En este trabajo de investigacin hablaremos sobre un tema importante para

muchos y ms para los de especialidades como los que son los contadores
pblicos este tema es llamado como el PTU (participacin de los trabajadores en
las utilidades) ya que el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades
de las empresas nace de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos
(CPEUM) y se encuentra previsto en el articulo 123 donde se prev la existencia
de la comisin nacional de los derechos para la participacin de los trabajadores
de la empresas (CNPTU), que ser el rgano encargado de regular los
procedimientos para la determinacin sobre el reparto de dicha participacin,
como sealar el porcentaje que deber ser entregado por concepto del PTU para
los trabajadores.
En virtud de que la ley federal del trabajo (LFT) es la ley reglamentaria del artculo
123 de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos, es en ese
ordenamiento legal donde se establecen todas aquellas disposiciones especificas
sobre los derechos de los trabajadores.
Ahora bien, el reparto de la PTU es obligacin de los patrones y estos son los que
deben realizar el clculo y la entrega de tal partida a sus trabajadores previndose
en el art. 122 de la ley federal del trabajo que la PTU deber ser entregada dentro
de los 60 das siguientes a aquel en que deba pagarse el impuesto anual, aun
cuando el monto a repartir sea objetado por los trabajadores.









Introduccin



















Planteamiento del problema.
A consecuencia del esquema de deducciones planteado en la actual Ley de ISR
en el artculo 32 fraccin XXV y los transitorios 2002-2 XC y 2003-2-XIV, las
personas morales se encuentran con una restriccin; la erogacin hecha por
concepto de PTU a favor de los trabajadores, no se considera una partida
deducible para las empresas, a menos que intervengan factores
macroeconmicos que nada tienen que ver con la empresa; como lo es un
crecimiento mayor al 3% en el PIB.
El derecho que tienen los trabajadores a participar en las utilidades de las
empresas es incuestionable; lo que merece un anlisis a fondo es el motivo que
tuvo el legislador para incluir factores macroeconmicos como condicin
indispensable para considerar un gasto estrictamente indispensable como
deducible. Esta condicin establecida en el referido artculo 32 fracciones XXV de
la LISR violenta la proporcionalidad, ya que no se valora la capacidad contributiva
de la empresa con base en cuestiones propias de la empresa, sino a travs de
factores completamente ajenos a sta; afectando notablemente la capacidad
contributiva de la empresa, consagrada en el artculo 31 fraccin IV Constitucional.

JUSTIFICACIN DEL PTU

Dentro de los deberes patronales, el cumplir con las obligaciones fiscales es una
labor ardua y compleja que todo empresario debe de cumplir de acuerdo al
mandato constitucional. Una de las obligaciones fiscales a cumplir es el envo y
presentacin de la declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta, y en el caso
particular del ISR se debe de presentar el monto de la PTU determinada.

HIPOTESIS

El artculo 32 fraccin XXV de la Ley del Impuesto sobre la Renta al no permitir
deducir la PTU violenta el principio de proporcionalidad (capacidad contributiva)
consignado en el artculo 31 fraccin IV Constitucional.

Objetivos generales
En el desarrollo de esta investigacin se intentar probar la violacin al principio
de capacidad contributiva que sufren las empresas por la intromisin de aspectos
macroeconmicos que condicionan la posibilidad de hacer deducible un gasto
estrictamente indispensable para la empresa, sin justificacin vlida que la
respalde.







OBJETIVOS ESPECFICOS.

Dentro de los objetivos especficos de la presente investigacin se encuentra un
anlisis del esquema de deducciones, la interpretacin de lo que se considera un
gasto estrictamente indispensable para la empresa, un anlisis de la tasa vigente
de la PTU y un estudio comparativo con legislaciones de otros sistemas jurdicos
que ayuden a dar sustento a la hiptesis y ayuden a proponer una mejora a la
legislacin actual.

METODOLOGA Y TCNICAS.

Para el adecuado desarrollo de esta investigacin se utilizar un mtodo cientfico
deductivo, dialctico, dogmtico en atencin al principio de respeto a la Ley
Suprema y analgico a travs del estudio comparativo entre los diversos
ordenamientos jurdicos.
La tcnica utilizada ser el anlisis de fuentes documentales, ordenamientos
legales, revistas especializadas, sitios de internet y dems informacin de
relevancia para la presente investigacin.


