Introduccin

El manual de auditoria gubernamental, en adelante MAGU, es el documento normativo fundamental que define las
polticas y las orientaciones para el ejercicio de la auditoria gubernamental en el Per. Es aprobado por el contralor
general de la repblica en su calidad de titular del rgano rector del sistema nacional de control.
Objetivos
1.-Establecer los postulados criterios metodologas y los procesos que requieren la auditoria gubernamental con el
propsito de uniformar el trabajo de los auditores y promover un mayor grado de eficiencia, efectividad, y economa en
el desarrollo de la auditoria gubernamental en su conjunto.
2.- aplicar las normas de auditoria gubernamental NAGU aprobadas por la contralora general de la repblica y aquella
normatividad que sea pertinente estableciendo criterios modernos para el desarrollo de la auditoria gubernamental
Criterios y fundamentos utilizados
1.- Normas de auditoria gubernamental aprobadas por la contralora general de la repblica
2.- Normas de auditora generalmente aceptada, aprobada en el III congreso nacional de contadores pblicos en 1997
3.- Normas Internacionales de Auditoria aprobadas por el INTOSAI
4.- Normas Internacionales de Auditoria- NIA aprobadas por el comit internacional de prcticas de auditora
Alcance
1.- Comprende la auditora financiera, la auditoria de gestin y examen especial de acuerdo con el marco conceptual de
las NAGU
2.- El MAGU es aplicable a los auditores de la contralora general de la repblica, a los auditores internos de las
entidades del sector pblico nacional y a los auditores de las sociedades de auditora independiente
3.- Corresponde a la contralora general de la repblica ejercer el control de calidad de auditoria gubernamental y
determinar si el trabajo de los auditores fue concluido de acuerdo a la normatividad
Organizacin del MAGU
*Criterios bsicos de la auditoria gubernamental (parte I), Auditora financiera (parte II), Auditoria de gestin (parte III),
Examen especial (parte IV)
Aspectos conceptuales de la auditoria gubernamental
Postulados bsicos
Son hiptesis bsicas, premisas coherentes principios lgicas que contribuyen al desarrollo de las normas de auditoria.
Sirven de soporte a las opiniones de los auditores en sus informes, especialmente, en casos en que no existan normas
especficas aplicables.
Normas de auditora gubernamental
Son emitidas por la contralora general de la repblica y guardan compatibilidad con los postulados bsicos de la
auditoria gubernamental. Estas normas constituyen una gua para los auditores puesto que les permiten establecer el
marco de su actuacin as como los procedimientos que deben aplicar
Auditora financiera
Es el proceso cuyo resultado final es la emisin del informe en el que el auditor da a conocer su opinin sobre la
situacin financiera de la empresa, este proceso solo es posible llevar a cabo a travs de un elemento llamado
evidencia de auditoria ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de gestin
Es un examen objetivo sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar una evaluacin
independiente sobre el desempeo de una entidad, programa o proyecto orientado a mejorar la efectividad, eficiencia y
economa en el uso de los recursos pblicos para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de
adoptar acciones correctivas y mejorar su responsabilidad ante el publico
Examen especial
Tiene como propsito verificar el manejo de los recursos presupuestarios de un periodo dado as como el cumplimiento
de los dispositivos legales aplicables. Tambin se efecta exmenes especiales para investigar denuncias de diversa
ndole, ejercer control, sobre las donaciones, procesos licitarlos, el endeudamiento pblico y los controles de gestin
gubernamental.
Postulados bsicos de la auditoria gubernamental
Postulado 1 autoridad legal para ejercer las actividades de auditoria
Cualquiera sea la normativa la funcin esencial de la institucin superior de auditoria es sostener y fomentar la
obligacin de rendir cuentas (respondabilidad) de los funcionarios y servidores del sector pblico, debe llevarse a cabo
de acuerdo con disposiciones legales establecidas para regular su funcionamiento
Postulado 2 aplicabilidad de las normas de auditoria gubernamental
Determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor y se orientan a uniformar el trabajo de la auditoria
gubernamental y obtener resultados de calidad. El incumplimiento de las NAGU conlleva responsabilidad administrativa.
Postulado 3 importancia relativa
La magnitud o naturaleza de un monto errneo, incluyendo una omisin en la informacin financiera que, ya sea
individualmente o en total a la luz de las circunstancias, frecuentemente en trminos de valor cuantitativos.
