Derecho Procedimental Fiscal LL

MTRO. JAIME A. CARAVEO V.
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PARTE I
Unidad I.
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

1. Poder Ejecutivo.
1.1. Artculo 49 constitucional.
Este dispositivo nos dice que el Supremo Poder de la Federacin se divide, para su ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y Judicial, teniendo
las siguientes facultades: dictar las leyes, hacerlas ejecutar y administrarlas y aplicarlas al caso concreto.
1.2. Artculo 80 constitucional
Este precepto establece que su ejercicio se deposita en el Presidente de la Repblica.
En la fraccin I se faculta al ejecutivo para promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia.
En la fraccin II, el ejecutivo est facultado para nombrar y remover libremente a los secretarios del despacho y empleados superiores de
Hacienda.
Este precepto nos seala que la administracin pblica federal ser centralizada y paraestatal segn lo disponga la Ley Orgnica que
expida el Congreso de la Unin, que sealar los negocios (actividades) del orden administrativo de la Federacin que estarn a cargo de
las Secretaras de Estado y definir las bases generales de creacin de las entidades paraestatales y la intervencin del Ejecutivo en su
operacin.
Aparte, cabe decir que el nmero de colaboradores ms ntimos denominados por la Constitucin como secretarios del despacho o de
Estado estar de acuerdo con lo que seale la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal la cual regula las facultades y
obligaciones de dichos servidores pblicos.

2. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal
Cada Poder cuenta con su propia ley orgnica, correspondiendo al Poder Ejecutivo la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
En su primer artculo nos dice, La presente ley establece las bases de organizacin de la administracin pblica federal centralizada y
paraestatal. La Centralizada, est integrada por la Presidencia de la Repblica, las Secretaras de Estado, los Departamentos
Administrativo y la Consejera Jurdica del Ejecutivo; la Paraestatal la componen los organismos descentralizados, las empresas de
participacin estatal, las instituciones nacionales de crdito, organizaciones auxiliares nacionales de crdito e instituciones nacionales de
seguros y de fianzas y fideicomisos.
Volviendo a la administracin centralizada, cada Secretara tiene un reglamento interior, donde encontramos su organizacin
administrativa es decir, un Secretario como titular, varios subsecretarios, oficial mayor, directores, subdirectores, jefes y subjefes de
departamento, oficinas, secciones y mesas, as como sus facultades correspondientes.
En esta norma, el artculo 3l otorga a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico sus facultades entre las cuales tenemos:
2.1. Proyectar y coordinar la planeacin nacional del desarrollo y elaborar con la participacin de los grupos sociales interesados, el Plan
Nacional correspondiente.
2.2. Proyectar y calcular los ingresos de la Federacin, del Distrito Federal y de las entidades paraestatales considerando las necesidades
del gasto pblico federal, la utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la administracin pblica federal.
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2.3. Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamiento federales en los trminos de las leyes
aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
2.4. Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin, as como la Unidad de Apoyo para la inspeccin fiscal y aduanera.
2.5. Representar el inters de la Federacin en controversias fiscales.
2.6. Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la administracin pblica paraestatal, hacindolos compatibles con la
disponibilidad de recursos en atencin a las necesidades polticas del desarrollo nacional.
2.7. Formular el programa del gasto pblico federal y el proyecto del Presupuesto de Egresos de la Federacin y presentarlos, junto con el
Distrito Federal a la consideracin del Ejecutivo Federal.

3. Centralizacin, Descentralizacin y Desconcentracin
3.1. La centralizacin existe cuando los diferentes sub rganos que la integran, o sean las Secretaras de Estado auxilian al Ejecutivo en su
labor de gobierno.
3.2. La descentralizacin o sector paraestatal se compone de organismos que operan al lado de la administracin centralizada para
auxiliarla ya que estas entidades tienen como objetivo cumplir con fin especfico y tcnico, adems de tener personalidad y patrimonio
propio.
3.3. La desconcentracin consiste en desprender de un superior jerrquico sus facultades creando otro, dndole a este nuevo sub rgano
dichas facultades y adicionndole otras, teniendo a su vez libertad de accin en su trmites y decisiones, sin romper el vnculo jerrquico
que le une con el ente desconcentrado del cual naci.
Recordemos que la Administracin Pblica Mexicana en materia fiscal opera mediante diferentes formas: la centralizacin (secretaras),
la descentralizacin (Imss y el Infonavit), la desconcentracin (SAT) y los organismos constitucionales autnomos.

4. Servicio de Administracin Tributaria.
4.1. Su Ley y Reglamento.
El SAT fue constituido en 1995 y entr en funciones en 1997 como un sub rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, con carcter de autoridad fiscal, contando con autonoma de gestin, autonoma tcnica para dictar sus resoluciones y con
recursos y organizacin administrativa propios. Cuenta con un reglamento interior en el cual encontramos su estructura administrativa y
sus facultades. Esto no releva a su titular de la necesidad de consultar con su superior la naturaleza de sus actos.
El SAT pertenece a la desconcentracin vertical, funcional e interna denominada central pues queda integrado a sta.
Su objetivo es aplicar la legislacin fiscal y aduanera a efecto de que los contribuyentes contribuyan al gasto pblico e implementar
programas y proyectos para reducir su costo de operacin por peso recaudado y mejorar la recaudacin.

4.2. Organizacin
Ver organigrama.
Para garantizar una adecuada desconcentracin geogrfica operativa, as como de decisin en asuntos de su competencia, cuenta con
oficinas en todo el pas como en el extranjero, siendo el caso en Washington, Distrito de Columbia, precisamente en la embajada
mexicana.

4.3. El SAT en el Estado de Chihuahua
El SAT divide al pas en zonas fiscales, correspondindole a los Estados de Chihuahua, Coahuila y Durango la Zona Norte-Centro.
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El Estado de Chihuahua cuenta con dos unidades administrativas fiscales, una en la capital en las calles Pino y Cosmos y la otra en Ciudad
Jurez en la avenida Simona Barba; las dos cuentan con las Administraciones Locales de Recaudacin, de Auditoria, de Asistencia al
Contribuyente y Jurdica.
Lo anterior nos dice que el Estado de Chihuahua debido a su gran extensin territorial tiene se divide en dos zonas, la norte que se
controla desde Ciudad Jurez que abarca los municipios de Jurez, Villa Ahumada, Ascensin, Buenaventura, Casas Grandes, Galeana,
Guadalupe Distrito Bravos, Ignacio Zaragoza, Janos, Nuevo Casas Grandes, Prxedes Guerrero y los dems restantes municipios estn
bajo el control de las Administraciones ubicadas en la Ciudad de Chihuahua.

Unidad II
Citatorio y Notificacin

1. Citatorio
El citatorio es un acto previo a la notificacin siempre que el contribuyente no se encuentre presente en el domicilio designado a la
autoridad.
Las notificaciones de los actos y resoluciones administrativas deben hacerse personalmente o por correo registrado, cuando se trate de
citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos.
Es de vital importancia que el notificador indique en el citatorio la hora y da hbil en que se realiza, de lo contrario la actuacin ser
nula. Es importante sealar que si en el citatorio, el notificador no indic el motivo de la diligencia, pero la notificacin la realiza
personalmente con el afectado o su representante legal, dicha omisin se subsana.
Si el contribuyente acude a la cita, se anotar en la notificacin.
En el caso de que el notificador no acuda al lugar en el da u hora hbil fijada, deber reponer el citatorio para otro da, pues no puede en
estas circunstancias efectuar la notificacin.
Tambin cabe sealar que es de vital importancia que el citatorio est debidamente circunstanciado, es decir, que se den todos los detalles
del acto que se realiza o sea, con quien y como se entendi la diligencia. De no observarse lo anterior, el citatorio ser nulo y por ello
deber reponerse.
Aqu es oportuno indicar que en el caso de una persona moral, el citatorio debe estar dirigido al Representante Legal de la empresa xxxxx,
anotando el nombre de tal empleado para as asegurarse el notificador con certeza de quien acude a su llamado sea la persona idnea, pues
de otra manera, de entender dicha diligencia con una tercera persona por tener el nombre del representante, el acto estara viciados como
todos los subsecuentes.
Cuando se vaya realizar una auditora o visita domiciliaria y no se encuentre el contribuyente, el citatorio debe indicar que es para tal fin,
de lo contrario efecto es nulo.
Es importante sealar que una cosa es la hora cuando se constituye el notificador en el domicilio del contribuyente y la otra es la hora
cuando se entrega el citatorio, por ello es necesario que el servidor pblico seale la hora y minutos en que se compareci y se entreg el
citatorio, teniendo esto como finalidad dar certeza jurdica al contribuyente, ya que no le sera posible al mismo saber si la diligencia en la
que se dej el citatorio fue realizada en horas hbiles 7:30 y 18.00 segn el artculo 13 del Cdigo Fiscal Federal. En el caso de que no
se asiente la hora y el da, el particular est impedido para saber si el citatorio fue hecho legalmente
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Adicionalmente cabe decir que el citatorio al no estar presente el contribuyente o su representante, en el caso de una visita domiciliaria,
no autoriza a los inspectores o auditores a llevar a cabo un inventario de los libros contables pues todava no se inicia la auditora.
2. Notificacin
Respecto a la notificacin, su origen es latino, viene de las voces NOTACIO que significa nota o seal y FACERE, hacer.
La notificacin constituye un requisito de eficacia del acto administrativo, pues si la obligacin establecida por la autoridad en el
documento base no es del conocimiento del destinatario o contribuyente no le causa efectos jurdicos.
La notificacin es un acto administrativo de orden pblico y base de todo procedimiento que suspende la prescripcin y la caducidad.
1.1. Qu es la notificacin
Es el medio sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, a travs del cual la autoridad da a conocer a los contribuyentes, responsables
solidarios o a los terceros el contenido de un acto administrativo a efecto de que est en posibilidades de cumplirlo o impugnarlo.
2.2. Importancia
Esta radica en que es un requisito de eficacia pues no genera efectos jurdicos hasta que se le haya dado a conocer al destinatario y se
manifieste sabedor del mismo y de su contenido. Es decir, si el contribuyente no ha sido notificado del crdito fiscal, an cuando
reconozca tener un adeudo, la ausencia de este acto administrativo lo deja en estado de indefensin al no poder controvertir el pretendido
crdito fiscal.
2.3. Marco jurdico
La facultad conferida a las autoridades fiscales para notificar a los contribuyentes est contemplada en el artculo 16 constitucional que
dice: Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de MANDAMIENTO
ESCRITO DE AUTORIDAD COMPETENTE, QUE FUNDE Y MOTIVE LA CAUSA LEGAL DEL PROCEDIMIENTO. A
este precepto se le unen los artculos 134, 135. 136, 137, 138, 139 y 140 del Cdigo Fiscal de la Federacin y los relativos al Cdigo
Federal de Procedimientos Civiles.
De lo anterior tenemos que la notificacin debe ser por escrito, en idioma espaol segn el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin
de acuerdo a las formalidades que el mismo establece como a la jurisprudencia.
Un acto de molestia, como lo es un acto administrativo, citatorio o notificacin debe cumplir con los siguientes formalidades:
2.3.1. Estar por escrito en un documento en papel o digital
2.3.2. Sealar a la autoridad que lo emite
2.3.3. Sealar los hechos y fundamentos en que se apoya la notificacin y expresar la resolucin que se va notificar.
2.3.4. Expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
2.3.4. Tener la firma autgrafa o electrnica avanzada del funcionario competente
2.3.5. y el nombre o nombres de la persona a la que se vaya a notificar, en el caso de que stos no se conozcan se sealarn los rasgos
fsicos.
La firma del funcionario en todo documento base debe ser autgrafa.
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2.3.6. Por delegacin de facultades
El maestro Luis Humberto Delgadillo Gutirrez en su libro, Elementos de Derecho Administrativo nos dice que La delegacin de
competencia consiste en la transmisin del ejercicio de facultades que un rgano hace a favor de otro inferior, ya sea en forma total o
parcial. Esto nos dice del cumplimiento de tres requisitos: a) que exista un rgano superior y uno inferior, b) que exista el fundamento
legal que da al rgano superior o delegante la facultad de hacerlo, y c) que el rgano inferior este facultado por la ley para recibir tal
delegacin. Si no se renen estos requisitos aludidos por la jurisprudencia en el acto administrativo este ser susceptible de declarar sus
efectos en forma nula lisa y llana.
1.1.7. Por suplencia de ausencia
La suplencia por ausencia es el acto administrativo por virtud del cual se sustituye la ausencia de un funcionario por otro. En materia
fiscal son frecuentes la delegacin de facultades y la suplencia y suelen confundirse aunque son figuras jurdicas distintas.
En primer trmino el substituido debe ser el titular de la competencia cuya presencia se sustituye, debiendo contar con el fundamento
legal de procedibilidad de la figura en trato, es decir, de la propia suplencia. Algunos autores apoyan la tesis que la autoridad debe decir
el porqu de la ausencia, sin embargo, los tribunales no lo creen necesario.
1.1.8. Distincin entre delegacin de facultades y suplencia por ausencia
Ambas figuras son similares, no obstante son diferentes por los efectos que producen.
En la primera se transmiten las facultades propias de ley de los titulares de las dependencias a favor de quienes las delegan. Para ello es
necesario : a) que el delegante est autorizado por la ley para delegar, b) que no se trate de facultades exclusivas y c) que el acuerdo
delegatorio se publique en los diarios oficiales. Cuando se est en este supuesto, el servidor pblico que adquiere las facultades en virtud
de ese acto, puede ejercerlas de acuerdo con su criterio y ser directamente responsable del acto y de sus consecuencias.
Ahora, por lo que respecta a la suplencia por ausencia, el funcionario suplente, en caso de ausencia del titular de las facultades legales, no
sustituye en su voluntad o responsabilidad y es al sustituido a quien jurdicamente se le puede imputar la responsabilidad de los actos,
porque es el autor de los que lleguen a emitirse y slo en un afn de colaboracin y coordinacin administrativa que permita el necesario
ejercicio de la funcin pblica de manera no interrumpida se justifica la labor de la suplencia, que se reduce a un apoyo instrumental que
perfecciona y complementa el desarrollo de un acto emanado del suplido. La ausencia de fundamentarse.
2.3.9. Cuando se trata de la notificacin de una resolucin que determina una responsabilidad solidaria y de terceros, debe sealarse,
adems, la causa legal de dicha responsabilidad.
2.4. Tipos de notificacin
2.4.1. Personales
Esta debe entenderse con el destinatario de la resolucin o documento base o con su representante.
Si no se encuentra el destinatario del acto a notificar o su representante legal, deber dejarse un citatorio para que cualquiera de ellos
espere a una hora fija del da hbil siguiente, o bien para que acuda a notificarse dentro del plazo de 6 das a las oficinas de las autoridades
fiscales, teniendo el notificador que indicar en el texto del citatorio cual de las dos modalidades sigui.
Hay una excepcin a la regla anterior, y es que en el PAE o procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio es para que espere a
una hora fija del da siguiente y no para que acuda a las oficinas a notificarse.
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Cuando la notificacin se lleve a cabo mediante citatorio, esta circunstancia deber quedar asentada en el acta que se levante al momento
de la diligencia, pues si al notificarse una resolucin previo citatorio, no se encuentra al interesado, debe asentarse que se requiri su
presencia, pues de otra manera no se justificara haber obrado de esa manera, es decir, de que tuvo que practicar la notificacin con
persona diversa al interesado.
En caso de que no se cumpla con el citatorio, se practicar la diligencia de notificacin tambin con un vecino y si este se niega a
recibirlo, se har por medio del buzn tributario.
Las actas que se levanten motivo de la notificacin deben contener una exposicin detallada de los hechos conforme a los cuales se hayan
practicado las diligencias en cuestin, sealndose que el notificador se constituy en el domicilio indicado para tal efecto, cmo fue que
se cercior de que la persona que deba ser notificada vive o tiene su domicilio fiscal en el lugar en que ha de practicarse la diligencia, que
una vez en el domicilio, el notificador requiri la presencia del contribuyente acreditndose para ello, que en el caso de que la persona con
quien se entienda la diligencia se ostente como el interesado debe identificarse, que el notificador explique si tal sujeto es de su personal
conocimiento, o en su caso, relate detalladamente cmo fue que estuvo en posibilidad de verificar que, en realidad, era la persona a
notificar.
2.4.1.1. Acta de notificacin
El notificador que lleve a cabo una diligencia de notificacin personal debe levantar un acta en la que haga constar detalladamente las
formalidades y los dems eventos acaecidos durante la diligencia.
Esta situacin no se presenta cuando se trate de notificaciones electrnicas o digitales ya que existir un acuse de recibo.
Cuando la notificacin se hace a travs de persona distinta del interesado, se deben cumplir con los siguientes requisitos mismos que se
deben hacer constar en el acta que al efecto se levante: a) que la persona a quien va dirigido el documento base no estuvo presente en el
domicilio indicado en el mismo, b) que al no estar presente, el notificador se le dej citatorio con alguna persona para que esperara al
notificador a una hora fija del da siguiente y c) que el interesado no atendi al citatorio que se le dej y que por ello la notificacin se
practic por conducto de diversa persona.
Ahora bien, cuando se trata de una persona moral, el notificador debe requerir la presencia del representante legal y en el caso de que no
se encuentre se le dejar citatorio para que lo espere al da siguiente y hora sealada.
Por consiguiente de todo lo anterior, si al notificarse una resolucin habiendo dejado un citatorio previo debe asentarse que se requiri la
presencia del interesado y que al no estar presente se obr en consecuencia.
2.4.1.2. En qu lugares se puede notificar?
2.4.1.2.1. En las oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes se requiere se presentan en ellas.
2.4.1.2.2. En el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, excepto que
hubiera designado otro para recibirlas al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo.
2.4.1.2.3. La notificacin personal, realizada con quien debe entenderse, ser legalmente vlida an cuando no se efecte en el domicilio
sealado o en las oficinas de las autoridades fiscales. Esto quiere decir que donde se encuentre el interesado.
2.4.1.2.4. Cuando se notifique a sociedades en liquidacin y se hayan nombrado varios liquidadores, las notificaciones que deban
efectuarse se podrn hacer con cualquiera de ellos.
2.4.1.3. Entrega del documento base.
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El notificador deber hacer entrega, junto con el acta que levante, del documento base en original, o sea aqul que contiene la resolucin
que le afecta al contribuyente, a la persona con quien se entiende la notificacin, pues es un requisito respecto a las garantas individuales
del contribuyente, ya que de este modo el afectado podr estar en condiciones de conocer el contenido y alcances del documento de
marras, segn lo prev el artculo 135, primer prrafo del Cdigo multicitado.
Las notificaciones nunca sern verbales.
1.1.1.4. Cules son los efectos de las notificaciones?
Aqu vale la pena dejar aclarado lo que se debe entender por la expresin surtir efectos. Esto significa que en un determinado momento
o fecha, aquella persona a quien va dirigida una notificacin se le tiene por legalmente sabedora o enterada de la misma, con
independencia de que materialmente la conozca o no; esto es, que el legislador, atendiendo a la seguridad jurdica, da por sentado que en
una hora y da precisos un particular tiene conocimiento de un acto o resolucin que puede o no pararle un perjuicio.
2.4.1.5. Actos objeto de notificacin personal
El precepto 134 del Cdigo, en su fraccin I, consigna de manera limitativa que resoluciones fiscales son notificables personalmente.
Dichos actos administrativos son:
a) Citatorios
b) Requerimientos
c) Solicitud de informes o documentos
d) Dentro de una categora genrica cabe sealar a las resoluciones determinantes de contribuciones o accesorios; las que
nieguen devoluciones de cantidades que procedan conforme a la ley; las dictadas por autoridades aduaneras.
2.4.1.6. Das y horas hbiles de notificacin.
Esta debe diligenciarse en das y horas hbiles (7:30 a 18); son das inhbiles los sbados domingos, el primero de enero, el primer lunes
de febrero en conmemoracin del 5 de febrero, el tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo, el 1 y 5 de mayo, el 16 de
septiembre, el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre, el 1 de diciembre de cada 6 aos cuando corresponda a
la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre.
2.4.2. Por correo electrnico
Es prudente comentar que en este caso existe el problema del da y horas hbiles, ya que no hay regla que seale que debe aplicarse en tal
caso, y cuando se acuse recibo en da o en hora no hbil, se puede presumir ilegal tal evento. Queda a los tribunales aclarar esta situacin
Las notificaciones hechas por documento digital, se pueden efectuar mediante la publicacin en la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria o mediante correo electrnico, de acuerdo con los sealamientos que dicte dicho servicio. El correo en
comento deber observar los requisitos del artculo 38 del multicitado cdigo.
Se entiende como firma electrnica del particular notificado, la que se genere al utilizar la clave de seguridad que el Servicio de
Administracin Tributaria le indique. Esta clave es personal, intransferible y de uso confidencial por lo que el contribuyente ser
responsable del uso que de a la misma, para abrir el documento digital que le hubiera sido enviado. El acuse de recibo, tambin podr
consistir en el documento digital con firma electrnica avanzada (FIEL) que se conoce como Clave de Identificacin Electrnica
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Confidencial (CIEC) que se refiere a un sistema de identificacin basado en el Registro Federal de Contribuyentes y en el Nmero de
Identificacin Personal (NIP).
No todos los contribuyentes estn obligados a utilizar el correo electrnico como son los de actividades primarias y personas fsicas con
determinados ingresos.
Las notificaciones electrnicas estarn disponible en el portal de Internet establecido al efecto por las autoridades fiscales y podrn
imprimirse para el interesado, conteniendo dicha impresin el sello digital para su autentificacin.
El correo digital es una nueva forma de notificar la cual algunos doctrinarios la consideran inconstitucional pues contradice el texto del
artculo 16 de la Carta Magna que dice, Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud
de MANDAMIENTO ESCRITO de autoridad competente que funde y motive la causa legal del procedimiento. Este dispositivo nos
habla de escritura o sea de un signo o figura que nace del puo y letra del servidor pblico competente, es decir su FIRMA, pues el
facsmil es una mera impresin que como tal no revela la voluntad o disposicin del funcionario para hacer valer sus facultades.
2.4.3. Por correo registrado con acuse de recibo
Desafortunadamente en nuestro medio jurdico existe una confusin entre los trminos certificado y registrado. Un sin nmero de leyes
hablan de correo certificado entre las cuales est el Cdigo Fiscal de la Federacin, artculo 134 cuando se refiere en su fraccin I.
Personalmente o por correo certificado ignorando que no existe tal servicio, sino el correo registrado, segn lo seala el artculo 42 de
la Ley del Servicio Postal Mexicano como el 31 de su Reglamento.
El artculo 42 citado dice que la correspondencia registrada, consiste en recabar en un documento especial (que consta de matriz y taln)
la firma de recepcin del destinatario o de su representante legal y en entregar ese documento al remitente como constancia. En caso de
que, por causas ajenas al organismo (Correos) no pueda recabarse la firma del documento, se proceder conforme a las disposiciones
reglamentarias.
El artculo 33 del reglamento de referencia nos dice que En los casos en que el destinatario se niegue a firmar el documento de constancia
o no se encuentre en el domicilio y en un plazo de 10 das, contados a partir del aviso escrito, no ocurra a la oficina correspondiente a
recoger la pieza postal, sta ser devuelta al remitente a su costa y sin responsabilidad para el organismo.
Es prudente sealar que la tarjeta de acuse de recibo postal es un documento pblico, teniendo como tal valor probatorio pleno, desde
luego esto acredita que el documento fue entregado, no la validez de su contenido, ni de su notificacin pues la autoridad deber probar
que la firma es del destinatario.
Ahora bien, veamos ahora la notificacin por correo registrado a las personas morales. Estas se consideran vlidas si son entregadas al
interesado, al representante legal o a la oficina de la empresa habilitada para recibir la correspondencia.
En esta notificacin no se requiere dejar citatorio.
1.1.4. Por estrados
Estas notificaciones se llevan a cabo en las oficinas de la autoridad tributaria, en un sitio abierto al pblico, fijando el documento que se
pretende comunicar por un plazo de 15 das, en un lugar visible. La autoridad dejar constancia de haberlo hecho en el expediente que
corresponde.
Para este caso, la notificacin por estrados se considerar como realizada al decimosexto da contado a partir de aqul en que se hubiera
fijado el documento.
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Durante dicho lapso aparecer en la pgina de Internet de la autoridad fiscal la notificacin practicada a ese contribuyente, razn por la
cual se recomienda consultar peridicamente dicha pgina, a fin de enterarse de cualquier notificacin que pudiese existir, sin necesidad
de acudir a las oficinas administrativas correspondientes.
Esta forma de notificacin ocurre:
a) Cuando el destinatario no se localice, se ignore su domicilio o el de su representante, o bien cuando desaparezca.
b) Si el buscado se opone a la diligencia de notificacin
c) Cuando el interesado cambia su domicilio sin avisarle a la autoridad tributaria, y se le hubiere notificado una orden de visita,
d) Si se muda sin avisar y con antelacin existiese un crdito fiscal no garantizado o pagado y
e) Si es persona jurdica, si desocupa el local que empleaba y no avisa de su nuevo domicilio, por ms de un ao contado a partir de la
fecha en que debi presentar el aviso relativo.
2.4.5. Por edictos
Estas notificaciones se efectan mediante una serie de publicaciones, por 3 das consecutivos en el Diario Oficial de la Federacin y por
un solo da en uno de los diarios de mayor circulacin en el pas, las cuales contendrn un resumen del acto administrativo que se notifica.
Tiene vencimiento la notificacin la fecha de la ltima publicacin..
De igual forma que en el punto anterior, deber aparecer en la pagina de Internet de la autoridad, durante 15 das consecutivos.
Los supuestos para publicar los edictos los seala el artculo 134, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de la Federacin y se da cuando el
destinatario de la resolucin hubiese fallecido y no se conozca al albacea.
2.4.6. Por instructivo
Es una variante dentro de la notificacin personal, la cual consiste en no notificar al contribuyente que no atendi el citatorio, o se niega
sin motivo alguno a recibir la diligencia respectiva, fijando el documento en un lugar visible de su domicilio.
a) Cerciorarse que se constituy en el domicilio sealado en el documento base.
b) Preguntar si el contribuyente vive en ese domicilio y en su caso, solicitar su presencia.
c) Identificarse con quien abra la puerta y con el contribuyente
d) Una vez presente el contribuyente, el notificador le solicitar que se identifique.
e) Le entregar el original del documento base y el acta de notificacin.
Cabe sealar que si no se encuentra el afectado, el notificador est obligado a dejarle citatorio. Adjunto al instructivo debe dejrsele
copia del acto o resolucin por notificar de lo contrario se viola el artculo 135 del cdigo de marras que dice deber proporcionarse al
interesado copia del acto administrativo que se notifique.
1.1.7. Otra clase de notificaciones
El multicitado cdigo fiscal previene que se puede notificar un acto o resolucin utilizando medios diversos como son:
2.4.7.1. Mensajera. Sistema que establecen los Tratados Internacionales en materia fiscal, en los que se ocupa el servicio que prestan
algunos particulares, sin necesidad de requerir la intervencin de la autoridad. Tradicionalmente, se usa entre la autoridad de un Estado y
un extranjero.
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2.4.7.2. Transmisin facsimilar. Aqu se emplea el servicio conocido como fax, razn por la cual el interesado debe proporcionar su
nmero telefnico y la manifestacin por escrito de su deseo de recibir comunicaciones por esta va. Para tener por hecha la notificacin,
el destinatario deber acusar recibo, empleando la misma va de comunicacin.
2.4.8. Notificaciones en el extranjero
El artculo 69-A del Cdigo Fiscal Federal referente a la asistencia en el cobro de impuestos extranjeros, estableci que los gravmenes
exigibles por otros pases cuya recaudacin y cobro sea solicitado al nuestro, les sern aplicables las disposiciones convenidas en los
Tratados sobre a su notificacin y ejecucin de crditos fiscales. Los plazos de prescripcin y caducidad, la actualizacin, los recargos y
las sanciones, se rigen por las leyes fiscales del estado extranjero. En Mxico, no procedern los recursos de revocacin ni el juicio
contencioso administrativo sobre las resoluciones dictadas por las autoridades extranjeras.
Esto viene a complementar la aplicacin de los acuerdos de intercambio de informacin tributaria y los mecanismos para la asistencia
mutua pudiendo aplicar las leyes nacionales del otro estado contratante, referente a los impuestos comprendidos en los convenios para
evitar la doble tributacin. En su caso, los impuestos y accesorios sern pagados en moneda nacional segn el tipo de cambio del da de
pago.
La notificacin y cobro est prevista en la Ley sobre la Celebracin de Tratados Internacionales para los tres niveles de gobierno, lo cual
en opinin de varios doctrinarios de Derecho Internacional no es correcto, pues se omite la intervencin del Senado pues permite a
organismos y dependencias no federales a negociar con otros pases. Tambin se faculta a las autoridades administrativas a ejercer
funciones de la Polica Ministerial Federal o su equivalente en la ejecucin de sentencias dictadas por un juez extranjero segn los
artculos 569 a 577 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, lo cual conculca el artculo 49 constitucional que se refiere a la
divisin de poderes.
Debemos recordar que cuando se toca el tema de ejecutar sentencias de pases extranjeros, su fundamento legal debe estar fundado en un
Tratado Internacional que no se contraponga con nuestra Constitucin y no en un mero Acuerdo Interinstitucional, ya que de conformidad
con el artculo 133 constitucional para ser obligatorio debe tener la calidad de Tratado. Para concordar esta novel figura con los medios
de defensa del Cdigo Fiscal se ha agregado a las causales de improcedencia, artculo 124, una nueva fraccin, la IX, que dice, Que sean
resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudacin hayan sido
solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia mutua en
el cobro de los que Mxico sea parte.
2.5. Suspensin de las diligencias de notificacin
No se ejecutarn las resoluciones administrativas cuando se garantice el inters fiscal. Tampoco se ejecutar el acto que determine un
crdito hasta que se venza el plazo de 45 das siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin o de 15 das, tratndose de la
determinacin de cuotas-obrero patronales y capitales constitutivos del Seguro Social. Si a ms tardar del vencimiento de los citados
plazos se acredita su impugnacin y se garantiza el inters fiscal, se suspender la diligencia.
2.6. Notificaciones procesales
No sale por dems reiterar que tanto en lo administrativo como en lo procesal, la notificacin persigue el mismo propsito de no dejar al
afectado en estado de indefensin.

