La Tributacin en el Siglo XX

Periodo 1900 1962

En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportacin tuvieron mayor
auge. De acuerdo con el orden de importancia fueron: azcar, algodn, lana,
caucho, cobre, petrleo y plata. El control de la exportacin (al inicio en manos
nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el mercado
internacional y sus efectos en la economa nacional (TPF15FPT).
En este contexto, Legua (1919-30) llev a cabo una nueva reforma tributaria.
Norm los impuestos a la herencia y a las rentas, as como las exportaciones.
Tambin cre el Banco Central de Reserva.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descans sobre el gravamen de
los predios rsticos y urbanos, la contribucin de la renta sobre el capital
movible, la de industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales y
mineras de exportacin.

La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934 cuando se estableci
un departamento encargado de la recaudacin. Sin embargo, desde el guano,
el pas recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo,
habiendo perdido el ciudadano el hbito de tributar.
De 1930 a 1948 nos afect, en primer lugar, la gran depresin que sobrevino
por todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y Colombia fueron los
pases que se recuperaron ms rpido de este fenmeno. Empezaron a
dejarse sentir los efectos de esta economa dependiente exportadora al
colapsar algunas economas regionales. Entre los aos 1949-1968 decay
totalmente este modelo exportador como dinamizador para el desarrollo del
pas.
Con el segundo gobierno de Prado se fijaron montos mnimos para el impuesto
a la renta y los impuestos a las exportaciones fueron moderados, ms bien
bajos con respecto de otros pases de la regin. Los impuestos se
establecieron de acuerdo con los intereses de los grupos de poder.
Periodo de 1962 A 1990
En este perodo, es importante destacar que, mediante el Decreto Supremo N
287-68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituy el sistema cedular de
Impuesto a la Renta por el Impuesto nico a la Renta. Con l se estableci el
Impuesto a la Renta con las caractersticas que conocemos actualmente.
Tambin en el gobierno militar se grav por primera vez al Patrimonio
Accionario de las Empresas y al Valor de la Propiedad Predial, creados ambos
por Decreto Supremo No 287-68-HCTPF16FPT.
Impuesto a las Ventas, Servicios y Construccin
Se cre en 1972 con el Decreto Ley N 19620 y entr en vigencia en 1973.
Sustituy a la Ley de Timbres. En el caso de la construccin, se aplic al total
de ingresos recibidos por las empresas constituidas por materiales, mano de
obra y direccin tcnica. El impuesto a las remuneraciones por servicios
personales grava a todos aquellos que son ejercidos de manera
independiente.
De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991 permiti lograr una simplificacin
normativa y la consolidacin institucional de la administracin tributaria
(SUNAT), dotndola de profesionales de alto nivel con el soporte tecnolgico
para desarrollar sus funciones.
2. LA TRIBUTACIN EN LA ACTUALIDAD
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est constituida por
la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el sistema tributario, que se
relacionan con el Estado Peruano, tal como se muestra en el Grfico N 1:


2.1. Definicin del Sistema Tributario
Cotidianamente ocurren hechos de distinta naturaleza. La ley moderna
considera a algunos como civiles (el nacimiento, la muerte, el matrimonio, etc.),
penales (la apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio, etc.) y econmicos
(la celebracin de contratos de comercio, las ventas de bienes, etc.).
Las leyes tributarias se refieren a hechos econmicos de los cuales se derivan
aportes de los individuos a su Estado.
Un sistema tributario es el conjunto, racional, coherente de normas, principios e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la aplicacin de los
tributos en un pas.
No siempre se puede decir que el sistema tributario vigente de un pas, en una
poca determinada, es igual al de otro pas. Tampoco lo es en un mismo pas,
pero en pocas diferentes. Por lo tanto, un sistema tributario podr variar de un
tiempo a otro o de un pas a otro.
El sistema tributario nacional peruano tiene una estructura bsica, estndar a
nivel internacional, y est orientado por:
Ley del Sistema Tributario Nacional (D. Legislativo N 771)
Ley de Tributacin Municipal (D. Legislativo N 776)
Cdigo Tributario
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del IGV e ISC
Comprende:
Impuestos,
Contribuciones y
Tasas.

2.2 Principios Generales de la Tributacin
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el trmino principio
significa la base, el origen, la razn fundamental, cada una de las primeras
proposiciones o verdades fundamentales por donde se transcurre en cualquier
materia. En este caso, nos referimos a esas proposiciones en materia
tributaria, como son la neutralidad, la equidad, la simplicidad y la legalidad, que
a continuacin se detallan.



2.3 Clasificacin de los Tributos de acuerdo con el rgano recaudador
2.3.1 Tributos que recauda la SUNAT
Impuesto a la Renta
Grava las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores. Se entienden como rentas aquellos ingresos que provienen de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Impuesto General a las Ventas (IGV) Tributo que pagamos cuando
compramos un bien o nos prestan un servicio. Est incluido en el precio de
venta y es responsabilidad del vendedor abonarlo al Estado en calidad de
contribuyente.
Grava:
La venta en el pas de bienes muebles;
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
Los contratos de construccin;
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Impuesto Selectivo al Consumo ISC
Es un tributo al consumo especfico que grava la venta en el pas:
a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los
Apndices III (combustibles) y IV (pisco, cerveza y cigarrillos) de la Ley del IGV
e ISC.
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV
de la Ley del IGV e ISC, como son vehculos, cigarros, agua, vinos y
aguardientes.
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.

Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una
cuota mensual. Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria,
incorporando a los pequeos negocios y establecimientos.

Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
Impuesto temporal que grava la tenencia de activos.

Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera
que se realizan en el sistema financiero nacional. La Ley para la Lucha contra
la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, mediante la cual se cre el
ITF, estableci las operaciones que estn afectas y las que estn exoneradas.

Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico
Nacional
Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas naturales que
empleen medios de transporte areo de trfico internacional. Los ingresos
recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo para la
Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.

Derechos Arancelarios Derechos que gravan las importaciones de bienes.
Entre ellos tenemos el Ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% Ad Valorem CIF
y el Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios.

Derecho Especfico a la Importacin de Productos Alimenticios:
Creado con la finalidad de establecer un mecanismo gil que adecue las
sobretasas compensatorias a las variaciones de precios en el mercado
internacional. Incluye la importacin de trigo (harina y pastas).

Impuesto de Promocin Municipal El Impuesto de Promocin Municipal
grava con una tasa del 2% las operaciones afectas al rgimen del Impuesto
General a las Ventas y se rige por sus mismas normas. Se paga de manera
conjunta con el IGV y es recaudado por la SUNAT, que destina lo
correspondiente al Fondo de Compensacin Municipal.

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales, personas
jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias o
poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn
matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun
cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin no se
encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen propulsin a
motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la matrcula Es
administrado por la SUNAT, pero los ingresos que genera se dirigen a las
Municipalidades.

Contribucin al ESSALUD Es la contribucin al Seguro Social de Salud
(ESSALUD),
que es un organismo pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin
Social, con personera jurdica de derecho pblico interno, con autonoma
tcnica, administrativa, econmica, financiera, presupuestal y contable. Tiene
por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus derechohabientes, a travs
del otorgamiento de prestaciones de prevencin, promocin, recuperacin,
rehabilitacin, prestaciones econmicas y prestaciones sociales que
corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, as
como otros seguros en riesgos humanos.

Aporte a la ONP
Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya
administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y
Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y
patrimonio propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica,
econmica y financiera dentro de la Ley.

Contribucin al SENCICO
Son sujetos al pago de la Contribucin al SENCICO, en calidad de
contribuyentes, las personas naturales y jurdicas que perciban ingresos por el
desarrollo o ejecucin de actividades relacionadas con la construccin,
sealadas en la clasificacin CIIU 45 - construccin. El monto de la
Contribucin al SENCICO se determina aplicando la tasa de 0,2 % al total de
los ingresos percibidos o facturados al cliente por concepto de materiales,
mano de obra, gastos generales, utilidad y cualquier otro elemento. Es
aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o
no y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas e independiente al lugar
donde se perciban los ingresos, as como a los servicios; es decir, los trabajos
de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad de la
construccin.

Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional (COSAP)
Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de
beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y
ascendencia, reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula
Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por
todo concepto.


2.3.2 Tributos que recaudan las municipalidades
Impuesto Predial
Grava el valor de los predios urbanos y rsticos. La recaudacin,
administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se
ubica el predio.

Impuesto de Alcabala
Grava las transferencias de urbanos y rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio. La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no est afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
La base imponible del impuesto es el valor de autovalo del predio
correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el
ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el
Instituto Nacional de Estadstica e InformticaTPF17FPT.

Impuesto a los Juegos
Impuesto de periodicidad mensual que grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.

Impuesto a las Apuestas
Impuesto de periodicidad mensual que grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas.
La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la municipalidad
provincial en donde est ubicada la sede de la entidad organizadora, pero el
monto recaudado se distribuir conforme a los siguientes criterios:
60% para la municipalidad provincial.
15% para la municipalidad distrital del lugar donde se desarrolle el evento.
25% para el Fondo de Compensacin Municipal.

Impuestos al Patrimonio Vehicular
Impuesto de periodicidad anual que grava la propiedad de los vehculos,
automviles, camionetas, stationwagons, camiones, buses y mnibus, con una
antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la
primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular

Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos
Impuesto que se aplica sobre el monto que abonan los asistentes por concepto
de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques
cerrados, con excepcin de los espectculos culturales debidamente
calificados por el Instituto Nacional de Cultura.
La obligacin tributaria se origina al momento en que las personas pagan el
derecho para presenciar el espectculo. Estas son sujetos pasivos del
impuesto, mientras que las personas que organizan el espectculo son
responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto.
Asimismo, el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto es
responsable solidario.

Tasas
Son los tributos creados por los concejos municipales cuya obligacin tiene
como hecho generador la prestacin efectiva por la municipalidad de un
servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo
con la Ley Orgnica de Municipalidades.

