Contabilidad Fiscal Cecilia Rangel

CONTABILIDAD FISCAL
INFLACION: en economa, se refiere al aumento de precios de bienes y servicios en un

determinado lapso. Prdida del valor del dinero versus la cantidad de bienes o servicios que se
pueden comprar con dicho dinero. La inflacin puede estar provocada por mltiples factores, pero
los ms destacables son la inflacin de demanda y la inflacin de costos. La inflacin de demanda
sucede cuando la demanda de un bien sube ms rpido que la oferta, y el sector productivo no se
puede adaptar con rapidez. La inflacin de costos sucede cuando los costos de la produccin
suben, por ejemplo por el encarecimiento de las materias primas, y las empresas mantienen sus
mrgenes mediante una subida del precio de sus productos. A veces se habla tambin de una
inflacin estructural, que se produce cuando se entra en una espiral de subir precios, subir
salarios, subir precios de la que es muy difcil salir. Es por ello que cuando hay inflacin en un pas,
sobretodo provocada por el aumento de las materias primas, se oyen recomendaciones de tener
moderacin salarial. Si los sueldos suben, los costos de las empresas tambin, y se repercutir
dichos incrementos en los precios finales, con lo que se volvern a subir los sueldos Puede que
incluso la subida de las materias primas haya pasado y el pas se quede encerrado en una espiral
de inflacin. En Venezuela, la inflacin a partir de 1984 ha tenido un creciente y sostenido
incremento del IPC de 2 dgitos.

DEFINICION MONETARISTA: la inflacin es el aumento de la masa monetaria cuando el volumen de
transacciones y la velocidad del dinero son constantes y los precios varan proporcionalmente con
la oferta monetaria.

DEFINICION ESTRUCTURALISTA: se genera por las heterogeneidades estructurales provocadas por
dficit fiscal, fallas del sistema tributario, devaluaciones, mercados oligoplicos, bajo crecimiento
industrial, alta concentracin del dinero, etc.

CLASIFICACION: La inflacin es un aspecto muy importante de la economa, ya que algunos de los
desastres econmicos ms importantes que ha habido en el mundo se debieron a una
descontrolada inflacin (tambin llamada hiperinflacin inflacin mayor al 100% anual y de ms
de 3 dgitos). Esto genera muchos problemas no slo para la gente, sino tambin para las
empresas, que no tienen un marco estable para prosperar y acaban desapareciendo, con el
incremento del desempleo. Lo ideal es que los precios aumenten un poco (muchos bancos
centrales fijan el objetivo de la inflacin en 2% - inflacin baja de no ms de un dgito), pero una
disminucin de precios, llamada deflacin, tampoco es buena para la economa ya que se entra en
una espiral peligrosa: como los bienes y servicios bajan de precio, lo lgico es retrasar las compras
y las inversiones (maana ser ms barato), las empresas no ganan dinero y desaparecen,
generando desempleo. La inflacin galopante es cuando los procesos inflacionarios son de 2
dgitos o ms.

EFECTOS: las partidas del balance general estn expresadas en bolvares de diferentes poderes de
compra, con diferentes valores actuales o nominales y registrados a valores histricos, por lo que
en poca de inflacin, estos importes aparecen distorsionados.

INDICE DE PRECIOS AL COSUMIDOR (IPC): Para poder controlar la inflacin hay que medirla, y la
forma ms comn de hacerlo es creando una cesta de bienes y servicios ponderada segn lo que
se quiera medir. Por ejemplo, en Venezuela el ndice que se suele usar es el ndice Nacional de
Precios al Consumidor, INPC. Primero habra que decir que el ndice de Precios al consumidor es
un indicador estadstico bsico que mide, en un periodo determinado (periodo base), los cambios
ocurridos en los precios de varios bienes y servicios, que segn el Banco Central de Venezuela
(BCV), vienen a ser los ms representativos en el consumo de los hogares que habitan en un rea
geogrfica especfica. Ahora bien, a partir de la primera quincena de abril de 2008, comenz a
aplicarse este instrumento en todo el territorio nacional, y que viene a sustituir el que slo tomaba
en cuenta el rea Metropolitana de la ciudad capitalina (IPC). Algunas novedades, por ejemplo, es
que se toma como referencia diciembre del 2007, cuando antes se utilizaba 1997 y que se toma en
cuenta las ciudades Caracas, Maracaibo, Maracay, Barquisimeto, Valencia, Mrida, San Cristbal,
Ciudad Guayana, Puerto La Cruz-Barcelona y Maturn, adems de otras pequeas localidades
consideradas como reas rurales. El clculo del INPC se realiza haciendo seguimiento a una
canasta de 362 rubros. Las caractersticas del IPC son: a) representativo del nivel general de
precios; b) preparado por la autoridad competente; c) acceso generalizado, por los medios de
publicacin existentes; d) con publicacin regular.

INDICE DE LASPEYRES: mtodo de clculo del IPC que sobrevalora sistemticamente la inflacin:
IP
L
= P
1
x Q
0
= PRECIOS NUEVOS x CANTIDADES VIEJAS
P
0
X Q
0
PRECIOS VIEJOS x CANTIDADES VIEJAS

INDICE DE PAACHE: mtodo de clculo del IPC que infravalora sistemticamente la inflacin:
IP
P
= P
1
X Q
1
= PRECIOS NUEVOS x CANTIDADES NUEVAS
P
0
X Q
1
PRECIOS VIEJOS x CANTIDADES NUEVAS

AJUSTES POR INFLACION: Por las distorsiones causas por la inflacin, la LISLR incluye la
actualizacin del balance general a travs del ajuste inicial por inflacin de activos y pasivos no
monetarios y el reajuste regular por inflacin para medir el incremento neto del patrimonio
durante el ejercicio gravable. Los ajustes tienen como objetivo reexpresar estados financieros para
evitar distorsiones por efecto de la inflacin. Este sistema se usa a partir de enero de 1993
(reforma parcial de la LISLR del 31/8/91, Gaceta Oficial Extraordinaria 4300 y posteriores
modificaciones hasta 2003). La actualizacin del balance general se realiza mediante la correccin
de todas las partidas no monetarias del activo y el pasivo que intervienen en la determinacin del
enriquecimiento neto. Los ajustes se cuantifican en funcin de las variaciones del IPC del rea
metropolitana de Caracas elaboradas mensualmente por el BCV. Las normas para la elaboracin
de los estados financieros ajustados por efectos de la inflacin estn contenidas en la DPC 10 y sus
posteriores actualizaciones.
REGLAMENTO DE LA LISLR DISPOSICIONES GENERALES:
CONTRIBUYENTES: (Art. 90 del reglamento y 173 de la ley) los contribuyentes son los
comerciantes, industriales, los que se dediquen (DESDE 1/1/93) a actividades bancarias,
financieras, seguros, reaseguros, explotacin de minas, hidrocarburos o actividades conexas
(refinacin y transporte) y todo aquel con actividades empresariales no mercantiles, que lleven
debidamente sus libros y registros contables y que decida acogerse al sistema, pero una vez
dentro, no podrn sustraerse, no importa la actividad empresarial a la que se dediquen. Los
contribuyentes con actividades no mercantiles son fundaciones y asociaciones civiles sin fines de
lucro, centros educativos, mdicos, abogados, clnicas, bufetes y personas naturales que alquilen o
vendan inmuebles propios, ya que ellos pudieran dedicarse a actividades mercantiles relacionadas
(venta de libros de medicina, leyes, software de contabilidad) y les convendra tal practica. A
efectos tributarios, se realiza un ajuste inicial integral (extraordinario) por inflacin de activos y
pasivos no monetarios al cierre del primer ejercicio gravable y un reajuste regular integral por
inflacin de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable y
los aumentos y disminuciones de patrimonio durante el respectivo ejercicio tributario, distintos de
las ganancias o prdidas del periodo, en cada uno de los ejercicios tributarios posteriores al ajuste
inicial. Los ajustes (inicial y regular) se hacen usando la variacin del ndice de precios al
consumidor (IPC) del rea metropolitana de Caracas, elaborado por el BCV (tambin art. 101)
entre el mes de adquisicin del bien o enero de 1950 (si la adquisicin fue antes de esa fecha) y el
mes correspondiente al cierre del ejercicio gravable. Explicacin: la actualizacin tiene como
finalidad la determinacin de ingresos sobre bases reales y no nominales.
TRATAMIENTO CONTABLE: la actualizacin extraordinaria de activos y pasivos sirve como punto
inicial de referencia al sistema integral de reajuste regular por inflacin, de la actualizacin anual
al cierre de cada ejercicio gravable, de los activos, pasivos no monetarios y del patrimonio neto al
inicio, que traer como consecuencia un cargo o un abono a la partida de reajuste por inflacin.
PARTIDAS NO MONETARIAS: (Art. 93 del reglamento y 173 de la ley) Los activos y pasivos no
monetarios son partidas del balance general que por su naturaleza o caractersticas son
susceptibles de protegerse de la inflacin y por eso generalmente tienen valores superiores a los
histricos conforme a la Ley y los PCGA (seguros pagados por anticipado, cargos y crditos
diferidos distintos de intereses, inventarios, mercancas en trnsito, accesorios y repuestos,
activos fijos, depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones en
proceso, inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles para la venta,
inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles entre otros). En lo que
respecta a las construcciones en proceso, la fecha de adquisicin para actualizarlas es la fecha de
incorporacin del activo o la de su pago en la contabilidad, lo que ocurra primero. El ajuste
acumulado mientras dure la construccin formar parte de la base sujeta al ajuste para proteger el
activo de los efectos de la inflacin. No se puede cambiar la fecha de adquisicin original por la
fecha de capitalizacin pues una vez capitalizada la partida en su totalidad, e iniciada la
depreciacin, debern actualizarse los componentes de manera individual y no como un todo. Es
decir, mientras se est construyendo las actualizaciones se harn, elemento por elemento, al
finalizar cada ejercicio con base a la diferencia entre el IPC de cierre y el IPC del mes de asiento de
cada componente, lo cual es vlido para el cierre de los ejercicios antes de concluir la obra cuando
la misma abarca ms de un ao, pero si se comienza y concluye en el transcurso de un ejercicio o
si se trata del ejercicio en el cual termina la obra, la actualizacin deber hacerse slo hasta la
fecha de capitalizacin que es cuando se puede comenzar a depreciar y, a partir de ah, tomando
como base los montos actualizados, efectuar el ajuste, depreciacin incluida, con base a la
variacin del IPC del mes de cierre y del mes de capitalizacin, independientemente de que para
efectos fiscales se hagan los ajustes de cada elemento particular y no de la obra considerada como
un todo. Estas construcciones en proceso se refieren slo a edificaciones que el contribuyente
usar para el giro de su actividad empresarial. Las obras que se construyen para su venta posterior
se asimilan a inventarios para la venta y tienen el tratamiento para stos.
Ejemplo de ajuste de construccin en proceso: un galpn se construy en 8 meses, que se
empez a construir en octubre y se termin en abril del siguiente ao. Se contabilizaron los pagos
de valuaciones o se hicieron los asientos de las respectivas partidas del activo, lo que pas
primero, en octubre, diciembre, febrero y abril. Al capitalizar la obra y comenzar la depreciacin,
pues ya comienza a generar renta, tendremos 4 partidas de activo fijo y una sola para depreciar y
seguir actualizando. As, en octubre se paga un anticipo de Bs 8000000; en diciembre, febrero y
abril se pagaron valuaciones de Bs 9000000, Bs 2000000 y Bs 1000000, respectivamente, para un
costo histrico total de la obra de Bs 20000000. Si suponemos que los IPC de octubre, diciembre,
marzo y julio son 256, 320, 400 y 480, respectivamente (simplificados para facilitar los clculos) y
el de diciembre del ao de capitalizacin es de 552, calculamos los factores de correccin: IPC
diciembre / IPC octubre = 320/256 = 1,25; IPC diciembre / IPC diciembre = 320/320 = 1,00.
8000000 x 1,25 = 10000000; 9000000 x 1,00 = 9000000; entonces, el costo actualizado de la obra
ejecutada al mes de diciembre del primer ao es 10000000 + 9000000 = 19000000. En el ejercicio
siguiente seguimos ajustando estos elementos a partir de su costo revalorizado al cierre anterior,
junto con los que se incorporen hasta el mes de capitalizacin. La capitalizacin de nuestro
ejemplo es julio. IPC julio / IPC diciembre anterior = 480/320 = 1,50; IPC julio / IPC marzo =
480/400 = 1,20; IPC julio / IPC julio = 480/480 = 1,00. 10000000 x 1,50 = 15000000 (anticipo);
9000000 x 1,50 = 13.500000 (valuacin de diciembre del primer ao); 2000000 x 1,20 = 2400000
(valuacin de febrero); 1000000 x 1,00 = 1000000 (valuacin de abril, capitalizada en julio).
Entonces, el costo actualizado de la obra al capitalizarla es 15000000 + 13500000 + 2400000 +
1000000 = 31900000. A la fecha de capitalizacin, la actualizacin acumulada del anticipo es
15000000 8000000 = 7000000; la primera valuacin es 13500000 9000000 = 4500000; la
segunda valuacin es 2400000 2000000 = 400000 y la ultima es 1000000 1000000 = 0. La
capitalizacin en julio del galpn como un activo fijo se realiz al costo histrico de Bs 20000000,
con una vida til de 10 aos. La cuenta construcciones en proceso se cierra con un crdito y su
saldo se debita a galpn. A la fecha de cierre de este nuevo ejercicio, tenemos que ajustar
fiscalmente cada componente de dicho activo, incluyendo la depreciacin. La depreciacin se
calcula para cada uno de los elementos dividiendo el costo histrico entre los aos de vida til
para obtener la depreciacin anual que se resta del costo histrico para obtener el costo neto
histrico (eg. Para el anticipo: 8000000/10 = 800000 anual; 8000000 800000 = 7200000). Luego
se calcula el porcentaje de variacin del IPC entre el mes de capitalizacin y el mes de cierre del
ejercicio (eg. (IPC diciembre / IPC julio) x 100 - 100 = 552/480 x 100 100 = 15%) que
multiplicamos por el costo neto histrico ms la actualizacin acumulada (que no es objeto de
depreciacin) para obtener la variacin del costo neto ([7200000 + 7000000] x 15% = 2130000).
Como en los balances se coloca el costo histrico y la depreciacin acumulada, se ajustan estos
valores con el IPC del mes de registro original (porcentaje de variacin = 552/256 x 100 -100 =
115,625%; para el anticipo: 8000000 x 115,625% = 9250000 que es la variacin del costo histrico.
La depreciacin desde la capitalizacin: 800000 x 15% = 120000). El tratamiento contable carga la
variacin del costo histrico en la cuenta galpn (eg el anticipo de 9250000) y abona a
depreciacin acumulada (120000) y actualizacin de patrimonio, la diferencia (9250000
120000). El costo histrico ajustado menos la depreciacin acumulada ajustada no da el nuevo
costo neto ajustado (8000000 + 9250000 = 17250000; 800000 + 120000 = 920000; 17250000 920
= 16330000. Esto se comprueba sumando el costo neto histrico segn libros 7200000 + la porcin
acumulada de la actualizacin antes de la capitalizacin que no se deprecia 7000000 + la variacin
del costo neto o ajuste inicial 2130000). Por ltimo se calcula el nuevo monto de depreciacin
anual para el nuevo ejercicio, dividiendo el costo neto ajustado entre el resto de los aos que
quedan de depreciacin (16330000 / 9 = 1814444). Este dato no es necesario para el ajuste pero
hay que tenerlo en cuenta para el reajuste regular. Las construcciones en proceso son activos que
no producen retan hasta incorporarlos al giro de la actividad del contribuyente (capitalizacin),
cuando se convierten en obra terminada que se pueden depreciar. El registro de Activos
Actualizados (RAA) se paga una sola vez y al cierre del primer ejercicio gravable sujeto al ajuste por
inflacin si hay activos depreciables. Entonces, lo que general el 3% del tributo es la obra
terminada, o cada uno de sus componentes, siempre que se haya capitalizado antes que la
empresa cierre su primer ejercicio gravable y efecte el ajuste inicial. Si la capitalizacin ocurre en
ejercicios posteriores, el tributo no se paga.
HT actualizacion de contrucciones en proceso (art 93) cierre primer ejercicio
a b c d e f g h
c/d f x e g - f
ACTIVO FECHA IPC CIERRE IPC PAGO FACTOR HISTORICO HISTORICO ACT ACT CIERRE
anticipo oct actual 320,00000 256,00000 1,25000 8.000.000 10.000.000 2.000.000
1 valuacion dic actual 320,00000 320,00000 1,00000 9.000.000 9.000.000 0
obra ejecutada al cierre del primer ejercicio 17.000.000 19.000.000 2.000.000
HT actualizacion de construcciones en proceso (art 93) siguiente ejercicio hasta capitalizacion
a b c d e f g h
c/d f x e g - f
ACTIVO FECHA IPC CIERRE IPC PAGO FACTOR HISTORICO HISTORICO ACT ACT CIERRE
anticipo oct anter 480,00000 256,00000 1,87500 8.000.000 15.000.000 7.000.000
1 valuacion dic anter 480,00000 320,00000 1,50000 9.000.000 13.500.000 4.500.000
2 valuacion mar actua 480,00000 400,00000 1,20000 2.000.000 2.400.000 400.000
3 valuacion jul actual 480,00000 480,00000 1,00000 1.000.000 1.000.000 0
obra terminada 20.000.000 31.900.000 11.900.000
HT ajuste inicial de obra capitalizada y calculo del 3% de RAA
a b c d e f g h
c/d f x e f/10
ACTIVO IPC CAPIT IPC EJERC IPC ORIG FACTOR HISTORICO HISTORICO ACT DEP AC CAP
anticipo 480,00000 552,00000 256,00000 2,15625 8.000.000 17.250.000 800.000
1 valuacion 480,00000 552,00000 320,00000 1,72500 9.000.000 15.525.000 900.000
2 valuacion 480,00000 552,00000 400,00000 1,38000 2.000.000 2.760.000 200.000
3 valuacion 480,00000 552,00000 480,00000 1,15000 1.000.000 1.150.000 100.000
suma de componentes = obra capitalizada 20.000.000 36.685.000 2.000.000
HT ajuste inicial de obra capitalizada y calculo del 3% de RAA
I j k l RESUMEN
h x c/b g - f i - h j - k (j) (k) (j - k) o (1 - 2) (l x 0.03)
ACTIVO DEP AC ACT AJ IN HIST AJ IN DEP AJ IN NETO AJ IN HIST AJ IN DEP AJ IN NETO 3% RAA
anticipo 920.000 9.250.000 120.000 9.130.000 9.250.000 120.000 9.130.000 273.900
1 valuacion 1.035.000 6.525.000 135.000 6.390.000 6.525.000 135.000 6.390.000 191.700
2 valuacion 230.000 760.000 30.000 730.000 760.000 30.000 730.000 21.900
3 valuacion 115.000 150.000 15.000 135.000 150.000 15.000 135.000 4.050
2.300.000 16.685.000 300.000 16.385.000 16.685.000 300.000 16.385.000 491.550

