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Papeles de trabajo en auditora

ndi ce
1 Introduccin
2 Requisitos de los papeles de trabajo
3 Contenido de los papeles de trabajo
4 Clases y descripcin de los papeles de trabajo
5 Sistema de referencias
6 Referencia de las reas
7 Cruce de referencias
8 Ordenacin los papeles de trabajo
9 Intercalar papeles
10 Marcas de comprobacin
11 Archi vos de auditora
12 Bibliografa



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1. Introduccin
Las Normas de Auditoria en el apartado 2.6.1 indican que los papeles de trabajo
comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el
auditor, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la
informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo,
junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin.
El objetivo del auditor es conseguir una evidencia suficiente y adecuada que
le permita obtener una base de juicio razonable en la que sustentar sus
comentarios, conclusiones y recomendaciones. Los papeles de trabajo son los
documentos en los que se recogen todos los procedimientos que han sido
necesarios para obtener esa evidencia, desde la planificacin inicial del
trabajo hasta la emisin del informe final.
No es posible establecer la forma exacta que deben adoptar los papeles de
trabajo o su contenido, ya que stos variarn en funcin de las circunstancias
concretas de cada trabajo pero deben servir de prueba del trabajo realizado,
facilitar su ejecucin y permitir su revisin posterior.
En esta gua se describen un ejemplo de como una firma de auditora ha
normalizado los papeles de trabajo para el caso general en que los documentos
de trabajo de la auditoria se soporten en papel. No obstante, el auditor podr
emplear sistemas de papeles de trabajo automatizados empleando documentos
electrnicos, siempre que su utilizacin se ajuste a la filosofa de esta gua y a la
Norma Tcnica sobre los papeles de trabajo.

2. Requisitos de los papeles de trabajo
En el mencionado apartado 2.6.6. se recoge que los papeles de trabajo deben:
1. Recoger la evidencia obtenida en la ejecucin del trabajo as como de los
medios por los que el auditor ha llegado a formar su opinin.
2. Ser tiles para revisar el trabajo del equipo de auditora.


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3. Ayudar al auditor en la ejecucin de su trabajo.
4. Ser tiles para sistematizar y perfeccionar el trabajo de futuras auditoras.
5. Hacer posible que cualquier persona con experiencia pueda revisar en
todos sus aspectos, la actuacin realizada.
En esencia los papeles deben ser:
1. Claros, comprensibles y detallados, de forma que no necesiten
aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda entender su finalidad, sus
fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las conclusiones alcanzadas
por quien los prepar. Deben ser confeccionados de forma que sea
posible su rpida comprensin por quien haya de revisarlos, o por quien,
sin haber participado en su elaboracin, deba utilizarlos en futuros
controles o consultarlos, sin necesidad de solicitar aclaraciones
verbales adicionales. Por ello, deben exponerse de forma clara los
elementos de juicio obtenidos, las explicaciones o comentarios y las
descripciones.
2. Completos, de manera que puedan documentar los hechos comprobados,
los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la auditoria.
3. Concisos, sin perjuicio de ser completos. Se deben presentar de forma
abreviada. Los anlisis deben resumir e interpretar los datos y no
constituir una copia o trascripcin de la informacin objeto de anlisis.
4. Relevantes, es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de
importancia para el objetivo que se pretende alcanzar.
5. Uniformes, todos los papeles de trabajo deben tener un tamao y una
apariencia normalizada. Los papeles ms pequeos se deben unir a los
papeles de trabajo normalizados, y los ms grandes se deben doblar para que
cumplan los requisitos del tamao.
Deben ser tiles para comprender los hechos analizados. No deben extenderse a
cuestiones que no sean estrictamente necesarias para el propsito perseguido. Cada
papel debe incluir, solamente, los datos necesarios para obtener evidencia, sin


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incluir detalles irrelevantes.
En consecuencia, los papeles de trabajo deben elaborarse procurando que no sea
necesario aportar datos adicionales a la hora de extraer las conclusiones que de los
mismos se deriven para el informe. No deben contener puntos o dudas
pendientes de aclaracin.

