NIC

(Actualizada a diciembre 2008)

PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES
Y PASIVOS CONTINGENTES
N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D - 3 7
c
o
n
t
e
n
i
d
o
37
NTRODUCCIN
Alcance
Definiciones
Comparacin de las provisiones con otros pasivos
Reconocimiento
Provisiones
Obligacin presente o actual
Suceso pasado o hecho ocurrido
Probable flujo de salida de recursos que incorporen beneficios econmi-
cos
Estimacin confiable del importe de la obligacin
Pasivos contingentes
Activos contingentes
Medicin
Mejor estimacin
Riesgo e incertidumbres
Valor presente
Hechos o sucesos futuros
Disposiciones esperadas de activos
Cambios en el valor de las provisiones
Aplicacin de las provisiones
Prdidas futuras derivadas de las operaciones
Contratos de carcter oneroso
Reestructuracin
Informacin a revelar
Disposiciones transitorias
Fecha de vigencia
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
ACTUALI DAD EMPRESARI AL
NIC 37
3
INTRODUCCIN
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 37 Provisio-
nes, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes:
Est establecida en los prrafos 1 al 95 y en los
apndices A, B, C y D.
Todos los prrafos tienen igual autoridad, es decir,
son normativos, pero conservan el formato de las
normas del ex IASC cuando fue adoptado por el
IASB.
Deber leerse en el contexto de su Objetivo y
las Bases para las Conclusiones, el Prefacio de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera
y el Marco Conceptual para la Preparacin y Pre-
sentacin de los Estados Financieros.
En la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estima-
ciones Contables y Errores se encuentra una base
para seleccionar y aplicar polticas contables a falta
o en ausencia de una gua explcita.
Objetivo
Los objetivos de la NIC 37 son:
NIC 37 - Provisiones, activos contingentes y
Pasivos contingentes
(Actualizada a diciembre 2008)
c) Aqullos de los que se ocupe alguna otra
Norma Internacional de Contabilidad.
Tambin es aplicable a aquellas provisiones ori-
ginadas por reestructuracin, incluyndose a las
operaciones discontinuas, en cuyo caso debe
completarse con los requerimientos de la NIIF 5
Activos Disponibles para la Venta y Operaciones
Discontinuas.
2. Excepciones al alcance
Esta Norma no es de aplicacin a los instrumentos
fnancieros (incluyendo las garantas) que caen en
el alcance de la NIC 39 - Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin.
3. Contratos pendientes de ejecucin
Contratos pendientes de ejecucin: Son aqullos
en los que las partes no han cumplido ninguna
de las obligaciones a las que se comprometieron,
o bien que ambas partes han ejecutado parcial-
mente, y en igual medida, sus compromisos. Esta
Norma no se aplica a los contratos pendientes de
ejecucin, salvo que tengan carcter oneroso para
la entidad.
4. Eliminado
5. Aplicacin de otra Norma en lugar de la NIC 37
Si existiera alguna otra Norma que se ocupe de un
tipo especfco de provisin, activos contingentes
o pasivos contingentes, la entidad aplicar esa
Norma en lugar de la NIC 37.
Ejemplo:
La NIIF 3 Combinaciones de Negocios aborda
el tratamiento por una entidad adquirente de
los pasivos contingentes asumidos en una
combinacin de negocios.
Tambin se abordan ciertos tipos de provisiones
en:
a) Contratos de construccin (vase la NIC
11 Contratos de Construccin).
b) El impuesto a las ganancias (vase la NIC
12 Impuesto a la Renta).
c) Arrendamientos (vase la NIC 17 Arrenda-
mientos). Si bien esta NIC 17 no contiene
ninguna especifcacin sobre cmo tratar
los arrendamientos operativos que resul-
ten onerosos para la entidad, por lo que
habr que aplicar la presente Norma para
tratarlos.
d) Benefcios a los empleados (vase la NIC
19 Benefcios a los Empleados); y
e) Contratos de seguro (vase la NIIF 4
Contratos de Seguro): No obstante, esta
a) Asegurar que se aplique un
adecuado y apropiado cri-
terio para el reconocimien-
to y bases de medicin en
los asuntos relacionados
con:
i) Provisiones
ii) Pasivos Contingentes
iii) Activos Contingentes
a) Asegurar que se revele su-
fciente informacin en las
notas a los estados fnan-
cieros, que permita que los
usuarios comprendan de la
mejor forma la naturaleza,
monto y oportunidad de
materializacin de estas
partidas.
BALANCE
GENERAL
NOTAS A
LOS EE.FF.
Alcance
1. Alcance de la Norma
Segn lo seala el prrafo 1 de la NIC 37, esta
debe ser cumplida por todas aquellas empresas
que tengan que reconocer provisiones, activos
contingentes y pasivos contingentes, excepto:
a) Aqullos que se deriven de contratos pendien-
tes de ejecucin, excepto cuando el contrato
sea oneroso; (ver prrafo 3) y
b) Eliminado.
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
I NSTI TUTO PAC FI CO
NIC 37
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Norma es de aplicacin a las provisiones,
pasivos contingentes y activos contingen-
tes de una entidad aseguradora que sean
diferentes de sus obligaciones y derechos
en virtud de contratos de seguros que
estn dentro del alcance de la NIIF 4.
6. Provisiones relacionadas con el reconocimiento
de ingresos
Algunas partidas, tratadas como provisiones, pue-
den estar relacionadas con el reconocimiento de
algn ingreso ordinario.
Ejemplo:
Es el caso de aquellas entidades que otorgan
ciertas garantas a cambio de la percepcin de
un determinado importe o cuota. Esta Norma no
trata el reconocimiento de los ingresos ordina-
rios, puesto que en la NIC 18 Ingresos Ordinarios,
se identifcan las circunstancias precisas para el
reconocimiento de los mismos, y se suministra
una gua prctica para aplicar los criterios de
reconocimiento. Esta Norma no modifica lo
establecido en la NIC 18.
7. Provisiones que NO entran dentro del alcance
de esta Norma
En esta Norma se defnen las provisiones como
pasivos de monto y/o vencimiento inciertos.
En algunos pases, el trmino provisin se utiliza
en el contexto de partidas tales como:
La depreciacin sistemtica, y
Tambin para denominar el reconocimiento
de la prdida de valor por deterioro de algunos
activos o de los deudores de dudoso cobro.
Estas partidas proceden de ajustes en el importe
en libros de ciertos activos, y no se tratan en la NIC
37.
8. Reglas para el tratamiento de desembolsos
como activos o gastos no son materia de la
NIC 37
En otras Normas Internacionales de Informacin
Financiera se especifican las reglas para tratar
ciertos desembolsos como activos o como gastos.
Tales cuestiones no son abordadas en la presente
Norma. De acuerdo con ello, esta Norma no exige,
ni prohbe, la capitalizacin de los costos recono-
cidos al constituir una determinada provisin.
9. Provisiones por reestructuracin estn dentro
del alcance de la NIC 37
Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por
reestructuracin (incluyendo las operaciones en
discontinuacin). Cuando una determinada rees-
tructuracin cumple con la defnicin de operacin
en discontinuacin, la NIIF 5 Activos no Corrientes
Disponibles para la Venta y Operaciones Disconti-
nuadas puede exigir revelar informacin adicional
sobre la misma.
Defniciones
10. Defniciones
Activo
contin-
gente
Es un posible activo, surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confrmada
slo por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el
futuro, que no estn enteramente bajo el control
de la entidad.
Contrato
de carcter
oneroso
Es todo aquel contrato en el cual los costos
inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los benefcios econmicos
que se esperan recibir del mismo.
Hecho
obligante
O suceso que da origen a la obligacin, es todo
aquel suceso del que nace una obligacin de
pago, de tipo legal o implcita para la entidad,
de forma que a la entidad no le queda otra
alternativa ms realista que satisfacer el importe
correspondiente.
EJEMPLO ILUSTRATIVO
Hechos Obligantes, podemos citar multas por
contaminacin del medio ambiente, viola-
ciones de obligaciones laborales, sancionados
por el Mi ni steri o de Trabaj o, mul tas por
comunicaciones a rganos del Gobierno en
forma extempornea, garantas otorgadas por
desperfectos en productos vendidos.
