1

1 DI REI TO FI SCAL
o ramo do direito ligado especialmente a actividade do estado.

2 ACTI VI DADE FI NANCEI RA DO ESTADO
a procura ou obteno de meios financeiros indispensveis (obter, despender, gerir e criar dinheiro
suficiente) para a satisfao das necessidades pblicas (que a falta de alguma coisa) e tambm assegurar
o correr do emprego desses meios obtidos.

Aco que este desenvolve no sentido de promover a obteno de meios indispensveis para a realizao
das despesas pblicas.

3 RECEI TAS PBLI CAS
So os meios financeiros obtidos pelo estado, que so usadas para a satisfao das necessidades pblicas.
Estas so geralmente de natureza diversa com classificaes por vezes complexas.

4 TI POS DE RECEI TAS PBLI CAS MAI S FREQUENTES EM MOAMBI QUE
1. Receitas Patrimniais
2. Receitas Provenientes de Taxas em Movimento e Outras de Natureza Similar
3. Receitas Provenientes de Multas, Juros, Demoras, Compenses e Outras da Mesma Natureza
4. Receitas Provenientes de Emprstimos Pblicos
5. Receitas Pblicas Multilaterais, Bilaterais e Unilaterais
6. Receitas Provenientes de Impostos

5. DI REI TO FI NANCEI RO
o conjunto de normas prprias que disciplina a actividade finananceira do estado designadamente a
obteno de receitas pblicas e a realizao das despesas pblicas, bem como as que regulam a
organizao do funcionamento dos orgos pblicos.

O direito financeiro resume-se em 3 segmentos:

1. DIREITO DAS RECEITAS
2. DIREITO DAS DESPESAS
3. DIREITO DA ADMINISTRAO FINANCEIRA

Na generalidade da doutrina a expresso direito fiscal empregue como sinnimo de direito tributrio e
ambos tem com objecto o estudo de situaes jurdico-fiscais.

Para alguns autores o direito fiscal o direito relativo as receitas coactivas ao passo que o direito tributrio
mais abrangente, para alm das receitas coactivas inclui taxas e outras categorias de receitas.

6. DIREITO FISCAL
o conjunto de normas que disciplinam as relaes que se estabelecem entre o estado e outros entes
pblicos por um lado e os cidados pelo outro por via do imposto. Tambm regula as infracoes a normas
fiscais e das conseguintes penalidades ou seja trata do Direito Penal Fiscal e do Direito Processoal Fiscal.

De igual modo o Direito Fiscal regula o exerccio da soberania financeira e da formulao de leis fiscais,
normas que informam a constituio fiscal e por ltimo o Direito Fiscal disciplina os conflitos internacionais,
e.g., a dupla tributao.

7. MBITO DO DIREITO FISCAL
Abrange princpios e normas de diversos tipos:
1. Princpios Jurdicos Fundamentais
2. Normas Fiscais da Constituio
3. Normas de Organizao dos Servios de Administrao
4. Normas Materiais Positivas e Negativas que Regulam as Situaes Jurdicas
5. Normas Instrumentais ou Formais
6. Normas de Contencioso
7. Normas Fiscais Sansionatrias
8. Normas de Conflitos


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8. NATUREZA JURDICA DO DIREITO FISCAL
Diversos autores so unanimes em considerar que o Direito Fiscal se enquadra no ramo do Direito Pblico.
Na realidade a aplicao de qualquer critrio para distinguir entre dois grandes ramos de direito, Direito
Pblico e Privado, leva-nos a concluir que o Direito Fiscal um sub-ramo do Direito Pblico pelos
seguintes fundamentos:

1. CRITRIOS DE INTERESSE visam titular os interesses da colectividade
2. CRITRIOS DOS SUJEITOS DA RELAO JURDICA previlegio ou beneficio de execuo previa.

9. AUTONMIA DO DIREITO FISCAL ( autonmo)
H muita discuo sobre a autonmia do Direito Fisca face ao Direito Administrativo. No entanto sabemos
que o Direito Administrativo rela as relaes que se estabelecem entre a administrao pblica e os
particulares em todas as matrias sem nenhuma distino enquanto que o Direito Fiscal regula as
relaes entre o estado e ps particulares no concernenteaos impostos.
Portanto, o Direito Fiscal organiza-se segundo princpios e regras prprias como por exemplo as normas
sobre :
A incidncia
A liquidao
O lanamento
A cobrana dos impostos.

