Apuntes Sobre Finanzas Publicas

Apuntes sobre finanzas pblicas
Luis Arnaldo Cristaldo

lacristaldo@hotmail.com
1. Finanzas sus orgenes
2. El concepto de la relacin gasto -recurso en el estudio de las finanzas pblicas
3. astos ! recursos "continuacin#
$. %ecursos e ingresos& diferencias
'. E(olucin del pensa)iento financiero
*. +rincipios de la i)posicin
,. Ad)inistracin fiscal
-. .)puestos
/. .)puestos 0irectos
11. .)puesto aduanero
11. arantas de los e)pr2stitos
12. La deuda pblica nacional
13. El +resupuesto
1$. +reparacin ! e3ecucin del presupuesto
1'. +lanificacin. +resupuesto. 0esarrollo
1*. La funcin legislati(a ! el presupuesto
1,. Finanzas autno)as. Centralizacin ! descentralizacin
+%4%A5A 0E F.6A67A8
Breves apuntes basado en el programa de estudios de la. 96.:E%8.0A0 CA;<L.CA =69E8;%A
8E>4%A 0E LA A896C.<6= Sede Regional Guair. :.LLA%%.CA. %epblica del +aragua!

LECC.<6 .
F.6A67A8 898 4%?E6E8:
El origen etimolgico del vocablo finanzas del lat!n o de lenguas neolatinas es ms bien apro"imado #
propio de una disciplina $ue ha evolucionado con el tiempo.
%&'()(*)S% se atribu#e su origen al vocablo del lat!n %finis% $ue significa t+rmino fin remate
conclusin. en ingles %fine% tiene el significado de pena o multa econmica por una ofensa, igualmente
antiguamente en el mismo idioma se tomaba como conclusin de un negocio. %&inas%- del franc+s .plural/
se refiere a Erario o &isco como el dinero p0blico. Es por esta razn $ue un autor ha definido las &inanzas
como %el fin de los negocios 1ur!dicos entre el individuo # el Estado%.
C46CE+;4@
) fin de evitar e$u!vocos se usar preferentemente la e"presin &'()(*)S 23B4'5)S para
se6alar con un sentido amplio todo lo relativo a los recursos # gastos del Estado nacional o municipal
como de los entes autnomos considerando $ue el mane1o de los bienes del Estado se realiza en forma
unificada 72resupuesto por 2rogramas7 por medio del 2resupuesto General de la (acin $ue se rige de
acuerdo a la 4e# (89:;<=.
> Es el con1unto de los recursos fiscales # reglas t+cnicas relativas a la actividad financiera de las personas
p0blicas. ?rata de los principios de la distribucin de los gastos p0blicos e indica las condiciones de su
aplicacin.
F.6A67A8 A EC4645?A +%.:A0A
El sector p0blico se rige por reglas propias para el gobierno de la actividad financiera, no obstante
es dif!cil en el mundo actual fi1ar una l!nea de separacin con la actividad econmica del sector privado
ser!a absurdo pretender establecer una separacin arbitraria entre lo $ue pudiera denominarse Sector
20blico # Sector 2rivado o en otros t+rminos entre &inanzas # Econom!a.
Esto nos lleva a afirmar la necesidad de una coe"istencia de la econom!a del Estado con la del
sector privado.
El hecho financiero es un fenmeno $ue incide directa o indirectamente en la actividad econmica
del sector privado tanto en su relacin con el Estado como con las personas privadas entre s!. 4os
principios de naturaleza financiera oblig a establecer %la norma le#% para dar lugar a la formacin de la
ciencia de las finanzas # subsecuentemente al derecho financiero.
(o es necesario entrar en la controversia de saber si el hecho financiero tuvo su origen # fuente
e"clusivamente en el fenmeno econmico del sector privado. 4o cierto es $ue e"iste real
complementacin entre ambos fenmenos # sus manifestaciones.
EL E8;A04 A LA AC;.:.0A0 F.6A6C.E%A
El estado como su1eto del derecho $ue debe cumplir m0ltiples funciones es a la vez su1eto de la
actividad financiera cu#os fines son los intereses colectivos no los del individuo en particular.
2artiendo de la lgica seleccin valorativa de ob1etivos a alcanzar el Estado debe efectuar
erogaciones destinadas a llevar a la realidad tales ob1etivos # como lgica consecuencia debe obtener
medios .pecuniarios o de otra especie/ cu#a finalidad es principalmente la de atender las erogaciones .fines
fiscales/.
> 4a actividad financiera tiene por finalidad hacer posible el cumplimiento de los ob1etivos del Estado
diferencindose de la actividad privada por los fines # por los medios. Es obvia la vinculacin con el @.
)dministrativo por la identidad del su1eto
de ambas disciplinas. El gasto p0blico # los ingresos o recursos constitu#en los dos e"tremos del e1e
fundamental de las finanzas implementados por la administracin financiera a trav+s del 2resupuesto.
Sin embargo en las &inanzas 20blicas se produce una inversin en el sentido $ue los autores
comienzan analizando el %Gasto 20blico% # de acuerdo al criterio adoptado sobre esta materia se hacen los
clculos posibles de los ingresos.
E:4L9C.<6 0E L48 E8;90.48 F.6A6C.E%48 C46 %ELAC.<6 A LA EC4645?A +4L?;.CA.
En su desenvolvimiento histrico los estudios financieros han sufrido grandes oscilaciones. &orma
autnoma por diversos autores siempre se percibi la pugna de inclinar su campo de accin hacia lo
econmico o lo pol!tico.
Aasta fines del siglo BC'' no se advierten estudios de importancia en relacin a lo espec!ficamente
financiero debe tenerse en cuenta especialmente $ue en los Estados de la anti gDedad la ri$ueza se
obten!a mediante la guerra # la con$uista de los otros pueblos. Suele mencionarse prctica financiera en
Egipto Grecia # Roma pero nada en cuanto a teor!a #a $ue la omni potencia del Estado no permit!a la
discusin de los asuntos p0blicos.
En la Edad Eedia rigieron las llamadas finanzas patrimoniales en las cuales los bienes del Estado
estaban indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos # de los se6ores feudales.
Es tarde surgi una pol!tica econmica denominada mercanti lismo $ue aparece ante la
necesidad de consolidar los Estados modernos por medio de sus tesoros nacionales los Estados alemanes
# en )ustria recibi el nombre de ca)eralis)o. Sosten!a estos autores $ue la ganancia del Estado se
lograban gracias al comercio internacional # al atesoramiento de metales preciosos.
@urante el siglo BC''' se oper una profunda transformacin en la concepcin de lo $ue deb!a ser el
aspecto financiero de la actividad general del Estado. 2rimero con los fisicratas inspi rados en &rancois
Fuesna#. 4uego advino la escuela clsica inglesa fundada por )dam Smith su obra 'nvestigacin de la
naturaleza # causa de las ri$uezas de la naciones.
&ue en el siglo B'B $ue la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina
autnoma. ) fin del siglo B'B # a principio del siglo BB hicieron su aparicin importantes obras financieras
tal como es concebida en la actualidad.
EL 0E%ECB4 F.6A6C.E%4 A EL 0E%ECB4 ;%.C9;A%.4@ 4a ciencia de las finanzas como toda
disciplina de carcter sociopol!tico tiene vinculacin con otras del conocimiento en especial cuando rige
un sistema constitucional gobernado por las le#es.
4as finanzas fueron ad$uiriendo autonom!a a medida $ue se produc!an diferenciaciones
estructurales con la econmica pol!tica. Aasta fines del siglo BC''' el fenmeno econmico ten!a un
carcter amplio donde la produccin de bienes intercambio de valores # consumo actuaban
independientemente de la econom!a del soberano $ue slo se preocupa de ganar rentas imponer tributos
o regal!as para obtener recursos # hacer frente a los gastos no siempre ordenados del ?esoro p0blico.
4os administradores p0blicos como 5olbert G.B. # otros comprendieron $ue la pol!tica del gasto del
Estado deb!a gobernarse, caso contrario vendr!an la $uiebra de la econom!a nacional # afectar!a a la
econom!a privada de produccin de bienes # servicios. LA8 F.6A67A8 E8;90.A6 L48 5E0.48 0E
D9E 8E :ALE6 EL E8;A04 A LA E6;.0A0E8 +9CL.CA8 +A%A C9C%.% 898 6ECE8.0A0E8
F.6A6C.E%A8.
4a ma#or parte de los ingresos con los cuales los pa!ses no colectivistas cubren sus erogaciones
proviene de las detracciones coactivas de ri$ueza denominadas %tributos%.
LECC.<6 ..
EL C46CE+;4 0E LA %ELAC.<6 A8;4-%EC9%84 E6 EL E8;90.4 0E LA8 F.6A67A8
+ECL.CA8.
EL A8;4. C46CE+;4@ Son gastos p0blicos las erogaciones generalmente dinerarias $ue realiza el
Estado en virtud de le# para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades p0blicas.
> Son las erogaciones o empleo de ri$ueza destinados a la prestacin de los servicios p0blicos $ue son
re$ueridos por el inter+s p0blico.
;E4%?A 84C%E LA 6A;9%ALE7A 0EL A8;4.
%Gasto p0blico es toda erogacin $ue realiza el estado en funciones del gobierno%.
El gasto p0blico se encuentra condicionado por el destino de la inversin. @ebemos aceptar como
base de la ecuacin financiera gastos7recursos es $ue ambos aspectos no pueden ser considerados
independientemente sino correlativamente.
En toda inversin debe contemplarse por parte del Estado cual $uiera sea la fuente de los recursos
internos o e"ternos .empr+stitos/ la previsin de la productividad del gasto.
2or todas estas razones el Estado debe a1ustar su conducta financiera en base a normas legales $ue
permiten dar a la administracin financiera cierta estabilidad # seguridad en la previsin del %gasto% para
preservar el ms importante de los recursos del estado, el C%F0.;4 +ECL.C4.
LA +4L?;.CA F.6A6C.E%A 0EL A8;4 +ECL.C4@ 4os estudios espec!ficos sobre la pol!tica financiera
se ocupa de determinar la eleccin de los gastos p0blicos a realizarse # de los recursos p0blicos a
obtenerse para sufragar a a$uellos en circunstancias de tiempo # lugar determinados.
Es decir $ue el estudio de la eleccin de gastos # recursos se hace en funcin de una orientacin
pol!tica determinada # variable seg0n los ob1etivos perseguidos por la accin estatal.
0.8;.6;A8 ;E4%?A8
a# E8C9ELA8 EC46<5.CA8@ Bastiat # S+nior han considerado $ue la actividad financiera no es otra
cosa $ue un caso particular de cambio por lo cual los tributos vienen a resultar las retribuciones a los
servicios p0blicos.
)dam Smith @avid Ricardo Gohn Stuart Eill # Guan Bautista Sa# tienden a considerar la actividad
financiera como perteneciente a la etapa econmica del consumo.
Economistas ms modernos en cambio consideraron $ue la actividad financiera es el resultado de
una accin cooperativa de produccin .@e Citti de Earco/.
Htra teor!a inclu!a dentro de las econmicas es la de Sa" sobre la utilidad marginal. 2ara este
autor la ri$ueza de los contribu#entes pod!a ser gravada por el impuesto slo cuando su erogacin fuese
ms %0til% para los gastos p0blicos $ue para el empleo $ue el contribu#ente podr!a hacer de ella por su
cuenta para satisfacer sus necesidades.
Benvenuto Griziotti critica las teor!as de la escuela econmica por$ue descuidan la diferencia de
situacin en $ue se hallan los hombres cuando desarrollan su actividad econmica # cuando estn
sometidos a la soberan!a del Estado.
b# E8C9ELA8 84C.4L<.CA8@ Esta tendencia tiene su inspirador en Iilfredo 2areto $ue insert el
estudio de la econom!a pol!tica en el ms amplio de la sociolog!a. 2or ello critic a los estudios financieros
por$ue sus cultores elaboraron sus principios en el terreno econmico desentendi+ndose de la verdad
e"perimental seg0n la cual las pasiones los sentimientos # los intereses prevalecen sobre las teor!as #
doctrinas.
Sostiene $ue no es el Estado el $ue gobierna efectivamente # decide las elecciones en materia de gastos #
de ingresos p0blicos sino las clases dominantes $ue imponen al llamado %Estado% sus intereses
particulares.
@entro de esta corriente podemos ubicar al 2rofesor )milcar 2uviani $uien en su Teora de la
ilusin financiera ilustr sobre los medios e instituciones de $ue se sirve la +lite dominante para imponer a
los ciudadanos las elecciones financieras $ue convienen a sus intereses de clase.
c# E8C9ELA8 +4L?;.CA8@ Griziotti, los medios financieros si bien son de naturaleza id+ntica a la de los
medios econmicos difieren en el aspecto cualitativo # cuantitativo # el criterio para la eleccin de dichos
medios es pol!tico. Sobre todo son pol!ti cos los fines $ue el estado se propone con su actividad financiera
pues son consecuencia de su propia naturaleza de su1eto activo de la finanzas p0blicas.
LECC.<6 ...
A8;48 A %EC9%848 "C46;.69AC.<6#
> E4 gasto p0blico por lo com0n supone una erogacin en dinero en la +poca actual de econom!a
monetaria tanto los gastos p0blicos como los tributos generalmente se satisfacen en dinero pero no es
forzoso $ue as! sea. 4a 0nica condicin para distinguir del gasto privado del p0blico es $ue el ente privado
no est dotado de la facultad de mandar de ordenar de establecer obligaciones a los habitantes # $ue no
habr!a recibido por delegacin del Estado.
CLA8.F.CAC.<6 0EL A8;4 +9CL.C4@
> El concepto de gasto p0blico est siempre ligado al de necesidad p0blica esta 1uega el papel de
presupuesto de legitimidad de gasto p0blico puesto $ue es indispensable su pree"istencia para $ue el
gasto se materialice. El gasto p0blico parte del inter+s popular.
(o e"iste un sistema 0nico para clasificar los gastos p0blicos son m0ltiples los criterios.
)s! se divide a los gastos en gastos en especie # en moneda seg0n el instrumento de pago con $ue han
sido efectuados: se los clasifica en
- .6;E%648 4 EG;E%648& seg0n el lugar en $ue se han efectuado #a sea dentro o fuera de las
fronteras del pa!s.
- A8;48 +E%846ALE8& $ue son los $ue se pagan en concepto de sueldos # remuneraciones del
personal #
- A8;48 %EALE8 cuando se emplean para la ad$uisicin de bienes.
- A8;48 4%0.6A%.48 cuando atienden al normal desenvolvimiento del pa!s.
- A8;48 EG;%A4%0.6A%.48 cuando se trata de a$uellos $ue deben hacer frente a situaciones
imprevistas.