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2.6.1. Notificacin de Resoluciones
Toda resolucin debe notificarse personalmente o en su caso, darse el aviso por correo personal electrnico (FEA), a ms tardar el tercer
da siguiente a aqul en que el expediente haya sido turnado al actuario para ese efecto y se asentar la razn respectiva a continuacin de
la misma resolucin.
Las notificaciones que se realicen a las autoridades o a las personas morales por conducto de la Oficiala de Partes u Oficina de
Recepcin, se entendern legalmente efectuadas cuando en el documento respectivo obre el sello de recibido por tales oficinas. (SI NO
TIENE SELLO, FIRMA HORA Y DIA NO EST RECIBIDO).
2.6.2. Sancin al Actuario por no notificar.
Al Actuario que sin causa justificada no cumpla con esta obligacin, se le impondr una multa de una a tres veces el salario mnimo
general de la zona econmica correspondiente al DF, elevado al mes, sin que exceda del 30% de su salario. Ser destituido, sin
responsabilidad para el Estado, en caso de reincidencia. (Slo hay 2 universidades que las tienen, notificadores de sala regional son
actuarios, por parte de la adm son notificadores), (AHORA EL EDO. ESTA NOTIFICANDO CON UN ACTA DE HECHOS Est
dentro del cdigo? Qu tiene que ver con la notificacin?).
Revisar Cdigo Fiscal de la Federacin.
2.6.3. Anotaciones del Actuario.
En las notificaciones, el actuario deber asentar razn del envo por correo o entrega personal de los oficios de notificacin y de los
avisos por correo personal electrnico, as como de las notificaciones personales y por lista. Los acuses postales de recibo y las piezas
registradas devueltas se agregarn como constancia a dichas actuaciones.
2.6.4. Notificaciones en las Salas
En las oficinas de las Salas se harn las notificaciones a los particulares si estos se presentan dentro de las 24 horas siguientes a aquella en
que se haya dictado la resolucin. Cuando el particular no se presente, se harn por lista autorizada que se fijar en sitio visible de dichos
locales. A fin de facilitar su consulta, la lista mencionada podr ser incluida en la pgina electrnica del Tribunal.
2.6.5. Notificacin para Correr traslado o citar Testigos
Cuando el auto que corra traslado de la demanda o del que mande citar a testigos que deban ser presentados por la parte oferente, la
notificacin a los particulares o a quien los represente, se har personalmente o correo registrado con acuse de recibo en el domicilio que
se haya hecho del conocimiento de la Sala Regional de que se trate, siempre que dicho domicilio se encuentre en territorio nacional.
2.6.6. Resoluciones que se Notificarn Personalmente o por Correo
Una vez que las partes en el juicio, se apersonen en ste, debern sealar domicilio en el que se les harn saber personalmente o por
correo registrado con acuse de recibo o electrnico las siguientes resoluciones:
a) La que tenga por admitida la contestacin y, en su caso, de la ampliacin de la demanda, as como la contestacin a la ampliacin
citada.
b) El requerimiento a la parte que debe cumplirlo.
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c) El auto de la Sala Regional que d a conocer a las partes que el juicio ser resuelto por la Sala Superior (SE LLAMA JUICIO DE
ATRACCION, EL JUICIO SE INICIA EN CHIHUAHUA, muy importante para la economa nacional o hay sentencias contrarias, y las
salas regionales piden al presidente del tribunal que les permitn enviar ese juicio para ser resolvido. Si se dan cuenta superiores de las
contradicciones lo atraen para resolverlo, debe comunicarse, es decir notificarse.) IVA: MONOFASICO Y BIFASICO. Nosotros tenemos
el monofsico. cules son? El IVA entro hasta 1980 aun siendo publicado antes, por vacatio legis, por esto hubo sentencias
contradictorias, unas eran resoluciones condenatorias y otras absolutorias que eran iguales, ellos fueron por procesados por atraccin. 3
SENTENCIAS A FAVOR HACEN JURISPRUDENCIA, PUBLICADA, si no no tiene efectos, no tiene validez.
d) El auto que decrete o niegue la suspensin provisional y la sentencia que resuelva la definitiva
e) Las resoluciones que pueden ser recurridas
f) La resolucin de sobreseimiento. Qu es sobreseimiento? Dos fromas de hacer resolucin por sentencia o sobreseimiento (falta de
inters jurdico, se termina juicio sin haberlo continuado, se puede pedir, y aun pedido se puede volver a promover el mismo juicio, tiene
mismo efecto de caducidad.)
g) La sentencia definitiva y
h) En todos aquellos casos en que el Magistrado Instructor o la Sala as lo ordenen.
Cuando no se cumpla el numeral anterior, las notificaciones se harn a los particulares por medio de lista, la cual contendr el nombre del
contribuyente, la clave del expediente y el tipo y el tipo de acuerdo. En los autos se har constar la fecha de la lista.
2.6.7. Avisos por Correo Personal Electrnico durante el Juicio
Cuando las partes sealen su clave o direccin personal electrnica a la Sala Regional en que se lleve el juicio, para recibir por este medio
avisos de la emisin de autos, y dems resoluciones que en l se dicten, se acompaarn de un extracto de su contenido que contendr la
fecha y rgano de emisin, los datos de identificacin del expediente y el tipo de auto o resolucin. Satisfecho lo anterior, el Magistrado
Instructor ordenar que los avisos de que se trata se le practiquen por este medio a la parte que lo haya pedido; el Actuario, a su vez debe
dejar constancia en el expediente de que el aviso se envi a la direccin electrnica indicada hasta por 3 ocasiones consecutivas y la fecha
y hora en que las realiz. En estos casos, durante el plazo de 5 das siguientes a aqul en que llev a cabo, el contribuyente podr
apersonarse al local de la Sala a notificarse personalmente de la resolucin respectiva y a su vencimiento, si esto ltimo no hubiere
ocurrido, proceder a su notificacin por lista.
2.6.8. Notificaciones a las Autoridades Administrativas
Estas se harn por oficio y por telgrafo en casos de urgencia, pero tambin podrn hacerse opcionalmente por medio de correo
electrnico. (Casos de urgencia: Para que no siguiera habiendo sentencias contradictorias, para no acumularse, urgencia de resolver en el
caso del ejemplo del IVA, se corta y se dice porqu lado a favor del Fiscal o del contribuyente). Hacienda del arabe chasena? O
conocido como ALACENA.
La notificacin deber hacerse a la unidad administrativa que tenga la representacin del juicio.
Si el domicilio de la oficina principal de la autoridad est en el lugar de la sede de la Sala, un empleado har la entrega, recabando
constancia de recibo correspondiente.
2.6.9. Sealamiento del domicilio de la autoridad demandada
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Una vez emplazada la autoridad demandada, deber sealar domicilio en cualquier parte del territorio nacional, salvo cuando tenga
domicilio dentro de la jurisdiccin de la Sala competente, en el que se harn las notificaciones de los autos y resoluciones posteriores y,
para el caso de incumplimiento a lo anterior, las notificaciones se harn por medio de lista autorizada.
2.6.10. Notificacin omitida o irregular
En tal caso, el legislador siendo prudente dispone en el Artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
a) Si el particular afirma conocer el acto administrativo, la impugnacin contra la notificacin se har valer mediante la interposicin del
recurso administrativo que proceda contra de dicho acto, en el que manifestar la fecha en que lo conoci.
En caso de que tambin impugne el acto administrativo, los agravios se expresarn en el citado medio de impugnacin, conjuntamente
con los que se formulen contra la notificacin.
b) Si el particular niega conocer el acto, manifestar su desconocimiento interponiendo el recurso ante la autoridad fiscal competente para
notificar dicho acto. La autoridad le dar a conocer el acto junto con la notificacin que del mismo se hubiera practicado, para lo cual el
particular sealar en el recurso, el domicilio en que se le debe dar a conocer y el nombre de la persona facultada al efecto. Si no se hace
alguno de los sealamientos mencionados, la autoridad citada dar a conocer el acto y la notificacin por estrados.
El particular tendr un plazo de 45 das a partir del siguiente al que la autoridad le haya dado a conocer, para ampliar el recurso
administrativo, impugnando el acto y su notificacin o solo la notificacin.
c)) La autoridad competente para resolver el recurso administrativo estudiar los agravios expresados contra la notificacin previamente
al examen de la impugnacin que, en su caso, se haya hecho del acto administrativo.
d) Si se resuelve que no hubo notificacin o que fue ilegal, tendr al recurrente como sabedor del acto administrativo desde la fecha en
que manifest conocerlo o en el que se le dio a conocer, quedando sin efectos todo lo actuado en base a aquella, y proceder al estudio de
la impugnacin que, en su caso, hubiese formulado en contra del acto.
Si la autoridad resuelve que la notificacin fue legalmente practicada y, como consecuencia de ello, la impugnacin contra el acto se
interpuso extemporneamente, desechar el recurso.
En el caso de actos regulados por otras leyes federales, la impugnacin de la notificacin efectuada por autoridades fiscales se har
mediante recurso administrativo que, en su caso, establezcan dichas leyes y de acuerdo con lo previsto en este artculo.
De lo anterior podemos comentar que el recurso de revocacin no solo procede contra de actos definitivos, sino que procede tambin
indistintamente en contra de resoluciones definitivas y de actos de autoridades fiscales.
2.6.11. Exhortos
Las diligencias de notificacin, o de desahogo de alguna prueba, que deban practicarse en regin distinta de la correspondiente de la Sala
Regional en que se instruya el juicio, debern encomendarse en primer lugar, a la ubicada en aqulla y en su defecto al juez o magistrado
del Poder Judicial Federal.
Los exhortos se despacharn al da siguiente hbil a aquel en que la actuara reciba el acuerdo que los ordene. Los que se reciban se
proveern dentro de los 3 das siguientes a su recepcin y se diligenciarn dentro de los 5 das siguientes, a no ser que lo que haya de
practicarse exija necesariamente mayor tiempo, caso en el cual, la Sala requerida fijar el plazo que crea conveniente.
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Una vez diligenciado el exhorto, la Sala requerida, sin ms trmite deber remitirlo con las constancias que acrediten su debido
cumplimiento de la diligencia practicada en auxilio de la Sala requirente.
Las diligencias de notificacin o, en caso, de desahogo de alguna prueba, que deban practicarse en el extranjero, debern encomendarse al
Consulado Mexicano ms prximo a la ciudad en la que debe desahogarse.
Para diligenciar el exhorto, el magistrado del tribunal podr solicitar el auxilio de alguna Sala del propio Tribunal, de algn juez o
magistrado del Poder Judicial de la Federacin o de la localidad, o de algn tribunal administrativo federal o de algn otro tribunal del
fuero comn.
2.6.12. De los Trminos
Comenzarn a correr a partir del da siguiente a aquel en que surta efectos la notificacin.
Si estn fijados en das, se computarn slo los hbiles entendindose por stos aquellos en que se encuentren abiertas al pblico las
oficinas de las Salas del Tribunal durante el horario normal de labores. La existencia de personal de guardia no habilita los das en que se
suspendan las labores
Si estn sealados en perodos o tienen una fecha determinada para su extincin, se comprendern los das inhbiles, no obstante, si el
ltimo da del plazo o la fecha determinada es inhbil, el trmino se prorrogar hasta el siguiente da hbil.
Cuando los plazos se fijan por mes o por ao, sin especificar que sean de calendario se entender en el primer caso que el plazo vence el
mismo da del mes de calendario posterior a aqul en que se inici y en el segundo caso, el trmino vencer el mismo da del siguiente
ao de calendario a aquel en que se inici. Cuando no exista el mismo da en los plazos que se fijen por mes, ste se prorrogar hasta el
primer da hbil del siguiente mes de calendario.
1.7. Qu multa se aplica por notificaciones ilegales?
En el supuesto que se deje sin efectos una notificacin practicada ilegalmente, se impondr al notificador una multa de 10 veces el salario
mnimo general diario del rea geogrfica al Distrito Federal.

Unidad III

Procedimiento Administrativo de Ejecucin
(Administracin Centralizada y Paraestatal)

1. Generalidades
Los actos administrativos para hacer efectivos los crditos fiscales a favor del fisco federal en la va forzosa o facultad econmico-
coactiva estn regulados en el Cdigo Fiscal de la Federacin con el nombre de Procedimiento Administrativo de Ejecucin o PAE.
Cuando la autoridad persigue a un deudor de la hacienda pblica y exige el pago de algo que es debido al erario, generalmente est
armada de la potestad econmica-coactiva, que consiste en obligar al deudor a satisfacer su adeudo, llegando el agente de la autoridad a
apoderarse de los bienes del deudor y hacer trance y remate de ellos, sin necesidad de otra autoridad, y menos de la judicial. Un poder tan
importante es en muchos casos peligroso por los abusos que se cometen, pero en verdad es tambin necesario en diversas ocasiones, por
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que ni la ms simple recaudacin sera impracticable, si en el ejercicio de sus funciones hubiere de estrellarse contra la resistencia de los
deudores.

2. Fundamento constitucional
Este se encuentra en el artculo 22 de la Carta Magna, precepto que no considera como confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial
de los bienes de una persona fsica o moral, hecha por la autoridad para el pago de las contribuciones, estableciendo de esta manera el
cobro forzado que consiste en facultar a la autoridad fiscal para embargar y rematar bienes suficientes del contribuyente para cubrir el o
los crditos fiscales, principal y sus accesorios.
Este procedimiento no es otra cosa que el medio de cobro ms efectivo de sus adeudos que dispone el fisco federal y paraestatal a travs
de sus dependencias exactotas.

3. Medios de cobro
3.1. El procedimiento administrativo de ejecucin
3.2. Uso de la fuerza pblica

3.3. Imposicin de multas
3.4. Peticin al Ministerio Pblico de que proceda por el delito de desacato o desobediencia a un mandato legtimo de autoridad
competente.
El Cdigo Fiscal de la Federacin es el cuerpo normativo que regula la existencia del PAE en materia fiscal federal, concretamente en los
artculos 145 a 196.

4. Requisitos para iniciar el PAE
4.1. Que exista un crdito fiscal y que sea exigible o cobrable, en otras palabras que el plazo para su pago est vencido.
4.2. Que el crdito fiscal haya sido notificado legalmente.
4.3. Que no se haya interpuesto un medio de defensa y no exista garanta.
Corresponde a la Administracin Local de Recaudacin ejecutar formal y materialmente este Procedimiento, pues una vez iniciado, el
deudor o contribuyente puede objetar su ejecucin a travs de los medios de defensa contenidos en el Cdigo Fiscal y en la Ley de
Amparo.
Este procedimiento tambin es ejecutado por el IMSS y el INFONAVIT segn lo seala el Cdigo Fiscal de la Federacin, pues estos
organismos no cuentan con un procedimiento de ejecucin dentro de su legislacin.
Nota: Aqu es prudente recalcar sobre la distincin entre los tres elementos esenciales concernientes a toda entidad actuante:

a) La ilegalidad que se aplica por igual a los actos o hechos indebidos y a las personas que los ejecutaron. Las autoridades y
disposiciones que no estn en la ley son inexistentes y por tanto no tiene efectos en el mundo jurdico.

b) La incompetencia slo se aplica a las personas que aunque estn debidamente investidas del cargo que ostenten, ejecutan actos o
hechos que no les corresponde llevar a cabo.

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Para probar la competencia es requisito esencial fundamentar el acto de autoridad, es decir, es necesario que en el documento que se
contenga se invoquen las disposiciones legales, acuerdo o decreto que otorgan facultades a la autoridad emisora en sus diversos artculos,
fracciones e incisos, pues de otra manera se dejara al gobernado en estado de indefensin, todo vez que se traducira en que ignorara si el
proceder de la autoridad se encuentra o no dentro del mbito competencial respectivo por razn de materia, grado y territorio, y en
consecuencia, s est o no ajustado a derecho.

c) La ilegitimidad se aplica a la existencia legal de las entidades que pretendan asumir el papel de autoridades que dan frente al
gobernados, de modo que es independiente de los actos o hechos realizados no obstante existan nombramientos o credenciales
formalmente expedidos expedidos por otra que tambin puede serlo o no, toda vez que slo puede actuar como autoridad cuando exista
una ley que le haya dado origen.

Cabe aadir que para que una autoridad sea legtima slo puede provenir de las leyes nunca de los reglamentos ni de ninguna otra clase de
disposiciones, pues ni siquiera bajo la excusa de la supuesta facultad reglamentaria que suele atribuirse al Ejecutivo, mediante una
interpretacin de manga ancha a que se refiere el artculo 89, fraccin I, constitucional, pues esto manifiesta una mera fantasa adoptada
por la Suprema Corte para arrodillarse ante el Poder Ejecutivo, no obstante se publiquen los reglamentos internos por el slo hecho de se
publiquen en el Diario Oficial de la Federacin.

Son autoridades legtimas el Ejecutivo, los senadores y diputados, los ministros de la Corte, los secretarios del despacho, el ministerio
pblico, el Jefe de Gobierno del D.F.
Cabe tener en cuenta que los entes arriba mencionados son rganos y subrganos de la administracin federal como del distrito de
referencia.
Lo anterior sirve para entender que cuando una entidad de gobierno sea legtima y por ello tenga el carcter de autoridad, no
necesariamente implica que sea competente y que sus actos sean legales, pues para ello deber acreditar su competencia para efectuarlos y
la legalidad a la que debi ajustarlos.
El ejercicio de facultades sean regladas o discrecionales, no implica legitimidad, independientemente de que se acredite la competencia y
la legalidad, ya que legitimidad es asunto de origen no de accin ni de actuacin.

5. Definicin
Es la va de cobro privilegiada y consagrada en el Cdigo Fiscal de la Federacin a favor del fisco federal que le permite a la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico a travs del Servicio de Administracin Tributaria, como al Seguro Social y al Infonavit a travs de sus
dependencias de cobro, exigir el pago de crditos fiscales no cubiertos ni garantizados a travs de la facultad econmico coactiva y a
cargo de los contribuyentes sin la intervencin del Poder Judicial.
6. Concatenacin de actos dentro del PAE
Este procedimiento consta de una serie de actos secuenciales obligatorios que son el requerimiento, el embargo, el remate y la
adjudicacin.

1.1. Requerimiento

En el argot fiscal se le denomina Mandamiento de Ejecucin al documento con que se inicia este procedimiento y requerimiento al acto
inicial de cobro.
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El requerimiento no es otra cosa que un acto administrativo intimidatorio para que el contribuyente pague su adeudo y al iniciarse se
cumple con la garanta de audiencia ya que al deudor se le da la oportunidad de pagar el adeudo o de lo contrario ser asegurado el inters
fiscal mediante la garanta de embargo.

El artculo 151 del Cdigo Fiscal Federal nos dice, Las autoridades fiscales para hacer efectivo un crdito fiscal exigible y el importe de
sus accesorios legales REQUERIRAN de pago al deudor. Al respecto cabe decir que el vocablo latino requiere quiere decir mandar,
intimidar, ordenar.

El requerimiento se lleva a cabo cumpliendo las mismas formalidades que la notificacin ya vistas en la Unidad II.

Ahora bien, qu es un crdito fiscal? Es el adeudo fiscal o administrativo que tiene derecho a percibir el estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de
responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las
leyes les den ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.

En ningn caso se aplicar este procedimiento para cobrar los crditos derivados de productos.

Los crditos fiscales se extinguen por prescripcin o sea su cobro en el trmino de 5 aos. El trmino de la prescripcin comienza en la
fecha en que el pago pudo ser exigido. Dicho trmino se interrumpe con cada gestin de cobre que el acreedor notifique o haga saber al
deudor o por el reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito. Se considera como gestin de cobro
cualquier actuacin de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del conocimiento del
deudor.

Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de los crditos fiscales, aunque esta puede ser de oficio.

A travs del SAT, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr cancelar crditos fiscales en las cuentas pblicas, por
incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables solidarios. Se consideran insolventes los deudores o los
responsables solidarios cuando no tengan bienes embargables para cubrir el crdito o stos ya se hubieren realizado, cuando no se puedan
localizar o cuando hubieren fallecido sin dejar bienes que puedan ser objeto del procedimiento en comento.

En caso de un concurso mercantil, la autoridad podr condonar parcialmente crditos que deba el deudor a la fecha del citado concurso,
siempre que ste haya celebrado convenio con sus acreedores.

En el caso de personas fsicas o negociaciones que no tengan actividades econmicas diarias en das y horas hbiles, la autoridad podr
habilitar al ejecutor para actuar a deshoras ex profeso para dicho caso. En ningn momento la autoridad podr extender a sus ejecutores
una habilitacin abierta (a quien corresponda) para requerir todos los das y horas, ya que su actuacin ser nula.

Si el contribuyente demuestra haber liquidado el crdito o se inconform a travs de un recurso o juicio y garantiz ste, se suspender el
procedimiento.

6.2. Embargo

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Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola el embargo es una retencin, traba o secuestro de bienes por mandamiento de juez o
autoridad competente. El verbo embargar, proviene del latn vulgar imbarricare que significa cerrar la puerta con trancas o barras que
era el antiguo procedimiento de embargo.

El embargo es el paso a seguir ante la negativa de pago, por parte del deudor a la autoridad fiscal, al hacerle efectivo un crdito fiscal
exigible as como sus accesorios.

Los sujetos del embargo son: la autoridad ejecutora y el deudor y los testigos.

En el caso de no haber testigos por parte de la autoridad como del contribuyente, el embargo se considera vlido.

La finalidad del embargo es garantizar el crdito o adeudo fiscal.

El embargo no es un acto expropiatorio pues no se priva definitivamente al contribuyente de sus propiedades o posesiones, sino que
provisionalmente se le retienen tales bienes como garanta de pago del crdito fiscal.

6.2.1. Presupuestos del Embargo

6.2.1.1. Que exista un crdito fiscal a cargo de un contribuyente no pagado

6.2.1.2. Que el requerimiento haya sido debidamente notificado y el deudor no liquide en ese acto su adeudo.

6.2.2. Su Fundamento

El artculo 151 del Cdigo en estudio, nos dice que las autoridades fiscales para hacer efectivo un crdito fiscal exigible y el importe de
sus accesorios, requerirn de pago al deudor y en caso de que ste no pruebe haberlo pagado o defendido a travs de un medio de defensa
se proceder al embargo, caso en el cual se proceder a:
a) Embargar bienes suficientes para rematarlos, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos a favor del fisco.
b) Embargar negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas,
los ingresos necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales.
El embargo de bienes races, de derechos reales o de negociaciones de cualquier gnero se inscribir en el Registro Pblico que
corresponda en atencin la naturaleza de los bienes o derechos de que se trate.
Cuando los bienes races, derecho reales o negociaciones queden comprendidos en la jurisdiccin de dos o ms oficinas del Registro
Pblico que corresponda, en todas se inscribir el embargo.
Si la exigibilidad se origina por cese de la prrroga, o de la autorizacin para pagar en parcialidades, por error aritmtico en las
declaraciones o por situaciones previstas en la fraccin I del artculo 41 (pagos con carcter provisional) de este Cdigo, el deudor podr
efectuar el pago dentro de los 6 das hbiles siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificacin del requerimiento.
6.2.3. Formalidades en la Ejecucin
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El ejecutor designado por el jefe de la oficina exactora se constituir en el domicilio del deudor y deber identificarse ante la persona con
quien se practicar la diligencia de requerimiento de pago y al no ser liquidado el adeudo fiscal, se proceder al embargo de bienes con
intervencin en el caso de ser negociacin, cumpliendo con las formalidades que se refieren a las notificaciones segn el artculo 137. De
esta diligencia se levantar acta detallada con el nombre y firma del ejecutor de la que se entregar copia a la persona con quien se
entienda la misma.
Si la notificacin del crdito adeudado, se hizo por edictos, la diligencia se har con la autoridad municipal o local de la circunscripcin
de los bienes, salvo que en el momento de iniciarse la diligencia compareciera el deudor, en cuyo caso se entender con l.
En el caso de actos de inspeccin y vigilancia, se proceder al aseguramiento de los bienes cuya importacin debi ser manifestada a las
autoridades fiscales o autorizadas por stas, siempre que quien practique la inspeccin est facultado para ello en la orden respectiva.
A este punto es conveniente sealar que la extraccin de bienes debe ser en orden y con control. Esto se seala en virtud que al retirarse
los bienes de lugar, lo hacen

personas ajenas al embargo, es decir que no estn autorizadas y extraen los bienes al ms tpico modo de mudanza, cargando todo tipo
de bienes sin orden cronolgico y sin establecer las condiciones o el estado en que se encuentran los bienes embargados. Esto es ilegal
pues coloca al afectado en la imposibilidad para manifestar las condiciones fsicas en que se encuentra el bien, ya que todos es sabido, que
al final de la extraccin, es cuando se pone a la vista de los contribuyentes las actas respectivas y que al regresarse los bienes en el caso de
pago, es seguro que los bienes retirados le sern devueltos en estado fsico deteriorado, en el mejor de los casos.
De lo anterior se puede concluir que toda persona que ingrese al domicilio fiscal, autoridades o particulares, deben estar plenamente
autorizados en la orden de extraccin. En caso de no estarlo, se cometer una violacin a los principios de los cateos, pues
independientemente que se lleve una orden para la prctica de dicha visita. La misma nicamente ampara a los visitadores ah
autorizados, no a terceras personas.
Por tal, en caso de estar en dicha hiptesis, se podr ejercitar la accin penal para aquellos terceros que invadan el domicilio fiscal sin
orden de visita y de igual forma, es recomendable asentar en las actas respectivas la imposibilidad que tuvo el contribuyente para describir
las condiciones fsicas de su mercanca y poder solicitar en un futuro, un justo resarcimiento del valor de los bienes.
6.2.4. Custodia y Nombramiento de Depositarios de los Bienes Embargados
Los bienes o negociaciones embargados se podrn dejar bajo la guarda o custodia del contribuyente o del depositario independiente. Los
jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad, nombrarn y removern libremente a los depositarios, quienes desempearn su
cargo conforme las leyes respectivas. Cuando se efecte la remocin del depositario, ste deber poner a disposicin de la autoridad
ejecutora los bienes que fueron objeto de la depositara, pudiendo sta realizar la sustraccin de los bienes para depositarlos en almacenes
bajo su resguardo o entregarlos al nuevo depositario.
En los embargos de bienes races o de negociaciones, los depositarios tendrn el carcter de administradores o de interventores con cargo
a la caja, segn el caso, con las facultades y obligaciones sealadas en el CFF, artculos 165, 166 y 167.
La responsabilidad de los depositarios cesar con la entrega de los bienes embargados a satisfaccin de las autoridades fiscales.
El depositario ser designado por el ejecutor cuando no lo hubiere hecho el jefe de la oficina ejecutora, pudiendo recaer el nombramiento
en el ejecutado.
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6.2.5. Ampliacin del embargo
Esta ampliacin puede llevarse a cabo mediante la expedicin de un acuerdo que dicte la autoridad ejecutora debiendo exponer su
discrecionalidad para ello, segn el artculo 154 del citado cdigo. De esto se levantar una acta detallada entregando copia a la persona
quien se entienda la diligencia.
6.2.6. Orden en el sealamiento de bienes
Si al ser requerido el deudor o quien se entienda la diligencia, no liquida el adeudo, el ejecutor le dar la oportunidad para que seale
bienes suficientes para garantizar el cobro siempre que los mismos sean de fcil realizacin o venta, sujetndose al siguiente orden:
a) Dinero, metales preciosos y depsitos bancarios.
b) Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general crditos de inmediato y fcil cobro a cargo de entidades o
dependencias de la federacin, estados y municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia.
c) Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores.
d) Bienes inmuebles. En este caso, el deudor o la persona con quien se entienda la diligencia deber manifestar bajo protesta de decir
verdad, si dichos bienes reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, se encuentran en copropiedad o pertenecen a sociedad
conyugal alguna.
De la misma manera la persona con quien se entienda la diligencia de embargo podr designar dos testigos, y si no lo hiciere o al
terminar la diligencia los testigos designados se negaren a firmar, as lo har constar el ejecutor en el acta, pudindolo hacer.
Al realizar el embargo, indefectiblemente el ejecutor designar depositario, pudiendo ser el mismo ejecutado, el fisco o un tercero quien
exclusivamente podr cobrar honorarios por custodia de los bienes. Los jefes de las oficinas ejecutoras, bajo su responsabilidad,
nombrarn y removern libremente a los depositarios quienes desempearn su cargo segn las disposiciones legales.
Las formas de constituir el depsito de bienes embargados en materia fiscal son dos: embargo en la va administrativa y en la va de
ejecucin.
En la va administrativa, el contribuyente dirigir oficio a la oficina ejecutora, en el cual sealarn los bienes que ofrece para que sobre
stos se trabe el embargo administrativo, a efecto de que garanticen el inters fiscal, solicitando se proceda a suspender la ejecucin del
crdito fiscal. Los bienes ofrecidos sern suficientes, a fin de que dicha garanta comprenda las contribuciones adeudadas actualizadas,
los accesorios causados, as como los que se causen en los 12 meses siguientes al de su otorgamiento. En este caso el embargado se
constituir como depositario de los bienes, siendo persona moral ser el representante legal.
La va de ejecucin ya se trat con anterioridad.
Existen 3 tipos de depositarios: el fisco, el propio deudor, el tercero depositario de bienes (no empresas) siendo su nica funcin la de
custodiar los bienes como si fueran suyos y el depositario interventor con cargo a caja e interventor administrador.
6.2.7. Preferencia del Ejecutor en el sealamiento de Bienes
El ejecutor podr sealar bienes sin sujetarse al orden establecido anteriormente, cuando el deudor o la persona con quien se entienda la
diligencia no seale bienes suficientes a juicio del ejecutor o no los haya sealado en el orden indicado con anterioridad, y cuando
teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, seale:
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a) Bienes ubicados fuera de circunscripcin de la oficina ejecutora.
b) Bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algn embargo anterior
c) Bienes de fcil descomposicin o deterioro o materias inflamables
El ejecutor deber sealar, invariablemente, bienes que sean de fcil realizacin o venta. En el caso de bienes inmuebles, el ejecutor
solicitar al deudor o a la persona con quien se entienda la diligencia que manifieste bajo protesta de decir verdad si dichos bienes
reportan cualquier gravamen real, embargo anterior, y se en encuentran en copropiedad o pertenecen a la sociedad conyugal.
6.2.8. Embargo al Responsable Solidario
En el caso de requerir y embargar a un responsable solidario, el requerimiento ahora llamado Mandamiento de Ejecucin debe indicar la
razn porqu se le cobra el crdito, ya sea por sealamiento de la ley o por voluntad del responsable, como su fundamento; en caso de ser
por voluntad, el mandamiento debe sealar el motivo de ello.
De toda esta actuacin, el ejecutor deber levantar un acta circunstanciada de la que se le entregar copia con quien se entendi la
diligencia en cuestin.
6.2.9. Oposicin de Terceros al Embargo Practicado
Si al designarse bienes para el embargo, se opusiere un tercero fundndose en el dominio de ellos, no se practicar el embargo si en este
acto se demuestra la propiedad con prueba documental suficiente a juicio del ejecutor. La resolucin dictada tendr el carcter de
provisional y deber ser sometida a ratificacin, en todos los casos por la oficina ejecutora, a la que debern allegarse los documentos
exhibidos en el momento de la oposicin. Si a juicio de la ejecutora las pruebas no son suficientes, ordenar al ejecutor que contine con
la diligencia y de embargarse los bienes, notificar al interesado que puede hacer valer el medio de defensa que ms le convenga.
6.2.10. Bienes inembargables Art. 157 del CFF
a) .El lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares.
b) Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo a juicio del ejecutor. En ningn caso se
considerarn como de lujo los bienes a que se refieren las dems fracciones de este artculo, cuando se utilicen por las personas que, en su
caso, las propias fracciones establecen.
c) Los libros, instrumentos, tiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la profesin, arte y oficio a que se dedique el deudor.
d) La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren necesarios para su actividad ordinaria a juicio del
ejecutor, pero podrn ser motivo de embargo con la negociacin en su totalidad si a ella estn destinados.
e) Las armas, vehculos y caballos que los militares en servicio deban usar conforme a las leyes.
f) Los granos, mientras stos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre las siembras.
g) El derecho de usufructo, pero no los frutos de ste.
h) Los derechos de uso o de habitacin
i) El patrimonio de familia en los trminos que establezcan las leyes, desde su inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad.
j) 10.Los sueldos y salarios
k) Las pensiones de cualquier tipo
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l) Los ejidos
m) La Sociedad Conyugal. En este caso slo se podr embargar el 50% de la propiedad que le corresponda al deudor del crdito y para
ello debe contar con la aceptacin del gravamen, pudiendo la parte indebidamente afectada acudir a los medios de defensa respectivos.
Si los bienes de la sociedad no se encuentran inscritos en el Registro Pblico de la Propiedad, ello no impide que se haga valer la tercera
excluyente de dominio, pues dicho Registro slo tiene efectos declarativos y no constitutivos de derechos, pues de llegarse a embargar
sus efectos seran nulos.
6.2.11. Embargo de Bienes Descubiertos en una Inspeccin
Cuando en una inspeccin de negociaciones se descubran vehculos o mercancas cuya tenencia, produccin, explotacin, captura,
transporte o importacin no se sean comprobables, el ejecutor podr embargarlas siempre que est autorizado para ello en la orden
respectiva.
6.2.12. Derechos de Prelacin en el Cobro
Cuando los bienes por embargar ya lo estuviesen por otras autoridades no fiscales o sujetos a cdula hipotecaria, se
practicar no obstante el embargo. Tales bienes se entregarn al depositario designado por la ofician ejecutora o
por el ejecutor, dndose aviso a la autoridad respectiva para que ella o los interesados puedan demostrar su derecho
de prelacin en el cobro.
En el caso de que los bienes sealados hubieran sido ya embargados por las autoridades fiscales locales, se
practicar la diligencia de embargo, entregndose los bienes al depositario que designe el fisco federal, dndose
aviso a la autoridad local. En caso de inconformidad, la controversia resultante ser resuelta por los tribunales
judiciales de la federacin. En tanto se resuelve el procedimiento respectivo no se har aplicacin del producto,
salvo que se garantice el inters fiscal a satisfaccin de la Secretara de Hacienda.
6.2.13. Embargo de Crditos y su Notificacin a los Deudores
Este embargo ser notificado directamente por la oficina ejecutora a los deudores del embargado para que no
hagan el pago de las cantidades respectivas a ste, sino en la caja de la citada oficina, apercibidos de doble pago en
caso de desobediencia.
6.2.14. Cancelacin del Embargo en el Registro Pblico
Si se pag el crdito la cancelacin debe anotarse en el Registro Pblico que corresponda. La oficina ejecutora
requerir al titular de los crditos embargados para que dentro de los 5 das siguientes al en que surta efectos la
notificacin firme la escritura de pago y cancelacin o el documento en que deba constar el finiquito.
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En caso de abstencin del titular de los crditos embargados, transcurrido el plazo indicado el jefe de la oficina
ejecutora firmar la escritura o documentos relativos en rebelda de aqul y lo har del conocimiento del Registro
Pblico que corresponda para los efectos que procedan.
6.2.15. Guarda de Dinero, Metales Preciosos, Alhajas y Valores Mobiliarios Embargados
Estos bienes se entregarn por el depositario a la oficina ejecutora, previo inventario, dentro de un plazo no
mayor de 24 horas. Tratndose de los dems bienes, el plazo ser de 5 das contados a partir de aqul en que fue
hecho el requerimiento para tal efecto.
Las sumas de dinero objeto del embargo, as como la cantidad que seale el propio ejecutado, nunca podr ser
menor del 25% del importe de los frutos y productos de los bienes embargados, se aplicarn a cubrir el crdito
fiscal al recibirse en la caja de la oficina ejecutora.
Aqu cabe sealar que desde hace algn tiempo la oficina ejecutora carece de caja.
6.2.16. Auxilio de la Fuerza Pblica
Si el deudor o cualquiera otra persona impidiera materialmente al ejecutor el acceso al domicilio de aqul o al
lugar en que se encuentren los bienes, siempre que el caso lo requiera el ejecutor solicitar el auxilio de la polica o
de otra fuerza publica para llevar a cabo el procedimiento de ejecucin.
6.2.17. Rompimiento de Cerraduras Durante el Embargo y Embargo sobre Muebles Sellados
Si durante el embargo, la persona con quien se entienda la diligencia no abriere las puertas de las construcciones,
edificios o casas sealados para la traba o en los que presuma que existen bienes muebles embargables, el ejecutor
previo acuerdo fundado del jefe de la oficina ejecutora, har que ante dos testigos sean rotas las cerraduras que
fuesen necesarias, para que el depositario tome posesin del inmueble o para que siga adelante la diligencia.
En igual forma proceder el ejecutor cuando la persona con quien se entienda la diligencia no abriere los
inmuebles en los aqul suponga se guardan dinero, alhajas, objetos de arte u otros bienes embargables. Si no fuere
factible romper o forzar las cerraduras el mismo ejecutor trabar embargo en los muebles cerrados y en su
contenido, y los sellar y enviar en depsito a la oficina exactora, donde sern abiertos en el trmino de tres das
por el deudor o por su representante legal y, en caso contrario por un experto designado por la propia oficina, en
los trminos del reglamento del CFF.
Si no fuere factible romper o forzar las cerraduras de cajas u otros objetos unidos a un inmueble o de difcil
transportacin, el ejecutor trabar embargo sobre ellos y su contenido y los sellar; para su apertura se seguir el
procedimiento establecido en el prrafo anterior.