MARCO TERICO
Los artculos 123, fraccin IX, del apartado "A", de la CPEUM y 117 de la LFT
establecen el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades que se
generen en las empresas en las que presten sus servicios.
Estos ordenamientos tienen por finalidad promover la equidad entre las personas
fsicas o morales que proporcionan las fuentes de empleo y las personas fsicas
que aportan su trabajo y permiten el logro de los objetivos y adems contribuyen a
la obtencin de los ingresos.
De ah que el derecho a la PTU es un instrumento que estimula la productividad,
ya que retribuye el esfuerzo productivo de los trabajadores, adems de que mejora
el nivel econmico de stos y sus familias.
Por otra parte, los artculos 123, apartado "A", fraccin IX, inciso a, de la CPEUM y
117 de la LFT , disponen que la Comisin Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (CNPTUE), integrada por
representantes del sector patronal, obrero y el gobierno, debe determinar el
porcentaje de las utilidades por distribuir entre los trabajadores.
En este sentido, en septiembre de 2008 fue instalada la Quinta Comisin Nacional
para los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, donde lderes de los
trabajadores y empresarios se dieron a la tarea de revisar y determinar el
porcentaje de utilidades que los patrones debern pagar a los trabajadores en los
prximos diez aos.
As, en sesin ordinaria del 28 de enero de 2009, se aprob en forma unnime el
informe final elaborado por la Direccin Tcnica de la Quinta Comisin Nacional
para la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas y en cuya
resolucin se establece que durante los prximos diez aos la PTU ser 10%
aplicable sobre la renta gravable, de acuerdo con las disposiciones de la Ley del
ISR.
Es de observar que dicha resolucin fue publicada en el DOF el pasado 3 de
febrero, y entr en vigor en toda la Repblica Mexicana el 4 de febrero de 2009.
Con ello se abrog la Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas del 10 de
diciembre de 1996, publicada en el DOF el 17 y 26 de diciembre de 1996.
Cabe aclarar que en trminos del artculo tercero transitorio de la resolucin
publicada el 3 de febrero de 2009, todos los sujetos obligados a participar
utilidades que concluyan su ejercicio con posterioridad a la fecha en que entre en
vigor la resolucin en comento, debern realizar el clculo del monto de la PTU en
la forma siguiente:
1. Calcularn el monto de la participacin anual de utilidades a los
trabajadores de acuerdo con la resolucin publicada el 17 y 26 de diciembre
de 1996, lo dividirn entre 365 y el resultado se multiplicar por el nmero
de das que comprenda su ejercicio hasta el ltimo da de vigencia de la
resolucin citada, es decir, 34 das.
2. Calcularn el monto de la participacin anual de utilidades a los
trabajadores conforme a las disposiciones de la resolucin publicada el 3 de
febrero de 2009, lo dividirn entre 365 y el resultado se multiplicar por el
nmero de das comprendidos desde la fecha en que entre en vigor esta
resolucin y la fecha de cierre del ejercicio, es decir, 331 das.
3. La suma de los resultados obtenidos ser la cantidad que participarn a los
trabajadores.
No obstante, dicho procedimiento ser aplicable a la PTU que se genere en el
ejercicio 2009, para ser repartida a ms tardar el 30 de mayo o 29 de junio de
2010, segn corresponda a persona moral o a persona fsica.
Personas obligadas al reparto de utilidades
Conforme al artculo 123, apartado "A", fraccin IX, de la CPEUM , los
trabajadores tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas,
partiendo del supuesto que las compaas generan utilidades y en virtud de que
los empleados contribuyen en la obtencin de las mismas.
Igualmente, el derecho de los trabajadores a la PTU est previsto en los artculos
117 al 131 de la LFT .
Por tanto, son sujetos de repartir utilidades todas las unidades econmicas de
produccin o distribucin de bienes y servicios, y en general, las personas fsicas
o personas morales que tengan trabajadores a su servicio, sean o no
contribuyentes del ISR; es decir, las personas obligadas a repartir utilidades sern
las que sustenten la calidad jurdica de patrones.
Sujetos exentos de repartir utilidades a sus trabajadores
Estn exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores, las
empresas e instituciones que renan las caractersticas siguientes:
1. Las empresas e instituciones cuyas relaciones de trabajo se rijan por el
apartado "B" del artculo 123 de la CPEUM , mismas que por sus
caractersticas de servicios no perciben utilidades; cabe citar las siguientes:
1. Instituciones pblicas de los tres poderes de la Unin, el gobierno
federal y los estados de la Repblica.
2. Empresas constituidas como organismos descentralizados, como el
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado, aeropuertos y servicios auxiliares, etctera.
2. Las empresas que se rijan por el apartado "A" del artculo 123 de la
CPEUM y que conforme al artculo 126 de la LFT se encuentren en los
supuestos siguientes:
1. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de
funcionamiento.
2. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un
producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento.
3. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el
periodo de exploracin.
4. Las instituciones de asistencia privada reconocidas por las leyes,
que ejecuten actos con fines humanitarios y de asistencia, sin
propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.
5. El IMSS y el Infonavit, as como las instituciones pblicas
descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de
beneficencia.
6. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la STPS por
ramas de la industria, previa consulta con la SE. En este caso,
conforme a la resolucin publicada el 19 de diciembre de 1996, estn
exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades las empresas
cuyo capital genere un ingreso inferior a $300,000 anual declarado al
ISR.
Casos especiales
1. Las empresas que se fusionen, traspasen o cambien su nombre o razn
social tienen obligacin de repartir utilidades a sus trabajadores, por no
tratarse de empresas de nueva creacin, ya que sus operaciones
comenzaron antes del cambio o modificacin de sus nombres o razones
sociales.
2. Las empresas que tengan varias plantas de produccin o distribucin de
bienes o servicios, as como diversos establecimientos, sucursales, u otra
forma semejante, cuyos ingresos se acumulen en una sola declaracin para
efectos del pago del ISR; en este caso, la PTU se har con base en la
declaracin del ejercicio y no por los ingresos obtenidos en cada unidad
econmica.
3. Las asociaciones y sociedades civiles constituidas sin fines de lucro, que
obtengan ingresos por la enajenacin de bienes distintos en su activo fijo o
presten servicios a personas distintas de sus miembros, siempre que dichos
ingresos excedan de 5% de sus ingresos totales.
4. Las sociedades cooperativas que tengan a su servicio personal
administrativo y asalariado, que no sean socios, cuyas relaciones de trabajo
se rijan por la LFT .
5. Profesionistas, inmobiliarias e instituciones bancarias. Segn el artculo
127, fraccin III, la PTU distribuida a cada uno de sus trabajadores no podr
ser mayor a un mes de salario.
Trabajadores con derecho al reparto
Todos los trabajadores tienen derecho a la PTU; no obstante, a fin de otorgar este
derecho de manera equitativa y justa, el artculo 127 de la LFT seala algunas
particularidades, a saber:
Cabe sealar que en cuanto a los trabajadores de confianza, no participarn en el
reparto de utilidades los directores generales, administradores generales y
gerentes generales, debido a que ellos y las dems personas que ejerzan
funciones de direccin y administracin en la empresa o establecimiento son
considerados representantes del patrn, como lo estipula el artculo 11 de la ley
laboral.
De ah que exista el criterio de los tribunales laborales conforme al cual,
nicamente se considera con derecho a la PTU a los directores, administradores y
gerentes generales de reas especficas, debido a su calidad de subordinados,
tales como directores jurdicos, financieros y contables, gerentes de recursos
humanos y materiales, de logstica y administrativos, entre otros.