Obligacin
implcita
Es aquella obligacin que se deriva de las actua-
ciones de la propia entidad, en las que:
a) Debido a un patrn establecido de compor-
tamiento en el pasado, a polticas empresa-
riales que son de dominio pblico o a una
declaracin efectuada de forma sufciente-
mente concreta, la entidad haya puesto de
manifesto ante terceros que est dispuesta a
aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
b) Como consecuencia de lo anterior, la entidad
haya creado una expectativa vlida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabilidades.
EJEMPLO ILUSTRATIVO
Hecho Obligante, podemos citar el caso de
tener la poltica de reembolsar compras a los
clientes insatisfechos, lo cual origina una obli-
gacin implcita creada por la expectativa que
crea una empresa o negocio entre sus clientes,
de reembolsar el monto de sus compras si se
muestran insatisfechos.
Es aqulla que se deriva de: a) un contrato (ya sea
a partir de sus condiciones explcitas o implcitas);
b) la legislacin; u c) otra causa de tipo legal.
Obligacin
Legal
EJEMPLO ILUSTRATIVO
Podemos citar el caso de los negocios que
contractualmente (trminos del contrato de
venta) se obligan a que si los bienes que ven-
den sufren defectos de fabricacin en un plazo
determinado, se comprometen a ponerlos en
buenas condiciones de uso mediante repara-
cin o reemplazo.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
ACTUALI DAD EMPRESARI AL
NIC 37
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Pasivo
Es una obligacin presente de la entidad, surgida
a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la entidad espera des-
prenderse de recursos que involucre benefcios
econmicos.
Pasivo con-
tingente
Es:
a) Una posible obligacin, surgida a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confrmada slo por la ocurrencia, o en su
caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad; o
bien
b) Una obligacin presente, surgida a raz de
sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque:
(i) no es probable que la entidad tenga
que satisfacerla, desprendindose de
recursos que incorporen beneficios
econmicos; o bien
(ii) el importe de la obligacin no puede ser
medido con la sufciente fabilidad.
Provisin
Es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su monto o vencimiento.
Reestructu-
racin
Es un programa de actuacin, planifcado y con-
trolado por la gerencia de la entidad, cuyo efecto
es un cambio signifcativo: a) en el alcance de la
actividad llevada a cabo por la entidad; o b) en la
manera de llevar la gestin de su actividad.
Comparacin de las provisiones con otros pasivos
11. Distincin entre provisiones y otros pasivos
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasi-
vos, tales como las cuentas por pagar comerciales
y otras obligaciones acumuladas (o devengadas)
que son objeto de estimacin, por la existencia
de incertidumbre acerca del momento del venci-
miento o del monto de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su cancelacin.
Algunas diferencias entre las provisiones y los otros
pasivos son:
Provisiones Otros Pasivos
1. No existe acuerdo previo
con el acreedor
1. Existe acuerdo formal con el
proveedor de bienes y servicios.
(Comprobante de pago)
2. No existe exactitud en el
momento a pagar, pero
puede ser estimado.
2. Normalmente se establece el
monto de la acreencia o se pue-
de estimar confablemente.
3. No existe fecha defnitiva
para el pago.
3. En la mayora de los casos existe
una fecha de pago cierta.
4. Se reconoce contable-
mente en la cuenta Divi-
sionaria 48 del Plan Con-
table General Revisado.
4. Se contabiliza en toda la clase 4
con excepcin de la divisionaria
48, del Plan Contable General
Revisado.
A diferencia de las provisiones:
a) Las cuentas por pagar comerciales son cuentas
a pagar por bienes o servicios que han sido
suministrados o recibidos por la entidad, y
adems han sido objeto de facturacin o
acuerdo formal con el proveedor; y
b) Las obligaciones acumuladas (devengadas)
son cuentas a pagar por el suministro o re-
cepcin de bienes o servicios que no han sido
pagados, facturados o acordados formalmente
con el proveedor, e incluyen las partidas que se
deben a los empleados (por ejemplo a causa
de las partes proporcionales de las vacaciones
retribuidas acumuladas hasta el momento del
cierre). Aunque a veces sea necesario estimar
el importe o el vencimiento de las obligaciones
acumuladas (o devengadas), la incertidumbre
asociada a las mismas es, por lo general, mu-
cho menor que en el caso de las provisiones.
Las obligaciones acumuladas (o devengadas) se
presentan, con frecuencia, integrando la partida
correspondiente a las cuentas por pagar comer-
ciales y otras cuentas por pagar, mientras que las
provisiones se presentan de forma separada.
Relacin entre provisiones y pasivos de carcter
contingente
12. Distincin entre provisiones, contingente y
pasivo contingente
De manera general, todas las provisiones son
de naturaleza contingente, puesto que existe in-
certidumbre sobre el momento del vencimiento
o sobre el importe correspondiente.
En esta Norma, el trmino contingente se utiliza
para designar activos y pasivos que no han sido
objeto de reconocimiento en los estados fnan-
cieros, porque su existencia quedar confrmada
solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no
ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos
que no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
Por otra parte, la denominacin pasivo contin-
gente se utiliza para designar a los pasivos que
no cumplen los criterios necesarios para su reco-
nocimiento como obligacin.
13. Distincin entre provisiones y pasivos contin-
gentes
Esta Norma hace una distincin entre:
a) Provisiones: Que ya han sido objeto de
reconocimiento como pasivos (suponiendo
que su cuanta haya podido ser estimada
de forma fable) porque representan obli-
gaciones presentes y es probable que, para
satisfacerlas, la entidad tenga que despren-
derse de recursos que incorporen benefcios
econmicos; y
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
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NIC 37
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b) Pasivos contingentes: Los cuales no han
sido objeto de reconocimiento como pasivos
porque son:
(i) Obligaciones posibles, en la medida que
todava se tiene que confrmar si la enti-
dad tiene una obligacin presente que
puede suponerle una salida de recursos
que incorporen benefcios econmicos;
o bien
(ii) Obligaciones presentes que no cumplen
los criterios de reconocimiento de esta
Norma (ya sea porque no es probable
que, para su cancelacin, se produzca
una salida de recursos que incorporen
benefcios econmicos, ya sea porque
no pueda hacerse una estimacin su-
fcientemente fable de la cuanta de la
obligacin).
Provisiones Pasivos Contingentes
1. Se reconocen como
pasivos en el Balan-
ce General porque se
trata de obligaciones
actuales y es probable
que para liquidarla se
requiera de un fujo de
salida de recursos que
involucran beneficios
econmicos.
1. NO son reconocidos como
pasivos en el Balance General
porque:
a. Son posibles obligaciones
que en el futuro debe ser con-
frmada.
b. Son obligaciones actuales que
NO REUNEN los criterios de
reconocimiento de la NIC 37.
Reconocimiento
Provisiones
14. Reconocimiento de provisiones
La Norma seala que debe reconocerse una pro-
visin cuando se den las siguientes tres condicio-
nes:
a) La entidad tiene una obligacin presente, que
puede ser legal o implcita, como resultado de
un suceso ocurrido.
b) Es probable que para su liquidacin o pago la
entidad tenga que desprenderse de recursos,
que incorporen benefcios econmicos; y
c) Puede hacerse una estimacin confable y
razonable del importe de la obligacin.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la
entidad no debe reconocer la provisin.
Obligacin presente o actual
15. Reconocimiento de una obligacin presente o
actual
En algunos casos raros no queda claro si existe o
no una obligacin en el momento actual o pre-
sente. En tales circunstancias, se considera que
un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen
a una obligacin presente si, teniendo en cuenta
toda la evidencia disponible, es ms probable que
improbable que se haya incurrido en la obligacin,
en la fecha del balance.
16. Evidencia de la ocurrencia de hechos
Por lo general, en casi todos los casos quedar claro
si el suceso, ocurrido en el pasado, ha producido
o no el nacimiento de la obligacin presente. En
algunos casos raros, por ejemplo cuando estn
en curso procesos judiciales, puede estar en duda
la ocurrencia o no de ciertos sucesos, o si de tales
sucesos se deriva la existencia de una obligacin
en el momento presente.
EJEMPLO ILUSTRATIVO
En una demanda judicial se puede discutir sobre
si los hechos han ocurrido o no han ocurrido y si
han dado lugar al nacimiento de una obligacin
actual.