Postulado 4 La auditora gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de las entidades
Proporciona la base informativa que justifica la implementacin de recomendaciones que posibiliten mejoras
administrativas y financieras por parte de la direccin de la entidad auditada. Para la ejecucin de la auditoria deben
disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la deteccin de los errores,
irregularidades, actos ilcitos. Se dirige a la mejora de las operaciones futuras, ms que a exclusiva critica del pasado o
la sola revelacin de irregularidades o a la aplicacin de sanciones
Postulado 5 juicio imparcial de los auditores
La auditora deber efectuarse sobre la base de una evaluacin objetiva de los hechos rodeados de imparcialidad y libres
de influencias que pudieran deteriorar las conclusiones derivadas de las evidencias obtenidas. Evitar cualquier posible
actividad que podra dar la impresin a otras personas que el auditor no es completamente independiente.
Postulado 6 el ejercicio de la auditoria gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores
Para cumplir esta funcin los auditores deben conservar su independencia y objetividad la posicin del auditor
gubernamental impone obligaciones profesionales proporcionales en la medida que adquieren responsabilidad ante el
pblico. El establecimiento y mantenimiento de un cdigo de tica para los auditores es promovido por el rgano rector
del sistema nacional de control
Postulado 7 Acceso a todo tipo de informacin publica
Los auditores deben tener acceso tanto a las fuentes de informacin como a la documentacin que elaboran los
funcionarios y empleados de la entidad auditada. Segn la ley del sistema nacional de control, la contralora general de
la repblica tiene la facultad de acceder en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin
de las entidades del sector pblico aun cuando sean secretos
Postulado 8 aplicacin a la materialidad en la auditoria gubernamental
Debe establecer polticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia reas, operaciones y transacciones de
mayor significacin, en las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para promover mejoras en el desempeo de las
entidades pblicas. De que es material y que no lo es constituye un asunto de juicio profesional para el auditor
gubernamental
Postulado 9 perfeccionamiento de los mtodos y tcnicas de auditoria
La importancia del rol que vienen adquiriendo los auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la elaboracin de
nuevas metodologas as como las tcnicas para determinar si la entidad auditada aplica criterios razonables en la
evaluacin de su desempeo operativo.
Postulado 10 existencias de controles internos apropiados
Con el propsito de proteger los recursos, determinar la veracidad y confiabilidad de la informacin financiera y
gerencial, promover eficiencia en las operaciones, lograr las metas y objetivos programados, un buen sistema de control
interno no elimina irregularidades ni la posibilidad de su ocurrencia pero si la minimiza
Postulado 11 las operaciones y contratos gubernamentales estn libres de irregularidades y actos de colusin
El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en contario. Si los
servidores pblicos fueran deshonestos o de fcil colusin entre ellos con fines de incurrir en irregularidades, el
gobierno podra nicamente mantenerse mediante la aplicacin del temor o la fuerza. El Estado tiene que inculcar
valores ticos y honestidad a sus servidores.
Postulado 12 respondabilidad y auditoria gubernamental
Es el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuentas ante una autoridad superior y ante el pblico por los
fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado.
Atribuciones del sistema nacional de control
1.-Efectuar por conducto de sus rganos la verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos pblicos
dentro de los objetivos y planes de las entidades comprendidas en el sistema nacional de control.
2.- formular recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones
3-.- establecer los procedimientos para que todo titular de una entidad comprendida dentro del sistema nacional de
control rinda cuenta oportuna de los resultados de gestin
4.- propugnar la capacitacin permanente de los servidores y funcionarios pblicos
Contralora general de la republica
Atribuciones
1.- tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros e informacin de las entidades aun cuando sean
secretos
2.- auditar anualmente a la cuenta general de la republica emitiendo el correspondiente dictamen
3.- formular recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de las entidades sujetas al
sistema
4.- aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas al sistema.