10. DIREITO FISCAL E A RELAO COMOS OUTROS RAMOS DE DIREITO
1. Com o Direito Pblico Relao de Paternidade
2. Com o Direito Privado Relao de Subsidiariedade
3. Com o Direito Constituicional Relao de Dependncia
4. Com o Direito Administrativo Relao de Complementaridade
5. Com o Direito Criminal Relao de Interdependncia
6. Com o Direito Internacional Relao de Cordenao

11. CARACTERSTICAS DO DIREITO FISCAL
um direito de sobreposio porque vai buscar conceitos em direito privado e transforma segundo seus
interesses no direito fiscal.
Ao redefinir os conceitos entendido como o direito de equilibrio de riquezas da o princpio da riquesa
tributiva.

12. FONTES DO DIREITO FISCAL
1. Lei - fonte
2. Costume - no fonte
3. Jurisprudncia - no fonte
4. Doutrina - fonte mediata, auxilia a sua revelao e no a criao
5. Acordos e Convenes - fonte a partir da sua ractificao pela AR

13. PRINCPIOS GERAIS DO DIREITO FISCAL
1. Princpio de Legalidade
2. Princpio de Tipicidade
3. Princpio de Igualidade tributria
4. Princpio de Capacidade Contributiva
5. Princpio de Consentimento ou Regra de Aprovao Oramental

14. INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEI FISCAL
H vrias doutrinas na interpretao da Lei Fiscal destacando-se em primeiro lugar:

1. In Dubio Contra Fiscum
2. In Dubio Pro Fiscum
3. Interpretao Literal
4. Interpretao Funcional

1. IN DUBIO CONTRA FISCUM
Pertence a poca imperial Romana. Tinha como base o princpio de que o interprete quando no
tiver o sentido exacto das normas deveria na duvida optar pela soluo que fosse mais favorvel
ao contribuinte ou seja na dvida contra o fisco.


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POSIO CRTICA
Esta doutrina afectada com o argumento de no moderno estado de direito, o princpio da
legalidade constitui uma garantia do contribuinte contra as arbitrariedades do fisco.

2. IN DUBIO PRO FISCO
Esta doutrina defendia que na Dvida devia-se decidir a favor do fisco porque assentava no
princpio de interesses colectivos de obteno de receitas para a satisfao das necessidades
pblicas que deviam sobrepor aos interesses individuais.
POSIO CRTICA
Esta doutrina no encontra consenso porque se entende que ao interprete deve interessar
apenas a determinao do exacto sentido da lei.

3. INTERPRETAO LITERAL
De acordo com esta corrente as normas fiscais devem interpretar-se de acordo com o sentido
estrito e literal das palavras da lei, no sendo permitido a interpretao extensiva e analgias.

4. INTERPRETAO FUNCIONAL
Sengundo esta corrente o sentido exacto e alcance da norma fiscal s se aprende se se tiver
presente diversos aspectos do fenmeno tributrio abaixo enumerado ou seja, a lei fiscal deve ser
interpretada tendo em ateno o fim do Direito Fiscal que a satisfao das necessidades
pblicas.
1. O Poltico
2. O Econmico
3. O Jurdico
4. O Tcnico

POSIO DO CURSO
A doutrina dominante, permite que a interpretao extensiva com o argumento de que, O direito
fiscal est hoje modelado pelo princpio de legalidade, por isso deve ser permitido ao interprete
encontrar o rcio do preceito, o sentido da norma que corresponde o seu esprito mesmo que tal
sentido no tenha perfeita correspondncia verbal.

Vide o artigo n5 da Lei n15/2006 de 26 de Junho, que passo a citar:

1. Na determinao do sentido das normas tributrias e na qualificao dos factos a que as
normas se aplicam so observadas as regras e princpios gerais de interpretao e aplicao das
leis.
2. Sempre que, nas normas tributrias, se empreguem termos prprios de outros ramos de
Direito, devem os mesmos ser interpretados no mesmo sentido daquele que a tm, salvo se outro
entendimento decorrer directamente da lei.
3. Persistindo a dvida sobre o sentido das normas de incidncia a aplicar, deve atender-se
substncia econmica dos factos tributrios.
4. Em caso de simulao de acto ou negcio jurdico, a tributao recai sore o acto ou negio
jurdico real e no sobre o acto ou negcio simulado.
5. As lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas na reserva de lei da Assembleia da
Repblica no so susceptveis de integrao analogica.
6. as normas que determinam a incidncia e as isenes, no so susceptveis de interpretao
extensiva nem analgica.