Contribucin Especial por Obras Pblicas
Tributo que grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras pblicas
por la municipalidad.
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calcularn el monto, teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En
ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo
municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones
2.4 Componentes del tributo
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base
de clculo y la tasa.
Hecho Generador: Es la accin o situacin determinada en forma expresa por
la Ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa que
realiza una actividad econmica, que de acuerdo con la Ley, constituye un
hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al cumplimiento de
obligaciones formales.
Base de Clculo: Se refiere a la cantidad numrica expresada en trminos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. Tambin se
conoce como base imponible.
Tasa: Tambin llamada alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo
con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del
tributo que el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la
tasa que es un tipo de tributo.














































El Estado tuvo grandes dificultades para manejar la hacienda pblica. Haba un
atraso proveniente del manejo colonial y no existan hombres preparados para
llevarla a cabo. A ello se agrega que la recaudacin de los fondos estaba en
manos de los gobiernos locales, los cuales cobraban impuestos de los que ni el
Congreso tena conocimiento. A ello se agregaba la relajacin moral que se
originaba con el desorden administrativo. En los comienzos ni siquiera existi
una oficina donde se concentre la cuenta de los ingresos y egresos del erario
nacional.
En 1830 se intent llevar una contabilidad doble, pero cont con la resistencia
de las oficinas locales. Sin embargo, se aplic de manera incompleta. Las
contribuciones directas estuvieron reglamentadas desde 1826 y 1828; as como
el rol de los prefectos, subprefectos y administraciones con sus obligaciones y
tareas. Esta reglamentacin fue oficialmente establecida en 1829. La oficina
que centraliz la Administracin Tributaria fue el Tribunal Mayor de Cuentas.
El Tribunal Mayor de Cuentas, institucin tomada del Virreinato, era una oficina
encargada del examen y juzgamiento de las cuentas que deban rendir todos
los administradores de las rentas del Estado. Tena una doble funcin; por un
lado, diriga la hacienda y llevaba el registro de los ingresos y egresos; por otro,
se encargaba de juzgar las cuentas de las oficinas subalternas. Posteriormente
funcion la Contadura General de Valores, pero la ley promulgada en 1840
restableci el Tribunal Mayor de Cuentas.font>
Durante el primer gobierno de Ramn Castilla, se cre la Direccin General de
Hacienda (1848). La finalidad de esta Direccin fue centralizar los resultados
de la recaudacin en las oficinas responsables. Adems, estaba encargada de
la redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se convirti en el
ente fiscal y de juzgamiento de las cuentas y se dict el reglamento que rigi al
Tribunal hasta 1875.
Sin embargo, dada la pobreza del erario nacional se desarrolla un rgimen
fiscal que permite mejorar la situacin del Per al terminar la guerra con Chile.
As tenemos que el total recaudado para 1888 fue:
Productos de Aduanas 4'317,221.00
Contribuciones 1'159,638.08
Ferrocarriles 41,529.37
Correos 135,318.81
Telgrafos 21,716.40
Diversos 367,518.43
font> 6'042,942.09
La distribucin de esta recaudacin fue la siguiente:
Rentas generales 4'966,230.93
Rentas departamentalesfont> 1'076,711.16
6'042,942.09
Los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras (incluyendo los egresos
departamentales):
Ministerio de Gobierno, Polica y Obras Pblicas 2'231,116.57
Ministerio de Relaciones Exteriores 193,213.21
Ministerio de Justicia, Culto, Instruccin y Beneficencia
648,840.12
Ministerio de Hacienda y Comercio 1'141,914.68
Ministerio de Guerra y de Marina 1'676,568.56
font> 5'891,653.14
Principales impuestos de esta poca.
Los tributos recaudados en este perodo pueden ser divididos en directos y
indirectos. Los tributos directos, fueron los que afectaron a las personas, los
predios, las industrias y las patentes. Los tributos indirectos, provenan en
mayor parte de las aduanas. Otros tributos indirectos fueron los diezmos, los
estancos y las alcabalas, entre otros. A continuacin desarrollamos los
principales.