E5H(HE') @E EER5)@H: El Estado no interviene mucho solo en lo m!nimo.
E5H(HEJ) SH5')4 @E EER5)@H: 'nterviene el Estado. Reproductividad del Estado. 2ara $ue redit0e
en beneficio de las personas.
H CLA8.F.CAC.<6 0E L48 A8;48 +ECL.C48
9/ Gastos para el personal.
K/ Gastos para el material.
L/ Subvenciones premios # socorros.
:/ Gastos para el servicio de la deuda p0blica.
M/ Gastos ordinarios.
</ Gastos E"traordinarios.
N/ 'nternos 7 E"ternos.
=/ Gastos de funcionamiento # Gastos de inversin.
5lasificacin orgnica .funcional/ un entidad de acuerdo a la funcin $ue cumple. Gastos departamentales
)umento progresivo de los gastos es natural ma#or progreso ms gasto.
;E4%?A 0E B9B 0AL;46.
5omenta en el sentido de $ue no es necesario crear una teor!a sobre el mismo siendo suficiente
establecer un l!mite de lo estrictamente necesario para la preservacin del orden social # para la
preservacin contra un ata$ue e"tran1ero $ue solamente los individuos tienen necesidades pero $ue
algunas pueden ser satisfechas mas eficazmente por medio de los gastos p0blicos, a trav+s de la gestin
del estado.
8EE6 0AL;46I 4a clasificacin de los gastos p0blicos en asignaciones # precios de compra
corresponde a los ingresos p0blicos en impuestos # precios de venta.
EL A95E6;4 +%4%E8.:4 0EL A8;4 C454 FE645E64 6A;9%AL.
Se debe hacer un distingo previo entre crecimiento del gasto aumento progresivo en relacin a la
productividad. Son en realidad enfo$ues diversos de una misma cuestin.
C%EC.5.E6;4 0E L48 A8;48 +9CL.C48
CA98A8@
1# CA98A8 A+A%E6;E8@
a/ Cariaciones en el valor de la moneda: 4a depreciacin del signo monetario es un fenmeno constante
observable en todos los pa!ses.
b/ 4a evolucin de las reglas presupuestarias: 4a adaptacin de ciertos principios de @. presupuestario d
lugar a un incremento aparente del gasto.
2# CA98A8 %ELA;.:A8@ (o son estrictamente aparentes tampoco son reales. 2ueden ser en incremento
de territorio aumento de poblacin de produccin # de renta nacional $ue por un lado incrementa los
gastos pero por el otro aumenta tambi+n los recursos.
3# CA98A8 %EALE8@
a/ G)S?HS E'4'?)RES: Sin $ue sea necesario hablar de guerras es notorio $ue el e$uipamiento de las
fuerzas armadas modernas e"ige sumas e"traordinarias $ue se incrementan por las tensiones
internacionales la guerra fr!a los conflictos parciales los nuevos descubrimientos cient!ficos en
armamentos la carrera espacial etc.
b/ EB2)(S'H( @E 4)S )5?'C'@)@ES @E4 ES?)@H: 4as nuevas activi dades $ue debe asumir el
Estado tales como gestiones comerciales e industriales combate a la desocupacin lleva a la e"pansin
de sus funciones tradicionales # el consiguiente aumento de gastos.
c/ )3EE(?HS @E 4HS 5HS?HS: El aumento internacional de costos # servicios incide en el
presupuesto p0blico.
d/ B3RH5R)5') O 2RES'H( 2H4'?'5): El crecimiento desmesurado de la burocracia administrativa #
la presin de grupos o sectores con influencia pol!tica $ue tienden a satisfacer sus intereses particulares a
costa del 2resupuesto del Estado.
89 %ELAC.<6 C46 LA .6FLAC.<6.
4a inflacin monetaria afecta en forma casi normal cual$uier tipo de gasto ms all de las
previsiones normales. 4o anormal resulta cuando la tasa inflacionaria entra en una espiral $ue incide sobre
las previsiones presupuestarias. El efecto inflacionario incide tanto sobre la econom!a privada como sobre
el gasto p0blico de inversin. 2ero Pdnde se genera la causaQ.
5ual$uiera sea la causa es evidente $ue se produce una rec!proca reaccin dentro del sector
p0blico como privado lo $ue nos permite concluir $ue no puede e"istir presupuesto de ning0n tipo si no
e"iste la previsin del control normal de la inflacin $ue no debe confundirse con el aumento del gasto
p0blico.
F9E6;E8 0E F.6A6C.AC.<6 0EL A8;4 +ECL.C4.
> Recursos del Estado: Es el con1unto de ri$uezas $ue el Estado 2rovincia o Eunicipio obtiene para poner
en e1ecucin las funciones # los servicios p0blicos en virtud de una disposicin legal.
)R?'534H 9N=. @E 4HS RE53RSHS @E4 ES?)@H .5.(./: %2ara el cumpli miento de sus fines el estado
establece impuestos tasas contribuciones # dems recursos, e"plota por s! o por medio de concesionarios
los bienes de su dominio privado sobre los cuales determina regal!as .ro#alties/ compensaciones u otros
derechos en condiciones 1ustas # convenientes para los intereses nacionales, organiza la e"plotacin de
los servicios p0blicos # percibe el canon de los derechos $ue se estudian, contrae empr+stitos internos o
internacionales destinados a los programas nacionales de desarrollo, regula el sistema financiero del pa!s #
organiza fi1a # compone el sistema monetario%.
)R?'534H 9NR. @E 4) 5RE)5'H( @E ?R'B3?HS .5.(./: %?odo tributo cual$uiera sea su naturaleza o
denominacin ser establecido e"clusivamente por la le# respondiendo a principios econmicos # sociales
1ustos as! como a pol!ticas favorables al desarrollo nacional.
Es tambi+n privativo de la le# determinar la materia imponible los su1etos obligados # el carcter del
sistema tributario%.
?ripartita, 'mpuestos tasas contribucin # empr+stitos.
4as fuentes tradicionales de la financiacin de gasto son:
a/ los recursos tributarios # patrimoniales,
b/ el cr+dito en sus diversas formas, #
c/ la emisin de dinero.
El gasto p0blico debe ser valorado por los efectos para evitar salir de los parmetros razonables $ue
aconse1a la ciencia de las finanzas p0blicas manteniendo la dimensin ptima del presupuesto.
4a clasificacin del gasto seg0n sus fines puede hacerse de la siguiente manera:
98/ Gastos para la produccin de bienes # servicios.
K8/ Gastos para la redistribucin de ingresos.
L8/ Gastos para estabilizacin de precios en plena ocupacin.
:8/ Gastos para el desarrollo econmico social.
E5+%E8A8 0EL E8;A04 D9E E6E%A6 %EC9%848 A 8A;.8FACE6 8E%:.C.48 A C.E6E8.
4as actividades del Estado nacional # municipal $ue adoptan la forma legal de %entes p0blicos% con
personer!a 1ur!dica autonom!a limitada satisfacen servicios p0blicos servicios administrativos actividades
comerciales industriales con lucros # beneficios para el Estado.
4os beneficios econmicos $ue pueden prestar estas entidades p0blicas dependen fundamentalmente del
mane1o administrativo7financiero de los mismos. 5onsecuencia de esta situacin es el problema $ue varias
de esas empresas han creado al Estado nacional por la enorme deuda e"terna e interna acumulada $ue
gravita directamente sobre el fisco nacional.
@e ah! ha surgido la discusin a nivel pol!tico acerca de la %2rivatizacin o estatizacin% de las empresas
del Estado. Este aspecto no es una cuestin econmica ni financiera sino de falencia por la mala
administracin de las empresas.
4a forma de cubrir el d+ficit de la empresa p0blica es el subsidio cu#a fuente son los tributos.
+%E8.<6 ;%.C9;A%.A@ Se incrementa los gastos estos deben cubrirse consiste en, administrar me1or
aumentar los tributos.
2resin tributaria es cuando el Estado hace presin sobre las empresas privadas.
El aumento del gasto determina la necesidad de una ma#or imposi cin tributaria e1erciendo este fenmeno
presin sobre la econom!a en general # en particular sobre los contribu#entes.
LECC.<6 .:
%EC9%848 E .6%E848& 0.FE%E6C.A8
%EC9%84: Es toda suma devengada o sea en potencia de la palabra %ingreso% $ue se refer!a
espec!ficamente a a$uellas sumas $ue efectivamente entran en la tesorer!a. Si bien este distingo es
cient!ficamente adecuado no siempre lo hacen los autores # en general ambos t+rminos se utilizan
indistintamente # con sentido e$uivalente.
%ecursos 4riginarios: 4os obtenidos por el Estado como consecuencia del e1ercicio de actividades $ue
pueden ir desde la prestacin de un servicio p0blico o un actividad e"clusivamente comercial como puede
ser la produccin # comercializacin de bienes .bebidas cemento etc./ sea en libre competencia o en
base al monopolio.
%ecursos 0eri(ados: Este tipo de recurso es el de ma#or trascendencia por sus implicancias 1ur!dicas
pol!ticas # econmicas particularmente con relacin a los denominados recursos tributarios.
.6%E848 4%0.6A%.48: Son los $ue se forman regular # continuamente para ser destinadas a cubrir el
presupuesto financiero normal, por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios.
.6%E848 EG;%A4%0.6A%.48: ?ienen en cambio carcter espordico siendo provocados por
e"cepcionales necesidades, por eso estn por lo general frente a los gastos e"traordinarios. ) los ingresos
e"traordinarios se provee la ma#or parte de las veces mediante empr+stitos p0blicos.
6A;9%ALE7A A 4%.E6@.del recurso/.
Su naturaleza puede ser Econmica o 1ur!dica.
4a concepcin de ho# es la 1ur!dica establecida por le# %(ullum tributun sine legen%.
4rigen: 4os recursos ten!an como 0nica finalidad la de cubrir los gastos improductivos $ue necesariamente
deb!a efectuar el Estado a los fines de cumplir sus funciones de polic!a 1usticia # e1+rcito $ue le estaban
reservadas. @erivado 1ustamente del sistema de a#uda.
Los tributos co)o recursos en el estado )oderno.
El estado moderno asume ciertas actividades econmicas e industriales antes desconocidas # la empresa
p0blica pasa a constituirse en fuente importante de ingresos. En la E.E. se trataba principalmente de rentas
territoriales provenientes de la e"plotacin del suelo. )ctualmente las rentas patrimoniales ms importantes
provienen de las e"plotaciones industriales o comerciales del Estado actualmente la industria # el
comercio han pasado a primer plano.
E5+%F8;.;48.
Es evidente $ue los empr+stitos de cual$uier tipo constitu#en recursos del Estado aun$ue pueden ser
calificados como e"traordinarios. El problema es $ue no pueden ser considerados como tributos por cuanto
los mismos deben ser devueltos # gozan de un inter+s por el pr+stamo aun los empr+stitos forzosos, el
empr+stito sirve para el Estado para su desenvolvimiento # desarrollo.
%EC9%848 +A%AF.8CALE8.
Significado etimolgico, 2)R)Sal lado o paralelo, &'S5)4ES, deriva del fisco Son recursos percibidos en
forma e"tra7presupuestaria con un fin de promocin social o econmico. El propsito es dar cierta
fle"ibilidad en la percepcin # aplicacin de esta clase de recursos $ue deben obligatoriamente responder
a un ob1etivo determinado # preciso en nuestro pa!s es utilizado para 1ustificar la ma#or eficiencia en
determinados servicios como ser el de la obtencin de documentos personales en el departamento de
polic!a. Recursos $ue no estn presupuestados # son admi nistrados directamente por las oficinas
perceptoras o encargadas de los servicios.
E5+%E8A8 0EL E8;A04-+%EC.48 A ;%.C9;4
4as empresas p0blicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado $ue a veces
forman parte de la administracin general con cierta independencia funcional o a veces estn
descentralizadas con independencia funcional total aun$ue con control estatal. Estas unidades econmicas
producen bienes o servicios con destino al mercado interno o mercado e"terno.
Se dice $ue las empresas estatales tienen poca eficiencia t+cnica # econmica $ue tienen gran propensin
a la burocracia $ue crean d+ficit $ue posteriormente caen en el presupuesto nacional # en definitiva son
cargas para todos los contribu#entes.
@entro de las empresas p0blicas puede distinguirse a las siguientes:
a/ Empresas $ue tienen a su cargo servicios p0blicos. Entre ella puede mencionarse las de: )(@E
5HR2HS)() SE()S) SE(E2)
)(?E45H )((C2 E?5.
b/ Empresas nacionales industriales # comerciales. El estado no solo se limita a cubrir servicios p0blicos
sino $ue encara directamente la e"plotacin de ciertas actividades. En nuestro pa!s se observa la
e"istencia de organismos como )5E2)R
&4HEERES 2E?RH2)R )2)4 &554 '(5 E?5.
4uigi Einaudi hizo notar sobre la clasificacin de las necesidades p0blicas # los medios para abonar la
contraprestacin $ue el Estado hace vendiendo un bien de su produccin o industria .ca6a hierro
cemento etc./ o satisfacer un servicio p0blico $ue no tiene fin lucrativo pero s! satisfacer una necesidad
general # continua.
En base a estos principios enunciados e"isten distintos tipos de precios $ue pueden percibirse diferentes
de otros tipos de servicios p0blicos $ue pueden ser cubiertos por tasas impuestos o contribuciones
especiales. )s! se distingue el precio cuasi-pri(ado $ue se aseme1a al precio comercial cuando el
particular ad$uiere del Estado bos$ues fiscales para su e"plotacin a un precio calificado de mercado.
El precio pblico e"iste cuando el valor $ue se abona por la contraprestacin de un servicio p0blico cubre
e"actamente el costo de e"plotacin del servicio incluidas todas las cargas financieras por pr+stamos o
reposicin de servicios. Es decir la empresa p0blica del Estado tericamente no percibe renta # si resulta
un beneficio debe abonar el tributo $ue corresponde. Es +sta una posicin terica $ue dif!cilmente sucede.
E"iste igualmente el precio poltico $ue es el $ue se cobra por la prestacin de un servicio p0blico por
deba1o del costo real. Es decir con p+rdida para el Estado o empresa p0blica.
En consecuencia cabe afirmar $ue el precio cual$uiera sea su tipo corresponde a la contraprestacin de
servicios o bienes de recursos originarios mientras $ue el tributo corresponde a la prestacin de
necesidades indivisibles $ue seg0n sean impuestos
tasas o contribuciones tienen caracter!sticas estructurales diferenciadas $ue no afectan su naturaleza
1ur!dica id+ntica.
LECC.<6 :
E:4L9C.<6 0EL +E68A5.E6;4 F.6A6C.E%4.