15. INTEGRAO DA LEI FISCAL
Perante uma lacuna da lei, por omisso ou ausncia de regulamentao de certas situaes reai, podr
aplicar-se a disciplina dos casos analogos ou semelhantes.

Na falta de casos analgos a situao ser segundo a norma que o prprio interprete criaria se tivesse que
legislar dentro do esprito do sistema.

No entanto, analgia deve ser afastada no domnio dos elemetos essenciais no imposto, nomeadamente:
na incidncia, na insero, na taxa e nas infraces fiscais, sendo porm permitido no lanamneto,
na liquidao e na cobrana do imposto.



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16. APLICAO DA LEI FISCAL NO ESPAO

No Direito Fiscal, vigora a regra de territoriedade, i., as normas fiscais aplicam-se apenas dentro do
territrio em que o rendimento tributvel ou seja em que as normas foram aprovadas. Tambm para a
aplicao da lei fiscal no territrio nacional exige-se a existncia de elementos de ligao reveladoras da
capacidade contributiva.

Algumas vezes existe a presena no territrio nacional da matria colectvel (rendimento) e outras vezes
necessrio a presena fsica no territorio nacional a pessoa do titular desta matria colectvel.

17. APLICAO DA LEI FISCAL NO TEMPO

Na aplicao da lei fiscal no tempo, 3 questes tm sido colocadas em materia de aplicao das normas
fiscais.
I. INICIO DA VIGNCIA DAS NORMAS FISCAIS
II. TERMO OU SUCESSO DA VIGNCIA
III. CONFLITO DE LEIS FISCAIS NO TEMPO TAMBM CHAMADO POR DIREITO TRANSITRIO

I. INICIO DA VIGNCIA DAS NORMAS FISCAIS
A vigncia jurdica dos diplomas fiscais depende da sua publicao em BR e o comeo da vigncia
do diploma o dia nele fixado ou na sua falta o dcimo quinto dia aps a sua aplicao.

II. TERMO OU SUCESSO DA VIGNCIA
Como quaisquer outrs normas, as normas fiscais podem ser bjecto de caducidade quer no decurso
do prazo fixado para a sua vigncia, quer pela sua revogao parcial ou total expressa ou tcita
por parte de uma lei posterior que regula de modo diverso a mesma matria, quer ainda por
suspenso por diploma de valor igual ou superior.

III. CONFLITO DE LEIS FISCAIS NO TEMPO TAMBM CHAMADO POR DIREITO TRANSITRIO

Quando se veerificam alteraes fscais dos regimes jurdicos levanta-se o poblema da delimitao
entre a aplicao da lei nova e da lei antiga, por vezes a propria lei nova contm preceitos que
resolvem o problema.

Dispositivos dirigidos a aplicao de uma lei fiscal concreta chamados DISPOSIES
TRANSITORIAIS ESPECIAIS ou dispositivos dirigidos a aplicao de certas categorias de normas
chamadas por DISPOSIES TRANSITORIAIS GERAIS.

O princpio geral do direito fiscal o de no retroactividade das leis fiscais excepto quando disso
beneficiam os cidados, i., em nome dos princpios de certeza e segurana jurdica dos contribuintes a
proibio retroactividade extensiva aos elementos essenciais do imposto, nomeadamente:
a. Incidncia
b. Iseno
c. Taxa
d. Reclamaes e Recursos.
Portanto a lei a aplicar a que estiver em vigor no momento, facto gerador do imposto.
18. RELAO JURDICO FISCAL
A relao jurdico fiscal o vinculo que se estabelece entre os contibuintes que podem ser pessoas
singulares ou colectivas e o estado por via do qual os primeiros esto obrigados para com o
segundo a realizao de uma prestao ou seja o pagamento do imposto.
Os termos da Relao Jurdica Fiscal so:
a. Por um lado o estado como sujeito activo ou credor do imposto;
b. Por outro o contribuinte como sujeto passivo ou devedor do imposto.
A relao jurdico fiscal abrange para alm da obrigaofiscal princpal ou seja o pagamento do
imposto, obrigaes ou deveres assessrios do sujeito passivo do imposto.