3.1 Tributos directos.
Los tributos directos afectaban a todos los ciudadanos de la naciente
Repblica, pero no de la misma manera. Se haca diferencia entre la tributacin
indgena y la de castas, como veremos a continuacin. Adems, tambin
estaban los tributos por predios, industrias y patentes.
a) Tributo indgena.
Aunque no es necesario explayarse, cabe recordar que el tributo indgena fue
el tributo ms importante de la organizacin fiscal en el erario virreinal. Con el
levantamiento de Tpac Amaru sufri un aumento luego fue abolido en 1808 y
se volvi a implantar en 1815, como un castigo ms por el levantamiento de
Mateo Pumacahua.
En la poca de la Independencia, el tributo indgena lleg a ser abolido otra
vez, por decreto del 27 de agosto de 1821. Sin embargo, el decreto del 11 de
agosto de 1826 lo restableci. Los indgenas estaban dispuestos a pagar el
tributo, pero solicitaron que no se les cobrase ningn otro impuesto. En este
ltimo decreto, tambin se estipulaba la tributacin de los dems peruanos,
denominndose tributo de castas (lo trataremos ms adelante).
La contribucin indgena como promedio aportaba desde 5 hasta 9 pesos y los
que no tenan tierras, desde 2.5 hasta 5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de
castas se fij en un promedio de 5 pesos anuales por individuo, adems, del
4% sobre el producto neto de la propiedad, sea en capitales fijos, como predios
rsticos y urbanos; sea en capitales circulantes en todo genero de
industria.font>
"En el Estado General de las contribuciones directas en 1847, que fue
presentado entonces al Congreso, la de indgenas ascenda a 1'326,931 pesos,
de los cuales 859,049 pesos correspondan a los aborgenes mencionados en
primer lugar, y el resto a los no poseedores de tierras. El total de contribuciones
directas ascenda a 1'569,084, segn estos mismos clculos." ( )
Cuando Bolvar toma el mando, decret en 1825 nivelar a los indgenas con los
dems ciudadanos en materia tributaria, ordenando pagar a todos la misma
tasa impositiva. Ello fue ratificado por ley del 3 de noviembre de 1827. Pero
tropez con que en la nueva repblica, no se pensaba que todos eran
ciudadanos; adems, la idea de peruanidad o de peruanos estaba identificada
netamente con el indgena.font>
El tributo indgena recin fue abolido, de manera definitiva, durante el gobierno
de Castilla en 1855.
b) Tributo de castas.
Como concepto, podemos decir que la contribucin de castas abarcaba el
tributo personal de los trabajadores y de los que tenan una renta anual. En
1842 se referan a este impuesto como obligados a cumplirla todos aquellos
que no eran indgenas, siendo considerados como jornaleros y vindose
obligados a pagar al erario tres pesos y cuatro reales por ao.
Sin embargo, la contribucin de castas fue abolida por la Ley aprobada por el
Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de Setiembre de 1840. Las razones
que sustentaron esta decisin fueron: 1) Se adujo que dicho tributo recaa
sobre personas miserables, cuyos recursos apenas bastaban para sostenerse
y que entonces nada podan aportar al Estado; 2) Se sostuvo que los
indgenas, por lo menos tenan tierras, en cambio ellos ni siquiera eso tenan
(cabe recordar que por esta poca la tierra no tena valor en s misma, sino por
su produccin); y 3) Aquellos que posean terrenos o bienes prediales
sostenan que ya pagaban el impuesto predial y que entonces se les estaba
duplicando la carga tributaria. De esa manera result que en la prctica slo los
indgenas pagaban la contribucin personal.
c) Predios.
El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor en s
mismos. En un primer momento, todo tipo de predios (urbanos o rurales) debi
contribuir anualmente con el 5% de la utilidad de su arrendamiento, pero luego
se redujo a 3%. Ello fue decretado el 30 de marzo de 1825.
Hubo problemas para su recaudacin y los predios rurales fueron exonerados
en consideracin de las tropelas de las que fueron objeto por parte de los
montoneros. La ley de 1840 que aboli la contribucin de castas, dispuso que
los dueos de predios rsticos o urbanos que no poseyeran ms de un fundo y
cuya renta anual no excediera de cincuenta pesos, estuvieran libres del
impuesto predial. Diversos decretos aumentaron o redujeron ligeramente estas
cifras.
Nuevamente el tributo indgena sostena el erario mayoritariamente. Al respecto
hubo muchos debates, sobre lo injusto que era esta situacin.
d) Tributo de industrias y patentes.
Las otras contribuciones directas fueron las que se aplicaron a las industrias y
las patentes (esta ltima es la que finalmente se mantuvo). El impuesto
gravaba el 3% sobre el producto de la industria o capitales que se obtuvieran
por su ejercicio. La recaudacin de este tributo slo fue posible en las capitales
de departamento y ciudades cuya poblacin as lo justificara (lo cual ya reduca
su base tributaria).a contribucin de patentes estaba dirigida a aquellos que
se dedicaban al comercio, al arte o a cualquier labor industriosa. Pero aquellos
que pagaban el impuesto de castas, estaban exentos de ella.
3.2 Tributos indirectas.
Los tributos indirectos eran numerosos, pero sin duda el ms importante era el
que ingresaba por concepto de aduanas. Este impuesto sufra una serie de
dificultades y trabas, principalmente, por el gran contrabando de la poca,
afectando notoriamente al erario.
En realidad, el impuesto que gravaba la importacin de ciertos productos, que
perjudicaban a la agricultura e industria nacional, ascenda al 80% en
aranceles. Los dems productos eran gravados con el 30%. Las otros tributos
indirectos eran herencia del virreinato.
A partir de 1840, el Estado comenz a percibir la renta proveniente de la
exportacin del guano. Con este auge, se aboli la tributacin tanto directa
como indirecta. Entonces, el Per fue el nico pas en el mundo que,
prcticamente, basaba su ingreso en un slo producto: el guano.
Para darnos una idea de la importancia del ingreso por aduanas, consideremos
que el total recaudado en 1888 fue 6'042,942.09 pesos, de los cuales
4'317,221.000 eran ingresos por concepto de aduana.
Sistema tributario desde 1900 hasta 1990