En estos casos, para reconocer si existe o no exis-
te una obligacin actual a la fecha del balance
general, las empresas debern considerar toda la
evidencia disponible derivada, como por ejemplo,
la opinin de expertos y cualquier otra evidencia
adicional, as como, de los sucesos ocurridos des-
pus de la fecha del balance general, y luego:
a) Deber reconocer una provisin, si rene los
requisitos de reconocimiento y es ms proba-
ble que improbable que exista una obligacin
actual a la fecha del balance general, o
b) Deber revelar un pasivo contingente cuando
sea remota la posibilidad de una salida de re-
cursos que involucre benefcios econmicos.
Suceso pasado o hecho ocurrido
17. Suceso pasado o hecho ocurrido o hecho liti-
gante
Cuando ha sucedido u ocurrido un hecho que
conlleva a la existencia de una obligacin actual,
se le denomina hecho ocurrido o suceso pasado
o hecho litigante.
Un hecho ser obligante si la empresa NO
TIENE una alternativa realista que liquidar la
obligacin originada por el hecho, y estos casos
se dan cuando:
a) La liquidacin de la obligacin la puede exigir
una norma legal, o
b) En el caso de una obligacin implcita, el hecho
crea en terceros expectativas vlidas con rela-
cin al cumplimiento de dicha obligacin.
18. NO SE DEBE RECONOCER ninguna provisin
de costos que sern necesarios incurrir para
operar en el futuro
El prrafo 18 de la NIC 37 seala que NO SE DEBE RE-
CONOCER ninguna provisin de costos que sern
necesarios incurrir para operar en el futuro, y que
los nicos pasivos reconocidos deben ser aqullos
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
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NIC 37
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que existen a la fecha del balance general, debido
a que los estados fnancieros revelan la situacin
fnanciera al fnal del perodo que se informa, mas
no su posible situacin en el futuro.
19. Casos en que se deben reconocer y no recono-
cer provisiones por futuros costos
Slo se deben reconocer como provisiones aque-
llas obligaciones que han surgido de hechos que
en realidad han ocurrido, independientes de las
acciones de conduccin futuras de una empresa,
tales como por ejemplo: las multas, costos de res-
tauracin por daos ambientales ocasionados por
los que legalmente se puede recibir una sancin,
que para su liquidacin ser necesario incurrir en
un fujo de salida de recursos que involucra bene-
fcios econmicos.
21. Hechos posteriores a la fecha del balance ge-
neral que originan el reconocimiento de una
obligacin inmediata
Puede ocurrir un hecho que a la fecha del balance
general no haya lugar a reconocer una obligacin
inmediata, sin embargo, si posteriormente debido a
cambios en dispositivos legales o un acto posterior
de la empresa da lugar a una obligacin implcita,
dar lugar a reconocer la provisin.
Ejemplo:
Declaracin pblica sufcientemente concreta que
d lugar a obligaciones o compromisos asumidos
cuando se ha causado un dao ambiental, puede
no haber obligacin de afrontar las consecuencias.
Sin embargo, la aparicin de una ley nueva puede
ser el suceso del que se derive la obligacin, as
como, tambin lo puede ser el que la entidad
acepte, pblicamente, su responsabilidad de re-
parar el dao causado, de forma que aparezca una
obligacin implcita de afrontar las consecuencias
producidas.
22. Proyectos de ley que generan el reconocimien-
to de una provisin
La Norma seala que en el caso de leyes cuyos
detalles todava se estn discutiendo, las obliga-
ciones para la entidad slo surgirn cuando sea
prcticamente seguro que la redaccin fnal tendr
unas consecuencias iguales a las del proyecto
conocido. Para los propsitos o efectos de esta
Norma, tal obligacin se tratar como si fuera una
obligacin de tipo legal. Debido a las diferentes
circunstancias que rodean la discusin de una ley,
puede ser imposible sealar un nico suceso que
pueda hacer prcticamente segura la redaccin
fnal que tome la misma. En muchos casos, ser
imposible tener la completa seguridad sobre la
redaccin de una ley hasta el mismo momento
en que haya sido aprobada o promulgada.
EJEMPLO ILUSTRATIVO
EJEMPLO ILUSTRATIVO
Reconocimiento de Provisin
Una empresa que ha hecho instalaciones para la
exploracin y obtencin de petrleo o una planta
de energa nuclear, cuyo uso ha causado daos y
est obligada a subsanarlos cuando decida retirar
de operaciones dichas instalaciones, deber reco-
nocer una provisin por los costos que originar
el retiro de tales instalaciones.
NO reconocimiento de Provisin
Una empresa cuyas actividades operativas con-
llevan a que su planta emane humo por lo que
legalmente est obligada a instalar fltros contra
el humo. En este caso, debido a que la empresa
puede evitar desembolsos futuros por daos y
perjuicios, cambiando mtodos de operacin, no
existe obligacin actual y, por lo tanto, no debe
reconocer ninguna provisin.
20. Contraparte de una provisin
Una obligacin reconocida como pasivo implica,
en todos los casos, la existencia de un tercero con
el que se ha contrado la misma, y al que se le debe
satisfacer (pagar) el importe.
En el caso de las provisiones, NO es preciso conocer
la identidad del tercero al que se le debe pagar,
puesto que la obligacin puede muy bien ser
incluso con el pblico en general.
Como la obligacin siempre implica un compromi-
so contrado con un tercero, cualquier decisin
de la direccin o del rgano de administracin
de la entidad no dar lugar a una obligacin im-
plcita, en la fecha del balance general, a menos
que tal decisin haya sido comunicada antes
de esa fecha, a los afectados, de una manera
sufcientemente explcita como para crear una
expectativa vlida ante aqullos terceros con los
que debe cumplir sus compromisos o responsa-
bilidades.
Si se tiene conocimiento que un proyecto de nuevo
dispositivo legal, an no promulgado, dar lugar a
reconocer una obligacin, deber reconocerse una
provisin desde el momento en que es virtualmen-
te segura su promulgacin.
La empresa Petrleo y Gas S.A. viene causando
contaminacin ambiental originada por sus la-
bores de conversin del petrleo en lubricantes.
La citada empresa tiene la poltica de restaurar el
medio ambiente slo en aquellos pases donde
las leyes se lo requieren. En uno de los pases
donde desarrolla sus actividades desde hace
varios aos, no existe legislacin sobre protec-
cin del medio ambiente, y la empresa ha estado
contaminando el terreno durante los aos que
est operando.
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
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NIC 37
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de que se requiera un fujo de salida de recursos
para su liquidacin se debe determinar tomando
las obligaciones similares como un todo.
Aunque la posibilidad de una salida de recursos
sea pequea para una determinada partida o tipo
de producto en particular, puede muy bien ser
probable una salida de recursos para cancelar el
tipo de obligacin en su conjunto. Si tal es el caso,
se proceder a reconocer la provisin (siempre que
se cumplan los dems criterios para el reconoci-
miento).
Estimacin confable del importe de la obligacin
25. Estimacin confable de la obligacin
La estimacin confiable del monto de una
obligacin que es una parte esencial en la
preparacin de los estados fnancieros, es ms
favorable que desfavorable, por lo que no debilita
su confabilidad, por tratarse de operaciones que
son razonablemente ms ciertas que inciertas que
muchas otras partidas del balance general. Con
excepcin de algunos casos raros, una empresa
podr determinar una gama de posibles resultados
fnales y, por lo tanto, puede hacer una estimacin
sufcientemente confable, para reconocer la res-
pectiva provisin.
26. Pasivos NO identifcados
En aquellos casos raros que no permitan hacer una
estimacin confable, lo que existe es UN PASIVO
NO IDENTIFICADO, que debe ser revelado como
un pasivo contingente. La informacin a revelar
sobre tal pasivo contingente se har por medio de
las correspondientes notas (vase el prrafo 86).
Al 31 de diciembre del 20X1 es virtualmente
segura que el gobierno del pas donde opera y
contamina el medio ambiente, promulgue el ac-
tual proyecto de ley que dispone la restauracin
del terreno ya contaminado.
a) Es probable que se d un fujo de salida de
recursos que amerite una provisin?
S, porque existe una obligacin actual resultante
de un hecho ocurrido, que es la contaminacin
ambiental. En este caso, el hecho que obliga es
la contaminacin del terreno debido a la virtual
seguridad de la ley que exige la restauracin
ambiental. Por lo tanto, existe la seguridad razo-
nable que se producir un Flujo de salida de
recursos que involucra benefcios econmicos
futuros.
b) Se requiere reconocer y registrar una provi-
sin al 31 de diciembre del 20X1?
S, se debe reconocer una provisin por
restauracin ambiental, cuyo monto deber
determinarse en base a la mejor estimacin
de la gerencia.
