TESIS

UNIVERSIDAD AUTNMA DEL ESTADO DE MXICO
CENTRO UNIVERSITARIO AUEM ATLACOMULCO

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CAPTULO 1
INTRODUCCIN AL DERECHO MERCANTIL

SUMARIO
1.1Definicin de Derecho Mercantil.--1.1.1El Comercio.--1.1.2 Acto de Comercio.--1.1.3 El
Comerciante.--1.1.4 Definicin de Crdito.--1.2 Definicin de los Ttulos de Crdito.--1.2.1
Caractersticas de los Ttulos de Crdito.--1.2.1.1 Literalidad de los Ttulos de Crdito.--1.2.1.2
Autonoma de los Ttulos de Crdito.--1.2.1.3 Incorporacin de los Ttulos de Crdito.--1.2.1.4
Circulacin de los Ttulos de Crdito.--1.2.1.5 Legitimidad en los ttulos de Crdito.--1.3 Definicin de
pagar.--1.3.1.1 Caractersticas del pagar.--1.3.1.2 Requisitos del pagar.--1.4 Definicin de inters.--
1.4.1 Definicin de intereses moratorios.--1.4.2 Clasificacin de los intereses moratorios.--1.4.2.1 Inters
moratorio legal.--1.4.2.2 Inters moratorio convencional.--1.4.3 Objetivo del cobro de los intereses
moratorios.--1.5 Potestad tributaria constitucional.--1.5.1 Soberana Nacional.--1.5.2 Definicin de
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.--1.5.2.1 Facultades de la Secretaria de Hacienda y Credito
Pblico.--1.5.3 Definicin de Servicio de Administracin Tributaria.--1.6 Ingreso Pblico y Gasto
Pblico.--1.6.1 Definicin de Ingresos Pblicos.--1.6.2 Definicin de Gasto Pblico.--1.7 Definicin de
Impuestos.--1.7.1 Principios Constitucionales de los impuestos.--1.7.2 Definicin de Impuesto Sobre la
Renta.--1.7.2.1Tipos de Impuestos sobre la Renta.--1.7.2.2 Sujetos y Regmenes.

1.1 Definicin de Derecho Mercantil
Este trabajo, pretende acercarnos a las nociones ms generales y bsicas del
Derecho Mercantil, sus componentes, sus bases, su historia, sus limitaciones, su marco
jurdico, su mbito de accin y sus alcances.

En l se busc compilar las ideas de varios autores y que al consultarlos y
adentrarnos en sus textos nos dimos cuenta que algunos de los doctrinarios consultados son
francamente brillantes.

No se busca en este trabajo llegar a lo ms profundo del Derecho Mercantil, no se
busca resolver su amplia problemtica, se busca conocerlo, conceptualizarlo a travs de los

3

ojos de los que realmente conocen de la materia y por tanto escribieron obras literarias
jurdicas de gran valor.

Y es as que esta investigacin se presenta como una serie de conceptos e ideas
bsicas y generales sobre las ideas centrales del derecho Mercantil, su ncleo, su alma, su
esencia. Para poder as llegar a entender sus conceptos ms bsicos y elementales.

El Derecho mercantil o Derecho comercial es aquella rama del Derecho privado que
regula el conjunto de normas relativas a los comerciantes en el ejercicio de su profesin, a
los actos de comercio legalmente calificados como tales y a las relaciones jurdicas
derivadas de la realizacin de estos. Esto es, en trminos amplios, la rama del Derecho que
regula el ejercicio del comercio por los distintos operadores econmicos en el mercado.
1

La progresiva internacionalizacin de los negocios y la necesidad de los poderes
pblicos de establecer un marco de proteccin de los consumidores y de mantenimiento de
la estabilidad econmica y financiera ha venido dando lugar a lo que se conoce como el
fenmeno de la publificacin del Derecho Mercantil, consistente en que son cada vez
ms y ms normas de Derecho Pblico, las que se entremezclan con normativa puramente
de Derecho Privado para salvaguardar los intereses. Notable ejemplo lo constituye toda la
normativa de supervisin y sancin en materia de sistema financiero, donde todas las
sociedades operantes en l y las operaciones que en l se realizan estn fuertemente
vigiladas.

En la mayora de las legislaciones, una relacin se considera comercial, y por tanto
sujeta al Derecho Mercantil, si es un acto de comercio. El Derecho mercantil actual se
refiere a estos actos, de lo que son intrnsecamente aunque en muchos casos el sujeto que
los realiza no tenga la calidad de comerciante (sistema objetivo); sin perjuicio de ello,
existen ordenamientos jurdicos en que el sistema es subjetivo, con base en la empresa,

1
CERVANTES Ahumada, Ral. Derecho Mercantil, Primer Curso. Editorial Porra. Mxico. 2000. Pg. 9.

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regulando tanto su estatuto jurdico, como el ejercicio de la actividad econmica, en sus
relaciones contractuales que mantienen los empresarios entre ellos y con terceros.

El Derecho Mercantil es una rama del Derecho Privado que tiene por objeto regular
las relaciones entre los comerciantes y entre aquellas personas que sin ser comerciantes
ejecutan actos de comercio.
2

El Derecho Mercantil es aquel que regula los actos de comercio pertenecientes a la
explotacin de las industrias mercantiles organizadas (actos de comercio propios) y los
realizados ocasionalmente por comerciantes y no comerciantes (actos de comercio
impropios), que el legislador considera mercantiles, as como el estatuto del comerciante o
empresario mercantil individual y social y los estados de anormalidad en el cumplimiento
de sus obligaciones,
3

El Derecho Mercantil, puede definirse como el conjunto de normas jurdicas que se
aplican a los actos de comercio legalmente calificados como tales y a los comerciantes en el
ejercicio de su profesin.
4

Diremos entonces que el Derecho Mercantil es la rama que regula las relaciones nacidas
del comercio y de los actos que histricamente se le han asimilado, as como las
obligaciones impuestas a las personas que consideran comerciantes.

2
MANTILLA Molina, Roberto L., Derecho Mercantil. Vigsima Cuarta Edicin. Editorial Porra, S.A. Mxico,
1986. Pg. 12.
3
RAMREZ Valenzuela, Alejandro. "Introduccin al Derecho Mercantil y Fiscal" Editorial Limusa, Mxico,
1994. Pg. 8.
4
VZQUEZ Arminio, Fernando. "Derecho Mercantil, Fundamentos e Historia" Editorial Porra, Mxico,
1977. Pg. 15.


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Respecto a los conceptos y definiciones citadas podramos sacar como conclusiones:
El ordenamiento jurdico mercantil, es decir las leyes mercantiles. Legislan acerca de
los sujetos que ejercen el comercio (comerciantes) y de las cosas objeto del comercio
(moneda, empresas, ttulos de crdito, mercancas, sociedades, etc.) con el fin de que todas
esas instituciones deriven del poder pblico para hacerlas efectivas.

El Derecho Mercantil se encuentra en un cambio constante y cada vez ms acelerado,
tanto que muchas veces el legislador le pierde la pista y legisla tratando de seguir sus pasos
aunque de maneta torpe, lo cual se traduce en muchas lagunas de nuestra legislacin, las
cuales vienen a ser llenadas por los usos y costumbres, siendo estos los elementos ms
bsicos del Derecho Mercantil, sus fuentes por excelencia.

1.1.1 El Comercio
El comercio es el conjunto de actividades que efectan la circulacin de los
bienes entre productores y consumidores. Es decir, es una negociacin que se lleva a cabo
al vender, comprar o permutar servicios o mercancas.
5

1.1.2 Acto de Comercio
La materia mercantil, de acuerdo con el sistema de nuestro Cdigo de Comercio,
est delimitada en razn de los actos de comercio, aunque estos no constituyan su nico
contenido.

Esto no quiere significar que el acto de comercio absorba por completo al Derecho
Mercantil. Significa sencillamente que el acotamiento del Derecho Mercantil se realiza por
medio de los actos de comercio, porque son ellos los que reclaman un tratamiento distinto
al de los actos sometidos al Derecho Civil.

5
DE PINA Vara, Rafael. Elementos de Derecho Mercantil Mexicano. Editorial Porra. Mxico. 1996. Pag.11.

6

Palomar de Miguel define a los actos de comercio como Los que se rigen por el
Cdigo de Comercio y sus leyes complementarias, aunque no sean comerciantes quienes
los realicen.
6

Sin embargo al ser el tema de los actos de comercio un tema central en nuestro
estudio podramos definir al acto de comercio como el regido por las leyes mercantiles y
juzgado por los tribunales con arreglo a ellas, o los que ejecutan los comerciantes. Otros
consideran que los actos de comercio son actos jurdicos que producen efectos en el campo
del Derecho Mercantil.

Los actos de comercio, son la clula bsica del Derecho Mercantil y por ello los
doctos en la materia buscan definirlos para facilitar su entendimiento, sin embargo esto no
significa que el Derecho Mercantil trate acerca de los actos de comercio solamente, solo es
que los actos de comercio hacen que un particular por el hecho de que los practique se le d
la categora de comerciante y ms bien cree que el Derecho Mercantil versa sobre el actuar
del comerciante, ya sea individual o social, es decir, el Derecho Mercantil gira alrededor
del actuar del comerciante, el cual se conforma por la realizacin reiterada de los actos de
comercio.

1.1.3 El Comerciante
El artculo 3 del Cdigo de Comercio define en su fraccin I al sujeto por
antonomasia del Derecho Comercial: el comerciante y considera tres clases de ellos; el
comerciante que deviene tal a virtud del ejercicio del comercio, quien generalmente es una
persona fsica, pero que tambin puede ser una sociedad irregular; el comerciante social, o
sea, las sociedades mexicanas, que adquieren tal carcter antes de realizar actividad alguna,
por el mero cumplimiento de formalidades y de requisitos de publicidad; y el tercero,
sociedades extranjeras y agencias y sucursales de ellas, las cuales tambin asumen el papel

6
PALOMAR de Miguel, Juan. Diccionario para Juristas. Ediciones Mayo. Mxico. 1981. Pag.121.

7

de comerciantes en funcin del ejercicio de actos de comercio dentro del territorio
nacional.
7

Son comerciantes las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el
comercio hacen de su ocupacin ordinaria una forma de vida; esta definicin generalmente
cubre a las personas fsicas y morales o sociedades y a mexicanos y extranjeros.

Desde el punto de vista jurdico, cualquier persona fsica o moral puede ejercer el
comercio, ya que la ley no enumera propiamente ciertos requisitos para poder ejercer el
comercio (aunque si marca algunas de las caractersticas que deber tener este) entre las
cuales encontramos tener capacidad jurdica de ejercicio, ejercer de forma cotidiana los
actos reputados de comercio, tener al comercio como ocupacin ordinaria, tener al
comercio como ocupacin ordinaria, llenar los requisitos administrativos y legales para
poder volver a ejercer el comercio, no estar en estado de interdiccin, en caso de ser
extranjero, tener autorizacin legal expresa para ejercer el comercio. De hecho el artculo
4del Cdigo de Comercio refiere como comerciantes a aquellos que en forma accidental
realizan actividades de tipo mercantil, por lo que quedan sujetos a las leyes mercantiles.
8

1.1.4 Definicin de Crdito
El origen etimolgico de la palabra crdito nos remonta al latn creditum, que
significa cosa confiada. Por lo tanto, la nocin de crdito aparece vinculada con tener
confianza.

Un crdito es una cantidad de dinero que se le debe a una entidad por ejemplo, un
banco o una persona.

7
Cfr. Artculo 3 del Cdigo de Comercio del Estado de Mxico.
8
dem. Pg.2

8

Es una operacin financiera en la que una persona o entidad (acreedor) presta
una cantidad determinada de dinero a otra persona (deudor). Esta ltima persona deber
devolver el dinero tras el tiempo pactado adems de una serie de intereses, que son las
ganancias del acreedor.
9

Adems el acreedor (la persona que concede el crdito) tiene derecho de exigir y
cobrar el prstamo. En caso de que el deudor no cumpliera con el pago se podran
comenzar acciones legales.

El crdito es una operacin financiera en la se pone a nuestra disposicin una
cantidad de dinero hasta un lmite especificado y durante un periodo de tiempo
determinado.

En un crdito nosotros mismos administramos ese dinero mediante la disposicin o
retirada del dinero y el ingreso o devolucin del mismo, atendiendo a nuestras necesidades
en cada momento. De esta manera podemos cancelar una parte o la totalidad de la deuda
cuando creamos conveniente, con la consiguiente deduccin en el pago de intereses.

Adems, por permitirnos disponer de ese dinero debemos pagar a la entidad
financiar unas comisiones, as como unos intereses de acuerdo a unas condiciones pactadas.

Debemos saber que en un crdito solo se pagan intereses sobre el capital utilizado.
El resto del dinero est a nuestra disposicin pero sin que por ello tengamos que pagar
intereses. Llegado el plazo del vencimiento del crdito podemos volver a negociar su
renovacin o ampliacin.

9
PALLARES, Jacinto. Derecho Mercantil Mexicano. Direccin General de Publicaciones UNAM, Mxico.
1987. Pg.13.

9

El propsito del crdito es cubrir los gastos, corrientes o extraordinarios, en
momentos puntuales de falta de liquidez. El crdito conlleva normalmente la apertura de
una cuenta corriente.

1.2 Definicin de los Ttulos de Crdito
La Ley Mexicana dice en su artculo 1 que los Ttulos de crdito son cosas
mercantiles. Y en su artculo 5; los define como los documentos necesarios para ejercitar el
derecho literal que en ellos consigna y que estn destinados a circular. El titulo de crdito
es una cosa mercantil que consiste en un documento de carcter mercantil, constitutivo,
creador de derecho que est ligado permanentemente al ttulo, por lo que se dice en forma
metafrica, que el derecho est incorporado al ttulo.
10

Cabe advertir que los ttulos de crdito son cosas absolutamente mercantiles, por lo
que su mercantilidad no se altera porque no sean comerciantes quienes los suscriban o los
posean. Un titulo valor es un documento mercantil en el que est incorporado un derecho
privado patrimonial, por lo que el ejercicio del derecho est vinculado jurdicamente a la
posesin del documento.