Orgenes

VIRREINATO.
El primer antecedente histrico de la participacin de los trabajadores en los
beneficios de las empresas surgi en la poca del Virreinato, ya que desde ese
periodo, Mxico conoci ordenamientos tendientes a determinar los derechos y
las obligaciones de los trabajadores. El jurista Mario de la Cueva hace referencia
al esfuerzo surgido en esa poca y desaparecido en tiempos de la revolucin de
1910, donde nos topamos con un Mxico ms atrasado que en el Virreinato, en lo
que a derecho del trabajo se refiere.
Es de precisarse que poco se puede decir del reparto de utilidades en la poca
anterior a la Constitucin de 1917; sin embargo, en palabras de Francisco Padilla
y Francisco Lerdo de Tejada, la aparcera podra considerar se como un lejano
antecedente, ya que en virtud de ella las partes se dividen las utilidades, una es
duea de la tierra que se trabaja (capital) y la otra aporta su trabajo.
Otro antecedente de dicha participacin se registr en la explotacin de las minas
durante el mismo periodo, donde debido a movimientos sociales propiciados por
las condiciones laborales de los mineros de la Sierra de Pachuca, se estableci
por primera vez una comisin tripartita para la distribucin de la riqueza en las
minas de ese lugar.
Consecuencia del mismo fenmeno, en las minas del norte del pas tuvo
nacimiento una especie de participacin de utilidades denominada partido la cual
no se trataba de un sobresueldo por tiempo extra ya que las autoridades de la
Nueva Espaa no eran partidarias del trabajo extra en las minas, sino que se
trataba de una especie de participacin de utilidades, o de participacin de frutos
en la mina. Con ello queda demostrado que desde esta poca ya se hablaba de
los derechos de los trabajadores a participar de las utilidades de la mina.
Pasada la poca del Virreinato y la revolucin, con el pasar de los aos la idea del
derecho de los trabajadores a participar de los frutos de las empresas fue
creciendo, si bien no de forma integral, fue ganando terreno en su campo.


IGNACIO RAMREZ.
Para 1856, el discurso pronunciado por el
Legislador Ignacio Ramrez marc un parte aguas en cuanto a la participacin
de los trabajadores en las utilidades se refiere.
Ignacio Ramrez fue el primer legislador que en Mxico hizo referencia directa a la
participacin de los trabajadores en las utilidades a travs del discurso por el
pronunciado el siete de julio del mismo ao, quedando ste como el primer
antecedente constitucionalista mexicano sobre la participacin de utilidades. El
fragmento que se trascribe muestra la visin y el alcance que dicho legislador
pretendi dar a tal concepto:

As es que, el grande, el verdadero problema social, es emancipar a los jornalero
de los capitalistas; la resolucin es muy sencilla, y se reduce a convertir en capital
el trabajo. Esta operacin, exigida imperiosamente por la justicia, asegurar al
jornalero, no solamente el salario que conviene a su subsistencia, sino un derecho
a dividir proporcionalmente las ganancias con todo empresario

As mismo consider que el fruto del trabajo no deba consumirse cubriendo slo
las necesidades elementales del obrero, sino que debera ser suficiente para
ejercer sus derechos de ciudadano, de educacin, salud y ahorro para la vejez.
Las ideas del diputado Ramrez, relativa al derecho de los trabajadores para dividir
proporcionalmente las ganancias con el empresario, no tuvieron repercusin en la
asamblea de aquel tiempo; sin embargo, anticip la base terica de las modernas
participaciones de utilidades, donde se concibe en stas como un derecho y no
una ddiva.

PRIMERAS LEYES LABORALES MEXICANAS ANTERIORES A 1917.