3. Contenido de los papeles de trabajo
El contenido concreto de los papeles de trabajo vendr determinado por la
naturaleza y circunstancias de la auditora que correspondan y por las
caractersticas concretas de la prueba que soportan. En general, deben contener
como mnimo:
Cabecera
Nombre del auditatario,
Ejercicio econmico
Ttulo del rea
Breve descripcin del contenido de la cdula
Referencia
Iniciales de las personas que han participado a su elaboracin y fecha de
realizacin
Iniciales de las personas que han participado en la revisin y la fecha de la
revisin.
Cuerpo
Fuente: indicacin de como se ha obtenido la informacin, con referencia a los
documentos base y las personas que la facilitaron.
Explicacin: comentarios al trabajo realizado, sealando los objetivos
perseguidos y las pruebas llevadas a cabo para su consecucin.


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Referencias: cada papel de trabajo tendr su propia referencia, y deber indicar
los papeles de trabajo relacionados de acuerdo con un sistema de referencias
cruzadas que permita la revisin.
Alcance del trabajo: indicando el tamao de las muestras y la forma de su
obtencin. Informacin general: sobre problemas planteados, deficiencias
encontradas, etctera.
Conclusiones: descripcin resumida de los resultados alcanzados con el trabajo,
una vez finalizado."
La identificacin de la persona que ha elaborado el papel de trabajo y la constancia
de la revisin del mismo sirven para determinar los responsables del trabajo. La
inclusin de la fecha resulta til para poder fijar los hechos en un momento
determinado.
La fuente de la informacin que se contiene en un papel de trabajo puede resultar,
en muchos casos evidente, por el encabezamiento o por la descripcin del trabajo. Si
no es as, debe hacerse constar claramente el nombre y cargo de la persona y el
registro o cualquier otra fuente de la que se obtuvieron los datos analizados.
Teniendo en cuenta que los trabajos de auditora se realizan de acuerdo
con un programa de trabajo, no ser necesario indicar en los papeles los
procedimientos aplicados o las pruebas realizadas. Cuando sea oportuno
completar lo previsto en el programa, se describirn en la hoja de trabajo los
objetivos y los procedimientos aplicados.
Es imprescindible que los papeles de trabajo se organicen con un orden lgico
mediante un sistema de referencias que facilite su manejo y su archivo. Esto
precisa que cada papel deba identificarse con una referencia en la parte
superior derecha del mismo, que permita su identificacin individual. Por
otro lado, los datos que figuran en un papel de trabajo se relacionan con los
recogidos en otros papeles para corroborar su exactitud, o explicar con
detalle su origen. Por medio del cruce de referencias se aclaran los datos que
se incluyen en un papel de trabajo mediante su remisin a otro en el que se
realiza el anlisis necesario.


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Cuando en el papel de trabajo se realiza una prueba selectiva, debe indicarse
el alcance de la misma, especificando la proporcin que la muestra
seleccionada supone sobre el total y el criterio de seleccin.
Deben explicarse con claridad las incidencias que se deriven de las
comprobaciones que se realicen, as como extraer una conclusin sucinta sobre
el objetivo perseguido con dichas comprobaciones.

4. Ordenacin de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo y documentos que se pueden elaborar en el desarrollo de
la auditora son:
1. Cdula Matriz
En ellas se registran la informacin sujeta a revisin, constituida por las
Cuentas Anuales, por lo que es necesario elaborar una hoja de trabajo matriz
para cada uno de los siguientes bloques:
Activo del Balance de Situacin
Pasivo del Balance de Situacin
Ingresos y Gastos de la Cuenta Prdidas y Ganancias
Cada uno de los epgrafes o apartados de la matriz ir asociado a un rea de
auditora donde se va a realizar el trabajo, y estar referenciada a la sumaria del
rea correspondiente.
Dado que las matrices recogen informacin referente a toda la auditoria, sern
archivadas en el Archivo General de la auditora del ejercicio que se audita.
2. Cdula sumaria
Para cada uno de los epgrafes o apartados de la cdula matriz, se debe abrir
una cdula sumaria que recoger las cuentas de dicho epgrafe que van a ser
objeto de revisin en el rea. Cada una de las cuentas de la cdula sumaria
ir referenciada a las analticas u hoj as de trabajo donde se realicen las


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comprobaciones correspondientes.