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Exemplo: A obrigao da apresentao de declarao de actividade, a obrigao de apresentao
de declarao de alterao de actividade, obrigao de apresentao de obrigao de sessao
de actividade e a obrigao e escriturao.

19. ELEMENTOS ESSENCIAIS DA RELAO JURDICO FISCAL
Os elementos da relao jurdico fiscal so:
I. Os Sujeitos
II. O Objecto
III. O Facto jurdico
IV. A Garantia

I. OS SUJEITOS
Na relao jurdico fiscal encontramos o sujeito activo ou credor do imposto que o estado
representado pelo Ministrio das Finanas e o sujeito passivo ou devedor do imposto, as pesoas
singulares ou colectivas, por vezes a lei obriga ao pagamento do imposto pessoas diferentes
daquelas em relao as quais se verificam os pressupostos da tributao.
Exemplo: No caso de substituio tributria fiscal, vide os artigos 11 e 12 da Lei n15/2002 de 26
de Junho, que passo a citar:
Artigo 11 (Substituio Tributria)
1. A substituio tributria verifica-se quando, por imposio desta Lei ou deoutras normas
tributrias, a prestao tributria for exigida pessoa diferente do contribuinte.
2. O substituto tributrio a pessoa responsvel pela liquidao e pagamento do tributo, em
consonncia com esta Lei ou outras normas tributrias.
3. O substituto tributrio est obrigado a:
a. liquidar, proceder reteno na fonte e efectuar o pagamento do tributo de um modo
correcto e tempestivo;
b. manter registos dos rendimentos pagos ao contribuinte e dos respectivos tributos retidos e
pagos, estando ainda obrigado a possuir registos sparados por contribuinte; e
c. cumprir outras obrigaes estabelecidas em normas tributrias.
4. Em caso de violao ou cumprimentodefeituoso das obrigaes, o substituto tributrio
responsvel, nos termosaplicavis ao contribuinte, conforme estabelecido nesta Lei ou
noutras normas tributrias.
5. A substituio tributria efectivada atravs do mecanismo de reteno na fonte do
imposto devido.
Artigo 12 (Reteno na Fonte)
Constituem reteno na fonte as dedues de valores pecunirios efectuados aos
rendimentos pagos ou postos disposio do titular pelo substituto tributrio, que devem
ser entregues por este aos cofres do Estado, nos prazos determinados por lei.

II. O OBJECTO
O objecto da relao jurdico fiscal a prestao a que o devedor do imposto esta
obrigado para com o sujeito activo ou seja a prestao do pagamento do imposto.

III. O FACTO JURDICO
a ocorrncia de elementos ou situaes (obteno de rendimento ou aquisio de bens)
que poteticamente previstas na lei fazem nascer a obrigao do imposto.

IV. A GARANTIA
o conjunto dos meios legais de proteco do sujeito activo da relao com vista ao
cumprimento da obrigao pelo sujeito passivo, a garantia geral das obrigaes fiscais o
patrimnio do devedor. Tambm existem garantias especiais.
Exemplo : O previlgio creditrio, a hipotca, a cauo,etc.
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20. PREVILGIO CREDITRIO
a responsabilidade que a lei em ateno a causa de crdito concede a certos credores de serem
pagos com preferncia a outros. Artigo n736 do Cdigo Cvil.

21. HIPOTCA
Consiste na apreenso legal de certos bens imveis pertecentes ao devedor, para com o valor da
sua venda ser pago o credor do sujeito activo da relao jurdico fiscal. Artigo n686 e seguintes
do Cdigo Cvil, a hipotca carece de registo.

22. PRESTAO DE CAUO
uma garantia especial que se destina a assegurar o cumprimento da obrigao fiscal atravs do
deposito do dinheiro tido da dvida pblica ou outros ttulos com a cotao na bolsa.
Exemplo:
Obrigaes do Tesouro

23. MOMENTOS DA CONSTITUIO DA RELAO JURDICO FISCAL
A obrigao de pagamento do imposto desenvolve-se em 3 fases fundamentais:
I. No Lanamento
II. Na Liquidao
III. Na Cobrana

I. NO LANAMENTO
a fase em que se identificam os sujeitos passvos do imposto e a matria colectvel.
A determinao do contribuinte (sujeito passivo) pode ser de vrias formas:
a. Por declarao do contribuinte
b. Por declarao de terceiro
c. Por simples actividade do fisco
d. Por indicao de certos servios pblicos.
A fixao da matria colectvel (rendimento) pode ser feito pelos seguintes processos:
1. Com base na declarao de contribuinte, p.e., IRPS
2. Pela prpria administrao fiscal, p.e., IRPC.

