ASOCIACIN DE CONTADORES DE LA UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA
ACUDIMAIL BOLETN VIRTUAL
ACUDA no se hace responsable por la informacin aqu citada, la cual es responsabilidad de la Fuente de la que se tom. Dicha fuente esta consignada al inicio del documento en el recuadro de Referencia. REFERENCIA Fuente: CETA Fecha de Consulta: 12/05/2014 Enlace: http://www.ceta.org.co /html/vista_de_un_doc umento.asp?Document oID=23755 Temtica: TRIBUTARIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)./ DECLARACIN./ SOCIEDADES EN LIQUIDACIN JUDICIAL (LEY 1116 DE 2006)./ SE MODIFICAN Y ACLARAN EN LO PERTINENTE, LOS OFICIOS 079817 DE DICIEMBRE 12 DE 2013 Y 077312 DE DICIEMBRE 2 DE 2013.
OFICIO N 023001 08-04-2014 DIAN
Bogot D.C.
Doctor OZIAS CRDENAS LVAREZ Carrera 111 A Nro. 89 B - 51, Int. 7 Ap. 401 ozias14@hotmail.com Bogot D.C.
Ref. Radicado 046849 de 10/07/2013
TEMA: Impuesto sobre la renta para la Equidad CREE- DESCRIPTORES: Declaracin anual de las sociedades en liquidacin judicial. FUENTES FORMALES: Ley 1607/12, Decreto 1828/13, Artculos 1 y 2 del Decreto 2701/2013 y 077312 de 02/12/2013
Cordial saludo, Dr. Crdenas:
Dando alcance a los oficios Nros. 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013, en cumplimiento de lo previsto por el artculo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, nos permitimos precisar lo siguiente:
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ACUDA no se hace responsable por la informacin aqu citada, la cual es responsabilidad de la Fuente de la que se tom. Dicha fuente esta consignada al inicio del documento en el recuadro de Referencia.
El Decreto 2701 de noviembre 22 de 2013, mediante el cual se reglament lo dispuesto en los artculos 20, 21, 22, y 23 de la Ley 1607 de 2012, dispuso en sus artculos 1 y 2, lo siguiente:
"ARTCULO 1. HECHO GENERADOR. El hecho generador del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) es la obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o perodo gravable conforme lo dispuesto en el artculo 21 de la Ley 1607 de 2012.
ARTCULO 2. SUJETOS PASIVOS. Son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, as como las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
No son sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE):
1. Las entidades sin nimo de lucro. 2. Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o aquellas que hubieren radicado la respectiva solicitud ante el Comit Intersectorial de Zonas Francas a 31 de diciembre de 2012. 3. Las personas jurdicas que sean usuarios de Zona Franca y que se encuentren sujetas a la tarifa especial del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del quince por ciento (15%) establecida en el inciso 1 del artculo 240-1 del Estatuto Tributario. 4. Quienes no hayan sido previstos en la ley como sujetos pasivos del impuesto".
As mismo, los artculos 19 y 20 del Decreto 2972 de 20 de diciembre de 2013, establecen:
"ARTCULO 19. CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). Estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) por el ao gravable 2013, los contribuyentes sometidos adicho impuesto:
1. Las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios. 2. Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos mediante sucursales y establecimientos permanentes.
ARTCULO 20. DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE). Por el ao gravable 2013 debern presentar la declaracin del
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ACUDA no se hace responsable por la informacin aqu citada, la cual es responsabilidad de la Fuente de la que se tom. Dicha fuente esta consignada al inicio del documento en el recuadro de Referencia. impuesto sobre la renta para la equidad (CREE), los sujetos pasivos del impuesto, sealados en el artculo anterior, para lo cual debern utilizar el formulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y presentarla dentro de los plazos previstos en el artculo siguiente.
PARGRAFO. Se entendern como no presentadas las declaraciones, que se presenten sin pago total dentro del plazo para declarar. Las declaraciones que se hayan presentado sin pago total antes del vencimiento para declarar, producirn efectos legales, siempre y cuando el pago del impuesto se efecte o se haya efectuado dentro del plazo fijado para ello en el ordenamiento jurdico".