3. Cdula analtica
Son las cdulas donde se desarrolla el trabajo realizado en el rea.
Pueden ser de dos tipos:
Las que proporcionan un detalle sobre determinados conceptos incluidos
en la cdula sumaria.
Las que recogen pruebas o comprobaciones sobre informacin de la
sumaria u otra divisionaria.
4. Cdula subanaltica
Se elabora para examinar con mayor detalle, algn concepto y para
explicar otros procedimientos adicionales contenidos en una u otra cdula
analtica de auditora.
5. Memorando
En estos documentos se redacta de forma concisa el contenido y resultado del
trabajo en cada rea o en cada prueba.
5.1 Memorando de rea
Como mnimo contendr la siguiente informacin:
Breve descripcin de la informacin analizada en el rea. Si esta
informacin est claramente definida en la sumaria se har referencia a
ella.
Trabajo realizado: se har referencia al programa de trabajo, donde
previamente y de forma detallada se ha descrito el trabajo a realizar en
el rea correspondiente. Slo en el caso de que alguna de las pruebas
sealadas en el programa no se haya realizado o se haya aadido una
nueva comprobacin, se indicar en este apartado.
Resultados del trabajo: se describirn los puntos relevantes o de


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inters para llegar a las conclusiones.
Referencia al papel en el que se recogen los puntos dbiles de control
interno detectados en el desarrollo de las pruebas. Y referencia a la hoja
donde se recogen los ajustes y reclasificaciones.
Conclusiones del rea y puntos para el informe.
El memorando ir siempre referenciado a cada uno de los papeles de trabajo donde
se encuentran los comentarios y conclusiones recogidos en el mismo (referencia
cruzada).
5.2 Memorando de prueba
Como mnimo contendr la siguiente informacin:
Objetivo: Breve descripcin del objetivo del trabajo de la prueba (o paso).
Si esta informacin est claramente definida en el programa de trabajo se
har referencia a ella.
Trabajo a realizar: Breve descripcin del trabajo que hay que realizar o
referencia al programa de trabajo donde previamente y de forma
detallada se ha descrito el trabajo a realizar en el rea correspondiente.
Trabajo realizado: Se describirn los puntos relevantes o de inters
para las conclusiones. Slo en el caso de que alguna de las pruebas
sealadas en el programa no se haya realizado o se haya aadido una
nueva comprobacin, se indicar en este apartado.
Conclusiones de la prueba.
o Puntos dbiles de control interno detectados en el desarrollo de las
pruebas o referencia a la hoja donde se recogen.
o Ajustes y reclasificaciones o referencia a la hoja donde se recogen.
El memorando ir siempre referenciado a cada uno de los papeles de trabajo
donde se encuentran los comentarios y conclusiones recogidos en el mismo
(referencia cruzada).
6. Documentos probatorios


