )%WN9:C* ::
que a contabilidade no pode est diretamente li6ada a nenhum setor e nem to
pouco respons,el por outros2 e sim em modo de staff, ou se5a2 acima dos demais2
abai.o do administrador2 mas ao lado si6nificando uma rea com autonomia para
re6istro e analise das rotinas com intuito de no sofrer influncia nos le,antamentos
patrimoniais e financeiros!
" setor contbil recebe as notas fiscais no momento em que so recebidas
pelo departamento de contas a pa6ar ao final de cada ms2 mas estas de,em ser
repassadas no momento do recebimento pelo departamento de compras para o
correto o lanamento no sistema de contabilidade2 para e,itar perodo de defasa6em
21
na informao das obri6a7es! Tamb4m ao receber as notas o setor contbil a,alia
para fazer as de,idas reten7es de impostos caso se5a necessria nas mesmas!
Tamb4m e,itando o pa6amento de 5uros2 pois h impostos que tem o fato 6erador a
prestao do ser,io2 outros tem o pa6amento!
) empresa estudada no que diz respeito a treinamento e qualificao pessoal
de seus colaboradores 4 uma forte in,estidora e incenti,adora2 sempre
proporcionando encontros e cursos proporcionando aprendizado e unio entre
todos2 com intuito de aperfeioamento nas ati,idades e uma melhor con,i,ncia na
or6anizao!
L CONCLUSO
" controle interno 4 uma ferramenta de 6esto tanto financeira como
operacional2 que ,isa o aperfeioamento das opera7es2 buscando sua m.ima
eficincia e eficcia! )l4m disso2 possibilita ao&s' administrador&s' a elaborao de
estrat46ias financeiras e administrati,as2 por meio da 6esto de informa7es por ele
6eradas2 sendo2 portanto2 fundamental no conte.to empresarial atual!
Constatouse2 pela pesquisa e estudo de caso2 a importFncia do controle
interno em uma empresa independente da sua operao ou porte! ) implantao de
um sistema de controles internos s8 tem a a6re6ar ,alor e confiana nas ati,idades
operacionais e.ecutadas2 al4m de ser uma ferramenta de 6esto2 emitindo
informa7es importantes e confi,eis2 ob5eti,ando o alcance das metas e deteco
erros e3ou fraudes!
) realizao deste trabalho permitiu tamb4m ,erificar a importFncia dos
sistemas informatizados para o processo operacional da empresa2 dos manuais
internos para padronizao2 conhecimentos e aplicao por todos os funcionrios2 a
se6re6ao de fun7es para reduo de risco e irre6ularidades2 al4m de poss,eis
fraudes e de uma rotina bem administrada e plane5ada! "nde constatamos um bom
funcionamento e e.ecuo dos controles com base nas referencias biblio6rficas!
" presente trabalho buscou analisar como se d a utilizao do sistema de
controle interno do setor financeiro de um +hoppin6 Center e se o mesmo contribui
para a melhoria dos processos da or6anizao pesquisada! %ara tanto foi
primeiramente foi feito uma entre,ista com o 6erente financeiro3administrati,o que 4
o respons,el pelo setor financeiro e con,ersas com os demais colaboradores do
mesmo setor2 no intuito de localizar poss,eis falhas nos processos2 em se6uida
analisado a rotina de controles internos para ento su6erir melhorias para as
deficincias encontradas!
*ntendese que os ob5eti,os propostos foram alcanados2 tendo em ,ista o
conhecimento adquirido sobre o assunto2 atra,4s do referencial te8rico2 da anlise
22
dos controles internos e das su6est7es de melhorias efetuadas para que a empresa
ob5eto da pesquisa possa implantar mudanas nos processos e m4todos de maneira
simples2 mas coerente2 minimizando erros e corri6indo pontos falhos para o alcance
um melhor resultado com base em informa7es confi,eis e em tempo hbil!
*sperase que ap8s esta pesquisa a empresa analise al6uns pontos do seu
sistema de controle interno2 adquira um sistema informatizado onde se5a inte6rado o
sistema financeiro e contbil para au.iliar na funcionalidade dos controles e
se6urana nos re6istro! =ue o manual de rotinas dos funcionrios este5a ao alcance
e conhecimento de todos2 para a clareza na e.ecuo das tarefas!
M REFERNCIAS