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6.2.18. Embargo Precautorio
Este tiene carcter de provisional o cautelar.
El artculo 41 del multicitado cdigo nos dice que el citado embargo procede cuando las personas obligadas a
presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las leyes
fiscales. Las autoridades exigirn la presentacin del documento respectivo procediendo en forma simultnea o
sucesiva a efectuar el embargo precautorio a saber:
a) cuando el contribuyente no haya presentado declaraciones en los tres ltimos ejercicios.
b) cuando el contribuyente no atienda a tres requerimientos de la autoridad y respecto a una misma omisin,
salvo que se trate de declaraciones en que bastar no atender un requerimiento.
As mismo, el artculo 145 seala que Se podr practicar embargo precautorio sobre los bienes o la negociacin
del contribuyente para asegurar el inters fiscal cuando:
a) El contribuyente se oponga u obstaculice la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin o no
se pueda notificar su inicio por haber desaparecido o por ignorarse su domicilio.
b) Cuando despus de iniciadas las facultades de comprobacin, el contribuyente desaparezca o exista riesgo
inminente de que oculte, enajene o dilapide sus bienes.
c) Cuando el contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que acredite el cumplimiento de las
disposiciones fiscales a que se est obligado.
d) Cuando el crdito no sea exigible pero haya sido determinado por el contribuyente o por la autoridad en el
ejercicio de sus facultades de comprobacin,
e) Cuando a juicio de esta exista peligro inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendiente a
evadir su cumplimiento. Aqu la autoridad trabar embargo precautorio hasta por un monto equivalente al
de la contribucin determinada, incluyendo sus accesorios. Si el pago se hiciere dentro de los plazos
legales, el contribuyente no estar obligado a cubrir los gastos de ejecucin levantndose el embargo.
f) Cuando se realicen visitas a contribuyentes con locales fijos o semifijos en la va pblica y dichos
contribuyentes no puedan demostrar que se encuentran inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes,
ni exhibir los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas que vendan en
esos lugares. Una vez inscrito el contribuyente en el citado registro y acreditada la posesin o propiedades
de la mercanca, se levantar el embargo.
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La autoridad que practique el embargo precautorio levantar acta circunstanciada en la que precisar las
razones del embargo y requerir al obligado para que dentro de 10 das desvirte el monto por el que realiza dicha
traba y si no lo hace el embargo quedar firme.
En el sealamiento del orden de embargo, segn el artculo 151 fraccin I se habla de depsitos bancarios y esto
se refiere a toda aquella cantidad de dinero en efectivo, y en inversiones que tenga el deudor a su nombre en una
institucin bancaria. Para que este embargo ocurra, la autoridad girar oficio de embargo, ordenando al gerente de
la sucursal bancaria a la que corresponda la cuenta, a efecto de que la inmovilice y conserve los fondos en
depsito.
El banco deber informar a la autoridad embargante a que se refiere el prrafo anterior, el incremento de los
depsitos bancarios por los intereses que se generen, en el mismo perodo y frecuencia con que lo haga el
cuentahabiente.
Los fondos nicamente podrn transferirse al fisco federal una vez que el crdito fiscal relacionado quede firme y
hasta por el importe necesario para cubrirlo.
Mientras el crdito fiscal garantizado no quede firme, el contribuyente titular de las cuentas embargadas podr
ofrecer otra forma de garanta de acuerdo con el artculo 141 del CFF, en sustitucin del embargo bancario. La
autoridad debe resolver y notificar al embargado sobre la admisin o rechazo de la garanta ofrecida o el
requerimiento de requisitos adicionales, dentro de un plazo mximo de 10 das. La autoridad tendr la obligacin
de comunicar a la institucin bancaria el sentido de la resolucin, envindole copia de la misma, dentro del plazo
de 15 das siguientes en que haya notificado dicha resolucin al contribuyente, si no lo hace durante dicho plazo, la
institucin bancaria levantar el embargo de la cuenta. Este embargo es inconstitucional por tener la caracterstica
de precautorio.
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LUNES 24 DE FEBRERO DEL 2014
6.2.19. Definitividad del Embargo Precautorio
Dicho embargo quedar sin efectos, segn el artculo 145, si la autoridad no emite, dentro de los plazos a que se
refieren los artculos 46-A, fracciones II (fallecimiento del contribuyente hasta que se designe el representante
legal de la sucesin) y III ( cuando el contribuyente desocupe su domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de
cambio o no se localice en el que haya designado) y de 18 meses en el de la fraccin I (caso de huelga) contados
desde la fecha en que fue practicado el embargo, resolucin en la que determine crditos fiscales. Solamente en la
fraccin IV del artculo 145 en comento, el embargo precautorio es constitucional pues el crdito qued
determinado por el contribuyente o por la autoridad no obstante no sea exigible.
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Si dentro de los plazos sealados la autoridad los determina el embargo precautorio se convertir en definitivo y se
continuar el PAE. Si el deudor garantiza el inters fiscal en los trminos del artculo 141 se levantar el
embargo. (El embargo no es eterno)
6.2.20. Inconstitucionalidad del Embargo Precautorio.
La inconstitucionalidad fue, en primer trmino, declarada por el Juez Primero de Distrito, Jean Claude Tron Petit,
al resolver el juicio de amparo 220/92 al declarar que si no hay determinacin, no puede haber crdito y como no
existe crdito no se puede embargar en virtud que no hay base para ello; esto nos dice que no ha nacido la
conducta o hecho generador que el contribuyente debe encuadrar con la hiptesis normativa, pues no puede surgir
un obligado sobre un evento que puede o no puede sobrevenir, adems de ser un acto de molestia que no puede
dejarse al criterio o discrecionalidad de la autoridad ejecutora como lo es la de suponer que cierto evento ocurra o
no ocurra. Adems, por desconocimiento del monto no se puede aplicar la disposicin que el embargo debe cubrir
en cantidad suficiente el importe del mismo. (Si no existe cantidad, porqu habra de haber embargo?, por qu
cantidad sera, si no hay base para embargar?).
Lo anterior nos dice que al no estar determinado el crdito la autoridad no tiene un parmetro de valor de los
bienes a embargar a efecto de garantizar el inters fiscal.
No obstante su inconstitucionalidad dicha figura contina vigente en el artculo 145 del Cdigo Fiscal a beneficio
del fisco. (Tambin el recurso de revisin es inconstitucional, porque es una especie de amparo para la
administracin que no es una persona si quiera.)
Dentro de esta figura tenemos el embargo precautorio de cuentas bancarias que ordena el Administrador Local de
Recaudacin, es decir, su congelamiento o inamovilidad. Dicha accin es ilegal pues el citado servidor pblico
carece de facultades para ordenar tal accin pues si bien el artculo 21 del Reglamento Interior del SAT habla de
embargo de bienes, no especifica que sean cuentas bancarias. y violatoria de garantas pues priva al sujeto de
disponer de su patrimonio.
(Actualmente se mezclan conceptos en la prctica donde juicios civiles donde no interceda la aut admva, como en
el mutuo, fuesen pagaderos por medio de naturaleza fiscal. ?)
Lo grave de este embargo consiste en la paralizacin de las actividades totales del deudor; esto es as porque una
vez trabado el embargo sobre la cuenta bancaria su dueo est impedido de pagar salarios, y servicios vitales como
energa elctrica, telfono, pago a proveedores, impuestos, inclusive pueden paralizar las actividades cotidianas de
su familia, estando a su vez impedido para cobrar a clientes y deudores; los cheques a favor del contribuyente
embargado y con la leyenda consabida de Para abono en cuenta del beneficiario, quedan en poder del fisco.
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Como es lgico con la parlisis de la empresa, sobrevendrn conflictos mayores con trabajadores y proveedores
hasta convertirse en una franca crisis, cuyo origen puede remontarse a una cuestin meramente imaginativa del
Administrador al ordenar dicho embargo, pues en un gran nmero de casos no se dan las condiciones para ello.
(A NADIE SE LE PUEDA QUITAR SERVICIO DE AGUA, CONTENIDO EN EL CODIGO DE SALUD,
SOLO SE LE PUEDE REDUCIR LA CANTIDAD.)
Segn la tesis p./95 de Septiembre 1995 pgina 27 nos dice: Embargo Precautorio. El Artculo 145 del Cdigo
Fiscal de la Federacin que lo prev viola el artculo 16 de la Constitucin. En los trminos en que se encuentra
redactado el artculo 145 del CFF, se autoriza la traba del embargo precautorio sobre los bienes del contribuyente,
sin que se encuentre determinada la obligacin de enterar tal o cual tributo ni la cuantificacin del mismo, con lo
que se infringe el artculo 16 constitucional, al crearse un estado de incertidumbre en el contribuyente, que
desconoce la justificacin del aseguramiento de bienes para garantizar un supuesto crdito fiscal cuyo monto no se
encuentra determinado. La expresin que utiliza el dispositivo citado de proteger el inters fiscal, carece de
justificacin en virtud de que la determinacin de una contribucin constituye requisito indispensable del
nacimiento del inters fiscal, lo que implica que si ello no se actualiza no existen razones objetivas para aplicar la
aludida medida precautoria. Sostener lo contrario propiciara la prctica de aseguramiento en abstracto, puesto que
en esa hiptesis se ignoraran los lmites del embargo ya que no se tendra la certeza jurdica de la existencia de un
crdito fiscal. Por estas razones resulta inconstitucional el precepto invocado al otorgar facultades omnmodas
(grandes, vastas) a la autoridad fiscal que decreta el embargo en esas circunstancias al dejar a su arbitrio la
determinacin del monto del mismo y de los bienes afectados, adems de que el plazo de un ao para fincar el
crdito es demasiado prolongado y no tiene justificacin.
En lo fctico sucede lo siguiente: El artculo 156-bis del Cdigo Fiscal seala que la autoridad que haya ordenado
el embargo girar al gerente de la sucursal a la que corresponda la cuenta, para que la congele y conserve los
fondos depositados en ella. Como es lgico, el gerente bancario dar orden de congelar la cuenta, haciendo esto
con hermetismo. Esto acarrea un gran problema pues basta para acudir a la Ley General de Ttulos y Operaciones
de Crdito en su artculo 193 que declara que un cheque presentado en tiempo y no pagado por causa imputable al
librador, ste resarcir a su tenedor de los daos y perjuicios que con ello le ocasiona. En ningn caso la
indemnizacin ser menor al 20% del valor del cheque. Usualmente cuando hay congelamiento de una cuenta, el
ventanillero bancario dice que no puede pagar el cheque emitido por insuficiencia de fondos, lo cual es seguro
que dicha declaracin conlleve tanto al empleado bancario como a la institucin a configurar un fraude por la
falsedad de informacin.
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El citado embargo se hace de manera sorpresiva y secreta pues los nicos que saben de l son el administrador
fiscal que lo haya ordenado, el ejecutor y el gerente bancario. (No es notificado al contribuyente, es ilegal.)
Una cosa es embargar precautoriamente una cuenta bancaria y la otra es pedir informacin sobre esta para fines de
auditora.
Si bien es cierto que los estados de cuenta bancarios no contienen informacin sobre las obligaciones fiscales de
los contribuyentes, sino slo lo referente a las operaciones o servicios contratados por el particular con alguna
institucin de crdito, ello no significa que la autoridad est impedida para obtener la informacin relacionada
con los estados de cuenta bancarios del contribuyente visitado, ya que esta posibilidad se encuentra contemplada en
el artculo 117 de la Ley de Instituciones de Crdito, al establecer que las autoridades hacendarias federales podrn
solicitar informacin a las instituciones de crdito por conducto de la Comisin Bancaria y de Valores para fines
fiscales, de donde es claro que las autoridades fiscales pueden obtener por ese medio la informacin referente a los
estados de cuenta bancarios de los contribuyentes visitados a fin de determinar su situacin fiscal. Esto nos indica
que ni siquiera la citada Comisin est facultada para intervenir cuentas bancarias o embargar las mismas, pues de
ser as se constituye un delito. En este orden de ideas los funcionarios bancarios no estn facultados para acatar las
rdenes emitidas por los Administradores Fiscales, pues de hacerlo cometen como servidores pblicos el delito de
abuso de autoridad.
En lo que se refiere a los funcionarios bancarios, al ejecutar la orden del Administrador Local de Recaudacin,
vulneran el artculo 117 de la Ley de Instituciones de Crdito, ya que el mismo establece que las Autoridades
Fiscales Federales, slo podrn actuar con las Instituciones de Crdito por conducto de la Comisin Nacional
Bancaria.
As mismo, el CFF en su artculo 156 bis ordena a la institucin de crdito a informar al fisco sobre el incremento
de los depsitos bancarios por los intereses generados as como al cuenta habiente. (Sin ninguna instancia, se
embarga automticamente cualquier deposito hecho a la cuenta congelada .) (Se combate en amparo indirecto,
pero la resolucin dura ms de un ao, es mejor meter un interventor por parte de hacienda cuando se sea
autoridad.) (Chivo chiveau o chivu, palabra italiana que significa el diario.)
Los fondos solamente pueden transferirse al fisco una vez que el crdito fiscal relacionado quede firme y hasta el
importe suficiente para cubrirlo. En tanto el crdito fiscal garantizado no quede firme, el contribuyente embargado
puede ofrecer en sustitucin otras formas de garanta. La autoridad deber resolver y notificar personalmente al
contribuyente sobre la admisin o rechazo de la garanta ofrecida, o el requerimiento de requisitos adicionales, en
un plazo de 10 das. La autoridad tendr la obligacin de comunicar al banco el sentido de la resolucin,
envindole copia de la misma, dentro de un plazo de 15 das siguientes al que haya notificado al embargado, si no
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lo hace durante dicho plazo, la institucin bancaria levantar el embargo de la cuenta. Para los efectos jurdicos del
presente embargo precautorio, dicho banco debe abstenerse de efectuar el pago, retiro, o reembolso de depsitos,
inversiones hasta que la autoridad fiscal disponga del levantamiento del embargo. (ART 141 COD FISCAL nos
dice las formas de dar garantas.)
La defensa a este acto arbitrario por tratarse de violacin de garantas es la va de amparo indirecto en contra del
embargo, no obstante se debe tomar en cuenta que: 1) el amparo no se resolver inmediatamente. 2) que la
autoridad responsable rendir un informe justificado en el que dir que su actuacin estuvo apegada a derecho. 3)
pueden presentarse diferimientos de las audiencias. 4) dado que es un acto consumado no se otorga la suspensin
provisional lo que quiere decir que la cuenta bancaria permanecer congelada o esttica hasta que se dicte la
sentencia. Lo anterior causa usualmente una desilusin a la defensa al interponer el amparo.

MARTES 24 DE FEBRERO DEL 2014.
Tambin es comn que se niegue el amparo contra actos prohibitivos o negativos, no obstante debe solicitarse
demostrando la urgente necesidad de terminar con dicho congelamiento por el irreparable perjuicio que causa.
Aqu el Juez de Distrito, al conceder la suspensin podr fijar la situacin en que habrn de quedar las cosas y
tomar las medidas pertinentes para conservar la materia del amparo hasta la terminacin del juicio. Cabe sealar
en el amparo que con fundamento en los artculos 122, 124 y dems relativos de la Ley de Amparo no se sigue
perjuicio en contra del inters social, ni se contravienen disposiciones del orden pblico, y no habiendo inters
fiscal por garantizar, se solicite a ese tribunal de amparo, se sirva suspender el acto que se combate, para el efecto
de que las cosas guarden el estado en que actualmente se encuentran. Esta solicitud, como se dijo anteriormente
puede elaborarse no obstante puede ser negada en atencin a la tesis cuyo rubro es Suspensin en el Juicio de
Amparo, es improcedente contra Actos Prohibitivos o Negativos.
As mismo el banco informar a la autoridad y a el cuenta habiente de los depsitos y de los intereses que generen.
La facultad que le concede el citado artculo al gerente bancario es irregular, pues una autoridad administrativa no
puede ceder sus facultades a un empleado privado, adems que ste ltimo en el artculo 46 de la Ley de
Instituciones de Crdito carece de facultades para ello.
Como si fuera poco lo anterior, la orden de embargo no se hace del conocimiento del contribuyente dueo de la
cuenta, y por tanto, no tendr oportunidad de defenderse de tan inicua agresin, al no poder demostrar que el
crdito no est determinado o no est firme. Al trabarse el embargo se conculca abierta e innegablemente la
garanta de audiencia del contribuyente, ya que dicho acto se celebra a sus espaldas. A este punto cabe sealar que
la autoridad fiscal debe girar un oficio a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores solicitndole que se trabe el
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embargo en todas las cuentas del contribuyente ya sean de cheques, valores, cajas de seguridad, etc. Es decir, que
dicho embargo lo desprovee de liquidez.
En el contexto Ut Supra, la va de defensa nica en atencin a su contundencia y efectividad lo configura el juicio
de amparo, pues el juicio de nulidad y el recurso de revocacin no resultan viables, toda vez que su tramitacin es
larga y lo primero que el contribuyente afectado necesita es recuperar la disposicin de su liquidez.
6.2.21. Intervencin de la negociacin
La intervencin est regulada en Cdigo Fiscal de la Federacin dentro del Captulo Del Procedimiento
Administrativo de Ejecucin, seccin de embargo, en sus artculos 151 al 172, siendo su finalidad la de hacer
efectivo el cobro de los crditos fiscales no pagados mediante este tipo de depositara.
Esta figura jurdica, que se da con el embargo de una negociacin, con todo lo que de hecho y derecho le
corresponda, consiste en designar a una persona, facultada para tomar de los ingresos del citado negocio lo
suficiente para ir cubriendo paulatinamente el crdito fiscal adeudado, as como sus accesorios.
6.2.22.1.Custodia de los bienes
Cuando la guarda y custodia de los bienes embargados, se encomienda a persona distinta del deudor, ste tiene el
carcter de INTERVENTOR ENCARGADO DE LA CAJA, cuando el objeto embargado es una negociacin
comercial, industrial o agrcola, que realiza operaciones diarias; y de INTERVENTOR ADMINISTRADOR,
cuando el objeto embargado es una empresa propiedad de persona fsica o sociedad mercantil, que no obtiene
ingresos diarios. Estos interventores son nombrados por las autoridades ejecutoras, mismas que los pueden
remover, cuando se juzgue conveniente para los intereses del fisco federal.
El nombramiento del interventor administrador deber anotarse en el Registro Pblico que corresponda del
domicilio de la negociacin intervenida.
En caso de que la negociacin que pretenda intervenir ya lo estuviera por mandato de otra autoridad, se nombrar
no obstante el nuevo interventor, que tambin lo ser para las otras intervenciones mientras subsista la efectuada
por las autoridades fiscales. La designacin o cambio de interventor se pondr en conocimiento de las autoridades
que ordenaron las anteriores o posteriores intervenciones.
La finalidad de la intervencin es que la empresa o particular contine trabajando pues de rematarla poda cerrarse,
causando un perjuicio a la sociedad.
6.2.22.2 Facultades y obligaciones del interventor
a) Garantizar su manejo a satisfaccin de la autoridad ejecutora
b) Mantener a la ejecutora informada de los cambios que ocurran en la empresa.
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c) Enviar a la exactora un inventario de los bienes o negociaciones, objeto del embargo, con la expresin de
los valores determinados en el momento de diligenciar el embargo.
a) Recaudar los frutos y productos de los bienes asegurados o resultados netos de las negociaciones
embargadas y retirar el 10% de los ingresos, una vez separados los gastos corrientes del negocio y crditos
preferentes enterarlos a la ejecutora diariamente o a medida que se efectu la recaudacin. Son preferentes
los adeudos garantizados con prenda, hipoteca, alimentos, salarios, sueldos devengados o en el ltimo ao o
indemnizaciones a los trabajadores de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo. Para ser stos preferentes es
menester que se encuentren previamente a la notificacin del crdito, en el Registro Pblico de la Propiedad
y en el caso de alimentos debi haberse presentado la demanda ante el juzgado de lo familiar competente.
e) Ejercer ante todo tipo de autoridades competentes, las acciones y actos
de gestin necesarios para hacer efectivos los crditos, materia del embargo o incluidos en l, as como
las rentas, regalas o cualquiera otra prestacin en dinero o en especie.
El interventor que tuviera conocimiento de irregularidades en el manejo de las negociaciones sujetas e
embargo, o de operacin, que pongan en peligro los intereses del fisco, tomarn las medidas provisionales
urgentes y de ellas debe dar cuenta a la ejecutora.
Si tales medidas urgentes decretadas por el depositario interventor, no fueran acatadas por el deudor o el
personal de la negociacin embargada, la exactora debe ordenar que el interventor se convierta el Interventor
Administrador, el cual debe tomar su cargo inmediatamente. De todo esto se deber notificar personalmente
al representante legal o a la persona fsica en su caso.
6.2.22.3. Facultades y obligaciones del interventor administrador
El interventor administrador tiene todas las facultades que le corresponden al administrador un negocio mercantil
segn el Cdigo Fiscal de la Federacin.
No quedar sujeto en su actuacin a las decisiones que tome el Consejo de Administracin, las Asambleas de
Accionistas, socios o participantes. En los negocios de personas fsicas, el interventor tendr las facultades de
dueo, para el manejo y buena marcha del negocio.
Sus obligaciones son las siguientes:
a) Rendir cuentas mensuales
b) Recaudar el 10% de las ventas o ingresos y enterarlos en la caja.
c) No podr enajenar los bienes de activo fijo, pero podr a enajenar la negociacin completa cuando lo recaudado
en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24% del crdito fiscal.

6.2.22.4. Casos en que procede la enajenacin de la negociacin intervenida.
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El fisco podr enajenar la negociacin intervenida cuando lo recaudado en 3 meses no alcance a cubrir por lo
menos el 24% del crdito fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus ingresos en un determinado
perodo del ao, en cuyo caso el porciento ser el que corresponda al nmero de meses transcurridos a razn del
8% mensual y siempre que lo recaudado no alcance para cubrir el porciento del crdito que resulte.
6.2.22.5. Levantamiento de la intervencin
En el curso de la diligencia, puede suceder que el deudor haya pagado el crdito fiscal y sus accesorios, situacin
en la cual el ejecutor deber suspender la diligencia.
Dicho levantamiento se har mediante la elaboracin de actas del inventario de la empresa y de su actuacin. De
estas actas se constituir el antecedente para determinar en un futuro la responsabilidad penal del depositario.
Se levantar la intervencin cuando se haya enajenado la negociacin, debiendo la autoridad ejecutora
comunicarlo al Registro Pblico de la Propiedad, para el efecto de cancelar la inscripcin antes referida, cesando
as las facultades y obligaciones del interventor.
6.3. Remate
El remate o enajenacin forzosa se lleva a cabo mediante una convocatoria, o una invitacin a posibles interesados,
llamados postores, para que adquieran los bienes que le fueron embargados a un deudor y que la autoridad pone a
la venta en un acto denominado subasta con el objeto de obtener de su enajenacin una determinada cantidad de
dinero que se aplicar al adeudo fiscal. La subasta se llevar a cabo por la va electrnica, salvo los casos que el
presente dispositivo indique.
6.3.1. Procede la venta de los bienes embargados
6.3.1.1. A partir del da siguiente a aqul en que se hubiera fijado la base en los trminos del artculo 175 del
Cdigo Fiscal Federal.
6.3.1.2. En los casos de embargo precautorio a que se refiere el artculo 145 del ordenamiento susano, cuando los
crditos se hagan exigibles y no se paguen al momento de su requerimiento.
6.3.1.3. Cuando el embargado no proponga comprador antes del que se finque el remate, se enajenen o adjudiquen
los bienes a favor del fisco.
6.3.1.4. Al quedar firme la resolucin confirmatoria del acto impugnado, recada en los medios de defensa que se
hubieren hecho valer. Salvo los casos que el Cdigo Fiscal autorice, toda enajenacin se har en subasta pblica a
travs de medios electrnicos, pudiendo la autoridad ordenar que los bienes embargados se vendan en lotes o
piezas sueltas.
6.3.2. Avalo base del remate
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La base para la enajenacin de los bienes inmuebles embargados ser el del avalo y para las negociaciones, el
avalo pericial. En los dems casos la que fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado, en un plazo de 6
das contados a partir de la fecha en que se hubiera practicado el embargo. A falta de acuerdo, la autoridad llevar
a cabo el avalo pericial.
En todos los casos, la autoridad notificar personalmente el avalo practicado.
6.3.3. Recurso en contra del avalo
El embargado o terceros acreedores que no estn conformes con el avalo podrn interponer el recurso de
revocacin dentro de los 10 das siguientes al que surta efectos su notificacin, debiendo designar en el mismo
como perito de su parte cualquiera de los valuadores sealados en el Reglamento del Cdigo Fiscal o alguna
empresa o institucin dedicada al comercio y subasta de bienes.
Si no se designa valuador o habindolo nombrado por los inconformes no se presenta el avalo, se tendr por
aceptado el que haya presentado la autoridad.
6.3.4. Avalo de perito tercero en discordia
Cuando el embargado y los terceros no interpongan el recurso oportunamente o hacindolo no designen valuador o
habindose nombrado perito por dichas personas, no se presente el avalo se tendr por aceptado el que haya
hecho la autoridad.
Cuando exista una diferencia del 10% entre los avalos, la autoridad nombrar un tercer valuador que se ser
costeado por aquella y el afectado.
6.3.5. Convocatoria de remate de bienes embargados
El remate ser convocado al da siguiente de haber quedado firme el avalo para que se verifique dentro de los 30
das siguientes. La convocatoria se har cuando menos diez das antes del inicio del perodo sealado para el
remate y la misma se mantendr en lugares pblicos o medios que se haya dado a conocer, as como en la pagina
electrnica del fisco. En la convocatoria se darn a conocer los bienes objeto del remate, el valor que servir de
base para su enajenacin, as como los requisitos que deben cumplir los postores para concurrir al mismo.
La convocatoria ser fijada en sitio visible de la oficina ejecutora. Este documento se dar a conocer en la pgina
electrnica de las autoridades fiscales, dndose a conocer los bienes objeto del remate, el valor que servir de base
para su enajenacin, as como los requisitos que debern cumplir los postores para concurrir al mismo.
6.3.6. Notificacin a los acreedores
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Los acreedores que aparezcan en el certificado de gravmenes a los ltimos 10 aos, el cual deber
obtenerse oportunamente, sern notificados personalmente del perodo de remate sealado en la convocatoria pero
si no se localizan se tendrn por notificados en la fecha que se efectuar el remate, en aquella en que la
convocatoria se haya fijado en sitio visible en la oficina ejecutora, siempre que en la convocatoria se exprese el
nombre de los acreedores.
6.3.7. Propuesta del Comprador por el embargado
Mientras no se finque el remate, el embargado puede proponer comprador que ofrezca de contado la cantidad
suficiente para cubrir el crdito fiscal.
6.3.8. Postura legal en el remate
Es postura legal la que cubra las dos terceras partes del valor sealado como base para el remate.
6.3.9. Forma de hacer la postura para el remate
La postura ser al contado, cuando menos para cubrir el inters fiscal, en caso de ser mayor le ser
devuelta la cantidad sobrante al postor.
Si la postura es menor al inters fiscal, se rematarn al contado los bienes embargados.
Se podrn enajenar a plazos los bienes embargados segn este dispositivo y su reglamento. En este caso
quedar liberado del pago el embargado.
6.3.10. Posturas en documento digital

Las posturas u ofrecimientos se enviarn por correo digital, FEA, a la direccin electrnica que se seale en la
convocatoria para el remate, debiendo el SAT dar contestacin de su recepcin.

Para ser postor es necesario que antes de enviar su postura, haga una transferencia de electrnica de dinero cuando
menos al equivalente al 10 por ciento del valor de los bienes de subasta; dicho envo se considerar como depsito
en garanta del cumplimiento de las obligaciones que se contraigan por las adjudicaciones que se les hagan de los
bienes rematados. Despus de fincado el remate se devolvern a los postores los fondos transferidos
electrnicamente, excepto los que correspondan postor ganador de la subasta, quedando su depsito como parte del
precio de venta.

El documento digital deber contener: Cuando se trate de personas fsicas, el nombre, la nacionalidad y el
domicilio del postor, el RFC, y tratndose de sociedades, el nombre o razn social, la fecha de su constitucin, su
RFC y domicilio social.

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La cantidad que ofrezca.

El nmero de cuenta bancaria y nombre de la institucin de crdito en la que se reintegrarn, en su caso, las
cantidades que se hubieran dado en depsito.

La direccin del correo electrnico.

El monto y nmero de la transferencia electrnica de fondos que haya realizado.

En caso de no cumplir con los anteriores requisitos el SAT las posturas sern nulas, debindose de notificar al
interesado.

6.3.11. Calificacin de posturas

En la pgina electrnica de subastas del SAT, se especificar el perodo correspondiente a cada remate en el
registro de postores, y las posturas recibidas como su fecha de recepcin.

6.3.l2. Pgina electrnica de subasta del SAT

En dicha pgina se especificar el perodo correspondiente a cada remate, el registro de las posturas y las posturas
que se reciban, as como la fecha y hora de su recepcin

Si antes de vencer el plazo del remate surge una mejor postura, continuar el remate, y para ello el SAT conceder
plazos sucesivos de 5 minutos cada uno para otras ofertas, quedando a su favor la ms alta. En caso de empate, se
tomar en cuenta la primera oferta. Una vez fincado el remate, se les comunicar el resultado a los que hubieren
participado a travs de los medios electrnicos.

6.3.13. Duracin de la subasta

Cada subasta tendr una duracin de 8 das que empezar a las 12 horas del primer da y concluir a las 12 horas
del octavo da. En tal perodo los postores presentarn sus posturas y podrn mejorar las propuestas. Para los
efectos de este prrafo se entender que las 12 horas corresponden a la zona centro.

Si dentro de los 20 minutos previos al vencimiento del plazo de remate se recibe una postura que mejore las
anteriores, el remate no se cerrar, segn el trmino mencionado en el prrafo anterior, en este caso a partir de las
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12 horas del da de que se trate, el SAT conceder plazos sucesivos de 5 minutos cada uno, hasta que la ltima
postura no sea mejorada. Transcurrido el ltimo plazo sin que se reciba mejor postura se tendr por concluido el
remate.

Fincado el remate por el SAT lo har a favor de quien haya hecho la mejor postura y cuando existan varios
postores que hayan ofrecido una suma igual y esta sea la postura ms alta, se aceptar la primera postura que se
haya recibido.

El resultado ser comunicado a los postores que hubieren participado, remitiendo el acta que al efecto se levante.

6.3.14. Incumplimiento del postor

Si el postor ganador no cumple con las obligaciones contradas, perder el importe del depsito constituido,
adjudicndose ste al gobierno federal. En este caso continuar el remate.

6.3.15. Aplicacin del depsito constituido en bienes muebles

Dentro de los tres dias siguientes a la fecha del remate, el postor deber enterar mediante transferencia electrnica
de fondos efectuada conforme a las reglas de carcter general que al efecto expida el SAT, el saldo de la cantidad
ofrecida de contado en su postura o la que resulte de su mejora.

Se citar al contribuyente embargado para que entregue la documentacin (factura o ttulo de propiedad) de los
bienes rematados y pase a su firma, pues de no hacerlo en tres das, lo har la autoridad en rebelda.
Posteriormente se har entrega de los bienes con sus respectivos documentos de propiedad y una vez realizado, el
adquirente deber retirarlos de inmediato pues de no hacerlo el almacenaje causar derechos.

Fincado el remate de bienes inmuebles se aplicar el depsito constituido. Dentro de los 10 das siguientes a la
fecha del remate, el postor enterar mediante transferencia electrnica de fondos, segn lo indique el SAT, el
saldo de la cantidad ofrecida de contado en su postura o lo que resulte de las mejoras.

Hecho el pago ante notario, se citar al ejecutado para que, dentro del plazo de 10 das, otorgue y firme la escritura
de venta correspondiente, apercibido de que sino lo hace, la autoridad respectiva lo har en rebelda.

Cabe decir que el ejecutado, aun en caso de rebelda responde por la eviccin y los vicios ocultos.

6.3.16. Liberacin de gravmenes
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Los bienes pasarn a ser propiedad del adquirente libre de gravmenes y a fin de que stos se cancelen, tratndose
de inmuebles, la autoridad ejecutora lo comunicar al Registro Pblico que corresponda, en un plazo que no
exceder de 15 das.

