NACIMIENTO DE LA OBLIGACION FISCAL

Nacimiento de la Obligacin Fiscal.

Como hemos visto, el hecho imponible es una hiptesis normativa a cuya
realizacin se asocia el nacimiento de la obligacin fiscal y el hecho generador es
el hecho material que se realiza en la vida real que actualiza esa hiptesis
normativa, por lo tanto, la obligacin fiscal nace en el momento en que se realiza
el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese
momento se coincide con la situacin abstracta prevista en la ley, Flores Zavala
afirma que la obligacin fiscal nace automticamente al realizarse la hiptesis
legal y el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho
previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. De la
disposicin legal antes citada debemos entender que, como con toda propiedad y
claridad estableca el articulo 17 del Cdigo Fiscal de la Federacin de 1966, la
obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho
previstas en las leyes fiscales.

Tratndose de impuestos, la obligacin fiscal nace en el momento en que se
realiza el hecho jurdico previsto por la ley como su presupuesto, que siempre es
un acto hecho de un particular. En cuanto a los derechos, la obligacin fiscal nace
en el momento en que la autoridad efectivamente presta el servicio administrativo
al particular. En la contribucin especial, la obligacin fiscal nace en el momento
en que el Estado pone en servicio la obra pblica de inters general, pero que
beneficia particularmente a un determinado sector, o bien, en el momento en que
presta el servicio pblico que reclama inters general como consecuencia de la
actividad que desarrolla algn particular.

De la Garza, siguiendo a Sainz de Bujanda, nos dice que en el momento del
nacimiento de la obligacin fiscal es sumamente importante porque permite
determinar lo siguiente:
a) Distinguir el momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos
otros en que surgen deberes tributarios de tipo formal, como son la
presentacin de declaraciones.
b) Determinar la ley aplicable, que puede no ser la misma en el momento de
realizacin del hecho imponible y en el de producirse el acto administrativo
de liquidacin o la liquidacin por el particular.
c) Practicar la evaluacin de las rentas o de los bienes gravados, con
referencia al momento en que el crdito fiscal surja.
d) Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposicin.
e) Determinar el domicilio fiscal del contribuyente o de sus representantes.
f) Determinar la poca de pago y de exigibilidad de la obligacin fiscal y, por
lo tanto, fijar el momento inicial para el cmputo del plazo de prescripcin.
g) Determinar las sanciones aplicables, en funcin de la ley vigente en el
momento del nacimiento de la obligacin.

3.1.2-. Determinacin de la Obligacin Fiscal

La determinacin de la obligacin fiscal consiste en la constatacin de la
realizacin del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisin de
la deuda en cantidad lquida. Pugliese nos dice que a travs de esta institucin el
Estado tiene aun fin nico y predominante: hacer oferta y realizable su pretensin,
transformar la obligacin abstracta y genrica de los contribuyentes para el pago
de los gastos pblicos, en una obligacin individual y concreta de una prestacin
determinada.

Giuliani Fonrouge define la determinacin de la obligacin tributaria como
el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o
de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
cuantitativo de la obligacin. De la anterior definicin podemos observar que la
determinacin de la obligacin fiscal puede correr a cargo del contribuyente, del
fisco o de ambos, de comn acuerdo.

Emilio Margin seala dos reglas que deben tenerse presentes cuando se
habla de determinacin de la obligacin tributaria:

a) La determinacin del crdito fiscal no origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. En efecto, la obligacin tributaria nace en el momento en que se
realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas por la ley. La
determinacin del crdito es un acto posterior al nacimiento de la obligacin
y consiste en la aplicacin del mtodo adoptado por la ley. Aqu podemos
agregar que la obligacin del contribuyente nace de la ley, pero su
cuantificacin normalmente requiere de un acto nuevo que es la
determinacin.
b) Las normas para la determinacin del crdito fiscal y las bases para su
liquidacin deben estar incorporadas en la ley y no en el reglamento. Lo
anterior es derivado del principio de legalidad que priva en nuestro sistema
jurdico tributario.

Toda ley tributaria debe consignar el mtodo o sistema conforme al cual se
determine el crdito a pagar. En opinin del propio Margin, cuando el mtodo
debe ser aplicado por el causante, debe satisfacer los requisitos siguientes:
sencillez, economa, comodidad y limpieza.

El mtodo ser sencillo cuando el propio contribuyente lo entienda e
inclusive lo pueda aplicar. Elaborar un mtodo que slo est al alcance del tcnico,
dada su complejidad es como preparar una serie de trampas en donde
indefectiblemente estar cayendo, un da si y otro no, el obligado. La falta de
satisfaccin de este requisito mermar el rendimiento del gravamen.

Que el mtodo sea econmico, significa que no ha de obligar al
contribuyente a erogar honorarios elevados para su atencin. Hay ocasiones en
que el mtodo, de atenderse debidamente, origina pago de honorarios que
superan la utilidad del causante, o bien, absorbe buena parte de ella, de modo que
se trabaja para el fisco y para el contador. Si cumplir con el mtodo resulta
oneroso, el grueso de los contribuyentes determinarn el impuesto a pagar al
margen del mismo con grave detrimento de sus resultados.