)B>)+C*! )ssociao Brasileira de +hoppin6 Centers!
)@(*:9)2 (arcelo Ca,alcanti! A&-(/#"()2 &0 4&"1# 0#-+"*# + 4#0='+/#! G[ ed!
+o %aulo# )tlas2 1/0/!
)TT:*2 Uilliam! A&-(/#"() (*/+"*)! 1[! *d! +o %aulo# )tlas2 1//Q!
)TT:*2 Uilliam! A&-(/#"()2 4#*4+(/#1 + )='(4)CD+1! O[! ed! 1! +o %aulo# )tlas2
1//P!
B"\NT"N2 Uilliam C!2 J"AN+"N2 >a-mond N!2 ?*@@2 Ualter X! A&-(/#"()! +o
%aulo# )tlas2 1//1!
C>*%)@9:2 +il,io )parecido! A&-(/#"() C#*/NB('2 /+#"() + ="N/(4)! G[ ed! +o
%aulo# )tlas2 1/00!
F>)NC"2 AilrioB ()>>)2 *rnesto! A&-(/#"() 4#*/NB('! L[ ed! +o %aulo# )tlas2
1//G!
IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.
@:V2 %atrcia! A (0=#"/O*4() -) )-0(*(1/")CP# $(*)*4+(") -) +0="+1)! +ebrae3+%!
9ispon,el em http#33;;;1!r5!sebrae!com!br3boletim3aimportanciadaadministracao
financeiradaempresa3 )cessado em 1Q3/P31/0O
()>:N:2 Celso! +hoppin6 Center! Jus Navigandi2 Teresina2 ano 52 n. 432 1 jul. 2000!
9ispon,el em ]http:jus.!o".#rre$istate%to&0'^ )cessado em 1D3/P31/0O!
%)9:@A)2 Z! S,#==(*F C+*/+" ) 4)/+-")' -)1 0+"4)-#"()1! +o %aulo# *ditora
Bomtempo! 1//P!
>*+?* F:@A"2 )ntonio! J)C=C*+2 *lizeu de )lbuquerque! ()>:)N %aulo 9a,id!
O 4#*/"#'+ (*/+"*# 4#0# $+"")0+*/) =)") # 1&4+11# +0="+1)"()'! >e,ista
*letrInica de Contabilidade2 ,! 02 n! O2 mar!3mai! 1//D! )cessado em 1L3/P31/0O!
+_2 )ntInio @opes de! C&"1# -+ A&-(/#"()! 0/! ed! +o %aulo# )tlas2 1//1!
2*
U:@9N*>2 @eonardo Faria! E1/"&/&") J&">-(4) + A1=+4/#1 C#*/")/&)(1
P+4&'()"+1 -#1 S,#==(*F1 C+*/+"1. 9ispon,el em ]
http#33;;;!e6o,!ufsc!br3portal3sites3default3files3ane.os3mono6rafia$leonardo$faria$
;ildner!pdf^ )cessado em /13/P31/0O!
Venci2 +hirle- 9enise! A (0=#"/O*4() -#1 4#*/"#'+1 (*/+"*#1 =)") #
F+"+*4()0+*/# + /#0)-) -+ -+4(1D+1 +0 &0) +0="+1) -# ")0# -+
/")*1=#"/+1. 1//Q! 9ispon,el em ]
http#33;;;!pb!utfpr!edu!br3bibliotecadi6ital3inde.!php3ecap3article3do;nload3GSQ3LO0!
^ )cessado em /13/P31/0O!
APNDICE I
=uestionrio de procedimentos de controle interno
) empresa possui al6um manual de controles internosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
)s atribui7es e responsabilidades dos funcionrios2 sess7es2 di,is7es2
departamento e 6erencia esto claramente definidas nos manuais internos da
empresaH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s procedimentos sobre as principais ati,idades da empresa &,endas2 recebimentos2
compras2 pa6amentos' esto tamb4m definidos nos manuais internos da empresaH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*.iste se6re6a7es de fun7es de re6istros contbeis e acesso aos ati,osH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
) empresa utiliza um sistema oramentrio &receitas2 despesas22 compras de
mat4riasprimas2 bem do imobilizados etc!'H
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s ,alores incorridos so comparados com os orados e as ,aria7es anormais e
si6nificati,as analisadasH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
)s transa7es e os controles internos esto su5eitos a uma ,erificao peri8dica de
funcionamentoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*.istem controles fsicos sobre os ati,os2 h confronto dos ati,os com os re6istros
contbeisH
># $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*.istem procedimentos de controle para as contas a receberH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
=ual o documento que d ori6em ao faturamentoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
2+
)s contas a receber esto representadas por duplicatasH A um re6istro de emisso
dessas duplicatasH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
=ual 4 a habitualidade da empresa2 ,enda E ,ista ou parceladaH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
=uem faz o re6istro de contas a receber e aonde so mantidos esses re6istrosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
=uem 4 respons,el pelos recebimentosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
R limitado o acesso dos funcionrios aos recebimentosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
+o se6re6adas as fun7es de manuseio de recebimentos e re6istros nos controles
au.iliaresH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s recebimentos so controlados independentemente por outras pessoas que no
os manuseiam &custodia independente das duplicatasB conferncia da sequencia
num4rica de recibos pr4numerados e checa6em dos seus ,alores com os
numerrios efeti,amente depositados'H
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s cheques recebidos so cruzados e nomeados E empresaH "s recebidos pr4
datados so descontados nas datas corretasH Como e onde so 6uardados os
cheques pr4datadosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s recebimentos em esp4cie so depositados em conta bancria ou so utilizados
para fazer pa6amentosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
=uando se trata da liquidao de uma duplicata 4 emitido al6um documentoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*.iste al6uma relao de ttulos em atraso e al6uma pessoa respons,el pela
cobrana dos mesmosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s controles atuais asse6uram que se5am tomadas pro,idncias para as contas a
receber em atraso &anlise das contas em base mensal por idade de ,encimento'H
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
2%
"s controles atuais 6arantem que os recebimentos se5am contabilizados na 4poca
de,idaH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
) contabilidade elabora concilia7es bancrias em base mensal &poderia detectar
um recebimento no identificadoNrecibo de dep8sito falso N e at4 mesmo omisso
ou erro de contabilizao'H
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
R emitido um relat8rio mensal que e,idencia in6resso de no,as contas2 pa6amentos
efetuados e ,alores efetuados por data de ,encimentoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
A um cadastro de clientes para ser consultado quando for necessrioH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
R feito um estudo sobre a concesso do cr4dito ao cliente antes de ser prestado o
ser,io a prazo a fim de minimizar as ,endas com clientes du,idososH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
)s informa7es das notas fiscais &quantidade2 preo unitrio2 clculo2 impostos2
nome e endereo dos clientes etc!' so conferidas de forma a reduzir a possibilidade
de ocorrncia de errosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