.Daz Bravo considera que los ttulos de crdito son documentos constitutivos
del derecho en ellos consignado, por lo que cumplen una funcin no slo probatoria, sino
constitutiva.
11

En la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito, se maneja un concepto de titulo de
crdito, en su artculo 5. Diciendo que Son ttulos de crdito, los documentos, necesarios
para ejercitar el derecho literal que en ellos se consigna.
12

10
Cfr. Artculo 1 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito. Pg. 2
11
PALLARES, Jacinto. Op. Cit. Pg.17.
12
Ley General de Ttulos y Operaciones de Credito. Op. Cit. Artculo 5. Pg. 3.

10

El concepto legal segn Cervantes Ahumada sigue la definicin de Csar
Vivante, aunque nos indica que en dicho concepto la ley no manej la caracterstica de
autnomo que el propio Vivante, si incluye en su definicin.
13

...De este modo Vivante define al ttulo de crdito como el documento necesario
para ejercitar el derecho literal y autnomo expresado en s mismo.
14

Para Carlos Dvalos Meja, la definicin legal que desprende de los artculos 5,
6, 14 y 167 de la ley de la materia es: Son ttulos de crdito, los documentos ejecutivos
que se emiten para circular, que cumplen con las formalidades de ley y que son
indispensables para ejercitar el derecho literal y autnomo que en ellos consigna.
15

Este mismo autor nos indica que para el derecho francs es el documento que recibe
comnmente como pago en las transacciones comerciales, en lugar de moneda, sin que por
lo mismo presente los atributos de la moneda y siempre que las indicaciones de documentos
sean suficientes para identificar a la persona del deudor y el valor representado.

1.2.1 Caractersticas de los Ttulos de Crdito.
LITERALIDAD: debe ejercitarse por el beneficiario tal como est escrito en el ttulo,
literalmente, y en consecuencia el obligado deber cumplir en los terminas escritos en el
documento.

AUTONOMA: El derecho se ejercer independientemente de cualquier condicin que
trate de modificarlo o limitarlo, y el obligado deber cumplir con los trminos del
documento.

13
Cervantes Ahumada, Ral. Op. Cit. Pg. 25.
14
dem. Pg. 25
15
GARRIGUES, Joaqun. "Curso de Derecho Mercantil" Editorial Porra, Mxico, 1987. Pg. 35.

11

INCORPORACIN: Para poder ejercer el derecho, es necesario estar en posesin del
ttulo.

CIRCULACIN: Caracterstica de los ttulos de crdito, circulan trasmitindose de una
persona a otra mediante el endoso o mediante la entrega material del documento solamente
si se trata de documento al portador.

LEGITIMIDAD: Para tener validez jurdica tienen que estar a nombre de alguien.

1.2.1.1 Literalidad de los Ttulos de Crdito
La ley dice que el derecho que conlleva el ttulo es literal. Significa que tal
derecho se medir en su extensin y dems circunstancias por lo que literalmente en l se
consigne. Si la letra de cambio, dice que el aceptante se obliga a pagar tal cantidad, en
determinado lugar y fecha, estar obligado en esa medida.

Ejemplo: Una accin de una sociedad annima tiene eficacia literal ya que se
presume lo asentado en ella como exacto y legal; pero esta eficacia est condicionada por la
escritura constitutiva de la sociedad, que es un elemento que prevalece sobre l, en caso de
discrepancia entre lo que la escritura diga y lo que diga el texto de la accin. La literalidad
puede ser contradicha por la ley.

Otro ejemplo: si la letra de cambio dice que su vencimiento ser en abonos, y la ley
prohbe esta clase de vencimientos, no valdr la clusula respectiva, y se entender que, por
prevalencia de la ley, la letra de cambio vencer a la vista, independientemente de lo que se
diga en el texto de la letra (Art. 79).

1.2.1.2 Autonoma de los Ttulos de Crdito
Es el derecho que adquiere de manera sucesiva quien se convierte en titular, sobre el
documento y sobre los derechos en l incorporados; cada persona adquiere un derecho
propio al adquirir el ttulo, distinto del derecho que tena quien le trasmiti el ttulo. El

12

trmino autonoma significa que el derecho del titular es un derecho independiente. Puede
darse el caso de que quien trasmite el ttulo no sea poseedor legtimo y no tenga derecho
para trasmitirlo; sin embargo, la persona que adquiera el documento de buena fe, tambin
adquiere un derecho independiente, autnomo, diverso del derecho que tenga la persona
que selo trasmiti.

Ejemplo: Puede darse una letra de cambio en la cual las firmas del girador, del
aceptante y del beneficiario-endosante sean falsas, supuesta so invlidas por otras causas;
pero a pesar de ser invlidas, la primera firma que estampe una persona capaz, ser
suficiente para crear una obligacin cambiaria, autnoma y distinta de las obligaciones que
pudieron tener los anteriores signatarios.

1.2.1.3 Incorporacin de los Ttulos de Crdito
El ttulo de crdito lleva incorporado un derecho, va unido al ttulo, y su ejercicio se
ha condicionado a la exhibicin del documento, (sin exhibir el ttulo, no se puede ejercitar
el derecho en l incorporado).Quien posee legalmente el ttulo, posee el derecho en l
incorporado, y su razn de tener el derecho, es el hecho de poseer el ttulo.

Ejemplo: Si tienes un cheque en tu poder, el derecho de cobrarlo lo vas a ejercer al
presentar fsicamente el documento en el banco para que te lo paguen, de otra manera no
puedes ejercer tal derecho.

1.2.1.4 Circulacin de los Ttulos de Crdito
De acuerdo a la economa, la circulacin es el movimiento de los productos,
monedas, signos de crdito y, en general de la riqueza. Esta caracterstica aplica a los ttulos
de crdito, dado que los mismos circulan como medio de convenio, contrato o acuerdo y
por ello, se justifica su existencia.


13

Ejemplo: Un ttulo de crdito debe entregarse a alguien, de lo contrario no tiene
razn de ser, debe generarse para sealar un intercambio comercial. Referencias Ley de
Ttulos y Operaciones de Crdito.

1.2.1.5 Legitimidad en los ttulos de Crdito
Es una consecuencia de la incorporacin, Para ejercer el derecho es necesario
legitimarse, exhibiendo el titulo de crdito. La legitimacin puede ser activa o pasiva. La
legitimacin activa consiste en la calidad que tiene el titulo de crdito de atribuir a su
titular, la facultad de exigir del obligado en el titulo, el pago de la prestacin que en l se
consigna. Solo el titular del documento puede legitimarse el derecho incorporado y exigir
el cumplimiento de la obligacin. En cambio el deudor se legitima en forma pasiva al pagar
a quien aparece activamente legitimado.

Ejemplo: El deudor obligado en el ttulo de crdito cumple su obligacin y por
tanto, se libera de ella pagando a quien aparezca como titular del documento. Si el ttulo
anda circulando, el deudor no puede saber quin sea su acreedor, sino hasta el momento en
que ste se presente a cobrar, legitimndose activamente con la posesin del documento.

1.3 Definicin de pagar
Es un ttulo de crdito que contiene la promesa incondicional del suscriptor de
pagar una suma de dinero en lugar y poca determinados a la orden del tomador.
16
Art.
170 LGTOC.

Es un ttulo de crdito en el que se consigna la promesa incondicional de pagar una
suma determinada de dinero, promesa hecha por el suscriptor al tomador.

16
Ley General de Operaciones y Ttulos de Credito. Op. Cit. Artculo 16. Pg. 5.

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A diferencia de la letra de cambio en el pagar no existe la figura del girado, ni la
del aceptante y el suscriptor asume el papel de este ltimo, respondiendo directamente del
cumplimiento de las obligaciones consignadas en el ttulo.

Otra diferencia entre pagar y letra de cambio consiste en que en el pagar es
posible estipular intereses, mientras que en la letra de cambio no lo es.

1.3.1 Caractersticas del pagar
Es un ttulo con categora de crdito, integrante de la triloga famosa de estos
efectos (junto con la letra de cambio y el cheque); y constituye, por tanto, la especie
fundamental de los ttulos valores. El derecho que incorpora es un derecho de crdito (no
real, ni mixto, ni de participacin, etc.)

Es un ttulo formal, porque la ley determina los requisitos que debe llenar a objeto
de su vigencia y consiguiente validez. Y lo hace de forma imperativa: "El pagar debe
contener las menciones que seala la norma, caracterstica que suple una declaracin
expresa de nulidad para el caso de infraccin. De modo que si tales requisitos no estn
presentes, el ttulo carece de efectos cambiarios.

Circula por endoso: Forma caracterstica de transmitir los ttulos "a la orden". Por su
parte, la letra de cambio puede contener la clusula no a la orden, en cuyo caso no es
transmisible sino en la forma y con los efectos de una cesin ordinaria (Art. 419);
transformndose, por tanto, el ttulo en nominativo. Y el cheque, a su vez, posibilita las tres
formas de circulacin previstas en el Art. 150. En cambio el pagar exige como requisito
sine qua non (invariable en sus tipos) que se emita "a la orden", por lo cual es inaplicable la
clusula "no a la orden", pese a la expresa remisin a la normativa del endoso; y a la vez,
entre sus elementos esenciales requiere el nombre de la persona a quien o a cuya orden
debe pagarse, de manera que tampoco podra ser al portador y transmitirse por entrega.
Slo tiene una forma de transmisin.

15

Es un ttulo causal: A los efectos de darle vida al ttulo se incluye entre sus
requisitos formales, el elemento "causa" (si es por valor recibido, etc.). Sin embargo, slo el
llamado pagar "seco" har honor a esta caracterstica".

El endoso a terceros (de buena fe) lo hace abstracto. Pues es ste el carcter
consustancial de estos ttulos, reconocido como principio cardinal de los mismos. Nace
como negocio causal, pero bien dice Corsi que de ello no cabe inferir que, al exigir la causa
como elemento formal, el Legislador haya conferido al pagar el carcter causal.

Es un ttulo autnomo, como consecuencia de lo anterior, las relaciones cambiarias
que dimanan del pagar adquieren fisonoma propia y categora independiente. En efecto, la
remisin expresa que hace al art. 487 al endoso de la letra de cambio, autoriza la aplicacin
al pagar del Art. 425, segn el cual: el demandado en virtud de la letra de cambio no puede
oponer al portador excepciones fundadas en sus relaciones personales con el librador o con
los tenedores anteriores.

Es literal, en el sentido de que el alcance y las caractersticas del derecho
incorporado van a determinarse por las clusulas expresamente contenidas en el ttulo. La
obligacin resulta determinada nicamente por el tenor de su declaracin.

No siempre el pagar es mercantil. Para que lo sea debe ser "a la orden", entre
comerciantes o por acto de comercio por parte del obligado. Circunstancias que, en opinin
de Goldschmidt, deber comprobar quien sostenga el carcter mercantil del pagar.

1.3.2 Requisitos del pagar
Al ser un instrumento de pago formal el pagar debe poseer ciertos requisitos
llamados de validez a la persona debida.
a) La mencin de ser pagar, inserta en el texto del documento.
b) La promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero:
c) El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago;

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d) El lugar y poca del pago;
e) La fecha y el lugar en que se suscriba el documento;
f) La firma del suscriptor o de la persona que firme a su ruego en su nombre.
g) Transmisibilidad

Mencin de ser pagar
Se debe indicar que el instrumento es un "pagar" o de otra forma deber contener este
trmino dentro del texto del documento, siendo expresado en el idioma que se firme el
convenio de pago. Al ser impreso el documento, el ttulo del pagar debe ser escrito
totalmente en el mismo idioma del pas donde se suscribe. Este requisito es imprescindible.

Promesa incondicional de pago
El pagar, a diferencia de la letra de cambio, posee una promesa incondicional de pagar
una suma de dinero y sus respectivos intereses en moneda nacional o su equivalente
internacional. La suma se debe expresar en nmero(s) y en letras, como tambin el tipo de
moneda en que se efectuar el pago. Si se paga en moneda extranjera, se debe indicar el
tipo de cambio o equivalencia entre las monedas, que deber tenerse en cuenta a su
vencimiento. Este requisito es lo que lo distingue de los otros ttulos de crdito.

Nombre del beneficiario
Es imprescindible identificar a la persona a quien debe hacerse efectivo el pagar.
Puede ser a favor de una persona natural o persona jurdica. En este ltimo caso se tratara
de una denominada "razn social" o sociedad comercial.

Fecha de vencimiento
La fecha de vencimiento corresponde al da en que el ttulo deber ser pagado. El
vencimiento debe ser una fecha posterior a la fecha en que se suscribe. El pagar debe
indicar el lugar en que se debe presentar el documento para su propio pago.


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Fecha y lugar en que se suscribe
El pagar debe contener la fecha en que ha sido creado. Es imprescindible para su
relacin con la fecha de vencimiento (determinando del plazo); y adems para respetar los
tiempos en que corresponde aplicar (cuando la ley lo disponga) el sellado o timbrado
correspondiente. Hay varios tiempos de vencimiento los cuales son: - a la vista: aqu el
pagar vencer en el momento de su presentacin al pago que debe realizarse dentro del
ao siguiente a la fecha de su emisin. - a cierto tiempo vista: en este tipo de vencimiento el
plazo indicado debe de contarse desde la fecha del visto. - a cierto tiempo fecha: indica que
el pagar vence el da que se cumpla el plazo que se seal, contando desde el da de la
emisin del pagar. - a da fijo: este nos indica que vence el da que est sealado.

Firma del suscriptor
No se exige el nombre del suscriptor, sino solamente su firma, y no admite otro medio
para sustituirla, sino la firma de otra persona, que suscriba a ruego o en nombre del girador.
No se admitir el uso de marcas o huellas digitales. La firma es indispensable y
lgicamente torna nulo al ttulo su falta, ha de considerarse que no podr ser suplantada por
la impresin digital.

Transmisibilidad
El pagar ser transmisible por endoso, que ser total, puro y simple, es decir, no ser
transmisible el endoso por una parte del pagar ni aquel que incluya condiciones.