PARTIDAS MONETARIAS: (Art. 94 del reglamento) los activos y pasivos monetarios son partidas del
balance general que representan valores nominales en moneda nacional que al momento de su
liquidacin, se hacen por su mismo valor histrico con que fueron registrados. El efectivo y otras
acreencias y obligaciones en moneda extrajera son partidas monetarias y se ajustan a la tasa de
cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable antes del ajuste por inflacin. Explicacin: las
partidas monetarias en poca de inflacin originan prdidas, cuando sus activos monetarios son
mayores a sus pasivos monetarios, y ganancias, cuando sus pasivos monetarios son mayores a sus
activos monetarios. Ejemplos son los crditos y deudas con clusula de reajustabilidad o en
moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o
crditos diferidos. El tratamiento contable de la actualizacin de partidas de activo en moneda
extranjera, cuando aumentan, se carga al activo monetario con abono a ingresos por variacin
cambiaria. En caso de disminuir, el cargo va a prdidas por variacin cambiaria con abono al
activo monetario. Un aumento en las partidas de pasivo en moneda extranjera trae un cargo a
prdida por variacin cambiaria con abono al pasivo monetario. La disminucin de la partida
carga en el pasivo monetario y abona a ingresos por variacin cambiaria. Ejemplo: se tienen
cuentas por pagar de $ 20000 a Bs 763 por dlar al 30/6/02. Al cierre del ejercicio el tipo de
cambio es de Bs 1600 por dlar:

a b c d e F
a x b a x d e c
MONTO TASA HIST HISTORICO TASA cierre Valor AJUST AJUSTE
20.000 763 15.260.000 1.600 32.000.000 16.740.000
TRATAMIENTO CONTABLE:
Ingresos en variacin cambiaria 16.740.000
Cuentas por pagar (divisas) 16.740.000
CUENTA ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO: (Art. 173 de la ley) la actualizacin inicial de activos y
pasivos no monetarios trae como consecuencia un dbito a la respectiva cuenta de activo y crdito
a la de pasivo, con el reto registrado en la cuenta actualizacin del patrimonio. Art. 95: la
actualizacin de activos y pasivos no monetarios y los ajustes de patrimonio se hacen de acuerdo
con la variacin del IPC del rea metropolitana de Caracas, entre el mes de adquisicin o enero de
1950 (si la adquisicin fue antes de esa fecha) o el mes de cierre del ejercicio anterior y el mes de
cierre del ejercicio gravable respectivo. Los activos y pasivos actualizados se incluyen en el Balance
General Fiscal Actualizado junto con los activos y pasivos monetarios. La diferencia entre el total
de activos (no monetarios actualizados y monetarios) y pasivos (no monetarios actualizados y
monetarios) es el patrimonio neto fiscal. Art. 96: el Balance General Fiscal Actualizado muestra los
activos no monetarios actualizados, los activos monetarios, los pasivos no monetarios
actualizados, los pasivos monetarios, las cuentas de patrimonio sin actualizar (capital social,
utilidades no distribuidas y reservas) y las cuentas actualizacin del patrimonio y exclusiones
fiscales histricas al patrimonio que resumen todas las actualizaciones de activos y pasivos no
monetarios y las exclusiones fiscales autorizadas por la ley. Estas cuentas forman parte del
patrimonio neto. Explicacin: al realizar la actualizacin de los activos y pasivos no monetarios, el
ajuste inicial por inflacin se registra en la partida actualizacin del patrimonio. Para el aumento
del activo no monetario, se carga el monto al activo correspondiente y se abona a actualizacin
del patrimonio. Lo contrario ocurre si hay disminucin de activo. El aumento del pasivo no
monetario carga a actualizacin del patrimonio y abona al pasivo correspondiente. Lo contrario
ocurre con la disminucin.
ACTIVO NO MONETARIO
AUMENTO DISMINUCION
DEBE HABER DEBE HABER
Activo
Actualizacin
patrimonio
Actualizacin
patrimonio Activo

PASIVO NO MONETARIO
AUMENTO DISMINUCION
DEBE HABER DEBE HABER
Actualizacin
patrimonio Pasivo Pasivo
Actualizacin
patrimonio

EXCLUSIONES: (Art. 97 del reglamento y 174 de la ley) se excluyen las revalorizaciones de activos
fijos y sus depreciaciones, la participacin patrimonial en las utilidades o prdidas de las
inversiones permanentes en filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas, las capitalizaciones en
cuentas de activos no monetarios por devaluacin de la moneda, las provisiones, las cuentas y
efectos por cobrar a los accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas
relacionadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados a la produccin de utilidades o
enriquecimiento presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al ISLR, provisiones para
obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles no pagados ni asumidos
por el contribuyente. Las personas naturales pueden excluir bienes, derechos deudas y
obligaciones que no estn en el objeto empresarial del contribuyente. Las exclusiones se acreditan
a su activo o se cargan a su pasivo y se cargan o acreditan respectivamente a una cuenta especial
llamada exclusiones fiscales histricas al patrimonio, que forma parte del patrimonio neto del
contribuyente. Las partidas por provisiones se excluyen en concordancia con los PCGA. La
exclusin de la participacin patrimonial en los resultados de las inversiones permanentes en
empresas relacionadas se traduce en un menor cargo en la cuenta reajuste por inflacin y un
incremento en la renta gravable del ejercicio siguiente. Explicacin: ejemplo de capitalizacin en
las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda: un equipo se
compra en $ 2000 el 30/1/2002 y se registra en libros al cambio de Bs 1500 por dlar (Bs
3000000). Se actualiza ese valor al 31/12/2002 (IPC cierre/IPC inicio = 303,49646/233,30000 =
1,30076. Actualizacin = costo histrico x factor de actualizacin = 3000000 x 1,30076 = Bs
3902280). Pero la cotizacin del dlar al 31/12/2002 es de Bs 1920 por dlar. La nueva
capitalizacin no est permitida por la ley y debe ser excluida. Un activo totalmente depreciado
que el contribuyente revaloriza, no podr ser ajustado y, por lo tanto, es excluido. Estas partidas
son excluidas porque pueden prestarse a fraude con la ley.

REGISTRO DE ACTIVOS ACTUALIZADOS (RAA): (Art. 106 y 107 del reglamento y 175 de la ley) los
contribuyentes deben presentar la solicitud de inscripcin en el RAA y la declaracin especial
donde consten las partidas de los activos y pasivos no monetarios actualizadas, el monto del
patrimonio neto y los incrementos de valor asignados, adems del clculo del 3% sobre el
incremento neto de los activos fijos depreciables. Este 3% se puede pagar en 3 porciones iguales y
consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales. Este pago no es deducible del ISLR. Se deben
conservar en libros legales fiscales, el Balance General Fiscal Actualizado, los ajustes iniciales por
inflacin y el clculo del 3% sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflacin de los
activos fijos depreciables.

Art. 91: el porcentaje de variacin del IPC para un periodo determinado se calcula: a) IPC al final
del periodo con 5 decimales dividido entre el IPC del mes de adquisicin o de cierre del periodo
anterior con 5 decimales, multiplicado por 100, menos 100 [(IPC final/IPC compra) x 100] 100 =
variacin porcentual; b) IPC al final del periodo con 5 decimales menos IPC del mes de adquisicin
o de cierre del periodo anterior con 5 decimales, dividido entre el IPC del mes de adquisicin o de
cierre del periodo anterior, multiplicado por 100 [IPC final IPC compra / IPC compra] 100 =
variacin porcentual. El porcentaje de variacin as obtenido se multiplica con la cifra a actualizar y
se le suma para obtener el total del activo o pasivo actualizado. El factor de actualizacin
(correccin) se obtiene dividiendo el IPC final entre el IPC inicial y este factor se multiplica con la
cifra del activo o pasivo a actualizar. Todas las cifras actualizadas se presentan redondeadas sin
cntimos. Explicacin: determinar el ajuste inicial por inflacin al cierre de 2002 de un terreno
adquirido en 1/2002 por Bs 60000000. Se aplica la frmula a):
IPC 31/12/02 x 100 100 = 303,46946 x 100 -100 = 30,03477%
IPC 30/1/02 233,37562
Se aplica la frmula b):
IPC 31/12/02 IPC 30/1/02 x 100 = 303,46946 233,37562 x 100 = 30,03477%
IPC 30/1/02 233,37562
a b c d E f
(c x d) + c e - c
ACTIVO FECHA HISTORICO
FACTOR
%
Valor
AJUST AJUSTE
a) Terreno 30/01/2002 60.000.000 30,03477 78.020.862 18.020.862
b) Terreno 30/01/2002 60.000.000 30,03477 78.020.862 18.020.862
El factor de actualizacin tambin se obtiene = IPC cierre = 303,46946 = 1,30035
IPC Adq 233,37562
Valor ajustado = Histrico x factor = 60000000 x 1,30035 = 78020862
Ajuste = Valor ajustado Histrico = 78020862 60000000 = 18020862