6.3.17. Entrega de bienes inmuebles adjudicados

Una vez lista la escritura en que conste la adjudicacin del inmueble la autoridad ejecutora dispondr que se
entregue al comprador, dando las instrucciones necesarias, an las de desocupacin si estuviere habitado por el
ejecutado o por terceros que no pudieren acreditar legalmente el uso.

6.3.18. Bienes rematados no entregados al postor

Si los bienes subastados no pueden ser entregados al postor favorecido por existir impedimento jurdico, ste
podr en un plazo de 6 meses contados a partir de la fecha en que solicite la entrega de los bienes, solicitar la
devolucin del dinero entregado, debiendo la autoridad entregarla en un plazo de dos meses a partir de la fecha en
que se solicite.

Si la causa por la cual no pudo entregarse el bien desaparece, se entregar ste en lugar del dinero.

En el caso de que transcurran 6 meses sin que el postor favorecido solicite la entrega del monto pagado por la
compra de los bienes, el importe de la postura causar abandono a favor del fisco dentro de 2 meses contados a
partir de la fecha en que se concluya el plazo antes citado.

Si la autoridad fiscal entrega las cantidades pagadas por los bienes rematados, se dejar sin efectos el remate
realizado y si la causa de impedimento de remate cesa, se volver iniciar el remate.

6.3.19. Personas impedidas para adquirir bienes objeto del remate.

Estn impedidas por si o por interpsita persona adquirir bienes objeto del remate, siendo estos los jefes, y dems
personal de las oficinas ejecutoras, as como todos aquellos por parte del fisco en que haya participado en el PAE.
En caso de intervencin el remate ser nulo y los infractores sern sancionados conforme este dispositivo fiscal.

6.4. Adjudicacin
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6.4.1. A falta de postores, a falta de pujas y en caso de posturas o pujas iguales.

La adjudicacin se har al 60% del valor que corresponda a la almoneda de que se trate.

Los bienes que adjudicados podrn ser donados para obras o servicios pblicos o a instituciones asistenciales o de
beneficencia autorizadas.

Al adjudicarse los bienes mediante acta que formular el jefe de la oficina ejecutora, esta se considerar como
testimonio de escritura pblica la cual se inscribir en el Registro Pblico de la Propiedad; en el caso de que no
pueda inscribirse por razones imputables al ejecutado, se revocar la formalizacin de la dacin en pago.

Los bienes aceptados en pago o adjudicados por las autoridades fiscales de conformidad con lo dispuesto en este
dispositivo, sern considerados como bienes del dominio privado de la nacin, hasta en tanto sean destinados o
donados para obras o servicios pblicos.

6.4.2. Registro de ingresos por adjudicacin

Para efectos de la Ley de Ingresos de la Federacin, los ingresos obtenidos por la adjudicacin se registrarn hasta
que se formalice la adjudicacin.

Se disminuir a dicha cantidad, los gastos administracin y mantenimiento, as como las erogaciones que hayan
hecho los fiscos locales, si hubo excedente se devolver al deudor.

De los ingresos obtenidos se constituir un fondo, en la Tesorera de la Federacin del 5% para el mantenimiento
de los bienes embargados

6.4.3. Bienes no sujetos del dominio pblico de la nacin

Dichos bienes sern considerados como tales hasta que sean destinados o donados para obras y servicios pblicos.

6.4.4. Naturaleza de las adjudicaciones

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Segn la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, las adjudicaciones tendrn la naturaleza de dacin en
pago.

6.4.5. Bienes embargados, y su venta fuera de remate

Estos podrn enajenarse fuera de remate cuando: el embargado proponga comprador antes del da en que se finque
el remate, se enajenen o adjudiquen los bienes a favor del fisco, siempre que el precio en que se vendan cubra el
valor que se haya sealado a los bienes; y se trate de bienes de fcil descomposicin o deterioro, o de materiales
inflamables, siempre que en la localidad no se puedan guardar o depositar en lugares apropiados para su
conservacin

6.4.6. Orden de aplicacin del producto del remate

Los pagos que se hagan se aplicarn a los crditos ms antiguos, siempre que se trate de la misma contribucin y
antes del adeudo principal, a los accesorios en el siguiente orden: gastos de ejecucin, recargos, multas y la
indemnizacin por cheques sin fondos.

6.4.7. Pago de crdito por parte del embargado y levantamiento del embargo

En tanto no se hubieran rematado, enajenado o adjudicados los bienes, el embargado podr pagar el crdito total o
parcialmente y recuperarlos en la proporcin del pago, tomndose el precio del avalo.

Una vez efectuado el pago por el embargado o cuando obtenga resolucin o sentencia favorable derivada de la
interposicin de algn medio de defensa antes de que se hubieran rematado, o adjudicado, la autoridad deber
entregarlos, debiendo el embargado retirarlos de inmediato pues de no hacerlo se causarn derechos por
almacenaje a partir del da siguiente.

6.4.8. Entrega del excedente del remate

Si hay excedente del producto del remate o adjudicacin, despus de haber cubierto el crdito, se entregarn al
deudor a no ser que exista orden de autoridad competente, o que al propio deudor acepte por escrito que se haga la
entrega total o parcial del saldo a un tercero observando lo siguiente:

Cuando la autoridad se haya adjudicado los bienes, se aplicar el monto del crdito actualizado ms sus
accesorios, as como el monto de los gastos de administracin y mantenimiento en que la autoridad haya incurrido.
El remanente del producto ser el excedente que se devolver al contribuyente rematado.

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En caso de conflicto entre el remanente se depositar en un banco hasta en tanto se resuelva el asunto.

6.4.9. Bienes que causan abandono

Causarn abandono:

6.4.9.1. Cuando habiendo sido enajenados o adjudicados al comprador no se retiren del lugar en que se encuentren,
dentro de 2 meses contados a partir de la fecha en que se pusieron a su disposicin.

6.4.9.2. Cuando el embargado efecte el pago de su adeudo, u obtenga resolucin o sentencia favorable que ordene
su devolucin antes de que se hubieren rematado o adjudicado y no los retire del lugar en que se encuentren dentro
de 2 meses contados a partir de la fecha en que hubieren puesto a su disposicin;

6.4.9.3. Cuando se trate de bienes muebles no rematados despus de transcurrido 18 meses de practicado el
embargo y no se hubiere interpuesto ningn medio de defensa.

6.4.9.4. Y por ltimo, cuando se trate de bienes que por cualquier circunstancia se encuentren en depsito o en
poder de la autoridad y los dueos de los mismos no lo retiren dentro de 2 meses a partir de la fecha en que se
pongan a su disposicin.

Se entiende que los bienes se encuentran a su disposicin del interesado, a partir del da siguiente a aqul en que se
le notifique la resolucin respectiva ya sea personalmente o por correo registrado con acuse de recibo,
informndole que ha transcurrido el plazo de abandono y que cuentan con 15 das para retirar los bienes, previo
pago de los derechos causados. En el caso de no haber sealado domicilio la notificacin ser por estrados.

Los bienes que pasen a propiedad del fisco federal podrn ser enajenados o donados para obras o servicios
pblicos o instituciones asistenciales o de beneficencia.

El producto de la venta se destinar a pagar los cargos por el almacenaje, manejo, custodia y gastos de venta segn
lo establezca la SHCP.

6.4.9.5 Interrupcin del abandono de los bienes embargados

Por la interposicin de cualquier medio de defensa y por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la
entrega de los bienes a los interesados.

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7. Procedimiento Administrativo de Ejecucin en el Sector Paraestatal (Imss e Infonavit)

Este procedimiento consta de las mismas etapas de ejecucin que las enunciadas para el sector central, pues se
sirve tambin del Cdigo Fiscal de la Federacin.

En primer trmino cabe sealar que en amparo en revisin 303/88 la Corte declar: Las cuotas obrero-patronales
que se pagan al Instituto Mexicano del Seguro Social no tienen carcter de contribuciones porque no se apoyan en
la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin, sino en las fracciones XIV y XXIX del artculo 123 de la Carta
Magna, y la finalidad del establecimiento de las primas es distinta a la de los tributos pues, mientras las primeras
tienen como objetivo una proteccin a favor de los trabajadores contra los riesgos y eventualidades que pudieran
suceder en el desempeo de sus labores, los segundos tienen como objetivo contribuir a los gastos pblicos de la
federacin, de los estados y municipios, con independencia de que el artculo 267 de la Ley del Seguro Social
establezca que el pago de las cuotas, los recargos y los capitales constitutivos tienen carcter fiscal, pues tal
aseveracin es, por una parte, puramente prctica, y por la otra el trmino fiscal es genrico y puede aplicarse
tanto a los impuestos como a cualquiera otra prestacin o contraprestacin a favor del Estado o de un organismo
descentralizado que, por estar prevista en la ley como obligacin a cargo de los particulares, puede ser exigible
coactivamente, sin que ello signifique, por necesidad, que se trata de las contribuciones a que alude el artculo 31,
fraccin IV, Constitucional.

7.1. Instituto Mexicano del Seguro Social

Los pagos a este organismo descentralizado estn clasificados en el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin
como aportaciones de seguridad social.

Las cuotas obrero-patronales son de naturaleza fiscal que liquidan los patrones, trabajadores y el Estado al
organismo de marras para el financiamiento de las prestaciones o servicios otorgados a los trabajadores.

Igual que en los crditos fiscales del sector centralizado, se incluyen los recargos y las actualizaciones. Como es
natural se imponen multas cuando se violan las disposiciones administrativas del Instituto, debiendo considerar
para ello, la gravedad de la infraccin, la capacidad econmica del sancionado y la reincidencia.

Debemos partir de que el nuevo artculo 5-A incluye ahora los trminos Cdula de Determinacin y Cdula de
Liquidacin como dos conceptos totalmente diferentes uno del otro, lo cual se puede apreciar a simple vista:

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Cdula de Determinacin es el medio magntico, digital electrnico, ptico, magneto-ptico o de cualquier otra
naturaleza, o bien el documento impreso, en el que el patrn o sujeto obligado determina el importe de las cuotas a
enterar al Instituto, el cual puede ser emitido y entregado por el propio Instituto. Cdula de Liquidacin es el
medio magntico, digital electrnico o de cualquiera otra naturaleza, o bien el documento impreso mediante el cual
el Instituto, en ejercicio de sus facultades como organismo fiscal autnomo, determina en cantidad lquida los
crditos fiscales a su favor previstos en la Ley.

Es decir, la Cdula de Determinacin es la que tiene obligacin el patrn de elaborar, y la de Liquidacin es la que
tiene que elaborar el IMSS para precisar en cantidad lquida lo que se le adeuda.

Lo anterior resulta una novedad dentro de la ley, no obstante ya estaba contemplada dentro del Reglamento para el
Pago de Cuotas, vigente desde julio de 1997.

La obligacin patronal consiste en determinar las cuotas obrero-patronales y elaborar la cdula de determinacin
de las mismas es independiente del hecho de que el IMSS le haga llegar al patrn las cdulas en papellas verdes
y anaranjadas que conocemos, misma que en la parte superior sealan que se trata de una Cdula de
Determinacin. El artculo 39 de la Ley del organismo en estudio seala que dichas cuotas se causarn por
mensualidades vencidas y el patrn est obligado a determinar los importes en los formatos impresos o usando el
programa informtico autorizado por el Instituto.

Asimismo, el patrn deber presentar ante el Instituto las cdulas de determinacin de las cuotas del mes que se
trate, y realizar el pago respectivo a ms tardar el da 17 del mes inmediato siguiente.

La obligacin de determinar las cuotas deber cumplirse aun en el supuesto de que no se realice el pago respectivo
dentro del plazo sealado anteriormente.

En apoyo de los patrones el citado organismo podr entregar una propuesta de cdula de determinacin, elaborada
con los datos con que cuenta de los movimientos afiliatorios comunicados al Instituto por los propios patrones y,
en su caso, por sus trabajadores en los trminos de la ley de este organismo. Dicha propuesta podr ser entregada
por el Instituto en documento impreso.

Cuando los patrones opten por usar la propuesta en documento impreso para cumplir la obligacin fiscal a su
cargo, bastar con que la presenten y efecten el pago de la misma en la oficina autorizada por el Instituto, dentro
del plazo de 17 das de cada mes ya de referencia.

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Si los patrones deciden modificar los datos contenidos en las propuestas entregadas por el Instituto, debern
apegarse a las disposiciones de esta Ley y sus reglamentos y anotarn en documento impreso o en el archivo de
pago que genere el programa autorizado, todos los elementos necesarios para la exacta determinacin de las cuotas,
conforme al procedimiento sealado en el reglamento respectivo.

El hecho de que el patrn no reciba la propuesta de cdula de determinacin emitida por el Instituto, no lo exime
de cumplir con la obligacin de determinar y enterar las cuotas, ni lo libera de las consecuencias jurdicas
derivadas del incumplimiento de dichas obligaciones.

En pocas palabras, si el patrn recibe la cdula del IMSS, bien, y si no, ello no le sirve para omitir cumplir con sus
obligaciones de determinar, ni de pagar, por lo que stas dos acciones son diferentes.

Ahora vamos a concentrarnos en la ejecucin de las cuotas. Si el patrn no paga total o parcialmente sus cuotas en
tiempo, el IMSS emitir una cdula de liquidacin, la cual deber notificarse al patrn deudor en los trminos del
Cdigo Fiscal de la Federacin. En la praxis, das antes de que se venza el plazo de pago, el 17 de cada mes, el
Instituto hace llegar la o las cdulas de determinacin por conducto de una persona que pregunta por el patrn y
deja la cdula con quien sea, violando el artculo 40 del la Ley del IMSS que dice: Las cdulas de liquidacin
emitidas por el Instituto por concepto de cuotas, capitales constitutivos, actualizacin, recargos o multas, sern
notificadas a los patrones PERSONALMENTE en los trminos del CFF. El Instituto podr optar, a solicitud del
patrn, por realizar las notificaciones a travs de medios magnticos, digitales electrnicos, pticos, magneto-
pticos o de cualquier otra naturaleza, en los trminos del Cdigo, en cuyo caso, en sustitucin de la firma
autgrafa se emplearn medios de identificacin electrnica y producirn los mismos efectos que la notificacin
firmada en forma autgrafa y en consecuencia, tendrn el mismo valor probatorio que las disposiciones legales
aplicables otorgan a sta.

Pasemos a conocer de los capitales constitutivos. Estos son crditos fiscales paraestatales que se fincan
unilateralmente por el organismo en estudio que goza de la facultad para determinar los conceptos que los
integran, su cuanta e importe total, al subrogarse en los derechos de los trabajadores no asegurados o inscritos con
un salario inferior al real, consistiendo entonces en una sancin econmica reintegrndose a cargo de los patrones
obligados omisos e incumplidos, crditos fiscales sui gneris que tienen el carcter de definitivos, debiendo
cubrirse al IMSS dentro de los 15 das hbiles siguientes a su notificacin.

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Desafortunadamente en ocasiones el Instituto no notifica las cdulas correctamente y sin embargo envan a los
ejecutores a aplicar el Procedimiento Administrativo de Ejecucin con camiones y polica.

O sea, que se ejecutan los adeudos parafiscales con el mismo procedimiento de que habla el Cdigo Fiscal.

Por ltimo, cabe decir que las cdulas de determinacin cuotas obrero patronales que emite el IMSS en apoyo a los
patrones, son meras propuestas, no constituyen resoluciones definitivas determinantes de crditos que puedan ser
exigidos a travs del PAE.

7.2. Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los Trabajadores (REVISAR ARTCULOS EN LEY
VIGENTE) (Revisar cada uno de los plazos, no estn vigentes.)

A estas aportaciones se les denomina de previsin social.

Igual que el Seguro Social, este organismo descentralizado utiliza el PAE del Cdigo Fiscal de la Federacin para
ejecutar sus crditos.

Este instituto tiene personalidad y patrimonio propio teniendo como finalidad la de administrar un fondo de
financiamiento que permite a los derechohabientes crditos para construir, comprar, ampliar, reparar una vivienda
o bien liquidar sus adeudos hipotecarios.

Igual que el IMSS, la creacin de este organismo se funda en el artculo 123, apartado A. fraccin XII de nuestra
Carta Magna y de manera reglamentaria con la Ley Federal del Trabajo y su propia ley orgnica la cual obliga a
los patrones a aportar el 10% sobre el salario de los trabajadores a su servicio.

La solicitud de suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin se establece en la ley para proteger el
derecho de propiedad, posesin y disfrute del patrimonio de una persona en su calidad de deudor del crdito fiscal,
ya que si bien una resolucin puede imponer un crdito fiscal puede ser definitiva, no por ello debe pensarse que
se acepta dicha resolucin, pues el afectado puede impugnarla por cualquier de los medios de defensa establecidos
ya sean administrativos como jurisdiccionales, a efecto de declararlos nulos, modificarlos o revocarlos. Para ello el
afectado debe solicitar la suspensin y garantizar el inters fiscal, pues de lo contrario puede suceder que se lleve a
cabo la ejecucin que producira una afectacin a los derechos de difcil reparacin y hara nugatoria la eficacia de
la suspensin.

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En ocasiones sucede que la autoridad administrativa ejecuta o trata de ejecutar el acto administrativo que se
pretende dejar garantizado, no contestando en breve tiempo la solicitud de suspensin y ofrecimiento de bienes o
simplemente no suspende dicho procedimiento por considerar que los bienes o la garanta otorgada no satisfacen la
totalidad del inters fiscal. Ocurre tambin que la autoridad exactora (autoridad cobradora) rechaza los bienes de
garanta por considerar que no se ajustan al artculo 141 del CFF y su reglamento en sus artculos 60 y 66, por lo
que, no obstante la entrega a la autoridad fiscal de la demanda ante la Sala Regional, se sigue adelante con el PAE.
Otras veces, an otorgada la suspensin por la autoridad, se reinicia dicho procedimiento por cuestiones personales
entre el titular de la dependencia y el demandante. Ante tales eventos ilegales por parte del fisco, el artculo 144
del CFF cuenta con el incidente de suspensin al procedimiento administrativo de ejecucin, el cual puede
intentarse hasta que se dicte sentencia por la Sala.

El artculo 144 citado nos dice, No se ejecutarn los actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal,
satisfaciendo los requisitos legales. Tampoco se ejecutar el acto que determine un crdito fiscal hasta que venza
el plazo de 30 das siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin, o de 15 das, tratndose de la
determinacin de cuotas obrero-patronales o de capitales constitutivos al seguro social. Si a ms tardar al
vencimiento de los citados plazos se acredita la impugnacin que se hubiere intentado y se garantice el inters
fiscal satisfaciendo los requisitos legales, se suspender el procedimiento administrativo de ejecucin.

Por su parte el artculo 68 del Reglamento del CFF nos dice que la garanta del inters fiscal la ofrecer el
interesado ante la autoridad recaudadora (Local de Recaudacin) correspondiente, para que la califique, acepte si
procede y le d el trmite necesario. Cuando la autoridad calificadora vea que no es alguna de las garantas que
seala el artculo 141 del CFF, o que no cubra el importe del crdito, la autoridad requerir al interesado, a fin de
que en un plazo de 5 das contados a partir del da siguiente a aqul en que se le notifique dicho requerimiento,
cumpla con el requisito omitido; en caso contrario no se aceptar la garanta.

8. Prescripcin y caducidad del crdito fiscal

1.1. Prescripcin

Constituye una forma de extinguir los crditos fiscales, as como las cantidades o saldos a favor que tenga el
contribuyente, por el transcurso del trmino de 5 aos, segn los artculos 22 y 146 del Cdigo Fiscal de la
Federacin. Esto nos dice que esta figura opera a favor y en contra del contribuyente y de la autoridad. Veamos
ambos casos: (A favor del fisco, que al realizarse una suspensin del P.A.E. se garantice dicho crdito, prescriba el
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tiempo y la garanta al no exigirse nuevamente se use para pagar el crdito o la autoridad se quede con ella.)
(Viceversa cuando el fisco al pasar los 5 aos, no cobra en tiempo el crdito fiscal, prescribe a favor del
contribuyente el derecho de cobro) (La caducidad tiene 3 plazos para vencer, de 3, 5 y 10 aos. Ej., se presenta
declaracin en el perodo 2008, pasa su declaracin sin revisar y despus de los 5 aos, la autoridad calcula est
declaracin, ah hubo caducidad, si por error no se realiza el clculo correcto hay caducidad, y despus no puede
cambiarse el error ya que caduco el trmino para corregir el error, la caducidad se refiere a la determinacin,
siempre es a favor del contribuyente.)

1.1.1. Configuracin de la prescripcin de cantidades o saldos a favor

El artculo 22 del CFF, no seala reglas precisas sobre ello, nicamente indica que se rige por las reglas para la
prescripcin de crditos fiscales. De ah que se puede concluir que el plazo de 5 aos de la prescripcin se
computa, al da siguiente al en que se genere o generen las cantidades que tenga a favor el contribuyente, por el
pago de lo indebido o en demasa.

1.1.2. Configuracin de la prescripcin de crditos fiscales

El artculo 146 del CFF establece que se configura en 5 aos, a partir de la fecha en que el pago pudo ser exigido.
Esto ocurre en el caso de que el crdito fiscal no se pague dentro de los 45 das siguientes a su notificacin en
trminos del artculo 65 del cdigo de marras, ste se convierte en exigible, al da siguiente del plazo y por ello, la
prescripcin se computar al da 46 de la notificacin del crdito respectivo.

Tmese en cuenta que la prescripcin est correlacionada ntimamente con la accin de cobro.

1.1.3. Interrupcin de la prescripcin

1.1.3.1.Tratndose de cantidades de saldos a favor, con la presentacin de la solicitud de la devolucin de stas.
Ello, vale sealar que aunque no se previene en el CFF, se deduce del artculo 22.

1.1.3.2. Tratndose de crditos fiscales por la gestin de cobro solamente.

1.1.3.3.Por el reconocimiento expreso o tcito que el deudor haga de la existencia del crdito.

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Por ltimo cabe sealar dos casos importantes: cuando se suspende el procedimiento administrativo de ejecucin
segn el CFF, tambin se suspende el plazo de la prescripcin, as como cuando la autoridad administrativa no
pronuncia resolucin del recurso ante ella promovido.

La prescripcin la puede dictar la autoridad de motu propio o a solicitud del interesado.

1.2. Caducidad

En materia fiscal, es la sancin que se impone a la autoridad por NO ejercitar las facultades que previenen las leyes
tributarias, sobre el cumplimiento y verificacin de las disposiciones que se contienen en los ordenamientos, sobre
la determinacin de contribuciones y la facultad sancionadora.

La caducidad, usualmente, se refiere a la facultad de determinar la contribucin.

1.2.1. Facultades que caducan

Son dos las facultades que se extinguen con la caducidad: una, para determinar las contribuciones omitidas y sus
accesorios y dos, para imponer sanciones por infracciones en materia del entero de dichas contribuciones. (Art. 67
CFF)

1.2.2. Plazos y condiciones para que se configure la caducidad y su suspensin.

Esta figura cuenta con tres plazos para configurarse: 3, 5 y 10 aos siendo la segunda la ms usual.

TRES AOS: A partir de que la garanta del inters fiscal resulte insuficiente, al tratarse de responsabilidad
solidaria de sndicos y liquidaciones (Art. 26, III CFF)

CINCO AOS: Cuando la autoridad no haya determinado la cantidad a partir del da siguiente cuando se tiene la
obligacin de hacerlo. Ver Art. 67 en sus fracciones I, II, III, y IV.

DIEZ AOS: Cuando no hayan presentado solicitud de inscripcin en RFC y cuando no lleven contabilidad o no
la conserven en los plazos establecidos.

9. Cancelacin de crditos por incosteabilidad o por insolvencia.

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La SHCP podr cancelar crditos fiscales en las cuentas pblicas transcurridos 5 aos a partir de que se hayan
realizado dicho registro cuando exista imposibilidad de cobro por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del
deudor o de los responsables solidarios

10. Controversias entre el fisco federal y el de los estados

El derecho de preferencia para recibir el pago de los crditos fiscales lo resolvern los tribunales judiciales
federales considerando lo siguiente:

10.1. El que tenga el carcter de primer embargante.

10.2. El que tenga a su favor crditos por impuestos prediales tratndose de los frutos de los bienes inmuebles o
del producto de la venta de estos.

11. Preferencia del fisco federal en el pago de crditos fiscales.

El fisco federal tendr preferencia para recibir el pago de crditos provenientes de ingresos que la Federacin
debi percibir con excepcin de adeudos garantizados con prenda o hipoteca, de alimentos, de salarios o sueldos
devengados en el ltimo ao o de indemnizacin a los trabajadores segn la Ley Federal del Trabajo. (Han
cambiado las excepciones anteriores, revisar o preguntar.)

Para que sea aplicable la excepcin anterior es requisito indispensable que con anterioridad a la fecha que surta
efectos la notificacin del crdito fiscal, las garantas se hayan inscrito en el registro pblico que corresponda y,
respecto a los adeudos por alimentos que se haya presentado la demanda ante el juzgado competente.

En ningn caso el fisco federal entrar en juicios universales. Cuando se inicie el juicio de quiebra, suspensin de
pagos o de concurso, el juez que conozca del asunto deber dar aviso a las autoridades fiscales para que, en su
caso, hagan exigibles los crditos fiscales a su favor mediante el Procedimiento Administrativo de Ejecucin.

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Unidad IV

La Revisin Fiscal: La Visita Domiciliaria y la Revisin de Escritorio (ambas son revisin fiscal o
auditoras).

Nos dice Emilio Margain Manautou, Toda autoridad fiscal requiere de facultades para poder verificar si lo
declarado por los contribuyentes por concepto de contribuciones a su cargo son las correctas o bien para
cerciorarse del debido cumplimiento de todas las obligaciones a cargo de ellos son satisfechas en los trminos de la
legislacin tributaria en vigor.

Para hacer tal verificacin de contribuciones y cumplimento de obligaciones, la autoridad fiscal puede llevar a
cabo visitas domiciliarias o bien revisiones de escritorio o de gabinete,

1. Fundamento constitucional

Este lo encontramos en el artculo 16 en su primer, octavo y undcimo prrafos.

Veamos a cada uno de ellos:
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El primero nos seala que Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino
en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento.

El octavo, En toda orden de cateo (aut admvas no pueden dar orden de cateo), que slo la autoridad judicial podr
expedir y que ser escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de
aprenderse y los objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al
concluirla, una acta circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en
su negativa, por la autoridad que practique la diligencia.

El undcimo seala, La autoridad administrativa podr practicar visitas sanitarias y de polica, y exigir la
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales,
sujetndose en estos casos, a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. (El cateo y la
visita domiliciaria son parecidos, pero una de naturaleza judicial y la otra administrativa).

El objetivo de este dispositivo es garantizar que el gobernado no resienta los actos de molestia que le ocasiona la
presencia de la autoridad en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones o sea en bienes jurdicamente
tutelados por el derecho. Todo lo anterior nos dice que debe existir un mandamiento escrito de autoridad
competente, fundado y motivado para que el contribuyente pueda ser molestado jurdicamente, es decir que se
constituye y se protege la garanta constitucional de la inviolabilidad del domicilio

Antes de cerrar este apartado, recordemos que para los cateos es menester contar con una orden judicial, pero en
nuestro caso es necesaria una orden administrativa expedida por escrito por autoridad competente, la cual debe
tambin ajustarse a lo que dispongan las leyes secundarias como lo son la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal, la Ley del Servicio de Administracin Tributaria y su Reglamento y el Cdigo Fiscal de la
Federacin.

1.1. Formalidades constitucionales

La ausencia de estos producen la nulidad lisa y llana de la visita domiciliariaa. Su falta no suspende la caducidad
de las facultades de la autoridad para determinar crditos fiscales.

1.1.1 Mandamiento escrito

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No es suficiente que los visitadores enseen sus credenciales u oficio de comisin para que se les permita el acceso
a la negociacin o actividad, sino que es necesario que estos entreguen al visitado un documento que contenga la
orden de visita.

Se impone sancin de tres meses a seis aos de prisin, a los servidores pblicos que practiquen visitas sin la
respectiva orden de visita.

1.1.2. Por autoridad competente

Autoridad competente es aquella que por ley o reglamento est tenga conferida la facultad que est ejerciendo. Si
tal facultad le fue otorgada por la ley, su reglamento no puede ampliarla pues de ser as introduce la incertidumbre
e integridad en perjuicio de los gobernados.

Por ello es necesario que quien emita un acto de molestia debe citar en l los ordenamientos y preceptos que le
confieren las facultades que est ejerciendo, con el fin de que el afectado pueda verificar que la competencia que
se atribuye la autoridad en cuestin la tiene conferida y si quien firma o gira la orden de visita est autorizado para
ello.

1.1.3. Fundamentacin y motivacin

Toda orden de visita, como acto de molestia que es, debe estar fundada y motivada, lo cual quiere decir que ella
debe contener no slo los preceptos que apoyan su expedicin sino tambin las razones o motivos que tenga la
autoridad administrativa para dirigirla a determinada persona, fsica o moral, a efecto de que sta est en aptitud de
hacer valer sus derechos contra la misma, pues de lo contrario se viola la garanta que establece el 16
constitucional.

El acto de molestia que se concretiza en la orden de visita, debe consignar el porqu de las razones que orillan a su
emisin, no debiendo ser machote para todas las visitas.

En el caso de que se utilice un machote no implica que se carezca de la debida fundamentacin o motivacin,
sino que, en todo caso, deber demostrarse que lo consignado en ese formato no es el adecuado o suficiente para
fundamentar y motivar el acto que contiene.

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Adicionalmente cabe sealar que la firma facsimilar de los servidores pblicos viola las individuales, pues se viola
el artculo 16 constitucional y el 38, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Las resoluciones que dictan las autoridades, donde aparece la firma facsimilar del funcionario, no se ajustan a lo
dispuesto por el artculo 16 constitucional, porque esta disposicin requiere que todo acto de autoridad debe estar
emitido por autoridad competente por escrito y con la firma del funcionario que lo emiti, de lo que se desprende
que debe ser firma autgrafa.

Hoy en da la Corte inexplicablemente violando la Constitucin ha dado equivalencia legal a la firma digital con la
autgrafa, seguramente para facilitar el uso de ciberntica.

1.1.4. Consignar el nombre de visitado (s)

Al decir el artculo 16 constitucional que Nadie puede ser molestado quiere decir que debe precisarse el
nombre a quien va dirigido el acto de molestia, lo cual recogen los artculos 38, fraccin IV, y 43, fraccin I del
Cdigo Fiscal Federal al establecer, respectivamente, que los actos administrativos que se deban notificar, como lo
es una orden de visita, deben ostentar el nombre de la persona a quien vaya dirigido y el domicilio de ste.

Una orden de visita no debe estar dirigida a quien corresponda.

1.1.5. Lugar de la visita

Salvo tratndose de las visitas para verificar la expedicin de comprobantes fiscales, las visitas domiciliarias
debern iniciarse en el domicilio fiscal de los visitados responsables solidarios y tercero, como lo seala el artculo
44, fraccin I.

Segn el artculo 10, fraccin II, inciso a) del Cdigo Fiscal Federal, se considera el domicilio fiscal de la persona
moral, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio.

Haciendo nfasis en esta cuestin, el dispositivo 44, fracciones I y II, indica que la visita se llevar a cabo en el
lugar o lugares sealados en la orden cuando el visitado tiene sealado como domicilio fiscal donde se encuentra la
matriz, pudiendo los visitadores no slo desarrollar su labor en dicho lugar, sino tambin en las sucursales o
agencias que tenga el contribuyente, debiendo esto indicarlo la Orden de Vista o bien expedirse rdenes
adicionales sealando los dems lugares en que se encuentren los dems establecimiento dependientes de dicha
matriz.
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Iniciar una visita en un domicilio que no es el fiscal origina que todo lo actuado por los visitadores a partir del acta
de inicio resulte ilegal.

Si el visitado, al momento de la entrega de la orden de marras No ha presentado su solicitud de inscripcin en el
registro federal de contribuyentes; no lleva contabilidad o no la conserve segn el Cdigo Fiscal Federal, 5 aos,
as como por los ejercicios en que no presente declaracin alguna, el perodo a revisarse puede abarcar hasta 10
aos.

1.6. Firma autgrafa

Si una orden de visita contiene un facsmil en lugar de una firma autgrafa no se satisface el requisito previsto en
los artculos 16 constitucional y 38, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin, pues la firma debe ser siempre
autgrafa y por ello autentica..

1.7. Objeto de la visita

Igual que la orden de cateo, en la orden de visita se debe precisar el lugar que ha de inspeccionarse, las personas o
que obligaciones de manera particular deben ser verificadas, fundndolo y motivndolo, cumpliendo as con el
requisito constitucional como administrativo, dando de esta forma al contribuyente seguridad jurdica y no dejarlo
en estado de indefensin.

1.8. Sealar el perodo e impuestos sujetos a revisin

Se debe especificar que perodos fiscales y que impuestos.

1.9. Consignar los nombres de los visitadores

La orden debe contener el nombre de cada uno de los visitadores que van a realizar la auditora, mismos que
pueden ser aumentados, reducidos o sustituidos, para ello se debe levantar una acta que debe ser notificada
personalmente al visitado. En algunos casos sucede que la visita est bastante adelantada, es decir en la ltima
acta parcial o quizs final y se sustituya uno o varios visitadores, esto vicia la visita puesto que estos nuevos
inspectores solo logran concretizar la labor de sus anteriores compaeros a la que en NADA contribuyeron.