La Norma seala que al medir una obligacin
existente, se tome en cuenta el efecto que
podra tener la promulgacin de posibles
nuevos dispositivos legales, siempre y cuando
exista sufciente evidencia objetiva de que la
norma legal conocida ser la que se apruebe
sin ningn cambio importante.
Probable fujo de salida de recursos que incorpo-
ren benefcios econmicos
23. Requisitos para reconocer un pasivo
Los requisitos que debe reunir un pasivo para su
reconocimiento son:
a) Representar una obligacin actual, e
b) Implicar una probable salida de recursos que
involucre benefcios econmicos cuando se
tenga que liquidar la obligacin. Esto ser
posible cuando sea ms probable que impro-
bable que ello va a ocurrir. En caso contrario,
deber proceder a revelar el respectivo PASIVO
CONTINGENTE, salvo que la posibilidad de que
haya una salida de recursos, que incorporen
benefcios econmicos, se considere remota
(vese el prrafo 86).
* La interpretacin del trmino probable
en esta Norma (esto es, mayor posibilidad
de que un evento se presente que de lo
contrario), no es necesariamente de apli-
cacin a otras Normas Internacionales de
Contabilidad.
24. Casos en que existan varias obligaciones
similares
Si se diera el caso de la existencia de varias obli-
gaciones similares, (por ejemplo, garantas de
productos o contratos similares), la probabilidad
EJEMPLO ILUSTRATIVO
Podemos estar frente a una obligacin presente que va
a usar recursos que incluyen benefcios econmicos,
sin embargo, para poder contabilizar la provisin es
necesario establecer el importe de la obligacin, de
manera confable. Ejemplo: Una empresa que otorga
garantas para arreglar desperfectos de productos
vendidos, puede contar con la informacin estadstica
de la cantidad de reclamos o uso de las garantas lo
que permitir efectuar una estimacin razonable
de los pasivos generados en funcin de las ventas
realizadas y por lo tanto, le va a permitir de una
manera confable contabilizar las provisiones en la
fecha del balance.
Pasivos contingentes
27. No se debe registrar en libros un pasivo con-
tingente
La Norma seala que las entidades no deben
reconocer, es decir, registrar en libros, un pasivo
contingente.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
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28. Revelacin en notas a los estados fnancieros
El prrafo 28 de la NIC 37 precisa que una empresa
SLO DEBE REVELAR un pasivo contingente en
notas a los estados fnancieros, en la forma que
se seala en el prrafo 86, salvo que sea remota la
posibilidad de un fujo de salida de recursos que
involucren benefcios econmicos.
29. Responsabilidades solidarias y mancomunadas
Cuando existen dos empresas que en forma
responsable asumen en forma mancomunada
y solidaria una obligacin ante un tercero, cada
empresa:
a) Debe tratar como un pasivo contingente slo
la parte que se espera va a cubrir, y
b) Debe reconocer una provisin por la parte
que le corresponda y es probable un fujo de
salida de recursos que involucre benefcios
econmicos, salvo que no se pueda efectuar la
estimacin, en cuyo caso se trata como pasivo
contingente.
30. Evaluacin permanente de los pasivos contin-
gentes
Debido a que los pasivos contingentes pueden
evolucionar de manera diferente a la inicialmente
esperada, el prrafo 30 de la norma seala que
los pasivos contingentes deben ser evaluados
permanentemente, a fn de determinar si ya
requiere del reconocimiento de una provisin
en el perodo en el que ocurre el cambio de
probabilidades
Si se estimara probable, para una partida tratada
anteriormente como pasivo contingente, la salida
de tales recursos econmicos en el futuro, se reco-
nocera la correspondiente provisin en los estados
fnancieros del perodo en el que ha ocurrido el
cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo
en la extremadamente rara circunstancia de que
no se pueda hacer una estimacin fable de tal
importe).
Activos contingentes
31. No se debe registrar en libros un activo contin-
gente
El prrafo 31 de la NIC 37 precisa que una empresa
NO DEBE RECONOCER un activo contingente, es
decir, no los debe registrar en libros, porque pue-
den resultar en reconocer ingresos (ganancias) que
nunca sern realizados. En todo caso, slo cuando
la realizacin del ingreso sea segura, se debe reco-
nocer al activo correspondiente.
32. Los activos contingentes surgen de hechos no
planifcados o inesperados
El prrafo 32 de la NIC 37 precisa que los activos
contingentes por lo general surgen de hechos
no planificados o de sucesos inesperados que
dan lugar a la posibilidad de un fujo de ingreso
de benefcios econmicos, como son los recla-
mos judiciales, cuyo resultado o desenlace es
incierto.
33. Reconocer un activo contingente puede sig-
nifcar reconocer un ingreso que quizs no se
realice
La Norma seala que los activos contingentes
no son objeto de reconocimiento en los estados
fnancieros, puesto que ello podra signifcar el
reconocimiento de un ingreso que quiz no sea
nunca objeto de realizacin. No obstante, cuan-
do la realizacin del ingreso sea prcticamente
cierta, el activo correspondiente no es de carcter
contingente y, por tanto, es apropiado proceder a
reconocerlo.
34. Probabilidad de entrada de benefcios econ-
micos
La Norma requiere que en el caso de que sea
probable la entrada de benefcios econmicos a
la entidad, por causa de la existencia de activos
contingentes, se informar de los mismos en las
notas a los estados fnancieros, de la forma que se
exige en el prrafo 89.
35. Evaluacin permanente de los activos contin-
gentes
El prrafo 35 de la norma seala que los activos
contingentes deben ser evaluados permanente-
mente, a fn de asegurar que su evolucin se refeja
y presenta razonablemente en los estados fnan-
cieros y determinar que si es virtualmente seguro
que se producir un fujo de ingreso de benefcios
econmicos, el activo y el ingreso se reconozcan
en el perodo en el cual ocurre el cambio.
Si la entrada de benefcios econmicos se ha con-
vertido en probable, la entidad informar en notas
sobre el correspondiente activo contingente (vase
el prrafo 89).
Medicin
Mejor estimacin
36. La mejor estimacin
El prrafo 36 de la Norma seala que El importe
reconocido como provisin debe ser la mejor
estimacin en la fecha del balance general, del
desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente.
37. Conceptos que comprende el monto de la
mejor estimacin
La Norma seala que la mejor estimacin del
desembolso necesario para cancelar la obligacin
presente est constituida por el importe que
razonablemente evaluado, la entidad tendra que
pagar para cancelar la obligacin en la fecha del
balance general, o para transferirla a un tercero en
esa fecha.
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
I NSTI TUTO PAC FI CO
NIC 37
10
Normalmente es imposible, o bien tendra un
costo prohibitivo, proceder a pagar o a transferir
el importe de la obligacin en la fecha del balance
general. No obstante, la estimacin del importe
que la entidad vaya a necesitar, para hacer el pago
o la transferencia citados, constituye la mejor es-
timacin del desembolso necesario para cancelar
la obligacin presente en la fecha del balance
general.
38. Aplicacin del juicio de la gerencia para la
mejor estimacin del monto
En la Norma se seala que las estimaciones de
cada uno de los desenlaces posibles o resultados
fnales, as como, de su efecto fnanciero, se deben
determinar:
Siguiendo el juicio de la gerencia de la entidad.
Complementndose por las experiencias
adquiridas en operaciones similares y
En algunos casos, por informes de expertos
independientes.
La evidencia a considerar tambin incluye cual-
quier dato suministrado por sucesos ocurridos
despus de la fecha de cierre de los estados
fnancieros, pero antes de su emisin.
39. Formas para tratar las incertidumbres que ro-
dean el importe a reconocer como provisin
La Norma seala que las incertidumbres que
rodean al importe a reconocer como provisin
se tratan de diferentes formas, atendiendo a las
circunstancias particulares de cada caso. As
tenemos:
En el caso de que la provisin, que se
est midiendo, se refiera a una poblacin
importante de casos individuales, la obli-
gacin presente se estimar promedian-
do todos los posibles resultados finales o
desenlaces de acuerdo con las probabilidades
a las que estn asociadas. El nombre de este
mtodo estadstico es el de valor espera-
do. La provisin, por tanto, ser diferente
dependiendo de si la probabilidad de que se
presente una prdida es, por ejemplo, del 60
por ciento o del 90 por ciento.