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Cuando la importancia de los hechos as lo requiera, se adjuntar toda la
documentacin posible sobre las circunstancias descritas en las hojas de
trabajo. No son propiamente papeles de trabajo, normalmente son copias que
documentan una operacin, y que se incorporan como soporte de una prueba.
No se debe abusar de los documentos probatorios, se deben adjuntar solo los
precisos para evidenciar los hechos relevantes.
7. Ajustes y reclasificaciones
Se elaborarn dos tipos de hojas de ajustes y reclasificaciones:
Una en cada una de las reas en las que se ha dividido el trabajo de
auditora, que recoja todos los ajustes y reclasificaciones detectados en
el rea. Se archivar en cada una de las reas,
Otra, general, que recoja todos aquellos ajustes y reclasificaciones que
han sido detectados por los auditores en todas las reas. Se archivar en
el Archivo General del ejercicio ya que recoge informacin referente a
todas las reas de trabajo.
La informacin que debern recoger dichas cdulas es la siguiente:
Asiento del ajuste o reclasificacin propuesto:
Breve explicacin del ajuste.
Descripcin y nmero de las cuentas afectadas.
Importe.
Otra informacin:
Referencia al papel de trabajo donde se ha propuesto.
Indicacin de si ha sido o no aceptado por la entidad.
Es conveniente que los ajustes y reclasificaciones propuestos en l os papeles
de trabajo se destaquen del resto del trabajo, por lo que deben identificarse
con algn tipo de marca o smbolo; por ejemplo, poner al lado de cada uno de
ellos las siglas A/R.
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Por otro lado, para permitir su rpida identificacin, los ajustes y reclasificaciones
deben ser, adems, numerados dentro de la hoja resumen.
8. Debilidades de control interno y recomendaciones
Igual que en el caso de ajustes y reclasificaciones, se elaborarn dos tipos de
resmenes de puntos de control interno, uno en cada una de las reas, donde
se recojan el total de puntos detectados en el rea, y otro, general, que incluya
los detectados en todas las reas analizadas, y que se incluir en el Archivo
General del ejercicio. Asimismo, y para que los puntos de control interno sean
tambin fcilmente resaltados del resto del trabajo, se podran identificar en
las hojas de trabajo con las siglas Cl. El contenido mnimo ser:
a) Breve descripcin de la debilidad detectada
b) Efectos de la debilidad
e) Recomendaciones
d) Respuesta del auditatario
9. Otros papeles de trabajo
Adems de todas las cdulas y documentos anteriormente mencionados, es
conveniente realizar en cada rea, los papeles de trabajo correspondientes a:
Puntos pendientes: papel en el que se recoger la informacin que
habiendo sido solicitada a la entidad est pendiente de recibir, y el trabajo
pendiente de realizar como consecuencia de esa falta de informacin.
Puntos de revisin: una vez efectuada la revisin de los papeles de trabajo
del rea correspondiente, la persona competente para realizar dicha
revisin, elaborar esta hoja de trabajo donde recoger aquellas
cuestiones que deben ser objeto de aclaracin, con el fin de asegurarse de
que la opinin a emitir est suficientemente soportada.

5. Sistema de referencias


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Las Normas de Auditora indican la necesidad de disponer de un sistema de
referencias, considerando, en su apartado 2.6.11. "imprescindible que los
papeles de trabajo se preparen con un adecuado sistema de referencias que
permita al usuario encontrar el origen de la informacin utilizada".
Aplicar un sistema de referencias consiste en identificar los distintos papeles
que se generan en una auditora de forma que permita conseguir un triple
objetivo:
Posibilitar una organizacin lgica de los papeles de trabajo.
Identificar con facilidad la ubicacin de cada papel de trabajo.
Relacionar la informacin contenida en una hoja de trabajo con la incluida
en otras, permitiendo comprobaciones internas (referencias cruzadas).
Existen numerosos sistemas de referencias vlidos, aunque en todo caso deben
reunir dos caractersticas:
Que sea completo, de forma que cada papel de trabajo est
perfectamente identificado.
Que sea sencillo, evitando las secuencias demasiado complejas que
dificultan el cumplimiento de los objetivos sealados anteriormente.
Ms que el sistema de referencias a utilizar, lo importante es la aplicacin que
del mismo se haga, en particular mediante la utilizacin de las llamadas
referencias cruzadas. El sistema de referencias se ha elaborado teniendo
en cuenta las siguientes premisas:
El sistema se basa en una combinacin de nmeros y letras.
Es un sistema de referencias sencillo y de fcil manejo que permite la
rpida localizacin de todos los papeles de trabajo.
Es flexible, de forma que pueda utilizarse para todo tipo de auditoras.
Se parte del supuesto de que el auditor tiene que seguir un programa de
trabajo.
El programa de trabajo recoge el conjunto de pruebas y procedimientos