Art. 98: las revaluaciones de los activos totalmente depreciados o amortizados no pueden
depreciarse o amortizarse nuevamente. Sus nuevos valores se excluyen del patrimonio neto a
efectos del ajuste y reajuste por inflacin.
AJUSTE INICIAL POR INFLACION:
Art. 100: se debe realizar una actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios, salvo las
exclusiones del patrimonio permitidas, al cierre del primer ejercicio gravable, lo que resulta en una
variacin en el monto del patrimonio neto y un Balance General Fiscal Actualizado inicial que sirve
de referencia para el sistema integral de ajustes por inflacin. Las empresas en actividad pre-
operativa ajustan cuando inicien su giro comercial, pero las partidas se ajustan segn sus fechas de
adquisicin (que es cuando se incorpora al balance) hasta el mes de cierre del ejercicio gravable.
Si, por ejemplo, una empresa se constituye en enero, compra un terreno en febrero, construye un
galpn en marzo y comienza a facturar en junio del mismo ao, la actualizacin del terrero y el
galpn se hace comparando el IPC de diciembre (cierre) con los de febrero y marzo de ese ao. Las
empresas inactivas ajustan cuando reinicien sus actividades. Si haban ajustado antes de cesar
actividades, si reinician deben ajustar las partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior,
acumulando el ajuste en la cuenta actualizacin del patrimonio. Este reajuste servir de base
para el ajuste regular al cierre del primer ejercicio gravable en que reinicie. Por ejemplo, una
empresa inicia operaciones en febrero 2001, hizo ajuste inicial en diciembre de ese ao y ces
operaciones en febrero 2002. Luego reinicia operaciones en enero 2004. Entonces, debe hacer un
ajuste desde diciembre 2001 hasta diciembre 2003 y a partir de all realizar el reajuste del ejercicio
2004 en diciembre de ese ao, siempre que se haya hecho el ajuste inicial antes de cesar.
Art. 102: los aumentos de valor que experimenten por ajuste inicial por inflacin los activos no
monetarios y las realizaciones acumuladas de pasivos deben cargarse a sus respectivas cuentas de
activo o realizacin acumulada con crdito a actualizacin del patrimonio (cuenta de
patrimonio). Los aumentos de valor que experimenten las cuentas de pasivos no monetarios y las
depreciaciones o amortizaciones acumuladas se cargan a actualizacin del patrimonio con abono
a las respectivas cuentas de pasivo o valuacin de activo. Estos incrementos en la cuenta
actualizacin del patrimonio son parte del patrimonio neto del contribuyente a fines tributarios
y no determinan enriquecimientos gravables o prdidas del ejercicio. A efectos de control fiscal,
en los libros fiscales deben aparecer los activos amortizables y los pasivos realizables en su costo
original actualizado separados de las amortizaciones y realizaciones acumuladas actualizadas de la
misma forma que sus activos y pasivos.
Art. 103: el nuevo valor resultante de la actualizacin de los activos y pasivos no monetarios
amortizables o realizables debe depreciarse, amortizarse o realizarse en el periodo originalmente
previsto en la contabilidad del contribuyente y slo se admite para el clculo de la determinacin
del enriquecimiento, cuotas de depreciacin, amortizacin o realizacin por los aos o perodos
faltantes, hasta concluir la vida til o el periodo de amortizacin o realizacin previsto para ellos.
Para fines tributarios, se carga a las cuentas de activo y de realizacin acumulada y se abona a las
cuentas de pasivo y de depreciacin o amortizacin acumuladas, la actualizacin de estas cuentas
y el valor neto se acumula en la cuenta actualizacin del patrimonio. El saldo resultante del
nuevo valor de los activos y pasivos no monetarios menos la suma de las depreciaciones,
amortizaciones y realizaciones acumuladas ser el valor neto objeto de depreciacin, amortizacin
o realizacin en los aos o periodos faltantes (costo neto). Ejemplo: al cierre del 2003 se requiere
determinar el ajuste inicial por inflacin y la amortizacin de la depreciacin de un equipo
adquirido el 1/1/03 por Bs 20000000 y vida til de 5 aos. Hay que determinar la nueva
depreciacin y la amortizacin del ajuste inicial por inflacin:
A b c d e F g h
d/e c x f g - c
ACTIVO FECHA HISTORICO IPC cierre IPC compra FACTOR Valor AJUST AJUSTE
Equipo 01/01/2003 20.000.000 385,66175 312,26704 1,23504 24.700.766 4.700.766
Depreciacin 4.000.000 385,66175 312,26704 1,23504 4.940.153 940.153
TOTAL 16.000.000 19.760.613 3.760.613
TRATAMIENTO CONTALE:
Equipo 4.700.766
Depreciacin acumulada 940.153
Actualizacin del patrimonio 3.760.613
Para registrar el ajuste inicial por inflacin
La nueva cuota a depreciar es Bs 19.760.613/4 aos = Bs 4.940.153,25 y el valor resultante del
ajuste inicial del activo fijo (Bs 3.760.613) es que se amortiza en el transcurso de 4 aos restantes
(Bs 940.153.25) con un cargo a actualizacin del patrimonio y abono a depreciacin acumulada
de equipo. Este asiento se realiza todos los aos hasta amortizar completamente el ajuste inicial
por inflacin.
Art. 104: a) se ajusta la suma total de cada una de las clases de inventario al inicio de las
operaciones con la variacin de IPC entre la fecha de inicio de operaciones y la de cierre del primer
ejercicio gravable; b) se compara los totales de cada clase de inventario al costo histrico al cierre
del primer ejercicio gravable con los totales histricos al inicio de operaciones. Si el inventario final
es igual o menor al inventario al inicio de operaciones, entonces este inventario final proviene del
inicial y se ajusta en forma proporcional al inventario inicial a la fecha de inicio de las operaciones
(ajustar segn a)); c) si el inventario final excede al inicial, la porcin en bolvares que excede del
inventario inicial no se ajusta, mientras que la otra porcin se ajusta segn b) y a); d) el inventario
final actualizado se compara con el final histrico para las mismas clases de inventario. La
diferencia es el ajuste inicial que se carga a la cuenta de inventario con abono a actualizacin del
patrimonio. el consumo de accesorios y repuestos se ajusta a) como una clase de inventario
cuando se le trata con el procedimiento de costo de ventas (en cuyo caso se ajusta como indica
este artculo); b) como otras partidas no monetarias si este consumo se considera como gastos de
fabricacin u otra cuenta similar. Si la valuacin del inventario se hace por identificacin especfica
o precios especficos, se usan las fechas reales de adquisicin de cada producto considerado
individualmente para hacer el ajuste inicial. Las unidades deben ser claramente identificadas para
verificar las fechas de adquisicin y venta. Para efectos fiscales, el inventario histrico en la
contabilidad general debe estar valorado por el mtodo de los promedios antes del ajuste por
inflacin. El contribuyente debe mantener en libros especiales fiscales los detalles de actualizacin
inicial de los inventarios existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable, listando en
hojas de trabajo el procedimiento de clculo correspondiente. La hoja de trabajo para el ajuste
inicial de inventarios existentes a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable contiene: a)
descripcin de la clase de inventario; b) fecha de inicio de operaciones; c) IPC de cierre del primer
ejercicio gravable; d) IPC del inicio de operaciones; e) factor de actualizacin (c / d), expresado con
5 decimales; f) suma total histrica de la clase de inventario al inicio de operaciones (respaldada
por un listado detallado de inventario que se debe tener en la contabilidad); g) suma total
actualizada de la clase de inventario al inicio de operaciones que se obtiene multiplicando los
costos totales histricos por el factor de actualizacin (f x e); h) suma total histrica de la clase de
inventario al cierre del primer ejercicio gravable (respaldada por un listado detallado de inventario
que se debe tener en la contabilidad); i) incremento total histrico de la clase de inventario inicial
y final (h f). Si hay una disminucin, no se coloca cifra en esta columna; j) inventario actualizado
al cierre del primer ejercicio gravable: 1) si h >f, se suma el valor actualizado de la compra con el
incremento del inventario histrico (g + i). Si h < f, no se coloca nada en esta columna. 2) si h < f o
h = f, se multiplica el costo histrico al cierre del ejercicio por el valor actualizado de la compra y
esto se divide entre el valor histrico de la compra (h x g / f). Si h > f, no se coloca nada en esta
columna; k) el ajuste inicial por inflacin del inventario es la diferencia entre el inventario final
actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable (segn (1) y (2) de j), menos el
inventario final histrico (j h). Este resultado se carga a las respectivas cuentas de inventario con
crdito a actualizacin de patrimonio. Ejemplo: el inventario valorado por identificacin
especfica es producto A comprado en abril por Bs 11500000 con inventario final de Bs 3220000 y
producto B comprado en julio por Bs 17250000 con inventario final de Bs 4830000. Los IPC
hipotticos son abril: 384; julio: 400; diciembre (cierre): 480.
HT ajuste inicial de inventarios valorados por identificacin especfica
A b c d e f G
f x e
ACTIVO FECHA
IPC
CIERRE IPC INIC FACTOR HIST INIC HIST ACT
prod A abril 480,00000 384,00000 1,25000 11.500.000 14.375.000
prod B julio 480,00000 400,00000 1,20000 17.250.000 20.700.000
TOTAL INVENTARIOS 28.750.000 35.075.000

HT ajuste inicial de inventarios valorados por identificacin especfica
H i j k

h - f + i h x g / f j - h

HIST FIN INCREMEN INV ACTAL CIERRE AJ INIC

h > f h < = f

3.220.000 0 0 4.025.000 805.000

4.830.000 0 0 5.796.000 966.000

8.050.000 0 0 9.821.000 1.771.000

HT ajuste inicial de inventarios valorados por promedios al inicio
A b c d e f g
f x e
ACTIVO
FECHA
IPC CIERRE IPC INIC FACTOR HIST INIC HIST ACT
prod A enero 480,00000 240,00000 2,00000 1.500.000 3.000.000
prod B enero 480,00000 240,00000 2,00000 2.250.000 4.500.000

enero 480,00000 240,00000 2,00000 3.750.000 7.500.000
TOTAL INVENTARIOS 7.500.000 15.000.000

HT ajuste inicial de inventarios valorados por promedios al inicio
H i j k

h - f g + i h x g / f j - h

HIST FIN INCREMEN INV ACTAL CIERRE AJ INIC

h > f h < = f

1.500.000 0 0 3.000.000 1.500.000

2.000.000 0 4.000.000 2.000.000

6.500.000 2.750.000 10.250.000 3.750.000

10.000.000 2.750.000 10.250.000 7.000.000 7.250.000

Art. 105: la actualizacin inicial de activos y pasivos no monetarios se carga o acredita a las
cuentas correspondientes de activo y pasivo y su contrapartida de acredita o carga a la cuenta
actualizacin del patrimonio. En libros fiscales especiales se detalla la actualizacin inicial de
activos y pasivos no monetarios en hojas de trabajo, separando los clculos de los activos fijos
depreciables del resto de los activos no monetarios y de los pasivos no monetarios: A) HT para el
ajuste inicial de los activos fijos depreciables y clculo del 3%: a) descripcin del activo; b) fecha de
adquisicin; c) IPC al cierre del ejercicio gravable; d) IPC de la fecha de adquisicin; e) factor de
actualizacin (c/d) con 5 decimales; f) costos de adquisicin histricos; g) costos de adquisicin
actualizados desde la fecha de adquisicin y el cierre del primer ejercicio gravable (f x e); h)
depreciaciones acumuladas histricas al cierre del primer ejercicio gravable; i) depreciaciones
acumuladas actualizadas al cierre del primer ejercicio gravable (h x e); j) ajuste inicial por inflacin
de costos histricos (g f); k) ajuste inicial por inflacin de las depreciaciones acumuladas (i h); l)
ajuste inicial por inflacin neto (j k); m) resumen del detalle como base para el asiento inicial por
inflacin de los activos fijos depreciables que contiene: 1) ajuste inicial por inflacin en el primer
ejercicio gravable a los costos de adquisicin de los activos fijos depreciables (j) que se carga a la
respectiva cuenta de activo fijo. 2) ajuste inicial por inflacin en el primer ejercicio gravable a las
depreciaciones acumuladas de los activos fijos (k) que se abona a la respectiva cuenta de
depreciacin acumulada. 3) ajuste inicial por inflacin neto a la fecha de cierre del primer ejercicio
gravable (l) que se abona a actualizacin del patrimonio. 4) 3% sobre el ajuste por inflacin
inicial neto por inscripcin en el RAA (l x 0,03). Ejemplo:
HT ajuste inicial de activos fijos depreciables y clculo del 3% RAA
a b C d e f g h
c / d f x e f / 10
ACTIVO FECHA
IPC
CIERRE
IPC
ADQUIS FACTOR HISTORICO HIST ACTU
DEP
HISTO
galpn marzo 480,00000 320,00000 1,50000 20.000.000 30.000.000 2.000.000

CONT

HT ajuste inicial de activos fijos depreciables y clculo del 3% RAA
i j K l m
h x e G - F i - h j - k (j) (k) (l) l x 0,03
DEP ACT
COSTO
NET DEP NETA AJ INIC NET
AJ INIC
ACT
AJ INIC
DEP
AJ INIC
NET 3% RAA
3.000.000 10.000.000 1.000.000 9.000.000 10.000.000 1.000.000 9.000.000 270.000
El 3% puede ser pagado en 3 porciones iguales y consecutivas, en los sucesivos ejercicios fiscales y
no ser deducible del ISLR.
B) HT para el ajuste inicial de activos no monetarios amortizables o no y activos fijos no depreciables:
HT ajuste inicial de activos fijos no monetarios y no depreciables
a B c d e f g h
c / d f x e f / 10
ACTIVO FECHA IPC CIERRE
IPC
ADQUIS FACTOR HISTORICO HIST ACTU
AMOR
HIST
terreno febrero 480,00000 300,00000 1,60000 50.000.000 80.000.000

CONT

HT ajuste inicial de activos fijos no monetarios y no depreciables
i J k l m
h x e G - F i - h j - k (j) (k) (l) NO VA
AMOR
ACT
COSTO
NET
AMOR
NETA
AJ INIC
NET
AJ INIC
ACT
AJ INIC
DEP
AJ INIC
NET EL 3%
30.000.000 30.000.000 30.000.000 30.000.000 RAA
La cifra en la columna (l) se acredita en la cuenta actualizacin del patrimonio.
El valor del ajuste inicial del los activos fijos ser depreciable o amortizable dentro del plazo
restante de la vida til del activo. El valor asignado al activo totalmente depreciado o amortizado
no tendr ningn efecto fiscal y no se tomara en cuenta para el ajuste inicial y regular por
inflacin. Ejemplo: al cierre del ejercicio de 2002, determinar la actualizacin inicial por inflacin y
la amortizacin de la depreciacin de un equipo comprado el 30/6/02 por bs 80000000 y una vida
til de 5 aos.
Factor de actualizacin = 303,46946 = 1,16329
260,87225
A b c d e F
c x d e c
FACTOR
%
Valor
AJUST AJUSTE
Equipo 30/06/2002 80.000.000 1,16329 93.063.200 13.063.200
Depreciacin Ac 8.000.000 1,16329 9.306.320 1.306.320
COSTO NETO

72.000.000

83.756.880 11.756.880
Equipo 13063200
Depreciacin acumulada 1306320
Actualizacin del patrimonio 11756880
La nueva cuota de depreciacin se obtiene de dividir el costo net del monto ajustado del equipo
de Bs 83756880 entre la vida til restante de 4,5 aos, que es el nuevo valor a depreciar de bs
18612640. El valor resultante del ajuste inicial del activo fijo de Bs 11756880 debe amortizarse en
el periodo originalmente previsto en el transcurso de los prximos 4,5 aos, con un cargo a la
cuenta actualizacin del patrimonio de Bs 2612640 (1306320 x 2) y un abono a la cuenta de
depreciacin acumulada por el mismo monto. Este asiento se realiza todos los aos hasta la
amortizacin completa del ajuste inicial por inflacin.
C) la HT para pasivos no monetarios realizables o no es similar a (B), slo que las realizaciones
reemplazan a las amortizaciones.