En razn a lo anterior, se observa que las sociedades en liquidacin judicial de que trata la Ley 1116 de 2006, no estn excluidas como sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la Equidad CREE-, circunstancia que obliga a este tipo de sociedades, a cumplir la obligacin formal de presentar la declaracin anual del impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE- dentro de los plazos establecidos mediante el artculo 3 del Decreto Reglamentario 214 de febrero 10 de 2014, para lo cual deber efectuar la depuracin prevista en el artculo 3o del Decreto 2701 de 2013, que a la letra reza:
"De la totalidad de los ingresos brutos realizados en el ao o perodo gravable, susceptibles de incrementar el patrimonio, sin incluir las ganancias ocasionales, se restarn nicamente:
1. Las devoluciones, rebajas y descuentos. 2. Los ingresos no constitutivos de renta previstos en el artculo 22 de la Ley 1607 de 2012 que en el ao gravable correspondan a ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. 3. Los costos aceptables para la determinacin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios de conformidad con el Captulo II del Ttulo 1 del Libro Primero del Estatuto Tributario. 4. <Numeral modificado por el artculo 6 del Decreto 3048 de 2013. El nuevo texto es el siguiente> Las deducciones de los artculos 107 a 117, 120 a 124, 126-1, 127- 1, 145, 146, 148, 149, 159, 171 174 y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artculos107 y 108 del Estatuto Tributario, as como las correspondientes a la depreciacin y amortizacin de inversiones previstas en los artculos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.
Estas deducciones se aplicarn con las limitaciones y restricciones de los artculos 118, 124-1, 124-2, 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario.
5. Las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad Andina de Naciones que contiene el rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal, el artculo 4 del Decreto 841 de 1998, el artculo 135 de la Ley 100 de 1993, los artculos
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ACUDA no se hace responsable por la informacin aqu citada, la cual es responsabilidad de la Fuente de la que se tom. Dicha fuente esta consignada al inicio del documento en el recuadro de Referencia. 16 y 56 de la Ley 546 de 1999 y las exenciones contempladas en el numeral 9 del artculo 207-2 del Estatuto Tributario por los aos 2013 a 2017.
PARGRAFO 1. La base gravable determinada en el presente artculo incluir la renta lquida por recuperacin de deducciones.
PARGRAFO 2. En todo caso, la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente anterior determinado conforme a los artculos 189 y 193 del Estatuto Tributario. Esta base ser aplicada por la totalidad de los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE)."
En consecuencia, en relacin con los Oficios Nros. 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013, se modifica parte de su contenido en cuanto a que las sociedades en proceso de liquidacin judicial, al no estar excluidas de manera expresa como sujetos pasivos del CREE por la Ley 1607 de 2012, los Decretos 1828 de 2013, 2701 de 2013 y 2972 de 2013, debern presentar la declaracin anual del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE-, por el correspondiente perodo gravable o por la fraccin de ao de conformidad con los literales b) y c) del artculo 595 del Estatuto Tributario.
As mismo, respecto a los oficios Nros. 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013, en donde se precisa que a partir del momento en que las sociedades entran en el proceso de liquidacin judicial de la Ley 1116 de 2006, no podrn realizar operaciones en desarrollo de su objeto social y su capacidad jurdica nicamente se conserva para los actos necesarios a la inmediata liquidacin, no proceder la prctica de la autorretencin del impuestos sobre la renta para la Equidad CREE-, se aclara que en el caso de que por alguna razn extraordinaria dentro del proceso de liquidacin judicial, se llegare a obtener algn ingreso susceptible de incrementar el patrimonio, el liquidador de la sociedad deber cumplir con la obligacin de autorretenedor del CREE.
En los anteriores trminos, se modifican y aclaran en lo pertinente, los Oficios Nros. 079817 de diciembre 12 de 2013 y 077312 de diciembre 2 de 2013.
Finalmente, le informamos que la doctrina vigente emitida por este despacho puede consultarla en: www.dian.gov.co, http://www.dian.gov.co, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad" -"tcnica"- dando click en "Doctrina", "Direccin de Gestin Jurdica".