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necesarios para la obtencin de la evidencia. Constituye un elemento de
planificacin que refleja los objetivos perseguidos y las actuaciones necesarias
para conseguirlos. Adems, el programa de trabajo es el que prefija la
organizacin de los papeles de trabajo en cada rea.
El nmero de orden asignado a cada una de las pruebas que contiene el
programa de trabajo determina la referencia numrica de los papeles de trabajo
y, consecuentemente, su orden en el archivo, facilitando la labor de registro y
localizacin de los papeles de trabajo.
Para cada una de las reas de auditora se prepara un programa de trabajo
escrito, en el que se incluyen tanto los objetivos generales como los especficos
del rea y los procedimientos concretos en que se materializan las pruebas a
realizar, con descripcin de su extensin y alcance.
Los programas de trabajo deben estar diseados para presentar las pruebas
de forma clara, tanto en lo referido a la descripcin de su contenido como a la
ordenacin de las mismas, de tal modo que por un lado permitan el desarrollo
del trabajo y fomenten el enfoque metdico de la labor a llevar a cabo, y por
otro lado permitan conseguir una homogeneidad en la organizacin de los
papeles de trabajo por reas.
En el programa de trabajo quedarn bien definidas tanto las pruebas
principales de auditora, como aquellas otras necesarias para el desarrollo de
la prueba principal y que pretenden conseguir el mismo objetivo que sta, es
decir, los pasos de programa.
Se consideran pasos de programa. en sentido amplio, el conjunto de
comprobaciones detalladas en cada prueba que. necesariamente, se han de
realizar y que, a su vez, implican la confeccin de una hoja de trabajo
complementaria de la que se realiza para contener las verificaciones
establecidas en la prueba principal. Las hojas do trabajo en donde se recogen
los pasos del programa, constituyen el soporte del trabajo realizado sobre un
elemento analizado o un conjunto de elementos que son afines por naturaleza.
1. Descripcin del sistema de referencias


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En cada auditoria se parte de un conjunto de datos que hay que auditar. Este
conjunto se divide en reas de trabajo agrupando los elementos que por su
naturaleza son susceptibles de valoracin conjunta. Una vez decididas las
reas, se les asigna una referencia a cada una de ellas. Dentro de cada rea y
segn las premisas sealadas, el sistema de referencias que se propone tiene la
siguiente estructura:
A.9.9.9 (n..m) *
Donde:
A Representa la referencia asignada al rea correspondiente.
.9 Numeracin de cada una de las distintas pruebas de auditora previstas
en el programa de trabajo correspondiente a esa rea.
.9 Numeracin secuencial que identifica los pasos de programa necesarios
para desarrollar la prueba principal y que van dirigidos a cumplir el mismo
objetivo.
.9 Dgito para registrar o archivar documentos que justifican hechos puestos
de manifiesto en el papel de trabajo. Aunque habitualmente se refieran
a documentos probatorios que sern escaneados o fotocopiados, es
posible que el auditor efecte en ellos anotaciones.
(n..m) Se utiliza en los casos en que un papel de trabajo ocupe varias hojas.
Mediante la fraccin se indica con n" el nmero de orden de la hoja y
con "m" el nmero total de hojas.
Si fuese necesario insertar algn papel en un bloque, se separar el nmero
del bloque con una coma. Vea las siguientes referencias de papeles de
trabajo ordenadas.
2. Opciones del sistema de referencias
El diseo de los programas de trabajo es fundamental en la aplicacin del
sistema de referencias, al vincular cada prueba en l incluida con su
correspondiente numeracin, a la referencia numrica asignada a cada papel
de trabajo donde se materializan las comprobaciones realizadas.


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La referencia de cada papel de trabajo realizado puede corresponder, o bien a
la realizacin de una prueba. o bien a la de un paso de programa.
El sistema de referencias ofrece la posibilidad de utilizarlo de dos modos
diferentes, en funcin de la complejidad de las reas a analizar y los programas
a aplicar.
2.1 Primera opcin
Consiste en considerar una prueba en su conjunto como nica, y a las
comprobaciones adicionales pero a su vez necesarias que se realizan en hoja de
trabajo separada, pero dependiente de la prueba inicial, como pasos de
programa.
Suponiendo que el rea analizada es la A, A.1 es la referencia dada a la prueba
uno del programa de trabajo, y A.1.1 es el paso del programa que desarrolla y
complementa la prueba A.1
2.2 Segunda opcin
Ofrece la posibilidad de presentar como pruebas independientes lo que en el
caso anterior eran pasos de programa.
En este caso, A.1 es la primera prueba del programa, y A.2 se corresponde con
la segunda prueba del programa, que aunque est vinculada a la prueba
anterior, por su entidad, complejidad o simplemente para dar una mayor
informacin, se considera como prueba independiente.
En cada una de estas pruebas, A.1 y A.2 se incluirn los pasos de programa
correspondientes con las referencias, A.1.1 a n y A.2.1 a n

6.- Referencia de las reas
A cada una de las reas en las que se haya dividido el trabajo de auditora se le
asignar una referencia. Las reas que epAaudit propone coincidirn con el
epgrafe de agrupacin del balance de situacin y de resultados.
La referencia de l as reas de activo empieza por 1, las de pasivo, por 2,


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las de prdidas y ganancias por el 3.