2ara el estudio del derecho financiero como la evolucin de las ideas imperantes sobre la materia en las
distintas +pocas # pa!ses es necesario partir de dos principios bsicos, 1- Fue su nacimiento # g+nesis se
producen en la antigDedad en el marco amplio de la econom!a inserta en cual$uier sociedad primitiva o
civilizada conforme al sistema pol!tico vigente, 2- Es a partir del renacimiento cuando se esbozan las
primeras ideas sobre la ciencia de la finanzas con cierto orden sin alcanzar a0n el calificativo cient!fico.
Este aspecto va evolucionando con lentitud en la medida $ue se produce una progresiva diferenciacin de
lo $ue podr!a denominarse %5iencia &inanciera% .sector p0blico/ # econom!a pol!tica .sector privado/.
LA .6FL9E6C.A 0E L48 E8;90.48 F.6A6C.E%48 A 898 +%.6C.+ALE8 +A;%4C.6A04%E8.
Se hace dif!cil establecer el grado de influencia entre los hechos socioeconmicos # las ideas sobre la
materia de finanzas p0blicas al punto de afirmarse: %(o se puede determinar con precisin cual de las
influencias es ms decisiva # es suficiente comprobar la rec!proca dependencia de la historia del pensa7
miento # la historia de los hechos de las finanzas p0blicas%.
4as ideas de )ristteles ms $ue las de 2latn 7este 0ltimo por causa de su idealismo filosfico7 tienen
influencia # predicamento al e"poner sus ideas econmicas a trav+s de dos obras fundamentales: 4a +tica
a (icmano # la pol!tica. )l e"tender el imperio su comercio con el Hriente refinado se crean las finanzas
p0blicas separando el tesoro del %&isco% .fiscus/ del patrimonio del emperador mucho ms importante.
)l finalizar la Edad Eedia # entrar en el Renacimiento la econom!a de mercado comienza a tener poder e
influencia en la econom!a p0blica como privada. El feudalismo impuso un sistema anr$uico de imposicin
sin ninguna base cient!fica # menos legal como la %talla% impuesto de carcter inmobiliario las gabelas
impuesto de carcter indirecto las tasas etc.
.. tendencias sin bases doctrinarias@
7 5ameralistas, )lemania 9R<M Gaspar TlocU.
7 Eercantilismo, 5olbert7Siglo BC'''.
7 &isicratas, &rancisco Fuesna# 79N<=.
... Escuela clJsica inglesa@
7 )dam Smith 9NN<.
7 ?homas Ealthus 9NR=.
7 @avid Ricardo 9=9N.
.... Corrientes antiliberales - .nter(encionista del Estado.
7 Socialismo Eaterialismo Aistrico:
7 Tarl Ear" 7 &riedrich Engel Eanifiesto 5omunista 9=:=.
5omunismo Bolchevi$ue C. 4enin 9R9<.
5omunismo 5hino E.?.?ung 9RLV.
7 5harles Sismonde de Sismondi 9=:K.
7 Socialismo 3tpico Robert HWen 9=M=.
7 Socialismo 'ndustrial Saint Simon 9=KM.
7 Socialismo de 5tedra )dolfo Iarner 9=NL.
.:. Liberal-inter(encionista para el pleno e)pleo.
7 Gohn Ea#nard Te#nes 9==L79R:< Gran Breta6a.
7 (eW @eal .E.3.)./ 9RLK.
:. Corriente 6eo Liberal.
7 Escuela de Ciena 4udWig Con Eises. &riederich Aa#ecU.
7 Escuela de 5hicago, Eilton &riedman: e"tremo liberalismo. 2aul Samuelson: 4iberalismo moderado.
7 Escuela Social de Eercado, Social74iberal 9R<V.
8E+A%AC.<6 0EL FE6<5E64 EC46<5.C4 0EL F.6A6C.E%4.
E"isten diversas concepciones $ue tienden a definir la actividad financiera sobre base de conceptos
econmicos.
)lgunos autores como Bastiat # S+nior han considerado $ue la actividad financiera no es otra cosa $ue un
caso particular de cambio por lo cual los tributos vienen a resultar las retribuciones a los servicios p0blicos.
2or su parte ciertos economistas de la escuela clsica .). Smith @avid Ricardo Gohn Stuart Eill/ #
algunos autores franceses como Guan Bautista Sa# tienden a considerar la actividad financiera como
perteneciente a la etapa econmica del consumo.
4os medios financieros si bien son de naturaleza id+ntica a la de los medios econmicos difieren en el
aspecto cualitativo # cuantitativo # el criterio para la eleccin de dichos medios es pol!tico.
8EC;4% +ECL.C4 A +%.:A04.
4a diferencia ms importante consiste en $ue el su1eto del gasto p0blico es el Estado mientras $ue el
particular lo es del gasto privado. Eientras el individuo satisface mediante sus gastos sus intereses
particulares el Estado persigue por lo menos idealmente fines de inter+s general al efectuar sus gastos.
Se advierte $ue el Estado gasta con recursos $ue en su ma#or parte provienen de la coaccin mientras
$ue los individuos carecen de ese instrumento como forma de procurarse ingresos.
El Estado debe satisfacer necesidades p0blicas el privado 7al contrario7 adecua sus gastos a los ingresos
con $ue cuenta.
El sector p0blico se halla obligado a realizar gastos necesarios para cumplir debidamente sus funciones
estando tales gastos previamente calculados # autorizados por la le# presupuestaria. El particular en
cambio goza de amplia libertad tanto en lo $ue respecta a la cuant!a como al destino de sus erogaciones.
.ver finanzas # econom!a privada 2g. 9/. LA ;.E%%A C454 F9E6;E 0E %E6;A +A%A LA
.5+48.C.<6 ;%.C9;A%.A.
4os fisicratas%fundan su concepcin en la e"istencia de le#es inmutables emanadas de la naturaleza #
$ue siendo la tierra la fuente esencial de las ri$uezas utilizadas por el hombre propugnaban la
preeminencia de la agricultura sobre las dems actividades econmicas%
4a aplicacin de los principios fisiocrticos deriv en el orden impositivo en el sentido de $uerer aplicar un
.5+9E8;4 E6.C4 sobre la renta de la tierra # suprimiendo todos los dems tipos de impuestos # tasas
$ue agravan pesadamente al agricultor como una r+mora de las prcticas feudales.
EL 5E%CA6;.L.854@
4os autores estn de acuerdo en se6alar a la corriente mercanti lista como una de las primeras en adoptar
una orientacin ms $ue de doctrina pol!tica econmica dirigida a determinados fines. @e esta suerte
parece la corriente denominada %mercantilista% en la Ba1a Edad Eedia alrededor de los siglos B'' # B'''
tomando como base la acumulacin de metales preciosos .oro # plata/ de limitada circulacin en la +poca.
El comercio internacional principalmente ve en estos signos de valor el denominador com0n para ad$uirir
# vender mercader!as de cual$uier tipo. 4os pa!ses buscan en este sentido acumular al m"imo estos valo 7
res. El sistema mercantilista tuvo caracter!sticas particulares seg0n los pa!ses # el sistema econmico
imperante.
CA5E%AL.854@ Garach se6ala a los autores de los siglos BC'' # BC''' como los $ue impulsaron el
cameralismo en )lemania si tal puede llamarse al con1unto de principios de buen gobierno financiero
puesto en prctica.
%T)EER% significa 5mara para referirse al gabinete real o 5onse1o de )dministracin. Este
cuerpo colegiado actuaba como administrador de las finanzas del Estado cu#a orientacin daba el
soberano sobre todo en las necesidades del Estado cu#o presupuesto de guerra constitu!a el rubro ms
importante en una +poca en $ue los servicios sociales no eran considerados como funciones esenciales
del Estado.
5abe destacar la influencia $ue estos autores alemanes tuvieron en la evolucin de las ideas
financieras sobre todo en la funcin de los tributos como un medio de hacer una distribucin e$uitativa de
la ri$ueza.
L48 F.8.4C%A;A8
4a doctrina fisiocrtica ofrece un importante aporte para la sistematizacin de los conocimientos sobre
econom!a en gral. $ue naturalmente e1erce la influencia en la formacin de las ciencias de las finanzas.
4os considera como los clsicos por el gran predicamento $ue sus autores tuvieron en el campo econmico
durante mucho tiempo # hasta ahora constitu#e esta doctrina fuente de principios $ue son sostenidos por
los economistas modernos. ?iene su inicio con &rancisco Fuesna# .9<R:79NN:/ fue el primer intento de
creacin de un sistema cient!fico por haber ensa#ado con su ;ACLA EC4645.CA un enfo$ue
macroeconmico.
A0A5 85.;B A 898 %ELA8. A0A5 85.;B "1,23-1,/1# de origen escoces sent las bases de la
econom!a pol!tica con su teor!a de las %facultades% como criterio de imposicin sobre la renta. Su obra ms
importante es:%)n in$uir# into the nature and causes of the Wealth of nations% .'nvestigacin sobre la
naturaleza # las causas de las ri$uezas de las naciones/. Su ma#or contribucin respecto al papel del
Estado # los principios de la imposicin de acuerdo a las facultades .facult#/, modernamente capacidad
contributiva.
%ELA8@
.. 4os ciudadanos de cual$uier Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en cuanto sea
posible en proporcin a sus respectivas aptitudes es decir en proporcin a los ingresos $ue disfruten ba1o
la proteccin estatal.
... El impuesto $ue cada individuo est obligado a pagar debe ser cierto # no arbitrario.
.... ?odo impuesto debe cobrarse en el tiempo # en la manera $ue sean ms cmodos para el
contribu#ente.
.:. ?oda contribucin debe percibirse de tal forma $ue ha#a la menor diferencia posible entre las sumas
$ue salen del bolsillo del contribu#ente # las $ue se ingresan en el ?esoro 20blico.
0A:.0 %.CA%04 "1,,2-1-23#:
(aci en 4ondres. Su teor!a sobre la renta diferencial de la tierra es conocida como %Renta Ricardiana%.
5omo hombre ilustrado de su +poca abarc un ancho campo de investigacin cient!fica no e"clusiva de la
materia econmica. 2or otra parte fue un prspero hombre de negocios.
2ara ver traba1os similares o recibir informacin semanal sobre nuevas publicaciones visite WWW.monografias.com
El libro ms conocido es %2rincipios de Econom!a 2ol!tica e 'mposicin%. %Hn the 2rinciples of 2olitical
Econom# and ?a"ation%. 4os planteamientos de Ricardo para formular su doctrina sobre la renta de la tierra
son de base terica aun$ue con criterio cient!fico, por tanto en ese conte"to deben ser apreciadas sus
ideas. )firma: %El producto de la tierra 7todo lo $ue deriva de su superficie por medio del traba1o m$uinas
# capital7 es dividido en tres clases de la sociedad a saber: el propietario de la tierra el due6o del capital
necesario para cultivar # los traba1adores $ue participan con su traba1o en el cultivo...%. %4a renta es una
creacin de valor # no una creacin de ri$ueza%.
4a teor!a de la renta elaborada por Ricardo se basa en la menor productividad de la misma por
causa del crecimiento poblacional $ue provoca ma#or subdivisin de los %lotes% # uso de tierras menos
f+rtiles.
LA %EACC.<6 84C.AL.8;A C46;%A EL L.CE%AL.854 CLK8.C4.
4as doctrinas denominadas liberales tienen un carcter algunas veces ambiguo aun$ue no por falta de
solidez de sus principios basados en una concepcin de un orden natural donde la libertad econmica
permite el desenvolvimiento del inter+s personal en armon!a con el inter+s social.
2or otra parte debe mencionarse $ue el liberalismo econmico propugnado por los autores # tericos de la
+poca no guardaba igual significado # valor con el liberalismo pol!tico. 5ontradiccin $ue persiste hasta
ho# d!a.
4as corrientes anti7liberales toman carcter doctrinario con la aparicin de Tarl Ear" .9=9=79==L/ # su fiel
seguidor &ederico Engels. Simultneamente aparece una vertiente socialista denomi nada %utpica% para
diferenciar del socialismo de Ear" llamado: socialismo mar"ista o cient!fico.
Tarl Ear" fue una de los pensadores ms prol!ficos su obra fundamental es %El 5apital% donde
resume la ma#or parte de sus ideas sobre las funciones del capital # el traba1o en la sociedad humana.
2ara Ear" los m+todos de produccin determinan la base econmica de la sociedad en sus
diversas facetas: de la moral la literatura la religin la ideas de Ear" han servido de base a corrientes #
teor!as pol!ticas de orientaciones diversas # a concepciones e"tremas como las del mar"ismo7leninismo
aplicado por los comunistas modernos.
EL +E68A5.E6;4 540E%64 84C%E LA8 F.6A67A8 0EL E8;A04.
L4B6 5AA6A%0 MEA6E8 "1--3-1/$*#. Sus ideas ms $ue doctrinas sistematizadas influ#eron
poderosamente en la econom!a mundial despu+s de las dos 0ltimas guerras europeas. Te#nes denomina a
su teor!a sobre las finanzas p0blicas como =;eora eneral= en oposicin a la teor!a clsica liberal $ue
tanta influencia e1erciera en su patria. 'ntroduce como factor esencial para la recuperacin econmica la
=teora del pleno e)pleo= en el sentido de $ue el aumento obligado de inversiones por parte del Estado
ser!a un incentivo para generar recursos con un efecto multipli cador en la econom!a general. 4a frmula
llamada %+lan Me!nes% permiti la intervencin del Estado para la reactivacin econmi ca en oposicin a
la teor!a clsica. 4a circulacin de la moneda tiene un efecto favorable en la econom!a de mercado. El
dinero llega al p0blico en forma de salarios beneficios # lucros seg0n el destino de la inversin $ue a su
vez el p0blico vuelve a reinvertir en la compra de bienes # servicios. ?ericamente la frmula del pleno
empleo es aceptable # beneficiosa en los momentos de crisis o recesin # reconstruccin.
+A9L A. 8A59EL846 "1/1'#.
Seg0n comenta Ben Seligman Samuelson En su comienzo fue un seguidor de Te#nes $ue fue poco a
poco evolucionando llegando a lo $ue +l ha descrito como %una gran s!ntesis neoclsica%. El ma#or aporte
del uso del anlisis matemtico lo pone en evidencia Samuelson al e"plicar la rec!proca interaccin entre el
factor multiplicador # el acelerador.
El uso e"cesivo de las matemticas para e"plicar teor!as econmi cas no est e"ento de cr!ticas dada la
naturaleza de los hechos econmicos $ue son producidos dentro de una sociedad pol!tica. 4as frmulas
matemticas aplicadas a la econom!a su1eta a ci clos pueden e"plicar el fenmeno cr!tico pero no dar
soluciones absolutas.