Antes de la promulgacin de la constitucin de 1917 hubieron manifestaciones
realizadas por los estados, al ser la materia laboral en ese entonces de
competencia estatal. Varios estados promulgaron leyes que establecan jornadas
mximas, descanso obligatorio, y dems condiciones laborales; sin embargo no
hacan referencia alguna al reparto de utilidades.

Se considera que en 1904 por primera vez se legisl en Mxico la materia de
Derecho del Trabajo, con la ley de Jos Vicente Villada, gobernador en turno del
Estado de Mxico. Dos aos ms tarde apareci en Nuevo Len una ley ms
elaborada y completa que la anterior. Estos dos primeros intentos fueron los
primeros que se ocuparon de la teora de la responsabilidad por riesgo de trabajo.

Posteriormente en 1913 con la Dieta dela Confederacin Nacional de Crculos
Catlicos Obreros propuso establecer el derecho de los trabajadores a la
participacin de las utilidades.
Sin embargo, es a partir de 1914 cundo se promulgaron diversas leyes en materia
laboral; la primera de ellas atribuible al entonces gobernador de Veracruz, Manuel
Aguirre. Pese a lo anterior, Yucatn fue la entidad que logr su ms lato nivel
tcnico, instaurando normas de proteccin para el obrero y logrando una solucin
integral para el grave problema social del estado.
A fines del mismo ao, apareci publicado un folleto signado por Antonio Sarabia
mediante el cual propona la promulgacin de una ley reglamentaria del artculo 5
Constitucional consistente en que:
1.- Toda propiedad, negociacin o empresa en que se invierta capital de un valor
mayor de mil pesos y cuyo funcionamiento necesite trabajo permanente y regular,
har constar por escrito las condiciones generales de ese trabajo, debiendo
entregar u ejemplar de dicho convenio al empleado o pen antes de comenzar su
ocupacin.
2.- En los negocios o empresas, hgase o no constar por escrito, queda
perfectamente establecido por la ley que la mitad, o sea el cincuenta por ciento de
las utilidades que produzcan, pertenecern y se dividirn anualmente entre los
empleados y trabajadores, sea culo fuese su categora, en proporcin a sus
sueldos o salarios y al nmero de das que hayan prestado sus servicios.
3.- El cincuenta por ciento de las utilidades que produzcan los negocios y que
corresponde a los trabajadores, tendr siempre el carcter de depsito fiscal
confidencial; y para el castigo de los fraudes que se cometan e ese depsito habr
accin popular.
4.- Los Ayuntamientos tendrn el derecho y el deber de intervenir en todas las
cuestiones relativas al pago de salarios y reparto de utilidades que produzcan los
negocios expresados y que estn ubicados en su jurisdiccin.


Las ideas expuestas por el seor Sarabia constituyen el primer intento de aportar
los elementos necesarios para poner en prctica el reparto de utilidades; mismas
que sirvieron de antecedentes de la fraccin VI del artculo 123 de la constitucin
de 1917, por cuanto se establece los sujetos al reparto de utilidades, y a la
fraccin IX del artculo 123 en lo relativo a las autoridades responsables de aplicar
dicha norma.

LEGISLACIN CONSTITUCIONAL EN MATERIA LABORAL.

La inclusin de la materia laboral en la Constitucin se enfrenta con grandes
obstculos al considerarse por algunos legisladores del momento como un error el
incluirla dentro del texto constitucional. Otro serio obstculo surgi con el choque
generado entre radicales emanados de la
Revolucin y el grupo de constituyentes compuesto por profesionales salidos de
las universidades o de la alta burocracia. El sector radical estimaba que la
preparacin tcnica de los profesionales podra generar artimaas legislativas
renuentes a constitucionalizar las normas redentoras de la clase obrera y de la
clase campesina; motivo que retard como es de pensarse el quehacer legislativo.


PRIMERA REGLAMENTACIN DEL REPARTO DE UTILIDADES.


Fue en el estado de Coahuila donde tuvo su aparicin el primer reglamento en
Mxico sobre reparto de utilidades. Por el decreto 30 promulgado el 27 de Octubre
de 1916, se estableci el en Captulo VII un sistema en el que los trabajadores y
patones quedaban facultados para convenir la participacin en los beneficios
hacindolo constar as en el contrato de trabajo, reglamento del taller o estatutos
sociales de la empresa; que la participacin acordada en un ao determinado, no
establecera presuncin sobre la existencia de ella en los aos siguientes; que los
obreros y los empleados en ningn caso participaran de las prdidas de la
empresa; que los beneficios correspondientes a un ao no podran ser sujetos a
compensacin por prdidas de los aos anteriores; en que se estableca el
derecho de los sujetos de reparto a nombrar un interventor, el cual sera solicitado
por el patrn al presidente del Ayuntamiento en caso de que no fuese nombrado,
entre otros puntos.

El decreto en comento no alcanz aplicacin efectiva, por lo que constituy
nicamente una base para la Ley Federal del
Trabajo del Estado de Coahuila de 1920, en la que se incluyeron normas de
similar naturaleza.

CONGRESO CONSTITUYENTE DE 1916 1917.

Fue por fin en el Congreso Constituyente de 1916 1917 cuando se habl del
problema obrero en forma integral y se discuti la conveniencia de incluir
disposiciones en materia de Derecho del Trabajo en la Constitucin.