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reas del activo
Referencia Ttulo
1A1 Inmovilizado intangible
1A2 Inmovilizado material
1A3 Inversiones inmobiliarias
1A4 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo plaz
1A5 Inversiones financieras a largo plazo
1A6 Activos por Impuesto diferido
1B2 Existencias
1B3 Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1B4 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
1B5 Inversiones financieras a corto plazo
1B6 Periodificaciones a corto plazo
1B7 Efectivo y otros activos lquidos equivalentes

reas del pasivo
Referencia Ttulo
2A1 Fondos propios
2A2 Ajustes por cambios de valor
2A3 Subvenciones, donaciones y legados recibidos
2B1 Provisiones a largo plazo
2B2 Deudas a largo plazo
2B3 Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
2B4 Pasivos por impuesto diferido
2B5 Periodificaciones a largo plazo
2C1 Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos
2C2 Provisiones a corto plazo
2C3 Deudas a corto plazo
2C4 Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
2C5 Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
2C6 Periodificaciones a corto plazo



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reas de prdidas y ganancias
Referencia Ttulo
301 1. Importe neto de la cifra de negocios
302
2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de
fabricacin
303 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
304 4. Aprovisionamientos
305 5. Otros ingresos de explotacin
306 6. Gastos de personal
307 7. Otr os gastos de explotacin
308 8. Amortizacin del inmovilizado
309 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
310 10. Excesos de provisiones
311 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado
318 18. Otros resultados
312 12. Ingresos financieros
313 13. Gastos financieros
314 14. Variacin de valor razonable en instrumentos financiero
315 15. Diferencias de cambio
316 16. Deterioro y resultado por enajenacin de instrumentos financieros
317 17. Impuestos sobre beneficios.

7. Cruce de referencias
Se denomina cruzar referencias al hecho de relacionar los datos o comentarios
de un papel de trabajo con datos que figuran en otro papel de trabajo. Para ello
se coloca al lado de los datos del primer papel la referencia del segundo papel
y al lado de los datos del segundo papel la referencia del primero.
El cruce de referencias es de utilizacin general en auditoria, y tiene por objeto
relacionar los datos reflejados en distintos papeles de trabajo, facilitando su
seguimiento. Es equivalente a un cuadre interno de los papeles de trabajo.


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8. Ordenacin de los papeles de trabajo
El orden de los papeles de trabajo en cada rea vendr determinada por el
programa de trabajo, de ah la importancia que este documento tiene tanto
para la estructura de los papeles de trabajo de cada una de las reas como para
la asignacin de las referencias a los mismos.
La estructura de los papeles de trabajo en cada una de las reas de auditora,
ser la siguiente:
1. En primer lugar se incluir el Programa de trabajo, que se referencia
nicamente con la cdigo asignado al rea correspondiente.
2. En segundo lugar, el Memorando que, estar referenciado con el cdigo
asignado al rea, al igual que el Programa de Trabajo.
3. En tercer lugar se incluir el resumen de Ajustes y reclasificaciones
detectados en el rea. Estos papeles de trabajo se referencian tambin,
nicamente, con el cdigo del rea.
4. En cuarto lugar se incluir el resumen de Debilidades de control interno y
recomendaciones detectados en el rea. Estos papeles de trabajo se
referencian tambin, nicamente, con el cdigo del rea.
5. A continuacin se archivarn los papeles de trabajo realizados en el
desarrollo del programa de trabajo, cuyo orden es el siguiente:
5. I. Primera prueba:
1. Memorando de la primera prueba o paso.
2. Primera prueba definida en el programa de trabajo, que siempre
ser la sumaria del rea.
5.2. Segunda prueba:
1. Memorando de la segunda prueba o paso.
2. Segunda prueba del programa de trabajo que ser la descripcin de