El mtodo ser cmodo si evita molestias innecesarias e intiles al
contribuyente. El grueso de los contribuyentes, principalmente comerciantes e
industriales, no tienen un grado de preparacin escolar elevado, pero se percatan
de inmediato de las fallas del mtodo y, sobre todo, de lo que est de ms dentro
del mismo, as como de sus exigencias, aparentemente inocentes, cuya
importancia no escapa de su criterio.

El mtodo ser limpio cuando evita el contubernio entre obligado y personal
hacendara. Si para la determinacin del impuesto a pagar se requiere un contacto
constante entre el causante y el fisco, el mtodo corre peligro.

Cuando para la determinacin del impuesto a pagar se requiere que las dos
partes entren en contacto, el legislador debe prever un segundo mtodo dentro de
la ley, para uso exclusivo de la administracin hacendara, con el objeto de que
personal desconocido por el causante verifique desde el escritorio el impuesto
determinado.

En la legislacin fiscal mexicana, la regla general es que toca al
contribuyente la aplicacin del mtodo y, por lo mismo, la determinacin de los
crditos fiscales a su cargo. Pocas son las leyes que establecen que corresponde al
fisco determinar los crditos fiscales y excepcionales las que requieren para este
efecto el acuerdo del fisco y contribuyentes. En Mxico, esta regla est contenida
en el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuyo tercer prrafo establece
que corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su
cargo, salvo disposicin expresa en contrario y que se las autoridades fiscales
deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin
financiera necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.

Los mtodos que la doctrina recomienda y que se han adoptado en las
legislaciones son, segn Margin, los siguientes: indiciario, objeto y declarativo.

El mtodo indiciario consiste en tomar en consideracin ciertos indicios o
ciertas pruebas indirectas de la actividad del causante o del objeto gravado, para
poder determinar, con mayor o menor precisin, la capacidad contributiva del
primero o el consumo del segundo. A este mtodo, Pugliese lo llama por
presunciones. Los mtodos indiciarios ms importantes son:
a) El basado en la capacidad abstracta de produccin de la maquinaria y
la clase de materia prima a emplearse.
b) El basado en el giro del negocio y capital en l invertido.
c) El basado en la teora de los signos de la riqueza externa.
El mtodo objetivo consiste en sealar una cuota en razn al peso, a la
medida, al volumen o al nmero de unidades de la mercanca gravada o, al valor
de la misma.

El mtodo declarativo consiste en imponer legalmente al causante o a un
tercero la obligacin de presentar una declaracin, o sea, una manifestacin formal
ante la autoridad fiscal de que se ha realizado el hecho imponible. La declaracin
puede ser informativa o de pago. En el primer caso la manifestacin slo contiene
los datos necesarios para cuantificar la obligacin fiscal u otros datos exigidos por
la ley; en el segundo caso la manifestacin contiene, adems de los datos de la
informativa, la cuanta determinada de la obligacin fiscal a cubrir. Ejemplo de
declaracin informativa es la que se exige a las instituciones fiduciarias en el
artculo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta para hacer del conocimiento de
la autoridad fiscal la forma como determin la utilidad fiscal ajustada o la prdida
fiscal ajustada, etc. de los fideicomisarias cuando a travs de un fideicomiso se
realizan actividades empresariales. Ejemplo de declaracin de pago es la que se
exige a las sociedades mercantiles o a las personas fiscales en los artculos 10 y
139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, respectivamente.

Para Margin, los principales mtodos declarativos son:
a) Declaracin jurada.
b) Declaracin con inspeccin de libros y presunciones.
c) Declaracin exigida al pagador del crdito o al que cobra el precio.

Para los efectos de la determinacin de la obligacin fiscal es muy
importante conocer el concepto de base del tributo. La base del tributo es por
regla general el valor pecuniario sealado por la ley al que se aplica la tarifa para
establecer la cuanta de la obligacin fiscal, es decir, para precisar el adeudo en
cantidad lquida. En el caso de los tributos cuyo mtodo de determinacin es
objetivo y para ello toman en cuenta el peso, la medida, el volumen o el nmero
de unidades de la mercanca gravada, la base no es un valor pecuniario; sino la
unidad de peso, medida, volumen o cada unidad de mercanca.

En los tributos que tiene como base un valor pecuniario, depender de la
naturaleza del gravamen el procedimiento que la ley establezca para llegar a ese
valor pecuniario; sin embargo, mayor o menormente elaborados, casi todos los
procedimientos se pueden reducir a la siguiente formula; ingreso total del
contribuyente menos las deducciones que le permite la ley. Cabe sealar que en
ocasiones la ley establece una presuncin absoluta, es decir, que no admite
prueba en contrario, de que determinados valores tambin pecuniarios forman
parte del ingreso del contribuyente, por ejemplo, el monto de un impuesto, o el
costo de un seguro, o el costo de un flete, que se hayan pagado con motivo de la
operacin que origina la obligacin fiscal de que se trata. En cuanto a las
deducciones, esto es, las cantidades que se restan para fijar el valor pecuniario
que es la base del tributo, su finalidad es graduar la cuanta del tributo a pagar,
tomando en cuenta la capacidad contributiva del sujeto pasivo.