CE6:E69;4 %.7.4;;.. 2articipa +ste del grupo de autores $ue se consideran como pertenecientes a
las corrientes sociolgicas # pol!ticas de las finanzas p0blicas. Hbra:%2rincipios de las ciencias de la
finanzas%. Griziotti reacciona frente a las doctrinas econmicas de las finanzas p0blicas por$ue observa
$ue las decisiones # elecciones $ue cumple el Estado para repartir la carga de los gastos p0blicos entre las
distintas categor!as # generaciones de contribu#entes son determinados con criterios polticos # no criterios
econmicos%. 2ara Griziotti es decisin pol!tica la determinante tanto en lo referente al gasto como a los
ingresos. Aa# en las teor!as de Griziotti un intento de dar a las finanzas tanto fiscales como e"tra fiscales
un carcter %funcional% para compartir el inter+s privado con el inter+s p0blico en base a las diversas
fuentes de recursos econmicos.
LECC.<6 :.
+%.6C.+.48 0E LA .5+48.C.<6
EC46<5.C48 A L9%?0.C48.
)l estudiar los recursos del Estado la clasificacin aceptada como sencilla # prctica es la establecida en
base a la naturaleza de los mismos o su origen. Recursos originarios son los provenientes de bienes #
servicios pertenecientes al Estado como persona 1ur!dica del derecho p0blico. Recursos derivados son los
obtenidos de las personas f!sicas o 1ur!dicas del sector privado en forma de tributos .impuestos tasas
contribuciones especiales/ o los provenientes de empr+stitos p0blicos.
@entro del sistema moderno financiero en los pa!ses de r+gimen de econom!a de mercado son los
recursos derivados en particular los impuestos # los empr+stitos en su modalidades diversas las fuentes
principales de los recursos del Estado. Entre los tributos se destacan por ser ms generales los
denominados impuestos haciendo la salvedad $ue el nombre es de relativa entidad: %...cual$uiera sea su
naturaleza o denominacin...%.)rt. 9NR/. 4os denominados tributos impuestos contribucin derecho tasa
.ta"/ contribuciones especiales son prestaciones econmicas .dineros/ $ue se detraen de la econom!a
privada para dar satisfaccin a las necesidades del Estado conforme a la pol!tica fiscal vigente.
EL .5+9E8;4. )l mencionar 'mpuesto nos estamos refiriendo al tributo como fenmeno de carcter
financiero cu#os efectos repercuten en la econom!a de mercado.
El impuesto se estudia como fenmeno financiero7pol!tico $ue necesariamente tiene su base de validez en
el principio de la legalidad. )un$ue el anlisis de su estructura # propsito es materia de la ciencia de las
finanzas ser!a modernamente una mera abstraccin de carcter terico si no tuviera una fuente legal.
'mpuesto # obligacin tributaria tienen los mismos elementos bsicos cu#os efectos pueden ser distintos
seg0n se enfo$ue ba1o el aspecto financiero .impuesto/ o 1ur!dico .obligacin tributaria/.
89LE;4 AC;.:4@ ?anto en el impuesto como en la obligacin tributaria es el Estado en sentido amplio
nacional provincial municipal o entes autnomos de derecho p0blico el acreedor tributario o impuesto
debido.
89LE;4 +A8.:4. %Es siempre un su1eto de derecho% e"presa @e Guano. 4a afirmacin es correcta pero
tiene un carcter e"clusivamente normativo derivado de la le#.
?ambi+n el impuesto debe tener su base en la le# pero sus efectos sobre la econom!a son gravitantes $ue
interesan ms a la ciencia de las finanzas $ue al derecho tributario.
4CLE;4. El %ob1eto del impuesto% viene a ser el presupuesto de hecho .capital renta consumo servicios/
al $ue la le# vincula para producir el BecNo .)ponible.
0.6K5.CA 0EL .5+9E8;4@
.6C.0E6C.A@ 5ontribu#ente de derecNo es la persona .su1eto pasivo/ natural o 1ur!dica en $uien recae la
obligacin de abonar el impuesto por determinacin e"presa de la le#.
5ontribu#ente de NecNo es la persona $ue en definitiva paga el tributo por el traslado de la carga
impositiva. 4a %?raslacin% es la transferencia material del impuesto al contribu#ente del hecho .incidido/.
;%A8LAC.<6. 5uando el contribu#ente del derecho trasfiere el importe del impuesto al comprador
agregndole al precio de venta ocurre entonces el fenmeno de traslacin # repercusin .de carcter
1ur!dico/ mientras $ue la traslacin .es de naturaleza financiera/.
4a traslacin puede ocurrir hacia adelante& Nacia atrJs o lateral)ente. )delante cuando el contribu#ente
agrega el valor del impuesto al precio de venta hacia atrs cuando la carga imposi tiva es absorbida por los
proveedores del su1eto de la percusin.
0.F98.<6. Es +ste un fenmeno como su misma denominacin lo est indicando $ue muestra la
cuantificacin del impuesto incidido o percutido en el contribu#ente # procura =repartir= la carga del tributo
hacia otros factores de la econom!a en forma parcial o proporcional seg0n sea la elasticidad del mercado
de demanda u oferta general. 2uede difundirse el tributo lateralmente hacia otras mercader!as o servicios
$ue no son el producto gravado originalmente.
;.+4L4.A .5+48.;.:A. El impuesto a trav+s de la historia ha evolucionado con caracter!sticas diversas
por influencias pol!ticas econmicas # sociales.
@esde el punto de vista pol!tico se consideran L per!odos:
98/ 2ER'H@H 2R'E'?'CH,
K8/ 2ER'H@H &E3@)4, O
L8/ 2ER'H@H 5H(S?'?35'H()4.
Se producen diversos ensa#os sobre %tipos% de impuestos destinados a una captacin econmicamente
1usta de las contribuciones. Esta evolucin va del i)puesto nico al siste)a tributario.
2ara una distribucin e$uitativa de la carga impositiva sobre todos los niveles sociales # econmicos se
aplican distintos tipos de dominio # el $ue traba1a # produc!a aplicndose un %impuesto 0nico% sobre la
tierra $ue incid!a sobre todos los factores indirectos de produccin # consumo.
8.8;E5A8 0E CA+.;AC.46.
2uede considerarse como antecedente del %impuesto 0nico% un criterio ms simple de imposicin el
conocido como %tributo de capitacin%. Su base primitiva era el servicio personal seg0n la capacidad f!sica.
2osteriormente se tuvo en consideracin la capacidad econmica de la clase social a $ue pertenec!a el
contribu#ente. El tributo de capitacin se e"ige en forma personal a c;individuo por residir dentro del
territorio su1eto a la soberan!a fiscal.
.. Enico@ constitu#e un solo gravamen con carcter universal incidiendo sobre la renta inmobiliaria.
;E4%.A 0E BE6%A E4%E A EL .5+9E8;4 96.C4. A. G. sosten!a $ue la propiedad inmobiliaria era
la ms beneficiada con el avance de la civilizacin aumento de poblacin # e"tensin de v!as de
comunicacin .ferrocarril asfalto/. 4a propiedad urbana o rural ad$uir!a cada vez ma#or valor sea por obra
del traba1o de los $ue la cultivaban o constru!an ciudades como a$uellos $ue sin ocuparse de me1orar la
tierra se beneficiaban con la %plus val!a% $ue ad$uir!an los inmuebles incultos. Este fenmenos no puede
servir de base para una teor!a del %'mpuesto 0nico% sobre la tierra sin considerar otros factores de la
econom!a moderna $ue tambi+n son !ndices de capacidad econmica7tributaria. El impuesto 0nico no
puede ser elstico # fle"ible suficientemente para acomodarse a los ciclos econmicos sea de prosperidad
como de crisis. 2ara A.G. el impuesto grava el valor de la tierra produzca o no se ocup del problema de
la distribucin de la renta de la tierra de propiedad privada por el rol $ue representaba en la sociedad
humana.
EL 8.8;E5A ;%.C9;A%.4. 8u aplicacin co)o )2todo actual& causas. Elasticidad ! fleOibilidad.
5omo reaccin opuesta al %impuesto 0nico% est el denominado %sistema tributario% $ue establece diversos
tipos de tributos # tasas como medio de aplicar un r+gimen tributario elstico # $ue al mismo tiempo se
graven distintas manifestaciones de ri$ueza de diversas fuentes. Se consigue una ma#or e$uidad
impositiva de gravar todos los niveles econmicos # $ue las variaciones en los montos recaudados se
compensen mutuamente seg0n los distintos tributos. Es sabido $ue en las econom!as poco evolucionadas
son los impuestos al consumo .indirectos/ los $ue ma#or vigencia tienen en oposicin a los pa!ses
desarrollados e industriales donde se aplican # son los ms importantes los impuestos a las rentas
personales # el impuesto a las ventas .'C)/.
El problema del %Sistema% es saber si la tasa a aplicarse debe ser proporcional o progresiva en forma
general para todos los tributos o puede ser indistintamente 7proporcional o progresiva7 seg0n las
situaciones o caracter!sticas del tributo.
ELA8;.C.0A0 A FLEG.C.L.0A0 0EL 8.8;E5A ;%.C9;A%.4.
Si se hace un balance comparativo es evidente $ue el %Sistema% es ms conveniente por tener ma#or
fle"ibilidad # elasticidad.
Es importante conocer el grado de fle"ibilidad # elasticidad del sistema para adaptarse a las variaciones
peridicas de la econom!a # consecuentemente para prever la inestabilidad del gasto presupuestario.
Garach: %4a elasticidad del sistema impositivo o de los impuestos componentes de a$u+l indica en el
enfo$ue clsico la adaptabilidad automtica o procurada mediante a1ustes cualitativos sobre los impuestos
mismos para producir ma#or o menor recaudacin seg0n las e"igencias de las variaciones de los gastos
p0blicos%.
%En lugar de la elasticidad del sistema impositivo se prefiere hablar de la fle"ibilidad de dicho sistema # de
los impuestos $ue lo componen en relacin con el 2.B.'.%.
Se conocen dos tipos de fle"ibilidad fiscal: fleOibilidad auto)Jtica o intrnseca& el otro tipo de fle"ibilidad
es el llamado fleOibilidad de fr)ula.

LECC.<6 :...
A05.6.8;%AC.<6 F.8CAL
+%.6C.+.48 64%5A;.:48 +A%A LA C9E6A A05.6.8;%AC.46 0E L48 %EC9%848 0EL E8;A04@
Se llama fisco a la administracin del Estado encargada del mane1o de los dineros del Estado nacional.
4a administracin fiscal cumple funciones amplias en el mane1o de los dineros del Estado sean tributos
recursos patrimoniales bienes del dominio p0blico # privado del Estado cu#a administracin en forma de
impuestos tasas contribuciones empr+stitos debe ser asentada en el presupuesto por programas tanto
ingresos como gastos.
El paso de un Estado absoluto al Estado constitucional se6ala el momento en $ue la administracin fiscal
se rige fundamentalmente en base a la 5onstitucin le#es # reglamentos donde se fi1an los derechos #
obligaciones tanto por parte de la administracin fiscal como de las personas su1etas al imperio de la le#.
Es lo $ue en t+rminos ms claros se llama %Estado de @erecho%.
4a administracin fiscal se ocupa del mane1o # control de los bienes del Estado de cual$uier naturaleza:
tributos bienes muebles inmuebles entes administrativos de servicios p0blicos o empresas del Estado con
carcter comercial semovientes transportes etc.
@ebe declararse $ue la funcin de la administracin p0blica o Einisterio de Aacienda es de control
fundamentalmente en cuanto dichos bienes son del dominio del Estado su1etos a su imperio o potestad.
Este carcter no impide $ue la funcin e1ecutiva # uso se encuentren a cargo de otros ministerios o entes
p0blicos descentralizados o municipios.
4o mismo ocurre en cuanto a la relacin 1err$uica de los bienes de uso o aplicacin a reas espec!ficas
como educacin salud p0blica previsin social )nde o 5orposana.
%ECA90AC.<6 0E ;%.C9;48
) este sector se lo denomina tambi+n con un sentido ms amplio )dministracin de los 'mpuestos, es en
el campo fiscal el de ma#or importancia por su volumen origen de los tributos .sector privado/ # su
aplicacin subsiguiente al gasto p0blico.
%4a recaudacin puede llevarse a cabo directamente por el Estado o bien por arrendamiento $ue es el
sistema histrico mediante delegacin en empresas particulares de la funcin de percepcin # por 0ltimo
mediante monopolio%.
+%.6C.+.48 0E A. 85.;B 84C%E LA A05.6.8;%AC.46 F.8CAL.
Eatus Benavente: %Se da el nombre de 2rincipios )dministrativos de la 'mposicin a ciertas normas de
prudente # buena administracin financiera formuladas por ). Smith en el siglo BC''' por las $ue se trat
de establecer las bases del sistema impositivo # de conciliar los intereses aparentemente contrapuestos
del Estado # de los contribu#entes en materia tributaria%. 4a 'C Regla es donde se ocupa con ma#or
detenimiento sobre administracin fiscal. En esta regla recomienda este autor $ue los gastos de
recaudacin deben ser m!nimos, econmicos para el Estado como para el contribu#ente.
4a 'C Regla e"presa: =;oda contribucin debe percibirse de tal for)a Pue Na!a la )enor diferencia
posible entre las su)as Pue salen del bolsillo del contribu!ente ! las Pue ingresan en el ;esoro
+blico=.
EL CA5E%AL.854 A A04LF4 QA6E% "1-3'-1/1,#.
%Tamer% significa 5mara para referirse al gabinete real o 5onse1o de )dministracin. Este cuerpo
colegiado actuaba como administrador de las finanzas del Estado cu#a orientacin daba el soberano
sobre todo en las necesidades del Estado cu#o presupuesto de guerra constituida el rubro ms importante
en una +poca en $ue los servicios sociales no eran considerados como funciones esenciales del Estado. 4a
ciencia cameralista es la primera e"presin de la ciencia de las finanzas p0blicas.
)folfo Iagner se6ala la necesidad de aplicar ciertas medidas de buen orden administrativo con el ob1eto
de obtener una correcta percepcin de los impuestos para aplicar convenientemente al gasto p0blico.
%ECA90AC.<6 E6 LA F9E6;E.