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los procedimientos establecidos por la entidad para la gestin del
rea, en los casos que corresponda.
2.1 Realizacin de la prueba de cumplimiento para verificar el
procedimiento descrito, considerado como paso de
programa de la prueba.
5.3. Tercera prueba
1. Memorando de la tercera prueba o paso.
2. Tercera prueba del programa, y as sucesivamente.
En el caso de que las pruebas incluyan la realizacin de pasos de
programa, necesarios para su desarrollo y dirigidos a cumplir el
mismo objetivo, la numeracin sera:
2.1 Primer paso de programa de la prueba 3.
2.2 Segundo paso de la prueba 3, y as sucesivamente.

9. Intercalar papeles
Cando sea necesario intercalar una hoja de trabajo se colocar una coma en el
nmero del lugar en el que haya que colocar la hoja, seguido de un nmero.
Veamos:
Antes de
intercalar
Despus de
intercalar
A.1.1.1 A.1.1.1
A.1.1.2 Se intercala aqu la referencia. A.1.1.2.1
A.1.1.3 A.1.1.3

10. Marcas de comprobacin


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Se llaman marcas de comprobacin, "ticks" o tildes a los smbolos utilizados en
auditora para:
1. Explicar la documentacin examinada
2. Evidenciar el trabajo realizado
Las tildes deben ser sencillas con el objeto de no perder tiempo en hacerlas, y
facilitar su uso generalizado.
Debe evitarse en la medida de lo posible el uso abusivo de tildes en un mismo
papel de trabajo. para mantener la claridad y facilitar la revisin. Al inicio de cada
auditoria se determinar el significado de cada una de los tildes con el fin de
que todos los miembros del equipo las utilicen. La relacin de dichos tildes se
recoger en una hoja de trabajo que formar parte de! Archivo General. En el
caso de que se utilicen tildes especficas su significado quedar explicado en
el propio papel de trabajo.
Los significados ms comunes de las tildes son, entre otros:
Comprobado con... (indicando el documento de que se trata, factura
contrato, etc...). Verificado de conformidad (con encabezamiento de la
hoja).
Cotejado con el mayor de la cuenta.
Obtenido de los papeles de auditora del ao anterior.
Suma verificada.
Lista de marcas de comprobacin que se utilizarn
Marca Significado




11. Archivos de auditora


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Segn las Normas de Auditoria el archivo puede ser permanente y del ejercicio.
Consecuentemente, todos los documentos que integran los papeles de trabajo
han de ser archivados de una manera lgica y ordenada de tal forma que el
acceso a la informacin que contienen se efecte de manera fcil y rpida.
Todos los documentos y papeles de trabajo deben estar referenciados.
Existen muchas formas de archivar la documentacin, pero en todo caso, han de
cumplir unas normas cuya aplicacin es imprescindible para facilitar el acceso
rpido a la informacin contenida en los mismos. Estas normas son:
Identificar todos los papeles de trabajo, tanto elaborados como recibidos
por los auditores, mediante la oportuna referencia.
Agrupar los papeles por reas.
Separar los papeles en dos grandes grupos:
a) Los papeles del archivo permanente.
b) Los papeles del archivo del ejercicio actual.
6.1 Archivo permanente
Las Normas de Auditoria definen en el apartado 2.6.4. el archivo permanente
como "Un conjunto coherente de documentacin que contiene informacin de
inters permanente y susceptible de tener incidencia en auditorias sucesivas ".
Los archivos permanentes deben utilizarse en cada nueva auditora y contener
una informacin que debe ser de utilidad en las auditorias sucesivas.-
El archivo permanente es un archivo vivo que debe actualizarse en cada
auditoria. Para facilitar su utilizacin debe incluir un indice de la informacin que
contiene.
Asimismo, no debe ser ms voluminoso de lo necesario. Si existiesen
documentos muy extensos pueden ser resumidos de tal manera que las
condiciones importantes relacionadas con el trabajo efectuado queden recogidas
en esos extractos.
Durante el transcurso del trabajo de auditora debe revisarse el archivo