En el caso de que el rango de resultados fnales
o desenlaces posibles sea continuo, y cada
punto del mismo tenga la misma probabilidad
que otro, se utilizar el valor medio del rango
o intervalo.
Ejemplo: Estimacin del monto para cubrir
posibles reclamos por garantas otorgadas
Una entidad vende sus mercaderas con garanta,
de forma que los consumidores tienen cubierto el
costo de las reparaciones de cualquier defecto de
fabricacin o manufactura que pueda aparecer,
dentro de los seis meses posteriores a la fecha de
la compra.
La informacin adicional con que cuenta la empre-
sa es la siguiente:
Si se detectaran defectos menores en todos los
productos vendidos, los costos de reparacin
de todos ellos ascenderan a 2 millones de
nuevos soles.
En el caso de que se detectaran defectos
importantes en todos los productos vendidos,
los costos correspondientes de reparacin
ascenderan a 5 millones de nuevos soles.
La experiencia de la entidad en el pasado, junto
con las expectativas futuras, indican que, para
el ao prximo,
- no aparecern defectos en el 80 por ciento
de los artculos,
- se detectarn defectos menores en el 15
por ciento, y
- en el restante 5 por ciento aparecern
defectos importantes.
De acuerdo con lo sealado en el prrafo 24 de
esta Norma, la entidad habr de evaluar la salida
probable de recursos para cubrir la garanta del
conjunto de los artculos.
El valor estimado del costo de las reparaciones
ser:
Provisin = (80% de cero) + (15% de 2 millones) +
(5% de 5 millones) = S/. 550.000
Por lo tanto, debe mantenerse una provisin de
S/. 550,000 para cubrir atenciones por garantas
otorgadas.
40. Estimaciones para los casos de obligaciones
individuales o aisladas
La Norma seala que cuando se est evaluando
una obligacin individual o aislada, la mejor esti-
macin del monto de la obligacin puede estar
constituida por el resultado o desenlace individual
que resulte ms probable. No obstante, tambin
en este caso la entidad debe considerar otros
desenlaces posibles.
En el caso de que los otros resultados o desenlaces
posibles sean, o bien mucho ms caros, o mucho
ms baratos que el resultado o desenlace ms
probable, la mejor estimacin puede ser el monto
ms alto o ms bajo, respectivamente, que la co-
rrespondiente al probable resultado fnal.
Ejemplo:
Si la entidad tuviera que corregir un defecto impor-
tante en una planta industrial de gran dimensin,
construida para un determinado cliente, y el costo
de atender la reparacin del defecto al primer
intento, que es el desenlace ms probable, es de
S/. 10,000; sin embargo, deber reconocer una
provisin de mayor monto para contemplar la
posibilidad de que fueran necesarios intentos adi-
cionales, siempre que la probabilidad de tener que
realizar intentos adicionales fuera signifcativa.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
ACTUALI DAD EMPRESARI AL
NIC 37
11
a salidas de efectivo que surgen inmediatamente
despus de la fecha de cierre del balance general,
resulta ms onerosa para la entidad que aquellas
otras referidas a salidas por igual importe, pero en
fechas ms lejanas. El importe de las provisiones,
por lo tanto, ser objeto de descuento para traerlo
a valor presente cuando el efecto de hacerlo resulte
signifcativo.
47. Considerar tasas de descuento antes de im-
puestos
La Norma seala que la tasa o las tasas de descuen-
to deber ser aquella tasa(s) antes de impuestos,
de tal forma que refejen los valores corrientes del
mercado, tomando en cuenta el efecto del tiem-
po sobre el valor del dinero, as como, los riesgos
especfcos del pasivo. En ningn caso la tasa(s) de
descuento debe refejar los riesgos por los cuales
los estimados de fujos de efectivo futuros han sido
ajustados.
Hechos o sucesos futuros
48. Considerar los hechos futuros al determinar el
monto de la provisin
El prrafo 48 seala que los hechos futuros que
pudieran afectar el monto requerido para liquidar
o pagar una obligacin, necesariamente deben ser
refejados en el monto de una provisin cuando
exista sufciente evidencia objetiva de que tales
hechos van a ocurrir.
49. Importancia de las expectativas de los hechos
futuros
La Norma seala que las expectativas sobre sucesos
futuros pueden ser particularmente importantes
en la medicin de las provisiones.
Ejemplo:
Una entidad puede creer que el costo de limpiar
un determinado emplazamiento industrial, al fnal
de la vida til de la maquinaria industrial que all se
instal, se puede reducir gracias a futuros cambios
en la tecnologa.
El importe que se reconozca como provisin habr
de refejar una expectativa razonable formulada por
observadores objetivos y tcnicamente califcados,
teniendo en cuenta toda la experiencia disponible
sobre la tecnologa que ser posible utilizar en el
momento de proceder a la limpieza.
Slo de esta forma, resultar apropiado incluir, por
ejemplo, las reducciones de costo relacionadas con
el aumento de experiencia asociada con la aplica-
cin de la tecnologa actual, o el costo esperado
de aplicar la tecnologa actual en operaciones ma-
yores o ms complejas que se han llevado a cabo
previamente. No obstante, la entidad no anticipar
el desarrollo de una tecnologa completamente
nueva de limpieza, al hacer las estimaciones, a
menos que ello est apoyado por una evidencia
sufcientemente objetiva.
41. Aplicacin de la NIC 12
La Norma requiere que la provisin se mida antes
de impuestos, puesto que sus consecuencias tri-
butarias, as como, los cambios que pueda sufrir el
valor de la misma, se tratan en la NIC 12 Impuesto
a la Renta.
Riesgo e incertidumbres
42. Consideracin de los riesgos e incertidumbres
al cuantifcar el monto de la provisin
La Norma requiere que para realizar la mejor esti-
macin de la provisin, se deben tener en cuenta
los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente,
rodean a la mayora de los sucesos y las circunstan-
cias concurrentes a la medicin o estimacin de la
misma.
43. Debe tenerse presente el RIESGO al considerar
la mejor estimacin
La Norma seala que con el trmino riesgo se
describe la variabilidad en los resultados o desen-
laces posibles.
Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumen-
tar el importe por el que se mide una obligacin. Se
requiere tener precaucin, al realizar juicios valora-
tivos en condiciones de incertidumbre, de manera
que no sobrevaloren los activos o los ingresos, y
que no se subestimen los pasivos o los gastos. No
obstante, la incertidumbre no es una justifcacin
para la creacin de provisiones excesivas, o para la
sobrevaloracin deliberada de los pasivos.
Ejemplo:
Si el costo estimado del resultado fnal o desen-
lace de una situacin particularmente adversa se
estima o evala de forma prudente, entonces tal
desenlace, de forma deliberada, se trata como ms
probable que lo que efectivamente es. Es preciso
tener cuidado para evitar duplicar los ajustes por
riesgo e incertidumbre, con la consiguiente sobre-
valoracin del importe de la provisin.
44. Revelaciones
La Norma requiere que las revelaciones o informa-
cin adicional acerca de las incertidumbres, que
guardan relacin con el importe fnal del desem-
bolso, se realicen de acuerdo con lo establecido en
el prrafo 85 (b).
Valor presente
45. Aplicacin del valor presente
El prrafo 45 seala que cuando el efecto en el tiem-
po en el valor del dinero sea sustancial, el monto de
las provisiones debe ser igual al valor presente
de los desembolsos que se esperan se requerirn
para liquidar o pagar las obligaciones.
46. Justifcacin del uso del valor presente
La Norma seala que debido al efecto del tiempo
en el valor del dinero, una provisin que se refere
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
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NIC 37
12
52. Las ganancias se deben tratar de acuerdo a la
NIC a la que se refera el tipo de activo
La Norma requiere que no se consideren posibles
ganancias por la enajenacin de activos en la
oportunidad de estimar una provisin. La Norma
es enftica en que no se deben tomar en cuenta las
ganancias esperadas aun cuando la enajenacin del
activo est ligada al suceso vinculado a la provisin.
Dichas ganancias debern ser reconocidas de acuer-
do con la NIC que se refera al tipo de activo.
Reembolsos
53. Tratamiento de los reembolsos parciales o
totales
El prrafo 53 de la Norma requiere que las entidades
slo se reconozcan un reembolso por un tercero
de una parte o la totalidad de un desembolso ne-
cesario para liquidar la provisin, slo cuando sea
prcticamente segura su recepcin si la empresa
cancela la obligacin objeto de la provisin.