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1.10.Exhibicin de la contabilidad y papeles en el domicilio fiscal.

La Constitucin faculta a la autoridad fiscal para que el contribuyente le presente todo lo que conforma su
contabilidad y papeles que acreditan lo en ella asentado.

La contabilidad usual, se compone de actas de asamblea, el libro de diario, de mayor, de inventarios, de ventas y
compras y registros auxiliares.

Siendo lo anterior aplicable a los sistemas contables electrnicos de punta.

La revisin de la contabilidad y papeles indispensables debe efectuarse en el domicilio fiscal del contribuyente o
en el lugar autorizado para llevarse.

1.11.Sujetndose a las leyes respectivas

Este apartado se refiere a todas aquellas preceptos legales que tienen que ver con el desarrollo de la visita.

2. Fundamento administrativo

1.1. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal

El artculo 31, fraccin XI, del citado dispositivo, seala que a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico le
corresponde el despacho de los siguientes asuntos: cobrar las contribuciones federales en los trminos de las leyes
aplicables, vigilando y asegurando el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

1.2. Ley del Servicio de Administracin Tributaria y su Reglamento (SAT)

El artculo 2 nos seala que dicho rgano desconcentrado tiene por objeto la determinacin, liquidacin y
recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos y accesorios para
aplicarlos al gasto pblico.

1.3. Cdigo Fiscal de la Federacin

Toda resolucin administrativa segn el artculo 38 de este ordenamiento debe contener:

a) Constar por escrito o digital en su caso
b) Sealar la autoridad que emite la resolucin o acto
c) Sealar el lugar y fecha de emisin
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d) Estar fundado o motivado
e) Ostentar la firma del funcionario competente, y en su caso, el nombre o nombres de las personas a quien va
dirigido, cuando se ignore el nombre o nombres de las personas a quienes va dirigido, se sealarn datos
suficientes que permitan su identificacin y si se trata de resoluciones administrativas que determinen la
responsabilidad solidaria se indicar la causa legal de dicha responsabilidad.

El artculo 42 nos dice, Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, responsables solidarios
o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las
contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para
proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultados para requerir a los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados a travs de una compulsa, para que exhiban en su
domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la
contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran. Si en una
revisin, el fisco encuentra omisiones u errores en los libros contables como en las declaraciones, requerir al
contribuyente para que presente una declaracin complementaria a efecto de saldar la omisin.

El artculo 43 nos seala el lugar o lugares donde debe llevarse a cabo la visita, as como el aumento de lugares a
visitar.

Qu es una declaracin? Es un documento formulado por el SAT que contiene la informacin para cuantificar el
pago que debe hacer el contribuyente al fisco en un ejercicio, teniendo como caractersticas que es informativa, su
presentacin es por cada obligacin fiscal, puede seer modificada a travs de una declaracin complementaria
siendo secreta porque el fisco no puede dar informacin sobre ella.

3. Medios de fiscalizacin

3.1. Directos Visita domiciliaria
Revisiones de escritorio
Compulsas
Avalos
Revisiones aduanales

3.2. Indirectos Dictmenes de contador pblico autorizado

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4. Causales de fiscalizacin

4.1. Programa normal de revisin
4.2. Por compulsas a las partes relacionadas
4.3. Por denuncias, no debiendo ser annimas
4.4. Por cambios de razn social o por fusin
4.5. Por la comisin o presuncin de delitos

5. Solicitud al contribuyente de datos previos a la fiscalizacin

Es importante sealar que el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin no le otorga al fisco facultades para
solicitar informacin al contribuyente, responsable solidario y tercero a efecto de planear actos de fiscalizacin,
declarndose ello inconstitucional pues tal solicitud es anterior a las facultades de comprobacin.

6. La orden de visita

La revisin fiscal es una obligacin para el contribuyente de tolerar, pues es un acto de molestia, que invade la
esfera jurdica del revisado al intrometerse la autoridad con la persona, familia, domicilio, papeles o posesiones.

Esta orden debe ser formulada por la Administracin General de Auditoria Fiscal o por la Local, pudiendo ser
domiciliaria o de gabinete.

Su contenido debe ser el siguiente:

a) Que est el mandamiento por escrito
b) Est emitida por autoridad competente
c) Que se efectu la visita en el domicilio fiscal
d) Consignar el nombre o denominacin del visitado, o caractersticas fsicas en caso de no conocerlo
e) Debe estar fundada y motivada
f) Que precise el objeto de la visita
g) Que seale el perodo sujeto e impuestos a revisar
h) Sealar el nombre de los visitadores y sus oficios o credenciales vigentes
f) Contenga firma autgrafa
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g) Fecha y lugar

De todo lo actuado se levantar acta circunstanciada con dos testigos, lo cual debe ser notificado al revisado
personalmente.

Si en la primera bsqueda para notificar la visita, no se encuentra en su domicilio el visitado, se le dejar Citatorio
con cualquier persona que se encuentre para que comparezca el da y hora sealado. Si en tal da y hora no se
encuentra el visitado se har la notificacin de la visita con quien se encuentre en el domicilio.

La visita se inicia al entregar la orden de visita a la cual deber adjuntarse el folleto que edita el SAT para
proteccin del visitado, denominado Carta de Derechos del Contribuyente.

Una vez entregada la orden, el visitado no podr presentar las declaraciones omisas o documentacin relativa a los
ejercicios por revisar. Si es necesario revisar nuevamente al visitado se requerir de nueva orden.

La orden de visita no puede decretar la exhibicin de documentos de cualquier ndole que no se relacionen con el
objeto constitucional de dicha diligencia, sin que tampoco puede determinar la clausura archivos, muebles,
escritorios, etc. que se ubiquen en el lugar visitado; o sea, que no puede contener ningn despacho de secuestro o
embargo ni orden de aseguramiento de cuentas, inversiones, o depsitos bancarios o de otra ndole.

7. Iniciacin de la visita

De todo lo actuado en esta etapa, se levantarn las actas parciales que sean necesarias.

La visita se inicia al momento de la entrega de la orden de visita domicliaria, que es el primer acto que se
notifica al contribuyente y con l se inician las facultades de comprobacin. Se entregar tambin el folleto
Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado.

Las visitas se practicarn en das y horas hbiles de 7:30 am a 18 pm., pudindose autorizar visitas en das y hora
inhbil previa justificacin motivada y fundada; usualmente se trata de personas fsicas o morales que realizan
actividades en horas y das inhbiles.

En el caso de ser necesario, la autoridad podr pedir el auxilio de la fuerza pblica, accin que ser respaldada con
multa al contribuyente por desobediencia a un mandato legtimo de autoridad competente.

a) Los visitadores

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Antes que todo cabe sealar que los visitadores NO pueden decidir a quienes vayan auditar, pues carecen de tal
facultad, ni tampoco podrn trabar embargo alguno ante, durante y despus de la visita, as como utilizar machotes
elaborados por ellos mismos, pues todo ello los constituye en usurpadores de facultades.

Los visitadores deben tener el ttulo de contadores pblicos titulados por el hecho de que su actividad es revisar la
contabilidad, de no ser as se configura el delito de usurpacin de profesiones segn el artculo 250 del Cdigo
Penal Federal; si bien es cierto que el CFF no exige este requisito no quiere decir que no sea aplicables la Ley de
Profesiones ya que la ley especial prevalece sobre la general.

Se comete dicho delito cuando los visitadores u otros servidores pblicos se amparan con identificaciones que no
les corresponden, al los cuales se les impondr la pena de uno a ocho aos de prisin, de cincuenta hasta
trescientos das de multa y destitucin e inhabilitacin para ocupar otro empleo pblico.

En todo lo que participen los visitadores se debe levantar un acta ya fuese de inicio, parcial, ltima acta parcial y
acta final.

Los visitadores son designados por la autoridad competente, Administracin General de Auditoria Fiscal o la
Administracin Local de Auditoria Fiscal, nombrndose casi siempre a ms de dos, teniendo el ttulo de
Contadores Pblicos Titulados, pues la revisin es de tipo contable; sin embargo en algunas ocasiones es
necesario nombrar visitadores con otros ttulos como son mdicos, ingenieros, valuadores y otros, por as
reclamarlo las necesidades de la visita, teniendo esto como respaldo el artculo 56 del Cdigo Fiscal de la
Federacin que seala que pueden utilizarse medios indirectos o indiciarios como es el caso que se comenta. Esto
es criticable pues los acadmicos mencionados no actan como visitadores sino como peritos.

Al presentarse los visitadores en el lugar sealado, deben buscar al visitado o a su representante legal. Si no se
encuentra ninguno de ellos se dejar citatorio con la misma persona para que el visitado o su representante los
esperen a hora determinada del da siguiente; si no lo hicieren, la visita se iniciar y se desarrollar con quien se
encuentre en el lugar visitado.

A mayor abundamiento, las visitas domiciliarias pueden realizarse con cualquier persona que se encuentre en el
lugar donde debe efectuarse, sin mayor formalidad que entregar la orden respectiva y la identificacin de los
visitadores nombrados para tal efecto, por lo que no es imprescindible la presencia del visitado o su representante
legal para que sea vlida la diligencia. Tratndose de una persona moral, la visita se puede entender con la
persona que est encargada del manejo del lugar pactado, pues esto no implica que esa persona tenga que ser un
representante legal, ni un gerente general, ni un administrador. Los visitadores deben cerciorarse que la
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representacin conste en el documento notarial. La ausencia de representacin legal obliga a los visitadores a dejar
citatorio para que el contribuyente o su representante los espere a hora determinada del da siguiente para recibir la
orden de visita. Si la revisin se efecta sin cumplir con este requisito esta ser declarada nula, lisa y llana.

As mismo, los visitadores deben requerir a la persona con quien se entienda la diligencia para que nombre dos
testigos. Si no los nombra o los designados no aceptan servir como tales, debe dejarse constancia expresa en el
acta que se levante en esta iniciacin, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita.

El nombramiento de los testigos debe hacerse constar en el acta de iniciacin de la visita o en el acta final siempre
que sta sea la nica. Cuando la autoridad sean los visitadores los que designen a los testigos, deber sealarse en
forma expresa que se requiri al visitado para el efecto y que ante su negativa se procedi a ello. Si se hace
constar en el acta que el visitado design a los testigos se entiende que se hizo el requerimiento.

Los visitadores pueden ser aumentados, sustituidos o relevados durante la visita para lo cual se levantar el acta
respectiva, debindosele notificar personalmente al visitado. Cuando se nombren nuevos visitadores estos deben
presentarse en la negociacin y si no encuentran al visitado o a su representante, debern dejar citatorio con la
persona que se encuentre en el domicilio fiscal para que uno u otro estn presentes al da siguiente, si es hbil, a la
hora que se seale. Si al da siguiente y hora indicada no estn presentes el visitado o su representante, aquellos
iniciarn sus labores previa acta, entendindose con la persona que este presente empleado del visitado.

Si la orden de visita la gir el superior jerrquico, digamos el Administrador Local de Auditora Fiscal, puede un
subalterno en ausencia de l aumentar el nmero de visitadores, sean nuevos visitadores? Si, siempre y cuando la
ausencia del Administrador autorice al subalterno poder hacerlo, segn el Reglamento Interior del SAT.

En el caso de que la visita est bastante adelantada que pasa con la sustitucin de los visitadores, qu no vicia
esta situacin el resultado de la auditora) Si los visitadores sustitutos se concretan a levantar la ultima acta
parcial significa que slo se han concretado a sintetizar en ella la labor de los anteriores visitadores a la que ellos
en nada contribuyeron.

Es usual que cuando se aumentan o sustituyen visitadores se omite identificarse correctamente y no se exige que
aparezcan como testigos los que firmaron el acta de inicio levantada por los visitadores que sustituyen, lo cual
invalida el resultado de su labor y la resolucin que emita la autoridad en perjuicio del visitado.

Si del personal que auxilia a los visitadores no se levanta acta o al ser sustituidos, esta omisin de identificacin
vicia la labor de ellos y los resultados de la visita en perjuicio del contribuyente.
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Tambin ocurre que algunas actas, principalmente la ultima acta parcial no se redact en el domicilio visitado,
pues por su volumen, los visitadores las redactan en sus oficinas pero imprimindolas en el domicilio de marras, y
al terminar llaman al visitado y a los testigos para que la firmen.

Las actas que NO se levantan en presencia del visitado y sus testigos ya que NO se redactaron ante ellos por lo que
se ignoran lo que se ha asentado en ellas, con lo que hay una flagrante violacin a lo dispuesto en el artculo 16,
octavo y undcimo prrafos de la Constitucin Federal, pues las hojas que las componen se sustrajeron de una
computadora, por lo que algunos contribuyentes asientan de su puo y letra La ltima acta parcial y la presente
acta final no se levantaron en mi presencia ni de mis testigos. Esas actas carecen de valor jurdico.

Los visitadores no pueden girar requerimientos ni efectuar embargos de motu propio.

Considerando la vigencia del oficio de identificacin los visitadores NO deben de identificarse exclusivamente en
el acta de inicio, sino en toda acta que levanten.

b) Testigos

Los testigos deben ser los idneos y ajenos a los hechos que se circunstancian en el acta, por lo que tal asignacin
debe recaer en personas ajenas a quienes hacen la auditora.

Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella intervengan, requerirn al visitado para que
designe dos testigos, pues de no hacerlo lo harn aquellos. Es nulificable una resolucin basada en un acta en la
que consta que la designacin de los testigos se hizo sin previa peticin a la persona con quien se entendi la
diligencia.

Los testigos en sentido estricto no pueden ser empleados del SAT pues se propicia la parcialidad de esto a favor del
fisco, sin embargo, el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito en el amparo
directo DA-4033/95 sostiene que s pueden serlo. En fechas recientes se ha tomado una posicin eclctica al
sostener que cuando los testigo trabajen para el SAT, ello no invalida su designacin siempre y cuando no estn
desarrollando labores como visitadores en la visita, pues de no ser as es evidente que existe un vicio de ilegalidad
que debe ser impugnado por el contribuyente.

Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al lugar donde se lleva a cabo la visita,
por ausentarse antes de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigos. En tales
circunstancias se podrn designar sustitutos, mismos que no vician los resultados de la visita. De todo esto deber
asentarse en un acta parcial debidamente circunstanciada indicndose el lugar, da y hora en que aconteci tal
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sustitucin, pues de lo contrario no se sabra hasta qu momento estuvo presente el testigo sustituido y a partir de
qu momento se design al sustituto, llegndose al extremo de aceptar que ste ltimo atestiguara sobre hechos y
circunstancias que no le constataron, lo cual violara el 16 constitucional.

Considerando que los testigos pueden ser sustituidos, resulta ilegal tal sustitucin al cerrar el acta final de
auditoria, ya que stos no estaran en aptitud de cumplir con su finalidad, que es la de testificar sobre la veracidad
de los hechos desarrollados durante la visita. Si al trmino de la visita los testigos ausentes, firman las actas para
no incurrir en incumplimiento y ser sancionados por ello, podemos preguntarnos qu validez tendrn tales
documentos levantados por los distinguidos visitadores? Es de opinin general que ninguno.

Es ha discutido si los testigos tienen fe pblica. Al menos en las visitas domiciliarias no la tienen, pues no les
puede constar todo lo que cada uno de los visitadores trabaj y en que aspecto contable, entonces no pueden dar fe
de lo que no les ha constado. Sus firmas en las actas son un mero requisito constitucional y nada ms.

8. Auxilio de otras autoridades fiscales

Otras autoridades fiscales que pueden auxiliar al Fiscal Federal en su labor de comprobacin como son las
Delegaciones Estatales y Regionales del Instituto Mexicano del Seguro Social, las del Instituto de Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores y las diversas Secretarias de Finanzas de los Estados y municipios de stos.

Cuando el visitado notifica cambio de domicilio fiscal, instalndose en la jurisdiccin de otras autoridades fiscales,
la que inici y est efectuando la visita puede solicitar que otra autoridad competente, sea la Administracin Local
de Auditoria Fiscal en cuya jurisdiccin se ha establecido o a la autoridad fiscal estatal, contine con la visita
domiciliaria turnndole el expediente abierto a nombre del contribuyente visitado posea y el cual deber contener
la orden de visita, acta de inicio y dems actas parciales que se hayan levantado.

Igual puede ocurrir de haber iniciado la Administracin General de Auditora Fiscal Federal la visita domiciliaria y
desea que se continuada hasta su terminacin por una autoridad subalterna, no as cuando en atencin al
contribuyente o la materia deba ella iniciar y concluir la visita.

Tambin cuando la autoridad fiscal de una entidad federativa coordinada atendiendo a la importancia del
contribuyente visitado o a lo observado en una visita, puede solicitar que sea una autoridad fiscal federal la que la
contine y concluya, o bien porque observa que es un contribuyente que tiene muchas sucursales en el pas o
simplemente para que se le auxilie en su labor.

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Dicha ayuda puede consistir en visitas a responsables solidarios o a terceros que realizaron operaciones con el
visitado y que residen fuera de la jurisdiccin de la autoridad que emiti la orden de visita, que pueden arrojar
mejor informacin de la que se obtenga a travs de oficios solicitndola. Para ello la autoridad deber fundar
motivar su competencia y la razn de dirigirse al responsable solidario o tercero.

La solicitud de cooperacin estar fundada y motivada en los acuerdos de colaboracin administrativa que se
tengan celebrados con la Federacin

A este punto cabe preguntarnos, puede la autoridad fiscal solicitar el auxilio de la fuerza pblica para que sta
obligue al contribuyente a aceptar el acceso de los visitadores o para abrir por la fuerza las puertas o romper los
candados? Dicho auxilio viola el artculo 16 constitucional, pues slo la autoridad judicial puede girar la orden
para que el contribuyente permita el acceso a los visitadores, con el apercibimiento de incurrir en un delito, o bien
para que los cuerpos de seguridad pblica puedan abrir o romper cerraduras o retirar obstculos que impiden la
entrada de los visitadores. Si el visitado contina con oposicin, el fisco puede imponer multas correspondientes y
si a pesar de ello persiste, entonces se tendr que solicitar a la autoridad judicial para que se proceda por
desobediencia a un mandato de autoridad competente.

Los cuerpos de seguridad pblica o policiales NO pueden ingresar a un domicilio si no llevan la autorizacin de la
autoridad judicial competente, pues de hacerlo incurriran en una grave responsabilidad de carcter delictual.

En algunas ocasiones los visitadores ordenan el arresto del contribuyente, lo cual se constituye en delito, pues para
ello debe hacerlo la autoridad judicial.

9. Obligaciones de los visitados

a) No obstaculizar o negar el acceso a los visitadores, pues en tal caso estos determinarn presuntivamente la
utilidad del contribuyente o ingresos netos sobre los que se pagaran los impuestos.

b) Mantener a disposicin de los visitadores la contabilidad y dems documentacin que acrediten el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Si los registros contables no estn autorizados, se les pondrn sellos o
marcas en los documentos, muebles como de los lugares en donde se encuentren, dejndolos en calidad de
depsito al visitado previo inventario.

c) Permitir la verificacin de mercancas cuando los visitadores al recorrer el lugar o lugares en inspeccin
encuentren que son producidas en el extranjero, debindolas asegurar dejando al visitado como su depositario,
como tambin todas aquellas mercancas que sean de origen nacional pero no estn contabilizadas.
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d) Permitir a los visitadores obtener copias de la documentacin que sean necesarias previo cotejo con las
originales para que se certifiquen. El sistema de cmputo estar a disposicin de los visitadores si es
indispensable, siendo auxiliados por el personal de la negociacin auditada.

En el caso de que el visitado necesite algn documento que se encuentre asegurado, se le permitir extraerlo ante
la presencia de los visitadores quienes tambin sacarn copia del mismo. De esto se levantar acta parcial.

10. Desarrollo de la visita

Este apartado se desarrolla mediante la acta de inicio, las parciales, la ltima acta parcial y la final.

a) Contenido del acta de inicio

1. Lugar, hora, da y ao en que se comparece en el domicilio como cuando se entrega la orden de visita y la
firma del visitado.
2. Sealar si medi citatorio, su contenido, nombre y cargo con quien se entendi la diligencia.
3. Medios de identificacin de los visitadores como del visitado, y tercero sealando los documentos
respectivos.
4. Nombres de los testigos de asistencia y como acreditaron su personalidad.
5. Manifestacin bajo protesta de decir verdad, acerca de si el contribuyente visitado ha presentado o no su
declaracin por el ltimo ejercicio fiscal y fecha en que fue presentada.
6. Ejercicios fiscales por revisar como sus impuestos
7. Requerimiento para que el contribuyente presente los libros contables o sistema electrnico.
8. Que la revisin en cuestin fue iniciada este mismo da.

Una vez, que se integre dicha acta, se pasa a su lectura y cierre, indicando la fecha, hora y lugar,
entregndose al visitado una copia de ella previa firma de todos los que intervinieron.

Cabe decir que las actas son documentos pblicos

b) Caractersticas de las actas parciales

1. Estas varan en su nmero segn el volumen de operaciones que tenga el visitado y la naturaleza de la
misma.
2. Constituyen la parte medular de la visita pues en ellas se registran todos los incidentes y omisiones en
la contabilidad o de otra ndole que se hayan registrado.
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3. Se formulan con la misma formalidad que la acta de inicio, es decir con la intervencin de los
auditores, visitado, y testigos.
4. Deben de existir los papeles de trabajo.

c) Ultima acta parcial

Una vez terminado el levantamiento de las actas parciales, es decir habindose terminado la revisin, se configura
la Ultima Acta Parcial en la cual se resumen todas las actas levantadas hasta ese momento y en la cual se determina
la cantidad adeudada sin resolucin definitiva, pues los visitadores actan como peritos contables.

Es usual que esta acta al ser un resumen, la redacten los auditores en sus oficinas lo cual es ilegal, pues esto debe
realizarse en el domicilio del visitado. En este caso el contribuyente debe al estampar su firma poner la leyenda
esta ltima acta parcial no fue elaborada en mi presencia ni en este domicilio.

Una vez terminada esta acta se le concede al revisado un perodo de 20 das para que presente pruebas y
documentos que desvirten lo asentado en las actas a efecto de corregir su situacin. Cuando se trate de ms de un
ejercicio o fraccin de ste, se ampliar el perodo por 15 das, siempre que se de aviso dentro del plazo primero
enunciado. De dicha acta se dar una copia al visitado. La aceptacin del acta no implica el reconocimiento de los
resultados.

Por otra parte, el hecho de consentir lo asentado en las actas no hace nulo el derecho de audiencia mediante un
recurso, juicio y amparo.

En el caso de precios de transferencia (son aquellos lineamientos que van orientado a evitar, que por actos de
naturaleza comercial contractual se provocan efectos fiscales nocivos en el pas donde se generan las utilidades o
prdidas en una actividad empresarial o de servicios, dndose esta situacin entre empresas que se consideran
partes relacionadas), en este caso el plazo entre la ltima acta y la final es de 3 meses cuando menos, pues se puede
ampliar por una sola vez por 2 meses a solicitud del contribuyente.

Cuando los visitadores estimen que el visitado se pueda ausentar o realizar maniobras para impedir el inicio o
desarrollo de la diligencia, los visitadores podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad.

La contabilidad no podr ser sustrada por los visitadores del domicilio salvo por fuerza mayor y por los motivos
que ms adelante se sealan al inicio de la visita.

Todo asiento contable estar respaldado con los documentos que justifiquen tal movimiento. Es importante decir
que la revisin de la contabilidad y papeles indispensables deben efectuarse en el domicilio fiscal del contribuyente
o en el lugar autorizado para llevarse.
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La orden de visita no puede decretar la exhibicin de documentos de cualquier ndole que no se relacionen con el
objeto constitucional de dicha diligencia, sin que tampoco puede determinar la clausura de archivos, muebles,
escritorios, etc que se ubiquen en el lugar visitado; o sea, que no puede contener ningn despacho de secuestro o
embargo ni orden de aseguramiento de cuentas, inversiones o depsitos bancarios o de otra ndole.

d) Cierre del acta final

El artculo 46 fraccin VI nos seala que si al cierre del acta final de la visita no estuviese presente el visitado o
representante legal, se le dejar citatorio para que est presente a una hora determinada del da siguiente, si no se
presentare, el acta final se levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado; en ese momento cualquiera
de los visitadores que haya intervenido en la visita, el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los
testigos firmarn el acta de la que se dejar copia al visitado.

Si el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia los testigos NO se presentan a firmar el acta, se
niegan a firmarla, o el visitado o la persona con quien se entendi la diligencia se niegan a aceptar copia del acta,
dicha circunstancia se asentar en la propia acta sin que esto afecte la validez y valor probatorio.

Si esta acta no es firmada por el visitado o por la persona con quien se entendi la diligencia ello no invalida dicha
acta, pero SI, de no estar firmada por los dos testigos, pues es requisito constitucional.

Los visitadores deben de sealar la hora y da para que conste que la presente diligencia no se verific en tiempo
inhbil, esto es entre la fecha de inicio y la del cierre del acta final.

e) Plazo para concluir la visita

A partir de 1994 se estableci un plazo para que se concluyeran las visitas y si en ese plazo no se terminaban
quedara sin efectos la orden y las actuaciones que de ella derivaron durante la misma.

El plazo es de 12 meses que se contar a partir de la inicio de la visita. Para los contribuyentes del sistema
financiero el plazo es de 18 meses y para cuestiones aduanales como informacin extranjera el plazo es de 24
meses.

f) Suspensin de la revisin

Las visitas o revisiones de gabinete se suspendern en las siguientes situaciones.
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Huelga, fallecimiento del contribuyente, cuando el contribuyente desocupe su domicilio sin haber dado aviso, por
causas de fuerza mayor, cuando el procedimiento de visita no se haya ajustado a las normas.

g) La autoridad de oficio puede por una sola vez, reponer el procedimiento de visita a partir de la violacin formal
cometida.

Para iniciar otra revisin al mismo contribuyente es necesario que se expida una nueva orden. En el caso de las
mismas contribuciones y ejercicios, slo se podr efectuar la nueva visita si se comprueban hechos diferentes a los
ya realizados provenientes de un tercero y por datos que contengan los medios de defensa que no hayan sido
presentados a las autoridades.

11. Las compulsas

Estas las llevan a cabo los visitadores durante el desarrollo de la revisin siendo requerimientos de informacin
que se hacen a terceros, sean proveedores de bienes y servicios o a adquirentes de los bienes o servicios que
enajena o presta el visitado, las que se cotejan con lo asentado en la contabilidad o la documentacin expedida,
percatndose los visitadores si en efecto la actuacin del contribuyente ha sido correcta o no. A menudo los
visitadores encuentran que el visitado ha adquirido facturas apcrifas o no ha expedido todas las que debi o bien
las copias que guarda no coinciden con los originales que obran en poder de sus clientes.

Se ha resuelto por la Sala Superior de Tribunal Fiscal que se debe otorgar a los visitados la garanta de audiencia
con respecto a la informacin obtenida de tercero a travs de estas compulsas, pues de no hacerlo se cae en la
inconstitucionalidad de esta revisin.

Para que tengan valor probatorio las compulsas debe adminicularse con otros medios de prueba para que puedan
tener eficacia.

Si se realiza una compulsa a un tercero, el nico que tiene inters jurdico para reclamar la violacin de
formalidades en la visita, es el tercero compulsado y no el sujeto originalmente visitado.

12. Conclusin anticipada de la visita

Para poder dictaminar la contabilidad de una persona fsica o moral, el dictaminador debe ser contador pblico
titulado con autorizacin del SAT. O sea, que no todos los contadores pblicos titulados pueden dictaminar los
estados financieros de un establecimiento.

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Las autoridades fiscales debern concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan
ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico
autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin de dictaminar.

13. Revisiones de gabinete

Las autoridades fiscales pueden, desde su escritorio, proceder a revisar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes, estando facultadas para solicitar a stos, a los responsables solidarios o a terceros, informe datos o
documentos o la contabilidad lo parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin.

Dicha solicitud se notificar en el domicilio fiscal a quien vaya dirigida y, en tratndose de personas fsicas, en
su defecto la notificacin ser en su casa habitacin o en el lugar en donde stas se encuentren; deber ella indicar
el lugar y el plazo en el cual se deber proporcionar lo solicitado, los que debern de entregarse por el
contribuyentes o por su representante.

Pero la autoridad que inicia la revisin o quien la contina, sea un subordinado, tiene que tener competencia legal
para emitir los actos de molestia, no considerndose que hay consentimiento si el contribuyente se somete a quien
carece de competencia.

Cuando la persona a quien se dirigi la solicitud o por su representante no tiene representante est ausente de la
ciudad o del pas durante el plazo otorgado para ello, o en situacin similar tratndose de persona moral por estar
ausente su representante legal, se considera que el plazo no est corriendo en su perjuicio

Al terminar la revisin de datos e informes o la contabilidad o parte de ella, si fuese el caso, la autoridad fiscal
formular oficio de observaciones, en el cual harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que
se hubieren conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales del contribuyente o del responsable
solidario.

Cuando no hubiere observaciones la autoridad revisora lo notificar al revisado la conclusin de la revisin de
gabinete, devolviendo la documentacin solicitada pero sin expresar que no encontr irregularidad alguna, pues
entonces se estara en presencia de una resolucin favorable y no podr ella volver a ejercer sus facultades de
comprobacin por el ejercicio revisado, en caso de llega a tener conocimiento de la existencia de irregularidades.

El revisado tiene un plazo de 20 das contados a partir del da siguiente a aqul en el que se le notific el oficio de
observaciones para que presente pruebas documentales
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qu desvirten los hechos u omisiones asentados en el mismo; plazo que puede ampliarse por 15 das ms,
siempre que el revisado presente aviso dentro del plazo de inicial de 20 das y demuestre la necesidad o razones de
la ampliacin que se necesita. Cuando se trate de partes relacionadas el trmino ser de 3 meses, amplindose por
una sola vez dos meses a solicitud del contribuyente.

El plazo para concluir la revisin es de 6 meses mximo, contados a partir de que se levante el acta final de la
visita, plazo no es aplicable a los revisados con partes relacionadas o cuando la autoridad aduanera est llevando a
cabo la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por Mxico, as como a los integrantes del sistema financiero, como tambin aquellos
que consoliden sus ejercicios fiscales, por lo que la revisin con estos contribuyentes las autoridades podrn
continuar con sus facultades de revisin sin sujetarse a la limitacin antes sealada.

Si durante el plazo para concluir la revisin de la contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias
autoridades fiscales o las prrrogas que procedan, el contribuyente agota algn medio de defensa en el pas o en el
extranjero contra los actos que deriven del ejercicio de las facultades de comprobacin, dichos plazos se
suspendern desde la fecha en que se interpongan los medios de defensa hasta que se dicte resolucin definitiva de
los mismos. Si las autoridades no notifican el oficio de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin
dentro de los plazos mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando sin efectos las actuaciones
que de ella se derivaron durante la visita de revisin

Unidad V

Medios de Defensa Administrativos

1. Acto administrativo

El acto administrativo que contraviene a las disposiciones que lo rigen, ocasiona una lesin jurdica en el
contribuyente provocando el nacimiento del medio defensa que se conoce como recurso.

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Algunas veces un acto est viciado de diversas causales de ilegalidad que pueden ser omisin a los requisitos
formales exigidos en las leyes y de diversas violaciones de fondo en las que el recurrente tiene la razn. No tiene
caso alegar las primeras, por lo que lo corrrecto sera consentirlas y entrar al fondo del asunto para que ste se
resuelva a la mayor brevedad.

Desde el punto de vista formal, el acto administrativo es el que emana de un rgano administrativo y, en el aspecto
material es todo aqul que tiene un contenido administrativo.

1.1. Sus caractersticas

Las caractersticas de todo acto administrativo son la presuncin de legalidad, unilateralidad y ejecutoriedad.

La presuncin de legalidad la tenemos en el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la Federacin que nos dice: Los
actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumen legales. Sin embargo, dichas autoridades debern
probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a menos
que la negativa implique la afirmacin de otro hecho.

El precepto anterior nos dice que el contribuyente debe probar el vicio de ilegalidad que lo lesiona, pues la
administracin est liberada de la carga procesal de probar el cumplimiento de los requisitos legales que la ley le
impone para la emisin de la resolucin, o aplicacin del acto.

La unilateralidad consiste en que a la autoridad a travs de sus actos le corresponde vigilar y hacer cumplir las
leyes.

La ejecutoriedad estriba en la realizacin el acto administrativo fiscal el cual no necesita de la intervencin
judicial.

2. Defensa del particular por actos de la administracin pblica

Todo acto administrativo debe emanar del cumplimiento de la ley. Esto nos dice que la administracin debe
sujetarse a la ley a travs de la observancia estricta de cada uno de los elementos y requisitos que la misma
contiene.

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En nuestra legislacin, los recursos administrativos o medios de defensa, sirven de garanta para impugnar los
actos ilegales de la Administracin, hacindose estos valer a peticin de la parte agraviada. A contrario sensu, los
rganos administrativos deben observar el principio de legalidad por medio de la revisin de oficio o peticin del
particular ejerciendo el Principio de la Autotutela.