II. NA LIQUIDAO
Em que consiste na determinao do montante do imposto a pagar obtido pela aplicao da
taxa a matria colectvel.
Em regra, a liquidao feito nos impostos directos pela administrao fiscal, chamado
tambm por Liquidao Oficiosa e nos impostos indiretos pelo contribuinte designado por
Auto Liquidaao.

III. NA COBRANA

o processo administrativo que leva ao pagamento voluntario ou coersivo do imposto na direco
da rea fiscal competente, normalmente no domiclio do contribuinte ou na sede contribuinte.


24. MODOS DE EXTINO DA RELAO JURDICO FISCAL
I. O PAGAMENTO
a forma normal de extino da obrigao do imposto. Pode ser voluntrio ou coersivo.
Artigo 43 da Lei n2/2002 de 22 de Maro
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II. DAO EM CUMPRIMENTO
Consiste na prestao do imposto atravs de coisas adversas do dinheiro, por acordo entre as partes.
Artigo 45 da Lei n2/2002 de 22 de Maro

III. PRESCRIO
a extino de um direito pelo seu no exerccio durante um lapso de tempo fixado na lei,
normalmente o prazo de prescrio dos impostos de 10 anos.
Artigo 48 da Lei n2/2002 de 22 de Maro

IV. COMPENSAO
O contribuinte se se tiver constituido noutra obrigao do mesmo imposto poder compensa-lo com o
crdito que tiver com o Estado.
Artigo 44 da Lei n2/2002 de 22 de Maro

V. CONFUSO
Acontece quando o sujeito activo simultaneamente o sujeito passivo do imposto, p.e., quando a
herana diferida ao Estado por falta de todos os parentes sucessivos de uma pessoa falecida.
Artigo 46 da Lei n 2/2002 de 22 de Maro

25. TERMO GERAL DO IMPOSTO
CONCEITO DE IMPOSTO (DOUTRINA)
O imposto uma prestao pecuniria coactiva, definitiva unilateral, sem contrapartida e sem
carcter de sanso exigida pelo estado com vista a satisfao de fins pblicos.

26. CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS DO IMPOSTO
I. PRESTAO PECUNIRIA
a susceptibilidade de avaliao em dinheiro. Artigo 4 da Lei n15/2002 de 26 de Junho, que
passo a citar:
1. O imposto um pagamento para o Oramento do Estado com natureza unilateral e obrigatria,
incluindo encargos legais e juros previstos em normas tributrias.
2. Os impostos so calculados sob forma monetria e pagos na moeda nacional da Repblica de
Moambique.

II. PRESTAO COACTIVA
A obrigao do imposto surge unicamente por fora da lei e no por qualquer contrato ou
conveno entre o estado e os particulares.

III. PRESTAO DEFINITIVA
A prestao feita pelo sujeito passivo do imposto, no d direito a um reembolso, substituio ou
indenimizao, salvo se o valor por aquele prestado for superior ao que devia ter efectivamente
cobrado.

IV. UNILATERAL E SEM CONTRAPARTIDA
A prestao do imposto unilateral pois no comporta nenhuma contraprestao directa e
imediata por parte do Estado, e isto que distingue da taxa.
V. SEM CARCTER DE SANSO
O imposto no tem carcter de sanso porque no se destina a punir actos ilcitos, isto que
distingue da multa exigida pelo Estado ou outras entidades pblicas, p.e., os Municpios.
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VI. FINS PBLICOS
Fins que satisfaam as necessidades da populao ou da comunidade. Da definio do imposto
podemos destacar alguns elementos caracterizadores, nomeadamente:
a. O ELEMENTO OBJECTIVO
O imposto uma prestao ou um acto real exigvel a todo o sujeito passivo do imposto a
favor do sujeito activo, o Estado.
b. O ELEMENTO SUBJECTIVO
A prestao realizada a favor do Estado na posio do sujeito activo do imposto.

c. O ELEMENTO TELELGICO
O imposto uma forma dos contribuintes fazerem entrar dinheiro nos cofres do estado
para este prosseguir com os fins pblicos.