Definicin de auditoria gubernamental
Es el examen profesional objetivo independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de evidencias, efectuando con
posterioridad a la gestin de los recursos pblicos con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin
financiera y presupuestal para el informe de auditora de la cuenta general de la republica
Caractersticas
.Es objetiva.- en la medida que se considera que el auditor debe mantener una actitud mental independiente, respecto
de las actividades a examinar en la entidad
.Es sistemtica y profesional.- por cuanto responde a un proceso que es debidamente planeado y porque es
desarrollado por contadores pblicos y otros profesionales idneos y expertos, sujetos a normas profesionales y al
cdigo de tica
.Concluye con la emisin de un informe escrito.- en cuyo contenido se presentan los resultados del examen
realizado incluyendo observaciones conclusiones y recomendaciones
Objetivos de la auditoria gubernamental
. Opinar sobre si los estados financieros de las entidades pblicas presentan razonablemente la situacin financiera
. Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias referidas a la gestin y uso de los recursos
pblicos
. Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos se estn logrando
. Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas antieconmicas
.Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes
Definicin de respondabilidad
El deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos o
bienes de estado a su cargo y/o por una misin u objetivo encargado y aceptado. Aceptar la obligacin de ser
responsable moralmente se convierte en la gua de nuestra conciencia que en gran medida refleja nuestras creencias y
compromisos sociales culturales
Criterios bsicos de la auditoria gubernamental
Criterio 1 Eficiencia en el manejo de la auditoria gubernamental
Todo criterio bsico consiste en orientar los recursos y capacidades disponibles de la CGR hacia entidades programas
o actividades en que puedan lograrse mejoras importantes Este criterio tiene como caracterstica brindar mayor
atencin a las reas o actividades gubernamentales ms importantes en vez de enfocar exclusivamente al nfasis de
las debilidades administrativas las cuales brindan un tono negativo a los informes de auditoria
Criterio 2 entrenamiento continuo
Constituye un medio para promover la productividad y eficiencia de los auditores. Existe un entrenamiento bsico que
es requerido por todo auditor y un entrenamiento continuo que busca mantener al auditor actualizado y lograr avances
en su desarrollo profesional
Criterio 3 conducta funcional del auditor gubernamental
Conlleva la observacin de una lnea de conducta intachable. El mantenimiento de cordiales relaciones con el personal
de la entidad auditada, con la debida independencia es un factor esencial. El auditor gubernamental debe observar en
todo momento, las reglas de buena conducta, tratando con tino y cortesa a funcionarios y empleados de la entidad
auditada
Criterio 4 alcance de la auditoria
Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados y la profundidad que tendrn las pruebas a
realizar en la fase de ejecucin. Esta decisin debe ser adoptada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad,
riesgo y costo de la auditoria.
Criterio 5 comprensin y conocimiento de las actividades y operaciones de la entidad a ser auditadas
Es el conocimiento inicial del plan operativo, la poltica general segn la cual la entidad lleva a cabo sus actividades, los
mtodos y procedimientos que utiliza al ejecutarlas constituye el punto de partida de toda auditoria. Sin un adecuado
conocimiento de tales elementos, las actividades de cualquier entidad no podra ser materia de examen en trminos
satisfactorios
Criterio 6 Comprensin de la estructura de control interno de la entidad a ser auditada
El termino sistema de control interno se utiliza en la auditoria gubernamental por cuanto comprende el conjunto de
polticas, mtodos y procedimientos existentes en una entidad incluyendo la funcin de auditoria interna para
administrar sus operaciones y cautelar el correcto uso de los recursos
Criterio 7 utilizacin de especialistas en la auditoria gubernamental
La naturaleza y complejidad de algunas operaciones o actividades que ejecuta una entidad pblica no la ubica fuera del
alcance de la auditoria. Por ello cuando se considere necesario el asesoramiento tcnico de un especialista debe
solicitarse su participacin
Criterio 8 deteccin de irregularidades o actos ilcitos
Para la ejecucin de la auditoria deben disearse acciones y procedimientos que ofrezcan la garanta razonable para la
deteccin de los errores, irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los
valores que figuran en los EE.FF o sobre los objetivos de la auditoria.
Criterio 9 reconocimiento de logros notables de la entidad
Reconocer cuando sea apropiado en los informes los progresos efectuados por la entidad en la implementacin de
recomendaciones derivadas de auditoras anteriores. Igualmente es importante efectuar el reconocimiento de cualquier
logro notable de la administracin en cuanto a las mejoras en sus actividades
Criterio 10 comunicacin oportuna de los resultados de auditoria
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo. Por ello los usuarios de los informes requieren de
informacin exacta y objetiva que les sirva de apoyo tanto para cumplir con sus tareas legislativas y de fiscalizacin
como para los procesos de direccin y gerencia en las entidades publicas
Criterio 11 comentarios de los funcionarios de la entidad auditada
Este criterio permite incorporar en el informe al trmino de cada observacin, los comentarios y aclaraciones que
presentan los funcionarios y personal responsable de la entidad auditada al igual que la opinin del auditor despus de
evaluar los comentarios recibidos
Criterio 12 Presentacin del borrador del informe a la entidad auditada
La forma de garantizar que un informe de auditora sea imparcial, objetivo y completo, es que este sea revisado y
comentado previamente por los funcionarios responsables de la entidad auditada.