Art. 108: las personas naturales no comerciantes y las sociedades de personas y comunidades no
mercantiles que vendan bienes que generen rentas sujetas al ISLR, para efectos de determinar
esas rentas tienen derecho a actualizar el costo de adquisicin y las mejoras de tales bienes con
base a la variacin del IPC en el lapso del mes de adquisicin o enero de 1950 y el de la venta. El
costo de adquisicin actualizado ser el que se deduzca del precio de venta para calcular la renta
gravable. No es necesaria la inscripcin en el RAA. El costo ajustado no puede ser mayor al precio
de venta para que no se generen prdidas en la operacin. Por ejemplo, un inmueble adquirido en
febrero de 2002 por Bs 45000000, se vende el 30 de diciembre de 2002 por Bs 58000000:
A b c d e f
c x d e - c
FACTOR
%
Valor
AJUST AJUSTE
inmueble 02/02/2002 45.000.000 1,27736 57.481.200 12.481.200
Factor de actualizacin = IPC ACTUAL = 303,46946 = 1,27736
IPC compra 237,57405
PRECIO DE VENTA 58.000.000
COSTO HISTORICO 45.000.000
INCREMENTO POR AJUSTE 12.481.200
COSTO DE VENTAS /COSTO ACTUALIZADO 57.481.200
RENTA GRAVABLE 518.800

En otro ejemplo, se adquiere un terreno en enero 2002 por Bs 10000000 el cual se vende el
5/1/2003 por Bs 14000000:
Factor de actualizacin: IPC VENTA = 312,26704 = 1,33804
IPC compra 233,37562
A b c d e f
c x d e - c
FACTOR
%
Valor
AJUST AJUSTE
Terreno 02/02/2002 10.000.000 1,33804 13.380.400 3.380.400

RENTA GRAVABLE 619.600

Otro ejemplo considerando la depreciacin: Se adquiere un inmueble en enero 2003 por Bs
25000000 y vida til de 20 aos, el cual se vente el 30/12/2003 por Bs 35000000. Hay que
determinar la renta gravable.
A b c d e F g h
d/e c x f g - c
ACTIVO FECHA HISTORICO IPC cierre
IPC
compra FACTOR
Valor
AJUST AJUSTE
Inmueble 01/01/2003 25.000.000 385,66175 312,26704 1,23504 30.875.957 5.875.957
Depreciacin 1.250.000 385,66175 312,26704 1,23504 1.543.798 293.798
TOTAL 23.750.000 29.332.159 5.582.159

menos
DEPRECIACION ACUMULADA 1.250.000
AJUSTE DE DEPRECIACION 293.798
Mas
RENTA GRAVABLE 5.667.841

EJEMPLO DEL AJUSTE INICIAL POR INFLACION (TEXTO):
INVERSIONES 33 C.A.

Balance General al 31 de diciembre 2002

ACTIVO

Caja y bancos 6.672.000

Banco moneda extranjera 20.800.000

Valores negociables 13.200.000

Cuentas por cobrar comerciales 88.903.000

Cuentas por cobrar accionistas 12.000.000

Cuentas por cobrar empleados 5.000.000

Inventario de mercancas 557.500.000

Total circulante

704.075.000

Terreno 90.000.000

Galpn 300.000.000

Depreciacin acumulada 15.000.000

Equipos 40.000.000


Total activo fijo

411.000.000

Construcciones en proceso 50.000.000

Total inversiones

50.000.000

TOTAL ACTIVO

1.165.075.000
PASIVO

Cuentas por pagar 415.080.000


Otros pasivos 2.045.000

TOTAL PASIVO

447.525.000

CAPITAL

Capital social 600.000.000

Utilidades retenidas 111.672.500

Reserva legal 5.877.500

TOTAL CAPITAL

717.550.000

TOTAL PASIVO Y CAPITAL

1.165.075.000

Como informacin adicional, el 13/4/02 se compraron $ 13000 a Bs 763 por dlar y se asumi una
deuda por $ 19000 el 30/6/02 a Bs 763 por dlar. La tasa de cambio al 31/12/02 era de Bs 1600
por dlar. En marzo se compraron 12000 acciones a Bs 1000 cada una. Estas acciones se cotizaron
en Bs 1100 a fin de ao. Se estim que la vida til del galpn era de 20 aos y la de los equipos de
5. Con referencia a las construcciones en proceso, el 15/3/02 se entregaron Bs 20000000 y el
30/11/02 se entregaron Bs 30000000. El inventario, valorado por el mtodo del promedio era:
ARTICULO INV INIC COSTO UD TOTAL INIC INV FINAL COSTO UD TOTAL FINAL
Producto A 5.000 30.000 150.000.000 5.000 35.000 175.000.000
Producto B 3.500 40.000 140.000.000 3.000 45.000 135.000.000
Producto C 4.000 50.000 200.000.000 4.500 55.000 247.500.000
TOTAL 12.500 490.000.000 12.500 557.500.000

1) AJUSTE DE LA MONEDA EXTRANJERA (A-1):
a b c d e f
a x b a x d e - c
DIVISAS CAMBIO IN VALOR CAMBIO FIN Valor AJUST AJUSTE
13.000 763 9.919.000 1.600 20.800.000 10.881.000
Ingresos por variacin cambiaria 10.881.000
Para registrar el ajuste de partida monetaria en moneda extranjera
2) AJUSTE DE TITULOS VALORES (A-2):
a b c d e f
a x b a x d e - c
ACCIONES COTIZACION VALOR COTIZACION Valor AJUSTE
IN FIN AJUST
12.000 1.000 12.000.000 1.100 13.200.000 1.200.000
Ganancia en valores negociables 1.200.000
Para registrar el ajuste de partida monetaria en ttulos valores
3) AJUSTE INICIAL DE LOS INVENTARIOS (A-3):
a b C d e F g
c/d f x e
DESCRIPCION FECHA IPC cierre IPC inic FACTOR HISTORICO HIST ACT
Producto A 01/01/2002 303,46946 233,37562 1,30035 150.000.000 195.052.161
Producto B 01/01/2002 303,46946 233,37562 1,30035 140.000.000 182.048.684
Producto C 01/01/2002 303,46946 233,37562 1,30035 200.000.000 260.069.548
TOTALES 490.000.000 637.170.393

h I j1 j2 k1 k2

h - f * g + i (h x g)/f j1 - h j2 - h
DESCRIPCION INV FINAL INCR HIST INVENTARIO ACTUALIZADO AJUSTE INICIAL INFLACION
Producto A 175.000.000 25.000.000 220.052.161 45.052.161
Producto B 135.000.000 175.546.945 40.546.945
Producto C 247.500.000 47.500.000 307.569.548 60.069.548
TOTALES 557.500.000 72.500.000 527.621.709 175.546.945 105.121.709 40.546.945
El producto B en la columna (i) no tiene entrada porque el inventario final es menor que el
inventario inicial.
Inventario 145.668.654
Para registrar el ajuste inicial por inflacin de los inventarios
4) AJUSTE INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES (A-4):
a b C d e f g
c/d f x e
ACTIVO FECHA IPC cierre IPC inic FACTOR HISTORICO HIST ACT
Terreno 01/01/2002 303,46946 233,37562 1,30035 90.000.000 117.031.297

h *
g - f
AJ HIST
NET
27.031.297
Como no hay amortizaciones, el ajuste histrico neto es el ajuste inicial neto.
5) AJUSTE INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES (A-4):
a b c d e f g h
c/d f x e
ACTIVO FECHA IPC cierre IPC inic FACTOR HISTORICO HIST ACT DEP HIST
Galpn 01/01/2002 303,46946 233,37562 1,30035 300.000.000 390.104.322 15.000.000
Equipo 30/06/2002 303,46946 260,87225 1,16329 40.000.000 46.531.505 4.666.667
TOTALES 340.000.000 436.635.827 19.666.667

i j k l m
h x e g - f i - h j - k (j) (k) (j - k) l x 0.03
DEP H ACT AJ IN HIST AJ DEP HIS
AJ INI
NETO AJ IN HIST AJ DEP HIS AJ INI NETO 3% RAA
19.505.216 90.104.322 4.505.216 85.599.106 90.104.322 4.505.216 85.599.106 2.567.973
5.428.676 6.531.505 762.009 5.769.496 6.531.505 762.009 5.769.496 173.085
24.933.892 96.635.827 5.267.225 91.368.602 96.635.827 5.267.225 91.368.602 2.741.058

Terreno 27.031.297
Galpn 90.104.322
Equipo 6.531.505
Para registrar el ajuste inicial por inflacin del activo fijo
6) AJUSTE INICIAL DE LA CONSTRUCCION (A-5):
a b c d e F g h
c/d f x e g - f
DESCRIPCION FECHA IPC Cierre IPC PAGO FACTOR HISTORICO HIST ACT AJUSTE
Valuacin 1 15/03/2002 303,46946 247,57354 1,22578 20.000.000 24.515.500 4.515.500
Valuacin 2 30/11/2002 303,46946 300,36965 1,01032 30.000.000 30.309.600 309.600
50.000.000 54.825.100 4.825.100
Para registrar el ajuste por inflacin de las valuaciones de construccin
7) AJUSTE INICIAL DE DEUDA EN MONEDA EXTRANJERA (A-6):
a b c d e f
a x b a x d e - c
CANTIDAD FECHA
CAMBIO
INIC HISTORICO
COTIZACION
FIN
Valor
AJUST AJUSTE
19.000 30/06/2002 763 14.497.000 1.600 30.400.000 15.903.000
Prdidas por variacin cambiaria 15.903.000
Para registrar deuda en $
8) LIBRO MAYOR FISCAL:
BANCO ($) ING VARIACION CAMBIO VALORES GANANCIA EN VALORES
10.881.000

10.881.000 1.200.000

1.200.000

INVENTARIO ACTUALIZACION PATR TERRENO GALPON
145.668.654

145.668.564 27.031.297

90.104.322

118.399.899

4.825.100

268.893.653

EQUIPOS DEPRECIACION ACUM CONSTRUCCION PROC PERDIDA VAR CAMBIO
6.531.505

5.267.225 4.825.100

15.903.000

DEUDA $

15.903.000
9) BALANCE GENERAL FISCAL:
INVERSIONES 33 C.A.
Balance General Fiscal al 31 de diciembre 2002

Histrico DEBE HABER Ajustado
ACTIVO


6.672.000

20.800.000

13.200.000

88.903.000

12.000.000

5.000.000
Inventario de mercancas 557.500.000 145.668.654

703.168.654
Total circulante 704.075.000

849.743.654
Terreno 90.000.000 27.031.297

117.031.297
Galpn 300.000.000 90.104.322

390.104.322

4.505.216 19.505.216
Equipos 40.000.000 6.531.505

46.531.505

762.009 4.762.009
Total activo fijo 411.000.000

529.399.899
Construcciones en proceso 50.000.000 4.825.100

54.825.100
Total inversiones 50.000.000

54.825.100
TOTAL ACTIVO 1.165.075.000

1.433.968.653
PASIVO


415.080.000

30.400.000

2.045.000
TOTAL PASIVO 447.525.000

447.525.000
CAPITAL


600.000.000

111.672.500

5.877.500
TOTAL CAPITAL 717.550.000

717.550.000
Actualizacn del patrimonio

268.893.653 268.893.653
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 1.165.075.000 274.160.878 274.160.878 1.433.968.653

REAJUSTE REGULAR POR INFLACION:
Art. 110: los contribuyentes, en los cierres de cada ejercicio gravable posteriores al del ajuste
inicial, deben realizar un reajuste regular de sus activos y pasivos no monetarios, del patrimonio al
inicio del ejercicio gravable y de los aumentos o disminuciones del patrimonio durante el ejercicio,
distintos a las ganancias o prdidas del periodo, el cual tendr como consecuencia una variacin
en el patrimonio neto a esa fecha. Los ajustes y reajustes previos hechos a las partidas de activos y
pasivos no monetarios y las de patrimonio neto se toman en cuenta para los posteriores reajustes
regulares al cierre de cada ejercicio tributario. El valor que se produzca de reajustar el patrimonio
neto fiscal (diferencia entre el total del activo y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las
exclusiones autorizadas. Las exclusiones se acreditan o cargan a sus correspondientes cuentas de
activo o pasivo y se acumulan en la cuenta de patrimonio fiscal exclusiones fiscales histricas del
patrimonio. Las personas naturales tambin excluyen bienes, derechos, deudas y obligaciones que
no estn en funcin del objeto, giro o actividad empresarial del contribuyente), los activos y
pasivos no monetarios y los aumentos o disminuciones de patrimonio durante el ejercicio,
distintos a las ganancias o prdidas del periodo, se acumulan en la cuenta o partida de conciliacin
fiscal reajuste por inflacin, que se toma en cuenta a efectos de determinacin del
enriquecimiento neto gravable. Al cierre de cada ejercicio tributario, el saldo de la cuenta
reajuste por inflacin se transfiere a la cuenta actualizacin del patrimonio. Forman parte del
patrimonio las partidas representativas de valores materiales o inversiones aportadas al negocio
por personas naturales o socios y comuneros de sociedades de personas y comunidades. Un
incremento en patrimonio resulta en una disminucin de la renta gravable, por lo que el fisco
estimula la inversin en pequeas y medianas empresas y favorece su desarrollo. Explicacin: el
reajuste regular se aplica al cierre del ejercicio gravable una vez practicado el ajuste inicial por
inflacin: 1) determinando el incremento de activos y pasivos no monetarios. 2) determinando el
incremento o disminucin del patrimonio neto ajustado al inicio del ejercicio fiscal. 3)
determinando el incremento o disminucin de las partidas que integran el patrimonio por aporte o
disminucin del patrimonio. 4) acumulando en reajuste por inflacin (partida de conciliacin) el
resultado del reajuste regular por inflacin. Cuando hay un aumento en el activo no monetario, se
carga al activo y se abona a reajuste por inflacin. Es asiento contrario ocurre cuando hay
disminucin de activo no monetario. Cuando hay un aumento en el pasivo no monetario, se carga
a reajuste por inflacin y se abona al pasivo. El asiento contrario ocurre cuando el pasivo
disminuye. Ejemplo de revalorizacin del patrimonio neto (aumento del patrimonio) que es la
transferencia del saldo de la cuenta reajuste por inflacin a actualizacin del patrimonio, al
cierre de cada ejercicio tributario: si el total de activo ajustado al 1/1/02 es de Bs 1265026000, las
cuentas por cobrar a accionistas es de Bs 12000000 y los pasivos ajustados al 1/1/02 son de Bs
428890000, determinar el reajuste del patrimonio neto:
ACTIVO AJUSTADO AL 1/1/02 1.265.026.000
menos
cuentas por cobrar accionistas 12.000.000
y otras exclusiones permitidas
SUBTOTAL 12.000.000
menos
PASIVO AJUSTADO 1/1/02 428.890.000
Patrimonio neto ajustado 1/1/02 824.136.000

a b c d e
a x d e - a
Pat NETO AJ IPC Cierre Act IPC Cierre Ant FACTOR Pat NETO REV REAJ INFL
824.136.000 385,66175 303,46946 1,27084 1.047.346.682 223.210.682
Reajuste por inflacin 223.210.682