Como 4 feita a entre6a das notas fiscais ao escrit8rio contbilH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
" sistema de controle asse6ura que se5am formalizadas apenas as compras
pre,iamente apro,adas e nas melhores condi7es de mercadoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s setores internos da empresa emitem requisio de bens ou ser,ios pr4
numerada e de,idamente apro,ada e a remetem para o setor de comprasH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
" setor de compras tem um cadastro de fornecedores atualizado por natureza de
bem ou ser,ioH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
R feita a cotao de preos 5unto aos fornecedores2 a fim de obter as melhores
condi7es comerciaisH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s controles internos 6arantem que os bens que passam a ser de propriedades da
empresa ou os ser,ios a ela prestados se5am as obri6a7es resultantes dessas
transa7es imediatamente contabilizadasH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
2&
*.iste centralizao no recebimento das notas fiscais dos fornecedoresH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
No momento da che6ada do bem E empresa ou da prestao de ser,ios2 4 dada
nas notas fiscais uma sequencia num4rica pelo setor centralizador de seu
recebimento &emitindo um documento interno pr4numerado ou aplicando sobre a
nota fiscal um carimbo datador numerador'H
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*.istem procedimentos de controle para as contas a pa6arH
>$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
=uem faz a inscrio em contas a pa6arH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
Como so feitos os pa6amentos na sua maioria2 E ,ista ou a prazoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*.iste al6uma pessoa respons,el pela autorizao dos pa6amentosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
Como so feitos os pa6amentos2 em dinheiro ou chequesH +e em cheques so
nominaisH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
=uem assina os chequesH * quem os entre6a aos fornecedoresH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s cheques so emitidos somente para os documentos habilitados para o
pa6amento pelo setor de contas a pa6arH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s documentos probat8rios dos pa6amentos acompanham os cheques quando de
sua assinaturaH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s talonrios de cheques so mantidos num lu6ar se6uroH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s talonrios so acess,eis Es pessoas que os utilizam no curso normal de suas
fun7esH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
Todos os cheques so nominati,osH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s cheques so assinados por dois funcionrios cate6orizadosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
2'
)mbos os si6natrios e.aminam a documentao probat8ria dos pa6amentos antes
de assinarem os chequesH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
os si6natrios cancelam todos os documentos probat8rios &rubricandoos2 por
e.emplo' quando da assinatura dos cheques2 a fim de e,itar a sua reapresentaoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
) contabilidade e.erce controle sobre a sequncia num4rica dos chequesH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
) pessoa encarre6ada pelo pa6amento e.erce outras fun7esH Caso sim quaisH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*.iste se6urana de que somente as compras efeti,amente recebidas e de acordo
com os seus instrumentos formalizadores so liberadas para pa6amentoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
R dado e,idncia no ,erso da nota fiscal de que o bem foi recebido ou de que o
ser,io foi prestadoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
*.iste um setor de contas a pa6ar2 cu5o ob5eti,o 4 habilitar notas fiscais para o
pa6amentoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
)ntes de liberar a nota fiscal para o pa6amento o setor de compras confere o
documento fiscal &incluindo somas2 multiplica7es etc!' com ordem de compra ou
contrato e inspeciona e,idncia do recebimento dos bens ou da prestao dos
ser,iosH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
"s controles internos asse6uram que os documentos se5am pa6os na 4poca
de,idaH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
Todo o procedimento de pa6amento 4 en,iado E contabilidadeH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
Como so re6istrados os pa6amentosH R e.i6ido al6um pa6amento probat8rioH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
Como so controlados os prazos de ,encimentos das faturas e quem os controlaH
>$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
+o realizadas concilia7es mensais entre os re6istros au.iliares de contas a pa6ar
e os re6istros mantidos pela contabilidadeH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
2(
+o realizadas concilia7es peri8dicas entre os e.tratos dos fornecedores e com os
saldos de contas a pa6arH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
R emitido um relat8rio mensal que e,idencia in6resso de no,as contas2 pa6amentos
efetuados e ,alores a serem desembolsados por data de ,encimentoH
>#$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$
APNDICE II
+u6esto de no,o "r6ano6rama *strutural!
2)
ANE.O I
SUP Superintendente
GO Gerente Operacional
AO Assistente Operacional
CS Coordenador de Servios
CE Chefe de Estacionamento
CS Chefe de Segurana
FC Faturamento e Cobrana
S Supervisor de impe!a
E E"uipe de impe!a
E# E"uipe de #anuten$o
SE Supervisor de Estacionamento
EE E"uipe de Estacionamento
SU Supervisor
ES E"uipe de Segurana
GA Gerente Administrativo e
Financeiro
CO%& Contabilidade
ASS Assistente de Contabilidade
AA Assistente Administrativo
A' Auditor 'nterno
CA Auditoria
(P (epartamento (e Pessoal
ES& ) Estagi*rio
&ES &esouraria
A+, Ar"uivista
#E%SG #ensageiro
*0
&' &ecnologia da 'nforma$o
CA Chefe de Auditoria
AU('& Auditores
G#- Gerente de #ar.eting
C#-& Coordenadora de #-&
+ECEP +ecep$o
A#- Assistente de #ar.eting
ANE.O II
DETALHAMENTO DE USO DE NUMERRIOS DO FUNDO FIXO
,-.C./01 P2:
03/2.401 P2:
10/0: ____5____5201* 60-2:
1C37E8/:
9.80-.101E:
*1
ASSINATURA AUTORIZADA ASSINATURA USURIO
ANE.O III
P"+-"+')/Q"(# S+0)*)' A&-(/#"() M)"C# 201
L#J)1 M(@ 8+*-)1
P#*/# -+
ER&('>B"(#
OB1+"3)CD+1