El primer paso fue dado con la iniciativa de reforma al texto de 1857 en la fraccin
X del artculo 73 establecindose que el congreso tiene la facultad... para legislar
en toda la repblica sobre minera, comercio, instituciones de crdito y trabajo.
Por su parte en el artculo 5 se agreg un prrafo final: El contrato de trabajo slo
obligar a prestar el servicio convenido por un periodo que no exceda de un ao y
no podr excederse, en ningn caso, al a renuncia, prdida o menoscabo de
cualquiera de los derechos polticos civiles
, aadindose lo siguiente la jornada mxima de trabajo obligatorio no exceder
de ocho horas, aunque sta haya sido impuesta por sentencia judicial. Queda
prohibido el trabajo nocturno en las industrias a los nios y a las mujeres.

Se establece como obligacin el trabajo hebdomadario

ARTICULO 123 CONSTITUCIONAL.

Para el mes de enero de 1917 se dio cuenta a la Asamblea de un nuevo proyecto
del artculo 5 y un ttulo VI que contenan disposiciones laborales. El 23 de enero
fue ledo un dictamen de la Comisin correspondiente, en el cual se present el
proyecto del artculo 5 y del artculo 123 contenido en el
Ttulo VI, Del Trabajo y la Previsin
Social. Se someti a discusin y ese mismo da fue aprobado. Fue la constitucin
de
1917 la primera que consign un cuadro mnimo de garantas en beneficio de los
trabajadores.

Entre otros derechos, el artculo 123 de la Constitucin de 1917 consagr el de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas. Las fracciones VI y IX
de ese ordenamiento dispusieron lo siguiente: VI.-
El salario mnimo que deber disfrutar el trabajador... En toda empresa agrcola,
comercial, fabril o minera, los trabajadores tendrn derecho a una participacin en
las utilidades, que ser regulada como indica la fraccin IX; IX.- La fijacin del
tipo de salario mnimo y de la participacin en las utilidades a que se refiere la
fraccin VI, se har por comisiones especiales que se formarn en cada municipio,
subordinadas en la Junta Central de Conciliacin que se establecer en cada
Estado


Con anterioridad a la elaboracin y aprobacin de las fracciones VI y IX del
artculo 123, solamente la fraccin XV
III del mismo precepto mencionaba la participacin.
Para justificar la inclusin del derecho al reparto de utilidades, en la Exposicin de
Motivos la Comisin
Dictaminadora explic:


Creemos equitativo que los trabajadores tengan una participacin en las
utilidades de toda empresa en que presten sus servicios.
A primera vista perecer sta una concesin exagerada y ruinosa para los
empresarios, pero estudindola con detenimiento, se tendr que convenir en que
es provechosa para ambas partes. El trabajador desempea sus labores con ms
eficacia, teniendo un inters personal en la prosperidad de la empresa; el
capitalista podr disminuir el rigor de la vigilancia, y desaparecern los conflictos
entre unos y otros con motivo de la cuanta del salario

Al mismo tiempo el diputado Carlos L. Gracidas preocupado por la situacin en
que vivan los obreros en ese periodo por el aumento de los precios, realiz una
importante manifestacin al respecto: La justa distribucin ser aquella que se
base en los beneficios que obtenga el capitalista. Soy partidario de que al
trabajador, por precepto constitucional, se le otorgue el derecho de obtener una
participacin en los beneficios del que lo explota. La participacin en los beneficios
quiere decir, segn la definicin de un escritor, un convenio libre, expreso o tcito,
en virtud del cual el patrono da a su obrero o dependiente, adems del salario, una
parte de los beneficios, sin darle participacin en las prdidas.

Todas estas ideas y propuestas contribuyeron a crear una conciencia laboral que
propici el establecimiento del derecho de los trabajadores a ser partcipes de los
beneficios que generaban las empresas, hecho que se vio reflejado por primera
vez a nivel constitucional y en diversos ordenamientos estatales, abrindose un
parte aguas en la historia del reparto de utilidades en Mxico.
En este mismo orden de ideas, es importante sealar algunos de los antecedentes
ms notables del reparto de utilidades en Mxico. El Decreto 30 publicado el 27 de
octubre de 1916, el Proyecto de ley para el Distrito Federal y Territorios Federales
de 1919 mediante la cual la Comisin de Trabajo y Previsin Social present a la
Cmara de Diputados un proyecto para la reparticin de utilidades cuyo sistema
se basaba en fijar un porcentaje entre el 10 y el 30% sobre los beneficios lquidos
de la empresa, distribuibles en proporcin a los salarios. As mismo en 1925 se dio
trmite a un proyecto de ley reglamentaria del artculo 123 el cual no prosper.
Este proyecto no era un verdadero sistema de reparto de utilidades ya que al
adicionar al salario una suma, tomando como base ste ltimo, se otorga una
prima o sobresueldo; concepto alejado al verdadero reparto de utilidades.