27. OBJECTIVOS DO IMPOSTO
1. OBJECTIVOS FISCAIS
Os impostos visam a obteno de receitas para o financiamneto das despesas ou seja para o
pagamento dos gastos pblicos do Estado.
2. OBJECTIVOS SOCIAIS
Os impostos visam a repartio justa da riqueza e dos rendimentos ou seja a diminuio das
desigualidades, p.e., no cambate a pobreza.
Por outro lado os impostos podem visar a regulao do consumo, honerando os consumos de
luxo.
3. OBJECTIVOS ECONMICOS
Os impostos podem combater a inflao, reduzindo o rendimento disponvel e
consequentemente o consumo. Podem ser elementos de seleco do consumo tributando mais
pesadamente os consumos nocivos e superfluos, como por exemplo, o tabaco e as bebidas
alcolicas e alguns jogos.
Os impostos podem tambm proteger a indstria nacional criando direitos aduaneiros
protectoriais durante um certo perodo. Os impostos podem incentivar a poupana e o
investimento.

28. DISTINO DO IMPOSTO E OUTRAS FIGURAS AFINS
1 - Fronteira entre imposto e taxa esta distino tem uma aplicao prtica (ao contrrio do que sucede
com a distino entre taxa e preos); Os impostos carecem de aprovao parlamentar;

Principais questes:

As autarquias prestam um elevado nmero de bens divisveis aos seus cidados, o que as leva a
criar taxas sistematicamente (exemplo: as taxas dos anncios e dos reclames luminosos); isto gera
uma licena (passvel do pagamento de uma taxa);

Primeira ideia:

- ao pagamento de uma taxa contrape-se sempre a prestao de um servio ou acesso a esse
servio; sem haver a possibilidade de existncia desse servio, ento estaremos na presena de
um imposto;

por outro lado, h tambm a ideia tradicional da proporcionalidade entre o servio e a taxa cobrada
(pelo menos no deve haver desproporcionalidade entre o servio e a taxa cobrada); na medida do
possvel, a Taxa deve corresponder ao custo do servio.


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A taxa tem uma contrapartida directa (bilateral). Quem mais cria taxas so os entes
pblicos menores, nomeadamente as autarquias (no podem criar impostos). So tambm
os maiores criadores e prestadores de servios (nomeadamente na rea imobiliria).

Na taxa h uma contrapartida especfica; no imposto no h.
Taxas so no fundo preos que se pagam para servios genuinamente pblicos. A
contrapartida no tem que ser algo que se procurou mas a pessoa deu causa ao servio.

Ex: algum que julgado por bater num polcia sofrer a sano aplicvel nomeadamente o paga-
mento de uma taxa; ter um BI; licena de construo de uma casa.O montante da taxa no tem
que ser correspondente ao custo do servio ou sua utilidade.

A taxa pode ter como objectivo restringir o consumo do servio em questo taxa moderadora.
Mas deve haver uma regra.

H 3 reas que no temos dvidas que so taxas:

1. Utilizao privada do domnio pblico;
2. Licenas e autorizaes (permissivas do exerccio de um direito)
3. Servios (comisso de Bis, passaportes,...)

Contribuies especiais

Aparecem em 2 situaes e s pontualmente.Em situaes em que existem obras pblicas que
beneficiam particularmente uma regio, os proprietrios de prdios rsticos pagam uma contri-
buio especial.

Este mecanismo serve para evitar a especulao imobiliria e para equilibrar os mecanismos de
mercado (oferta/ procura)pois por vezes os proprietrios no tm possibilidades de pagar o impos-
to e colocam osprdios venda. Esta figura hbrida pois no h uma contrapartida especfica
mas h um benefcio indirecto.

Trata-se de um imposto at porque a capacidade contributiva aumenta.

29. ELEMENTOS ESSENCIAIS DO IMPOSTO

So 3 os elementos que devem existir para a existncia do imposto, que quase coinciddem com os
elementos da relao jurdica que so: Incidncia, Iseno e Taxa.

30. FASES OU MOMENTOS ESSENCIAIS DA VIDA DO IMPOSTO

O lanamento define a incidncia e a taxa a aplicar ao sujeito passivo. Para proceder liquidao
necessrio calcular a colecta:

colecta = matria colectvel * taxa.

Esta tarefa feita maioritariamente pelos contribuintes. S no caso da contribuio Autrquica h
uma administra-o activa e um contribuinte passivo.

A liquidao importante porque um acto definitivo e executrio (mesmo quando operado pelo
prprio).