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permanente, prestando atencin a su contenido. No se debe confiar en la
memoria para recordar cuestiones como fechas, nombres, vigencias de
contratos etc.
En el anexo 7 se indica la informacin que, de modo general y a ttulo
orientativo, se debe incluir en el archivo permanente.
6.2 Archivo del ejercicio
En el apartado 2.6.5. de Normas de Auditora se define el Archivo del ejercicio
como "Un conjunto coherente de documentacin que incluye informacin
relativa a las cuentas anuales sujetas a auditoria en el ejercicio en cuestin"
Dentro del archivo del ejercicio se distingue entre:
- Archivo General
- Archivo de reas de trabajo
6.2.1. Archivo General
Al igual que el archivo permanente, en el archivo general se incluir un ndice
donde se relacionen los documentos correspondientes al ejercicio o periodo
objeto de control y las referencias asignadas a cada documento.
El archivo general debe contener informacin referente al periodo objeto de
auditoria y documentos relacionados con asuntos generales del periodo
analizado. En el anexo 8 se indica el contenido del archivo.
6.2.2. Archivo de reas del Trabajo
El archivo de cada rea, en que encuentra dividido el trabajo realizado, est
compuesto por el juego papeles de trabajo en que se estructura el rea
(Programa, memorando, resumen de ajustes y reclasificaciones. resumen de
puntos de control interno, sumaria, divisionarias y documentos probatorios).
La ordenacin de las reas, en carpetas, se realizar de manera ordenada y
lgica con el fin de permitir su fcil localizacin.
6.3 Referencias en los archivos
De igual modo que los papeles de trabajo, que componen las distintas reas en


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que se divide un control financiero, tienen una referencia alfanumrica, la
documentacin contenida en el archivo permanente y del ejercicio debe tener,
asimismo, su referencia que combine letras y nmeros.
Las referencias generalmente utilizadas y que nosotros aplicaremos son las
siguientes:
Archivo permanente: AP
Archivo del ejercicio:
a) Archivo general: AG
b) Archivo de reas del trabajo:
Este archivo no tiene referencia propia, su contenido corresponde a las reas
de trabajo en que se haya dividido el trabajo y, consecuentemente, su referencia
ser la de los papeles de trabajo que componen las distintas reas analizadas.
A las letras utilizadas para referenciar el Archivo Permanente y el General se
les unirn nmeros para relacionar cada uno de los documentos que se
incluyan. El desarrollo de la referencia a utilizar seria:
Archivo permanente:
Se utilizar una primera numeracin por cada uno de los bloques en que
se divida el archivo (AP1, AP2, AP3,...), y dentro de cada bloque una
segunda numeracin precedida de un punto para referenciar cada uno
de los documentos incluidos en cada uno de los bloques (AP1.1.
AP1.2... o AP2.1, AP2.2...).
Archivo general:
En este archivo la documentacin en l incluida tendr, adems de la
referencia alfabtica que identifica al archivo, una referencia numrica
correlativa por documentos que contiene (AG1, AG2. AG3.).
Tanto el Archivo General como el Permanente deben archivarse en carpetas
continuas y numeradas. A fin de facilitar la localizacin de documentos, en
cada uno de estos archivos, se incluir un ndice que relacione toda la


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documentacin incluida y la referencia asignada a cada documento.




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12 Bibliografa
Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas. Ley 12/2010, de 30 de
junio, por la que se modifica la Ley 19/1988
Normas Tcnicas ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas)
Auditoria Informtica, un enfoque prctico. Captulo 11 Auditora de la
explotacin. (Eloy Pea Ramos).Editorial Ra-Ma. 2000..
Eloy Pea Ramos y Antonio Guevara Plaza. Auditora Informtica: normas y
documentacin. Cuadernos 30 1996. pp 31-41.
(http://externos.uma.es/cuadernos/pdfs/pdf387.pdf)
* Instruccin de 11 de junio de 2002, sobre organizacin de los papeles de
trabajo en las auditoras y actuaciones de control financiero. Ministerio de
Hacienda(http://www.meh.es/Documentacion/Publico/NormativaDoctrina/Co
ntrol%20Publico/INSTRUCCIONES/Instrucci%C3%B3n%20de%2011%20d
e%20junio%20de%202002.pdf)
Apuntes de auditora (http://www.eumed.net/libros/2006a/jcmn/index.htm)