El reembolso debe ser:
a) Tratado como un activo independiente; y
b) NO debe exceder al monto de la provisin.
54. Presentacin neta del gasto por provisin con
el monto del reembolso
En el estado de ganancias y prdidas, EL GASTO
correspondiente a la provisin puede presentarse
neto del monto reconocido por el reembolso.
55. Ejemplos de terceros que se pueden hacer
cargo de los reembolsos
La Norma seala que en ciertas ocasiones, la enti-
dad puede considerar el hecho de que un tercero
se har cargo de la totalidad, o una parte, del des-
embolso requerido para liquidar una provisin.
Ejemplo:
Pueden hacerse a travs de la existencia de con-
tratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o
de garantas de proveedores.
El tercero en cuestin puede, o bien reembolsar
los importes ya pagados por la entidad, o bien
pagar tales cantidades directamente.
56. Tratamiento contable de la obligacin y el
reembolso esperado
En muchos casos, la entidad responder por la
totalidad del importe de la provisin, de forma
que tendr que liquidarlo por el total si el tercero
no paga por cualquier razn. En esta situacin, la
provisin se reconocer por el importe total de la
obligacin, y se debe reconocer por separado un
activo por el reembolso esperado, cuando sea prc-
ticamente seguro que se vaya a recibir si la entidad
liquida el pasivo reconocido como provisin.
57. Tratamiento contable en el caso de no asumir
responsabilidad si el tercero no cumple con el
reembolso
La Norma seala que en algunos casos, la entidad
puede no tener que responder de los pagos en
La Empresa Industrial El Futuro S.A. considera que
de acuerdo a los cambios tecnolgicos que se pro-
ducirn en el futuro es posible reducir la provisin
registrada para restaurar ambientalmente el lugar
donde desarrolla sus actividades industriales al fnal
de la vida til de la maquinaria que est contami-
nando el medio ambiente.
Al 31 de diciembre de 20X1, la compaa man-
tiene una provisin por este concepto de de
S/. 20000,000, y piensa reducir la provisin en
aproximadamente S/. 5000,000 basado en los
cambios tecnolgicos futuros.
a) Es posible reducir el monto de la provisin
por los cambios tecnolgicos futuros?
Para liquidar una obligacin, los hechos futuros
que puedan afectar el monto requerido deben
ser refejados en el monto de una provisin
cuando existe sufciente evidencia objetiva
de que tales hechos ocurrirn.
El monto de S/. 5000,000 deber reflejar
una expectativa razonable formulada por
observadores independientes, tcnicamente
califcados, que tome en consideracin toda la
evidencia disponible sobre la tecnologa con la
que se contar a la fecha de la restauracin.
En consecuencia, si no se cuenta con la infor-
macin arriba indicada, no proceder la reduc-
cin del pasivo constituido por S/. 20000,000.
50. Considerar el efecto que podran tener la pro-
mulgacin de nuevos dispositivos legales
La Norma seala que al medir una obligacin
existente, se tome en cuenta el efecto que po-
dra tener la promulgacin de posibles nuevos
dispositivos legales, siempre y cuando exista
sufciente evidencia objetiva de que la norma legal
conocida ser la que se apruebe sin ningn cambio
importante.
La variedad de circunstancias que surgen en la
prctica hace imposible especifcar un solo suceso
que, en todos los casos, produzca la evidencia
objetiva sufciente. Por otra parte, la evidencia es
necesaria tanto en lo que la legislacin vaya a exigir,
como en qu ser prcticamente seguro que se
aprobar e implementar siguiendo los procedi-
mientos ordinarios. En muchos casos, no existir
evidencia objetiva sufciente hasta el momento
en que se haya promulgado el dispositivo legal.
Disposiciones esperadas de activos
51. Las ganancias en la disposicin de activos no
se deben considerar al estimar una provisin
El prrafo 51 seala que al cuantifcar una provisin,
NO se debe considerar la ganancia de la disposicin
esperada de un activo
EJEMPLO ILUSTRATIVO
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
ACTUALI DAD EMPRESARI AL
NIC 37
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cuestin si el tercero responsable deja de realizar
el desembolso. En tal caso, la entidad no tendr
responsabilidad por tales pagos y, por tanto, no se
incluirn en el clculo de la provisin.
58. Responsabilidad solidaria
Tal como se seala en el prrafo 29, una obligacin
por la que la entidad es responsable de forma
conjunta y solidaria, ser un pasivo de tipo contin-
gente, por la parte y en la medida que se espere
sea liquidado por los terceros en cuestin.
Cambios en el valor de las provisiones
59. Revisin peridica de las provisiones
La Norma requiere que las provisiones sean revisa-
das al cierre de cada ejercicio y ajustadas en caso
no sea probable la salida de recursos econmicos,
para refejar la mejor estimacin existente en ese
momento, por lo tanto, se proceder a revertir la pro-
visin en el caso de que no sea ya probable la salida
de recursos, que incorporen benefcios econmicos,
para cancelar la obligacin correspondiente.
60. Reconocimiento como costo fnanciero
Cuando se haya aplicado el descuento para deter-
minar el importe de la provisin (valor presente),
el importe en libros de la misma (valor contable)
se incrementar en cada perodo para refejar el
paso del tiempo. Tal incremento se reconocer
como un costo fnanciero.
Aplicacin de las provisiones
61. Uso de las provisiones
La Norma requiere que cada provisin deber ser
utilizada slo para afrontar los desembolsos para
los cuales fue originalmente reconocida.
62. Aplicacin de los desembolsos slo contra la
provisin constituida para ello
La Norma requiere que slo se aplicar la provi-
sin para cubrir los desembolsos relacionados
originalmente con su reconocimiento. El hecho
de aplicar desembolsos contra una provisin
que fue, en su origen, reconocida para propsi-
tos diferentes, signifca ocultar el impacto de dos
sucesos distintos.
Aplicacin de las reglas de reconocimiento y
medicin
1. Prdidas futuras
derivadas de las
operaciones
1. No debe reconocerse provisiones
por prdidas futuras derivadas de
las operaciones.
2. Contratos de ca-
rcter oneroso
2. Si la empresa tiene un contrato de
carcter oneroso, las obligaciones
presentes que se deri ven del
mismo, deben ser reconocidas y
medidas en los estados fnancie-
ros, como provisiones.
Prdidas futuras derivadas de las operaciones
63. Las prdidas por operaciones futuras NO se
deben considerar
La Norma NO permite el reconocimiento de pro-
visiones para prdidas de operaciones futuras, por
no reunir los requisitos de defnicin de pasivo ni
los criterios de reconocimiento de provisiones. En
el caso de desvalorizacin de activos, se aplicar la
NIC 36 Desvalorizacin de Activos.
64. Razones que justifcan no considerar las prdi-
das futuras
Las prdidas futuras derivadas de las operaciones
no cumplen las condiciones de la defnicin de
pasivo, dada en el prrafo 10, ni tampoco los
criterios generales para el reconocimiento de las
provisiones, dados en el prrafo 14.
65. Aplicacin de la NIC 36
La Norma seala que las expectativas de prdidas
futuras derivadas de las actividades ordinarias
pueden ser indicativas de que ciertos activos de
la operacin han sufrido un deterioro del valor. La
entidad deber realizar la comprobacin pertinen-
te del deterioro del valor, segn establece la NIC 36
Deterioro del Valor de los Activos.
Contratos de carcter oneroso
66. Tratamiento contable de las obligaciones pro-
venientes de un contrato oneroso
Si una empresa tiene un contrato que es oneroso,
la obligacin actual que provenga del citado con-
trato deber ser reconocida y medida como UNA
PROVISIN, para efectos de su presentacin en los
estados fnancieros.
67. Ejemplos de contratos onerosos
Contratos onerosos que NO producen obliga-
cin alguna
Muchos contratos, como por ejemplo, algunas r-
denes rutinarias de compra, pueden ser revocados
sin pagar ninguna compensacin a la otra parte
y, por tanto, no producirn obligacin alguna.
Los contratos pendientes de ejecucin, que no
sean de carcter oneroso, caen fuera del alcance
de la Norma.
Contratos onerosos que S producen
obligaciones
Otros contratos establecen tanto derechos como
obligaciones para cada una de las partes contra-
tantes. Cuando ciertas circunstancias convierten en
onerosos a tales contratos, los mismos caen dentro
del alcance de esta Norma, y se reconocern las
obligaciones que pudieran existir.