Eodernamente ante el aumento de contribu#entes # la variedad de tributos algunos mu# importantes
como el 'mpuesto a la Renta entre el Estado recaudador del tributo # el contribu#ente act0a un agente de
percepcin impuesto por el Estado. 4a persona %responsable% 7no contribu#ente7 indicada como agente
fiscal en el sentido de $ue est obligado por la situacin en $ue se encuentra en relacin al contribu#ente
$ue puede ser un empleado caso de contribucin de '2S o bien en consideracin a la funcin profesional
$ue cumple: escribano p0blico al retener obligadamente el importe correspondiente del tributo $ue grava la
operacin o por la situacin de dependencia en $ue se encuentra el empleado con relacin al empleador
$ue retiene el tributo # se obliga a su vez a depositar o entregar al rgano administrativo correspondiente
encargado de la recaudacin tributaria.
Estos agentes fiscales privados act0an obligadamente por la le# en forma gratuita se los conoce seg0n los
casos como agentes de retencin o agentes de percepcin.
0E;E%5.6AC.<6 0E LA 4CL.AC.<6 ;%.C9;A%.A.
Se conoce como determinacin tributaria la operacin por medio de la cual se procede a establecer el
abono del tributo en cada caso particular. Es +ste un proceso $ue est a cargo del ente administrativo del
contribu#ente # de ambos a la vez donde $uedan fi1ados: el hecho imponible el su1eto obligado del
impuesto la base de la imposicin tasa # dems aspectos $ue guardan relacin con el ingreso del tributo a
las arcas fiscales.
La designacin de deter)inacin tributaria es propia de este procedimiento al $ue tambi+n se lo
conoce como li$uidacin del impuesto. El estudio de este procedimiento es ms del rea del @. tributario.
4%A6.7AC.<6 A05.6.8;%A;.:A F.8CAL 0EL +A%A9AA.
Siendo esta materia propia del derecho financiero se referir a los aspectos # normas bsicas $ue
gobiernan la administracin de los ingresos # egresos fiscales # sus institutos principales.
4as normas fundamentales sobre administracin fiscal estn en la 5onstitucin (acional:
Art.23-. @e los deberes # atribuciones del 2residente de la Rep0blica: 9/ Representar al Estado # dirigir la
administracin general del pa!s,...9L/ disponer la recaudacin e inversin de las rentas de la Rep0blica de
acuerdo con el 2resupuesto General de la (acin # con las le#es,...9:/ preparar # presentar a consi 7
deracin de las 5maras el pro#ecto anual de 2resupuesto General de la (acin. El cap!tulo C'. Seccin ''
de la 5.(. trata de la Hrganizacin &inanciera de la (acin )rts. 9N= # siguientes.
4a 5onstitucin vigente se ocupa igualmente %@e la 5ontralor!a General de la Rep0blica% .)rt.K=9/. Este
organismo cumple un rol fundamental en el control de la actividad financiera del Estado .)rt.K=L/.
5orresponde al E.A. todo lo relativo a la administracin fiscal sea en forma directa o indirecta. 4a 4e#
9VR;R9 %establece las funciones # estructura orgnica del E. de A.%. 4a estructura orgnica del E. de A.
tiene L subsecretarias del Estado .)rt.L8/. 4a $ue afecta ms fundamentalmente la organizacin financiera
es la Subsecretar!a de Estado de )dministracin &inanciera .)rt.9R/ a cu#o cargo estn importantes
funciones.
LECC.<6 :....
.5+9E8;48
Se considera $ue el tributo por e"celencia es el impuesto. Esta afirmacin tiene su causa en $ue +ste es el
recurso ms aplicado # tiene diversas formas de ser instrumentado.
Esta razn ha motivado criterios distintos para una clasificacin de los tributos $ue dada su naturaleza
amplia los impuestos en particular pueden ser ob1eto de clasificacin en base a su estructura 1ur!dica o
financiera.
CLA8.F.CAC.<6 +48.CLE& 0E80E EL +96;4 0E :.8;A L9%?0.C4 A F.6A6C.E%4.
CLA8.F.CAC.<6 L9%?0.CA.
4a doctrina del derecho tributario como la legislacin vigente han dividido los tributos en impuestos tasas
# contribuciones.
)rt.9N= 5.(. dice: %?odo tributo cual$uiera sea su naturaleza o denominacin ser establecido
e"clusivamente por la le#...%. 'gual criterio de clasificacin 1ur!dica adopta el E.5.?.).4. )rt. 9:: %4os
tributos son: impuestos tasas # contribuciones especiales%. 4a caracter!stica bsica de la clasificacin
1ur!dica constitu#e el principio de la %legalidad%: %(ullum tributum sine lege%. El tributo tiene su causa
1ur!dica en la le# de acuerdo con el principio %no ha# tributo sin representacin%.
CLA8.F.CAC.<6 F.6A6C.E%A.
.5+9E8;48 0.%EC;48 E .60.%EC;48@ Esta divisin dentro de la clasificacin financiera es la ms
conocida # difundida sin $ue e"istan sin embargo criterios firmes para establecer las diferencias. 3n
modo de diferenciar el i)puesto directo del indirecto %radica en $ue en el primero el Estado mediante
procedimientos de su legislacin tributaria determina la capacidad contributiva en relacin a las rentas $ue
aparecen efectivamente percibidas o devengadas por un contribu#ente mientras $ue en los indirectos el
Estado no determina esta capacidad contributiva # desconoce o ignora cul es la posicin e"acta $ue el
contribu#ente de impuestos indirectos tiene en la vida econmica # la deduce de mani festaciones
aparentes de la renta $ue dispone a trav+s de los consumos $ue realiza o actos $ue e1ecuta%.
.5+9E8;4 0.%EC;4 4 .60.%EC;4.
@esde la ciencia de las finanzas # siguiendo a @e Guano puede hacerse una clasificacin esclarecedora
para establecer el tipo de impuesto 7directo o indirecto7 seg0n se efecto en el contribu#ente de derecho o
de hecho:
a/ criterio econmico,
b/ criterio financiero,
c/ criterio administrativo.
Se aplica un criterio financiero el impuesto es directo cuando afecta una manifestacin directa o inmediata
de ri$ueza, e1emplo: 'mpuesto 'nmobiliario.
Es directo cuando no se produce la traslacin del tributo a un contribu#ente de hecho, e1: el 'mpuesto a la
Renta. En este caso es un impuesto directo.
H .)puesto directo, el $ue determina el Estado la capacidad contributiva en relacin a las rentas $ue
aparecen efectivamente percibidos o devengados por un contribu#ente por legislacin.
H .)puesto indirectoI el Estado no determina esta capacidad contributiva # desconoce o ignora cual es la
posicin e"acta $ue el contribu#ente de impuesto indirecto tiene en la vida econmica # la induce de
manifestaciones operantes de la renta $ue dispone a trav+s de los consumos $ue realiza o actos $ue
e1ecuta.
Si se opera la traslacin de la carga impositiva a un contribu#ente de hecho el impuesto es indirecto, e1:
impuesto al consumo.
.5+9E8;48 %EALE8 A +E%846ALE8.
5omo toda clasificacin sobre la materia $ue nos ocupa pueden tener distintas bases para distinguir el
impuesto real del personal.
El impuesto es de carJcter real cuando se toman en cuenta aspectos ob1etivos del hecho imponible
cuando se grava una ri$ueza dada: un acto econmico compra de un inmueble un gasto de consumo con
independencia de la capacidad econmica del contribu#ente.
El impuesto es de carJcter personal cuando la captacin de la capacidad econmica del contribu#ente se
hace en base a aspectos sub1etivos del mismo teniendo en consideracin su ri$ueza global como el caso
del impuesto a la renta tomando en cuenta la suma de todas las rentas del contribu#ente procedentes de
distintas fuentes # no en particular cada renta para establecer la al!cuota o porcenta1e $ue debe abonar
como impuesto.
%@e esto se infiere $ue cuando el impuesto es real a paridad de rentas paridad de tributos cual$uiera sea
el su1eto imponible # cuando el impuesto es personal se deben tener en cuenta las diversas condiciones
sub1etivas de los contribu#entes # las dems condiciones re$ueridas por la le# del impuesto%.
.5+9E8;48 E8+EC?F.C48 A A0-:AL4%E5.
Esta clasificacin t+cnica es propia de los tributos aduaneros. Especficos son los impuestos calculados en
base a unidades f!sicas seg0n la clase de mercader!a: Uilos metros litros dentro del sistema decimal. se
aplica sobre todo en bebidas alcohlicas importadas seg0n la capacidad en litros g+neros .telas/ por metro
# seg0n la calidad.
El i)puesto ad-(alore) actualmente el ms usado se aplica en base al valor de la mercader!a seg0n
aforo factura de origen sin considerar el volumen capacidad o e"tensin de la misma.
.5+9E8;4 F.L4.
Es el impuesto $ue establece una tasa 0nica sobre el hecho imponible cual$uiera sea el valor de la
ri$ueza aumente o disminu#a. (o es un impuesto mu# usado ni apropiado desde el punto de vista de la
e$uidad considerando las distintas capacidades econmicas de los contribu#entes.
El tributo fi1o se produce en el impuesto de %capitacin%. %El impuesto per cpita es siempre un tributo
global puesto $ue satisface la condicin de $ue la cuant!a del impuesto no depende de ninguna variable
del sistema%.
.5+9E8;4 +%4+4%C.46AL..E1. 9VX '.C.)./ .9M )rt.<9 9KM;R9/
4a proporcionalidad de los impuestos constitu#e una de las condi ciones esenciales de los sistemas
tributarios modernos. ?al caracter!stica se logra bien sea mediante el sistema proporcional propiamente
dicho bien con el sistema progresivo #a $ue este 0ltimo no pierde su condicin de proporcionalidad
diferencindose el primero en la forma de establecer la cuota%.
El impuesto es proporcional cuando se aplica al!cuota o tasa impositiva constante cual$uiera sea la
variacin en ms o menos de la base de la tributacin. El monto del impuesto var!a al cambiar la base del
tributo pero lo hace en una proporcin constante como consecuencia de la al!cuota legal fi1a.
.5+9E8;4 +%4%E8.:4..Es cantidad ms porcenta1e/
4a progresividad del impuesto se aplica sobre todo en el impuesto a la renta no obstante su rechazo por
corrientes conservadoras de principio de siglo $ue la consideraban arbitraria # contraproducente para la
formacin de capitales.
5on el ob1eto de evitar distorsin # dar fle"ibilidad a los distintos tipos de escalas aplicados dentro del
sistema de progresividad se utilizan frmulas diversas con denominaciones propias. 4a progresin cu#a
base es el aumento progresivo de la tasa impositiva a medida $ue aumenta la base neta impositiva debe
tener un l!mite, caso contrario el tributo resultar!a confiscatorio en 0ltima instancia en las etapas ms
elevadas conforme establece la 4e# 9KM;R9.
.5+9E8;4 .60.%EC;4 AL C468954.
5uando grava a las personas indirectamente.
LECC.<6 .G
.5+9E8;48 0.%EC;48
.5+9E8;4 A LA %E6;A 4 %F0.;4.
4a e"presin renta se aplica en la doctrina # en la legislacin para distinguir el producto neto de una fuente
determinada. @esde un punto de vista estrictamente econmico es tradicional definir la renta co)o
consu)o )Js incre)ento patri)onial.
@esde la antigDedad han e"istido los mismos tipos de tributos rentas sobre inmuebles sellos al consumo
a las transacciones al patrimonio herencia etc. Eodernamente estos impuestos fueron avanzando
t+cnicamente # su percepcin como e"igencia del Estado en virtud del poder 1ur!dico teniendo como base
legal de sustentacin la 5onstitucin (acional.
Entre los impuestos directos cabe citar el 'mpuesto a la Renta no tanto por la dificultad de su traslacin
como por la propia naturaleza del impuesto.
Se distinguen distintas fuentes: la renta inmobiliaria renta mobiliaria pr+stamos arrendamientos traba1o
autnomo o en relacin de dependencia produccin minera agropecuaria comer cio industria etc. Se dice
renta p; indicar cual$uier tipo de ingreso de una persona.
%E6;A EC46<5.CA.
2ara llegar a un concepto real econmico de renta las normas legislativas debe considerar estos factores
complementarios. %4os gastos necesarios para la obtencin de las unidades de factores para la marcha de
la empresa no son gastos personales originados por la satisfaccin de necesidades personales # es por
ello $ue no constitu#en consumo en los t+rminos de la definicin bsica de la renta como consumo ms
incremento en el patrimonio neto%.
%E6;A F.8CAL: Es lo sobrante o sea la renta sobre la ganancia neta.
.5+9E8;48 A L48 8E%:.C.48.: Se podr!a decir $ue son las tasas tributos pagados en contraprestacin
al servicio del Estado.
.5+9E8;4 A LA +%4+.E0A0 %A.7.
3samos esta denominacin 7impuesto a la propiedad ra!z .inmueble/7 para individualizar espec!ficamente
lo $ue podr!a denominarse el ob1eto del impuesto. Es +ste el sistema aplicado en el 2aragua# conforme a
la 4e# 9KM;R9. 4ibro ''. 'mpuesto al 5apital. )rt.9<R 5. (al. corresponde a los Eunicipios # @epartamentos
en su totalidad .NVX 9MX 9MX/.
4a propiedad ra!z siempre ha representado un valor e importancia especial en la ri$ueza de las naciones
teniendo en cuenta especialmente la tierra # su valor como bien de renta. 4a teor!a fisiocrtica se basa
precisamente en el valor de la tierra # su renta.
540AL.0A0E8. .'mpuesto a la renta potencial a la tierra/.
El impuesto sobre la propiedad ra!z fue avanzando a trav+s de distintas formas de la e"plotacin de la
tierra $ue como se hab!a se6alado fue siempre un factor importante en la econom!a de las naciones.
El impuesto sobre la tierra en base a su renta normal o presunta tiene un doble ob1etivo: incentivar la
productividad de la tierra # castigar impositivamente la tierra ociosa o no e"plotada conveniente.
Se e"plica sobre una renta )edia potencial o presunta # no sobre la renta producida. El propsito de este
criterio es incentivar la produccin en las e"plotaciones agropecuarias pues de este modo la renta marginal
7sobre la renta presunta7 $ue produce la e"plotacin constitu#e un incentivo en el sentido de no estar
gravada. 2or el contrario al establecerse como valor de la tierra de renta presunta o potencial el
propietario $ue no e"plote el inmueble o no ofrezca una e"plotacin racional la renta de la tierra ser
menor a la renta potencial calculada gravando en consecuencia al inmueble con ma#or tributo al no tener
el mismo una produccin o renta normal calculada por la oficina valuadora.
;ipos de %enta@ sistemas de imposicin impuesto a la Super Renta al patrimonio neto de las personas
f!sicas.
a/ Sistema 5elular .a b c.../.
b/ Sistema Global o unitario.
EL CA;A8;%4.
El catastro es un m+todo de individualizacin de la propiedad ra!z. Es un procedimiento descriptivo de
carcter t+cnico de todo tipo de inmueble rural o urbano $ue responde a e"igencias de carcter 1ur!dico
econmico o fiscal.