SITUACIN ECONMICA DEL PER EN EL SIGLO XX.
En esta etapa, nuestra historia econmica como Repblica est marcada por
intensos pero breves momentos de crecimiento y separados por periodos de
transicin e incertidumbre.(1) A partir de 1890 se inicia un lento pero sostenido
crecimiento de nuestra economa. Los sectores exportadores se diversifican,
puesto que hay que reemplazar el guano y el salitre. Hay un desarrollo
econmico autnomo junto con una expansin dinmica en bienes de capital y
capacidad tecnolgica.
Pero luego se estanca ante un manejo familiar de la economa, sumamente
dependiente del capital y mercado extranjero y, finalmente, por estar toda la
economa focalizada en las exportaciones, sin capacidad de dinamizar los otros
sectores de la economa nacional. Todo esto condujo a imposibilitar un
desarrollo autosostenido a lo largo del presente siglo.font>
Los productos de exportacin que tuvieron mayor auge entre 1890 y 1930
fueron (de acuerdo al orden de importancia): el azcar, el algodn, la lana, el
caucho, el cobre, el petrleo y la plata. El control de la exportacin (al inicio en
manos nacionales) no fue en s tan importante como la dependencia hacia el
mercado internacional y sus efectos en la economa nacional. (2)
De 1930 a 1948, el Per se vio afectado, en primer lugar, por la gran depresin
que sobrevino en todo el mercado internacional. Sin embargo, el Per y
Colombia son los pases que se recuperan ms rpidamente de este
fenmeno. Empiezan a dejarse sentir los efectos de esta economa
dependiente exportadora al colapsar algunas economas regionales.
Entre los aos de 1949 a 1968 decae totalmente este modelo exportador como
dinamizador para el desarrollo del pas. Pero los indicadores sealan que entre
1950 y 1959 las exportaciones se duplicaron e inclusive, de 1959 a 1961 creci
en un 65%, pero para 1976 el nivel de las exportaciones era inferior que en
1961 (3).
Para exportar, slo qued la minera (esencialmente el cobre), pues todos los
dems tenan dificultades: problemas de precios para las exportaciones, las
pocas tierras para el cultivo intensivo, los lmites ecolgicos para la explotacin
forestal y pesquera. Por otro lado, la industria se volvi dependiente de este
sector exportador y no pudo adaptarse a los nuevos cambios.font>
-----------------------------
1 THORP, Rosemary - BERTRAM, Geoffrey
"Per 1890 - 1977: crecimiento y poltica en una economa abierta" Mosca
Azul editores, 1988. p. 487
2 Ib., p. 103.
3 Ib., p. 388
Breve resea de la poltica fiscal de las diferentes etapas de nuestra
historia en el siglo XX.
Para una mejor presentacin de la historia de la tributacin, la hemos dividido
en las siguientes etapas:
- Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua (1900 - 1930).font>
- Los difciles aos treinta, los gobiernos democrticos y la llegada de Odra
(1939 - 1956).
- Segundo gobierno de Prado, primer gobierno de Belande y gobierno de las
Fuerzas Armadas (1956 - 1979).
2.1 La Repblica Aristocrtica y el Oncenio de Legua (1900 - 1930).
En esta poca, la poltica monetaria y de hacienda tuvo como caractersticas la
consolidacin del rgimen monetario y el oro como patrn. Hubo estmulo a la
economa y se estabiliz la economa fiscal. Se desarrollaron las rentas del
Estado y las exportaciones tuvieron un crecimiento ms bien sostenido.font>
Sin embargo, por las luchas parlamentarias, no se pudo cumplir con la
presentacin del presupuesto en la mayor parte de estos aos. Tambin se
continu endeudando al pas, especialmente destacan los contratos con la
Sociedad Nacional de Recaudacin y con la Compaa Salitrera del
Per.font>
Otro defecto de este periodo es el continuo incremento del presupuesto
pblico, generado por el aumento de planilla (tanto por el crecimiento de la
burocracia como por los aumentos de los salarios). Entonces para cubrir estos
gastos se elevan los impuestos indirectos y se crean otros nuevos (como el
impuesto al alcohol, tabaco, azcar y fsforos).
En este periodo se dej sentir los efectos de la Primera Guerra Mundial, con un
cambio desfavorable para nuestra moneda. Con el gobierno de Pardo se logra
una reforma tributaria que alivia la situacin econmica.
Dicha reforma grav la exportacin del azcar, el algodn, las lanas y los
cueros; el petrleo y sus derivados; el oro, la plata, el cobre. Tambin afect
toda transaccin, donacin o herencia de bienes as como a los terrenos sin
construir y a los boletos de pasajes.
Se amortiz la deuda externa y se redujo el gasto pblico.

2.2 El Oncenio de Legua (1919 - 1930)
El primer plan de reforma tributaria fue presentado por el Ministro de Hacienda
Fernando Fuchs. El plan comprenda:font>
a) Creacin del Banco de la Nacin.
b) Impuesto progresivo a la exportacin de productos nacionales
c) Impuesto a las sucesiones.
d) Impuesto general a las rentas.
Hasta entonces y mucho tiempo despus el sistema tributario descans sobre
el gravamen de los predios rsticos y urbanos; la contribucin de la renta sobre
el capital movible; la de industrias y patentes; las utilidades agrarias,
industriales y mineras de exportacin.(4)
A partir de este plan, se crea el Banco de la Nacin en 1820. Sus funciones
fueron: efectuar la emisin de cheques, regular el monto del circulante,
regularizar el presupuesto con todas las rentas fiscales y ejecutar los pagos.
Deba fomentar la industria y ejecutar obras pblicas. En 1922, se crea el
Banco de Reserva como ente regulador del sistema crediticio. Fue hecho al
modelo del Banco Federal de Reserva de Estados Unidos (como ancdota, el
edificio del banco lleg pieza por pieza y fue armado en Lima).font>
Ambos bancos tuvieron influencia limitada por las presiones ejercidas
polticamente, el poco capital que manejaban y las operaciones se restringan
prcticamente a Lima y Callao.font>
Donde si hay una reforma importante es en el aspecto tributario: se dio la Ley
No 5574 donde se grav el impuesto a la renta. Afectaba a personas naturales
o jurdicas, a todos aquellos que residan en el pas; sea que sus rentas fuesen
generadas dentro o fuera del territorio nacional.b>2.3 Los difciles aos treinta,
los gobiernos democrticas y la llegada de Odra (1930 - 1956)
El pas vuelve a entrar en una crisis debido a la disminucin de los productos
de exportacin y del valor de las importaciones, agravndose con el problema
de la deuda externa. Todo ello se reflej en la cada del valor de nuestra
moneda.
Para fomentar la actividad agrcola se cre, en 1931, el Banco Agrcola del
Per. Con el fin de fomentar la actividad industrial; en 1936, se cre el Banco
Industrial.
La actividad tributaria empez a ser dirigida desde 1934, cuando se estableci
un departamento encargado de la recaudacin. Pero el pas, desde el guano,
recaudaba slo por aduanas o tributos indirectos sobre el consumo, habiendo
perdido el ciudadano el hbito de tributar.
La ley definitiva sobre impuesto a la renta se dio en el gobierno de Benavides
(Ley No 7904 del 26 de Julio de 1934). Esta ley fue derogada por la ley 8021
que modific el monto aplicable, los sistemas de acotacin y garantas de
seguridad para evitar la evasin.