Criterio 13 calidad de los informes de auditoria
Los informes que emiten los auditores gubernamentales deben mantener altos estndares profesionales a fin de lograr
los objetivos de informacin planeados. Un informe preparado sin el rigor tcnico puede ocasionar un descredito al
sistema nacional de control en su conjunto.
Los informes deben tener los siguientes criterios
Significacin (importancia).- los asuntos incluidos en los informes deben tener la suficiente importancia como para
justificar que se informe y para merecer la atencin de aquellos a quienes va dirigido
Oportunidad.- es esencial para informar con efectividad. Un informe elaborado correctamente puede ser de escaso
valor si llega tarde al nivel de decisin que debe adoptar las acciones correctivas correspondientes
Exactitud.- todos los procedimientos establecidos para la elaboracin, revisin y procesamiento, deben ser aplicados
con el fin de producir informes que no contengan errores que se deriven de problemas de lgica o razonamiento
Claridad.- los informes deben ser fciles de entender y estar libres de ambigedades y vaguedades
Objetividad.- los informes deben estar libres de prejuicios
Precisin.- los informes no deben ser ms largos de lo necesario no deben existir prrafos o secciones demasiado
detalladas que no se adecuen con claridad al contenido del informe.
Equidad.- los informes deben ser equilibrados y reflejar un adecuado conocimiento de los problemas significativos
sobre la entidad
Criterio 14 tono constructivo en la auditoria
Al planear y ejecutar el trabajo en las cuales pueda existir pistas que sealen oportunidades para lograr mejoras tomado
en consideracin el significado e importancia de cada asunto. Brindar mayor nfasis a las desviaciones (debilidades)
administrativas identificadas como desperdicio, derroche, pagos indebidos, incumplimiento de leyes y otras reas
problemticas
Criterio 15 organizacin de os informes
El formato general del informe debe ser suficientemente flexible para llevar a cabo con efectividad las responsabilidades
en cuanto a la emisin del informe dadas las diversas circunstancias que se presenten
Criterio 16 revisiones de control de calidad de las auditoras internas
Comprende la revisin de los aspectos relativos al funcionamiento y cumplimiento de las polticas, normas y
procedimientos de auditoria. La revisin de control de calidad debe generar un informe con los resultados obtenidos y
las recomendaciones para promover mejoras
Criterio 17 transparencia de los informes de auditoria
Un criterio apropiado para el campo de la auditoria gubernamental es la transparencia por cuyo motivo los informes de
auditora deben estar, en lo posible a disposicin de aquellas personas que por razones de funcin o conocimiento
tengan inters en conocer el producto final del trabajo realizado
Criterio 18 acceso de personas a documentos sustentatorios de la auditoria
Los informes de auditora contienen indicaciones generales sobre la naturaleza y alcance de las labores de auditoria
estas indicaciones pueden comunicarse oralmente a los funcionarios de la entidad auditada, pero no debe brindarse
acceso a los planes y programas de auditoria a personas extraas
Naturaleza de la funcin del auditor gubernamental
Las cualidades personales y las responsabilidades del auditor gubernamental son similares a aquellas aplicables para el
auditor independiente del sector privado. Deben poseer experiencia y competencia en el manejo de tcnicas
especializadas requeridas para la auditoria y tiene una responsabilidad pblica
Atributos generales del auditor gubernamental
El auditor debe tener como objetivo ser el mejor en su profesin y propender a su desarrollo profesional permanente.
SUS ATRIBUCIONES SON: entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, debido cuidado profesional,
confidencialidad, independencia organizacional del auditor gubernamental
LAS NAGU
NAGU 1.10 Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditoria y la constante actualizacin profesional
asi como el desarrollo de las habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditoria. La competencia
profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta.