1.4 Definicin de inters
Inters es un ndice utilizado para medir la rentabilidad de los ahorros o tambin el
coste de un crdito. Se expresa generalmente como un porcentaje.

Dada una cantidad de dinero y un plazo o trmino para su devolucin o su uso, el
tipo de inters indica qu porcentaje de ese dinero se obtendra como beneficio, o en el caso
de un crdito, qu porcentaje de ese dinero habra que pagar. Es habitual aplicar el inters

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sobre periodos de un ao, aunque se pueden utilizar periodos diferentes como un mes o el
nmero das.

El tipo de inters puede medirse como el tipo de inters nominal o como la tasa
anual equivalente. Ambos nmeros estn relacionados aunque no son iguales.

1.4.1 Definicin de interese moratorio
El inters moratorio, es aquel inters sancionatorio, que se aplica una vez se
haya vencido el plazo para que se reintegre el capital cedido o entregado en calidad de
prstamo y no se haga el reintegro o el pago.
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El inters moratorio, slo opera una vez vencidos los plazos pactados. Mientras el
plazo no haya vencido, opera nicamente el inters remuneratorio.

1.4.2 Clasificacin de los intereses moratorios
1.4.2.1 Inters moratorio legal
El inters legal es aquel inters estipulado directamente por el ordenamiento jurdico
positivo. El ordenamiento jurdico establece que solo se podr cobrar por intereses el nueve
por ciento anual, para el caso de lo dispuesto por el ordenamiento adjetivo civil; en cambio
se podr cobrar por concepto de intereses el seis por ciento anual, para los casos que
contempla el ordenamiento mercantil. En el inters legal se entra cuando las partes no
convienen por propia voluntad cual va a ser el inters que se va a estipular si hay un
incumplimiento voluntario.

1.4.2.2 Inters moratorio convencional
Es el inters que de mutuo acuerdo, estipulan las partes dentro del acto o negocio
jurdico que se va a realizar. Las partes convienen en que si existe un incumplimiento
voluntario, es decir, un retardo por parte del deudor, ellos mismo convienen como se van a

17
TENA, Felipe de Jess. Derecho Mercantil Mexicano, Con exclusin del Martimo. Undcima Edicin.
Editorial Porra, Mxico, 1998. Pg. 89.

19

cancelar los daos y perjuicios. Como va a ser el inters para cumplir con la prestacin
debida.

1.4.3 Objetivo del cobro de los intereses moratorios
Los intereses moratorios no tienen la naturaleza jurdica de intereses reales, sino que
se califican como de sancin o pena con el objetivo de indemnizar los perjuicios causados
por el retraso del deudor en el cumplimiento de sus obligaciones.

1.5 Potestad tributaria constitucional
La potestad tributaria es la facultad que tiene el estado de imponer a los particulares
la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le
estn encomendadas, con el fin de satisfacer necesidades pblicas.

De una forma ms concreta se puede decir que la potestad tributaria es el poder
coactivo del estado para exigir el pago de tributos.

La potestad tributaria debe ser ejercida dentro de las limitaciones que establece la
constitucin, regidas en los principios de legalidad: no existe ningn tributo que no est
establecido por la ley y por lo tanto no ser obligado a ningn habitante a hacer lo que la
ley no manda ni privado de lo que ella no prohbe. Igualdad: todos somos iguales ante la
ley, el impuesto debe ser en las mismas circunstancias igual para todos los contribuyentes.
Generalidad: nadie debe ser absuelto por privilegios personales. Proporcionalidad: el aporte
debe ser proporcional a la capacidad contributiva. Progresividad: el aporte debe ser en
mayor cantidad a quien posee mayor riqueza.

La potestad tributaria tiene las siguientes caractersticas: es inherente (propio) del
estado, emana (se origina) de la norma suprema, es ejercida por el poder legislativo, est
facultada para imponer contribuciones mediante la ley, fundamenta la actuacin de la ley.


20

1.5.1 Soberana Nacional
La soberana nacional es un concepto que le da todo el poder a la nacin, es decir a
los ciudadanos. Estos dejan constancia en la constitucin que le cede el poder al Estado.

Al tomar el cuerpo civil como un cuerpo poltico organizado, con vida propia y
necesidades comunes, se acua el trmino soberana nacional en la Revolucin francesa
(1789) desgajando el individuo de la capacidad individual de decisin y portndolo al
cuerpo nacional. En los debates previos, fue notable la aportacin del abate Sieys con su
panfleto Qu es el Tercer Estado, en que identificaba los intereses de ste (el Tercer Estado
o tambin, los no privilegiados, en la prctica la burguesa), con los de la nacin francesa.
La formulacin que se acu en el artculo 399 de la Declaracin de los Derechos del
Hombre y del Ciudadano determin que "toda soberana reside esencialmente en la
nacin". As la soberana nacional se concebir como una, indivisible e inalienable, que no
puede confundirse con los individuos que la conforman.

Al conformar as el concepto, el individuo es parte de la nacin, pero sta es un todo
que no le representa directamente. No ser pues automtica la aplicacin del sufragio
universal igual para todos y con poder de decisin, tal como se pretender con el concepto
de soberana popular.

1.5.2 Definicin de Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de Mxico es una secretaria de
estado de la administracin pblica federal a cuyo encargo se encuentra todo lo relacionado
a la recaudacin tributaria, administracin financiera y fiscalizacin de recursos del gasto
pblico, as como la regulacin y vigilancia de las instituciones bancarias y de valores de
dicho pas..
18

18
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Antecedentes Histricos de la SHCP. Consultado el 18 de
febrero de 2014.

21

1.5.2.1 Facultades de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Conforme a la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, a esta secretaria
le corresponden, entre otras, las siguientes funciones:
Proyectar y calcular los ingresos de la federacin, del Gobierno del Distrito Federal
y de las entidades paraestatales, considerando las necesidades del gasto pblico
federal, la utilizacin razonable del crdito pblico y la sanidad financiera de la
administracin pblica federal;
Manejar la deuda pblica de la federacin y del Gobierno del Distrito Federal;
Realizar o autorizar todas las operaciones en que se haga uso del crdito pblico;
Planear, coordinar, evaluar y vigilar el sistema bancario del pas que comprende al
Banco Central, a la Banca Nacional de Desarrollo y las dems instituciones
encargadas de prestar el servicio de banca y crdito;
Ejercer las atribuciones en materia de seguros, fianzas, valores y de organizaciones
y actividades auxiliares del crdito;
Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y
aprovechamiento federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y
asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales;
Organizar y dirigir los servicios aduanales y de inspeccin;
Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la administracin pblica
paraestatal.
Formular la cuenta anual de la Hacienda Pblica Federal;
Fijar los lineamientos que se deben seguir en la elaboracin de la documentacin
necesaria para la formulacin del Informe Presidencial e integrar dicha
documentacin;
Regular la adquisicin, arrendamiento, enajenacin, destino o afectacin de los
bienes inmuebles de la Administracin Pblica Federal y, en su caso, representar el
inters de la Federacin.
19

19
Cfr. Artculo 31. H Congreso de la Unin. Ley orgnica de la Administracin Pblica Federal. Conforme la
ltima reforma publicada en el Diario Oficial de la Federacin 26 de Diciembre de 2013.

22

1.5.3 Definicin de Servicio de Administracin Tributaria
El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) es un rgano desconcentrado
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico de Mxico, que tiene la responsabilidad de
aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que las personas fsicas y morales
contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los
contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e
incentivar el cumplimiento voluntario y de generar y proporcionar la informacin necesaria
para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.
20

1.6 Ingresos Pblicos y Gasto Pblico
1.6.1 Definicin de Ingresos Pblicos
Son los recursos del Sector Pblico por concepto de Impuestos, contribuciones de
mejoras, aportaciones de seguridad social, derechos, productos y aprovechamientos.

1.6.2 Definicin de Gasto Pblico
El gasto pblico es la cantidad de recursos financieros, materiales y humanos que el
sector pblico representado por el gobierno emplea para el cumplimiento de sus funciones
entre las que se encuentran de manera primordial la de satisfacer los servicios pblicos de
la sociedad. As mismo el gasto pblico es un instrumento importante de la poltica
econmica de cualquier pas pues por medio de este, el gobierno influye en los niveles de
consumo, inversin, empleo, etc. As, el gasto pblico es considerado la devolucin a la
sociedad de algunos recursos econmicos que el gobierno capt va ingresos pblicos, por
medio de su sistema tributario principalmente.

La forma de estructurar el gasto pblico es de gran importancia para la economa en
general, pues siendo un instrumento poderoso que afecta la economa, su manejo causa u
origina diversos fenmenos que algunas veces son positivos y otras veces son negativos
para un pas e incluso otros pases que estn fuertemente correlacionados econmicamente.

20
Servicio de Administracin Tributaria Que es el SAT (en espaol). Consultado el 24 de abril de 2013.

23

Del anlisis de la estructuracin y aplicacin del gasto pblico se pueden predecir ciertos
comportamientos de la economa as como los fines que persigue el sector pblico.

A lo largo de la historia de los estados modernos, el entendimiento de las funciones
del gobierno para intervenir en la economa a travs del gasto pblico ha tendido a
incrementarse o decrementarse paralelamente de acuerdo al pensamiento ideolgico del
gobierno en turno y/o de la influencia de las grandes potencias econmicas que confluyen
en sus respectivas economas. En nuestro siglo, el sector pblico aparte de realizar las
funciones tradicionales de gobierno que eran salvaguardar a sus ciudadanos a travs del
orden interno y externo, y administrar la justicia; ha asumido otras funciones mucho ms
amplias valindose para ello del gasto pblico. En estas actividades el sector pblico ha
venido utilizando al gasto para tratar de dar ms empleo, estimular la actividad econmica,
crear la infraestructura productiva del pas, dar vivienda a los trabajadores, elevar el nivel
educativo proporcionando educacin gratuita, proporcionar servicios de salud, etc.

1.7 Definicin de Impuesto
El impuesto se distribuye a diferentes rubros segn el Proyecto de Presupuesto de
Egresos de la Federacin Primero tiene que ser aprobada por la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico, despus por el pleno del congreso, y por ultimo por el Ejecutivo Federal.

1.7.1 Principios Constitucionales de los impuestos
Una de las preocupaciones fundamentales de la Hacienda Pblica ha sido
determinar los criterios y principios que deben regir un sistema impositivo, para que sea
calificado de ptimo.

Principio de justicia: consiste en que los habitantes de una nacin deben de
contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
capacidades econmicas y de la observancia o menosprecio de esta mxima depende la
equidad o falta de equidad en la imposicin.

24

Principio de certidumbre: todo impuesto debe poseer fijeza en sus elementos
esenciales (objeto, sujeto, exenciones, tarifa, poca de pago, infracciones y sanciones), para
evitar actos arbitrarios de la autoridad.

Principio de comodidad: todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma
en las que es ms probable que obtenga a su pago el contribuyente.
Principio de economa: consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser lo mayor
posible, su recaudacin no debe de ser gravosa.

1.7.2 Definicin de Impuesto Sobre la Renta
El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las
personas, empresas, u otras entidades legales.
21

El Impuesto sobre la Renta (ISR) en Mxico es un impuesto directo sobre la
ganancia obtenida; es decir, por la diferencia entre el ingreso y las deducciones autorizadas
obtenido en el ejercicio fiscal. Este impuesto debe ser pagado de manera mensual (a cuenta
del impuesto anual) al Servicio de Administracin Tributaria, o a las Oficinas Autorizadas
por las Entidades Federativas segn lo marque la Ley y la normatividad en Materia de
Coordinacin Fiscal entre la Federacin y las Entidades Federativas.

1.7.2.1 Tipos de Impuestos sobre la Renta
Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con
dichos ingresos. Sin embargo hay controversia debido al hecho de que los salarios no
necesariamente indican los ingresos de un individuo, especialmente en las clases ms altas.
Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante.
Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye
con dichos ingresos

21
RAMREZ Valenzuela, Alejandro. Op. Cit. Pg. 176.

25

Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar
impuesto a las empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas
suelen gravar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con
algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen gravar los
ingresos (con algunas deducciones).

En Mxico, el gobierno federal est facultado para establecer impuestos directos
e indirectos, segn la Constitucin de los Estados Unidos Mexicanos, cuyo artculo 31
Fraccin IV dice, a la letra: "... contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin como
del Distrito Federal o del estado y Municipio en que residan de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.
22

Los impuestos directos se aplican de forma directa a la riqueza de las personas,
principalmente a sus ingresos o signos de riqueza como la propiedad de autos o casas. El
impuesto directo ms importante es el impuesto sobre la renta (ISR). Debe observarse que
este impuesto es una extraccin a los ingresos de las empresas y de los particulares. En
contrapartida, los impuestos indirectos afectan patrimonialmente a personas distintas del
contribuyente (aqul que le paga al fisco). En otros trminos, el contribuyente que enajena
bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben.

Dentro de stos se encuentran el impuesto al valor agregado (IVA, impuesto al
consumo de las personas y empresas) y el impuesto especial sobre produccin y servicios
(IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos). Por ejemplo, el IVA grava los actos y
actividades en el territorio mexicano y se genera cada vez que compramos algn producto
(con varias excepciones en nuestro pas que revisamos ms adelante).

Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de ingresos al gobierno para
sufragar el gasto pblico, pueden tener tambin otras finalidades por su impacto en los

22
Cfr. Artculo 31 Fraccin IV de la Constitucin de los Estados Unidos Mexicanos. Pg. 37.

26

precios de los productos. Por ejemplo, se pueden aplicar aranceles a las mercancas
importadas para proteger a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de
algn producto, como las bebidas alcohlicas o el tabaco.

Este impuesto es anual y como tal se paga al trmino del ejercicio fiscal (un periodo
de 12 meses) sin embargo se realizan pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
anual.

El impuesto sobre renta o ISR es uno de los impuestos federales catalogados como
de los ms importantes gravando directamente las utilidades de las personas fsicas y
morales.

El objeto del Impuesto Sobre Renta en Mxico es el gravar las utilidades de las
personas fsicas y morales, que realicen cualquiera de las siguientes actividades:
enajenacin bienes, servicio subordinado, intereses, premios, dividendos y ganancias
repartidas, actividades profesionales y arrendamiento.