3n catastro t+cnicamente bien aplicado permite una titularidad correcta del bien inmueble # evita la
superposicin de derechos reales.
4a aplicacin $ue se hace en nuestro pa!s es con propsito fiscal e"clusivamente #a $ue la titularidad del
bien est organizada por su inscripcin en el Registro General de la 2ropiedad por predio de %&incas%
numeradas por zonas departamentos o parro$uias en la zona urbana # suburbana.
4as al!cuotas impositivas son casi siempre proporcionales. @e acuerdo a nuestro sistema impositivo la tasa
siempre es uno por ciento sobre la valuacin oficial de los inmuebles o sobre el monto imponible de los
mismos.
.5+9E8;4 A LA %E6;A +4;E6C.AL 0E LA ;.E%%A.: 'mpuesto a la Renta )gropecuaria 9KM;R9
productor con ms de KV.VVV hts. deben pagar en impuesto a la renta sobre el 9KX del valor de la tierra
anual .no ms/.
LECC.<6 G
.5+9E8;4 A09A6E%4
CA%AC;E%?8;.CA@ El nombre de impuesto aduanero proviene del lugar o reparticin por donde ingresan
o salen las mercader!as ob1eto de gravmenes llamado: A09A6A. El origen del vocablo es tambi+n
le1ano usado por los rabes para designar el lugar de registro de mercader!as %ad dinan%. ?ambi+n guarda
relacin con la voz rabe %diWan% $ue significa asimismo libro de registro u oficina. En nuestro idioma se
emplea la palabra aduana a partir del siglo B''' como entrada asiento # depsito de mercader!as para
e"portar o importar para el consumo interno. Ao# d!a la competencia entre las naciones para la colocacin
de sus productos o mercader!as como se individualizan a$uellos ob1etos $ue estn su1etos a los tributos
aduaneros es cada vez ms agresiva # al mismo tiempo comple1o el control $ue debe hacerse para su
valoracin impositiva de ah! $ue el comercio internacional ha sido materia de diversos acuerdos #
convenios algunos colaterales # otros ms amplios con carcter multilateral.
4os estados dictan medidas unilaterales para proteger la econom!a o la salud de la nacin. El impuesto de
aduana sobre la importacin incide sobre el consumo interno de mercader!as. Se considera conforme la
clasificacin e"istente como un impuesto indirecto real # de tasa proporcional. Es indirecto el impuesto a
las importaciones por su traslacin a una manifestacin directa de ri$ueza como son los consumos. El
gravamen $ue habitualmente incide sobre los productos de e"portacin es cuando estn su1etos de
cambios menores $ue los del cambio libre.
.5+9E8;4 A LA .5+4%;AC.<6 A A LA EG+4%;AC.<6.
5onsiderado el carcter t+cnico de comercio internacional. relacionado con la introduccin # salida de
mercader!as por las )duanas puede decirse $ue todo su r+gimen como sistema de pol!tica aduanera
est ba1o control minucioso de un cuerpo normativo 1ur!dico: cdigo le#es reglamentos # acuerdos inter 7
nacionales.
.5+4%;AC.<6@ 4a importacin consiste en introducir al pa!s mercader!as del e"terior para uso o
consumo.
EG+4%;AC.<6@ 4a e"portacin consiste en la salida de mercader!as nacionales o nacionalizadas fuera
del territorio nacional.
A05.8.<6 ;E5+4%A%.A. Es el r+gimen por el cual se permite la entrada al territorio nacional el paso de
ciertas mercader!as con suspensin de los tributos a la importacin de ciertas mercader!as importadas al
pa!s con un fin determinado # destinada a ser ree"portada dentro del plazo establecido en esta le# # los
reglamentos sea en el estado en $ue fueron admitidas o despu+s de haber tenido una transformacin
elaboracin o reparacin. .9 a6o de plazo/.
0%AQ CACM. El Art. 12/. Concepto. El 2oder E1ecutivo determinar las mercader!as cu#os tributos a la
importacin podrn ser devueltos al importador siempre $ue retorne al e"terior en los siguientes casos:a/
despu+s de haber sido sometidas a un proceso de industrializacin en el pa!s, # b/ $ue ha#an sido
utilizado para el acondicionamiento o envasado de mercader!as $ue se e"porten.
6o)enclatura@ Es la descripcin de las mercader!as agrupadas por clases # tipos $ue sirven para
individualizar cada tipo de mercader!a inclu!do dentro de la seccin correspondiente. Esta designacin
tiene valor universal en virtud del convenio adoptado en base al %Sistema )mortizado de @esignacin #
5odificacin del 5once1o de 5ooperacin )duanera .5.5.)./%.
)l hacerse miembro del G.).?.?. el 2aragua# .9RRL/ se beneficia con el trato de la (acin ms favorecida
lo $ue representa un con1unto de beneficios arancelarios para sus productos de e"portacin. Esto permite al
2aragua# el acceso a los mercados ms importantes # desarrollados como los EE33 Gapn # la
5omunidad Econmica Europea. )grement Hn ?ariff )nd ?rade .G)??/.
645E6CLA;9%A A%A6CELA%.A. El actual sistema $ue nos rige conforme la adopcin de la
(omenclatura )rancelaria de Bruselas .()B/ ha sido estructurado por el organismo internacional con sede
en Bruselas $ue desde de la Segunda Guerra Eundial es la nomenclatura aduanera con carcter universal
ms usada en todos lo pa!ses adheridos inclusive en el 2aragua#.
.A.;.;. Este acuerdo internacional a nivel mundial ha cobrado relevancia cada vez ma#or desde su
fundacin en 9R:N. ?iene su sede en Bruselas llamada con 1usticia %la capital de las aduanas%. En esta
misma ciudad funciona con igual carcter internacional el 5onse1o de 5ooperacin )duanera .55)/ cu#a
funciones guardan relacin con la vigencia de la (omenclatura )duanera de Bruselas .()B/.
4os dos organismos citados coordinadamente # sus m0ltiples divi siones regulan todos los aspectos no
e"clusivamente aduaneros, sus normas afectan todo el sistema econmico de la naciones adherentes.
LECC.<6 G...
A%A6;?A8 0E L48 E5+%F8;.;48
En principio # sobre todo actualmente las garant!as $ue pueden ofrecerse en seguridad del pago o
devolucin de los empr+stitos p0blicos son mu# aleatorias en virtud de la inmunidad de las naciones en
cuanto al cobro compulsivo de su deuda p0blica.
(o obstante esta inmunidad en el presente se han dado situaciones de embargo ordenados por tribunales
americanos sobre barcos # aviones de empresas estatales por deudas por salarios gastos portuarios #
otros tipos de deudas en el e"tran1ero. Estos casos son e"cepcionales pero no van ms all del embargo.
@entro del territorio del pa!s donde el Estado tiene # e1erce su soberan!a no ser!a posible. 4a 4e# permite
las demandas en 1urisdiccin civil por deudas del Estado como persona 1ur!dica del derecho privado pero
las sentencias tienen un valor meramente declarativo .@ecreto74e# (8 <.<KL;::/.
Eodernamente es el Banco 5entral $uien como agente financiero del Estado presta su garant!a para este
tipo de operaciones $ue tambi+n es de valor relativo.
C46:E%8.<6 0E LA 0E90A +ECL.CA
4a conversin de un empr+stito contratado o colocado por medio de t!tulos en el mercado de capitales es
un procedimiento $ue permite al Estado deudor sustituir los t!tulos e"istentes con una determinada tasa de
inter+s por otra nueva emisin # fecha de vencimiento con una tasa de inter+s menor $ue la anterior.
Este concepto recoge en una forma amplia las m0ltiples modalidades $ue pueden caracterizar una
conversin normal de un empr+stito determinado o la deuda p0blica globalmente.
?ericamente no puede discutirse la posibilidad de la conversin de la deuda p0blica. el aspecto a
considerar son las condiciones en $ue se efect0a: si es forzosa o voluntaria.
4as variantes principales $ue presenta la conversin son: 1R# Ba1a del inter+s vigente, 2R# disminucin de
los importes de amortizacin, # 3R# ampliacin del plazo m"imo establecido.
2uede considerarse $ue e"iste conversin cuando una deuda flotante sin plazo ni inter+s se sustitu#e por
una deuda consolidada a plazo fi1o # con inter+s. 4a conversin no es una amortizacin. Es aligerar el peso
de la deuda en me1ores condiciones para el Estado deudor. Ruzo se6ala dos tipos de conversin: 1R#
+erfecta@ 5uando se disminu#e el inter+s sin aumentar el capital, 2R# .)perfecta@ 5uando se realiza
disminu#endo el inter+s a condicin de aumentar el capital.
El profesor 2)34 4ERHO BE)34'E3 en su conocida obra de finanzas ha enunciado a comienzos del
siglo algunas reglas sobre la conversin de la deuda $ue a pesar del tiempo transcurrido siguen teniendo
vigencia # conviene ser conocidas:
1# 4a conversin es una operacin leg!tima $ue cambia una deuda de alto inter+s por otra de inter+s
menor principio $ue viene a afirmar 1ur!dica # pol!ticamente el derecho $ue el Estado tiene de realizarla.
2# 4as conversiones llamadas facultativas se prestan a la cr!ti ca. 3na conversin debe ser siempre
obligatoria # el Estado debe estar dispuesto a rembolsar el importe de los t!tulos a los tenedores $ue se
nieguen a aceptar los de menor inter+s.
3# 4a conversin debe hacerse sin aumentar el capital. @e lo contrario se cae en la conversin imperfecta.
$# Se puede suspender el derecho a la conversin durante un n0mero limitado de a6os para aceptar la
aceptacin de los nuevos t!tulos.
'# 3na conversin es impopular cuando se realiza en momento inoportuno es decir, cuando no ocurren las
condiciones $ue deben au"iliarla.
*# 3na conversin puede abarcar un capital enorme, sin $ue la demanda de reembolso sea grande. Si la
conversin no ha sido planteada en debida forma # acompa6ada de todos los re$uisitos $ue deben
reunirse los tenedores de t!tulos vie1os se negarn a recibir los t!tulos nuevos # entonces tal demanda
puede ser fuerte.
,# 5uando una conversin es posible el gobierno est en el deber de hacerla.
-# 4a conversin debe ser acompa6ada de la remisin del impuesto en una cantidad proporcional para $ue
sea realmente popular.
A54%;.7AC.<6
C46CE+;4@ Etimolgicamente amortizar significa %redimir .pagar/ el capital de un pr+stamo u otra
deuda%. )plicado a los empr+stitos tendr!a un significado ms restringido en el sentido de pagar la deuda
p0blica por per!odos iguales 7anualidades7 o bien por sorteo o licitacin. En este sentido el pago es parcial
aun$ue puede aplicarse tambi+n el pago o redencin total del empr+stito.
A54%;.7AC.<6 +A%C.AL.
Se realiza peridicamente #a sea por anualidades o semestralmente. Es la ms com0n #a $ue los
empr+stitos son siempre a largo plazo. Estas amortizaciones pueden hacerse por licitacin o sorteo. 4os
Bonos Hro 9RLM se efectuaban por licitacin. Es decir se ad1udicaba a a$uel titular o titulares $ue ofrec!an
me1ores condiciones para el Estado con ma#ores descuentos sobre el valor nominal.
F4%5A8 0E A54%;.7AC.<6
:4L96;A%.A. Es cuando el estado deudor no tiene un plazo fi1ado para el reembolso total o parcial de la
deuda. Hcurre cuando una deuda perpetua se paga su importe total o parcial para liberar se de los
intereses o aprovechar las venta1as ofrecidas en el empr+stito perpetuo.
La a)ortizacin con(encional cuando el estado se compromete efectuar el rescate del capital
parcialmente por semestre o anualidades con los intereses de los plazos establecidos.
A54%;.7AC.<6 +4% L.C.;AC.46. El reembolso del t!tulo se hace en este caso al me1or postor entre los
tenedores de t!tulos. %4os Bonos Hro 9RLM% preve!an este procedimiento. 4os tenedores de Bonos
presentaban sus ofertas en sobres cerrados # lacrados a la 5a1a )utnoma de )mortizacin cuando
efectuaba el llamado. En razn de las modalidades modernas del mercado de capitales en donde las
condiciones de los pr+stamos son ms r!gidas # e"igentes siendo ob1eto de convenios espec!ficos sobre
todo en los casos de los organismos financieros internacionales donde se establecen plazos de gracia
intereses fi1os o variables seg0n el mercado de capitales destino del pr+stamo origen de los bienes #
servicios verificacin de consultor!as contables # t+cnicas etc.
LECC.<6 G.:
LA 0E90A +ECL.CA 6AC.46AL
2or encima de las discrepancias $ue han e"istido sobre la bondad o utilidad de $ue el Estado asuma
obligaciones en la forma de %empr+stitos% la realidad es $ue los pa!ses han hecho uso de esta fuente como
forma normal de recursos # es una realidad $ue ms se discute en el plano pol!tico $ue financiero. Esto no
basta, se impone la necesidad $ue la ciencia de las finanzas se ocupe preferentemente de esta fuente de
recursos tan importante # $ue ha evolucionado a trav+s del tiempo con modalidades diversas seg0n los
pa!ses # las +pocas.
E:4L9C.<6 0E LA 0E90A +ECL.CA 6AC.46AL
@esde la +poca de la 'ndependencia hasta 9=NV en $ue finaliza la Guerra de la triple )lianza el
estado paragua#o no tuvo deudas e"ternas como consecuencia de su propia econom!a en $ue el Estado
era por decir el due6o casi absoluto de las tierras como de las fuentes de produccin: tabaco # #erba
principalmente. E"ist!a la propiedad privada. (o hab!a bancos ni si$uiera Estado. @urante el gobierno de
&.S. 4pez se da impulso a la econom!a dirigida bsicamente a la e"portacin de los productos
tradicionales del pa!s # a la organizacin de un sistema monetario con la emisin de las primeras monedas
en papel # metal para satisfacer las necesidades del comercio interno principal mente. El Estado era el
e"portador ms importante.
En v!speras de la guerra se hace sentir la necesidad de recurrir preventivamente al cr+dito p0blico e"terno
instru#e a sus representantes en el e"terior en busca de financiamiento e"terno por la situacin $ue
reinaba en la 5uenca del 2lata. El 5ongreso lleg a autorizar un empr+stito de KM.VVV.VVV de pesos con la
garant!a de la #erba mate # el canon de las tierras fiscales.