Por autotutela debemos entender el acto de vigilancia que hace la autoridad de sus propios actos o resoluciones.
Este puede ser de oficio o a peticin del afectado cuando as lo solicita o interpone un recurso. Dicho Principio
debe ejercerse en los medios aclaratorios como en los recursos.

Todo medio de defensa fiscal se fundamenta en:

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
En el Cdigo Fiscal de la Federacin
En las diversas leyes fiscales
En el Cdigo Federal de Procedimiento Civiles
En la Ley de Amparo

De todo lo anterior podemos sealar que no siempre la actuacin del poder pblico se ajusta a los ordenamientos
en que se funda, pues por interpretaciones errneas, exceso en el cumplimiento de sus funciones o arbitrariedades
de los funcionarios encargados de aplicarlos, se origina violacin de los derechos de los administrados, o inclusive
de los que legtimamente le corresponden a la misma administracin pblica.

Frente a actos de tal naturaleza se ha reconocido la necesidad para evitar un exceso de labores en los rganos
jurisdiccionales y por considerarse que los actos de los inferiores deben estar sujetos a revisin por las autoridades
superiores, de dotar a los particulares de recursos o medios de defensa ante la propia administracin pblica por
virtud de los cuales pueda lograrse la nulificacin de los actos o resoluciones dictadas con violacin a la ley
aplicada.

3. Medios aclaratorios

Los medios aclaratorios no se consideran recursos sino como se nombre lo indica ayudan a aclarar un situacin
administrativa que lesiona al contribuyente. Estos son segn el Cdigo Fiscal de la Federacin: la Justicia de
Ventanilla, el Procedimiento de Aclaracin Administrativa y el Procedimiento Administrativo de Reconsideracin.

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Si bien las resoluciones dictadas a estos medios no constituyen una instancia impugnable por los medios previstos
en el CFF, como si acontece en el caso del Recurso de Revocacin (mediante el Juicio de Nulidad), s son
susceptibles de impugnarse por la va de Amparo Indirecto.

3.1. La Justicia de Ventanilla, segn el artculo 33-A del CFF tiene como objetivo el permitir al contribuyente
efectuar aclaraciones de aquellos asuntos fiscales relacionados con MULTAS, ya que de tener razn el particular
puede conseguir la cancelacin de las multas impuestas, entregndosele al particular una constancia que acredite el
trmite realizado y, en su caso, la resolucin de la autoridad en donde se revoque la multa y por ende, se cancele o
se confirme la imposicin de la multa.

3.2. Procedimiento de Aclaracin Administrativa. Nos dice el artculo 33-A del CFF Los particulares podrn
acudir ante las autoridades fiscales dentro de un plazo de 6 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la
notificacin de las resoluciones a que se refieren los artculos 41, fracciones I y III, 78, 79 y 81, fracciones I, II y
IV de este Cdigo, as como en los casos en que la autoridad fiscal determine mediante reglas de carcter general,
a efecto de hacer las aclaraciones que consideren pertinentes, debiendo la autoridad, resolver en un plazo de 6 das
contados a partir de que quede debidamente integrado el expediente mediante el procedimiento previsto en las
citadas reglas. Lo previsto en este artculo no constituye instancia, ni interrumpe ni suspende los plazos para que
los particulares puedan interponer los medios de defensa. Las resoluciones que se emitan por la autoridad fiscal no
podrn ser impugnadas por los particulares.

El trmite es sencillo, simplemente se llena el formato respectivo junto con la determinacin que se requiere,
original y copias de las declaraciones y la multa, llenado el rubro del formato con el nombre descripcin de la
problemtica.

Al no ser considerada como instancia, ni interrumpe ni suspende plazos para que los particulares puedan interponer
medios de defensa como recurso administrativo o juicio de nulidad, queda al arbitrio de la autoridad el considerar
si procede o no la interposicin de este medio de defensa, el problema para el particular es que si la resolucin
tarda ms de 45 das hbiles, bien sea porque le pidan documentos o aclaraciones, los tiempos de defensa que
dispone pueden pasar, adems que al entregar originales queda en indefensin al criterio de la autoridad. Este es
un medio de defensa que debe de pensarse antes de su interposicin.

Las resoluciones que emita la autoridad, el afectado no podr interponer otro medio de defensa.

3.3. Procedimiento Administrativo de Reconsideracin

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En el caso de que la autoridad administrativa le imponga al contribuyente un crdito fiscal y estando dentro del
plazo legal para su impugnacin (45 das hbiles a partir del da siguiente al de su notificacin), pueden interponer
los medios ordinarios de defensa, que con el Recurso de Revocacin y el ya citado Juicio de Nulidad.

Es frecuente que por diversas razones los plazos para la interposicin de los citados medios de defensa ya
fenecieron, y entonces pensamos que slo nos queda PAGAR. Es aqu donde toma importancia el procedimiento
en comento cuando consideramos que el crdito fiscal es ilegal e inconstitucional; porque fue determinado en
contravencin a las normas aplicables, permitindonos solicitar su modificacin o revocacin, cuando
aparentemente el caso est perdido.

En los trminos del artculo 18 y con fundamento en el 36 del CFF en su tercer prrafo se puede promover este
Procedimiento ante la superioridad de la autoridad que emiti la resolucin que le afecta al particular, siempre que
ste no hubiera interpuesto medio de defensa y hubieren transcurrido los plazos para presentarla, y sin que haya
prescrito el crdito fiscal; esto no constituye instancia y las resoluciones que dicte la SHCP al respecto no podrn
ser impugnadas por los contribuyentes.

La autoridad superior puede revisar la resolucin del inferior jerrquico y si se demuestra que dicha resolucin fue
emitida en contravencin de las resoluciones fiscales; el superior puede, por una sola vez: a) modificar la
resolucin o b) revocar dicha resolucin en beneficio del contribuyente.

El escrito de promocin debe cumplir con los artculos 18, 36 122 y 123 del CFF, como del artculo 14 fraccin
XLII del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria, es decir, se tiene que cumplir con las
formalidades esenciales que regulan el procedimiento administrativo y los artculos sealados son los que regulan
los planteamientos bsicos del escrito.

Dicho en otra forma, el particular no tiene nada que perder si presenta este medio de defensa, al fin y al cabo el
plazo para la interposicin de cualquier medio de defensa ha pasado, por ende, no pierde nada con intentar esta
defensa extra.

3.4. Procedimiento en materia aduanera o Pama

El artculo 144, fraccin X de la Ley Aduanera, otorga las facultades a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
de perseguir y practicar el embargo precautorio de mercancas y de los medios en que se transporten, no obstante
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tambin que el precepto susano otorga alrededor de 32 facultades de comprobacin, adems de las contempladas
en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

A continuacin se citan las causales del embargo precautorio de mercancas. La Lic. Moyotl Hernndez en su bien
documentada obra El Embargo Precautorio en Materia Aduanera nos dice que nicamente se puede dar como tal el
embargo precautorio de mercancas, en el Mecanismo de Seleccin Automatizado, Visitas Domiciliarias y la
Verificacin de Mercancas en Transporte.

El Lic. Pedro Trejo Vargas, seala que las medidas provisionales (cautelares) como el decomiso precautorio de
mercancas de comercio exterior, como lo es el embargo precautorio de mercancas no despojan de la propiedad al
particular o interesado, sino que solamente la limitan en cuanto a su uso, goce o disfrute, pero pudiendo en algunos
casos, los bienes decomisados ser sustituidos por otras formas de garanta sealadas en la ley. Pero cabe decir que
si las omisiones documentales sealadas por la autoridad no son desvirtuados por su propietario, las mercancas
pasarn a propiedad del fisco segn el artculo 183-A de la Ley Aduanera.

El decomiso precautorio en materia aduanera no se efecta para garantizar el inters fiscal, sino con el fin de que
el interesado desvirte algunas irregularidades cometidas respecto a la importacin o exportacin de mercancas.
Veamos ahora las causales que traen como consecuencia dicho decomiso tipificadas en el artculo 151 de la Ley
Aduanera:

a. Introduccin de mercancas por lugar no autorizado
b. Desvo de las rutas fiscales, tratndose de trnsito internacional
c. Mercanca transportada en medios distintos a los autorizados en trnsito interno.
d. Mercanca prohibida
e. Incumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias
f. Omisin de cuotas compensatorias
g. Incumplimiento de normas oficiales
h. Mercanca ilegal en el pas
i. Mercanca no declarada o excedente
j. Transportacin de mercancas dentro del recinto fiscal sin pedimento aduanal.
k. Domicilio falso o inexistente
l. Presentar factura falsa o no se localice al proveedor
m. Subvaluacin de mercancas.

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La Ley Aduanera tiene un solo procedimiento administrativo, sin embargo del contenido de sus preceptos se
diferencian dos procedimientos: uno que es ms severo cuando se encuentran circunstancias graves y da lugar al
embargo precautorio y el otro que se inicia por encontrarse irregularidades de carcter formal en el cual no hay
decomiso, es decir en el acta circunstanciada de hechos, segn el artculo 152 de la citada ley, pues en el primer
caso queda decomisada la mercanca y en el segundo cuando se comete alguna irregularidad formal como pueden
ser carecer de la factura, datos no legibles o no coincidentes con la mercanca, datos inexactos en el pedimento, y
otros.

Las autoridades aduaneras se encuentran obligadas a levantar y notificar el acta de inicio del procedimiento
administrativo en materia aduanera, cuando derivado de sus facultades de comprobacin, se haya decomisado
precautoriamente mercanca. En la prctica, ocurre que las aduanas no cumplen con lo antes citado, toda vez que
al momento de practicarse el reconocimiento aduanero, la autoridad nicamente entrega al Agente Aduanal un
formulario con los datos de la operacin con el fin de efectuar despus la notificacin del acta.

Una vez que la autoridad ha determinado que la mercanca se decomise precautoriamente de conformidad con el
artculo 151 de la ley citada, sta deber de levantar un acta a la que se le conoce como Acta de inicio de
procedimiento administrativo en materia aduanera misma que debe cumplir con los requisitos del artculo 150.
Es importante hacer notar que la autoridad aduanera una vez levantada el acta en el reconocimiento aduanero o
segundo reconocimiento se debe entregar al afectado y no posteriormente.

Si el afectado no da domicilio y si no lo hace la notificacin, se har por estrados; este tiene la prioridad de
nombrar testigos. De no notificar la autoridad el acta, lesionar a los afectados contraviniendo el artculo 150
arriba citado.

Una vez notificada el acta, el afectado contar con el trmino de 10 das hbiles contados a partir del da siguiente
a aqul en que surta efectos la notificacin del PAMA, tal y como lo establece la Ley Aduanera y la regla general
respectiva para ofrecer pruebas y formular alegatos, con el fin de desvirtuar las irregularidades detectadas por la
autoridad aduanera.

Lo ulterior en virtud de que el artculo 153 de la Ley Aduanera, establece que en caso de desvirtuar los supuestos
por los cuales fueron objeto de decomiso precautorio, la autoridad aduanera dictar de inmediato la resolucin, sin
imponer sanciones, ordenando adems la devolucin de la mercanca.

Ahora bien, en el supuesto de que el interesado no presente las pruebas o stas no desvirten los supuestos por los
cuales se decomis precautoriamente la mercanca, las autoridades aduanales debern dictar la resolucin
75
definitiva, en un plazo que no exceder de 4 meses, contados a partir del da siguiente a aqul en que surti efectos
la notificacin del inicio del PAMA, es decir, el 5 de noviembre del 2006, para emitir y notificar el 5 de marzo de
2007.

Cuando no se cumpla con lo mencionado, quedarn sin efectos las actuaciones de la autoridad que dieron inicio a
dicho procedimiento, o sea que, la mercanca embargada, podr liberarse y los crditos fiscales fincados, se
dejarn sin efectos, una vez que se ha notificado la resolucin correspondiente, ya que es hasta ese momento en el
que se puede comprobar que la autoridad se excedi del plazo contemplado en la ley.

4. Recursos

4.1. Comentario

No siempre la actuacin del poder pblico se ajusta a los ordenamientos en que se funda, ya sea por
interpretaciones errneas, exceso en el cumplimiento de sus funciones o arbitrariedades de los funcionarios
encargados de aplicarlos, lo que origina violacin de los derechos de los administrados, e inclusive de los que
legtimamente le corresponden a la misma administracin pblica.

Frente a actos de tal naturaleza se ha reconocido la necesidad, para evitar un recargo en las labores de los rganos
jurisdiccionales y por considerarse que los actos de los inferiores deben estar sujetos a revisin por las autoridades
superiores, de dotar a los particulares de medios de defensa ante la propia autoridad administrativa por virtud de los
cuales pueda lograrse la nulificacin de los actos o resoluciones dictadas con violacin a la ley aplicada.

El trmino recurso viene del latn Ricorsi que significa volver al curso, es decir, volver a estudiar lo decidido o
resuelto anteriormente.

Este medio de defensa protege los derechos de los particulares, sujetando a la autoridad a la ley, dando origen a
una revisin del acto o resolucin de la autoridad a peticin del administrado a efecto de demostrar la ilegalidad.

En el recurso, la Administracin no acta como parte ni participa, mucho menos, en un juicio, pues su actividad es
revisora de sus propios actos, ya que se concreta a confirmar o modificar su propia actuacin, o el de una
dependencia inferior, para determinar si se ha ajustado a la ley.

No toda inconformidad o impugnacin de un particular por actos irregulares o ilegales de la administracin tiene la
calidad de recurso, tal es el caso de los medios aclaratorios citados.

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La interposicin del recurso tiene como objetivo el de confirmar, revocar o reformar la resolucin emitida o acto
ordenado por la autoridad que lesiona la esfera jurdica de los administrados una vez comprobada su ilegalidad.

Cabe recordar que los actos que ejecuta la administracin pblica deben estar fundados en leyes y ordenamientos
que resistan un anlisis frente a nuestra Constitucin, es decir, dicha administracin debe sustentar la legalidad de
sus actos frente a los particulares. Sin embargo, no siempre la actuacin del poder pblico se ajusta a los
ordenamientos en que se funda, ya sea por interpretaciones errneas o arbitrariedades de las autoridades, lo que
origina violacin de los derechos de los administrados.

Se han creado los recursos para evitar un recargo en las labores de los rganos jurisdiccionales y por considerarse
que los actos administrativos deben estar sujetos a revisin por parte de las autoridades que los emiten o ejecutan.

4.2. Qu debe entenderse por resolucin administrativa?

Es el medio por el cual la autoridad fiscal da a conocer sus decisiones respecto de los actos u omisiones cometidos
por el contribuyente con lo que se define y da certeza a una situacin legal.

Toda resolucin administrativa debe reunir las siguientes formalidades segn el artculo 38 del Cdigo Fiscal
Federal a saber:

Constar por escrito

Sealar la autoridad que la emite

Indicar el nombre de la persona a quien se dirige; en caso de que se ignore el nombre de la persona a quien se
dirige, se deben sealar los datos suficientes que permitan su identificacin.

Estar firmada por el funcionario competente

Estar fundada y motivada

Sealar la causa legal de la responsabilidad solidaria

4.3. Elementos Esenciales del Recurso

4.3.1. Que est en la ley

4.3.2. Que la resolucin sea definitiva
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4.3.3. Que sea personal

4.3.4. Que se cause una lesin jurdica al gobernado

4.3.5. Que la resolucin est por escrito a no ser que se trate de una negativa ficta.

4.4. Elementos Secundarios del Recurso

4.4.1. Que se interponga en tiempo

4.4.2. Que se seale la autoridad ante quien se interpone

4.4.3. Que el recurso debe resolverse en un plazo de 3 meses a partir de su interposicin pues de lo contrario se
configura la negativa ficta.

4.4.4. Debe anexarse las pruebas o el archivo en donde se encuentran, y sealar las supervenientes

4.4.5. El trmino para su interposicin es el da siguiente a aqul que surta efectos la notificacin de la
resolucin, es decir si sta se notifica el lunes comienza a surtir efectos hasta el mircoles siempre que sean das
hbiles.

4.5. Ventajas y desventajas del recurso

Sus ventajas: a). Es un medio expedito, eficaz y econmico de control de la legalidad administrativa. b). No
requiere de formas sacramentales para su elaboracin y presentacin. c). Evita al particular un defensa onerosa.
d). Permite que la administracin conozca sus errores y los enmiende.

Sus desventajas: a) Intervienen intereses personales. b). La administracin establece lineamientos en su favor. c).
Los servidores pblicos que intervienen en su resolucin creen que por estar en la nmina gubernamental estn
ungidos de sabidura y que por ello siempre tienen la razn. d). Es frecuente que el personal que resuelve no sea
el idneo.

5. Recurso de revocacin

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El recurso de revocacin es un medio defensa establecido al alcance de los particulares para impugnar los actos y
resoluciones dictadas por la autoridad fiscal en perjuicio de aquellos, encontrndose en el Cdigo Fiscal de la
Federacin en el ttulo V de los Procedimientos Administrativos, Captulo I del Recurso.

Es prudente decir que el recurso en cuestin es optativo de acuerdo con lo sealado por los artculos 120 y 125 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, es decir, no se requiere agotarlo para interponer la demanda de nulidad ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa contra los actos o resoluciones emitidos por la autoridad, por
tal motivo es indispensable realizar el estudio pertinente de la estrategia a seguir.

Este medio de defensa permite a la autoridad revisar sus actos a instancia de la parte interesada cuando sta se
considere lesionada por una resolucin o acto administrativo que estime ilegal, de tal manera, que si resulta
fundado su agravio, la autoridad puede revocarlo o modificarlo con el objeto de mantener la legalidad en el
ejercicio de la funcin administrativa, concurriendo al mismo tiempo a garantizar los derechos e intereses de los
particulares.

5.1. Articulado en el Cdigo Fiscal de la Federacin

Este es el siguiente: 116 (su denominacin), 117 (causales de procedencia), 120 (interposicin optativa), 121 (
competencia y plazo de interposicin), 122 (requisitos del recurso), 123 (documentos anexos al escrito), 124
(causales de improcedencia), 125 (opcin del recurso), 126 (improcedencia del recurso contra fianzas), 127
(Trmino para interponer el recurso en el procedimiento administrativo de ejecucin), 128 (oposicin de tercero),
129 (impugnacin de notificaciones, 130 (las pruebas), 131 (trmino para dictar la resolucin), 132 (motivacin y
fundamentacin de la resolucin) y 132 (alternativas de resolucin).

5.2. Procedencia e Improcedencia del recurso de revocacin

5.2.1. Contra resoluciones de autoridades fiscales federales que:

5.2.1.1. Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos

5.2.1.2. Nieguen devolucin de cantidades debidas

5.2.1.3. Dicten las autoridades aduaneras
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5.2.1.4. Causen agravio al particular

5.2.2. Contra actos de autoridades fiscales federales que:

5.2.2.1. Exijan el pago de crditos fiscales

5.2.2.2. Se dicten en el Procedimiento Administrativo de Ejecucin y se alegue que ste no se ha ajustado a la ley.

5.2.2.3. Afecten el inters jurdico de terceros

5.2.2.4. Determinen el valor de los bienes embargados

Improcedencia

1.1.1.5. Cuando no afecten el inters jurdico del recurrente

1.1.1.6. Cuando se trate de una resolucin a un recurso

1.1.1.7. Cuando hayan sido impugnado el acto o resolucin ante la Sala Regional

1.1.1.8. Se hayan consentido

1.1.1.9. Sea conexo a otro que haya sido impugnado por otro recurso o medio de defensa

1.1.1.10. Cuando no se ample el recurso administrativo o en la ampliacin no se expresa agravio alguno, si el
particular niega conocer el acto impugnado.

1.1.1.11. Que tenga como objeto hacer efectivas fianzas por obligaciones fiscales a cargo de terceros.

1.1.1.12. Se dicten por autoridad administrativa en un procedimiento de resolucin de controversias en un tratado
para evitar la doble tributacin, si el procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin que
resuelve un recurso de revocacin o despus de la conclusin de un juicio ante el Tribunal Fiscal.

En cualquiera de los actos o resoluciones antes citados, se deber poner mucha atencin a la fecha en que estos se
notificaron pues de ello depender la interposicin del recurso en comento.

5.3. Plazos para interponer el recurso de revocacin

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El recurso debe presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente o ante quien
emiti o ejecut el acto impugnado, dentro de los 30 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos su
notificacin.

El interesado puede corregir, adicionar o modificar el recurso original mediante la presentacin de otro escrito,
siempre que se presente ante la autoridad fiscal dentro del trmino de 30 das y la autoridad no haya emitido
resolucin.

Es importante sealar que si en la resolucin que lesiona al contribuyente no se indican los medios de defensa que
puede utilizar, el plazo de 45 das se aumentar a 90 das.

Dicho medio de defensa puede presentarse en la oficina exactora ms cercana al domicilio del recurrente. Si el
recurrente tiene su domicilio fiscal fuera de la poblacin en que radica la autoridad competente o la que emiti o
ejecut el acto o resolucin impugnado podr enviarlo por correo registrado con acuse de recibo. En estos casos,
se tendr como fecha de presentacin del recurso, la del da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite
en la oficina de correos.

Varios son los plazos que concede el cdigo en materia para interponer el medio de defensa susano, constando en
los artculos 121,127,128 y 175.

Se tendr como fecha de presentacin del recurso la del da en que se entregue a la oficina exactora o se deposite
en la oficina de correos.

5.3.1. Otros plazos para interponer el recurso de revocacin

5.3.1.1. En el caso de muerte del particular afectado por un acto o resolucin administrativa recurrible, el plazo
para la presentacin del recurso de revocacin se SUSPENDERA HASTA POR UN AO, si antes no se hubiera
aceptado el cargo de representante de la sucesin y siempre que el fallecimiento haya acaecido durante el plazo de
45 das mencionado.

5.3.1.2. Tambin se SUSPENDER HASTA POR UN AO el plazo para interponer el recurso, cuando se
decrete la incapacidad por autoridad judicial o declaracin de ausencia del particular afectado por un acto o
resolucin administrativa recurrible

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Nota: La suspensin cesar cuando se acredite que se acept el cargo de tutor del incapaz o representante legal del
ausente, con el perjuicio del particular, si durante el plazo de un ao no se prev sobre su representacin.

5.3.1.3. Cuando el recurso en cuestin se interponga porque el procedimiento administrativo de ejecucin NO se
ajust a la ley, las violaciones cometidas antes del remate podrn HACERSE VALER EN CUALQUIER
TIEMPO, antes de la publicacin de la convocatoria en PRIMERA ALMONEDA, salvo que se trate de actos de
ejecucin sobre bienes legalmente INEMBARGABLES, de actos de imposible reparacin material o respecto de la
impugnacin de notificaciones, casos en que el plazo para interponer el citado recurso se computar a partir del
DIA SIGUIENTE AL QUE SURTA EFECTOS LA NOTIFICACIN DEL REQUERIMIENTO DE PAGO O
DEL SIGUIENTE AL DE LA DILIGENCIA DE EMBARGO.

5.3.1.4. Si las violaciones tuvieran lugar con posterioridad a la convocatoria o se tratare de venta de bienes fuera
de subasta, el recurso se har valer cuando se DE A CONOCER la resolucin que finque el remate o la que
autorice la venta fuera de subasta.

5.3.1.5. El tercero que afirme ser propietario de los bienes o negaciones, o titular de los derecho embargados,
podr hacer valer el recurso susano en cualquier tiempo antes que se finque el remate, se enajenen fuera de remate
o se adjudiquen los bienes a favor del fisco.

5.3.1.6. Cuando el embargado o tercero acreedor no estn conformes con la valuacin de los bienes, podrn hacer
el recurso dentro DE LOS DIEZ DIAS siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del avalo practicado.

5.4. Cuando el contribuyente alegue estar notificado o que los fue ilegalmente

Ante el desconocimiento del acto o resolucin, por no haberle notificado o de hacerlo en forma ilegal, el afectado
puede interponer el recurso de revocacin manifestando tal situacin y esperar a que la autoridad competente le de
a conocer el origen del acto o resolucin impugnada, as como sus respectivas notificaciones, para que de esa
manera pueda atacarlas en la ampliacin del recurso que de acuerdo con el artculo 129, fraccin II, del CFF se
contar con un plazo de 20 das partir del da hbil siguiente al que se les haya dado a conocer.

Una vez interpuesto el recurso de revocacin, se dar inicio el proceso de resolucin donde se entrar al estudio de
dicho medio de defensa y se corroborar que efectivamente cumple con los requisitos y documentos mencionados
anteriormente, pudiendo la autoridad determinar si efectivamente es procedente o no el recurso.

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En el caso de que uno de los agravios presentados sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado,
basta con el estudio de ese punto. No se podrn modificar o nulificar los actos administrativos en la parte no
impugnada por el promovente.

5.4.1. Trmino para dictar la resolucin al recurso

La resolucin de la autoridad debe emitirse y notificarse en un trmino no mayor de 3 meses contados a partir de la
fecha en que se interpuso el medio de defensa. En el caso de que la autoridad no emita o no notifique la
resolucin, se configurar la negativa ficta cuyo fundamento lo encontramos en el artculo 37 del CFF.

Esto deja abierta la posibilidad al particular para impugnar en cualquier tiempo la presunta confirmacin del acto o
resolucin, o bien esperar a que se dicte la resolucin por parte de la autoridad.

5.5. Interposicin del Recurso de Revocacin

Este se interpone ante la Administracin Local Jurdica, aunque el artculo 127 dice que cuando el procedimiento
no se ajuste a la ley, las violaciones cometidas antes del remate, slo podrn hacerse valer ante la autoridad
recaudadora o sea la Administracin Local de Recaudacin.

1.6. Improcedencia del recurso de revocacin cuando se haga valer contra actos administrativos.

1.6.1. Que no afecten el inters jurdico del recurrente

1.6.2. Que sean resoluciones dictadas en el recurso administrativo o en cumplimiento de sentencias.

1.6.3. Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal Fiscal y de Justicia Administrativa.

1.6.4. Que se hayan consentido, entendindose por consentimiento el de aqullos contra los que no se promovi
el recurso en el plazo sealado al efecto.

1.6.5. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algn recurso o medio de defensa
diferente

1.6.6. En caso de que no se ampli el recurso administrativo o si en la ampliacin no se expresa agravio alguno,
tratndose por la negativa de conocer el acto administrativo.

1.6.7. Si son revocados los actos por la autoridad.

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1.6.8. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolucin de controversias
previsto en un tratado para evitar la doble tributacin, si dicho procedimiento se inici despus a la
resolucin que resuelve un recurso de revocacin o despus de la conclusin de un juicio contencioso
administrativo.

1.6.9. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios cuyo
cobro y recaudacin hayan sido solicitados a las autoridades fiscales mexicanas, de acuerdo con lo
dispuesto en los tratados internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los Mxico sea parte.

5.7. Sobreseimiento del recurso

Puede darse el caso de que interponiendo el recurso en cuestin en tiempo y forma, la autoridad al dictar la
resolucin sobresea (es la conclusin anticipada de una controversia por alguna de las causales que seala el
Cdigo Fiscal Federal) el recurso al presentarse las siguientes situaciones:

5.7.1. Por desistimiento expreso del promovente

5.7.2. Cuando durante el juicio sobrevenga alguna causal de improcedencia

5.7.3. Cuando de las constancias que obran en el expediente administrativo quede demostrado que no existe el acto
o resolucin impugnada.

1.1.4. Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolucin impugnada.

1.8. Interposicin opcional del recurso de revocacin

El interesado tiene la facultad opcional de interponer este recurso ante la autoridad administrativa correspondiente
o interponer el juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. En el
caso de que la resolucin administrativa, le sea desfavorable puede intentar dicho juicio, pero si intenta ste y
recibe una sentencia desfavorable no puede acudir al recurso en cuestin.

Si un acto es antecedente de otro, se debe intentar la misma va de defensa.

5.9. Pruebas

Con las excepciones de la prueba confesional de autoridades con absolucin de posiciones y la testimonial, se
podrn presentar las restantes como son la documental, la pericial, y la inspeccin administrativa.

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En el supuesto de que las pruebas no se encuentren en poder del recurrente y no las hubiere podido obtener a
tiempo a pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentren a su disposicin, deber indicar el archivo
o lugar en que se localizan para que la autoridad requiera su remisin cuando esto sea legalmente posible. Para
ello se deber identificar con precisin los documentos y tratndose de los que puede obtener directamente,
bastar con que acompae una copia sellada de la solicitud.

La autoridad, a peticin del recurrente, recabar las pruebas que obren en el expediente en que se haya originado el
acto o resolucin impugnada, siempre que el interesado no hubiere tenido la oportunidad de obtenerlas.

Cuando no se adjunten documentos como lo son la personera, el documento base y la constancia de notificacin,
la autoridad requerir al inconforme para que los presente en un plazo de 5 das, pues de lo contrario se tendr el
recurso por NO interpuesto.

Las pruebas supervenientes se admitirn siempre que no se haya dictado la resolucin.

La valoracin de las pruebas se har de la siguiente manera: la confesin expresa del recurrente, las presunciones
legales y los hechos afirmados por las autoridades en documentos pblicos harn prueba plena, todas las dems su
valoracin se har conforme a la sana critica de la autoridad.

Si por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, la autoridad adquiere conviccin distinta
de los hechos materia del recurso, puede valorar las pruebas sin sujetarse a lo dispuesto anteriormente, debiendo en
este caso fundar su criterio.

Cuando no se acompaen las pruebas se tendrn por no ofrecidas

5.11. Ejemplo de recurso de revocacin

Cuando el recurso no vaya completo, la autoridad dar 10 das al promovente para que lo integre, pues de no
hacerlo la promocin se tendr por no presentada.

Cabe decir que la gestin de negocios est prohibida en el Derecho Fiscal.

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El Mesn del Cordero S.A. de C.V.
RFC: ECR112546
Av. De la Piedad num.111
Colonia del Fracaso, Ciudad.
Recurso de Revocacin

Servicio de Administracin Tributaria
Administracin Local Jurdica
Calles Pino y Cosmos
Colonia Satlite
Ciudad.

C. Honrado de la Cruz, promoviendo en representacin legal de la empresa citada al rubro, personera que acredito
con el instrumento notarial (si se est inscrito en el Registro de Representantes debe dar a conocer su nmero,
fecha en que se que le dio a conocer como el nmero de oficio) anexo al presente escrito que se exhibe, sealando
como domicilio convencional para or y recibir toda clase de notificaciones el ubicado en la calle de La Amargura,
nmero 333, Colonia R15, con Cdigo Postal 0001, de esta Ciudad de Chihuahua y autorizando en trminos del
artculo 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin al Lic. Mario de la Colina ante ustedes comparezco a exponer lo
siguiente:

RESOLUCION IMPUGNADA

Que con fundamento en los artculos 116 y 117, fraccin II, inciso a), 120, 121,122, 123 y dems relativos
aplicables del citado dispositivo vigente, acudo mediante el presente escrito a interponer el RECURSO DE
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REVOCACIN en contra del crdito fiscal nmero 135790 por la cantidad de $5,000.00. segn resolucin 314-
67/I-23 del 15 de mayo de 2009 emitida por la Administracin Local de Auditora.

AUTORIDAD IMPUGNADA

Aqu se declara cual es la autoridad que caus el agravio (s).

HECHOS

En este apartado se narran todos los hechos, o acontecimientos en orden cronolgico que tengan estrecha relacin
con los documentos o actos impugnados, resumindose a la autoridad todos los eventos dentro de los cuales
comnmente encontramos la manera en que se tuvo conocimiento de los actos impugnados, las fechas en que se
notificaron los mismos en caso de que hayan sido notificados legalmente y se cuente con las actas respectivas
entre otros.

AGRAVIOS

Aqu se manifestarn todas y cada una de las ilegalidades que surgen por los actos o resoluciones de la autoridad
fiscal y que por ende causan afectaciones al promovente, debiendo realizar un agravio por cada afectacin
generada en donde se explicar en qu radica la ilegalidad, en qu le afecta y que artculos estn relacionados con
dichos actos o resoluciones.

PRUEBAS

Se ofrecen las pruebas siguientes: documental y pericial

ANEXOS

1. El poder para acreditar la personera, el citatorio, el acta de notificacin, el requerimiento y embargo.

2. Las documentales pblicas, consistentes en la multa materia de esta impugnacin, correspondiente al crdito
135790 por la cantidad de $5,000.00, as como su respectiva notificacin.

3. La pericial anexando el escrito debidamente firmado por el perito.

4. La instrumental de actuaciones y la presuncional en todo lo que favorezca a mi representada.

Por todo lo anterior,
PETITORIOS
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A esa H. Autoridad, atentamente pido:

Primero: Admitir el presente recurso por estar interpuesto en tiempo y forma

Segundo: Tener por acreditada la personera y los trmites legales pertinentes, solicitando otorgar el trmino de ley
para ampliar este medio de defensa.

Tercero: Dejar sin efecto el acto de cobro del crdito fiscal 135790 por la cantidad de $5,000.00.

Firma

Chihuahua, Chih., a de de 201

6. Garanta del inters fiscal

La garanta podr interponerse de acuerdo a las formas que seala el artculo 141 del CFF, comprendiendo estas el
impuesto actualizado, los accesorios causados, as como los que se generen en los 12 meses siguientes a la fecha de
su otorgamiento. Asimismo la garanta deber actualizarse cada ao y ampliarse para que cubra el crdito
actualizado y el importe de recargos, incluso los que correspondan a los 12 meses siguientes. En ningn caso se
podr dispensar el otorgamiento de la garanta.