Art. 111: se carga o acredita a la cuenta de reajuste por inflacin y se acredita o carga a la
cuenta actualizacin del patrimonio el valor que resulte de actualizar anualmente el patrimonio
neto al inicio del ejercicio tributario segn el porcentaje de variacin del IPC del rea
metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable, elaborado por el BCV. Para realizar este
asiento, el contribuyente debe reajustar el balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio
anterior con la variacin del IPC durante el ejercicio gravable. La diferencia entre el patrimonio
neto ajustado y el reajustado de dicho balance general es el monto a cargar o a acreditar a la
cuenta reajuste por inflacin. El contribuyente debe registrar en los libros fiscales exigidos, en
cada ejercicio gravable, el Balance General Fiscal Actualizado ajustado comparado con el
reajustado que demuestra los resultados para este asiento.
Art. 112: se carga a la cuenta reajuste por inflacin y se acredita a la cuenta actualizacin del
patrimonio el mayor valor que resulte de actualizar anualmente los aumentos de patrimonio neto
durante el ejercicio gravable, segn el porcentaje de variacin del IPC desde el mes de cada
aumento hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Los aportes personales de los dueos
realizados durante el ejercicio que se ajusta se consideran aumentos de patrimonio y disminuyen
la renta gravable. Los enjugues de prdidas son reposiciones de dinero que aporta el socio o
dueo a la empresa para cubrir las prdidas acumuladas para proteger el capital ya que las
prdidas son una disminucin del capital contable. Estas reposiciones de prdidas las premia el
fisco, considerndola un incremento de patrimonio y una disminucin en renta gravable. No se
consideran aumentos de patrimonio las utilidades, los dividendos en acciones, la creacin de
reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades ni los movimientos internos
efectuados dentro de las cuentas de patrimonio no lo afectan.
Art. 113: se acredita a la cuenta reajuste por inflacin y se carga a la cuenta actualizacin del
patrimonio el mayor valor que resulte de actualizar anualmente las disminuciones de patrimonio
net durante el ejercicio gravable segn el porcentaje de variacin del IPC del rea metropolitana
de caracas, elaborado por el BCV desde el mes de cada disminucin hasta el mes del ejercicio
gravable. Los retiros que realicen dichos dueos disminuyen el patrimonio y aumentan la renta
gravable ya que se trata de mantener el capital contable dentro de la empresa. Son tambin
disminuciones las reducciones del capital social, los prstamos de la empresa a sus socios, los
dividendos decretados o anticipados y las utilidades o participaciones distribuidas dentro del
ejercicio tributario, los reintegros de los aportes por capitalizar y los dbitos a la cuenta
exclusiones fiscales histricas del patrimonio durante el ejercicio gravable. No son disminuciones
las prdidas ni las transferencias contables de partidas del patrimonio. Ejemplo: en marzo de 2003,
se decretan dividendos por Bs 1000000:
REAJUSTE REGULAR POR INFLACION AL 31/12/2003
A b c d e F g H
d/e c x f g c
FECHA VALOR IPC cierre
IPC
decreto FACTOR
Valor
REVAL REAJUSTE
Dividendos 31/03/2003 1.000.000 385,66175 331,96736 1,16175 1.161.746 161.746
Actualizacin del patrimonio 161.746
Reajuste por inflacin 161.746
Art. 114: el contribuyente debe llevar un registro de control fiscal que muestre los clculos de las
actualizaciones para los aumentos y disminuciones de patrimonio durante el ejercicio gravable
(hojas de trabajo que separan los aumentos de las disminuciones). A) HT para capital social y otras
cuentas similares (aumentos o disminuciones de capital y cualquier movimiento que implique
modificacin del patrimonio neto durante el ejercicio. Se excluyen los dividendos den acciones y
los movimientos que no modifiquen el patrimonio neto. Los aumentos van separados de las
disminuciones): a) descripcin de la operacin; b) fecha de aumento o disminucin del capital
social; c) IPC de cierre del ejercicio gravable; d) IPC del mes de modificacin; e) factor de
actualizacin desde el mes de modificacin al de cierre (c/d) con 5 decimales; f) monto del
aumento (crdito) o disminucin (debito); g) actualizacin acumulada de la modificacin desde su
fecha a la de cierre (f x e); h) reajuste por inflacin del ejercicio (g f); i) la cifra en h origina un
asiento de reajuste por inflacin: 1) para los aumentos, se carga a reajuste por inflacin y se
abona a actualizacin del patrimonio. 2) para las disminuciones, se abona a reajustes por
inflacin y se carga a actualizacin del patrimonio. B) HT para utilidades no distribuidas
(dividendos decretados, enjugues de prdidas y lo que modifique el patrimonio neto. Se excluyen
los dividendos en acciones, reservas u operaciones entre cuentas de patrimonio que no
modifiquen el patrimonio neto y las ganancias o prdidas del ejercicio. Los aumentos van
separados de las disminuciones): a) descripcin de la operacin; b) fecha del decreto de
dividendos, recepcin del enjugue o de la modificacin del patrimonio neto; c) IPC de cierre del
ejercicio gravable; d) IPC del mes de modificacin; e) factor de actualizacin desde el mes de
modificacin al de cierre (c/d) con 5 decimales; f) monto del enjugue (crdito) o decreto de
dividendos (debito) a la cuenta de utilidades no distribuidas; g) actualizacin acumulada de la
modificacin desde su fecha a la de cierre (f x e); h) reajuste por inflacin del ejercicio (g f); i) la
cifra en h origina un asiento de reajuste por inflacin: 1) para los enjugues y otros aumentos, se
carga a reajuste por inflacin y se abona a actualizacin del patrimonio. 2) para los dividendos
decretados y otras disminuciones, se abona a reajustes por inflacin y se carga a actualizacin
del patrimonio. C) HT para otras cuentas de patrimonio (aportes por capitalizar, capital pagado en
exceso y otras operaciones y reservas en efectivo que signifiquen aumentos o disminuciones del
patrimonio neto. Los aumentos van separados de las disminuciones): a) descripcin de la
operacin; b) fecha del crdito o dbito a la respectiva cuenta de patrimonio; c) IPC de cierre del
ejercicio gravable; d) IPC del mes de modificacin; e) factor de actualizacin desde el mes de
modificacin al de cierre (c/d) con 5 decimales; f) monto de la modificacin; g) actualizacin
acumulada de la modificacin desde su fecha a la de cierre (f x e); h) reajuste por inflacin del
ejercicio (g f); i) la cifra en h origina un asiento de reajuste por inflacin: 1) para los aumentos, se
carga a reajuste por inflacin y se abona a actualizacin del patrimonio. 2) para las
disminuciones, se abona a reajustes por inflacin y se carga a actualizacin del patrimonio. D)
HT para exclusiones fiscales histricas al patrimonio (movimientos durante el ejercicio de todas las
partidas excluidas del activo y pasivo): a) descripcin de la operacin; b) fecha de aumento o
disminucin; c) IPC de cierre del ejercicio gravable; d) IPC del mes de modificacin; e) factor de
actualizacin desde el mes de modificacin al de cierre (c/d) con 5 decimales; f) monto del
aumento (crdito) o disminucin (dbito) a la cuenta de utilidades no distribuidas; g) actualizacin
acumulada de la modificacin desde su fecha a la de cierre (f x e); h) reajuste por inflacin del
ejercicio (g f); i) la cifra en h origina un asiento de reajuste por inflacin: 1) para los aumentos de
patrimonio, se carga a reajuste por inflacin y se abona a actualizacin del patrimonio. 2) para
las disminuciones de patrimonio, se abona a reajustes por inflacin y se carga a actualizacin
del patrimonio.
Art. 115: se carga a la cuenta de activo no monetario correspondiente y se acredita a la de
reajuste por inflacin, como un aumento de la renta gravable, el incremento de valor que
resulta de reajustar el costo actualizado de los activos no monetarios al cierre del ejercicio
gravable, segn la variacin anual del IPC del rea metropolitana de Caracas, elaborado por el BCV
si los activos provienen del ejercicio gravable anterior o si fueron adquiridos durante el ejercicio.
En el caso de activos no monetarios depreciables o amortizables, se abona a la cuenta de
depreciacin o amortizacin acumulada y se carga a la cuenta reajuste por inflacin, como una
disminucin de la renta gravable, el incremento de valor que resulte de reajustar la depreciacin o
amortizacin acumulada de los activos no monetarios al cierre del ejercicio tributario, segn la
variacin anual del IPC del rea metropolitana de Caracas, elaborado por el BCV, si los activos
provienen del ejercicio gravable anterior o si fueron incorporados durante el ejercicio tributario.
Los activos no monetarios adquiridos con crditos en moneda extrajera tambin se reajustan con
base al IPC. En el costo histrico se excluyen las devaluaciones de la moneda capitalizadas en dicho
costo despus de la fecha de adquisicin si las hubiere. Los activos no monetarios y sus
correspondientes depreciaciones o amortizaciones deben ser ajustarse aunque hayan sido
vendidos o retirados durante el ejercicio, para reflejar el crdito a la cuenta actualizacin del
patrimonio por diferencia con los saldos de los activos no monetarios al cierre del ejercicio
gravable corriente. Ejemplo para determinar el ajuste regular por inflacin de activos no
monetarios provenientes de aos anteriores: terreno adquirido el 1/1/2002 por Bs 50000000:
AJUSTE INICIAL POR INFLACION AL 31/12/2002
A b c d e F g H
d/e c x f g c
ACTIVO FECHA HISTORICO IPC cierre IPC compra FACTOR Valor AJUST AJUSTE
Terreno 01/01/2002 50.000.000 303,46946 233,37562 1,30035 65.017.387 15.017.387
Terreno 15.017.387
Para registrar el ajuste inicial por inflacin
A b c d e F g h
d/e c x f g - c
IPC cierre
ant
IPC
compra FACTOR Valor AJUST AJUSTE IN
Terreno 01/01/2002 50.000.000 303,46946 233,37562 1,30035 65.017.387 15.017.387

i j k l m N

i/j c x k l - c m h

IPC cierre
act IPC compra FACTOR Valor Act REAJ Ac REAj REG

385,66175 233,37562 1,65254 82.626.829 32.626.829 17.609.442
Terreno 17.609.442
Para registrar el reajuste regular por inflacin
Ejemplo para determinar el reajuste regular por inflacin de activos adquiridos durante el
ejercicio: maquinaria adquirida el 30/4/2002 por Bs 12000000 con vida til de 10 aos:
A b c d e F G h
d/e c x f g - c
ACTIVO FECHA HISTORICO IPC cierre ant IPC compra FACTOR Valor AJUST AJUSTE IN
Maquinaria 30/04/2002 12.000.000 303,46946 252,77258 1,20056 14.406.759 2.406.759
Depreciacin 800.000 303,46946 252,77258 1,20056 960.451 160.451
TOTAL 11.200.000 13.446.308 2.246.308
Maquinaria 2.406.759
Para registrar el reajuste de la maquinaria

Al momento de venderse un activo no monetario, forma parte del costo de venta el incremento
del reajuste regular por inflacin y en caso de venderse antes de la fecha de cierre del ejercicio
gravable, se determina la base de clculo del la variacin del IPC entre el ltimo ajuste y la fecha
de su venta. Ejemplo: el 2/1/02 se adquiere un equipo en Bs 8000000, con vida til de 4 aos y se
vende el 30/11/02 por Bs 10000000. Hay que registrar el costo de venta:

A b c d e F G h
d/e c x f g - c
IPC cierre
ant
IPC
compra FACTOR
Valor
AJUST AJUSTE IN
Equipo 02/01/2002 8.000.000 300,36965 233,37562 1,28707 10.296.522 2.296.522
Depreciacin 1.833.333 300,36965 233,37562 1,28707 2.359.619 526.286
TOTAL 6.166.667 7.936.903 1.770.236

COSTO DE VENTA
menos
DEPRECIACION ACUMULADA 1.833.333
AJUSTE DE DEPRECIACION 526.286
mas
RENTA GRAVABLE 2.063.097

Art. 116: se acredita la cuenta de pasivo no monetario correspondiente y se carga a la cuenta
reajuste por inflacin, como una disminucin de la renta gravable, el incremento de valor que
resulte de reajustar el costo actualizado de los pasivos no monetarios al cierre del ejercicio
tributario, segn la variacin del IPC si los pasivos provienen del ejercicio gravable anterior o han
sido incorporados durante el ejercicio tributario. En el caso de los pasivos no monetarios
realizables, se carga a realizacin acumulada y se acredita a reajuste por inflacin, como un
aumento de la renta gravable, el incremento de valor que resulte de reajustar la realizacin
acumulada actualizada de los pasivos no monetarios al cierre del ejercicio tributario, segn la
variacin del IPC si los pasivos provienen del ejercicio gravable anterior o fueron incorporados
durante el ejercicio en curso.