@espu+s de la G. de la ?riple )lianza el pa!s se encontraba en un estado de indigencia. 4a poblacin
econmica 0til hab!a desaparecido el campo abandonado sin sementeras # no e"ist!a gobierno. El primer
gobierno 5onstitucional don 5irilo )ntonio Rivarola el .KM;B';9=NV/ en un medio de angustia econmica #
teniendo $ue gobernar con la presencia todav!a de las fuerzas aliadas. El pa!s necesitaba circulante
monetario se autorizaron las primeras emisiones en papel moneda con las garant!as de los bienes patri 7
moniales del Estado. El gobierno autoriza colocar en el e"terior un empr+stito de un milln de libras
esterlinas. Se hab!a hecho una evaluacin de todo el patrimonio en tierras fiscales alcanzaba la suma de
veinte millones de libras esterlinas, aparte de los edificios p0blicos # otros bienes e"ist!an garant!as sufi 7
cientes para cumplir los compromisos.
)l a6o siguiente el Gobierno nacional volvi a autorizar la colocacin en la plaza de 4ondres de otro
empr+stitopor valor de dos millones de libras esterlinas.
El resultado financiero de ambos empr+stitos no pudo ser ms per1udicial para los intereses del pa!s.
Buscar culpables no tendr!a sentido siendo la 0nica v!ctima el pa!s # el cr+dito del mismo tan necesario
para la reconstruccin de la nacin # cu#os efectos se har!an sentir por a6os al no poder en el futuro
volver a contratar en el e"terior ning0n empr+stito. El paragua# hizo honor a sus compromisos financieros
al pagar !ntegramente por su valor nominal. En el a6o 9==M el Gobierno del gral. 5aballero designa a su
ministro de R.R.E.E. don Gos+ Segundo @ecoud para volver a negociar los dos empr+stitos .9=N979=NK/
$ue continuaban impagos en sus servicios se hace un resumen de la deuda total ms sus intereses #
gastos el saldo de la deuda e"terna de los dos empr+stitos al LV de noviembre de 9RK< era de <::.V=<
libras.
F.6A6C.AC.<6 0E LA 9E%%A 0EL CBAC4
4a financiacin de la guerra del chaco antes # durante el conflicto es digna de ser destacada por ser un
modelo de buen gobierno en la administracin de los gastos e ingresos p0blicos. (o es abundante la
bibliograf!a e"istente sobre la materia pero suficiente para $ue las generaciones futuras valoren el
esfuerzo la capacidad # el patriotismo de los gobernantes de a$uella +poca. 4as finanzas de tiempo de
guerra han sido siempre motivo de preocupacin # estudio por parte de economistas financistas #
gobernantes a cu#o cargo est dirigir las finanzas tanto del sector p0blico como del privado durante un
per!odo de e"cepcionales caracter!sticas.
Aa# bases esenciales $ue pueden ser tenidas en consideracin sobre todo si e"iste un margen de
previsin en el sentido de estar un pa!s frente a la posibilidad de un conflicto b+lico.
El 2aragua# en el lapso de su vida independiente afront dos guerras internacionales en el corto espacio
de poco ms de <V a6os. (o es posible comparar la Guerra contra la ?. ). # el 0ltimo conflicto con Bolivia.
Ruzo se6ala $ue tres son las grandes consecuencias esenciales $ue traen apare1adas las guerras respecto
a las finanzas # econom!as p0blicas.
a/ )crecentamiento e"traordinario de los gastos p0blicos del
Estado,
b/ (ecesidad de crear nuevos recursos permanentes # de recurrir
a grandes empr+stitos es decir recursos eventuales # e"tra
ordinarios,
c/ 2reocupacin para estabilizar los cambios.
4a base esencial para enfrentar financieramente la guerra con Bolivia fue la e"celente administracin del
sector p0blico de los dos gobiernos $ue precedieron al conflicto # la continuidad del Gobierno de la
Cictoria del @r. Eusebio )#ala.
El @r. R!os hace un resumen de las ad$uisiciones de material b+lico durante la guerra cu#o importe llega a
la suma total de 99.VM9.=<:R: pesos oro sellado.
@ems est recordar $ue la financiacin de estas ad$uisiciones fue hecha con recursos propios del Estado
sin recurrir a empr+stitos e"ternos.
C4648 0E LA 0EFE68A 6AC.46AL 1/2-
2or le# del L9 de diciembre de 9RK= se autoriz al 2.E. a emitir por suscripcin p0blica un
empr+stito hasta la suma de 9VV millones de pesos de c;l destinados al pago de los gastos $ue demande la
defensa nacional .)rt.98/. El poder E1ecutivo emitir t!tulos de deuda interna $ue se denominar %Bonos de
la @efensa (acional% )rt.K8. 4os t!tulos sern colocados a la par. ?asa de inter+s: <X anual # cuota de KX
amortizacin acumulativa # anual.
C4648 4%4 1./3'
)l terminar la G. del 5haco la (acin ten!a una deuda flotante mu# grande con motivo del conflicto
b+lico. 2ara consolidarla el Gobierno dict la 4e# (8 9.MLV del KK de noviembre de 9.RLM con la
denominacin: %Bonos Hro 9RLM% @e 5onversin # 5onsolidacin de la %@euda 20blica 'nterna% :X de
inter+s # KX de amortizacin. 5ancelacin el L9;B'';<L.
4a emisin de los bonos 9RLM respond!a al propsito del gobierno de abonar las deudas internas
contra!das reconociendo el per1uicio $ue podr!a representar si se efectuaba en moneda de curso legal por
la depreciacin sufrida a causa de la inflacin.
E:4L9C.<6 0E LA 0E90A EG;E%6A 6AC.46AL A +A%;.% 0E 1/$1
4a firma de tratado de paz con la Rep0blica de Bolivia permiti al 2aragua# dedicar todos sus
esfuerzos a consolidar a la rep0blica pol!tica # econmicamente. 4a inauguracin del per!odo presidencial
$ue inicia el mariscal Estigarribia el 9M de )gosto de 9RLR motiva fundadas esperanzas de obtener
prestamos para la construccin de obras p0blicas especialmente caminos $ue serv!an para el despegue
econmico de la (acin. 4a iniciacin de la segunda guerra mundial ser!a un efecto significativo no solo en
el 2aragua# si no en todo el hemisferio sur. 2aragua# recibi apo#o t+cnico # financiero para desarrollar
planes de me1oramiento en el orden sanitario educacional # de la agricul tura en base a t+cnicas
especializada # donaciones para construir una estructura f!sica adecuada a los planes $ue acuerdan en
com0n ambos gobiernos: 2aragua#o7)mericano. Esta a#uda se hac!a en base a pr+stamos no
reembolsables # con la cooperacin del Gobierno paragua#o en todo lo $ue era necesario para la realiza7
cin de los planes propuestos.
En 9RLR se le autoriz un pr+stamo por valor de tres millones de dlares para la construccin de una
carretera asfltica de )suncin7Cillarrica e iniciar estudios para obras sanitarias. Era este empr+stito el
primero $ue obten!a el paragua# en el e"terior despu+s de muchos a6os de penurias provocadas por las
perspectivas del conflicto b+lico con Bolivia lo $ue aparte de otras razones imped!a al 2aragua# acceder
al cr+dito e"terno.
E:4L9C.<6 0E LA 0E90A EG;E%6A +A%A9AAA
4a deuda e"terna paragua#a hasta 9R=R debe ser calculada en alrededor de dos mil millones de dlares en
razn de distintas fuentes de los cr+ditos tipos de intereses deudas de plazos vencidos # arreglos
parciales efectuados 7sin ratificacin7 con deudores como el Brasil.
El 2aragua# como socio del MVX de la empresa 'taip0 Binacional deber asumir en alg0n momento el
pago en la misma proporcin $ue Brasil en el supuesto $ue los ingresos de 'taip0 Binacional no llegaran a
cubrir todos los costos de produccin # financiamiento.
2or otra parte se ha puesto en evidencia la mala aplicacin de los empr+stitos obtenidos en el sentido de
$ue el uso de los mismos no siempre ha tenido una aplicacin correcta. Esto naturalmente hace $ue el
cr+dito mal aplicado resulte actualmente oneroso # per1udicial. 4a naturaleza de los cr+ditos var!a sus7
tancialmente seg0n de $u+ organismo provengan: B'R@ B'@ &H(24)?) )'&. 4a ma#or!a denominados
%blandos% .9MKV o LV a6os/
Si la institucin $ue otorga el cr+dito es un banco comercial privado o un consorcios de bancos se
denomina cr+dito %duro%
.:7M a6os/ estos cr+ditos #a vienen %atados% precalificados para e1ecutar la obra p0blica en cuestin es
decir funcionando.
C4C%4 C45+9L8.:4 0E LA 0E90A EG;E%6A
El cobro compulsivo por parte de los tenedores de obligaciones de los Estados para hacer
efectivos sus cr+ditos contra estos 0ltimos determin distintos tipos de medida de fuerza por parte del los
gobiernos e"tran1eros para proteger seg0n 1ustificaban los %intereses% de sus s0bditos.
El conflicto de la Rca. de Cenezuela con varias potencias europeas $ue reclamaban indemnizaciones
e"orbitantes a causa de per1uicios sufridos por s0bditos de esas potencias estos se unieron amenazando a
Cenezuela e1ercer un blo$ueo mar!timo para obligar a este pa!s a aceptar las reclamaciones $ue con
anterioridad hab!an presentado al Gobierno Cenezolano. @e los 9MV millones de bol!vares slo reconoc!a
9N millones de bol!vares Cenezuela era evidente la mala fe por tan abultada reclamacin.
04C;%.6A 0%A4
4as potencias europeas bombardearon 2uerto 5abello Cenezuela recurri al arbitra1e luego al tribunal de
la Aa#a $uedando gravada la renta anual en un LVX para el pago de los reclamos pendientes. ?ama6o
atropello sin embargo no paso en silencio.
4a Rca. )rgentina con un gesto $ue le honra de plena solidaridad americana hizo llegar por nota
redactada por el ministro de R. E"teriores de la )rgentina @r. 4uis Ear!a @rago vale la pena dar a conocer
la parte medular de la misma: %Entre los principios fundamentales del @ERE5AH 23B4'5H
'(?ER()5'H()4 $ue la humanidad ha consagrado es uno de los ms preciosos el $ue determina $ue
todos los ES?)@HS cual$uiera $ue sea la fuerza de $ue disponga son entidades de derecho
perfectamente iguales entre s! # rec!procamente acreedores por ellos a las mismas consideraciones #
respeto. El reconocimiento de la deuda la li$uidacin de su importe puede # debe ser hecha por la nacin
sin menoscabo de sus derechos primordiales como entidad soberana pero el cobro compulsivo e inmediato
en un momento dado por medio de la fuerza no traer!a otra cosa $ue la ruina de las naciones ms d+biles
# la absorcin de su Gobierno con todas las facultades $ue les son inherentes por los fuertes de la tierra%.
4os a6os transcurridos desde entonces dieron razn a los fundamentos +ticos # 1ur!dicos de la @octrina
@rago $ue ho# constitu#e uno de los pilares del @erecho 20blico 'nternacional )mericano.
0E90A .6;E%6A
Empr+stito interno es a$u+l $ue se coloca en el pa!s # en moneda nacional sin $ue necesariamente los
acreedores sean del pa!s. El destino del empr+stito interno es por lo general para ad$uisi cin de bienes o
servicios de inter+s nacional tales como: defensa guerra crisis econmicas o catstrofes $ue muevan al
esp!ritu patritico a invertir sus ahorros en una causa nacional. 4a 0ltima e"periencia nacional de
empr+stitos internos fueron los %BH(HS HRH 9RLM%. 4astimosamente no estn dadas las condiciones de
credibilidad # estabilidad monetarias para prosperar la colocacin de capitales .BH(HS ()5'H()4ES/
nacionales en pr+stamos al Estado el acreedor 0nico es el Banco 5entral seg0n se refle1a en el
2resupuesto (acional 9R== Hbligaciones diversas del Estado%.
4a deuda interna tiene las caracter!sticas naturales de las finanzas nacionales con efecto en el sistema
monetario nacional a cargo del Banco 5entral del 2aragua#. El 2aragua# tiene su fuente principal de
empr+stitos internos en el Banco 5entral. 4a crisis financiera del gobierno central se ve refle1ada en el
aumento de su deuda neta con el Banco 5entral del 2aragua# en razn de la disminucin de depsitos de
la administracin gubernamental por causa de la disminucin de los ingresos tributarios en particular.
El Banco 5entral en resguardo del sistema monetario gravemente amenazado por el peso de la deuda
interna $ue soporta !ntegramente esta entidad financiera del Estado ha propuesto al gobierno central una
renegociacin global de la deuda contra!da por las diversas empresas estatales principalmente. Esta
propuesta tiene las caracter!sticas desde el punto de vista financiero de la conversin de una deuda
flotante en deuda consolidada.
El )rt.K=< 5. (al. proh!be a la banca central de hacer adelantos a la )dministracin (acional para financiar
el gasto p0blico al margen del presupuesto. Esta disposicin viene a constituir una valla importante para
evitar la mala prctica de considerar la banca del Estado como una ca1a au"iliar del Einisterio de Aacienda.
El sector p0blico estaba adeudando al B. 5entral hasta fines de 9RRK un billn L9KR millones de GY
inclu#endo la administracin central como empresas del Estado # otras entidades p0blicas. @ebe se6alarse
$ue el ma#or volumen de la deuda tiene su origen en los reembolsos de prestamos del e"terior $ue
alcanzaban =VV millones de GY.
4os organismos internacionales .&E # BE/ val0an el 2'B de cada pa!s con el ob1eto de conocer la
capacidad de pago de los mismos al efecto de los pr+stamos a acordar por la banca internacional.
)l tomar como base de clculo del crecimiento econmico la capacidad de compra de ciertos bienes de
consumo bsico # comparar con otros pa!ses.
LECC.<6 G:
EL +%E89+9E8;4
Seg0n Benvenuto Griziotti: %El documento 1ur!dico # contable en $ue se indican los recursos # los gastos
del Estado en su monto correspondiente a un per!odo de doce meses%.
2odemos agregar ms: el 2resupuesto en la complementacin necesaria de la le# de organizacin
administrativo7financiera del Estado.
2or su origen # preparacin el 2resupuesto es un documento administrativo .acto administrativo/ $ue para
su e1ecucin durante el lapso fi1ado de los recursos # gastos debe tener la aprobacin del 5ongreso
conforme disponen los art!culos K9< # K9N de la 5onstitucin (acional. Su naturaleza 1ur!dica se basa en la
4e# 9:;<= Hrgnica del 2resupuesto # dems le#es complementarias vigentes $ue guardan relacin con la
preparacin # aprobacin parlamentaria del 2resupuesto como su posterior control por medio de la
5ontralor!a General de la Rca. # el ?ribunal de 5uentas.