No se requiere garanta adicional si en el procedimiento administrativo de ejecucin ya se hubieran embargado
bienes suficientes para garantizar el inters fiscal o cuando el contribuyente declare bajo protesta de decir verdad
que son los nicos que posee.

Para poder impugnar un acto o resolucin administrativa, es decir, un crdito fiscal es necesario garantizarlo. Por
ello, al interponer el recurso en cuestin, el promovente se ver beneficiado al no tener la obligacin de garantizar
dicho inters de forma inmediata, incluso para podr abstenerse de hacerlo ya que cuenta con un plazo de 5 meses
a partir de que se interponga el recurso para cumplir con tal requisito y la misma ley prev que la autoridad deber
notificar la resolucin de dicho medio de defensa en un plazo no mayor de 3 meses, por lo que podr obtener el
contribuyente afectado una resolucin favorable, sin tener que hacer un gasto.

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En caso de negativa o de violacin a recibir la garanta se puede acudir ante el superior de la autoridad ejecutora,
acompaando los documentos en donde conste el medio de defensa y el ofrecimiento u otorgamiento de la garanta

7. Negativa ficta

Para configurar la negativa ficta es necesario que se den diversos aspectos a saber:

7.1. Debe tratarse de una instancia formulada a la autoridad fiscal

7.2. Que no sea resuelta en un plazo de 3 meses.

7.3. Incluso siendo resuelta en el trmino de 3 meses, no sea notificada dentro del mismo plazo.

Obviamente en este caso no puede anexar al recurso documento base alguno.

La negativa ficta solo puede impugnarse a travs del juicio contencioso administrativo en la Sala Regional
respectiva.

8. Convenios de colaboracin administrativa

Los convenios celebrados entre el fisco federal, los estados y el Distrito Federal, estos dos ltimos estn facultados
para resolver el citado recurso que sus autoridades fiscales en ejercicio de las facultades que les confiere dicho
convenio y sus anexos.

9. Suspensin del procedimiento

De conformidad con el artculo 144 del CFF, no se ejecutarn los actos administrativos cuando se garantice el
inters fiscal, sealndose asimismo que cuando se hubiera interpuesto el recurso, el plazo para garantzar es de 5
meses a partir de la fecha en que se interponga.

En caso de muerte del particular afectado, el plazo para la presentacin del recurso se suspender hasta por un ao,
si antes no se hubiera aceptado el cargo de representante de la sucesin y siempre que el fallecimiento haya
acaecido durante el plazo de 45 das de referencia.

Tambin se suspender hasta por un ao el plazo para interponer el recurso en cuestin, cuando se decrete por
autoridad judicial la incapacidad o declaracin de ausencia del particular afectado por un acto o resolucin
administrativa recurrible.

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La suspensin cesar cuando se acredite que se acept el cargo de tutor del incapaz o representante legal del
ausente, con el perjuicio del particular, si durante el plazo de un ao no se prev sobre su representacin.

Tambin se suspender el plazo para la interposicin del recurso si el particular solicita a las autoridades fiscales
iniciar el procedimiento de resolucin de controversias contenido en los casos de doble tributacin.

Haciendo hincapi es importante sealar que es necesario solicitar la suspensin del PAE cuando se interpone el
referido.

10. Efectos de la resolucin que pone fin al recurso

La resolucin que ponga al fin al recurso podr:

10.1. Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo, en su caso.

10.2. Confirmar el acto o resolucin impugnado

10.3. Ordenar reponer el procedimiento administrativo

10.4. Dejar sin efectos el acto o resolucin combatida

10.5. Modificar el acto o resolucin impugnado, o dictar uno nuevo que lo sustituya cuando el recurso sea total o
parcialmente resuelto a favor del recurrente.

Si la resolucin ordena realizar un determinado acto o iniciar la reposicin del procedimiento, deber cumplirse en
un plazo de 4 meses aun cuando hayan transcurrido los plazos de 9 meses para concluir la visita domiciliaria o
revisin de gabinete y 5 aos para se compute la caducidad de las facultades de la autoridad.

11. Mora fiscal

La mora es el retraso culpable en el cumplimiento de una obligacin que no quita la posibilidad de que se ejecute
tardamente, pudiendo ser por parte del deudor o del acreedor.

11.1. Doctrina y Legislacin

Estas dos fuentes de la mora, adems de la mora del deudor, admiten la mora del acreedor (mora creditoris)
consistente en la dilacin culpable en el recibimiento de la prestacin debida por el deudor. La mora del acreedor
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supone un obstculo para el cumplimiento de la prestacin puesto por quien, en el orden natural de las cosas, tiene
inters en que sea satisfecha.

11.2. Realidad

La autoridad siempre cobra la mora como culpa del contribuyente, independientemente del origen del adeudo
(autodeterminacin, determinacin por la autoridad o por ambos), y no importando cundo y cmo se cubra, ni las
razones que tuvo el deudor o el acreedor para que se hiciera efectivo el pago o cobro hasta determinada fecha.

Aqu cabe preguntarnos, la autoridad puede provocar culpablemente esa mora? Desde luego que s, pero lo hace
porque no tiene nada que perder y mucha que ganar en razn de los recargos y las actualizaciones por mora que
corren por cuenta del contribuyente, por lo que siendo as, la autoridad no tiene prisa en recuperar cantidades, ya
que se le paga con creces el monto original del crdito segn los artculos 21 y 17-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Como ejemplo, la Corte estableci en el caso de una afianzadora que si la autoridad no requiere del pago desde la
fecha en que se hace exigible la fianza, no es imputable a afianzadora la situacin de mora, sino en todo caso, a la
autoridad, por lo que se determina la nulidad del requerimiento de pago, a efecto de que se formule otro en el que
se omita cobrar recargos y actualizaciones por el perodo comprendido de la fecha de exigibilidad de la pliza de
fianza dos aos despus y del requerimiento de pago.

Es comn denominador el que no obstante el Cdigo Fiscal de la Federacin impone ciertos plazos a la autoridad
para que orden y motive los actos propios del cobro de adeudos fiscales, sta los hace cuando las cargas de trabajo
se lo permiten, o cuando por casualidad detectan entre una numerosa cartera de crditos que se encuentran
estancados desde hace tiempo, y en numerosos casos lo hacen sin fundamentar ni motivar sus requerimientos de
pago, pues de lo contrario a los servidores pblicos les puede sobrevenir una responsabilidad, cobrando desde que
fue exigible el crdito y hasta que lo hacen de acuerdo a las instrucciones que reciben, obviamente en perjuicio del
contribuyente

No est por dems sealar que los intereses moratorios son del 24%, en contra del 6% en materia mercantil y 9%
en materia civil.

La Corte reconoce que la mora no siempre la ocasiona el deudor, eximiendo a este del pago de actualizaciones y
recargos del crdito fiscal en determinado perodo.

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Es importante sealar que dentro del PAE, cuando se llega al avalo, es donde la autoridad aprovecha para cargar
al contribuyente la MORA, pues abusa del vaco que existe en la ley, ya que en ella no existe plazo que la obligue a
ordenar que se practique el avalo, pues el nico plazo que tiene el perito valuador para rendir su dictamen es el
que indica el artculo 175 del Cdigo Fiscal Federal, o sea de 5 das si se trata de bienes muebles, 10 si son
inmuebles y 15 das si son negociaciones a partir de la fecha de su aceptacin, lo cual nos deja en completo estado
de indefensin. De la misma manera no se establece plazo para notificar el avalo rendido por el perito al
afectado, no obstante que la ley o sea el CFF, implcitamente nos da entender un lmite al manifestar en el artculo
4 de su reglamento, los avalos que se practiquen para efectos fiscales tendrn vigencia durante 6 meses contados
a partir de la fecha en que se efecten, por lo que la autoridad tendr este tiempo para notificarlo en ese tiempo,
no obstante esto no es obstculo porque en ocasiones precisamente por la lentitud burocrtica o parlisis en los
proceso es menester valuar de nuevo, ya que se pierde la vigencia y se ordena otro a cargo del contribuyente, desde
luego.

Sabemos que con la aplicacin del producto del remate se termina el PAE pero desafortunadamente la autoridad no
emite un documento en que se motive y funde, que cantidades son, con su actualizacin y recargos que se tomaron
en cuenta para aplicar el crdito, y que como es obvio la autoridad no notifica al contribuyente. As mismo la
autoridad deber manifestar los perodos de tiempo que se contemplaron para su clculo y los gastos en que
incurri la ejecucin.

No es prudente dejar de sealar que en algunas ocasiones el contribuyente recibe en determinadas fechas, una
notificacin del avalo por bienes que le fueron embargados y posteriormente recibe otra nueva, ya que el primer
avalo termin su vigencia de 6 meses pues a la autoridad por mltiples razones se le venci el plazo y no realiz
las publicaciones en los trminos establecidos que la ley tiene para que el avalo contine vigente. Aqu
indebidamente se le carga la mora al contribuyente en razn de que fue por negligencia de trmite de la autoridad
que retras el procedimiento administrativo de ejecucin especficamente en la publicacin de las convocatorias.
A este punto es conveniente indicar que en el nuevo avalo se indique que es por haber vencido la vigencia del
anterior pues de lo contrario ser nulo.

As mismo es necesario dar a conocer otro caso bastante comn en donde el contribuyente indebidamente se le
carga la mora, siendo este cuando se interpone un medio de defensa contra algunas de las etapas del PAE y la
resolucin de dicho medio resuelve que debe ser repuesto determinado acto porque la autoridad incurri en vicios
de procedimiento, esto traer como resultado que al afectado se le carguen los recargos desde la fecha en que
exigible el crdito y hasta que se le de la aplicacin de pago o remate.
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De todo lo expuesto podemos decir que es imperioso impugnar aquellos actos que realiza la administracin pblica
en los cuales no se determine un plazo para su realizacin, ya que el dejarlo al arbitrio de las autoridades, adems
de propiciar inseguridad jurdica y abusos, ponen al contribuyente en desventaja, pues para cumplir con sus
obligaciones se tienen plazos fijos e impostergables; y a la autoridad se le permita que haga las cosas como y
cuando crea conveniente o se ajuste a sus modalidades y a sus cargas de trabajo. Esto, desde luego, debe impulsar
al contribuyente a exigir justicia a travs de los medios de defensa establecidos.

12. Ultimo comentario

Cabe recordar que no es obligacin presentar el recurso, ni tampoco lo es acudir a juicio pues es un mero inters.
La interposicin del recurso es optativa, es decir, se puede hacer ante la autoridad administrativa que dict o
ejecut la resolucin o se acude a la Sala respectiva en juicio de nulidad.

13. Administracin paraestatal o descentralizada

La administracin descentralizada o paraestatal opera al lado y en colaboracin de la administracin activa o
centralizada. La Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal establece que el Poder Ejecutivo se auxiliar
de las siguientes entidades que forman la Administracin Pblica Paraestatal: los organismos descentralizados, las
empresas de participacin estatal, instituciones nacionales de crdito, de seguros y fianzas y fideicomisos.

Las contribuciones parafiscales llamadas cuotas, son las que deben liquidar los particulares a los organismos
descentralizados o del sector paraestatal conocidos en nuestro medio como Imss e Infonavit.

El neologismo parafiscal fue creado por la tcnica financiera que emple Emanuelle Morselli en un trabajo que
realiz en 1938, en el cual pretendi ver una categora separada de la imposicin general, es decir, sealaba
nuevos aspectos de las finanzas pblicas, a raz de la actividad jurdica del Estado y del surgimiento de entes
administrativos que con recursos propios alteraron los principios presupuestarios clsicos. Dicho trmino fue
tambin utilizado por el Ministro Schuman en 1946 un trabajo denominado Inventario de la Situacin Financiera.

Los organismos descentralizados o paraestatales florecieron despus de la Primera Guerra Mundial tanto en
Europa como en los Estados Unidos en cuyo favor el Estado establece pagos con carcter de obligatorios, los
cuales se hacen efectivos mediante la aplicacin del procedimiento econmico coactivo.

Algunos tratadistas argumentan, con razn, que estas cuotas como son las del Imss y las del Infonavit no pueden
ser catalogadas como impuestos sino como derechos pues de no pagarse no se puede recibir el servicio que se
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solicita y su destino no es precisamente los gastos pblicos, adems de provenir por mandato constitucional segn
el artculo 123.

13.1. Instituto Mexicano del Seguro Social

Este es un organismo descentralizado, con personalidad y patrimonio propio, el cual tiene el carcter de organismo
parafiscal autnomo. Esto nos dice que l mismo puede determinarse y cobrar los crditos a su favor.

El fundamento de su creacin la tenemos en el artculo 123 constitucional por lo tanto sus cuotas no tienen
naturaleza fiscal, pues nacen de una relacin obrero patronal.

Las disposiciones fiscales de este organismo, establecen cargas a los particulares y sealan las excepciones a los
mismos, siendo de aplicacin estricta en todo lo que se refiere al sujeto, objeto, base de cotizacin y tasas.

Las prestaciones que corresponden a los asegurados y a sus beneficiarios son inembargables. Slo en casos de
obligaciones alimenticias a su cargo, las pensiones y subsidios pueden embargarse hasta un 50% mediante orden
judicial.

La forma de cobro se hace mediante la aplicacin del PAE en el Cdigo Fiscal de la Federacin, mismo que es
ejecutado por la oficina de cobros respectiva.

En materia de medios de defensa administrativa cuenta con medios aclaratorios, el recurso de inconformidad, de
revocacin y en lo jurisdiccional con el juicio de nulidad y de amparo.

Los ingresos de este organismo por cuenta de los particulares son: las cuotas, los capitales constitutivos, las
actualizaciones, los recargos y multas. Veamos a cada uno de stos:

1.1.1. Cuotas

Las cuotas son pagos de naturaleza fiscal que realizan los patrones, trabajadores y el Estado al citado organismo
para el financiamiento de las prestaciones o servicios otorgados por el mismo.

13.1.2. Capitales Constitutivos

Estos son el reintegro patronal que se hace al Instituto del costo de las prestaciones otorgadas por ste al
trabajador, no obstante el trabajador no est inscrito o en su caso lo est pero con un salario inferior.

13.1.3. Actualizaciones

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Estas tienen como fin poner al da el precio del dinero con motivo del proceso inflacionario que sufre nuestra
economa en gran parte por la mala y corrupta administracin del gobierno.

13.1.4. Recargos

Estos representan a la indemnizacin que se paga al fisco por haber enterado inoportunamente el pago de las cuotas
y capitales constitutivos.

13.1.5. Multas

Estas son sanciones que se imponen a los particulares por no cumplir con las disposiciones administrativas. Aqu
es oportuno aclarar, tanto en lo que sucede en la administracin centralizada como en la paraestatal, que las multas
para ser consideradas ajustadas a derecho deben observar que el monto de su imposicin considere: 1. La
gravedad de la infraccin o falta administrativa, 2. La capacidad econmica del sancionado y 3. La reincidencia en
la falta. Adems debe ir fundada y motivada, debiendo razonar pormenorizadamente las peculiaridades del
infractor y de los hechos motivo de la sancin, a efecto de imponer la multa dentro de un parmetro de mnimo a
mximo para s justificar el ejercicio del arbitrio de la autoridad. Esto nos dice que las multas no pueden ser
impuestas al antojo de la autoridad, y mucho menos ser fijas pues conculcan el principio de proporcionalidad
consagrado en el artculo 31, fraccin IV constitucional.

La interpretacin de la Ley del Seguro Social se estar a sus propios trminos y en forma supletoria al Cdigo
Fiscal del la Federacin en lo que se refiere al cobro, as como la Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, y la
Ley Federal del Trabajo. Su observancia es para todo el pas en la forma y trminos que los ordenamientos
establecen pues sus disposiciones son de inters colectivo.

A este punto cabe preguntarnos, Cul es el objetivo de la seguridad social? Es la de garantizar el derecho a la
salud, asistencia mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarias para el
bienestar individual y colectivo, asi como el otorgamiento de una pensin que en su caso y previo cumplimiento de
los requisitos legales, ser garantizada por el Estado.

13.1.6. Medios de defensa administrativa

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a) Aclaraciones

Estas no son propiamente dicho medios de defensa, sino un medio aclaratorio que lato sensu viene a constituir una
defensa, pues se logran aclarar situaciones que pueden provocar una controversia administrativa que puede
culminar en la elaboracin de un recurso.

La aclaracin procede contra los errores aritmticos, mecanogrficos, avisos presentados, certificados de
incapacidad, todo ello que no implique una controversia jurdica.

Para hacer una aclaracin se cuenta con un plazo de 5 das hbiles siguientes a la fecha en que surta efectos la
notificacin, debiendo presentarla ante la Delegacin o Subdelegacin que corresponda al domicilio del afectado.

En ningn caso la aclaracin suspender o interrumpir el plazo establecido para efectuar el pago, lo cual sucede
con el recurso de inconformidad.

b.) Recurso de inconformidad y de revocacin

En no pocas ocasiones el IMSS en su carcter de organismo fiscal autnomo, emite y notifica a los patrones actos
administrativos que lesionan su esfera jurdica por carecer de fundamento, o bien, por carecer de la debida
motivacin. Para estos efectos, la Ley del Seguro Social, en el artculo 294, establece que si un patrn o trabajador
tienen alguna inconformidad que hacer valer, podrn acudir a pedir justicia mediante un procedimiento de defensa
denominado Recurso de Inconformidad.

Es legalmente aceptable que si un rgano fiscal autnomo, como lo dispone el artculo 5 de la ley de la materia,
tiene la facultad de imponer sanciones o determinar crditos fiscales, as como la determinacin de diferencias en
su caso, debe existir la posibilidad de que los sujetos a los que se les molesta jurdicamente puedan defenderse, ya
que no es posible dejar al arbitrio del IMSS, la facultad de emitir actos de molestia, contrarios a derecho, que
trasciendan en la esfera jurdica de trabajadores o patrones en su caso.

El recurso de inconformidad emana del artculo 294 de dicho ordenamiento, pero para su realizacin, tramitacin y
regulacin respectiva, se regula mediante el Reglamento del Recurso de Inconformidad. No debemos pasar por
alto las leyes que, adems, podrn regular de manera supletoria la interposicin del recurso en si mismo como son
el Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley Federal del Trabajo, el Impuesto sobre la Renta, y el Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles.

Por medio de preguntas conoceremos de estos recursos.

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Qu es el recurso de inconformidad?

Es el medio de defensa por el cual se podrn defender los sujetos afectados, patrones o trabajadores, jurdicamente,
por un acto definitivo, emitido por el citado Instituto.

Cual es el plazo para defenderse con dicho recurso?

El recurso debe interponerse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en que surta efectos la resolucin que
se combate.

Ante quin debe presentarse dicho medio de defensa?

Ante el Consejo Consultivo Delegacional para que lo tramiten y lo resuelvan.

El Secretario del citado consejo, tramitar el recurso con apoyo de los servicios jurdicos delegacionales. Este
funcionario tiene todas las facultades para resolver sobre la admisin del recurso y la suspensin del PAE.
Asimismo, autorizar con su firma los acuerdos, certificaciones y notificaciones respectivas, y pondr los
expedientes en estado de resolucin.

Qu sucede si la sede delegacional del recurrente est fuera del lugar donde se encuentra dicho Consejo?

Podr presentarse por correo registrado con acuse de recibo, en los casos en que el recurrente tenga su domicilio
fuera de la poblacin donde se encuentre la sede delegacional. Se tendr como fecha de presentacin del recurso,
aquella que se anote a su recibo en la Oficiala de Partes, o la de su depsito en la oficina postal. Si el recurso se
interpone extemporneamente ser desechado de plano. Si la extemporaneidad se comprobar durante el
procedimiento, se sobreseer el recurso.

Contra qu actos procede el recurso de inconformidad?

Entre algunos de ellos tenemos:

a. Multas por infracciones a las disposiciones del IMSS
b. Determinacin de diferencias en las cuotas obrero-patronales
c. Diferencias en la determinacin de la prima de riesgos de trabajo
d. Procedimientos administrativos de ejecucin improcedentes
e. Actos de molestia no notificados con apego a derecho
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f. Actos de molestia que carezcan de fundamento y motivacin y
g. Cualquier acto definitivo del IMSS que lesione los intereses jurdicos del promovente.

Qu datos debe llevar el recurso de inconformidad?

El prembulo, el registro federal de contribuyentes y el registro de ese organismo, el acto que se combate, los
hechos, los agravios, la pruebas, puntos petitorios, fecha, lugar y firma autgrafa.

Es vital que se cumplan todos y cada uno de los requisitos sealados, de lo contrario el IMSS tiene la facultad de
prevenir al recurrente por una sola vez para que complete lo que no haya sido claro, a juicio del Consejo
Consultivo dicho promovente tendr un plazo de 5 das hbiles para completar o cumplir con todos requisitos
precisados, ya que de no hacerlo, se desechar el recurso y por consecuencia, acabara ah la intencin de la
defensa que se plantea.

Qu documentos adicionales debern acompaar al recurso de inconformidad?

a. El documento base o cedula de determinacin, por ejemplo.
b. La personera
c. Constancia del citatorio en su caso y de la notificacin
d. Las pruebas

Es importante acompaar los documentos sealados en los incisos a), b) y c) de los contrario, se desechar el
recurso en cuestin.

En el caso de que recurrente ofrezca pruebas que obren en poder de dependencias del propio instituto, el Secretario
del Consejo Consultivo Delegacional, a peticin del promovente, ordenar a dichas dependencias su remisin para
ser integradas al expediente respectivo. Para ello el recurrente debe sealar el expediente y archivo en donde se
encuentran dichas pruebas.

Cmo se llevarn a cabo las notificaciones?

De la misma manera que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin artculo 134 y notificndose, en su caso,
personalmente o a travs del representante legal o por correo registrado con acuse de recibo, todas aquellas
resoluciones que afecten la esfera jurdica del administrado.

Contra que actos administrativos no es posible intentar un recurso de inconformidad?:
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a. Que no afecten el inters jurdico del recurrente
b. Que sean resoluciones dictadas en recursos administrativos o en cumplimiento de sentencias, laudos o de
aqullas.
c. Que hayan sido impugnados ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa
d. Que sean materia de otro recurso o juicio pendiente de resolucin ante una autoridad administrativa u rgano
jurisdiccional.
e. Que se hayan consentido, entendindose por tales, aquellos contra los que no se promovi el recurso en tiempo
y forma.
f. Que sea conexo a otro que haya sido impugnado mediante algn recurso o medio de defensa diferente.
g. Que hayan sido revocados administrativamente por la autoridad emisora.
h. En los dems casos en que la improcedencia resulte de alguna disposicin legal o reglamentada.

Tambin se declarar improcedente el recurso en los casos en que no se ample ste, o si en la ampliacin no se
expresa agravio alguno, en los trminos sealados en el artculo 12, fraccin II del Reglamento del recurso citado.

Qu es el sobreseimiento y en que casos procede?

Es el no resolver el fondo del asunto litigado. Las causales son las mismas que seala el Cdigo Fiscal.

Qu sucede si la resolucin que recaiga en el recurso de inconformidad no le es favorable al recurrente o se
desecha el recurso?

En tal caso se debe interponer el recurso de revocacin cuyo plazo para presentarlo es de 3 das hbiles contados a
partir del da siguiente a aqul en que se nos notifique la resolucin que deseche el recurso de inconformidad
interpuesto con antelacin. Este recurso de revocacin no es el mismo que cita el CFF no obstante lleva el mismo
nombre.

Es necesario garantizar el inters fiscal cuando intentemos un recurso de inconformidad?

Si, cuando iniciamos la defensa mediante el recurso de marras, es necesario garantizar el crdito fiscal que se
impugna en alguna de las formas en el artculo 141 del Cdigo Fiscal, debiendo acreditar ante la autoridad la
garanta a efecto de suspender el procedimiento de ejecucin.

La garanta debe comprender, adems de las contribuciones adeudadas actualizadas, los accesorios causados, as
como de los que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento. Al terminar este perodo, y en tanto no se
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cubra el crdito, deber actualizarse su importe cada ao y ampliarse la garanta para cubrir el crdito actualizado
y el importe de los recargos, incluso a los 12 meses siguientes.

Por ltimo en este apartado cabe sealar que en el recurso en estudio, la resolucin definitiva debe ser emitida por
el Consejo Consultivo Delegacional y no por su secretario, pues este slo tiene facultades para elaborar el
proyecto.

A mayor abundamiento, se precisa que los acuerdos que dicte dicho Consejo para aprobar, modificar o desechar el
proyecto puesto a su consideracin por el Secretario de este cuerpo, deben ser firmados por el presidente y
consejeros que intervengan en la sesin, y el acuerdo que en su caso apruebe el proyecto, lo revestir del carcter
de resolucin, la cual ser firmada por los integrantes del Consejo Consultivo en comento y certificada por el
Secretario del Consejo, asentando la fecha de la sesin el la que se aprob tal resolucin.

En este orden de ideas es que el referido Secretario no est facultado para emitir la resolucin definitiva que
recaiga al recurso de inconformidad promovido por los patrones y dems sujetos obligados, pues su intervencin
en dicho medio de defensa se limita a resolver sobre la admisin del recurso, lo relativo a la suspensin del
procedimiento administrativo de ejecucin, autorizar con su firma tanto los acuerdos como son las certificaciones y
notificaciones que se hagan en el expediente durante la tramitacin del recurso, hasta ponerlo en estado de
resolucin y elaborar el proyecto respectivo, el cual se someter a aprobacin del Consejo Consultivo
Delegacional, que es el rgano que con su aprobacin lo reviste con el carcter de resolucin, la cual debe ser
firmada por los integrantes del dicho cuerpo y nicamente certificada por el secretario susano.

1.2. Instituto Nacional de la Vivienda para los Trabajadores

La legislacin que regula los actos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y que en
lo particular son necesarios para analizar el tema central de estos apuntes (medios de defensa), son los que a
continuacin se sealan:

a) Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
b) Reglamento de la Comisin de Inconformidades y Valuacin
c) Reglamento Interior del Instituto

Este instituto es un organismo descentralizado con personalidad y patrimonio propio, teniendo como propsito el
de administrar el Fondo Nacional de la Vivienda y establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a
sus derecho habientes crditos para construir o comprar una vivienda, ampliarla, repararla o

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Este Instituto es un organismo descentralizado de servicio social, siendo autrquica, o sea aquella entidad de la
Administracin Pblica que cuenta con personalidad y patrimonio propio, teniendo entre otras funciones adems
de administrar sus recursos, el establecer y operar un sistema de financiamiento que permita a los trabajadores
obtener crdito barato y suficiente para la adquisicin de una propiedad, ampliarlas o mejorarlas, as como
coordinar y fincar programas de construccin de viviendas destinadas a ser adquiridas en propiedad por los
trabajadores. Por tal motivo dicho organismo puede fincar crditos fiscales a los particulares e iniciar facultades
necesarias para su cobro coactivo o sea a travs del PAE. De la misma manera puede ordenar auditorias o visitas
domiciliarias para verificar el cumplimiento de sus leyes y reglamentos.

La obligacin de aportar al fondo nacional de la vivienda la encontramos en el artculo 123, apartado a, fraccin
XII de nuestra Carta Magna en donde se obliga a los patrones a aportar el 10% sobre el salario de sus trabajadores.

13.2.1. Supletoriedad

La Ley de este instituto a diferencia de la Ley del IMSS, no contiene un precepto legal que contemple la aplicacin
supletoria del CFF, as como una aplicacin supletoria en forma especfica sobre determinados actos, salvo ciertas
excepciones referentes a las facultades de la autoridad.

Ahora bien, el Reglamento de la Comisin de Inconformidades y de Valuacin del citado organismo salvo por la
forma de garantizar el inters fiscal y en la substanciacin de la suspensin del acto reclamado en lo referente a
bienes exceptuado de embargo, no dispone la aplicacin supletoria del CFF. Viendo el artculo 3 del Reglamento
Interior de dicho instituto, este precepto prev la supletoriedad del CFF a determinados actos de autoridad y en
donde a pesar de reiterar los contenidos en el artculo 30 de la Ley del Instituto Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores pudiera desprenderse para otros casos la aplicacin del Cdigo susano al recurso de inconformidad.

En la fctico hay dos posturas: una, que dice que no puede aplicarse supletoriamente el Cdigo al recurso de
inconformidad ya que no existe disposicin expresa, la segunda se dice lo contrario basndose en la interpretacin
amplia de la ley, ya que el hecho de contemplarse la supletoriedad en los ordenamientos de referencia, se da la
pauta para considerar que tambin es por lo que ser refiere al recurso de inconformidad, aunque por otro lado
atiende a una necesidad normativa de lo que es correcto, pues habra una deficiencia en la tramitacin de dicho
medio de defensa siendo el caso concreto a la improcedencia y sobreseimiento, impugnacin de notificaciones,
pruebas y resolucin.

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Presentacin

El multireferido medio de defensa procede contra los actos o resoluciones que lesionen los derechos de las
empresas, trabajadores, beneficiarios o patrones.

El recurso de marras se presentar por escrito, pudiendo ser optativo o acudir directa ante el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa median juicio de nulidad. El trmino para interposicin es de 15 das contados a
partir del da siguiente de la notificacin del acto resolucin o de aqul en que demuestre haber tenido
conocimiento de la misma, y si el recurrente fuese trabajador o beneficiario tendr un trmino de 30 das hbiles.

El recurso se dirigir a la Comisin de Inconformidad y Valuacin presentndose en forma directa o por correo
registrado con acuse de recibo. La Comisin de Inconformidades y Valuacin contar con un cuerpo de auxiliares
encabezado por un secretario quien no podr ser miembro de la Comisin, rgano que substanciar y resolver los
recursos interpuestos ante el Instituto.

Cuando se promueva a nombre de otra persona segn el Reglamento, se debe acreditar la personalidad en trminos
de la Ley Federal del Trabajo; para las personas fsicas con carta poder firmada por dos testigos y para las personas
morales por medio de escritura pblica.

Apartados del recurso

Estos sern los mismos que en el recurso de revocacin.

Cabe decir que si el recurso tuviese alguna irregularidad, se mandar prevenir al recurrente para que dentro del
trmino de 10 das hbiles contador a partir del da siguientes en que surta efectos la notificacin subsane tales
sealamientos, en caso de no desahogar la prevencin en los trminos correspondientes, se desechar de plano el
recurso, salvo que el requerimiento se refiera a las probanzas, en cuyo caso aunque el reglamento de marras no los
seale tal omisin conllevar tenerlas por no ofrecidas.

Improcedencia y sobreseimiento

Sobre estas dos figuras la legislacin relativa no contiene especificaciones, por lo que se deber estar a las normas
sealadas en el CFF.

Tramitacin

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Admitido el recurso de mrito, se dar vista a las partes corriendo traslado para que dentro del plazo de 10 das
contados a partir de su notificacin expresen lo que a su derecho convenga. Asimismo se debe requerir a las
dependencias del Instituto dentro del plazo de 5 cinco das contados a partir del da siguiente a su notificacin, para
que remitan el expediente a donde hubiera surgido el acto o resolucin materia de la impugnacin.

La Comisin de Inconformidades es el rgano facultado para realizar en todo tiempo cualquier tipo de diligencia,
siempre que sean necesarias para el esclarecimiento de lo hechos y conocimiento de la verdad. La comisin puede
dar un plazo de 10 das hbiles para el desahogo de las pruebas, cuando as lo estime prudente.

Un vez rendido el expediente correspondiente y desahogadas las pruebas aportadas, la Secretara de la Comisin de
Inconformidades formular dentro de los 10 das siguientes el proyecto de resolucin, resolviendo dentro de los 15
das posteriores.

Impugnacin de notificaciones

El Reglamento de la Comisin de Inconformidades y Valuacin del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores no hace mencin especial sobre la nulidad de notificaciones, por lo que debemos estar a lo
que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin en condicin de supletorio.

Pruebas

Dentro del procedimiento administrativo sern admitidas toda clase de pruebas, excepto la confesional, las
contrarias a la moral y al derecho, siempre que se relacionen con los hechos del litigio en cuestin. En el
Reglamento susano no se consigna cul va a ser el sistema de valorizacin que ha de aplicar la Comisin para el
desahogo de pruebas, por lo que estaremos a la legislacin supletoria aludida anteriormente.

Resolucin

Sobre la resolucin que emita la Comisin de Inconformidades el Reglamento no contempla mayores
circunstancias, por lo que nuevamente acudiremos al articulado del cdigo tributario.

Suspensin de la ejecucin

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Segn el artculo 6 del Reglamento de la Comisin de Inconformidades y Valuacin, el interesado puede solicitar
la suspensin de la ejecucin del acto que se reclame, ya sea desde el escrito inicial del recurso o durante su
tramitacin, debindose exhibir la garanta necesaria para asegurar el inters fiscal en un plazo de 15 das,
mediante cualquiera de las formas sealadas en el Cdigo Tributario, as como aplicando en lo conducente para la
suspensin de la substanciacin lo consignado en el artculo 157 del citado cdigo.

14. Recursos estatales y municipales

14.1. Estatales

El Cdigo Fiscal del Estado cuenta con dos recursos o medios jurdicos de defensa: el de Revisin y el de
Reconsideracin.

Ser de revisin cuando el Secretario de Hacienda resuelva inconformidades de los particulares respecto a actos
dictados por otras autoridades fiscales. Ser de reconsideracin cuando dicho funcionario resuelva
inconformidades de particulares respecto de actos dictados por l mismo.