1.7.2.2 Sujetos y Regmenes
Son sujetos del pago de este impuesto todas las personas Morales y Fsicas en los
siguientes casos: residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan, los residentes en el extranjero que
tengan un establecimiento permanente en el pas respecto de los ingresos atribuidos a dicho
establecimiento permanente y los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos
procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un
establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean
atribuibles a ste.

Las personas fsicas y personas morales, de acuerdo a su naturaleza y origen de los
ingresos, son clasificadas en los siguientes regmenes fiscales:


27

Personas Morales:
Rgimen Simplificado.
Rgimen General de Ley.

Personas Fsicas:
Rgimen de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales.
Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales.
Rgimen de Pequeos Contribuyentes.

El Impuesto Sobre la Renta en las personas fsicas, de acuerdo al rgimen fiscal,
puede ser enterado a la Federacin por medio del Servicio de Administracin Tributaria o a
las diferentes Entidades Federativas a travs de las diversas Oficinas Autorizadas.

El Impuesto Sobre la Renta (ISR), es uno de los elementos que ms recaudacin
ofrece a Mxico. La tasa del ISR para las personas fsicas se mantuvo igual durante los
aos 2012 y 2013, es decir, en el 30% y a partir de este ao 2014, el ISR se incrementar
hasta el 35%.

Es un impuesto que se declara y se paga cada ao y recae sobre los ingresos de las
personas o de las empresas. Para calcularlo se requiere conocer la renta lquida del
contribuyente y para determinar la renta lquida se debe encontrar primero la renta bruta.


28


29

CAPTULO 2
EL DERECHO MERCANTIL A TRAVS DEL TIEMPO

SUMARIO
2.1 Evolucin del Derecho Mercantil.--2.1.1 Edad Antigua.--2.1.2 Derecho Romano.--2.1.3 Edad
Media.--2.1.4 poca Moderna.--2.2.1 Derecho Mercantil Mexicano.--2.2.2 Anterior a la Conquista.--
2.2.3 De 1521 A 1821.--2.2.4 Mxico Independiente.--2.2.5 Nuevas Tendencias del Derecho Mercantil.--
2.3 Codificacin del Derecho Mercantil.--2.3.1 Edad Antigua.--2.3.2 Edad Media.--2.3.3 Edad
Moderna.--2.3.4 La Nueva Espaa.--2.3.5 Mxico Independiente.

2.1 Evolucin del Derecho Mercantil
2.1.1 Edad Antigua
Segn la opinin general, resulta imposible delimitar la materia mercantil en los
sistemas jurdicos de la Antigedad, toda vez que estos carecieron de normas que regularan
en forma especial al comercio y los comerciantes.

Es cierto y evidente, que los sistemas vigentes en ese estadio histrico, regularon
cuando menos en embrin muchas de las instituciones o actos que hoy consideramos como
de comercio; pero tambin lo es que las condiciones polticas, econmicas y culturales de la
poca no hicieron sentir la necesidad de la existencia de una rama especial para regularlos,
de tal manera que tales actos constituan una especie indiferenciada en la totalidad de los
actos jurdicos.

Las normas reguladoras de los actos considerados ahora como de comercio carecan
de autonoma y se encontraban dentro del mbito de las normas jurdicas generales o,
cuando ms dentro del Derecho Privado.

El comercio, como fenmeno econmico y social, se presentas en todas las
pocas y lugares. Por ello an en los pueblos ms antiguos pueden encontrarse normas
aplicables al comercio, o ms bien, a algunas de las relaciones e instituciones a que aquella

30

actividad da origen. As sucede en los sistemas jurdicos de Babilonia, Egipto, Grecia,
Fenicia, Cartago, etc..
23

Sin embargo, en esos sistemas jurdicos no existi un Derecho especial o autnomo,
propio de la materia mercantil. Es decir, no existi un Derecho Mercantil como hoy lo
entendemos, sino tan slo normas aisladas relativas a determinados actos o relaciones
comerciales.

Entre esas normas los autores hacen especial mencin de las llamadas "Leyes
rodias" (de la isla de Rodas), que en realidad constituyeron una recopilacin de un conjunto
de usos sobre el comercio martimo. Esas "leyes" han alcanzado fama a travs de su
incorporacin al derecho romano.

2.1.2 Derecho Romano
Tampoco puede hablarse de la existencia de un derecho mercantil especial o
autnomo- en el sistema jurdico de Roma. Roma no conoci un Derecho Mercantil como
una rama distinta y separada en el tronco nico del Derecho Privado (ius civile), entre otras
razones, porque a travs de la actividad del pretor fue posible adaptar ese Derecho a las
necesidades del trfico comercial.
24

2.1.3 Edad Media
El Derecho Mercantil como Derecho especial y distinto del comn, nace en la Edad
Media, y es de origen consuetudinario.

El auge del comercio en esa poca, el gran desarrollo del cambio y del crdito,
fueron entre otras las causas que originaron la multiplicacin de las relaciones mercantiles,
que el Derecho comn era incapaz de regular en las condiciones exigidas por las nuevas
situaciones y necesidades del comercio.

23
VZQUEZ Arminio, Fernando. Op. Cit. Pg. 90.
24
Ibdem. Pg. 97.

31

El nacimiento del Derecho Mercantil como tal, est ligado ntimamente a la
actividad de los gremios o corporaciones de mercaderes que se organizan en las ciudades
comerciales medievales para la mejor defensa de los intereses comunes de la clase. Las
corporaciones perfectamente organizadas, no solo estaban regidas por sus estatutos escritos,
que en su mayor parte recogan practicas mercantiles, sino que adems instituyeron
tribunales de mercaderes (jurisdiccin consular), que resolvan las cuestiones surgidas entre
los asociados, administrando justicia segn usos o costumbres del comercio
25
.

Es as que, en el seno de los gremios y corporaciones, principalmente en las
florecientes ciudades medievales italianas, va crendose un conjunto de normas sobre el
comercio y los comerciantes, tendientes a dirimir las controversias mercantiles, normas de
origen consuetudinario, que son aplicadas por los cnsules, rganos de decisin de aquellos
gremios o corporaciones.

Estas normas consuetudinarias, y las decisiones mismas de los tribunales
consulares, fueron recopiladas en forma ms o menos sistemtica, llegando a constituir
verdaderos ordenamientos mercantiles de la poca.

2.1.4 poca Moderna
.Fue en Francia donde propiamente se comenz no solo a comprender y sentir la
necesidad reclamada por la actividad del comercio, sino tambin se satisfizo
cumplidamente, asentando la piedra angular sobre que se ha levantado el edificio del
moderno Derecho Mercantil, el que desde entonces, emancipndose completamente del
Derecho Romano, del Derecho comn y de los Derechos forales, no solamente ha adquirido
una verdadera autonoma jurdica, sino que tiende a obtener un carcter de universalidad
internacional, llegando su influencia, como es natural, hasta modificar los preceptos del
Derecho Civil de cada pueblo, pues el cotejo de los diversos cdigos mercantiles, su estudio
comparativo por los jurisconsultos y su perfeccionamiento constante, conducen

25
Ibdem. Pg. 101.

32

inflexiblemente a correcciones del Derecho Civil, que de todas maneras tiene que estar en
armona con el Derecho Mercantil de cada Estado.
26

Fue as que partiendo de obras como el Code Merchant francs de 1673 un gran
nmero de Estados redactaron legislaciones similares para regular la materia que nos
compete. Este gran movimiento legislativo de todas las naciones trajo consigo un gran
movimiento cientfico en la esfera de la literatura jurdica del derecho mercantil, cuyas
obras de estudio forman hoy una riqusima biblioteca. Sobre todo la materia de la
legislacin comparada adquiri, como era de esperarse, un gran desarrollo, pues siendo el
comercio cosmopolita por su naturaleza y por el grande impulso que en los tiempos
modernos le comunican las pacficas relaciones internacionales, los tratados, las vas de
comunicacin martimas y terrestres, es natural que el Derecho Mercantil, reflejo de las
necesidades del comercio, tienda a buscar esa unidad de preceptos y doctrinas, esa
universalidad de principios que exige el cosmopolitismo del trfico en sus diversas
manifestaciones. Entre los varios ramos de la legislacin mercantil hay algunos en que ms
se ha acentuado la necesidad de uniformar el Derecho de las distintas naciones, como
sucede en lo relativo a las letras de cambio entre muchos otros aspectos.

Con motivo de la necesidad de uniformar por lo menos ciertos aspectos del Derecho
Mercantil entre las diversas naciones se comenzaron a celebrar congresos y conferencias
entre estas para llegar a acuerdos y tratados. Siendo la primera de ellas la reunin en Berna
en 1878, a la cual le han seguido innumerables intentos a travs del tiempo con el fin de
lograr la tan deseada obtencin de acuerdos que produzcan la uniformidad tan necesaria en
materias mercantiles.

26
MANTILLA Molina, Roberto L. Op. Cit. Pg. 58.

33

2.2.1 Derecho Mercantil Mexicano
2.2.2 Anterior a la Conquista
La completa transformacin poltica y econmica a que fue sometido el territorio
ocupado por el antiguo imperio azteca a consecuencia de la conquista de los espaoles, as
como los posteriores cambios sociales y econmicos que bajo el gobierno nacional e
independiente de Mxico han tenido lugar, han borrado completamente las huellas de
aquella antigua civilizacin indgena, cuyo estudio, bajo el aspecto econmico y mercantil,
no puede tener ms aliciente que el de una simple curiosidad histrica y no el de un punto
de partida necesario para explicar el estado econmico actual de nuestra patria. Los
historiadores de aquellos remotos tiempos nos dice, que a pesar de que la propiedad
territorial estaba casi toda ella vinculada en manos del soberano autcrata, de la nobleza
guerrera y de la nobleza sacerdotal, de manera que el comn del pueblo apenas posea a
manera de enfiteusis (Cesin perpetua o por largo tiempo del dominio til de un inmueble,
mediante el pago anual de canon) y recargada de tributos las tierras no monopolizadas por
los grandes seores; a pesar de todo esto, la agricultura, la industria manual y la industria
minera alimentaban centros de trfico al grado que los mercaderes del imperio de
Moctezuma formaban un gremio o clase llamado pochtecatl, perfectamente organizado con
sus ordenanzas propias y gozando de muchas franquicias e inmunidades. Los pochtecas
cumpliendo su intento principal de comerciantes llevaban lienzos, joyas, los productos de la
industria azteca y esclavos, para traer de retorno los artefactos de las otras naciones, las
producciones raras y curiosas buscadas en el Imperio azteca para la comodidad o la moda
de los ricos y de los nobles.

La residencia del tribunal de los mercaderes estaba en Tlaltelolco. El pochteca,
ambulante que recorra los tianquiztli o mercados, obraba por su propia cuenta, aunque
sujeto a las ordenanzas del ramo. El tianquiztli ms grande, el de ms admirable capacidad
fue el de Tlaltelolco en el cual ciertos das del ao concurran los mercaderes y
comerciantes del reino con sus mercancas ms selectas llenando la plaza con las "tiendas"
puestas en hileras, estas tiendas eran armadas con bastidores porttiles cubiertos de algodn
para resistir al agua y al sol. Se hacan las compras y las ventas por va de permutacin, con

34

que daba cada uno lo que le sobraba por lo que haba menester, y el maz o el cacao serva
de moneda para las cosas menores. No se gobernaban por el peso ni le conocieron; pero
tenan diferentes medidas con que distinguir las cantidades, y sus nmeros, y caracteres con
que ajustar los precios, segn sus transacciones. Haba una casa dispuesta para los jueces
del comercio, en cuyo tribunal se resolvan las diferencias de los comerciantes, adems
haba otros ministros inferiores que andaban entre la gente cuidando de la igualdad de
contratos, y llevaban al tribunal las causas de fraude o exceso que necesitaban castigo.

Hacan el comercio por medio del trueque de los objetos, confrontados segn su
valor; carecan en lo absoluto de la moneda acuada, mas empleaban para suplirla ciertos
productos que servan como pecunia en las transacciones mercantiles. El cacao de mejor
clase, cuyos granos escogidos se contaban por bolsas de 8,000 almendras (xiquipilli), si la
mercanca era de gran valor se computaba por tres sacos de xiquipilli. Esta moneda, aunque
muy incmoda, es la de uso ms comn. Para el mismo empleo usaban cautos
transparentes de pluma que encerraban polvo de oro los cuales servan en las contrataciones
para pagar las cosas de mucha estima.
27

2.2.3 De 1521 A 1821
La conquista espaola imprimi al pas conquistado una inmensa transformacin no
solo en el orden poltico y moral, sino tambin en el orden de la agricultura, de la industria
y del comercio: la introduccin de ganadera, de nuevos cereales como el arroz, el trigo, la
cebada y otros de igual especie, y del cultivo de algunas plantas como la caa de azcar,
gusano de seda, grana, lino, camo, olivo, pero principalmente el grande impulso que
recibi la explotacin de minerales del pas, abrieron nuevas corrientes hasta entonces
desconocidas para los indgenas, a la industria, a la agricultura y al comercio. Pero la
organizacin que se dio a la propiedad bajo el gobierno colonial, los monopolios que se
establecieron, la esclavitud a que fue reducida la clase indgena, el sistema de impuestos o

27
TENA, Felipe de Jess. Op. cit. Pg. 62.

35

tributos pblicos, y la incomunicacin a que fue condenada la Nueva Espaa con las dems
naciones, impidieron que el comercio adquiriese su desenvolvimiento natural.
28

Es bien sabido que la primera etapa de las sociedades en el orden econmico es el
desarrollo de la industria agrcola, la segunda el desarrollo de la industria fabril, y solo
cuando estas dos industrias se han desarrollado adquiere importancia interior o exterior la
industria o actividad mercantil. Ahora bien, bajo el imperio de las leyes coloniales, la
industria agrcola, lo mismo que la fabril, estaba rodeada de trabas que hacan imposible su
crecimiento. En materia de impuestos, el sistema de alcabalas interiores era no solo gravoso
sino embarazoso. Como ejemplo tenemos al ordenamiento establecido al principio bajo el
gobierno del Virrey Mendoza, imponiendo un dos por ciento sobre toda venta, permuta u
operacin mercantil, el cual fue aumentando hasta un 16%.Por otra parte, el diezmo,
contribucin eclesistica declarada obligatoria por la ley civil, pesaba brbaramente sobre
el producto bruto de la agricultura y no sobre las utilidades, matando as en su origen toda
posibilidad de acumulacin de capitales.