LEGISLACIONES ESTATALES.
A pesar de los avances legislativos que en materia laboral y especialmente en el
reparto de utilidades se haban dado, an no exista la reglamentacin necesaria
en todo el pas. Al ser la materia laboral de la competencia de los estados y no de
la federacin, exista gran discrepancia entre los diferentes estados de la
Repblica, llegando al grado de la escasa o nula reglamentacin en algunos de
ellos hasta legislaciones avanzadas en otros; ello en absoluta desorganizacin y
falta de coordinacin. Morelos, Nuevo Len y Tlaxcala no expidieron
reglamentacin alguna. Hidalgo, Guerrero, Mxico, San Luis Potos, Chiapas y
Durango expidieron leyes reglamentarias del artculo 123 pero sin referirse al
problema del reparto de utilidades.
Por su parte, hubo un tercer grupo que realiz una incipiente regulacin en materia
de reparto de utilidades; entre los que se encuentran Tabasco, Yucatn,
Zacatecas, Sonora y Sinaloa, Quertaro, Michoacn, Nayarit y Puebla.

El cuarto grupo de legislaciones estatales poseen una reglamentacin ms
elaborada, y comprende a los estados de Colima, Jalisco, Oaxaca, Coahuila,
Chihuahua, Campeche, Tamaulipas y Aguascalientes. En todas ellas se fijaba en
forma ms clara y completa la manera en que la reparticin deba hacerse, el
porcentaje, la supervisin, la integracin de comisiones, sanciones etctera;
elementos que resultaban novedosos y generaban que el reparto fuera real y ms
eficiente.
Por ltimo, debido al tipo de trabajo que se desarrollaba en la entidad y las
condiciones sociales imperantes, fueron dos los estados que contaron con las
leyes ms especficas del pas; Guanajuato y Veracruz.


GUANAJUATO.

En Guanajuato se promulgaron la Ley del Trabajo Agrcola y la Ley del Trabajo
Minero. La primera de ellas dispuso que mientras no funcionan las Comisiones a
que se refera la fraccin IX del artculo 123 constitucional, los peones percibiran,
adems del salario, el 3% sobre el producto bruto en especie, por concepto de
utilidades. Los campesinos tenan derecho a nombrar hasta tres representantes
para que aunados al patrn y al Municipio, se revisara la participacin de
utilidades.
La Ley del Trabajo Minero reglamentaba la participacin de utilidades mediante la
fijacin de porcentajes sobre el valor del mineral extrado siempre que la tonelada
rebasara un determinado precio. Este sistema recoge parte del antiguo sistema
colonial del partido.

VERACRUZ.
En 1921 ste estado expidi su ley sobre participacin de utilidades, reglamentaria
del artculo 123 constitucional, conocida tambin como Ley de Tejada. Esta ley
es la nica ley especfica que los estados expidieron para reglamentar
exclusivamente su materia.
La ley estableca: la integracin de las comisiones especiales con representantes
de los trabajadores y los obreros; la fijacin de participacin de utilidades fijando
un tanto de comn acuerdo entre patrones y obreros y el otro por el procedimiento
legal; la obligacin de los patrones de presentar un balance detallado de sus
operaciones y el concepto de utilidades repartibles.
La ley estableci normas importantes:

a) No se reconoceran los sueldos de los integrantes del consejo de administracin
de las sociedades, salvo que se integraran con obreros, para los efectos de
reparto.
b) El reparto nunca sera inferior al 10% sobre el total de las utilidades lquidas de las
empresas.
c) El reparto se hara proporcionalmente a los salarios percibidos y al tiempo
trabajado.

d) Podra pagarse el reparto en acciones de la compaa atribuidas colectivamente al
sindicato.

La Ley dio competencia a la Junta Central de Conciliacin y Arbitraje para revisar
las liquidaciones del reparto a peticin de los trabajadores o de los patrones y
previ la fuerza ejecutiva aplicable contra el patrn renuente de los mandamientos
del reparto.

PROYECTO PORTES GIL.
Para 1929 se formul un proyecto de Cdigo Federal del Trabajo, conocido como
Proyecto Portes Gil en honor al entonces presidente de la Repblica. Este
proyecto se refera a la participacin de utilidades por cuanto su artculo sptimo
transitorio dispona que la participacin se destinara en parte a cubrir la
aportacin de los trabajadores al
Seguro Social, y que mientras ste se estableca los patrones deban pagar a sus
trabajadores, por concepto de participacin el cinco, tres y dos por ciento en
relacin al salario mensual.
En 1931, al celebrarse una convencin obrero patronal en la Secretara de
Industria, Comercio y Trabajo, se aportaron nuevas ideas que sirvieron para
reformar el proyecto.