A pessoa s pode reagir depois desse acto, s aqui acontece o efeito externo (salvo as excepes
previstas na lei).

Primeiro define-se se e quanto do imposto: determinar o que d origem ao imposto, sujeitos activos
e passivos, montante e eventuais benefcios ficais (no h imposto ou h menos imposto. Depois
h a aplicao, efectivao, administrao ou gesto.
10



I. A INCIDNCIA

a. Pessoal ou Subjectiva
Sujeito passivo da obrigao do imposto aquele que tem de entregar opagamento na tesouraria;
contribuinte aquele que a lei pretende que o imposto atinja.

b. Real ou Objectiva.

Manifestao de riqueza que se quer tributar, varia de imposto para imposto (consumo,
patrimnio,...). Temos que saber quais so as componentes das manifestaes de riqueza.

Nota: quem est sujeito a imposto o sujeito passivo.

II. O LANAMENTO (identificam-se os contribuintes (lanamento subjectivo) e determina-se
amatria colectvel ou tributvel e a taxa (lanamento objectivo).

III. A LIQUIDAO

Determina-se a colecta aplicando a taxa matria colectvel;
a colecta vir a coincidir com o imposto a pagar a menos que haja lugar a dedues colecta,
caso em que a liquidao tambm abarca esta operao.

IV. A COBRANA (pagamento).

31. O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO
O sistema tributrio moambicano integra impostos directos e impostos indirectos, actuando a
diversos nveis, designadamente:
a) Tributao directa dos rendimentos e da riqueza;
b) Tributao indirecta, incidindo sobre os nveis de despesa dos cidados.

A tributao directa dos rendimentos na Repblica de Moambique faz-se atravs dos seguintes
impostos:

1. Contribuio Industrial
2. Imposto sobre os rendimentos do Trabalho (IRT)
3. Imposto Complementar

O sistema de impostos sobre a despesa compreende o Imposto sobre o Valor Acrescentado e o
Imposto sobre Consumos Especficos. O sistema tributrio inclui ainda outros impostos e taxas
especficas nomeadamente:

1. Contribuio Predial
2. Contribuio de Registo
3. Imposto de Turismo
4. Imposto sobre os Combustveis
5. Impostos especficos sobre a produo de petrleo e prospeco e explorao
mineira

1. CONTRIBUIO INDUSTRIAL

Incidncia
Lucros resultantes de uma actividade de natureza comercial ou industrial e de actividades por
conta prpria no sujeitas ao Imposto Sobre os Rendimentos do Trabalho.

Taxas
Agricultura e Pecuria - 10% nos exerccios fiscais de 1998 a 2007, passando para 35% a
partir do exerccio de 2008;
Outras actividades - 35%
Obrigatoriedade de apresentao de contas auditadas:

11




Contribuintes do Grupo A da Contribuio Industrial quando notificados pela administrao fiscal,
investimento directo estrangeiro, empresas estrangeiras e empresas em regime especial.

1.1 IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

Incidncia
Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas no territrio nacional, bem como
importaes de bens.

Taxas

A taxa aplicvel nica, de 17%.

1.2 IMPOSTO SOBRE CONSUMOS ESPECFICOS
Este imposto foi introduzido paralelamente com o Imposto Sobre o Valor Acrescentado.

Incidncia
O Imposto Sobre Consumos Especficos incide sobre determinados bens, produzidos ou importa-
dos. De entre os bens sujeitos a este imposto destacam-se as bebidas alcolicas, tabaco e vecu-
los automveis.

Taxas
As taxas variam de 20% a 75%.

1.3 IMPOSTO COMPLEMENTAR

O Imposto Complementar incide sobre:
As mais-valias ou ganhos obtidos por alienao onerosa de partes sociais,
incluindo amortizao;
Rendimentos da aplicao de capitais, desde que produzidos no pas;
Rendimento global das pessoas singulares, com excluso dos rendimentos abrangidos
pelo Imposto Sobre os Rendimentos do Trabalho - Seco A, desde que os seus titulares
sejam residentes no pas.

As taxas de Imposto Complementar aplicveis ao rendimento global das pessoas singulares variam
de 8% a 40% de acordo com o valor do rendimento.