. C)'C)-#1 F+0(*(*# I.KILA1L IM.2AI0 No ,ende2 mesmo em liquidao apresenta
pouco ,olume de ,endas! " atendimento no 4 bom!

S 8+1/&N"(# G+")' 1M.G2MA2 111.0;0A00 ) lo5a ,ende2 a maioria dos clientes que entram na lo5a
che6am a comprar!

Z 8+1/&N"(# F+0(*(*# 1.L02AI K2.MKAIK Tem pouco flu.o de clientes2 se6undo auditoras
o preo 4 muito ele,ado!

A C)'C)-#1 G+")' ;.MI2A2G 100.;;A00 ) lo5a mostra boa eficincia de ,endas2 e tem bom flu.o
de clientes!

B C)'C)-#1 E1=#"/(3#1 1L.1;;A20 21.2IIAI0 ) lo5a ,ende2 por4m entra pouco clientes!

ANE.O I8
MAPA DE COTAO
Em!""ndim"n#$% Ca!i!i &a!d"n S'$ing F$!n"("d$!%
L$(a) d" A)i(a*+$% F$n"%
Da#a Emiss+$% R"s$ns,v")%
I#"m -#d" Unid D"s(!i*+$
.a)$!"s
Au#$!i/ad$
.a)$!"s
Au#$!i/ad$
.a)$!"s
Au#$!i/ad$
Uni#,!i$ T$#a) Uni#,!i$ T$#a) Uni#,!i$ T$#a)
0(00 0(00 0(00
0(00 0(00 0(00
0(00 0(00 0(00
0(00 0(00 0(00
0(00 0(00 0(00
Su0 T$#a)% 1211 1211 1211
D"s($n#$%
T$#a)% 1211 1211 1211
P!a/$ d" En#!"ga%
C$ndi*3"s Pagam"n#$%
E)a0$!ad$ $!% A!$vad$ $!%
Au#$!i/ad$ $!% O0s4%
5vis$n d$ Nas(im"n#$ Su"!in#"nd"n#"
&"!"n#" O"!a(i$na)
A%E/O 0