MATERIA DEL TRABAJO: COMPETENCIA FEDERAL

Mediante reforma realizada el seis de Septiembre de 1929, fueron reformados los
artculos 73, fraccin X y 123 de la Constitucin en su prrafo introductoria,
otorgndose al Congreso Federal la facultad de legislar en materia del trabajo.
Este fue un avance trascendente para iniciar lo que a futuro sera la consolidacin
del sistema de reparto de utilidades.
No obstante que el artculo 123 constitucional consignaba en sus fracciones VI y
IX el derecho de los trabajadores a participar de las utilidades de la empresa,
stos se encontraron imposibilitados jurdicamente para ejercitarlo, en virtud de
que la Constitucin solamente contena mandamientos de tiempo general,
inaplicables en tanto no se expidieran normas reglamentarias u orgnicas que
detallaran la forma de hacer uso de tal derecho. De la misma forma se careca de
rganos especiales encargados de los requisitos, trminos y condiciones para
hacer uso de derecho a la participacin, como lo son las Juntas de Conciliacin y
Arbitraje.
Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, al hacer referencia a la
aplicacin de as fracciones VI y IX, dict ejecutorias, en las que sent criterio en el
sentido de que los trabajadores estaban imposibilitados legalmente de exigir el
citado derecho, por no existir regulacin correcta, en virtud de no haberse
reglamentado el precepto constitucional En tal virtud, es obvio que si bien se haba
logrado dar un gran paso al incluir el derecho a participar de los beneficios de la
empresa, ese logro no trascenda por la falta de regulacin necesaria para lograr
el anhelado fin.
CONGRESO MEXICANO DE DERECHO DEL TRABAJO Y PREVISIN
SOCIAL.
Para 1949, ya siendo la materia laboral de la competencia de la federacin, tuvo
lugar el Congreso Mexicano de Derecho del Trabajo y Previsin Social en el que
diversas organizaciones obreras presentaron interesantes ponencias en relacin al
reparto de utilidades.
La Confederacin Nacional de Trabajadores, propuso un proyecto de Ley
Reglamentaria de las fracciones VI y IX del artculo 123 constitucional, cuyo
contenido consista bsicamente en lo siguiente:
a) Las empresas obligadas al reparto debern participar a sus trabajadores el 50%
de sus utilidades.
b) La participacin nunca sera menor al 20% del salario anual del trabajador.
c) Deben formarse comisiones especiales de obreros, patrones y presentantes del
Gobierno para fijar las utilidades repartibles.
d) Las utilidades fiscales deben considerares auxiliares de las comisiones.

La Confederacin de Obreros y Campesinos de Mxico tambin present un
proyecto de Ley Reglamentaria, indicando que en ningn caso el porcentaje
repartible sera inferior al 10% de las utilidades de laempresa el cual deba ser
pagado en efectivo.
La Confederacin Nacional de Electricistas de la repblica mexicana propuso la
reforma de las fracciones VI y IX del artculo 123, para que subsistiendo el
derecho de los trabajadores al reparto, se confiara la fijacin del porcentaje a las
Secretara del Trabajo y Previsin Socialy de la Economa Nacional, oyendo la
opinin de los gobernadores de los Estados.
Dos aos ms tarde el Congreso Mexicano del Derecho del Trabajo y Previsin
Social present a la Cmara de Diputados un proyecto del Cdigo sustantivo del
Trabajo.
En sus artculos 101 a 103 reglamentaba la participacin de utilidades sentando
como bases mnimas lo dispuesto en los contratos de trabajo y a falta de
estipulacin en los contratos, la participacin mnima sera del 10% sobre las
utilidades del patrn. Finalmente, se tomara como base para fijar la utilidad
gravable las manifestaciones que para fines fiscales hicieren las empresas antela
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.


REFORMAS DE 1961.

En diciembre de ese ao, fue recibida por el Congreso de la Unin, la iniciativa del
Ejecutivo que contena las reformas al artculo 123 de la
Constitucin, en sus fracciones VI y IX. Previa aprobacin de las legislaturas de
los Estados, fueron promulgadas y publicadas las reformas en noviembre de 1962.
La citada reforma modific ambas fracciones, logrndose que la fraccin IX inciso
A se ocupara en forma exclusiva al tratamiento del reparto de utilidades. Una vez
cubiertos dichos requisitos, el entonces presidente de la Repblica, Lic. Adolfo
Lpez Mateos, envi a la Cmara de Diputados una iniciativa de reforma a la Ley
Federal del Trabajo, a fin de reglamentar debidamente las modificaciones a dicho
artculo. Las reformas y adiciones a la Ley
Federal del Trabajo fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de
Diciembre de 1962
COMISIN NACIONAL PARA EL REPARTO DE UTILIDADES.
Con las reformas ya logradas tanto a la Constitucin como a la Ley Federal del
Trabajo, surge con el nombre de Comisin para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas De conformidad con lo
establecido en los incisos a), b) y c) de la fraccin IX del artculo 123 de la
Constitucin, as como los artculos 428-I a 428-Y de la Ley Federal del Trabajo,
crendose as un organismo integrado por representantes del gobierno, de los
patones y de los trabajadores.
Este organismo tena como finalidad la fijacin del porcentaje que deba ser
repartido a los trabajadores. Por tal motivo, practic investigaciones y estudios
previos con el objeto de conocer las condiciones generales de la economa
nacional y tomar en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo industrial
del pas, el inters razonable correspondiente la capital y la necesaria reinversin
de capitales.

La citada Comisin qued integrada el primero de marzo de 1963 siendo el
Licenciado Hugo B. Margain quien la presidiera. Con l al cargo se logr por
unanimidad de votos la fijacin del porcentaje de la reparticin antes de lo
esperado.