NAGU 1.20 Independencia
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio con respecto de la entidad examinada y se mantendr
libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con integridad y objetividad. El auditor debe estar
libre de impedimentos personales y profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva
NAGU 1.30 Cuidado y esmero profesional
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la
auditoria y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditoria a aplicarse. Basndose en su buen
juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditoria
NAGU 1.40 Confidencialidad
Conlleva a mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditoria, no revelando los hechos,
datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Solo podr acceder
a la informacin relacionada con el examen el personal vinculado directamente a trabajo de auditoria
NAGU 1.50.Participacin de profesionales y/o especialistas
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas que poseen idoneidad, conocimiento y
experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la auditoria gubernamental, cuyos servicios podrn ser
utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen
NAGU 1.60.Control de calidad
Es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las
auditorias se realizan de acuerdo con las normas de auditoria gubernamental. Un apropiado sistema interno de control
de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad
Normas para la planificacin (planeamiento) de la auditoria gubernamental
NAGU 2.10 Planificacin general
La contralora general de la repblica y los rganos de auditoria interna conformantes del sistema nacional de control,
planificaran sus actividades de auditoria a travs de sus planes anuales aplicando criterios de materialidad, economa,
objetividad y oportunidad, y evaluaran peridicamente la ejecucin de sus planes
NAGU 2.20 Planificacin especifica
La planificacin de una auditoria implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin de asegurar que el
auditor tenga un cabal conocimiento y comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin disposiciones
legales aplicables a la entidad que le permitan evaluar el nivel de riesgo de la auditoria
NAGU 2.30 Programas de auditoria
Comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de auditora, que le permitan
obtener las evidencias competentes y relevantes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
NAGU 2.40 Archivo permanente
Est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters,
de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes relacionado con: ley orgnica de la entidad y normas legales,
organigrama aprobado, ROF, MOF.
Normas para la ejecucin de la auditoria gubernamental
NAGU 3.10 estudio y evaluacin del control interno
Se debe efectuar un adecuado estudio y evaluacin del control interno para identificar las reas crticas que requieren
un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad al fin de establecer la naturaleza, alcance y efectividad de la
aplicacin de procedimiento de auditoria
NAGU 3.20 Evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
En el desarrollo de la auditoria gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es tambin
importante debido a que los organismos, programasbeti, servicios, actividades y funciones gubernamentales se crean
generalmente por ley y estn sujetas a disposiciones legales y reglamentarias ms especifica que las del sector privado
NAGU 3.30 supervisin del trabajo de auditoria
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditoria desde su inicio hasta la aprobacin
del informe por el nivel competente. La supervisan es ejercida por el auditor encargado, el supervisor y los niveles
inmediatos superiores
NAGU 3.40 Evidencias suficiente, competente y relevante.
El auditor debe obtener Evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y
procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule
respecto al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de la auditoria.
Caractersticas de la evidencia
SUFICIENTE.- La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas el auditor
podr adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados
COMPETENCIA.- para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su integridad
RELEVANCIA.- se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que utilice para demostrar
o refutar un hecho ser relevante si guarda una relacin lgica y patenta con ese hecho.
NAGU 3.50 papeles de trabajo
Constituyen el vnculo entre el trabajo de planeamiento ejecucin y el informe de auditora. Por tanto deber contener la
evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos opiniones y conclusiones que se presentan en el informe.
Propsitos.
. Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditoria.
. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
. Permitir una adecuada ejecucin, revisin, y supervisin del trabajo de auditoria
Requisitos
.ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos opiniones y conclusiones.
.deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados no deben requerir de explicaciones orales.
. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como evidencia
. Deben contener informacin relevante limitndose a los asuntos pertinentes e importantes.
Como regla general los papeles deben Contener.
. El memorndum de planeamiento y los programas de auditoria
. Objetivos alcances y metodologa incluyendo los criterios usados para la seleccin de las muestras
. Indicacin de la manera como sea obtenido la informacin con referencia a los documentos base.
. Documentacin del trabajo que sustenta las conclusiones y juicios significativos.
. ndices, referencias, cdulas y resmenes adecuados
NAGU 3.60 comunicacin de hallazgos de auditoria
Durante el proceso de auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas
comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados
documentariamente para su evaluacin y consideracin en el informe.