Rendimento Colectvel (Valor em contos)

Taxas %

Parcela a abater (A) (B) (C)
At 10 000 8 -
De 10 000 at 40 000 15 700 000,00
De 40 000 at 80 000 27 5 500 000,00
Alm de 80 000 40 15 900 000,00
Para o caso dos restantes rendimentos aplicar-se- a taxa de 18%.

1.4 IMPOSTO SOBRE OS RENDIMENTOS DO TRABALHO

Imposto sobre os Rendimentos do Trabalho - Seco A
So sujeitos ao IRT-A:
Aqueles que prestem servios profissionais por conta de outrm
Os que prestem servios remunerados a ttulo independente ou em regime de avena.

Taxas
1. Trabalhadores nacionais e estrangeiros residentes de 10% a 20%;
2. As remuneraes acidentais e de trabalho independente so tributadas em 15% at9 milhes de
meticais e 20% sobre o excedente (ex: trabalho em regime de avena);
3. Os rendimentos auferidos por trabalhadores no residentes ficam sujeitos taxa liberatria de
20%.
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Rendimento

Taxas
Parcela a abater % Valor
De 600 001 Mt a 2 400 000 Mt 10% 60 000
De 2 400 001 Mt a 9 600 000 Mt 15% 660 000
A partir de 9 600 000 Mt 20% 180 000


1.5 SEGURANA SOCIAL

So abrangidos pelo Sistema de Segurana Social:

Os trabalhadores assalariados nacionais e estrangeiros residentes;
Os familiares a cargo dos trabalhadores previstos no ponto anterior;
Outras categorias de trabalhadores.

A inscrio no sistema de segurana social dos trabalhadores e respectivas entidades
empregadoras obrigatria.

Taxas
7%, sendo 4% pagos pela entidade empregadora e 3% pelo trabalhador.


1.6 IMPOSTO DE RECONSTRUO NACIONAL
Os nacionais e estrangeiros esto sujeitos a este imposto, cujas taxas so fixadas anualmente pelo
Ministrio do Plano e Finanas. O mesmo devido a partir do ano seguinte quele em que fixarem
residncia no territrio nacional. Este imposto pago uma s vez atravs de descontos nos
salrios do ms de Fevereiro de cada ano. Nas zonas onde haja Autarquias Locais, este imposto
substitudo pelo Imposto Pessoal Autrquico, sendo as taxas fixadas anualmente pelas Assem-
bleias Autrquicas.


1.7 IMPOSTO DE SELO
O Imposto de Selo recai sobre os documentos, livros, papeis e actos identificados numa tabela
especfica ou em leis especiais. As taxas do Imposto de Selo variam em funo dos valores dos
recibos de quitao ou da natureza do documento que se pretende selar.


1.8 DIREITOS ADUANEIROS
Os seguintes direitos so aplicados sobre o valor CIF de bens importados:

Bens essenciais 0%
Matria Prima 2,5%
Bens de capitais (equipamentos e maquinaria) 5%
Bens Intermedirios 7,5%
Bens de Consumo 35%

A lei obriga inspeco pr-embarque a todos os bens importados cujo valor seja superior a USD
2.500.

1.9 SISA (Contribuio de Registo)
A transferncia de propriedade imobiliria est sujeita a um imposto denominado Sisa, cuja taxa
de 5% na primeira transmisso e de 10% nas transmisses subsequentes, incidente sobre o valor
da transmisso e adicionais.



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CONTRIBUIO PREDIAL
A Contribuio Predial incide sobre as rendas de prdios urbanos taxa de 10%. (Vide
adicionalmente Imposto Predial Autrquico).

IMPOSTO SOBRE DOAES E SUCESSES
As taxas variam entre 1% a 30% de acordo com o valor da herana e a relao entre o doador e o
beneficirio.



IMPOSTO DE TURISMO

Incidncia
O Imposto de Turismo de 3% para a indstria hoteleira e similares e de 2% para os servios
prestados pelas agncias de viagem, agentes de turismo e operadores tursticos.


IMPOSTOS AUTRQUICOS
Sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos situados nas Autarquias Locais incide o Imposto
Predial Autrquico cujas taxas so fixadas pela Assembleia Municipal, variando entre 0,2% e 1%
do valor patrimonial.


TAXA POR ACTIVIDADE ECONMICA
devida pelo exerccio de qualquer actividade de natureza comercial ou industrial, incluindo a
prestao de servios na rea da respectiva autarquia, desde que tal actividade seja exercida num
estabelecimento. A taxa fixada anualmente pelas assembleias autrquicas