Con semejante sistema econmico, poltico, fiscal, agravado hasta la exageracin
por el desptico aislamiento a que estaba condenado Mxico con el resto de las dems
naciones, nada tiene de admirable que el pas, cubierto como estaba por todas partes de
claustros, templos y seminarios, no tuviera a vuelta de tres siglos de conquista ni grandes
vas de comunicacin, ni caminos carreteros y que por lo tanto se frenara el desarrollo de
toda actividad mercantil.

En esta poca el comercio exterior nicamente era permitido a las ciudades de
Sevilla y Cdiz, hacia los cuales solo estaba permitido exportar metales preciosos y
artculos de menor importancia como jabn, loza de Puebla, algodn harina y azcar.

28
MANTILLA Molina, Roberto L. Op. cit. Pg. 74.

36

2.2.4 Mxico Independiente
Al emanciparse Mxico de la dominacin espaola en 1821, hered sus
preocupaciones econmicas y sus tradiciones de monopolio y restriccin, de manera que, la
salida de un convoy de caudales para Europa, asemejaba un convoy fnebre por la
impresin de desagrado y descontento que produca en los mexicanos. Bajo el imperio de
estos sentimientos no es extrao que la primera disposicin econmica que haya dictado el
Gobierno Mexicano, haya consignado una larga lista de los artculos del comercio cuya
importacin y exportacin quedaba prohibida; sin embargo, el progreso de las ideas ganaba
terreno, y aunque son contradictorias muchas veces las tendencias de la legislacin en todo
el periodo corrido desde la independencia hasta el ao de 1857, no puede negarse que han
prevalecido las disposiciones dictadas en el sentido de la libertad mercantil y econmica.
29

As es que habiendo heredado la nacin mexicana una legislacin verdaderamente
prohibitiva con lentitud y grandes esfuerzos fue cambiando los principios prohibitivos y
retrgrados de la legislacin espaola del sistema colonial por las ideas liberales y
progresistas del sistema ingls. Este cambio resalta de una manera especial en lo tocante al
comercio exterior el cual lentamente se fue abriendo, dejando a un lado las prohibiciones de
exportar o importar ciertas mercancas.

2.2.5 Nuevas Tendencias del Derecho Mercantil
Las actuales caractersticas de la economa parecen imponer una revisin de la
estructura del Derecho Mercantil.

En efecto, las exigencias de abundante produccin y trfico racionalizado, para la
rpida satisfaccin de necesidades siempre crecientes y abastecimiento de grandes
mercados, que caracterizan a nuestra economa actual, han vuelto punto menos que
intrascendente para la prctica mercantil la regulacin de los actos de comercio aislados,
para centrar su inters en los celebrados en forma reiterada o masiva, que exigen una

29
Ibdem. Pg. 76.

37

articulacin legal especial y diversa de la de los actos aislados, en la cual las peculiaridades
de stos quedan relegadas a segundo trmino, para dar nfasis a la forma repetida o
encadenamiento con que los actos se realizan.

Ahora bien, esta regulacin masiva de actos requiere indefectiblemente, de una
organizacin especializada y profesional, de una adecuada combinacin de los factores de
la produccin o empresa que permitas su realizacin. Con esta nueva concepcin, el ncleo
central del sistema de Derecho Mercantiles desplaza del acto aislado hacia la organizacin,
hacia la empresa, en cuyo seno se realizan los actos reiterados o masivos, y en los que
destaca ms la ordenacin que el acto, ms la forma o apariencia que la esencia.
30

A finales del siglo XX se desarrollaron profusamente las teoras sobre la empresa,
con miras a convertirla en el eje central del Derecho Mercantil, lo cual implica que esta
nueva concepcin del Derecho mercantil comienza a llevarse a la legislacin.

2.3 Codificacin del Derecho Mercantil
2.3.1 Edad Antigua
El nacimiento del Derecho Mercantil, el cual casi nada debe ni a la antigedad ni a
la legislacin romana, debiendo considerarse ms bien como una creacin de los tiempos
modernos, apenas preparadas por algunas costumbres introducidas en la Edad Media.

El comercio, como fenmeno econmico y social, se presenta en todas las pocas y
lugares, aun en los pueblos ms antiguos pueden encontrarse normas aplicables al
comercio, as sucede en los sistemas jurdicos de Babilonia, Egipto, Grecia, Fenicia,
Cartago, etc. Sin embargo en estos pueblos solo se encontraron normas aisladas relativas a
determinados actos o relaciones comerciales.

30
TENA, Felipe de Jess. Op. Cit. pag.67.

38

El primer cuerpo de Derecho mercantil de que nos habla la historia, son las leyes
martimas de los Rhodios. Estas leyes que llegaron a formar un cuerpo de legislacin
reguladora del comercio martimo, en el que ocupa el primer lugar tres siglos antes de
Cristo en todo el Mediterrneo, por este motivo, esta legislacin debi haber ejercido
grande influencia sobre la de los dems pueblos martimos y muy particularmente en el
Derecho de los romanos, con quienes los rhodios cultivaron relaciones pacficas, hasta que
la isla fue reducida a provincia romana, sin embargo, fuera de los fragmentos que de esa
legislacin Rhodia existen en los monumentos del Derecho Romano, ningn otro
documento se crea.
31

2.3.2 Edad Media
Derrumbado el imperio romano de occidente y durante toda la era de las invasiones,
la anarqua ms espantosa se enseore de Europa y ante las nuevas condiciones de vida
(como el feudalismo) el magistral Derecho Romano, resulto insuficiente; Surgi entonces,
un nuevo Derecho, constituido primero por la costumbre, cristalizado despus en ciertas
leyes escritas, que recibieron el nombre de estatutos, y cuyo conjunto forma el llamado
derecho estatutario el cual sent algunas de las bases sobre las cuales se ciment ms
adelante el Derecho Mercantil cmo tal.
32

La necesidad de someter las costumbres a las formas precisas del Derecho escrito,
se dej sentir principalmente en el comercio de mar, y ello explica que a ste se refieran las
compilaciones ms importantes y de observancia ms general que entonces se formaron.

El Consulado del Mar es un conjunto de reglas a que los cnsules, o sea los jueces
en asuntos martimos deban ajustar sus decisiones, esta compilacin alcanz una autoridad
clebre. No se conoce a punto fijo la fecha en que esta coleccin fue redactada, aunque los
ms suponen que lo fue en el siglo XIII. Marsella y Barcelona se disputan el lugar de su

31
Ibdem. Pg. 69.
32
Ibdem. Pg. 73.


39

nacimiento, pero es muy probable que su origen sea barcelons; esta obra en definitiva fue
una reproduccin de las costumbres vigentes en todos los pases ribereos del Mediterrneo
y por esto fue aplicado por largos aos en los puertos del Mediterrneo occidental.

Si el Consulado del Mar contena el Derecho vigente en el Mediterrneo, el del
Ocano se consign en los Juicios o Rooles de Olern, escritos al parecer en el siglo XII
por un escribano del tribunal martimo de la isla de Olern que tena a su cargo registrar las
sentencias del tribunal en rollos de pergamino (de ah viene el nombre de rooles con que
esta coleccin es designada) y aunque si regularon el comercio martimo, sobre todo en la
costa atlntica francesa, dista mucho en importancia con el Consulado del Mar.

Durante el siglo XV surgi una compilacin con el nombre de Leyes de Wisby
aparentemente escrita en la isla de Gothland, cuya influencia se limit a los mares del
Norte, ms especficamente a los de Suecia y Dinamarca, esta obra realizada por los
negociantes y patrones de barcos de esa isla dista de ser original ya que ms bien es una
adaptacin o traduccin de los Rooles, y por esto su importancia es mnima en comparacin
con estos y con el Consulado.

Ya para finales de la Edad Media en el siglo XVI un autor desconocido redact en
Run una compilacin conocida como el Guidon de la mer; esta obra no es como las
anteriores una exposicin integral concerniente al Derecho martimo, pues tiene como
especial objeto reglamentar el contrato de seguro, que sin duda haba adquirido un gran
desarrollo despus de las compilaciones antes referidas, que no lo mencionan para nada.
En Espaa surgieron legislaciones en esta materia a manera de ordenanzas, como
son las de Burgos (1538), Sevilla (1554) y ms tarde las de Bilbao (1737).

Ninguna de las compilaciones antes mencionadas tuvo fuerza obligatoria, en cuanto
a que no eran sancionadas por el poder pblico. El Derecho, aunque ya formulado por
escrito, sigue siendo consuetudinario, como lo demuestra la forma misma de redaccin de
estas colecciones. La principal de ellas el Consulado del Mar, solo contiene definiciones,

40

ejemplos, razones, como una obra doctrinal en que se consignan y explican al mismo
tiempo los usos existentes. No hay all ninguna regla con carcter de mandato.

2.3.3 Edad Moderna
Con el descubrimiento de Amrica y el paso hacia las Indias Occidentales por el
Cabo de Buena Esperanza la actividad comercial abandona el Mediterrneo la prosperidad
de las Repblicas italianas declina rpidamente y los Estados occidentales (Espaa,
Portugal, Francia, Holanda y Gran Bretaa) pasan a ocupar en los vastos dominios del
comercio un lugar de primer orden gracias a los felices atrevimientos de sus navegantes.

Francia se preocup con este movimiento para encauzarlo y protegerlo por medio de
sus leyes; as lo atestiguan sus ordenanzas principalmente las de Colbert (Code Merchant)
las cuales en 1673 comenzaron a regular el comercio terrestre y a partir de 1681 la segunda
parte de estas ordenanzas rigi el comercio martimo, siendo ambas verdaderos Cdigos de
Derecho Mercantil. Estas grandes obras trajeron consigo que los dems Estados
comenzaran a legislar en materia Mercantil surgiendo as los primeros pasos firmes de la
codificacin en este ramo.

La promulgacin del Cdigo de Comercio francs (Code Napolen) de 1807 cambia
radicalmente el sistema del Derecho Mercantil porque, inspirado en los principios del
liberalismo, lo concibe no como un Derecho de una clase determinada (la de los
comerciantes), sino como un Derecho regulador de una categora especial de actos: los
actos de comercio. Esto es, ese ordenamiento pretende dar al Derecho Mercantil una base
objetiva, que deriva de la naturaleza comercial intrnseca de los actos a los que se aplica.

A imagen y semejanza del Cdigo francs, los dems Estados europeos
promulgaron sus respectivos Cdigos de Comercio, tambin sobre una base objetiva. Este
Cdigo francs fue un "Cdigo de exportacin", como todas las leyes napolenicas.


41

Espaa en 1829, promulg el Cdigo obra de Pedro Sainz de Andino el cual refleja
una clara influencia del Cdigo de Napolen; este fue sustituido en 1885.

En Italia, el Cdigo Albertino de 1829 fue sustituido por el de 1865, y este por el de
1882, derogado por el Cdigo Civil de 1984que consagra la unificacin del Derecho
privado italiano.
En Alemania, al Cdigo de Comercio de 1861 sigue el de 1900, que vuelve en cierta
forma al sistema subjetivo, para configurar nuevamente al Derecho Mercantil tomando
como base al comerciante.

Por ltimo merece citarse el Cdigo de las obligaciones suizo de 1911, que regula
conjuntamente las materias civil y mercantil.

2.3.4 La Nueva Espaa
El consulado de la ciudad de Mxico (1592) tuvo una gran importancia en la
formacin del derecho Mercantil en esta etapa. Al principio fue regido por las ordenanzas
de Burgos y Sevilla, pero en 1604 fueron aprobadas por Felipe III las ordenanzas del
Consulado de la Universidad de Mercaderes de la Nueva Espaa. En la prctica, las
ordenanzas de Bilbao tuvieron aplicacin constante y a que este fue un ordenamiento ms
completo y tcnico que solo regulaba la materia mercantil.
33

2.3.5 Mxico Independiente
Una vez consumada la Independencia continuaron aplicndose, sin embargo, las
ordenanzas de Bilbao, aunque ya en 1824 por decreto del Congreso el 16 de Octubre fueron
suprimidos los consulados.

Por ley del 15 de Noviembre de 1841 se crearon los tribunales mercantiles,
determinndose en cierta forma los negocios mercantiles sometidos a su jurisdiccin.

33
Ibdem. Pg.77.

42

En 1854 durante el gobierno de Antonio Lpez de Santa Anna, se promulg el
primer Cdigo de Comercio mexicano, conocido con el nombre de "Cdigo de Lares". Este
Cdigo dej de aplicarse en 1855, aunque posteriormente en tiempos del imperio (1863)
fue restaurada su vigencia. En esos intervalos continuaron aplicndose las viejas
ordenanzas de Bilbao.
En 1883 el Derecho mercantil adquiri en Mxico carcter Federal, al ser reformada
la Constitucin, se otorg al Congreso de la Unin la facultad de legislar en materia
comercial. Con base en esta reforma constitucional se promulg el Cdigo de Comercio de
1884, aplicable en toda la Repblica. Debe citarse tambin la Ley de Sociedades Annimas
de 1888. Por ltimo el 1 de Enero de 1890 entr en vigor el Cdigo de 1889 el cual es en
extremo similar al Cdigo espaol de 1885.
34

34
Ibdem. Pag.81.

43


44

CAPTULO 3
FUNDAMENTO LEGAL DEL IMPUESTO

SUMARIO
3.1 Anlisis del artculo 31 fraccin IV de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.3.2 Anlisis del artculo 362 del Cdigo de Comercio.
3.3 Anlisis de los artculos 1, 9, 22 fraccin V, 159, 161 fraccin II Y 167 fraccin IX
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.3.4 Anlisis de los artculos 170 y 174 de la
Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.