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4 ROMERO, Emilio
"Historia Econmica del Per"da. Edicin, tomo II, Ed. Universal S.A. p. 240
2.4 Los gobiernos democrticos y la llegada de Odra (1939 - 1956).
La estabilidad poltica vino acompaada de cierta holgura presupuestaria. No
hubo mayores modificaciones en cuanto al sistema tributario. Se busc crear
reservas nacionales, controlar la inflacin monetaria y aumentar las divisas.
Con la llegada de Odra se establece un proceso de libre mercado, de apertura
al mercado mundial, sin proteger las tasas cambiarias. Sin embargo, se puede
sealar que se desarroll el comercio internacional de manera favorable para
nuestro pas. Fue su gobierno, el de las grandes obras pblicas entre las que
se desatacaron las obras de irrigacin en Piura, el auge de la infraestructura
vial, las grandes unidades escolares as como las unidades vecinales y las
agrupaciones de viviendas destinadas a empleados y obreros. En esta poca
se establece el Hospital del Seguro Social y en l se sientan las bases para
este sistema.b>2.5 Prado, Belande y el gobierno de la Fuerza Armadas
(1956-1979).
Con el segundo gobierno de Prado, se fijan mnimos para el impuesto a la renta
y los impuestos a las exportaciones son moderados, y ms bien bajos con
respecto a otros pases de la regin. Ya no se viven momentos favorables para
colocar nuestros productos en el mercado internacional. Nuevamente fueron
los intereses de los grupos oligrquicos quienes controlaron los destinos del
Estado. Por otro lado, se vivi un clima de libertad de ideas que permiti el
desarrollo de partidos polticos. Esto llev al debate pblico los problemas
humanos y econmicos de nuestra realidad, donde se empez a gestar la
conciencia de tener un gobierno en el que la organizacin social y la
distribucin equitativa de la riqueza llegaran a todos los ciudadanos.font>
El gobierno de Belande se inicia con unas elecciones intachables, con el
apoyo mayoritario de la poblacin, de las Fuerzas Armadas y con una
coyuntura econmica mundial propicia. En este marco auspicioso dio las
principales medidas de su gobierno: la reforma agraria, la resolucin del
problema de la Brea y Parias, nacionaliz la Caja de Depsitos y
Consignaciones, puso en marcha la Cooperacin Popular y restableci las
elecciones municipales. Pero se encontr con una cmara legislativa
mayoritariamente aprista y odrista, quienes limitaron su gobierno de acuerdo a
sus propias conveniencias.

De todas las medidas referidas, slo se mantuvo la relativa a las elecciones
municipales. Pudo desarrollar un programa de desarrollo vial siendo la
Carretera Marginal de la Selva su principal exponente. Sin embargo se acentu
el desorden administrativo dispendindose los fondos pblicos con las famosas
iniciativas parlamentarias, acumulndose ao a ao los presupuestos
deficitarios. El gobierno de Belande termina con una total debacle poltica:
Accin Popular se debata entre los belaundistas y los populistas; se
suspenden las garantas; la ruina econmica se agudiz con los prstamos
negociados por Ulloa. En estas circunstancias surge el movimiento
revolucionario de las fuerzas armadas, con la esperanza de poder llevar a cabo
las principales medidas de reestructuracin econmica y social que el pas
reclamaba con urgencia.
Estructura del sistema tributario del siglo XX (1895 - 1962).
Antes de entrar propiamente al tema, cabe sealar que la tributacin estuvo
siempre sujeta a las modificaciones del gobierno de turno. Estos cambios
tenan que ver siempre con los intereses con los que la clase poltica haba
establecido alianza, o en su defecto, las presiones eran de tal magnitud que los
gobernantes accedan finalmente a sus demandas.
Por otro lado, ha sido difcil encontrar una informacin ordenada en este
aspecto. En el siglo XIX contbamos con la herclea labor de Jorge Basadre
quien nos daba el hilo conductor. Sin embargo, despus del Oncenio ha sido
difcil hacer un correcto balance de las medidas triburias ejecutadas. A pesar
de ello, hemos logrado esbozar, en grandes lneas, la siguiente estructura
tributaria as como un balance de la legislacin tributaria dada en la poca:
a) Impuesto a la renta.
b) Impuesto al capital movible.
c) Impuesto a los sueldos.font>
d) Impuesto a las utilidades.
Para darnos una idea de lo profusa que era la legislacin tributaria, tenemos
que estos impuestos hasta 1939, se dictaron a travs de 13 leyes, un decreto
ley, siete reglamentos y 25 resoluciones supremas.font>
Esta legislacin no era clara en sus alcances ni los reglamentos y resoluciones
supremas se interpretaban correctamente (muchas veces por ignorancia y
otras por falta de coherencia entre la misma normatividad vigente).
Impuestos en el periodo de 1962 a 1990