68. Defnicin de contrato oneroso
En esta Norma se defne un contrato de carc-
ter oneroso como aqul en el que los costos
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
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inevitables de cumplir con las obligaciones que
conlleva, exceden a los benefcios econmicos
que se esperan recibir del mismo. Los costos
inevitables del contrato refejarn los menores
costos netos por resolver el mismo, o lo que es
igual, el importe menor entre el costo de cumplir
sus clusulas y la cuanta de las compensaciones
o multas que se deriven de su incumplimiento.
69. Aplicacin de la NIC 36
La Norma requiere que antes de proceder a reconocer
una provisin independiente por causa de un contra-
to de carcter oneroso, la entidad debe reconocer
cualesquiera de las prdidas por deterioro del valor
que correspondan a los activos dedicados a cum-
plir las obligaciones derivadas del contrato (vase
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos).
Reestructuracin
70. Sucesos que se consideran reestructuraciones
En la Norma se dan ejemplos de sucesos que
pueden caber dentro de la defnicin de reestruc-
turacin:
a) Venta o liquidacin de una lnea de actividad.
b) La clausura o cierre de un local comercial
de la entidad en un pas o regin, o bien la
reubicacin de las actividades que se ejercan
en un pas o regin a otros distintos.
c) Los cambios en la estructura de la gerencia,
como por ejemplo la eliminacin de un nivel
o escala de directivos empresariales; y
d) Las reorganizaciones importantes, que tienen
un efecto signifcativo sobre la naturaleza y
enfoque de las actividades de la entidad.
71. Reconocimiento de provisiones por reestruc-
turacin
La Norma requiere que se reconozca una provisin
por costos de reestructuracin, slo cuando se
cumplan las condiciones generales de reconoci-
miento de provisiones establecidas en el prrafo 14.
En los prrafos 72 a 83 de la Norma se determina
cmo aplicar los criterios generales de reconoci-
miento al caso de las reestructuraciones.
72. Surgimiento de una obligacin formal en una
reestructuracin
La Norma seala que surge, para la entidad, una
obligacin implcita, por causa de una reestructu-
racin, slo cuando:
a) La entidad tiene un plan formal y detallado
para proceder a la reestructuracin, en el que
se identifcan, al menos:
(i) Las actividades empresariales, o la parte
de las mismas, implicadas;
(ii) las principales ubicaciones afectadas;
(iii) la ubicacin, funcin y nmero aproxima-
do de los empleados que sern indemni-
zados tras prescindir de sus servicios;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y
(v) las fechas en las que el plan ser imple-
mentado; y adems
b) se ha producido una expectativa vlida entre
los afectados, en el sentido de que la reestruc-
turacin se llevar a cabo, ya sea por haber
comenzando a implementar el plan o por
haber anunciado sus principales caractersticas
a los mismos.
73. Evidencias de inicio del plan de reestructuracin
La Norma seala que la evidencia de que la entidad
ha comenzado a llevar a cabo el plan de reestruc-
turacin podra ser:
La existencia de un plan de desman-telamien-
to de las instalaciones o de venta de los activos
correspondientes, y
El anuncio pblico de las principales caracte-
rsticas del plan.
El anuncio pblico del plan detallado de rees-
tructuracin constituir una obligacin implcita
para reestructurar, slo si se hace de tal manera y
con sufciente detalle (es decir, dando a conocer
las principales caractersticas del mismo), que sea
capaz de producir expectativas vlidas entre los
terceros implicados, esto es, entre los clientes,
proveedores y empleados (o sus representantes),
sobre el hecho de que la entidad va a llevar efec-
tivamente a cabo la reestructuracin.
74. Sufciencia del plan de reestructuracin para
dar lugar a reconocer una obligacin
La Norma seala que para que el plan sea sufciente
como para dar lugar a una obligacin implcita por
la entidad, al comunicrselo a los que resulten afec-
tados por l, es necesario que su implantacin est
planeada para dar comienzo en cuanto sea posible,
y adems que el calendario de actuaciones haga
improbable cualquier cambio signifcativo sobre lo
inicialmente previsto. Si, por el contrario, se espera
que transcurra un largo perodo de tiempo antes de
que la reestructuracin comience, o bien que la re-
estructuracin requiera un intervalo de tiempo no
razonable por dilatado, es improbable que el plan
produzca expectativas vlidas, entre los terceros
afectados, sobre el hecho de que la entidad est
comprometida en una reestructuracin, puesto
que el calendario de actuaciones da a la entidad
oportunidades para cambiar sus planes iniciales.
75. Criterios a considerar para reconocer que el
plan de reestructuracin se ha iniciado
La Norma seala que si la decisin de la gerencia
o el rgano de administracin de la entidad para
realizar una reestructuracin ha sido tomada, antes
de la fecha del balance, no dar lugar a la existencia
de una obligacin implcita, a menos que la citada
entidad, antes de la fecha del balance, haya:
a) Empezado a ejecutar el plan de reestructura-
cin; o bien
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
ACTUALI DAD EMPRESARI AL
NIC 37
15
b) Anunciado las principales caractersticas del
plan de reestructuracin, a todos los que va-
yan a resultar afectados por el mismo, de una
manera sufcientemente concreta como para
producir, en los mismos, expectativas vlidas
en el sentido de que la entidad va a llevar a
cabo la reestructuracin.
Si la entidad comienza a ejecutar el plan de rees-
tructuracin, o anuncia sus principales caracte-
rsticas a los afectados por el mismo, despus de
la fecha del balance, se requiere que revele este
hecho, segn lo establecido por la NIC 10 Hechos
Ocurridos Despus de la Fecha del Balance, si los
efectos son signifcativos y la falta de informacin
pudiera afectar a las decisiones econmicas de los
usuarios a partir de los estados fnancieros.
76. Una obligacin implcita no se genera slo
por la decisin tomada por la gerencia de la
entidad
La Norma seala que una obligacin implcita no se
genera slo por la decisin tomada por la gerencia
de la entidad, no obstante puede surgir de otros
sucesos anteriores asociados con tal decisin.
Ejemplo:
Las negociaciones con los representantes
de los empleados para discutir las indemni-
zaciones por despido colectivo, o
Las negociaciones con posibles compradores
para la venta de las instalaciones que consti-
tuyen una operacin.
Pueden haber producido acuerdos frmes que para
su efectividad necesiten slo la aprobacin corres-
pondiente del rgano de administracin. Una vez
que se ha conseguido esta aprobacin, y ha sido
comunicada a los terceros implicados, la entidad
tiene una obligacin implcita para reestructurar,
siempre y cuando se cumplan las condiciones del
prrafo 72.
77. Obligacin implcita cuando la decisin de
reestructurar descansa tambin en todos los
representantes
En la Norma se seala que en algunos pases, la
ltima decisin de la reestructuracin descansa
en un rgano o junta entre cuyos miembros se
incluyen representantes de intereses distintos de
los que corresponden a la gerencia (por ejemplo,
de empleados), o bien es preciso informar conve-
nientemente a tales representantes antes de que
el rgano de administracin tome la decisin.
En tanto en cuanto la decisin tomada por este
rgano implica la comunicacin a los anteriores
representantes, puede dar lugar a una obligacin
implcita para reestructurar.
78. Obligaciones que surgen por acuerdos de venta
de una de sus operaciones
La Norma seala que NO surge ningn tipo de
obligacin para la entidad por causa de la des-
apropiacin de una de sus operaciones, hasta que
la entidad se haya comprometido en vender, es
decir, hasta que exista un compromiso frme de
venta.
79. Es necesario que se haya identifcado al com-
prador
La Norma seala que incluso en el caso de que la
entidad haya tomado la decisin de vender una
determinada operacin, y haya anunciado pbli-
camente su decisin, no estar comprometida a la
venta hasta que haya identifcado al comprador y
exista un compromiso frme con l. Hasta el mo-
mento en que se produzca tal compromiso frme,
la entidad puede cambiar sus intenciones iniciales;
y por otra parte, tendr que tomar otro curso de
accin si no puede encontrar un comprador que
le ofrezca condiciones aceptables. Cuando se con-
templa la venta de una operacin, como una parte de
la reestructuracin, se comprobar, en primer lugar,
el posible deterioro del valor de los activos pertene-
cientes a la misma, atendiendo a lo establecido en
la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En este
caso, hay que tener en cuenta que, al ser la venta
slo una parte de la reestructuracin, podra apa-
recer una obligacin implcita por otros aspectos
de la reestructuracin antes de que existiera un
compromiso frme de venta.