3.1 Anlisis del artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.

Como ya lo habamos visto anteriormente el impuesto es una clase de tributo
(obligaciones generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario) regido por derecho
pblico. Se caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte
de la administracin hacendaria (acreedor tributario).

Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la
potestad tributaria del Estado, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su
principio rector, denominado Capacidad Contributiva, sugiere que quienes ms tienen
deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio
constitucional de equidad y el principio social de la libertad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar
para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar,
ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras
(carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad,
educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), etc.

45

En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras
causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar
o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se puede definir la
figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa para los que estn en el hecho
imponible. La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.

Por lo que a la letra el artculo 31 en su fraccin IV dice:
Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin, como del distrito
federal o del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
35

El gasto pblico es el total de gastos realizados por el sector pblico, tanto en la
adquisicin de bienes y servicios como en la prestacin de subsidios y transferencias. En
una economa de mercado, el destino primordial del gasto pblico es la satisfaccin de las
necesidades colectivas, mientras que los gastos pblicos destinados a satisfacer el consumo
pblico slo se producen para remediar las deficiencias del mercado. Tambin tiene una
importancia reseable los gastos pblicos de transferencia tendentes a lograr una
redistribucin de la renta renta y la riqueza.

3.2 Anlisis del artculo 362 del Cdigo de Comercio
El deudor es aquella persona natural o jurdica que tiene la obligacin de satisfacer
una cuenta por pagar contrada a una parte acreedora; partimos de que el origen de la deuda
es de carcter voluntario, es decir, que el deudor decidi libremente comprometerse al pago
de dicha obligacin.

Dada esta situacin, en la que el deudor no efecte los pagos a su acreedor, sta
podr ejercer acciones legales contra el deudor para intentar recuperar la deuda

35
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

46

correspondiente. Debemos hacer constar, aunque sea obvio que si no hay ningn
documento que sea capaz de demostrar la citada deuda, legalmente la deuda no existir y no
se podr efectuar ningn tipo de accin legal contra el moroso.

Es aquella persona o empresa que est obligada a satisfacer una deuda; partimos de
que el origen de la deuda es de carcter voluntario, es decir, que el deudor decidi
libremente comprometerse al pago de dicha obligacin.

Un deudor adquiere bienes o servicios de un tercero y estos bienes son distintos de
los que normalmente proporciona la empresa, por ello, estos deudores no tienen la
condicin estricta de clientes.

Estos deudores crean un crdito que han de pagar. Hay que tener en cuenta que la
deuda no tiene por qu ser de dinero, puede ser la entrega de una cosa o la prestacin de un
servicio.
Hay distintos tipos de deudores dependiendo de cmo se origin la deuda o cmo se
finalizar la misma.

Alguno de ellos son, por ejemplo, el deudor insolvente; este deudor declara que no
posee los medios necesarios (dinero o el bien en s) para satisfacer la deuda, en este causo
el acreedor, es decir, la persona que quiere que le paguen puede iniciar acciones legales
contra l.

Otro tipo de deudor es el deudor solidario, a esta persona se le puede exigir
legalmente el pago o terminacin de la deuda que el deudor principal contrajo con
anterioridad.

El deudor solidario est obligado por ley a prestar el servicio o pagar el dinero si as
lo exige el acreedor.


47

Artculo 362. Los deudores que demoren el pago de sus deudas, debern
satisfacer, desde el da siguiente al del vencimiento, el inters pactado para este caso, o en
su defecto el seis por ciento anual.
36

Si el prstamo consistiere en especies, para computar el redito se graduara su valor
por los precios que las mercaderas prestadas tengan en la plaza en que deba hacerse la
devolucin, el da siguiente al del vencimiento, o por el que determinen peritos si la
mercadera estuviere extinguida al tiempo de hacerse su valuacin.

Y si consistiere el prstamo en ttulos o valores, el redito por mora ser el que los
mismos ttulos o valores devenguen, o en su defecto el seis por ciento anual,
determinndose el precio de los valores por el que tengan en la bolsa, si fueren cotizables, o
en caso contrario por el que tuvieren en la plaza el da siguiente al del vencimiento.

3.3 Anlisis de los artculos 1, 9, 159, 161 fraccin II Y 167 fraccin IX de la Ley
del Impuesto sobre la Renta
El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las
personas, empresas, u otras entidades legales.

este impuesto es una extraccin a los ingresos de las empresas y de los particulares.

En contrapartida, los impuestos indirectos afectan patrimonialmente a personas
distintas del contribuyente (aqul que le paga al fisco). En otros trminos, el contribuyente
que enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren
o reciben. Dentro de stos se encuentran el impuesto al valor agregado (IVA, impuesto al

36
Cdigo de Comercio.

48

consumo de las personas y empresas) y el impuesto especial sobre produccin y servicios
(IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos).
Por ejemplo, el IVA grava los actos y actividades en el territorio mexicano y se
genera cada vez que compramos algn producto (con varias excepciones en nuestro pas
que revisamos ms adelante). Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de
ingresos al gobierno para sufragar el gasto pblico, pueden tener tambin otras finalidades
por su impacto en los precios de los productos.

Por ejemplo, se pueden aplicar aranceles a las mercancas importadas para proteger
a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn producto, como las
bebidas alcohlicas o el tabaco.

Este impuesto es anual y como tal se paga al trmino del ejercicio fiscal (un periodo
de 12 meses) sin embargo se realizan pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
anual.
El impuesto sobre renta o ISR es uno de los impuestos federales catalogados como
de los ms importantes gravando directamente las utilidades de las personas fsicas y
morales.
Artculo 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la
ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el
pas, respecto de los ingresos atribuibles ha dicho establecimiento permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes
de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente
en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a este.
37

37
Ley del Impuesto Sobre la Renta.

49

Artculo 9. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta,
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinara como sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este ttulo y la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en
los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas
fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

El impuesto del ejercicio se pagara mediante declaracin que presentaran ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el
ejercicio fiscal.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del
artculo 123, apartado a de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se
disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en
el ejercicio ni las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Para la determinacin de la renta gravable en materia de participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes debern disminuir de los
ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos de la
fraccin XXX del artculo 28 de esta ley.

Artculo 159. Tratndose de ingresos que correspondan a residentes en el
extranjero que se deriven de un contrato de servicio turstico de tiempo compartido, se
considerara que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando en el pas

50

estn ubicados uno o varios de los bienes inmuebles que se destinen total o parcialmente a
dicho servicio.
38

Para los efectos de este artculo, se consideran como contratos de servicio turstico
de tiempo compartido, aquellos que se encuentren al menos en alguno de los siguientes
supuestos:
I. Otorgar el uso o goce o el derecho a ocupar o disfrutar en forma temporal o en
forma definitiva, uno o varios bienes inmuebles o parte de los mismos que se destinen a
fines tursticos, vacacionales, recreativos, deportivos o cualquier otro, incluyendo en su
caso, otros derechos accesorios.
II. Prestar el servicio de hospedaje u otro similar en uno o varios bienes inmuebles o
parte de los mismos, que se destinen a fines tursticos, vacacionales, recreativos, deportivos
o cualquier otro fin, incluyendo en su caso otros derechos accesorios, durante un periodo
especifico a intervalos previamente establecidos, determinados o determinables.
III. Enajenar membresas o ttulos similares, cualquiera que sea el nombre con el
que se les designe, que permitan el uso, goce, disfrute u hospedaje de uno o varios bienes
inmuebles o de parte de los mismos, que se destinen a fines tursticos, vacacionales,
recreativos, deportivos o cualquier otro.
IV. Otorgar uno o varios bienes inmuebles, ubicados en territorio nacional, en
administracin a un tercero, a fin de que lo utilice en forma total o parcial para hospedar,
albergar o dar alojamiento en cualquier forma, a personas distintas del contribuyente, as
como otros derechos accesorios, en su caso, durante un periodo especfico a intervalos
previamente establecidos, determinados o determinables.

El o los bienes inmuebles a que se refiere este artculo, pueden ser una unidad cierta
considerada en lo individual o una unidad variable dentro de una clase determinada.

38
Ley del impuesto Sobre la Renta.

51

El impuesto se determinara aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso
obtenido por el beneficiario efectivo residente en el extranjero, sin deduccin alguna,
debiendo efectuar la retencin, el prestatario si es residente en el pas o residente en el
extranjero con establecimiento permanente en el pas; de lo contrario, el contribuyente
enterara el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentara ante las oficinas
autorizadas dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso.

Los contribuyentes que tengan representante en el pas que renan los requisitos
establecidos en el artculo 174 de esta ley, podrn optar por aplicar sobre la utilidad
obtenida, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece
la tarifa contenida en el artculo 152 de esta ley, siempre que dicho representante tenga los
estados financieros dictaminados, o los contenidos en la declaracin informativa sobre su
situacin fiscal a disposicin de las autoridades fiscales.

El ingreso obtenido o la utilidad obtenida a que se refiere el prrafo anterior, sern
los que se obtengan de multiplicar el cociente que resulte de dividir el valor de los bienes
inmuebles del contribuyente y de sus partes relacionadas ubicados en Mxico, entre el valor
de la totalidad de los bienes inmuebles del contribuyente y de sus partes relacionadas,
afectos a dicha prestacin, por el ingreso mundial obtenido o por la utilidad mundial
determinada, antes del pago del impuesto sobre la renta, del residente en el extranjero,
segn sea el caso, obtenidos por la prestacin del servicio turstico de tiempo compartido.

Para los efectos de este artculo, el valor de los bienes inmuebles a que se refiere el
prrafo anterior ser el contenido en los estados financieros dictaminados o los contenidos
en la declaracin informativa sobre la situacin fiscal del contribuyente y de sus partes
relacionadas, al cierre del ejercicio inmediato anterior.

El impuesto sobre la utilidad a que se refiere este artculo se enterara por el
contribuyente mediante declaracin que presentara, en las oficinas autorizadas, dentro de
los quince das siguientes a la obtencin del ingreso.

52

Cuando la persona que efectu los pagos a que se refiere este artculo sea residente
en el extranjero, el contribuyente enterara el impuesto mediante declaracin que presentara,
en las oficinas autorizadas, dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso.

Artculo 161. Tratndose de la enajenacin de acciones o de ttulos valor que
representen la propiedad de bienes, se considerara que la fuente de riqueza se encuentra
ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en Mxico la persona que los haya
emitido o cuando el valor contable de dichas acciones o ttulos valor provenga directa o
indirectamente en ms de un 50% de bienes inmuebles ubicados en el pas.
39

Se dar el tratamiento de enajenacin de acciones o ttulos valor que representen la
propiedad de bienes, a la enajenacin de las participaciones en la asociacin en
participacin. Para estos efectos, se considerara que la fuente de riqueza se encuentra
ubicada en territorio nacional, cuando a travs de la asociacin en participacin de que se
trate se realicen actividades empresariales total o parcialmente en Mxico.

Se dar el tratamiento de enajenacin de acciones a los ingresos que se deriven de la
constitucin del usufructo o del uso de acciones o ttulos valor a que se refiere el primer
prrafo de este artculo, o de la cesin de los derechos de usufructuario relativos a dichas
acciones o ttulos valor. Tambin se consideraran ingresos comprendidos en este prrafo los
derivados de actos jurdicos en los que se transmita, parcial o totalmente, el derecho a
percibir los rendimientos de las acciones o ttulos valor.

En estos casos, los contribuyentes que obtengan ingresos previstos en este prrafo
no podrn optar por calcular el impuesto sobre la ganancia, en los trminos de este artculo.

El impuesto se determinara aplicando la tasa del 25% sobre el monto total de la
operacin, sin deduccin alguna.

39

53

La retencin deber efectuarse por el adquirente si este es residente en el pas o
residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico. En caso distinto, el
contribuyente enterara el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentara
ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso.

Los contribuyentes que tengan representante en el pas que rena los requisitos
establecidos en el artculo 174 de esta ley y sean residentes en el extranjero cuyos ingresos
no estn sujetos a un rgimen fiscal preferente de conformidad con esta ley o no sean
residentes en un pas en el que rige un sistema de tributacin territorial, podrn optar por
aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del
lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 152 de esta ley; para estos
efectos, la ganancia se determinara conforme a lo sealado en el captulo iv del ttulo iv de
esta ley, sin deducir las prdidas a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 121 de la
misma.

En este caso, el representante calculara el impuesto que resulte y lo enterara
mediante declaracin en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio dentro de los
quince das siguientes a la obtencin del ingreso.

Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refieren los prrafos anteriores,
debern presentar un dictamen formulado por contador pblico registrado ante las
autoridades fiscales, en los trminos que seale el reglamento de esta ley y las reglas de
carcter general que al efecto emita el servicio de administracin tributaria, en el que se
indique que el clculo del impuesto se realiz de acuerdo con las disposiciones fiscales.
Asimismo, deber acompaarse, como anexo del dictamen, copia de la designacin del
representante legal.

Para los efectos del prrafo anterior, tratndose de operaciones entre partes
relacionadas, el contador pblico deber informar en el dictamen el valor contable de las

54

acciones que se enajenan, sealando la forma en que considero los elementos a que se
refiere el inciso e) de la fraccin I del artculo 179 de esta ley, en la determinacin del
precio de venta de las acciones enajenadas.

Cuando el contador pblico no de cumplimiento a lo dispuesto en este artculo, se
har acreedor a las sanciones previstas en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

Tratndose de ingresos por la enajenacin de acciones emitidas por sociedades
mexicanas que se realice a travs de las bolsas de valores concesionadas o mercados de
derivados reconocidos en los trminos de la ley del mercado de valores, y siempre que
dichas acciones sean de las que se coloquen entre el gran pblico inversionista conforme a
dichas reglas generales, o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en
dichas bolsas de valores o mercados de derivados, o ttulos que representen dichas acciones
o ndices accionarios que se enajenen en dichas bolsas de valores o mercados de derivados,
incluidas las enajenaciones que se realicen mediante operaciones financieras derivadas de
capital sealadas en el artculo 16-a del Cdigo Fiscal de la Federacin, referidas a acciones
colocadas en bolsas de valores concesionadas o en mercados de derivados reconocidos en
trminos de la citada ley o a ndices accionarios que representen a las citadas acciones, el
impuesto se pagara mediante retencin que efectuara el intermediario del mercado de
valores, aplicando la tasa del 10% sobre la ganancia proveniente de la enajenacin de
dichas acciones o ttulos.