Art. 117: se lleva un registro de control fiscal en una HT que muestre los clculos de las
actualizaciones para los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior y
al cierre del ejercicio gravable actual, listando separadamente los activos fijos y sus depreciaciones
acumuladas, de los otros activos amortizables y de los no amortizables: a) descripcin del activo;
b) fecha de adquisicin; c) IPC de la fecha de adquisicin; d) IPC de la fecha de cierre del ejercicio
gravable anterior; e) IPC de cierre del ejercicio actual; f) factor de actualizacin desde la
adquisicin hasta el cierre del ejercicio gravable anterior (d/c) con 5 decimales; g) factor de
actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el cierre del ejercicio gravable actual (e/c) con 5
decimales; h) costo de adquisicin histrico de los activos no monetarios existentes al cierre del
ejercicio gravable anterior. Esta cifra debe coincidir con la cifra en la columna (m) del ejercicio
gravable anterior; i) costo de adquisicin actualizado desde la fecha de adquisicin hasta el cierre
del ejercicio anterior (h x f). Esta cifra debe coincidir con la de la columna (n) del ejercicio gravable
anterior; j) depreciaciones o amortizaciones histricas acumuladas al cierre del ejercicio gravable
anterior. Esta cifra debe coincidir con la de la columna (o) del ejercicio anterior; k) depreciaciones
o amortizaciones histricas actualizadas al cierre del ejercicio gravable anterior (j x f). Esta cifra
debe coincidir con la de la columna (p) del ejercicio gravable anterior; l) reajuste regular por
inflacin acumulado al cierre del ejercicio anterior que se obtiene de la diferencia entre el costo de
adquisicin actualizado al cierre del ejercicio anterior y el costo de adquisicin histrico (columnas
i y h) menos las diferencias entre las depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas y
las histricas (columnas k y j), es decir (i h) (k j). Esta cifra debe coincidir con la de la columna
(q) del ejercicio anterior; m) costo de adquisicin histrico de los activos no monetarios a la fecha
de cierre del ejercicio actual; n) costo de adquisicin actualizado desde la fecha de adquisicin
hasta el cierre del ejercicio actual (m x g); o) depreciaciones o amortizaciones histricas
acumuladas al cierre del ejercicio actual; p) depreciaciones o amortizaciones acumuladas
actualizadas al cierre del ejercicio actual, actualizada desde la fecha de adquisicin hasta el cierre
del ejercicio gravable actual (o x g); q) reajuste por inflacin acumulado al cierre del ejercicio
gravable actual [(n m) p o)]; r) reajuste regular neto por inflacin del ejercicio (q l); s)
resumen que sirve de base para el asiento del reajuste regular por inflacin: 1) reajuste regular por
inflacin a los costos de adquisicin de los activos no monetarios ([n m ] [i h]). Los resultados
deben ser cargados o acreditados, en el caso de los activos retirados o vendidos durante el
ejercicio, a las correspondientes cuentas de activo. 2) reajuste regular por inflacin de las
depreciaciones o amortizaciones acumuladas ([p o] [k j]. Los resultados obtenidos deben ser
acreditados o cargados, en caso de venta o retiro, a las correspondientes cuentas de depreciacin
o amortizacin acumuladas. 3) reajuste regular neto por inflacin de activos no monetarios
existentes al cierre del ejercicio gravable actual (columna r). Este resultado se acumula en la
cuenta reajuste por inflacin y debe ser igual a la diferencia entre (1) y (2). Mediante este
procedimiento, los costos netos actualizados del los activos no monetarios vendidos o retirados
quedan automticamente cargados a la renta gravable y no deben hacerse otros asientos de
ajuste por este motivo. Aplican las mismas exclusiones que para el ajuste inicial por inflacin.
Art. 118: se lleva un registro de control fiscal en una HT que muestre los clculos de las
actualizaciones para los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior y
al cierre del ejercicio gravable actual, total o parcialmente realizados durante el ejercicio o no
realizados: a) descripcin del pasivo; b) fecha de adquisicin; c) IPC de la fecha de adquisicin; d)
IPC de la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior; e) IPC de cierre del ejercicio actual; f)
factor de actualizacin desde la adquisicin hasta el cierre del ejercicio gravable anterior (d/c) con
5 decimales; g) factor de actualizacin desde la fecha de adquisicin hasta el cierre del ejercicio
gravable actual (e/c) con 5 decimales; h) costo de adquisicin histrico de los pasivos no
monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior. Esta cifra debe coincidir con la cifra
en la columna (m) del ejercicio gravable anterior; i) costo de adquisicin actualizado desde la fecha
de adquisicin hasta el cierre del ejercicio anterior (h x f). Esta cifra debe coincidir con la de la
columna (n) del ejercicio gravable anterior; j) realizaciones histricas acumuladas al cierre del
ejercicio gravable anterior. Esta cifra debe coincidir con la de la columna (o) del ejercicio anterior;
k) realizaciones histricas actualizadas al cierre del ejercicio gravable anterior (j x f). Esta cifra debe
coincidir con la de la columna (p) del ejercicio gravable anterior; l) reajuste regular por inflacin
acumulado al cierre del ejercicio anterior que se obtiene de la diferencia entre el costo de
adquisicin actualizado al cierre del ejercicio anterior y el costo de adquisicin histrico (columnas
i y h) menos las diferencias entre las depreciaciones o amortizaciones acumuladas actualizadas y
las histricas (columnas k y j), es decir (i h) (k j). Esta cifra debe coincidir con la de la columna
(q) del ejercicio anterior; m) costo de adquisicin histrico de los pasivos no monetarios a la fecha
de cierre del ejercicio actual; n) costo de adquisicin actualizado desde la fecha de adquisicin
hasta el cierre del ejercicio actual (m x g); o) realizaciones histricas acumuladas al cierre del
ejercicio actual; p) realizaciones acumuladas actualizadas al cierre del ejercicio actual, actualizada
desde la fecha de adquisicin hasta el cierre del ejercicio gravable actual (o x g); q) reajuste por
inflacin acumulado al cierre del ejercicio gravable actual [(n m) (p o)]; r) reajuste regular
neto por inflacin del ejercicio (q l); s) resumen que sirve de base para el asiento del reajuste
regular por inflacin: 1) reajuste regular por inflacin a los costos de adquisicin de los pasivos no
monetarios ([n m ] [i h]). Los resultados deben ser acumulados a las correspondientes cuentas
de pasivos. 2) reajuste regular por inflacin de las realizaciones acumuladas ([p o] [k j]. Los
resultados obtenidos deben ser acumulados a las correspondientes cuentas de realizacin
acumulada. 3) reajuste regular neto por inflacin de pasivos no monetarios existentes al cierre del
ejercicio gravable actual (columna r). Este resultado se acumula en la cuenta reajuste por
inflacin y debe ser igual a la diferencia entre (1) y (2).
Art. 119: se carga o se acredita a la cuenta de inventario correspondiente y se acredita o carga a la
cuenta reajuste por inflacin el mayor o menor valor que resulte de ajustar los inventarios
existentes de materia prima, productos en proceso o productos terminados para la venta,
mercanca para la venta o mercanca en trnsito a la fecha del ejercicio gravable: a) la suma total
de cada una de las clases de inventario inicial (final del ejercicio gravable anterior) ajustadas en el
ejercicio fiscal anterior se reajustan con la variacin del IPC del ejercicio gravable actual; b) se
compara las clases de inventario al costo histrico al cierre del ejercicio gravable con los totales
histricos al cierre del ejercicio gravable anterior. Si de esa comparacin resulta que el inventario
final es igual o menor al inventario inicial, entonces todo el inventario proviene del inicial. As el
inventario final se ajustar en forma proporcional al inventario inicial reajustado con el IPC del
ejercicio actual; c) si de la comparacin resulta que el inventario final excede al inicial, la porcin
en bolvares que excede al inventario inicial no se ajusta. La porcin que proviene del inventario
inicial se actualiza en forma proporcional al inventario inicial reajustado con el IPC del ejercicio
gravable actual; d) el inventario final actualizado se compara con el valor del inventario final
histrico. La diferencia es el ajuste acumulado al inventario final; e) se compara por clases de
inventario el ajuste acumulado al inventario final obtenido por la comparacin prevista en (d) con
el ajuste acumulado en el inventario final al cierre del ejercicio tributario anterior. Si el ajuste
acumulado al inventario final del ejercicio tributario actual es superior al ajuste acumulado al
inventario final en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia se cargar a la respectiva
cuenta del inventario del activo con crdito a la cuenta reajuste por inflacin; f) si de la
comparacin anterior el ajuste acumulado al inventario final del cierre del ejercicio tributario es
inferior al ajuste acumulado al inventario en el cierre del ejercicio tributario anterior, la diferencia
se acredita a la respectiva cuenta de inventario de activo y se carga a reajuste por inflacin. Si el
consumo de los inventarios de accesorios y repuestos se carga al costo de ventas, se actualizan
segn este artculo. Si se cargan a los costos de fabricacin u otra cuenta similar, se tratan como
partidas no monetarias y se actualizan como en los artculos 115 y 117. Clase de inventario es la
suma total del inventario de materia prima, la suma total del inventario de productos en proceso,
la suma total del inventario de productos terminados, la suma total del inventario de mercancas,
la suma total de las mercancas en trnsito y la suma total del inventario de accesorios y
repuestos. No se pueden dividir los totales de cada clase de inventarios en subclases o artculos
individualmente considerados o subdivididos en cualquier otra forma. Cuando se valore el
inventario por el mtodo de identificacin especfica o de precios especficos (concesionarios de
vehculos o inventarios de gran valor), se pueden usar las fechas reales de adquisicin de cada
producto individualmente considerado, para actualizar los costos de adquisicin segn el artculo
120. En este sistema de inventarios se identifican claramente con seriales las diferentes unidades
individualmente consideradas para verificar las fechas de adquisicin y venta. Para efectos fiscales,
se valoran los inventarios histricos en la contabilidad general, antes del ajuste por inflacin, por
el mtodo de los promedios.
Art. 120: se lleva un registro fiscal en una HT para reflejar el detalle del ajuste indicado en el
artculo 119 para el total del inventario en bolvares para cada clase de inventario (mtodo del
promedio): a) descripcin de la clase de inventario; b)fecha de cierre del ejercicio gravable
anterior; IPC del cierre del ejercicio gravable actual; d) IPC del cierre del ejercicio gravable anterior;
e) factor de actualizacin (c/d) con 5 decimales; f) suma total histrica de la clase de inventario
inicial (final del ejercicio gravable anterior) que es igual al total de la columna (j) del inventario
final histrico en el cierre del ejercicio gravable anterior. Esta suma debe estar respaldada por un
listado detallado de inventario mantenido en los registros de contabilidad; g) suma total de la
clase de inventario inicial (final del ejercicio gravable anterior) actualizada al cierre del ejercicio
gravable anterior. Esto debe ser igual al total de la columna (l) del cierre del ejercicio anterior; h)
total del ajuste acumulado del inventario inicial (g f) y debe ser igual al total de la columna (m)
del ejercicio gravable anterior; i) suma total del la clase de inventario inicial actualizado,
reajustado por el IPC durante el ejercicio gravable (g x e); j) suma total del inventario final en
bolvares histricos, respaldada por un listado detallado de inventario mantenido en los registros
de contabilidad; k) incremento total en bolvares histricos del inventario final en relacin al
inventario final (j f). Si hay disminucin, no se coloca nada en esta columna; l) el inventario final
por clases se actualiza: 1) si el total del inventario final en bolvares histricos de (j) es mayor que
el inventario inicial en bolvares histricos de (f), el inventario final actualizado es la suma del
inventario inicial ajustado de (i) ms el incremento en el inventario histrico de (k). 2) si el total del
inventario final en bolvares histricos de (j) es menor que el inventario inicial reajustado en (f), el
inventario final actualizado es el total del inventario final histrico de (j) multiplicado por el
inventario inicial reajustado de (i) y esto dividido entre el inventario inicial histrico de (f). 3) si el
total del inventario final en bolvares histricos de (j) es igual al inventario inicial en bolvares
histricos en (f), el inventario final actualizado es igual al inventario inicial reajustado de (i); m)
ajuste acumulado al inventario final (l j); n) reajuste por inflacin del ejercicio gravable (m h);
o) resumen que sirve de base para el asiento de reajuste regular por inflacin: 1) si el ajuste
acumulado al inventario final de (m) es mayor que el ajuste acumulado al inventario inicial de (h),
el resultado de (n) se carga a la respectiva cuenta de inventario con crdito a reajuste por
inflacin). 2) si el ajuste al inventario final en (m) es menor que el ajuste acumulado al inventario
inicial en (h), el resultado de (n) se acredita a la respectiva cuenta de inventario con cargo a
reajuste por inflacin. 3) si el ajuste al inventario final de (m) es igual al ajuste acumulado al
inventario inicial de (h), el resultado de (n) es cero y no se hace asiento. Si se utiliza el mtodo de
valuacin de inventario por identificacin especifica o de precios especficos, la HT para el ajuste
de los inventarios inicial y final es: 1) inventario inicial: a) serial del producto especifico
individualmente considerado en existencia en el inventario inicial; b) descripcin; c) fecha de
adquisicin; d) IPC del mes de adquisicin; e) factor de actualizacin desde la adquisicin hasta el
cierre del ejercicio gravable anterior (IPC cierre del ejercicio anterior/IPC adquisicin); f) costo de
adquisicin histrico; g) costo de adquisicin actualizado desde la fecha de adquisicin hasta el
cierre del ejercicio anterior (f x e). La suma total de esta columna debe ser igual al total del
inventario en el balance general del ejercicio anterior; h) ajuste acumulado a la fecha de cierre del
ejercicio anterior (g f); i) factor de actualizacin del ejercicio gravable (IPC de cierre del ejercicio
gravable actual/IPC de cierre anterior); j) total del inventario inicial actualizado en bolvares,
reajustado por la variacin del IPC del ejercicio actual (g x i); k) ajuste acumulado al inventario
inicial incorporado en la cuenta actualizacin del patrimonio al cierre del ejercicio gravable (j
f). 2) inventario final: a) serial del producto especifico individualmente considerado en existencia
en el inventario final; b) descripcin; c) fecha de adquisicin; d) IPC del mes de adquisicin; e)
factor de actualizacin desde la adquisicin hasta el cierre del ejercicio gravable (IPC cierre del
ejercicio actual/IPC adquisicin); f) costo de adquisicin histrico; g) costo de adquisicin
actualizado desde la fecha de adquisicin hasta el cierre del ejercicio actual (f x e). La suma total
de esta columna debe ser igual al total del inventario en el balance general del ejercicio actual; h)
ajuste acumulado a la fecha de cierre del ejercicio actual (g f). 3) ajuste regular por inflacin: a) si
el ajuste acumulado actual en el total de (h)-(2) del inventario final es mayor que el ajuste
acumulado al ejercicio gravable anterior en el total de (h)-(1) del inventario inicial, la diferencia
entre ambos se carga a la correspondiente cuenta de inventario y se acredita a reajuste por
inflacin; b) si el ajuste acumulado actual en el total de (h)-(2) del inventario final es menor que el
ajuste acumulado anterior en el total de (h)-(1) del inventario inicial, la diferencia entre ambos se
acredita a la correspondiente cuenta de inventario y se carga a reajuste por inflacin.
Art 121: las inversiones negociables cotizadas en la bolsa de valores son partidas monetarias y sus
ajustes a valores de mercado (ganancias o prdidas por posesin) se registran en los resultados del
ejercicio y forman parte de la renta gravable. Solo se excluyen de los ingresos y egresos histricos,
las ganancias o prdidas netas en su venta a travs de la bolsa. Ejemplo: en marzo 2002 se
compraron 20000 acciones en la bolsa por Bs 3000 cada una y al cierre del ejercicio, la cotizacin
es de Bs 3100:
a b c d e f
a x b a x d e - c
ACCIONES COSTO/ACC LIBROS TASA cierre
Valor
AJUST AJUSTE
20.000 3.000 60.000.000 3.100 62.000.000 2.000.000
Ganancias en valores negociables 2.000.000