La tramitacin de los recursos administrativos en materia fiscal se sujetar a las normas siguientes:

14.1.1. Se interpondrn por escrito ante el citado Secretario, en el que se expresarn: el nombre del recurrente,
domicilio para ser notificado en el Estado; el acto impugnado; los agravios que ste le cause y el ofrecimiento de
las pruebas que pretenda rendir. Si dentro del trmite que haya dado origen a la resolucin o acto recurrido, el
interesado tuvo oportunidad razonable de rendir pruebas, slo se considerarn en el recurso las que hubiere
allegado en tal oportunidad y las supervenientes.

14.1.2. El escrito ser presentado dentro de los 15 das siguientes al en que surta efectos la notificacin del acto
que se impugna. Si el recurrente tiene su domicilio en poblacin distinta del lugar de residencia de la Secretaria de
Hacienda, podr enviar su escrito dentro del mismo trmino, por correo registrado con acuse de recibo, o bien
presentarlo ante la autoridad que le haya notificado la resolucin. En estos casos, se tendr como fecha de
presentacin del escrito el del da en que se haga la entrega en la oficina de correos o la autoridad que efectu la
notificacin.

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14.1.3. Recibida la instancia, el Secretario de Hacienda recabar de oficio las constancias necesarias para
determinar la existencia del acto impugnado y la fecha de su notificacin o desecharse el recurso, segn que se
haya interpuesto dentro o fuera del trmino legal sealado.

14.1.4. El Secretario de Hacienda, en su caso, proveer desde luego a la recepcin de las pruebas ofrecidas. Al
efecto sealar un trmino de 15 das dentro del cual los interesados debern exhibir todos los documentos que
hubieren ofrecido, presentar a sus testigos y peritos exhibiendo previamente los cuestionarios que stos ltimos
deban resolver. Para el examen de los testigos slo ser necesario acompaar por escrito los interrogatorios,
cuando residan fuera de la Ciudad de Chihuahua, caso en el cual el Secretario de Finanzas sealar la autoridad
fiscal ante la que deba desahogarse la probanza.

14.1.5. Si por la naturaleza de las pruebas ofrecidas o porque su recepcin dependa de terceros, el Secretario de
Finanzas considera insuficiente el trmino de 15 das, podr ampliarlo hasta por 15 das ms.

14.1.6. Para la resolucin del recurso, el Secretario de Hacienda pedir, en su caso, las autoridades fiscales que
hayan intervenido en la formacin del acto impugnado los informes que estime pertinentes y en general todos los
elementos que sirvieron de base para dictarlo.

14.1.7. Recibidas las pruebas y los informes se abrir un perodo de alegatos de 5 das, dictndose resolucin
dentro de un trmino que no exceder de 30 das.

14.2. Municipales

Los actos que dicen las autoridades municipales pueden impugnarse mediante los recursos de revisin y
reconsideracin. La resolucin que se dicte en dichos medios de defensa ser tambin impugnable por medio del
juicio de oposicin, cuando se trate de actos en materia fiscal municipal o de controversias por interpretacin y
cumplimiento de concesiones y dems contratos administrativos celebrados por los Ayuntamientos.

En estos casos no es necesario que el quejoso agote previamente los recursos administrativos pues podr combatir
directamente los actos en juicio de oposicin, tenindose por renunciado su derecho a intentar los medios de
impugnacin administrativa.

El recurso ser de reconsideracin cuando el propio Ayuntamiento resuelva inconformidades de particulares
respecto de actos dictados por el mismo; ser de revisin cuando resuelva inconformidades de los particulares por
actos dictados por cualquiera otra de las autoridades municipales.
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Los actos de las autoridades municipales se presumen legales, sin embargo la suspensin se proceder a su
ejecucin.

La interposicin del recurso no suspende la ejecucin del acto, sin embargo la suspensin se decretar cuando
concurran los siguientes requisitos: 1. que lo solicite el agraviado 2. que no se siga perjuicio al inters social y 3.
que sean de difcil reparacin los daos y perjuicios que se le causen al agraviado con la ejecucin del acto. La
suspensin debe solicitarse a la Tesorera Municipal.

En materia fiscal o de multa por infraccin a disposiciones administrativas, se suspender el procedimiento del
ejecucin cuando el interesado garantice el crdito de que se trate y los posibles recargos en alguna de las formas
previstas en la ley. Sin embargo, a juicio de la Tesorera Municipal, podr la autoridad ordenar que se constituya
depsito en efectivo.

La suspensin podr ser solicitada en cualquier tiempo ante la autoridad ejecutora, acompaando copia del escrito
con el que se hubiere iniciado el recurso administrativo o el juicio de que se trate. Dicha autoridad suspender
provisionalmente el procedimiento y conceder un plazo de 15 das para el otorgamiento de la garanta.
Constituida esta se suspender de plano el procedimiento hasta que se le comunique la resolucin definitiva.

Si la resolucin le es desfavorable al contribuyente puede optar acudir al Juicio de Oposicin que se tramita ante el
Tribunal Superior de Justicia del Estado de Chihuahua.

Unidad VI

Garanta del Inters Fiscal
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1. Comentarios

Es el medio administrativo por el cual el fisco asegura el pago de lo que le deben.

Las autoridades estn impedidas de eximir de la garanta en cuestin.

As mismo, no se otorgar garanta respecto de los gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est constituido
nicamente por stos.

La autoridad no puede exigir doble garanta.

Cuando se garantice el inters fiscal, el contribuyente tendr obligacin de comunicar por escrito la garanta a la
autoridad que le haya notificado el crdito fiscal.

2. Formas de garantizar el inters fiscal

2.1. Depsito de dinero

Si la garanta consiste en esta forma u otras maneras de garanta financiera equivalentes, manejada por una
institucin nacional de crdito o casa de bolsa autorizada, tales instituciones financieras administrarn dichas
cuentas de garanta, siguiendo las reglas que fije la autoridad fiscal.

El depsito generar intereses, calculados a las tasas autorizadas, debiendo permanecer la cantidad original en
depsito, mientras subsista el de deber de garantzar, pudiendo, si se considera conveniente, retirar los intereses
generados.

Esta forma de garanta da el beneficio de no causar recargos ni actualizaciones en el caso de que la resolucin o
sentencia sea adversa al contribuyente.

Esta forma de garanta no implica pago, configurndose el Pago bajo Protesta, pues si el fallo es favorable es un
pago indebido procediendo su devolucin, efectundose esta en la cuenta bancaria del contribuyente. Dicha
devolucin deber estar actualizada y se har en 40 das contados desde la fecha de la solicitud de devolucin; si
la autoridad hace la devolucin dentro de dicho plazo deber pagar intereses.

2.2. Prenda o hipoteca
107

En el caso de prenda o bienes muebles se tomarn hasta por el 75% de su valor, siempre que estn libres de
gravmenes hasta el porcentaje mencionado. El fisco podr autorizar a instituciones y a corredores pblicos para
valuar o mantener en depsito dichos bienes.

Deber inscribirse la prenda en el registro pblico respectivo, cuando los bienes materia de la misma estn sujetos
a esa formalidad.

Los bienes de procedencia extranjera slo se admitirn cuando se compruebe su estancia legal en el pas.

Se podrn entregar contratos de administracin celebrados con Casas de Bolsa, siempre que la inversin est
inscrita en el Registro Nacional de Valores e intermediarios; los valores se tomarn al 100%. Pudiendo retirar sus
rendimientos.

En la hipoteca los bienes inmuebles se aceptarn por el 75% del valor de avalo o catastral. Por ello, se deber
acompaar a la solicitud el certificado del Registro Pblico de la Propiedad, en el que no aparezca anotado,
gravamen alguno, ni afectacin urbanstica o agraria, expedido cuando ms con tres meses de anticipacin.

Esta garanta puede ser constituida por el deudor directo o responsable del crdito fiscal o por una persona que sea
un tercero propietario del inmueble.

Esta garanta puede hacerse efectiva por medio del PAE.

No pueden ser hipotecables: los frutos industriales de los bienes hipotecado siempre que aquellos se hayan
producido antes que el acreedor exija el pago de su crdito, las rentas vencidas y no satisfechas al tiempo de
exigirse el cumplimiento de la obligacin garantizada, los objetos muebles de carcter permanente en los edificios
ya sea de adorno o comodidad, o para el servicio de una industria a no ser que se hipotequen con los edificios, los
frutos y rentas pendientes con separacin del predio que los produzca, el uso y la habitacin y el derecho de
percibir los frutos en el usufructo concedido por el Cdigo Civil a los ascendientes sobre los bienes de sus
descendientes.

Si el inmueble reporta gravmenes, la suma del monto total de stos y el inters fiscal a garantizar no podr
exceder del 75% del valor.

108
La hipoteca se har constar en escritura pblica, la cual deber inscribirse en el Registro Pblico de la Propiedad y
contener los datos relacionados con el crdito fiscal. Se podrn garantizar con la misma hipoteca los accesorios
futuros o ampliar la garanta cada ao.

2.3. Cuando la garanta sea una fianza, esta estar expedida por una compaa de fianzas, esta garanta se har a
favor de la Tesorera de la Federacin o del organismo descentralizado respectivo, segn sea el caso.

La pliza o documento comprobante de la garanta quedar en poder de la autoridad fiscal competente o del
organismo descentralizado respectivo; las autoridades coordinadas de las entidades federativas mandarn la pliza
a la autoridad recaudadora federal ms cercana.

En el citado documento contendr la leyenda beneficios de orden y excusin lo cual significa que si el
contribuyente no cubre el crdito o se ausenta sin pagarlo, la afianzadora deber pagar de inmediato al fisco para
despus irse contra el fiado. Las fianzas son los medios ms onerosos y usualmente se exige 3 veces el valor del
crdito fiscal.

Por beneficio de orden se entiende que lo concedido al fiador consiste en la imposibilidad legal de que se
demandado eficazmente por el acreedor sin que antes lo sea el deudor principal

Por beneficio de excusin se entiende como el beneficio otorgado por el fiador en virtud del cual no puede ser
compelido al pago de la obligacin por l afianzada, sin que previamente sea reconvenido el deudor y se haga la
excusin de sus bienes, consistiendo sta en aplicar todo el valor libre de ellos al pago de la deuda, que quedar
extinguida o reducida a la parte que no se ha cubierto.

2.4. Obligacin de un tercero o responsable solidario. Aqu cabe recordar que los responsables solidarios son
personas distintas al responsable directo, y que por ley o por voluntad propia se obligan a cumplir con una
obligacin.

Para que un tercero asuma la obligacin de garantizar por cuenta de otro, un adeudo tributario, mediante prenda,
hipoteca o embargo sobre sus bienes, deber cumplir con los requisitos que para cada una de estas figuras se
anotan en este captulo.

109
Si se trata de una persona moral, el monto de la garanta deber ser menor del 10% de su capital social y que dicha
persona no haya tenido prdida fiscal segn el ISR en los dos ltimos ejercicios anuales o que an tenindola,
dicha prdida no haya excedido el 10% de su capital social.

Cuando se trata de una persona fsica el inters fiscal, el monto de la galana deber ser menor a 10% de los
ingresos declarados en el ltimo ejercicio, para efectos del ISR sin incluir el 75% de los ingresos declarados como
actividades empresariales o de 10% de capital afecto a su actividad empresarial.

2.5. Embargo en la va administrativa. Esta forma de garanta con la fianza es la ms comn. Su naturaleza es
precautoria, pues el dueo o contribuyente se queda en posesin del bien objeto del embargo, es decir la autoridad
no se lo lleva, pues nombra a un sujeto como depositario, siendo ste el responsable del bien.

Dicha garanta se practica a solicitud del deudor o del tercer debiendo sealar los bienes en que deba trabarse el
embargo, lo cuales debern ser suficientes para ello.

Cuando se trate de personas fsicas, el depositario de los bienes puede ser el dueo, y en las personas morales el
representante legal. En el caso de que los bienes estn en peligro, la autoridad podr remover del cargo al
depositario, depositando los bienes en un almacn general de depsito, y en el caso de existir se entregarn a la
custodia del persona que diga la autoridad.

Los bienes embargados deben inscribirse en el Registro Pblico de la Propiedad que corresponda, si los bienes
estn sujetos a este requisito.

2.6. Carta de crdito

Este medio de garanta es un documento no negociable dirigido por el dador a un destinatario que debe atenderlo,
para que ponga disposicin de persona determinada beneficiaria una cantidad exactamente fijada, o mediante
entregas parciales, que deber ser devuelta con el premio respectivo.

Los gastos de ejecucin deben cubrirse antes de la diligencia. El pago hecho ser definitivo y en ningn caso
proceder su devolucin, siempre que se hubiere efectuado la diligencia.

2.7. Embargo precautorio

110
Este se lleva a cabo cuando exista oposicin u obstaculizacin a las visitas domiciliarias, desaparicin o ignorancia
del domicilio, enajenacin o dilapidacin y ocultacin de bienes, no proporcionar la contabilidad, por no estar
inscrito en el RFC, no amparar la compra de bienes, aqu la autoridad requerir al contribuyente para que en un
plazo de 3 das desvirte el monto de este embargo, pues de lo contrario se convierte en definitivo. Cabe recordar
que el embargo precautorio fue declarado inconstitucional.

2.8. Embargo en el PAE

Los contribuyentes deben liquidar sus crditos fiscales dentro del plazo de 45 das hbiles siguientes a aqul en
que surte efectos la notificacin de la resolucin que los contenga, o en su caso, que se garanticen los mismos.

Si no se hiciere el pago u otorgado la garanta, el crdito ser exigible mediante el PAE procediendo al embargo de
bienes suficientes para rematarlos posteriormente.

3. Casos en que otorga la garanta

3.1. Cuando se solicite la suspensin del procedimiento administrativo de ejecucin.

3.2. Cuando se solicite prrroga para el pago de los crditos fiscales, o para que los mismos sean cubiertos en
parcialidades.

3.3. Cuando exista controversia entre la federacin y las entidades por bienes embargados por ambos o
hipotecados.

3.4. Cuando est congelada una cuenta bancaria.

3.5. Cuando se interponga el recurso de revocacin despus de 5 meses.

3.6. En los dems casos que disponga el Cdigo Fiscal de la Federacn.

3.3. Al interponer algn medio de defensa ya sea recurso o juicio

3.4. Al interponerse el recurso de revocacin NO deber garantizarse por un perodo de 5 meses, de ah en
adelante procede ntegramente la exhibicin de la garanta.

3.5. Con la reforma al Cdigo Fiscal Federal, mediante el cual pueden congelarse las cuentas bancarias de los
contribuyentes, para destrabar la misma podr ofrecerse garanta.
111

3.6. Cuando exista controversia entre la federacin y las entidades por bienes embargados por ambos o
hipotecados.

3.7. En los dems casos que seale el Cdigo Fiscal y las leyes fiscales.

4. Combinacin y sustitucin de garantas

A juicio del contribuyente pueden combinarse las garantas o sustituirse. En este ltimo caso, antes de cancelarse
la garanta sustituta, siempre y cuando no sea exigible la garanta que se pretende sustituir.

5. Se pueden garantizar varios crditos

La garanta constituida podr garantizar uno o varios crditos

6. Plazo para constituir la garanta

La garanta debe otorgarse dentro de los 30 das siguientes a la fecha en que se hubiere notificado la resolucin
sobre la cual se debe garantizar el inters fiscal salvo que se indique lo contrario.

Es importante sealar que la Ley de Amparo en su artculo 135 establece que en caso de que no sea posible cubrir
el monto de la garanta se podr dispensar de ello, pero no obstante a ello, la autoridad fiscal reaccion
modificando el artculo 141 para obligar a garantizar siempre el inters fiscal, aun cuando no sea posible
econmicamente hablando. Es de considerarse que est desafortunada modificacin no es aplicable pues por
jerarqua de leyes la Ley de Amparo es superior al Cdigo Fiscal Federal

7. Suspensin de la ejecucin

No se ejecutarn los actos administrativos cuando se garantice el inters fiscal, satisfaciendo los requisitos legales.
Tampoco se ejecutar el acto que determine un crdito fiscal hasta que venza el plazo de 45 das siguientes a la
fecha en que surta efectos su notificacin, o de 15 quince das, cuando se trate de cuotas obrero patronales o de
capitales constitutivos al seguro social as como de aportaciones patronales Si a ms tardar al vencimiento de los
citados plazos, se acredita la impugnacin que se hubiere intentado y se garantiza el inters fiscal satisfaciendo los
requisitos legales, se suspender el procedimiento administrativo de ejecucin hasta en tanto no se resuelvan en
definitiva los medios de defensa instaurados.
112

Es importante indicar que existe un caso de excepcin, mismo que est regulado por el segundo prrafo del
artculo 144 del CFF al decir: Cuando el contribuyente hubiere interpuesto en tiempo y forma el recurso de
revocacin o en su caso, el procedimiento de resolucin de controversias previsto en un tratado para evitar la doble
tributacin de los que Mxico es parte, el plazo para garantizar el inters fiscal ser de 5 meses siguientes a partir
de la fecha en que se interponga cualquiera de los referidos medios de defensa, debiendo el interesado acreditar
ante la autoridad fiscal que lo interpuso dentro de los 45 das siguientes a esa fecha, a fin de suspender el PAE.

Es decir, que tratndose de la interposicin de un recurso de revocacin, va excepcin, se exime al promovente de
garantizar el inters fiscal por el trmino de 5 meses, lo cual resulta relevante analizar si se toma en cuenta que en
trminos del artculo 37 del CFF, todas las instancias que se plantean ante la autoridad administrativa debern
resolverse en el plazo de tres meses, lo que da lugar a que, en teora, nunca se garantizar el inters fiscal cuando
se interpone el recurso administrativo de mrito, debido a que su resolucin se llevar a cabo en un plazo menor
que el trmino en que se obliga al promovente del mismo a garantizar el inters fiscal. Asimismo, resulta
relevante invocar la jurisprudencia que confirma la constitucionalidad del caso de excepcin que se revisa.

De todo lo expuesto, tenemos pues que existen dos plazos para interponer la garanta del inters fiscal, el de 45
das siguientes a la fecha en que surta efectos la notificacin del acto que determine un crdito fiscal para que el
contribuyente garantice cuando se impugna a travs del juicio de nulidad, y el de 5 meses cuando se opte por
agotar el recurso de revocacin.

En este mismo orden de ideas, es vital establecer que la materia en estudio estriba en conocer las instancias de
defensa que se posee para cuando la autoridad fiscal persista en su intencin de proseguir con el PAE, desde luego,
sin ningn derecho para ello. Por esto se hace necesario invocar el incidente de suspensin cuando la autoridad
ejecutora niegue la suspensin, rechace la garanta ofrecida o reinicie la ejecucin ante el Magistrado Instructor del
caso.

8. Cancelacin de garantas

Su cancelacin proceder por lo siguiente:

113
1.1. Por sustitucin de garanta

1.2. Por el pago del crdito fiscal

1.3. Cuando quede sin efectos la resolucin que dio origen al otorgamiento de la garanta

1.4. En cualquier otro caso.

La garanta podr disminuirse o substituirse por una menor en la misma proporcin en que se reduzca el crdito
fiscal por pago de una parte del mismo.

El contribuyente, o el tercero deber presentar solicitud de cancelacin de garanta ante la autoridad tributaria
competente, acompaando los documentos necesarios.

La cancelacin de las garantas inscritas en el Registro Pblico de la Propiedad se har mediante oficio de la
autoridad fiscal referida.

Primera Evaluacin
Derecho Fiscal Procedimental
2013

1. Diga el origen de los vocablos Fisco y Hacienda.
fisco

Los publicanos, cobradores de impuestos de la antigua Roma, acostumbraban a recoger el dinero cobrado en unas cestas de mimbre o de juncos, que en latn se conocan
como fiscus, segn se verifica en los textos de Cicern. Con el tiempo, el propio Tesoro pblico tom el nombre de la cesta, y Sneca, que vivi un siglo despus de Cicern,
llamaba fiscus al Tesoro del Imperio.

El vocablo castellano se origin en el latn facienda, plural neutro del participio presente de facere hacer, con el significado de las cosas pendientes de hacer, y pas al italiano
como azienda y al cataln como hicenda.

2. Diga tres formas de organizacin administrativa.
1.- Centralizacin. La centralizacin existe cuando los diferentes sub rganos que la integran, osea las Secretaras
de Estado auxilian a su rgano de gobierno.
2.- La descentralizacin o sector paraestatal se compone de organismos que operan al lado de la administracin
centralizada para auxiliarla ya que estas entidades tienen como objetivo cumplir con un fin especfico y tcnico,
adems de tener personalidad y patrimonio propios.
114
3.- La desconcentracin consiste en desprender de un superior jerrquico sus facultades creando otro , dndole a
este nuevo sub rgano dichas facultades y adicionndole otras, teniendo a su vez libertad de accin en sus
trmites y decisiones, sin romper el vnculo jerquico que le une con el ente desconcentrado del cual naci.

La administracin pblica mexicana en materia fiscal opera mediante diferentes formas: la centralizacin
(secretaras), la descentralizacin (IMSS y el INFONAVIT), la desconcentracin (SAT) y los organismos
constitucionales autnomos.

3. Diga de los subrganos o dependencias de segundo nivel de la SHCP.

4. En cuntas zonas fiscales se divide el SAT en nuestro estado, sealando tres municipios de cada una.
El Estado de Chihuahua cuenta con dos unidades administrativas fiscales, una en la capital en las calles Pino y Cosmos.
Oficina del Sat En Ciudad Jurez, Chih.
Av. Tefilo Borunda No. 8670-A, Col Partido Iglesias, (Esq. Con Paseo de la Victoria).

Las dos cuentan con las Administraciones Locales de Recaudacin, de Auditoria, de Asistencia al Contribuyente y Jurdica.
Lo anterior nos dice que el Estado de Chihuahua debido a su gran extensin territorial se divide en dos zonas, la norte que se controla
desde Ciudad Jurez que abarca los municipios de Jurez, Villa Ahumada, Ascensin, Buenaventura, Casas Grandes, Galeana,
Guadalupe Distrito Bravos, Ignacio Zaragoza, Janos, Nuevo Casas Grandes, Prxedes Guerrero y los dems restantes municipios estn
bajo el control de las Administraciones ubicadas en la Ciudad de Chihuahua.

4. Qu es el SAT?
Es un sub rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con carcter de autoridad fiscal, contando con
autonoma de gestin, autonoma tcnica para dictar sus resoluciones y con recursos y organizacin administrativa propios. Cuenta con
un reglamento interior en el cual encontramos su estructura administrativa y sus facultades.
El SAT pertenece a la desconcentracin vertical, funcional e interna denominada central pues queda integrado a sta.
Su objetivo es aplicar la legislacin fiscal y aduanera a efecto de que los contribuyentes contribuyan al gasto pblico e implementar
programas y proyectos para reducir su costo de operacin por peso recaudado y mejorar la recaudacin.

5. Para qu sirve el citatorio y que se debe anotar en el por el notificador.
El citatorio es un acto previo a la notificacin siempre que el contribuyente no se encuentre presente en el
domicilio designado a la autoridad.
Las notificaciones de los actos y resoluciones administrativas deben hacerse personalmente o por correo registrado,
cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que
puedan ser recurridos.
115
Es de vital importancia que el notificador indique en el citatorio la hora y da hbil en que se realiza, de lo contrario la actuacin ser
nula. Es importante sealar que si en el citatorio, el notificador no indic el motivo de la diligencia, pero la notificacin la realiza
personalmente con el afectado o su representante legal, dicha omisin se subsana.

6. Cuales son los efectos jurdicos de la notificacin y en que artculo constitucional se apoya; y citar el texto
de tal dispositivo.
Aquella persona a quien va dirigida una notificacin se le tiene por legalmente sabedora o enterada de la misma,
con independencia de que materialmente la conozca o no; esto es, que el legislador, atendiendo a la seguridad
jurdica, da por sentado que en una hora y da precisos un particular tiene conocimiento de un acto o resolucin que
puede o no pararle un perjuicio.

art 16 constitucional Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones,
sino en virtud de MANDAMIENTO ESCRITO DE AUTORIDAD COMPETENTE, QUE FUNDE Y MOTIVE
LA CAUSA LEGAL DEL PROCEDIMIENTO.

7. Citar el artculo 31 constitucional fraccin IV y el 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos:

IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado
y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

Artculo 38.- Los actos administrativos que se deban notificar debern tener, por lo menos, los siguientes
requisitos:

I. Constar por escrito en documento impreso o digital.
Tratndose de actos administrativos que consten en documentos digitales y deban ser notificados personalmente o
por medio del buzn tributario, debern transmitirse codificados a los destinatarios.

II. Sealar la autoridad que lo emite.

III. Sealar lugar y fecha de emisin.

116
IV. Estar fundado, motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.

V. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas
a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va dirigido, se
sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin. En el caso de resoluciones
administrativas que consten en documentos digitales, debern contener la firma electrnica
avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la firma autgrafa.
Para la emisin y regulacin de la firma electrnica avanzada de los funcionarios pertenecientes al
Servicio de Administracin Tributaria, sern aplicables las disposiciones previstas en el Captulo
Segundo, del Ttulo I denominado "De los Medios Electrnicos" de este ordenamiento.
En caso de resoluciones administrativas que consten en documentos impresos, el funcionario
competente podr expresar su voluntad para emitir la resolucin plasmando en el documento impreso un
sello expresado en caracteres, generado mediante el uso de su firma electrnica avanzada y amparada
por un certificado vigente a la fecha de la resolucin.
Para dichos efectos, la impresin de caracteres consistente en el sello resultado del acto de firmar con
la firma electrnica avanzada amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolucin, que se
encuentre contenida en el documento impreso, producir los mismos efectos que las Leyes otorgan a los
documentos con firma autgrafa, teniendo el mismo valor probatorio.
Asimismo, la integridad y autora del documento impreso que contenga la impresin del sello resultado
de la firma electrnica avanzada y amparada por un certificado vigente a la fecha de la resolucin, ser
verificable mediante el mtodo de remisin al documento original con la clave pblica del autor.
El Servicio de Administracin Tributaria establecer los medios a travs de los cuales se podr
comprobar la integridad y autora del documento sealado en el prrafo anterior.
Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se sealar,
adems, la causa legal de la responsabilidad.

8. Cuales son las forma de notificar?

1.-. Personales.
Esta debe entenderse con el destinatario de la resolucin o documento base o con su representante legal.

2.- Por correo electrnico. Se pueden efectuar mediante la publicacin en la pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria o mediante correo electrnico, de acuerdo con los sealamientos que dicte dicho
servicio.

3.- Por correo registrado con acuse de recibo.
117
Consiste en recabar en un documento especial (que consta de matriz y taln) la firma de recepcin del destinatario
o de su representante legal y en entregar ese documento al remitente como constancia.

4.- Por estrados
Estas notificaciones se llevan a cabo en las oficinas de la autoridad tributaria, en un sitio abierto al pblico, fijando
el documento que se pretende comunicar por un plazo de 15 das, en un lugar visible. La autoridad dejar
constancia de haberlo hecho en el expediente que corresponde.

5.- Por edictos
Estas notificaciones se efectan mediante una serie de publicaciones, por 3 das consecutivos en el Diario Oficial
de la Federacin y por un solo da en uno de los diarios de mayor circulacin en el pas, las cuales contendrn un
resumen del acto administrativo que se notifica. Tiene vencimiento la notificacin la fecha de la ltima
publicacin.

6.-Por instructivo
Es una variante dentro de la notificacin personal, la cual consiste en notificar al contribuyente que no atendi el
citatorio, o se niega sin motivo alguno a recibir la diligencia respectiva, fijando el documento en un lugar visible de
su domicilio.

7.- Mensajera.
Sistema que establecen los Tratados Internacionales en materia fiscal, en los que se ocupa el servicio que prestan
algunos particulares, sin necesidad de requerir la intervencin de la autoridad. Tradicionalmente, se usa entre la
autoridad de un Estado y un extranjero.

8.-Transmisin facsimilar.
Aqu se emplea el servicio conocido como fax, razn por la cual el interesado debe proporcionar su nmero
telefnico y la manifestacin por escrito de su deseo de recibir comunicaciones por esta va. Para tener por hecha
la notificacin, el destinatario deber acusar recibo, empleando la misma va de comunicacin.

9.- Notificaciones en el extranjero.
El artculo 69-A del Cdigo Fiscal Federal referente a la asistencia en el cobro de impuestos extranjeros, estableci
que los gravmenes exigibles por otros pases cuya recaudacin y cobro sea solicitado al nuestro, les sern
aplicables las disposiciones convenidas en los Tratados sobre a su notificacin y ejecucin de crditos fiscales.
Los plazos de prescripcin y caducidad, la actualizacin, los recargos y las sanciones, se rigen por las leyes fiscales
del estado extranjero. En Mxico, no procedern los recursos de revocacin ni el juicio contencioso administrativo
sobre las resoluciones dictadas por las autoridades extranjeras.

9. Que requisito se debe cumplir para notificar un antro en das y horas inhbiles?

10. Qu nos dice el artculo 22 constitucional para justificar el cobro de los impuestos?
118
Este se encuentra en el artculo 22 de la Carta Magna, precepto que no considera como confiscacin de bienes la
aplicacin total o parcial de los bienes de una persona fsica o moral, hecha por la autoridad para el pago de las
contribuciones, estableciendo de esta manera el cobro forzado que consiste en facultar a la autoridad fiscal para
embargar y rematar bienes suficientes del contribuyente para cubrir el o los crditos fiscales, principal y sus
accesorios.

11. Cuales son los requisitos para iniciar el PAE?

12. Qu es el PAE y que dependencia lo ejecuta?

13. Cuales son las principales etapas del PAE?

14. Cuando se embarga un negociacin que se debe nombrar y cuales son sus funciones?

119
15. Cuando se debe remover un depositario interventor y a quien se nombra en su lugar y que autoridad lo debe
ordenar?

16. Porqu un embargo precautorio es inconstitucional?

17. Porque el IMSS y el INFONAVIT para ejecutar sus crditos parafiscales acuden al CFF?

18. A que organismo descentralizado parafiscal le corresponde el cobro de los crditos fiscales considerados
como capitales constitutivos y como se conforman stos?

19. En que situaciones se pueden adjudicar los bienes?

120

20. Los crditos fiscales son preferentes a cualesquier otros, excepto a:

21. La prueba fue fcil o difcil?

Segunda Evaluacin

Derecho Procedimental Fiscal

1. Qu es una visita domiciliaria o auditora? Cul autoridad la ordena?

2. Qu es una revisin de escritorio y donde se efecta?

3. Cul es el contenido de una Orden de Visita? Qu documento debe entregarse al mismo tiempo de su
notificacin?

121

4. Qu debe verificarse en las credenciales u oficios de acreditacin de los visitadores?

5. Qu es una compulsa y porque se realiza?

6. Qu debemos entender por actas parciales, cual es su dominacin?

7. Qu es un dictamen por contador pblico registrado y para que sirve?

8. Con quien se debe entender la visita domiciliaria?

9- Qu debe contener una acta parcial y por quien debe estar firmada?

122

10. Qu debe de contener la ltima acta parcial? Y que otro aspecto de ley la diferencia de las anteriores.

11. Diga cules son los medios de defensa administrativa que contiene el Cdigo Fiscal de la Federacin?

12. Diga cuales son los apartados de un recurso administrativo?

13. Diga que es el Principio de Autotutela y cuntas partes conforman al recurso.

14. Cuales son los medios de defensa administrativa del IMSS? Diga del INFONAVIT. Diga ante quien se
interponen.

15. Si en los recursos anteriores se tiene una resolucin desfavorable a que otro medio de defensa se debe de
recurrir y ante que autoridad?

123

16. Diga que figura jurdica nace si en un trmino de 3 meses la autoridad da contestacin a su recurso.

17. Diga cuales son los recursos administrativos estatales y municipales, ante quien se interponen y en que plazo?

18. Si en los recursos administrativos estatales como municipales al contribuyente le dan una resolucin
desfavorable, que otro medio de defensa tiene y ante quien se interpone.

19. Qu es el registro de representantes en que dependencia se encuentra y para que sirve?

20. La prueba fue fcil o difcil?

124

EXAMEN DEPARTAMENTAL

DE

DERECHO PROCEDIMENTAL

1. Diga tres formas de organizacin administrativa-fiscal
2. Diga que es el SAT y a cual forma de organizacin fiscal pertenece.
3. Diga el contenido del artculo 31, fraccin IV constitucional y del artculo 38 del cdigo
fiscal de la federacin.
4. Cules son las formas de notificar?
5. Diga las etapas o fases del PAE
6. Porque al embargo no se le considera expropiacin?
7. Por qu el IMSS y el INFONAVIT para ejecutar sus actos o resoluciones acuden al Cdigo
Fiscal de la Federacin?
8. Por qu un embargo precautorio es inconstitucional?
125
9. Quines pueden ser depositarios?
10. Cul es la diferencia entre prescripcin y caducidad?
11. Qu es una compulsa?
12. Qu autoridad ordena las visitas domiciliarias y de escritorio?
13. Diga el nombre de las actas que se levantan en una visita domiciliaria.
14. Diga para que sirve el registro de representantes en la Administracin Local de Auditoria
Fiscal
15. Diga cuales son los medios aclaratorios que seala el Cdigo Fiscal de la Federacin as
como la Ley Aduanera.

Octubre 30 de 2013.

126

Derecho Procedimental Fiscal LL

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