Para estos efectos, la determinacin de la ganancia proveniente de la enajenacin de
acciones o ttulos, se realizara por cada transaccin, utilizando el procedimiento de clculo
establecido en los prrafos tercero y cuarto del artculo 129 de esta ley, segn corresponda,
sin deducir las prdidas a que se refiere el prrafo noveno de dicho artculo.

Para efectos del pago del impuesto a que se refiere el prrafo anterior, el
intermediario del mercado de valores efectuara la retencin y entero del impuesto que
corresponda ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato

55

siguiente a aquel en el que se efectu la enajenacin correspondiente. La retencin o el
entero del impuesto que se efectu tendrn el carcter de pago definitivo del impuesto por
la ganancia derivada de dicha enajenacin.

No se estar obligado al pago del impuesto por la enajenacin cuando el
contribuyente sea residente en un pas con el que se tenga en vigor un tratado para evitar la
doble imposicin.

Para estos efectos, el contribuyente deber entregar al intermediario un escrito bajo
protesta de decir verdad, en el que seale que es residente para efectos del tratado y deber
proporcionar su nmero de registro o identificacin fiscal emitida por autoridad fiscal
competente.

En caso de que el residente en el extranjero no entregue esta informacin, el
intermediario deber efectuar la retencin que corresponda en trminos del prrafo anterior.

Lo dispuesto en el prrafo noveno y dcimo no ser aplicable a los casos previstos
en el ltimo prrafo del artculo 129 de esta ley.

En dichos casos se deber aplicar la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 152 de esta ley sobre la
ganancia obtenida, que se determinara conforme a lo sealado en el captulo IV del ttulo
IV de esta ley, sin deducir las prdidas a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 121 de
la misma.

En el caso de la enajenacin de acciones emitidas por sociedades de inversin de
renta variable, el impuesto se pagara mediante retencin que efectuara la distribuidora de
acciones de sociedades de inversin, aplicando la tasa del 10% sobre la ganancia
proveniente de dicha enajenacin.


56

La determinacin de la ganancia proveniente de la enajenacin de acciones emitidas
por sociedades de inversin de renta variable se realizara de conformidad con lo establecido
en el artculo 88 de esta ley, sin deducir las prdidas a que se refiere el prrafo sexto de
dicho artculo.

La retencin o el entero del impuesto que se efectu tendrn el carcter de pago
definitivo del impuesto por la ganancia derivada de dicha enajenacin. En el caso de
sociedades de inversin de renta variable a que se refiere el artculo 79 de esta ley, se estar
a lo dispuesto en el artculo 166 de la misma.

En el caso de adquisicin por parte de residentes en el extranjero de acciones o
ttulos valor que representen la propiedad de bienes a que se refiere el primer prrafo de
este artculo, las autoridades fiscales podrn practicar avalu de la operacin de que se trate
y si este excede en ms de un 10% de la contraprestacin pactada por la enajenacin, el
total de la diferencia se considerara ingreso del adquirente, en cuyo caso se incrementara su
costo por adquisicin de bienes con el total de la diferencia citada.

El impuesto se determinara aplicando, sobre el total de la diferencia sin deduccin
alguna, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la
tarifa contenida en el artculo 152 de esta ley, debindolo enterar el contribuyente mediante
declaracin que presentara ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes
a la notificacin que efecten las autoridades fiscales, con la actualizacin y los recargos
correspondientes. Lo dispuesto en este prrafo ser aplicable independientemente de la
residencia del enajenante.

En las adquisiciones a ttulo gratuito, el impuesto se determinara aplicando la tasa
del 25% sobre el valor total de avalu de las acciones o partes sociales, sin deduccin
alguna; dicho avalu deber practicarse por persona autorizada por las autoridades fiscales.
Se exceptan del pago de dicho impuesto los ingresos que se reciban como donativos a que
se refiere el artculo 93, fraccin XXIII, inciso a), de esta ley.

57

Tratndose de valores que sean de los que se coloquen entre el gran pblico
inversionista conforme a las reglas generales que al efecto expida el servicio de
administracin tributaria cuando se enajenen fuera de bolsa, las autoridades fiscales
consideraran la cotizacin burstil del ultimo hecho del da de la enajenacin, en vez del
valor del avalu.

Tratndose de reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo, las
autoridades fiscales podrn autorizar el diferimiento del pago del impuesto derivado de la
ganancia en la enajenacin de acciones dentro de dicho grupo.

En este caso, el pago del impuesto diferido se realizara dentro de los 15 das
siguientes a la fecha en que se efectu una enajenacin posterior con motivo de la cual las
acciones a que se refiera la autorizacin correspondiente queden fuera del grupo,
actualizado desde que el mismo se caus y hasta que se pague.

El valor de enajenacin de las acciones que deber considerarse para determinar la
ganancia ser el que se hubiese utilizado entre partes independientes en operaciones
comparables, o bien tomando en cuenta el valor que mediante avalu practiquen las
autoridades fiscales.

Las autorizaciones a que se refiere este articulo solamente se otorgaran con
anterioridad a la reestructuracin, y siempre que la contraprestacin que derive de la
enajenacin, nicamente consista en el canje de acciones emitidas por la sociedad
adquirente de las acciones que trasmite, as como que el enajenante o el adquirente no estn
sujetos a un rgimen fiscal preferente o residan en un pas con el que Mxico no tenga en
vigor un acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria.

Si el enajenante o el adquirente residen en un pas con el que Mxico no tiene en
vigor un acuerdo amplio de intercambio de informacin tributaria, se podr obtener la
autorizacin a que se refiere este prrafo, siempre que el contribuyente presente un escrito

58

donde conste que ha autorizado a las autoridades fiscales extranjeras a proporcionar a las
autoridades mexicanas informacin sobre la operacin para efectos fiscales.

La autorizacin que se emita de conformidad con lo dispuesto en este prrafo
quedara sin efectos cuando no se intercambie efectivamente la informacin mencionada
que, en su caso, se solicite al pas de que se trate.
Las autorizaciones a que se refiere este prrafo, podrn estar condicionadas al
cumplimiento de los requisitos que para tal efecto se establezcan en el reglamento de esta
ley.

Tratndose de las reestructuraciones antes referidas, el contribuyente deber
nombrar un representante legal en los trminos de este ttulo y presentar, ante las
autoridades fiscales, un dictamen formulado por contador pblico registrado ante dichas
autoridades, en los trminos que seale el reglamento de esta ley y las reglas de carcter
general que al efecto emita el servicio de administracin tributaria, en el que se indique que
el clculo del impuesto se realiz de acuerdo con las disposiciones fiscales. Asimismo, el
contribuyente deber cumplir con los requisitos establecidos en el reglamento de esta ley.

Para los efectos de los prrafos anteriores, se considera grupo el conjunto de
sociedades cuyas acciones con derecho a voto representativas del capital social sean
propiedad directa o indirecta de una misma persona moral en por lo menos 51%.

El contribuyente autorizado deber presentar ante la autoridad competente la
documentacin comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorizacin no
han salido del grupo de sociedades. Dicha informacin deber presentarse dentro de los
primeros 15 das del mes de marzo de cada ao, posterior a la fecha en la cual se realiz la
enajenacin, durante todos los aos en que dichas acciones permanezcan dentro de dicho
grupo. Se presumir que las acciones salieron del grupo si el contribuyente no cumple en
tiempo con lo dispuesto en este artculo.


59

Cuando de conformidad con los tratados celebrados por Mxico para evitar la doble
tributacin, no se pueda someter a imposicin la ganancia obtenida por la enajenacin de
acciones, como resultado de una reorganizacin, reestructura, fusin, escisin u operacin
similar, dicho beneficio se otorgara mediante la devolucin en los casos en que el
contribuyente residente en el extranjero no cumpla con los requisitos que establezca el
reglamento de esta ley.

Las entidades de financiamiento residentes en el extranjero en las que participe en
su capital social el gobierno federal, a travs de la secretaria de hacienda y crdito pblico o
el banco de Mxico, podrn pagar el impuesto sobre la renta que se cause por la
enajenacin de acciones o ttulos valor a que se refiere este artculo, con base en la
ganancia determinada en los trminos del sexto prrafo de este artculo, siempre que se
cumpla con lo previsto en este precepto.

Artculo 167. Tratndose de ingresos por regalas, por asistencia tcnica o por
publicidad, se considerara que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional
cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas o la asistencia tcnica, se
aprovechen en Mxico, o cuando se paguen las regalas, la asistencia tcnica o la
publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con
establecimiento permanente en el pas.
40

El impuesto se calculara aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin
deduccin alguna, la tasa que en cada caso se menciona:
I. Regalas por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril. 5%
II. Regalas distintas de las comprendidas en la fraccin I, as como por asistencia
tcnica 25%.

40

60

Tratndose de regalas por el uso o goce temporal de patentes o de certificados de
invencin o de mejora, marcas de fbrica y nombres comerciales, as como por publicidad,
la tasa aplicable al ingreso que obtenga el contribuyente por dichos conceptos ser la tasa
mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa
contenida en el artculo 152 de esta ley.

Cuando los contratos involucren una patente o certificado de invencin o de mejora
y otros conceptos relacionados a que se refiere la fraccin II de este precepto, el impuesto
se calculara aplicando la tasa correspondiente a la parte del pago que se haga por cada uno
de los conceptos. En el caso de que no se pueda distinguir la parte proporcional de cada
pago que corresponda a cada concepto, el impuesto se calculara aplicando la tasa
establecida en la fraccin II de este artculo.

Para los efectos de este artculo, se entender que tambin se concede el uso o goce
temporal cuando se enajenen los bienes o derechos a que se refiere el artculo 15-b del
Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que dicha enajenacin se encuentre condicionada a
la productividad, el uso o a la disposicin ulterior de los mismos bienes o derechos. En este
caso, las tasas a que se refiere este artculo se aplicaran sobre el ingreso obtenido, sin
deduccin alguna, en funcin del bien o derecho de que se trate.

Para los efectos de este artculo, implica el uso o concesin de uso de un derecho de
autor, de una obra artstica, cientfica o literaria, entre otros conceptos, la retransmisin de
imgenes visuales, sonidos o ambos, o bien el derecho de permitir el acceso al pblico a
dichas imgenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por va satlite, cable,
fibra ptica u otros medios similares y que el contenido que se retransmite se encuentre
protegido por el derecho de autor.

Las personas que deban hacer pagos por los conceptos indicados en este artculo
estn obligadas a efectuar la retencin que corresponda.


61

Tratndose de establecimientos permanentes en el pas de residentes en el
extranjero, cuando los pagos por los conceptos indicados en este artculo se efecten a
travs de la oficina central de la sociedad u otro establecimiento de esta en el extranjero, la
retencin se deber efectuar dentro de los quince das siguientes a partir de aquel en que se
realice el pago en el extranjero o se deduzca el monto del mismo por el establecimiento
permanente, lo que ocurra primero.

3.4 Anlisis de los artculos 170 y 174 de la Ley General de Ttulos y Operaciones
de Crdito
Un pagar es un documento que contiene la promesa incondicional de una persona
(denominada suscriptora), de que pagar a una segunda persona (llamada beneficiaria o
tenedora), una suma determinada de dinero en un determinado plazo de tiempo. Su nombre
surge de la frase con que empieza la declaracin de obligaciones: "debo y pagar". La
diferencia entre la letra y el pagar es que el pagar es emitido por el mismo que contrae el
prstamo.

Artculo 170.- El pagar debe contener:
I.- La mencin de ser pagar, inserta en el texto del documento;
II.- La promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero;
III.- El nombre de la persona a quien ha de hacerse el pago;
IV.- La poca y el lugar del pago;
V.- La fecha y el lugar en que se subscriba el documento; y
VI.- La firma del suscriptor o de la persona que firme a su ruego o en su nombre2.
Artculo 174.- Son aplicables al pagar, en lo conducente, los artculos 77,
prrafo final, 79, 80, 81, 85, 86, 88, 90, 109 al 116, 126 al 132, 139, 140, 142, 143, prrafos
segundo, tercero y cuarto, 144, prrafos segundo y tercero, 148, 149, 150, fracciones II y
III, 151 al 162, y 164 al 169.
41

41
Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito.

62

Para los efectos del artculo 152, el importe del pagar comprender los rditos
cados; el descuento del pagar no vencido se calcular al tipo de inters pactado en ste, o
en su defecto al tipo legal, y los intereses moratorios se computarn al tipo estipulado para
ellos; a falta de esa estipulacin, al tipo de rdito fijado en el documento, y en defecto de
ambos, al tipo legal.

El suscriptor del pagar se considerar como aceptante para todos los efectos de las
disposiciones enumeradas antes, salvo el caso de los artculos 168 y 169, en que se
equiparar al girador.

A manera de conclusin los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en
dinero, al Estado y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman, en virtud
de su poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin
contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas.

El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no
es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos.

El impuesto es la prestacin de dinero o en especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para
cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial,
directo e inmediato.

Sujetos del impuesto
El primer elemento que interviene en una relacin tributaria es el sujeto. El sujeto es
de dos clases, un sujeto activo y uno pasivo.

Dentro de la organizacin del Estado Mexicano, los sujetos activos son: la
Federacin, las Entidades locales y los Municipios.


63

Son sujetos activos porque tiene el derecho de exigir el pago de tributos; pero no
tienen todos la misma amplitud; la Federacin y las Entidades, salvo aquellas limitaciones
constitucionales que analizaremos en su oportunidad, pueden establecer los impuestos que
consideren necesarios para cubrir sus presupuestos; en cambio, el Municipio slo tiene la
facultad de recaudarlos.

Teniendo en cuenta la diferencia explicada podemos decir que la Federacin y las
Entidades locales tienen soberana tributaria plena. Los Municipios tienen soberana
tributaria subordinada.

Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto
Impuesto al Valor Agregado.