Art. 122: el saldo de reajuste por inflacin refleja el aumento o disminucin de los
enriquecimientos o prdidas previamente determinados por el contribuyente. Debe cancelarse
con crdito o dbito, segn el caso, a la cuenta actualizacin del patrimonio, que es parte del
patrimonio neto tributario del contribuyente a partir del ltimo da del ejercicio tributario.
Art. 123: los contribuyentes sujetos a los ajustes y reajustes deben llevar un libro adicional y
dems registros que sean necesarios y estos contienen: 1) ajuste inicial a los inventarios (104). 2)
ajuste inicial y clculo del 3% de los activos fijos depreciables (105-1). 3) ajuste inicial del resto de
los activos no monetarios amortizables o no, distintos de los activos fijos depreciables pero
incluyendo los activos fijos no depreciables (105-2). 4) ajuste inicial de los pasivos no monetarios
realizables o no (105-3). 5) balance general fiscal actualizado a la fecha del ajuste inicial (100). 6)
balance general fiscal actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior reajustado al cierre del
ejercicio gravable actual, para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial
(111). 7) ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social (114-1). 8) ajuste regular
de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas (114-2). 9) ajuste regular de los
aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio (114-3). 10)ajuste regular de los
aumentos y disminuciones registrados en la cuenta exclusiones fiscales al patrimonio (114-4).
11) ajuste regular de los inventarios (120). 12) ajuste regular de los activos no monetarios
existentes al cierre del ejercicio gravable (117). 13) ajuste regular de los pasivos no monetarios
existentes al cierre del ejercicio gravable (118). 14) siento de transferencia de la cuenta reajuste
por inflacin a la cuenta actualizacin del patrimonio (122). 15) balance general fiscal
actualizado a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable. 16) libro mayor mostrando el
movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales, reajuste por inflacin, actualizacin
del patrimonio y exclusiones fiscales al patrimonio. 17) cualquier otra informacin que
demuestre la validez de la informacin suministrada. 18) conciliacin entre los resultados
histricos del ejercicio y la renta gravable.
Ejemplo de ajuste y reajuste:
EMPRESA CCC

Balance General al 31 de diciembre

ACTIVO

Caja y Bancos 15.000

cuentas por cobrar accionistas 12.000

Inventario * 8.050

Terreno * 50.000

Galpn * 20.000

Depreciacin acumulada * 2.000

TOTAL ACTIVO 103.050

PASIVO

Cuentas por pagar (divisas) 5.000

Efectos por pagar 6.050

Hipoteca por pagar 50.000

Reservas legales 2.000

TOTAL PASIVO 63.050

CAPITAL

Capital social 30.000

Supervit 10.000

TOTAL CAPITAL 40.000

TOTAL PASIVO Y CAPITAL 103.050

Las cuentas con * son las partidas no monetarias (nicas objeto de ajuste)

"Cuentas por cobrar accionistas" debe ser excluida del balance fiscal

CCC se constituy en enero. El terreno se adquiri en febrero. El galpn se construy y capitali-
z en marzo, con una vida til estimada de 10 aos. El inventario se valor por identificacin
especfica: en abril se adquiri Bs 11500, con inventario final de Bs 3220; en julio se adquiri Bs
17250, con inventario final de Bs 4830. IPC hipotticos: abril =384; julio = 400; diciembre = 480

AJUSTE INICIAL DE ACTIVOS FIJOS NO MONETARIOS Y 3% RAA (105)

a b c d e f g h

c/d f x e

ACTIVO FECHA IPC Cierre IPC Adq FACTOR HISTORICO ACTUALIZ DEP/AMO H

Terreno Febrero 480,00000 300,00000 1,60000 50.000 80.000

Galpn marzo 480,00000 320,00000 1,50000 20.000 30.000 2.000

i j k l m (resumen)

h x e g - f i - h j - k j k j - k l x 0,03

D/A
ACT
Aj IN
HIST Aj IN D/A Aj IN Net
Aj IN
HIST Aj IN D/A Aj IN Net 3% RAA

30.000 30.000 30.000 30.000

3000 10.000 1.000 9.000 10.000 1.000 9.000 270

b = FECHA = fecha de adquisicin d = IPC Adq = IPC de fecha de adquisicin

f = HISTORICO = costo histrico g = ACTUALIZ = costo histrico actualizado

h = DEP/AMO H = depreciacin/amortizacin histrica acumulada

i = D/A ACT = depreciacin/amortizacin acumulada actualizada

j = Aj IN HIST = Ajuste inicial histrico k = Aj IN D/A = ajuste inicial depreciacin/amortizacin
l = Aj IN Net = ajuste inicial neto

AJUSTE INICIAL DE INVENTARIOS VALORADOS CON IDENTIFICACION ESPECIFICA

A b c d e f g

c/d f x e

DESC FECHA IPC Cierre IPC Adq FACTOR HISTORICO HIST ACT

Producto A Abril 480,00000 384,00000 1,25000 11.500 14.375

Producto B Julio 480,00000 400,00000 1,20000 17.250 20.700

TOTAL INVENTARIOS 28.750 35.075

h i j k

h - f g + i (h x g) / f j - h

h > f h <= f

HIST FIN INCREMEN INV FINAL ACT Aj IN INV

3.220 0 4.025 805

4.830 0 5.796 966

8.050 0 9.821 1.771

a = DESC = descripcin

b = FECHA = mes de adquisicin

d = IPC Adq = IPC del mes de adquisicin f = HISTORICO = costo histrico del inventario
g = HIST ACT = costo histrico actualizado h = HIST FIN = costo final del inventario
i = INCREMEN = Incremento del inventario; si h < f, no se coloca nada en esta columna
j = INV FINAL ACT = Inventario final actualizado

k = Aj IN INV = ajuste inicial del inventario

BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO

AL 31 DE DICIEMBRE

PARTIDAS
SALDO EN
LIBRO DEBITO FISCAL CREDITO FISCAL AJUSTE

ACTIVO

Caja y banco 15.000

15.000

Cuentas por cobrar accionistas 12.000

12.000

Inventario de mercancas 8.050 1.771

9.821

Terreno 50.000 30.000

80.000

Galpn 20.000 10.000

30.000


1.000 3.000

TOTAL ACTIVO 103.050 41.771 1.000 143.821

PASIVO

Cuentas por pagar (divisas) 5.000

5.000

Variacin cambiaria 1.000

1.000

Efectos por pagar 6.050

6.050

Hipoteca por pagar 50.000

50.000

Reservas legales 2.000

2.000

TOTAL PASIVO 64.050

64.050

CAPITAL

Capital social 30.000

30.000

Supervit 9.000

9.000

Actualizacin del patrimonio

1.000 41.771 40.771

TOTAL CAPITAL 39.000 1.000 41.771 79.771

TOTAL PASIVO Y CAPITAL 103.050 1.000 41.771 143.821

TRATAMIENTO CONTABLE
Supervit 1.000
Cuentas por pagar (divisas - variacin cambiaria 1.000
Galpn 10.000
Terreno 30.000
Inventario 1.771
Se adjunta la copia de la planilla del RAA para el pago del 3% por inscripcin en el sistema
Para el reajuste regular por inflacin se presenta el balance general al cierre del segundo ejercicio:
EMPRESA CCC
Balance General al 31 de diciembre
ACTIVO

Caja y bancos 15000
Cuentas por cobrar accionistas 12000
Inventario de mercancas 10500
Terreno 50000
Galpn 20000
Depreciacin acumulada 4000
TOTAL ACTIVO 103500
PASIVO

Cuentas por pagar (divisas - vencido) 6000
Cuentas por pagar (divisas - sin vencer) 3000
Efectos por pagar 5050
Hipoteca por pagar 48000
Reservas legales 2000
TOTAL PASIVO 64050
CAPITAL

Capital social 30000
Supervit 9450
TOTAL CAPITAL 39450
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 103500
El inventario se valor por identificacin especfica y las compras fueron en mayo por Bs 11500,
con inventario final de Bs 8000 y julio por Bs 17250, con inventario final de Bs 2500. Los IPC
hipotticos son: mayo = 495; julio = 500; diciembre = 552
REAJUSTE REGULAR DE ACTIVOS NO MONETARIOS (no inventario)
a b c d e f g
d/c e/c
ACTIVO FECHA IPC Adq IPC ANT IPC Actual FACTOR ANT FACTOR ACT
Terreno Feb ant 300,00000 480,00000 552,00000 1,60000 1,84000
Galpn mar ant 320,00000 480,00000 552,00000 1,50000 1,72500

h i j k l m n
h x f j x f (i-h) - (k-j) m x g
HIST
ANT
HIST
ACT DEP HIST DEP HIST Act REAJ ANT HIST Actual ACTUALIZAD
50.000 80.000 0 0 30.000 50.000 92.000
20.000 30.000 2.000 3.000 9.000 20.000 34.500

o p q r s
o x g
(n-m) - (p-
o) q - l
(n-m) - (i-
h) (p-o) - (k-j) S1 - S2

deb/cred
Ac
deb/cred
Dep reaj infl
DEP ao DEP Act REAJ Ac
REAJ REG
NET REAJ costo REAJ DEP REAJ NETO
0 0 42.000 12.000 12.000 0 12.000
4.000 6.900 11.600 2.600 4.500 1.900 2.600
REAJUSTE REGULAR DE INVENTARIOS VALORADOS CON IDENTIFICACION ESPECIFICA
1.- Inventario inicial
a b c d e F g H
e/d g x f
SERIAL DESC FECHA IPC Adq IPC Ant FACTOR HISTORICO HIST ACT
XXXX Producto A Abril ant 384,00000 480,00000 1,25000 3.220 4.025
YYYY Producto B Julio ant 400,00000 480,00000 1,20000 4.830 5.796
i j k l m
h - g j/e h x k l - g
Aj Ac ANT IPC Actual FACTOR INV IN AJ AJ AC INV IN
805 552,00000 1,15000 4.629 1.409
966 552,00000 1,15000 6.665 1.835
2.- Inventario final
a b c d e F g H
e/d g x f
SERIAL DESC FECHA IPC Adq IPC Ant FACTOR HISTORICO HIST ACT
XXXX Producto A Mayo actual 495,00000 552,00000 1,11515 8.000 8.921
YYYY Producto B Julio actual 500,00000 552,00000 1,10400 2.500 2.760
i
h - g
AJ AC Actual
921
260
El reajuste regular (la diferencia entre las columnas i de los inventarios final e inicial) se toma para
los asientos contables:
Inventario (producto A) 116
Reajuste por inflacin 116
Inventario (producto B) 706

Luego se reajusta el PATRIMONIO NETO INICIAL (111), restando el activo y el pasivo despus del
ajuste inicial y excluyendo las partidas que ordena la ley (ver balance ajustado anterior):

total activo 143.821
menos total pasivo 64.050
menos cuentas por cobrar accionistas 12.000

total patrimonio neto inicial 67.771
La variacin del IPC en el ejercicio fue de [(552/480) x 100] 100 = 15%, es decir, el patrimonio
neto vari en 15% (Bs 67771 x 15% = 10166). Como la variacin es positiva:

Los otros asientos contables son:

Terreno 12000
Galpn 2600

La cuenta reajuste por inflacin se cierra el ltimo da del ejercicio contra actualizacin del
patrimonio (110-2 y 122). Los dbitos efectuados a reajuste por inflacin son Bs 706 del
producto B y Bs 10166 del patrimonio neto (total Bs 10872); los crditos son Bs 116 del producto A,
Bs 12000 del terreno y Bs 2600 del galpn (total Bs 14716). El saldo de Bs 3845 es el que se cierra:


EJEMPLO DE REAJUSTE REGULAR POR INFLACION DEL LIBRO:

INVERSIONES 33 C.A.
Balance General al 31/12/03
ACTIVO







Inventario de mercancas 814.000.000

Total circulante

1.050.776.000

Terreno 90.000.000

Galpn 300.000.000


Equipo de reparto 30.000.000


Equipo 40.000.000


Total activo fijo

413.500.000


Total inversiones

100.000.000

TOTAL ACTIVO

1.564.276.000
PASIVO



Total pasivo corto plazo

486.791.000

Hipoteca por pagar 60.000.000


Total pasivo largo plazo

87.305.000

TOTAL PASIVO

574.096.000

CAPITAL




TOTAL CAPITAL

990.180.000

TOTAL PASIVO Y CAPITAL

1.564.276.000

Como informacin adicional, el 3/1/03 se compraron $ 13000 a Bs 1600 por dlar y se asumi una
deuda por $ 19000 el 13/12/02 a Bs 1600 por dlar. La tasa de cambio al 31/12/03 era de Bs 1920
por dlar. En marzo se compraron 12000 acciones a Bs 1000 cada una. Estas acciones se cotizaron
en Bs 1250 a fin de ao. Se estim que la vida til del galpn era de 20 aos y la de los equipos de
5 en el primer ao (2002). La vida til del equipo de reparto se estima en 5 aos. Con referencia a
las construcciones en proceso, el 15/3/02 se entregaron Bs 20000000 y el 30/11/02 se entregaron
Bs 30000000. Adems, el 1/4/03 se entreg la tercera valuacin de Bs 50000000. El 15/6/03 se
efectu un aumento de capital, pagado en efectivo, de Bs 150000000. El inventario, valorado por
el mtodo del promedio era:
ARTICULO INV INIC COSTO UD TOTAL INIC INV FINAL COSTO UD TOTAL FINAL
Producto A 5.000 35.000 175.000.000 8.000 38.000 304.000.000
Producto B 3.000 45.000 135.000.000 5.000 50.000 250.000.000
Producto C 4.500 55.000 247.500.000 5.000 52.000 260.000.000
TOTAL 12.500 557.500.000 18.000 814.000.000