NAGU 3.70 carta de representacin
Es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin requerida as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo
examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Normas para el informe de auditora gubernamental
NAGU 4.10 forma escrita
Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para comunicar los resultados de cada examen
NAGU 4.20 oportunidad del informe
Los informes de auditora deben emitirse lo ms pronto posible a fin de que su informacin pueda ser utilizada
oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados del gobierno
NAGU 4.30 presentacin del informe
El informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y
concisa los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
NAGU 4.40 contenido del informe
Al finalizar el trabajo el auditor debe elaborar un informe el cual expondr apropiadamente los resultados del examen,
sealando que se realiz de acuerdo a las normas de auditoria gubernamental
Contenido del informe:
I. Introduccin
Informacin relativa al examen:
Motivo del examen
Naturaleza y objetivos
Alcance
Comunicacin de observaciones
Informacin relativa a la entidad examinada:
Antecedentes y base legal
Relacin de personas comprendidas en las observaciones
Posicin financiera, econmica y presupuestaria
II. CONCLUSIONES
III. OBSERVACIONES
. Sumilla, condicin, criterio, causa, efecto
IV RECOMENDACIONES
Anexos, Firma
NAGU 4.60 informe especial
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditoria, se evidencia faltas graves y/o indicios razonables de comisin de delito,
en cautela de los interese del estado, el auditor sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen debe emitir con la
celeridad del caso un informe especial con el respectivo sustento tcnico y legal para que se efectu las acciones
pertinentes
RIESGO DE AUDITORIA
Se define riesgo de auditoria como la posibilidad que el auditor exprese una opinin inapropiada por estar los EE.FF
afectados por una distorsin material. El riesgo de auditoria tiene 3 componentes: riesgo inherente, riesgo de control,
riesgo de no deteccin.
RIESGO DE CONTROL
Es la posibilidad de que un saldo de una cuenta o una clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que pueden
resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones,
por no haber sido prevenidas o detectadas.
Memorndum de planeamiento de auditoria
El auditor debe desarrollar y documentar un plan general de auditoria describiendo el alcance y la ejecucin del examen
que proyecta. Si bien el registro del plan general necesita ser suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
respectivo programa, su forma y contenido preciso, variara de acuerdo al tamao de la entidad.
PROCEDIEMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una auditoria e incluyen
tcnicas y practicas consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias. Se agrupan en:
.Pruebas de control
. Procedimientos analticos
. Pruebas sustantivas de detalles.
Tcnicas de auditoria.- son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia
que fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas son: tcnicas de verificacin ocular, oral, escrita, documental,
fsica.
PRUEBAS SUSTANTIVAS
En la fase de planeamiento el auditor evala el nivel de riesgo inherente y riesgo de control (en conjunto forman el
riesgo combinado) para cada aseveracin significativa dentro de cada cuenta de los estados financieros. Los
procedimientos sustantivos de auditoria deben aplicarse para todas las aseveraciones importantes: bajo = 51%,
moderado = 70%, alto = 95%.
Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad
En base a las deficiencias importantes detectadas durante el desarrollo de la auditora financiera el auditor debe
elaborar las observaciones, conclusiones y recomendaciones. Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas
por el auditor a la administracin de la entidad examinada orientadas a promover la superacin de las observaciones
emergentes de la evaluacin de los controles internos financieros.
Ambiente de control interno
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimula e influencia las tareas del personal con respecto al control de
sus actividades. En ese escenario el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos
individuales constituyendo el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa. Los elementos son: integridad
y valores ticos, autoridad y responsabilidad, estructura organizacional, polticas de personal.
Desarrollo de hallazgos de auditoria
La naturaleza del hallazgo que se refiere al efecto de detectar algo importante. El termino hallazgo es empleado en un
sentido crtico y se refiere a debilidades en el sistema de control interno y detectadas por el auditor, por lo tanto abarca
hechos y otra informacin obtenida por el auditor.
Elaboracin del informe
Es el producto final del trabajo del auditor gubernamental, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y
recomendaciones y, en el caso de la auditora financiera el correspondiente dictamen. El informe de auditora debe
contener la expresin de juicios fundamentales en las evidencias obtenidas. El equipo de auditoria comunica a los
funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante la ejecucin.
Estructura de control interno
Se denomina estructura de control interno al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo
la actitud de la direccin de una entidad para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose objetivos de
control interno
Componentes de la estructura de control interno: Ambiente de control interno, evaluacin del riesgo, actividades de
control gerencial, sistema de informacin y comunicacin, actividades de monitoreo