LTIMAS REFORMAS.
Con las reformas realizadas, para 1962 el encabezado de la fraccin IX inciso A
del artculo 123 constitucional estableca lo siguiente:


IX.- Los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades de las
empresas, regulada de conformidad con las siguientes normas:
a) Una comisin nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los
patronos y del gobierno, fijar el porcentaje de utilidades que deba repetirse entre
los trabajadores;
b) La comisin nacional practicar las investigaciones y realizar los estudios
necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa
nacional. Tomar asimismo en consideracin la necesidad de fomentar el
desarrollo industrial del pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la
necesaria reinversin de capitales;

c) La misma comisin podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos
estudios e investigaciones que lo justifiquen;
d) La ley podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de
nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos
de exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y
condiciones particulares;
e) Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como
base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Los trabajadores podrn formular ante la oficina
correspondiente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las objeciones que
juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que determine la ley;
f) El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad
de intervenir en la direccin o administracin de las empresas


Por su parte la Ley Federal del Trabajo (LFT) en sus artculos 120 y 128
respectivamente establecan:

ARTCULO 120 LFT.-El porcentaje fijado por la Comisin constituye la
participacin que corresponder a los trabajadores en las utilidades de cada
empresa.
Para los efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa la renta
gravable, de conformidad con las normas de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta. Artculo 128 LFT.- No se harn compensaciones de los
aos de prdida con los de ganancia.

La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) de 1962 dispona:

ARTCULO 26 LISR.-
La base del impuesto en esta cdula (I. Comercio), ser la utilidad gravable, que
es la diferencia que resulta entre el ingreso que percibe el contribuyente durante el
ejercicio y las deducciones autorizadas de ley.

A partir de 1964 y hasta 1980, la base para la Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades en la LISR permaneci intacta. De 1981 y hasta 1988 la base
contina siendo lo que actualmente se conoce como resultado fiscal, contenido en
el artculo 10 de
LISR.

Todos los ordenamientos coincidan en establecer que el monto de la participacin
sera determinado por la Comisin creada para el efecto, y que atendera a la
renta gravable que al respecto dispusiera la LISR; siendo sta la diferencia entre
el total de los ingresos acumulables obtenidos en un ejercicio menos las
deducciones autorizadas, es decir, la utilidad fiscal.
De la misma suerte que las leyes citadas, las cuatro Resoluciones de la Comisin
Nacional para la Participacin de Utilidades de las Empresas, celebradas
respectivamente en 1963, 1974, 1985 y la ltima de 1996, coinciden en afirmar
que
la base de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
ser la utilidad fiscal determinada de conformidad con la LISR. La utilidad fiscal
del ejercicio se determina disminuyendo de la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el mismo, las deducciones autorizadas... (Art. 10
LISR).

Hasta entonces exista una uniformidad de criterios sobre el monto de la
reparticin y la base sobre laque se deba calcular dicho reparto. Incluso la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin sostuvo que la renta gravable, para
efectos del reparto de ganancias a los obreros, es la utilidad fiscal, segn la
mecnica de clculo prevista por el artculo 10 de la ley de la materia ARTCULO
14 DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
La aparente calma y estabilidad que se viva en esos tiempos no sera perdurable
por mucho tiempo ms, ya que en 1989 entr en vigor una creacin legislativa
suis generis: el artculo 14 de la LISR, con un procedimiento especial exclusivo
para determinar la PTU. El artculo 14 se gest legislativamente en 1986, junto con
el reconocimiento fiscal de la inflacin y sus efectos tributarios, permaneciendo
vigente hasta el 2001, a pesar de haber sido declarado inconstitucional por la
Suprema Corte de
Justicia de la Nacin.
Al respecto la SCJN sostuvo en su tesis jurisprudencial nmero 75/1999 del pleno,
que la renta o utilidad fiscal no pude ser ms que una, puesto que el sujeto pasivo
de la contribucin nicamente cuenta con una capacidad econmica y no con
varias, por ende, el artculo 14 de la LISR transgrede la disposicin constitucional,
ya que obliga la los patrones a conceder una participacin de las utilidades sobre
una riqueza no generada, la cual se obtiene de manera artificial y, por ello, es
distinta de la utilidad o renta real As mismo en 1999 la SCJN estableci en su
declaratoria de inconstitucionalidad que al aplicar la base del artculo 14, se
incrementa la renta gravable en forma ficticia, lo cual es inconstitucional, en razn
de que el reparto de utilidades se cubre sobre una riqueza artificial y no sobre la
real

ARTCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Debido a la clara violacin que representaba el artculo 14 de la LISR y a la
declaracin de inconstitucionalidad que la SCJN haba realizado al respecto, en el
ao 2002 se reform ntegramente la LISR, y el citado numeral 14 pas a ser el
artculo 16, hasta hoy vigente, el cual es casi idntico en contenido al
desaparecido artculo 14 de la misa ley.
Entre ambos artculos existen algunas diferencias sobre la forma de constituir la
base para el clculo de la PTU. El artculo
16 excluye al ajuste anual por inflacin, elimina los intereses devengados a favor y
no contempla los intereses devengados a cargo.
Estas pequeas modificaciones, sin embargo, no son suficientes para considerar
que junto con el cambio de numeral se haya logrado una reforma exitosa sobre la
base para el clculo de la PTU; por el contrario, sigue siendo un grave obstculo
para lograr el respeto a la capacidad contributiva de las empresas, y con ello el fin
deseado: la justicia tributaria.