El Balance general fiscal anterior era al 31/12/2002:
Exclusiones
ACTIVO Debe Haber Debe Haber
Caja y bancos 6.672.000 6.672.000 6.672.000
Banco moneda extranjera 20.800.000 20.800.000 20.800.000
Valores negociables 13.200.000 13.200.000 13.200.000
Cuentas por cobrar comerciales 88.903.000 88.903.000 88.903.000
Cuentas por cobrar accionistas 12.000.000 12.000.000
Cuentas por cobrar empleados 5.000.000 5.000.000 5.000.000
Inventario de mercancas 703.168.654 703.168.654 703.168.654
Total circulante 849.743.654 837.743.654
Terreno 117.031.297 117.031.297 117.031.297
Galpn 390.104.322 390.104.322 390.104.322
Depreciacin acumulada 19.505.216 19.505.216 19.505.216
Equipos 46.531.505 46.531.505 46.531.505
Depreciacin acumulada 4.762.009 4.762.009 4.762.009
Total activo fijo 529.399.899 529.399.899
Construcciones en proceso 54.825.100 54.825.100 54.825.100
Total inversiones 54.825.100 54.825.100
TOTAL ACTIVO 1.433.968.653 1.421.968.653
PASIVO
Cuentas por pagar 415.080.000 415.080.000 415.080.000
Cuentas por pagar (divisas) 30.400.000 30.400.000 30.400.000
Otros pasivos 2.045.000 2.045.000 2.045.000
TOTAL PASIVO 447.525.000 447.525.000
CAPITAL
Capital social 600.000.000 600.000.000
Utilidades retenidas 111.672.500 111.672.500
Reserva legal 5.877.500 5.877.500
Exclusiones fiscales al patrimonio 12.000.000
Actualizacin del patrimonio 268.893.653 268.893.653
TOTAL CAPITAL 986.443.653 986.443.653
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 1.433.968.653 1.433.968.653
1.421.968.653 447.525.000
Total Patrimonio neto inicial 974.443.653

La hoja de trabajo para el reajuste regular por inflacin del patrimonio neto inicial es (B-1):

A b c d e F g h
d/e c x f g - c
FECHA HISTORICO IPC cierre
IPC
decreto FACTOR Valor REVAL REAJUSTE
Patrimonio 31/12/2002 974.443.653 385,66175 303,46946 1,27084 1.238.363.967 263.920.314
TRATAMIENTO CONTRABLE:
Reajuste regular por inflacin 263.920.314
Para reajustar el patrimonio segn el artculo 117 de la ley
AJUSTE DE LA COMPRA DE DIVISAS:
a b c d e f
a x b a x d e - c
CANTIDAD FECHA
CAMBIO
INIC HISTORICO
COTIZACION
FIN
Valor
AJUST AJUSTE
13.000 03/01/2003 1.600 20.800.000 1.920 24.960.000 4.160.000
Ingresos por variacin cambiaria 4.160.000
Para registrar ajuste por variacin de cambio segn art 188 (ISLR)
AJUSTE DE ACCIONES:
a b c d e f
a x b a x d e - c
CANTIDAD FECHA
CAMBIO
INIC HISTORICO
COTIZACION
FIN
Valor
AJUST AJUSTE
12.000 03/03/2003 1.100 13.200.000 1.250 15.000.000 1.800.000
Ganancias en valores negociables 1.800.000
Para registrar ajuste por valores segn art 188 (ISLR)
HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DEL INVENTARIO (ART 120):
a b c d e F g
c/d 31/12/2002
DESCRIPCION FECHA ant IPC cierre act IPC cierre ant FACTOR HISTORICO HIST ACT
Producto A 31/12/2002 385,66175 303,46946 1,27084 175.000.000 220.052.161
Producto B 31/12/2002 385,66175 303,46946 1,27084 135.000.000 175.546.945
Producto C 31/12/2002 385,66175 303,46946 1,27084 247.500.000 307.653.845
TOTALES 557.500.000 703.252.951

h I j

g - f g x e i - g

DESCRIPCION AJ AC ININC
INV INI ACT
REAJ REAJUSTE

Producto A 45.052.161 279.651.539 59.599.378

Producto B 40.546.945 223.092.439 47.545.494

Producto C 60.153.845 390.979.442 83.325.597

TOTALES 145.752.951 893.723.420 190.470.469
Inventario Producto A 59.599.378
Inventario Producto B 47.545.494
Inventario Producto C 83.325.597
Reajuste por inflacin Producto A 59.599.378
Reajuste por inflacin Producto B 47.545.494
Reajuste por inflacin Producto C 83.325.597
Para registrar reajuste regular por inflacin del inventario inicial segn artculos 182 y 120 ISLR
HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DEL INVENTARIO FINAL:

k l m1 m2 m3 n

k - f (k>f) = i + l
(k<f) = (k x
i)/f (k = f) = I m - k
DESCRIPCION INV FINAL INCREM HIST INVENTARIO FINAL ACTUALIZADO AJ AC INV
FIN
Producto A 304.000.000 129.000.000 408.651.539 104.651.539
Producto B 250.000.000 115.000.000 338.092.439 88.092.439
Producto C 260.000.000 12.500.000 403.479.442 143.479.442
TOTALES 814.000.000 256.500.000 1.150.223.420 336.223.420

o * p1 p2 p3

n - h cargo crdito nada

DESCRIPCION REAJ GRAV DETALLE DEL ASIENTO

Producto A 59.599.378 59.599.378

Producto B 47.545.494 47.545.494

Producto C 83.325.597 83.325.597

TOTALES 190.470.469 190.470.469
NOTA que o * es igual que (j) del reajuste del inventario inicial
REAJUSTE REGULAR DEL ACTIVO FIJO:
a b c d e f g h i
d/c e/c h x f
ACTIVO FECHA Adq IPC compra IPC cierre ant IPC cierre Act
FACTOR com-
ant FACTOR com-act HISTORICO
HIST ACT
ANT
Terreno 01/01/2002 233,37562 303,46946 385,66175 1,30035 1,65254 90.000.000 117.031.297
Galpn 01/01/2002 233,37562 303,46946 385,66175 1,30035 1,65254 300.000.000 390.104.322
Equipo 30/06/2002 260,87225 303,46946 385,66175 1,16329 1,47835 40.000.000 46.531.505
Eq reparto 01/04/2003 337,46806 385,66175 1,14281
TOTALES 430.000.000 553.667.124

j K l m n o p q
j x f (i - h)-(k-j) m x g o x g REAJ ACT
ACTIVO DEP HIST DEP HIS ACT
REAJ REG
ANT COSTO ACT COST ACTUAL DEP AC ACTUAL DEP AC Ajust (n-m)-(p-o)
Terreno 27.031.297 90.000.000 148.728.293 58.728.293
Galpn 15.000.000 19.505.216 85.599.106 300.000.000 495.760.975 30.000.000 49.576.098 176.184.878
Equipo 4.000.000 5.201.391 5.330.114 40.000.000 59.134.193 12.000.000 17.740.258 13.393.935
Eq reparto 30.000.000 34.284.289 4.500.000 5.142.643 3.641.646
TOTALES 19.000.000 24.706.607 117.960.516 460.000.000 737.907.750 46.500.000 72.458.999 251.948.751

r s1 s2 s3

q - l (n-m)-(i-h) (p-o)-(k-j) s1 - s2

ACTIVO REAJ REG NET REAJUSTE REGULAR POR INFLACION

Terreno 31.696.996 31.696.996 31.696.996

Galpn 90.585.772 105.656.653 15.070.881 90.585.772

Equipo 8.063.821 12.602.688 4.538.867 8.063.821

Eq reparto 3.641.646 4.284.289 642.643 3.641.646

TOTALES 133.988.235 154.240.627 20.252.392 133.988.235

Terreno 31.696.996
Galpn 105.656.653
Depreciacin acumulada fiscal 15.070.881
Equipos 12.602.688
Depreciacin acumulada fiscal 4.538.867
Depreciacin acumulada fiscal 642.643
Depreciacin acumulada fiscal galpn 4.505.216
Amortizacin anual de la depreciacin del ajuste inicial por inflacin (en el caso del galpn, se
deprecia en 20 aos)
Depreciacin acumulada fiscal equipos 1.524.018
Amortizacin anual de la depreciacin del ajuste inicial por inflacin (en el caso del equipo, se
deprecia en 5 aos)
REAJUSTE REGULAR DE LA CONSTRUCCION:
a) Segn Juan Garay:
a b c d e F g h
c/d f x e g - f
DESCRIPCION FECHA ASN IPC Cierre IPC PAGO FACTOR HISTORICO HIST ACT AJUSTE
Valuacin 1 15/03/2002 385,66175 247,57354 1,55777 20.000.000 31.155.329 11.155.329
Valuacin 2 30/11/2002 385,66175 300,36965 1,28396 30.000.000 38.518.714 8.518.714
Valuacin 3 01/04/2003 385,66175 337,4681 1,14281 50.000.000 57.140.482 7.140.482
TOTALES 100.000.000 126.814.524 26.814.524
b) Segn texto UNA:
a b c d e f
c/e
DESCRIPCION FECHA ASN
IPC Cierre
act
IPC cierre
ant IPC PAGO
FACTOR
act
Valuacin 1 15/03/2002 385,66175 303,46946 247,57354 1,55777
Valuacin 2 30/11/2002 385,66175 303,46946 300,36965 1,28396
Valuacin 3 01/04/2003 385,66175 303,46946 337,46806 1,14281
TOTALES
g h i j k1 k2
d/e h x g h x f j - i j h
FACTOR ant HISTORICO HIST ACT ant HIST AJ act AJUSTE
1,22578 20.000.000 24.515.500 31.155.329 6.639.828
1,01032 30.000.000 30.309.600 38.518.714 8.209.114
50.000.000 57.140.482 7.140.482
100.000.000 54.825.100 126.814.524 14.848.942 7.140.482
REAJUSTE DE DEUDA EN DOLARES:
a b c d e F g
a x b a x d e - c
CANTIDAD FECHA
CAMBIO
INIC HISTORICO
CAMBIO
FINAL
Valor
AJUST AJUSTE
19.000 31/12/2002 1.600 30.400.000 1.920 36.480.000 6.080.000
Deuda en moneda extranjera 6.080.000
Para registrar reajuste segn articulo 188 ISLR (si se hace el asiento despus del cierre)
Prdida por variacin cambiaria 6.080.000
Deuda en moneda extranjera 6.080.000
(si el asiento se hace antes del cierre)

REAJUSTE DEL AUMENTO DE CAPITAL:
a b c d e f g
c/d a x e f - a
CANTIDAD FECHA IPC cierre IPC pago FACTOR Valor AJUST AJUSTE
Aumento 150.000.000 15/06/2003 385,66175 350,06616 1,10168 165.252.370 15.252.370
Reajuste regular segn art. 185 ISLR
LIBRO MAYOR FISCAL:
INVENTARIO ACTUALIZACION PATR TERRENO GALPON
145.668.654

268.893.653 27.031.297

90.104.322

190.470.469 263.920.314 31.696.996 105.656.653
336.139.123

145.752.951

58.728.293

195.760.975

4.505.216

1.524.018

212.937.765

151.782.185 745.751.732

593.969.547

EQUIPOS DEPRECIACION ACUM CONSTRUCCION PROC CAPITAL
6.531.505

5.267.225 4.825.100

15.252.000
12.602.688 20.252.392 21.989.424

19.134.193

4.505.216 26.723.524

1.524.018

31.548.851

EQ REPARTO REAJUSTE X INFLACION

4.284.289

263.920.314

190.470.469

145.752.951

133.988.235

21.898.424

15.252.000

279.172.314 492.110.079

212.937.765

492.110.079 492.110.079

INVERSIONES 33 C.A.
Balance General ajustado fiscal al 31/12/03

HISTORICO
AJUSTE
INICIAL

AJUSTADO

31/12/2003 31/12/2002 DEBE HABER 31/12/2003
ACTIVO


6.816.000

24.960.000

15.000.000

172.000.000

12.000.000

6.000.000
Inventario de mercancas 814.000.000 145.668.654 190.470.469

1.150.139.123
Total circulante 1.050.776.000

1.386.915.123
Terreno 90.000.000 27.031.297 31.696.996

148.728.293
Galpn 300.000.000 90.104.322 105.656.653

495.760.975
Depreciacin acumulada 30.000.000 4.505.216

15.070.881 54.081.313

4.505.216


4.284.289

34.284.289

642.643 5.142.643
Equipo 40.000.000 6.531.505 12.602.688

59.134.193
Depreciacin acumulada 12.000.000 762.009

4.538.867 18.824.894

1.524.018
Total activo fijo 413.500.000

659.858.900
Construcciones en proceso 100.000.000 4.825.100 21.989.424

126.814.524
Total inversiones 100.000.000

126.814.524
TOTAL ACTIVO 1.564.276.000 268.893.653

2.173.588.547
PASIVO


450.311.000

36.480.000
Total pasivo corto plazo 486.791.000

486.791.000
Hipoteca por pagar 60.000.000

60.000.000

27.305.000
Total pasivo largo plazo 87.305.000

87.305.000
TOTAL PASIVO 574.096.000

574.096.000
CAPITAL


15.252.000 765.252.000

228.171.000

12.009.000

325.166.894 593.969.547
TOTAL CAPITAL 990.180.000

1.599.401.547
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 1.564.276.000 268.893.653 366.700.519 366.700.519 2.173.497.547

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INFLACION: en economa, se refiere al aumento de precios de bienes y servicios en un

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