El impuesto sobre el valor agregado, forma parte del grupo de impuestos a las
ventas, afecta al consumidor a travs de industriales y comerciantes. Porque el impuesto
sobre el valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y del comerciante,
cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor.

El Estado considera que independientemente de las ganancias que el particular
pueda obtener con su actividad, existe el beneficio que el particular deriva de la accin del
Estado, encaminada a la prestacin de servicios pblicos y por la cual debe pagar con el
objeto de sostener los gastos que esos servicios pblicos demandan.

Esto significa que por la accin del Estado, el particular deriva dos clases de
beneficios: uno que est representado por el uso que puede hacer de los servicios que el
Estado proporciona y el otro por la ganancia que puede derivar de la actividad que
desarrolla dentro del mundo jurdico en que se mueve, dentro de los lmites y bajo la
proteccin del Estado.


64

El Impuesto al Valor Agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal
sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba en
"cascada", es decir, que deba pagarse en cada una de las etapas de produccin y
comercializacin, lo que determinaba en todas ellas un aumento de los costos y los precios,
aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales.

El IVA elimin los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles,
pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los
niveles generales de precios.

EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el
valor global, real y definitivo de cada producto a travs de la imposicin sobre los distintos
valores parciales de cada productor, fabricante, mayorista, minorista va incorporando al
artculo en cada etapa de la negociacin de las mercaderas, tanto en el ciclo industrial
como en el comercial, son productores de riqueza y deben ser en consecuencia, gravados
con este tipo de impuesto.

El IVA, no obstante que tambin se paga en cada una de las etapas de produccin,
no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del
impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a l le hubieran repercutido sus
proveedores, y slo entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite que
el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar
stos al consumidor final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal.


65

CAPTULO 4
EL INTERES MORATORIO UN IMPUESTO POR EL QUE SE DEBE
TRIBUTAR

SUMARIO

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4.1El pago del Impuesto Sobre la Renta que las Personas Fsicas deben de
pagar por el cobro de Intereses Moratorios en el Titulo de Crdito tipo Pagare para
evitar la evasin Fiscal.--4.2 Propuesta de adicin al artculo 362 del Cdigo de
Comercio para legitimar debidamente el pago del Impuesto Sobre la Renta, a
personas fsicas por el cobro de intereses moratorios en ttulo de crdito denominado
pagare.

4.1 El pago del Impuesto Sobre la Renta que las Personas Fsicas deben de
pagar por el cobro de Intereses Moratorios en el Titulo de Crdito tipo Pagare para
evitar la evasin Fiscal.
El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no
es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos.

El impuesto es la prestacin de dinero o en especie que establece el Estado
conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para
cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial,
directo e inmediato.

En Mxico, el gobierno federal est facultado para establecer impuestos directos e
indirectos, segn la Constitucin de los Estados Unidos Mexicanos, cuyo artculo 31
Fraccin IV dice, a la letra: "... contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin como
del Distrito Federal o del estado y Municipio en que residan de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.

este impuesto es una extraccin a los ingresos de las empresas y de los particulares. En
contrapartida, los impuestos indirectos afectan patrimonialmente a personas distintas del
contribuyente (aqul que le paga al fisco).

67

En otros trminos, el contribuyente que enajena bienes o presta servicios, traslada la
carga del impuesto a quienes los adquieren o reciben. Dentro de stos se encuentran el
impuesto al valor agregado (IVA, impuesto al consumo de las personas y empresas) y el
impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y
tabacos).
Por ejemplo, el IVA grava los actos y actividades en el territorio mexicano y se
genera cada vez que compramos algn producto (con varias excepciones en nuestro pas
que revisamos ms adelante). Si bien la principal funcin de los impuestos es proveer de
ingresos al gobierno para sufragar el gasto pblico, pueden tener tambin otras finalidades
por su impacto en los precios de los productos.
Por ejemplo, se pueden aplicar aranceles a las mercancas importadas para proteger
a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn producto, como las
bebidas alcohlicas o el tabaco.
El Artculo 31 fraccin IV de nuestra Constitucin establece: que es obligacin de
los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las Leyes.
Uno de los principios fundamentales de la Justicia Tributaria es la legalidad, tan es
as que la Suprema Corte de Justicia de la Federacin lo asevera a travs de una tesis en la
que establece: IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE EN MATERIA DE,
CONSAGRA LA CONSTITUCION FEDERAL. Derivado de este criterio nacional, los
impuestos son elementos esenciales que deben estar expresamente en la Ley.
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias a favor
del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una
contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria (acreedor
tributario).

68

potestad tributaria del Estado, principalmente con el objeto de financiar sus gastos. Su
principio rector, denominado capacidad contributiva, sugiere que quienes ms tienen
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas (personas fsicas) y
empresas (personas morales) tienen que pagar para financiar al Estado. En pocas palabras:
sin los impuestos el Estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para
financiar la construccin de infraestructura (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas,
etc.), prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin sistemas de proteccin social
(desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales, etc.)
Se entienden como elementos del impuesto:
El hecho imponible: el cual es aquella circunstancia cuya realizacin, de acuerdo
con la Ley, origina la obligacin tributaria. Son hechos imponibles comunes la obtencin
de una renta, la venta de bienes y la prestacin de servicios, la propiedad de bienes y la
titularidad de derechos econmicos, la adquisicin de bienes y derechos por herencia y por
donacin.
El sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurdica que est obligada por
Ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue entre contribuyente, al que
la ley impone la carga tributaria, y responsable legal o sustituto del contribuyente que est
obligado al cumplimiento material o formal de la obligacin.
El sujeto activo: es la entidad administrativa beneficiada directamente por el
recaudo del impuesto, quien hace figurar en su presupuesto los ingresos por el respectivo
tributo.
Ahora bien, y como base de lo anterior se encuadra al presente tema de
investigacin, el artculo 362 del Cdigo de Comercio en vigor que establece, que por
prstamo mercantil, los deudores que demoren el pago de las deudas, debern satisfacer,

69

desde el da siguiente al del vencimiento, el inters pactado para este caso; o en su defecto
el seis por ciento anual. Este primer prrafo del ordenamiento antes invocado, legitima al
acreedor, por un prstamo mercantil, incluyendo va ttulo de crdito a cobrar un inters
moratorio ya sea legal o convencional.
Inters moratorio (legal o convencional), por el cual el sujeto pasivo (persona fsica)
estar contribuyendo con un determinado impuesto a favor del sujeto activo
(administracin hacendaria).
La progresiva internacionalizacin de los negocios y la necesidad de los poderes
pblicos de establecer un marco de proteccin de los consumidores y de mantenimiento de
la estabilidad econmica y financiera ha venido dando lugar a lo que se conoce como el
fenmeno de la publificacin del Derecho Mercantil, consistente en que son cada vez
ms y ms normas de Derecho Pblico, las que se entremezclan con normativa puramente
de Derecho Privado para salvaguardar los intereses. Notable ejemplo lo constituye toda la
normativa de supervisin y sancin en materia de sistema financiero, donde todas las
sociedades operantes en l y las operaciones que en l se realizan estn fuertemente
vigiladas.
En la mayora de las legislaciones, una relacin se considera comercial, y por tanto
sujeta al Derecho Mercantil, si es un acto de comercio. El Derecho mercantil actual se
refiere a estos actos, de lo que son intrnsecamente aunque en muchos casos el sujeto que
los realiza no tenga la calidad de comerciante (sistema objetivo); sin perjuicio de ello,
existen ordenamientos jurdicos en que el sistema es subjetivo, con base en la empresa,
regulando tanto su estatuto jurdico, como el ejercicio de la actividad econmica, en sus
relaciones contractuales que mantienen los empresarios entre ellos y con terceros.
El Derecho Mercantil es una rama del Derecho Privado que tiene por objeto
regular las relaciones entre los comerciantes y entre aquellas personas que sin ser
comerciantes ejecutan actos de comercio.

70

El Derecho Mercantil es aquel que regula los actos de comercio pertenecientes a
la explotacin de las industrias mercantiles organizadas (actos de comercio propios) y los
realizados ocasionalmente por comerciantes y no comerciantes (actos de comercio
impropios), que el legislador considera mercantiles, as como el estatuto del comerciante o
empresario mercantil individual y social y los estados de anormalidad en el cumplimiento
de sus obligaciones,
El Derecho Mercantil, puede definirse como el conjunto de normas jurdicas que se
aplican a los actos de comercio legalmente calificados como tales y a los comerciantes en el
ejercicio de su profesin.
Diremos entonces que el Derecho Mercantil es la rama que regula las relaciones
nacidas del comercio y de los actos que histricamente se le han asimilado, as como las
obligaciones impuestas a las personas que consideran comerciantes.
Respecto a los conceptos y definiciones citadas podramos sacar como
conclusiones:
El ordenamiento jurdico mercantil, es decir las leyes mercantiles. Legislan acerca
de los sujetos que ejercen el comercio (comerciantes) y de las cosas objeto del comercio
(moneda, empresas, ttulos de crdito, mercancas, sociedades, etc.) con el fin de que todas
esas instituciones deriven del poder pblico para hacerlas efectivas.
El Derecho Mercantil se encuentra en un cambio constante y cada vez ms
acelerado, tanto que muchas veces el legislador le pierde la pista y legisla tratando de seguir
sus pasos aunque de maneta torpe, lo cual se traduce en muchas lagunas de nuestra
legislacin, las cuales vienen a ser llenadas por los usos y costumbres, siendo estos los
elementos ms bsicos del Derecho Mercantil, sus fuentes por excelencia.


71

4.2 Propuesta de adicin al artculo 362 del Cdigo de Comercio para legitimar
debidamente el pago del Impuesto Sobre la Renta, a personas fsicas por el cobro de
intereses moratorios en ttulo de crdito denominado pagare.
. Esto que se propone es la adicin al artculo 362 del Cdigo de Comercio para
como ya lo haba mencionado antes legitimar debidamente el pago del impuesto sobre la
renta, a personas fsicas por el cobro de intereses moratorios del ttulo de codito
denominado pagare, todo esto con el fin de evita la evasin fiscal y como ya lo haba
mencionado anteriormente seria a travs de los jueces encargados de juicios mercantiles
quienes al realizar la liquidacin de dichos intereses gira un oficio a la Servicio de
Administracin tributaria en el cual reportea la ganancia de estado intereses de las personas
fsicas para que posteriormente el SAT de vista a la Secretaria de Hacienda y Codito
Publico de dichas ganancias o rditos. Y de esta forma sea como se llevara el control de
dichos intereses, por lo que considero que es una buena propuesta.
Ya que el impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias
en favor del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir
una contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria
(acreedor tributario).
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar
para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar,
ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras
(carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad,
educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), etc.

72

En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras
causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar
o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se puede definir la
figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa para los que estn en el hecho
imponible. La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.


73

CONCLUSIONES
A manera de conclusin y como ya se haba visto anteriormente el Artculo 31
fraccin IV de nuestra Constitucin establece:
Que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la
Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes.
Uno de los principios fundamentales de la Justicia Tributaria es la legalidad, tan es
as que la Suprema Corte de Justicia de la Federacin lo asevera a travs de una tesis en la
que establece: IMPUESTOS, PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE EN MATERIA DE,
CONSAGRA LA CONSTITUCION FEDERAL. Derivado de este criterio nacional, los
impuestos son elementos esenciales que deben estar expresamente en la Ley.
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias a favor
del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una
contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria (acreedor
tributario).
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas (personas fsicas) y
empresas (personas morales) tienen que pagar para financiar al Estado. En pocas palabras:
sin los impuestos el Estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para
financiar la construccin de infraestructura (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas,
etc.), prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin sistemas de proteccin social
(desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales, etc.).
Analizando la informacin en relacin al tema que se desarrolla se puede concluir
con que el impuesto tiene tres fines los cuales son:
Fines fiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad
pblica de manera indirecta. Es decir, se recauda y lo producido de la recaudacin (el
dinero) se aplica en gastos para financiar diversos servicios pblicos.
Fines extrafiscales: es la aplicacin de un impuesto para satisfacer una necesidad
pblica o inters pblico de manera directa. El clsico ejemplo son los impuestos a los
cigarrillos y a las bebidas alcohlicas y en este caso sera de los intereses moratorios del
ttulo de crdito denominado pagare.
Fines mixtos: es la finalidad de bsqueda conjunta de los dos fines anteriores.

74

PROPUESTA
Para evitar la evasin fiscal por parte de los acreedores mercantiles; por ganancias
mercantiles o rendimientos por el cobro de los intereses moratorios del Ttulo de Crdito
denominado pagare, es necesario o pertinente:
Adicionar al artculo 362 del Cdigo de Comercio, un prrafo para obligar
debidamente; al acreedor mercantil; por rendimiento de cobro de intereses moratorios va
Ttulo de Crdito, denominado pagare.
Involucrando a los jueces, encargados de los Juicios Ejecutivos Mercantiles; a
travs de sus sentencias interlocutorias, reportar a travs de la Secretaria de Hacienda y
Crdito Pblico, las ganancias por liquidacin de intereses moratorios a los acreedores
mercantiles.
Ya que si se obliga debidamente al acreedor mercantil a contribuir al gasto
pblico del Estado a manera de impuesto por el cobro de intereses moratorios del ttulo de
crdito denominado pagare se tendrn mayores recursos econmicos para poder brindar a
los personas un mejor servicio pblico, tendramos mejores y ms infraestructuras para
escuelas, la realizacin de puentes y todo aquello que de alguna forma nos es til en la vida
diaria, por que se estara aportando al Estado para una mejor forma de vida.
constitucional de equidad y el principio social de la libertad, es por lo que se propone la
adicin que anteriormente se menciona.


75

FUENTES DE INFORMACIN

BIBLIOGRFICAS
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RODRGUEZ, Agustn. Poltica de ingreso y gasto pblico, impuesto sobre la renta
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Senz, Ricardo y otros. Mxico, Cmara de Diputados, LVIII Legislatura, 2001 pp.
31-52

LEGISLACIONES
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Cdigo de Comercio
Cdigo Fiscal de la Federacin
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito

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