80. Desembolsos que debe incluir la provisin por
reestructuracin
En la Norma se seala que la provisin por rees-
tructuracin debe incluir slo los desembolsos que
surjan directamente de la reestructuracin, que son
aqullos que de forma simultnea estn:
a) Necesariamente impuestos por la reestructu-
racin; y
b) No asociados con las actividades que conti-
nan en la entidad.
81. Costos que no deben incluirse en una provisin
por reestructuracin
Una provisin por reestructuracin no incluye
costos tales como los de:
a) Formacin o reubicacin del personal que
permanezca dentro de la entidad;
b) Comercializacin o publicidad; e
c) Inversin en nuevos sistemas informticos o
redes de distribucin.
Tales desembolsos tienen relacin con la gestin
futura de la actividad y, por tanto, no son pasivos
derivados de la reestructuracin en la fecha del
balance. Tales gastos o inversiones se tratarn, conta-
blemente, de la misma manera que si se produjeran
con independencia de la reestructuracin.
82. Las prdidas identifcable no deben incluirse
en el importe de la provisin
Las prdidas identifcables, derivadas de la ope-
racin de las actividades afectadas por la rees-
tructuracin, no se incluirn en el importe de la
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES
I NSTI TUTO PAC FI CO
NIC 37
16
provisin, salvo que estn relacionadas con un
contrato de carcter oneroso, tal y como se defne
en el prrafo 10.
83. No se deben considerar las posibles ganancias
de la venta de los activos
Tal como lo exige el prrafo 51, las posibles ganan-
cias derivadas de la venta de activos no se tendrn
en consideracin al medir el importe de la provisin
por reestructuracin, incluso aunque las mismas se
consideren como una parte integrante de la propia
reestructuracin.
Informacin a revelar
84. Informacin a revelar en notas a los estados
fnancieros
La Norma requiere que para cada tipo de provisin,
la entidad debe informar acerca de:
a) El importe en libros al principio y al fnal del
perodo;
b) las dotaciones efectuadas en el perodo,
incluyendo tambin los incrementos en las
provisiones existentes;
c) los importes utilizados (esto es, aplicados o
cargados contra la provisin) en el transcurso
del perodo;
d) los importes no utilizados que han sido objeto
de liquidacin o reversin en el perodo; y
e) el aumento, durante el periodo, en los saldos
objeto de descuento, por causa de los intere-
ses acumulados, as como, el efecto que haya
podido tener cualquier eventual cambio en la
tasa de descuento.
No es preciso suministrar informacin compara-
tiva.
85. Informacin a revelar por cada tipo de provisin
La Norma requiere que las entidades revelen,
por cada tipo de provisin, informacin sobre los
siguientes asuntos:
a) Una breve descripcin de la naturaleza de la
obligacin contrada, as como, el cronograma
esperado de salidas de benefcios econmicos,
producidos por la misma.
b) Una indicacin acerca de las incertidumbres
relativas al importe o al cronograma de las
salidas de recursos que producir la provisin.
En los casos que sea necesario suministrar
la informacin adecuada, la empresa debe
revelar la informacin correspondiente a las
principales hiptesis realizadas sobre los suce-
sos futuros que puedan ayudar a la evaluacin
de la misma.
c) El importe de cualquier eventual reembolso,
informando adems de la cuanta de los
activos que hayan sido reconocidos para
recoger los eventuales reembolsos espera-
dos.
86. Informacin a revelar por cada PASIVO CON-
TINGENTE
La Norma seala que a menos que la posibilidad de
una eventual salida de recursos para liquidarla sea
remota, la entidad debe revelar, por cada tipo de
pasivo contingente en la fecha del balance general,
una breve descripcin de la naturaleza del mismo
y, cuando fuese posible:
a) una estimacin de sus efectos fnancieros,
medidos segn lo establecido en los prrafos
36 a 52;
b) una indicacin de las incertidumbres relacio-
nadas con el importe o el calendario de las
salidas de recursos correspondientes; y
c) la posibilidad de obtener eventuales reembol-
sos.
87. Revelacin de provisiones y pasivos contingen-
tes en una sola clase
La Norma seala que para determinar qu pro-
visiones o qu pasivos contingentes pueden
agregarse en cada uno de los tipos o clases, es
necesario considerar si la naturaleza de las partidas
es lo sufcientemente similar como para admitir
una informacin comn que las abarque todas,
para cumplir con los requisitos establecidos en los
prrafos 85, (a) y (b), y 86, (a) y (b).
De esta forma, puede resultar apropiado consi-
derar como un slo tipo de provisin, las partidas
relativas a las garantas de los diferentes productos,
pero podra no resultar apropiado agrupar en un
solo tipo de provisin los importes relativos a las
garantas comunes y las referidas a reclamaciones
judiciales.
88. Revelaciones cuando surge una provisin y un
pasivo contingente en el mismo conjunto de
circunstancias
La Norma seala que cuando nacen, de un mismo
conjunto de circunstancias, una provisin y un
pasivo contingente, la entidad redactar las reve-
laciones complementarias exigidas por lo prrafos
84 a 86, de manera que se muestren la relacin
existente entre una y otro.
89. Revelaciones cuando sea probable la entrada de
benefcios econmicos - Activos Contingentes
El prrafo 89 de la norma seala que en caso sea
probable el ingreso de benefcios econmicos,
la empresa debe incluir en las notas una breve
descripcin de la naturaleza de los activos co-
rrespondientes, existentes en la fecha del balance
general y, cuando sea probable una estimacin
razonable del importe de sus efectos fnancieros,
medidos utilizando los principios establecidos para
las provisiones en los prrafos 36 a 52.
Ejemplo:
Una demanda a favor por el uso indebido de una
marca.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
ACTUALI DAD EMPRESARI AL
NIC 37
17
90. Se debe evitar informar situaciones engao-
sas sobre recuperabilidad de activos contin-
gentes
La Norma seala que es muy importante que, la
informacin que se suministre sobre los activos
de carcter contingente, evite las indicaciones
que puedan confundir respecto a la posibili-
dad de la obtencin de los ingresos correspon-
dientes.
91. Revelaciones de las razones por las que no es
posible presentar la informacin requerida por
esta Norma
La Norma requiere que en aquellos casos en los
que no se revele la informacin exigida por los
prrafos 86 y 89, porque no sea posible hacerlo,
este hecho debe ser revelado en las notas corres-
pondientes.
92. Excepciones al cumplimiento de revelaciones
de informacin
La Norma permite que en algunos casos, pero ex-
tremadamente raros en la prctica, en que puede
esperarse que la informacin a revelar relativa a
algunos de los asuntos exigidos en los prrafos
84 a 89, perjudique seriamente a la posicin de
la entidad, en disputas con terceros relativas a
las situaciones que contemplan las provisiones,
los pasivos contingentes o los activos de igual
naturaleza, no ser necesario que la entidad
revele esta informacin, pero debe describir la
naturaleza genrica de la disputa, junto con el
hecho de que se ha omitido la informacin y
las razones que han llevado a tomar tal deci-
sin.
Disposiciones transitorias
93. Disposiciones transitorias
La Norma seala que la entidad debe contabilizar el
efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha de
entrada en vigencia o con anterioridad a la misma,
ajustando el saldo inicial de ganancias retenidas, en
el perodo en que se decida su aplicacin contable.
Se aconseja a las entidades, pero no se exige, que
ajusten el saldo inicial de las ganancias retenidas
correspondientes al perodo ms antiguo para el
que presenten datos, reexpresando de nuevo toda
la informacin comparativa ofrecida. En el caso de
no reexpresar la informacin comparativa, este he-
cho debe ser objeto de revelacin en las notas.
94. Eliminado
Fecha de vigencia
95. Vigencia de la Norma
Esta Norma Internacional de Contabilidad entr en
vigencia para los estados fnancieros que cubrieron
los perodos que comenzaron a partir del 01 de julio
de 1999. Se aconsej anticipar su aplicacin. Si alguna
entidad aplic esta Norma en perodos que comien-
cen antes del 01 de julio de 1999, debi dar cuenta
de este hecho en la nota correspondiente.
96. Eliminado
Tablas 3 - Provisiones, pasivos contingentes,
activos contingentes y reembolsos
Este apndice acompaa, pero no forma parte de la
NIC 37. Su propsito es el de resumir las principales
exigencias de la Norma.