Aqu cabe reiterar algo que hemos venido sealando acerca de la historia de
nuestra tributacin: Nuestro sistema tributario es dinmico, complejo y
cambiante.na caracterstica especial de nuestra estructura tributaria en estas
dos dcadas es que en el Per, los impuestos indirectos son los ms
importantes en trminos de recaudacin tributaria:
"A diferencia de muchos pases desarrollados en donde los impuestos directos
tales como el que grava la renta suelen ser los ms importantes en trminos de
recaudacin, en el Per los impuestos indirectos, tales como el impuesto
general a las ventas (IGV) o el selectivo al consumo, tradicionalmente han sido
la principal fuente de ingresos tributarios del gobierno". (5)
Esta situacin es comn entre los pases en desarrollo pero no de manera tan
acentuada. A continuacin presentaremos este periodo histrico considerando
su estructura tributaria y la presentacin de la tributacin en los aos 1973-74,
de 1984 y de 1987, para darnos una idea de los ingresos que perciba el
Estado a cuenta de la recaudacin tributaria.
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5 GONZALES IZQUIERDO, Jorge - VEGA CASTRO, Jorge
"El sistema tributario Peruano"ocumento de Trabajo - PUC Junio de 1989,
p. 4
Estructura Tributaria.
Para presentar la Estructura Tributaria de este periodo nos basamos en el
Decreto Supremo No 287-68-HC que tuvo vigencia en la dcada del setenta, y
en el Decreto Legislativo No 200 del 12 de junio de 1981.
Podemos decir que los principales tributos de este periodo histrico fueron:

1.1 Impuesto a la renta.
Impuesto al patrimonio.
Impuesto a las ventas, los servicios, la produccin y el consumo.
Impuesto a las importaciones.
Impuesto a las exportaciones.
A continuacin desarrollaremos cada uno de estos impuestos.
Impuesto a la Renta.
El objeto de este impuesto es gravar las rentas que provienen del capital,
trabajo o de ambas. Adems de otros que establece la ley.font>
Con el Decreto Supremo (D.S.) No 287-68-HC, dado el 09 de octubre de 1968,
se sustituy el sistema cedular de impuesto a la renta por impuesto nico a la
renta. Este D.S. fue modificado posteriormente por el Decreto Ley No 200,
dado el 12 de Junio de 1981.
Los afectados con este impuesto fueron todas las personas, sean naturales o
jurdicas. Las personas naturales son los individuos, la sociedad conyugal, las
sucesiones indivisas y las empresas unipersonales, as como las sociedades
comerciales de responsabilidad limitada (S.C.R.L.). En 1981, esto se modifica
eliminando a las empresas unipersonales y a las S.C.R.L.
Las personas jurdicas son las sociedades annimas (S.A.); sociedades en
Comandita por acciones; asociaciones, cooperativas y fundaciones; sucursales
o agencias de sociedad contitudas en el extrajero; sucursales o agencias
unipersonales del exterior; sociedades o entidades del exterior que perciben
rentas de fuente peruana. En 1981 a esta lista se aaden sociedades agrarias
de inters social y cooperativas agrarias de produccin; empresas pblicas;
fundaciones asociaciones comunidades laborales y compensacin por tiempo
de servicios o invalidez; empresas petrolera y mineras. (6)
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6 Consultar en libro de ESAN
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Este impuesto est subdividido a su vez, en cinco categoras:
Primera Categora: Renta de predios. Afecta a las rentas reales o
estimadas de todo predio, sea urbano o rstico (este ltimo trmino es
sinnimo de rural). El impuesto puede ser sobre la renta bruta (sobre el total de
los ingresos reales o estimados) o sobre la renta neta (se establece
deduciendo de la deuda bruta de acuerdo a ley).font>
Segunda Categora: Renta de otros capitales. Por citar algunos tenemos
los
dividendos de acciones, los intereses originados por la colocacin de capitales
(por ejemplo prstamos); regalas y royalties; derecho a patentes y marcas; las
rentas vitalicias y subsidios peridicos; etc.font>
Tercera Categora: Renta del comercio, la industria y similares. Grava a
toda actividad de compra, venta, produccin, cambio y disposicin de bienes; a
las rentas que obtengan las personas jurdicas y a cualquier otra renta no
incluida en las dems categoras.
Cuarta Categora: Rentas de trabajo independiente. Son
fundamentalmente dos. Una est referida al ejercicio individual o colectivo de
cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no comprendidas en la
tercera categora. La segunda grava el desempeo de funciones tales como ser
director de sociedades annimas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albaceas y actividades similares.
Quinta Categora: Rentas de trabajo en relacin de dependencia.
Tambin en este caso la podemos dividir en dos. La primera afecta a las rentas
del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos y salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, gastos
de representacin, etc.). La segunda afecta a pensiones e ingresos por trabajo
personal (jubilacin, montepo, rentas vitalicias y cualquier otro ingreso similar).
Impuestos al patrimonio y transferencia patrimonial.
Los impuestos a la transferencia patrimonial son muy antiguos. Afectan a la
compra-venta de inmuebles o cuando se heredan bienes (impuesto de
sucesiones). Tambin se grava la transferencia de bienes donados.
En el gobierno militar se grav por primera vez al patrimonio accionario de las
empresas y al valor de la propiedad predial, creados ambos por Decreto
Supremo No 287-68-HC y que se ha modificado con el Decreto Ley No 19654,
por los impuestos al patrimonio empresarial y al patrimonio predial no
empresarial. (7)
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7 ZOLEZZI MOLLER, Armando "El Sistema Tributario Peruano"
Serie "Documentos de Trabajo" No 20
Mayo 1974 - CISEPA
Pontificia Universiad Catlica de Lima
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Adems existe el impuesto a los terrenos sin construir y el de fincas ruinosas.
Con ellos se busca que se construya o se reconstruyan los inmuebles segn
sea el caso.font>
Los impuestos al patrimonio y a la transferencia patrimonial se subdivide en el
impuesto al:
Patrimonio empresarial; este impuesto busca afectar el patrimonio neto
de las empresas al final del ejercicio contable. Incluye a personas naturales o
jurdicas que se dediquen a una actividad lucrativa de extraccin, produccin,
comercio, servicios industriales, etc. El patrimonio neto es la diferencia del
activo y del pasivo de las empresas.font>
Patrimonio predial no empresarial; es admnistrado por los gobiernos
locales y grava a todos los predios que posea el individuo en una provincia, sin
que importe si es rstico o urbano./font>
Transferencia inmobiliaria a ttulo oneroso; grava toda transferencia de
inmuebles y son dos impuestos: el alcabala y el adicional de alcabala. El
primero, lo paga el comprador (salvo pacto contrario) y el segundo, el
vendedor. Es administrado por el gobierno central.font>
Transferencia patrimonial a ttulo gratuito; afecta a la herencia o legados
as como a las donaciones. Tambin grava los pagos del seguro. Son dos: el
impuesto a la masa hereditaria (aplicada en sucesiones por causa de muerte) y
el impuesto a las porciones sucesorias. Es administrado por el gobierno central.
Impuesto a las ventas, servicios, produccin y consumo.
Este impuesto se divide en dos: impuesto a las ventas, servicios y construccin
e impuesto a las remuneraciones por servicios personales.font>
El primer impuesto citado se crea en 1972 con el Decreto Ley No 19620 y entra
en vigencia en 1973. Sustituye a la ley de timbres. En realidad es un slo
impuesto ya que nace cuando se efecta una compra-venta. En el caso de
produccin, paga tanto el fabricante como el mayorista; igual en el caso de
servicios, paga quien lo otorga y quien lo recibe. En el caso de la construccin,
se aplica al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por
materiales, mano de obra y direccin tcnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos
aquellos que son ejercidos de manera independiente.
Impuesto a las importaciones.
Los productos que se traen al pas tienen un arancel fijado por Aduana, salvo
los regmenes especiales de importacin establecidos por ley o en tratados,
convenios o acuerdos internacionales.font>
El nuevo arancel de aduanas dado por el Decreto Ley 22619 del 30 de julio de
1979, entr en vigencia el 01 de enero de 1980. Posteriormente, se han
aadido medidas complementarias. Al respecto la investigacin de ESAN nos
dice:
"En 1979, se inicia un proceso de reformasrancelarias y parancelarias
conducentes a lograr la simplificacin y coherencia en la poltica arancelaria y
parancelaria: la estructuracin de la proteccin de las actividades productivas
del pas, preferentemente en trminos arancelarios; la consolidacin de las
tasas, especficas y ad-valorem en una sola tasa ad-valorem; la reduccin de
los aranceles con la finalidad de estructurar un nivel de proteccin razonable
que permita una asignacin racional de los recursos y que posibilite que
nuestro pas vaya aproximndose paulatinamente al "Arancel Mnimo Comn y
la reduccin o eliminacin de las restricciones y prohibiciones de importar." (8 )
Impuesto a las exportaciones.
El Decreto Ley No 21528 y el No 21529 del 28 de junio de 1976, crean los
impuestos a la exportacin de productos tradicionales y a las ventas internas
de productos. Los precios se fijan en base a cotizaciones internacionales.
Desde luego, que existen disposiciones complementarias como, por ejemplo, la
modificacin de las tasas del impuesto, las exoneraciones y los regmenes
especiales (productos agropecuarios -caf-, petrleo, productos mineros y sus
derivados, etc.).
8 IDE-ESAN "El sistema tributario del Per"osca Azul Editores - Lima, 1983, p.
92


Autor:
Zacaras Hernndez Celis
Ana Apolonia Vallejos Soto
Julia Paola Hernndez-Celis Vallejos
Lourdes Kharina Hernndez Vallejos
Andrea del Roco Hernndez Vallejos
Enviado por:
DR. CPCC. Domingo Hernandez Celis