6A;9%ALE7A A CA%AC;E%?8;.CA8 0EL +%E89+9E8;4
)ctualmente el 2resupuesto guarda relacin estrecha con el Estado constitucional moderno. @urante el
siglo BC'' se trata de establecer una separacin en materia de gastos de Estado. En 9<K= se promulga el
%Bill of Rights% .4e# de @erechos/ reconociendo a favor del 2arlamento la potestad de su consentimiento
para $ue el soberano impusiera tributos.
5on el advenimiento del Estado constitucional en la ma#or!a de los pa!ses aun con sistema monr$uico el
%2resupuesto% fue ad$uiriendo relevancia adoptndose t+cnicas especiales seg0n los sistemas pol!ticos.
El 2resupuesto con sus caracter!sticas originales ha sido rebasado por su aspecto t+cnico. (o obstante se
discute su naturaleza 1ur!dica de acuerdo a sus perfiles 1ur!dico7financiero actuales.
2or su origen es un acto ad)inistrati(o $ue emana del 2oder E1ecutivo.
CA%AC;E%?8;.CA8@
+%E:.8.<6@ 'ndica la posicin del E1ecutivo en la elaboracin del 2ro#ecto del 2resupuesto en cuanto al
gasto a realizar # los recursos $ue pueda usar .tributos/.
A9;4%.7AC.<6@ Es la atribucin propia del 2arlamento $ue podr rechazar modificar aumentar o
disminuir seg0n las disponibili dades de los recursos a1ustndose al procedimiento constitucional para
convertir en le# el pro#ecto enviado por el E1ecutivo.
+%.6C.+.48 ;FC6.C4 0EL +%E89+9E8;4 6AC.46AL
a# Especializacin del gasto. 5omplemento indispensable de todo presupuesto correctamente elaborado
para $ue el 2arlamento pueda dar su autorizacin legislativa constitu#e la precisin espec!fica del
A8;4-%EC9%84. Es lo $ue se denomina: Especializacin +resupuestaria cual$uiera sea el sistema
de 2resupuesto aplicado. En nuestro caso particular esta %especializacin% est prevista en la 4e# 9:;<=
Hrgnica del 2resupuesto denominada
+resupuesto por +rogra)as.
b# EPuilibrio del +resupuesto. @entro del 2resupuesto clsico se entiende por e$uilibrio del presupuesto
la complementacin contable de recursos7gastos.
@ebe considerarse $ue el presupuesto es la concrecin prctica de la pol!tica del Estado en un momento
dado sea financiera social econmica o desarrollista # en este sentido puede producirse un dese$uilibrio
del presupuesto tanto por d+ficit como por supervit.
c# 9ni(ersalidad@ El principio de la universalidad aplicado al presupuesto: %Se entiende $ue no puede
haber compensacin entre gastos # recursos es decir $ue tanto unos como otros deben figurar
consignados en sus importes brutos: sin e"traer saldos netos%. 4os recursos entran globalmente por una v!a
# a su vez los egresos salen por otro conducto.
d# 9nidad@ El principio de la unidad es complemento del anterior en el sentido de $ue por unidad del
presupuesto se entiende $ue todos los gastos # recursos del Estado de cual$uier origen # naturaleza est+n
asentados en un 2resupuesto Znico General del Sector 20blico. )rt.L8 4e# (89:: %2resupuesto por
2rogramas es el instrumento de e1ecucin de la pol!tica gubernamental en el $ue se establecen los
cr+ditos para la e1ecucin de los programas a cargo del sector p0blico # se determinan los recursos
financieros con $ue deben ser cubiertos tales cr+ditos durante el e1ercicio fiscal%.
;FC6.CA8 0EL +%E89+9E8;4
El 2resupuesto del Sector 20blico abarca actualmente diversos aspectos $ue deben ser completados para
responder a los re$uerimientos de los distintos niveles de la comple1a organizacin estatal.
El presupuesto moderno no debe limitarse a un mero sistema de cuentas de sueldos servicios bienes #
obras. )un$ue una de las caracter!sticas del presupuesto es la anualidad debe a la vez e"istir continuidad
por encima de la pol!tica circunstancial del Gobierno. 2ara satisfacer todos estos re$uerimientos de tanta
comple1idad se han puesto en prctica t+cnicas diversas para elaborar el presupuesto de tal suerte $ue el
mismo refle1e los ob1etivos de corto mediano # largo plazos. 4a ?+cnica del 2resupuesto $ue se eli1a debe
estar encuadrada dentro de principios $ue constitu#en tradicionalmente las caracter!sticas de base de todo
presupuesto: Especialidad del gasto e$uilibrio previsin # autorizacin.
5oncretamente la t+cnica a aplicarse debe satisfacer el plan financiero del Estado en base a una
complementacin con el sector privado de donde e"trae los recursos #a sea en forma de tributos precios
empr+stitos ro#alties. ;eSn2 .arte/ para elaborar # construir con los elementos $ue la ciencia de las
finanzas proporciona un presupuesto e"acto coherente # e"pl!ci to.
+%E89+9E8;4 +4% +%4%A5A.
Entre los sistemas de presupuestos deben mencionarse los ms conocidos # aplicados a1ustados a normas
de t+cnica presupuestaria: 98/ 2resupuesto por 2rograma .aplicado por la 4e# 9:;<=/, K8/ 2resupuesto Base
cero.
El 2resupuesto (acional es uno # la t+cnica $ue puede aplicarse para su e1ecucin var!a de acuerdo con
las demandas # caracter!sticas del Estado. El 2. por 2rograma apunta a ob1etivos en base a clculos de
costos # recursos. (o es cuestin de mero balance aritm+tico sin considerar las posibilidades reales # sus
consecuencias en los saldos de cuentas.
4os programas pueden ser comple1os # de largo alcance lo $ue hace necesario dividirlos en
%Sub7programas% $ue permitan un me1or control # e1ecucin. 4os programas pueden ser de capital
servicios # ad$uisicin de bienes de la 1urisdiccin de distintos departamentos $ue estando divididos en
%Sub7programas% son ensamblados en el plan ma#or del progra)a.
Se pueden se6alar algunas de las caractersticas del progra)a en su funcin presupuestal:
a# Racionalidad basado en la razn.
b# 2revisin prever significa anticipar.
c# 5ontinuidad. @ebe e"istir una accin encadenada con todos los factores a trav+s de una sucesin de
hechos $ue estn vinculados entre s! no aislados.
4os elementos componentes del 2resupuesto por 2rograma conforme con la doctrina # la 4egislacin
2ositiva son:
a/ Sector 20blico con1unto de instituciones u organismos creados por la le# # financiados con los ingresos
del sector p0blico.
b/ &uncin el propsito directo establecido por los rganos pol!ticos # $ue ser cumplido por el sector
p0blico.
c/ 2rograma el instrumento presupuestario destinado a cumplir las funciones del Estado # sus planes a
corto plazo.
d/ Sub7programa la divisin de programas comple1os a fin de facilitar la e1ecucin de un campo
espec!fico.
e/ )ctividad la divisin ms reducida de cada una de las acciones a desarrollar para cumplir las metas de
un programa o sub7programa de funcionamiento.
f/ ?area la operacin espec!fica a efectuarse dentro de un 2roceso de traba1o para la obtencin de un
resultado determinado.
g/ 2ro#ecto: 5on1unto de obras $ue se realizarn dentro de un 2rograma o sub7programa de inversin
para la formacin de bienes de capital.
h/ Hbra el bien de capital espec!fico $ue forma parte de un pro#ecto.
i/ ?raba1o el esfuerzo sistemtico para e1ecutar cada una de las faces del proceso de una obra.
+%E89+9E8;4 CA8E CE%4 "7ero Case Cudgeting#
En un sentido literal el presupuesto base cero implica la construccin de un presupuesto sin tener en
cuanta ninguna referencia de lo $ue se hubiera hecho anteriormente basado fundamental mente en una
nueva valoracin de ob1etivos m+todos # recursos.
El 2resupuesto Base 5ero .2B5/ ms $ue una t+cnica espec!fica de elaboracin del presupuesto como el
conocido como 2resupuesto por 2rograma es funda)ental)ente un proceso de anJlisis para
des)enuzar en detalle un pro!ecto global Pue abarca (arios sectores de e3ecucin& de tal )anera
co)o si el pro!ecto o =gasto=& Pue puede abarcar un lapso eOtenso en su e3ecucin& sea analizado&
en cada presupuesto anual& partiendo de CE%4.
@e lo e"puesto se puede deducir $ue ning0n m+todo elegido para ser aplicado en la elaboracin de un
2resupuesto es perfecto dependiendo en gran medida de la capacidad del factor humano. Buscar un
m+todo de implementacin de las bondades de cada sistema nacional es lo aconse1able siempre $ue el
sistema de %control% sea eficaz.
LECC.<6 G:.
+%E+A%AC.<6 A ELEC9C.<6 0EL +%E89+9E8;4
4a tra#ectoria del 2resupuesto desde su preparacin en el @epartamento respectivo del Einisterio de
Aacienda 4e# 9VR;R9 )rt. KV aprobacin o modificacin en el 2oder 4egislativo hasta su fase final de
control del cumplimiento de la e1ecucin activa # pasiva a cargo de la 5ontralor!a &inanciera # ?ribunal de
5uentas .K8 Sala/ se rige por normas legales estrictas conforme la 4e# 9:;<= # las 4e#es de Hrganizacin
)dministrativa de la (acin. @e lo e"puesto se desprende claramente $ue son normas del @erecho
&inanciero )dministrativo tributario # 5onstitucional las $ue conforman la estructura # vigencia del
2resupuesto en todas sus faces de e1ecucin # control.
2artiendo de un antiguo principio financiero se calculan primero los gastos # despu+s los recursos. El
fundamento de esta regla tiene su razn de ser en $ue son las necesidades las $ue deben preocupar
primeramente al gobernante pues si un Estado no es capaz de cubrir sus gastos no tiene razn de ser #
e"istir.
%4a actividad financiera del Estado se concreta o sintetiza como es sabido en tres divisiones importantes:
Gastos p0blicos Recursos p0blicos # el 2resupuesto.
+%E+A%AC.<6 0EL +%E89+9E8;4
Art. 21* C.6. %El pro#ecto de 4e# de 2resupuesto de la (acin ser presentado anualmente por el 2oder
E1ecutivo a ms tardar el 98 de setiembre # su consideracin por el 5ongreso tendr prioridad absoluta...%.
4a preparacin del 2resupuesto corresponde al 2oder E1ecutivo por medio del Einisterio de Aacienda
conforme lo preceptuado en la 4e# 9VR;R9 Hrgnica del Einisterio de Aacienda en concordancia con la 4e#
9:;<= de 2resupuesto por 2rogramas. El sistema presupuestario vigente est conformado por un con1unto
de le#es # decretos emanados del 2oder E1ecutivo $ue reglamentan el proceso de preparacin aprobacin
por el 2oder 4egislativo e1ecucin # control definitivo del 2resupuesto (acional.
4a 5omposicin del 2resupuesto tiene dos partes principales: 2resupuesto 5orriente # 2resupuesto de
5apital .)rt.KL/.
0E LA E8;%9C;9%A 0EL +%E89+9E8;4
CA+. .. LEA 1$T*-
)rt.99. %El 2resupuesto del Sector 20blico se compondr de las partes siguientes:
a/ 2resupuesto de la )dministracin 5entral,
b/ 2resupuesto de las Entidades @escentralizadas,
c/ 2resupuesto de las Eunicipalidades%.
)rt.9K. %El 2resupuesto de la )dministracin 5entral constituir el 2resupuesto General de la (acin%.
Ad)inistracin Central& $ue inclu#e por orden numeral romano todos los organismos del Sector 20blico.
)rt.KL. %El 2resupuesto de la )dministracin 5entral se compondr en dos partes principales:
a/2resupuesto 5orriente,
b/ 2resupuesto de 5apital.
El presupuesto 5orriente se dividir en astos e .ngresos Corrientes. el 2resupuesto de 5apital en
astos e .ngresos de Capital=.
)rt.KM. %El 2resupuesto de Gastos 5orrientes proveer la atencin de los programas $ue tienen por ob1eto
el funcionamiento permanente de las prestaciones de servicios a cargo de la )dministracin 5entral # los
programas corrientes de transferencias%.
)rt.LM. %El 2resupuesto de 5apital comprender los programas cu#a e1ecucin redunde en la conservacin
e incremento del patrimonio%.
E;A+A8 +%E:.8;A8I +LA748 LEALE8
El 2oder E1ecutivo remitir a ms tardar el 1R de 8etie)bre de cada aUo el 5ongreso tiene plazo hasta el
21 de dicie)bre de cada aUo para e"pedirse sobre el 2resupuesto enviado por el 2. E1ecutivo, en caso de
no e"pedirse sobre el 2ro#ecto de la 4e# se reputar sancionado el 2ro#ecto # el 2oder E1ecutivo
promulgar la le# correspondiente .)rt.MK/.
)rt.M<. %El L9 de diciembre de cada a6o se proceder al cierre del E1ercicio &iscal%.
El 5ongreso tendr prioridad absoluta. Se integrar una comisin bicameral la cual recibido el pro#ecto lo
estudiar # presentar dictamen a sus respectivas 5maras en un plazo no ma#or de sesenta d!as corridos.
Recibidos los dictmenes la 5mara de @iputados se abocar al estudio del pro#ecto de sesiones plena7
rias # deber despacharlo en un plazo no ma#or de $uince d!as corridos. 4a 5mara de Senadores
dispondr de igual plazo para el estudio del pro#ecto con las modificaciones introducidas por la cmara de
@iputados # si las aprobase el mismo $uedar sancionado. En caso contrario el pro#ecto volver con las
ob1eciones a la otra 5mara la cual se e"pedir dentro del plazo de diez d!as corridos e"clusivamente
sobre los puntos discrepantes del Senado procedi+ndose en la forma prevista en el )rt.KV= incs. 9/ K/ #
L/ siempre dentro de diez d!as corridos.
?odos los plazos establecidos en este art!culo son perentorios # la falta de despacho de cual$uiera de los
pro#ectos se entender como aprobacin. 4as 5maras podrn rechazar totalmente el pro#ecto presentado
a su estudio por el 2. E. slo por ma#or!a absoluta de dos tercios en cada una de ellas.
LECC.<6 G:..
+LA6.F.CAC.<6. +%E89+9E8;4. 0E8A%%4LL4
:aluacin de los ni(eles de eleccin para el gasto@ i)puesto& E)pr2stito ! e)isin )onetaria.
4a planificacin es necesariamente a precios constantes debido tanto a $ue es esencial proceder a realizar
comparaciones reales como por$ue las variaciones de los precios no pueden preverse, pero un tipo de
crecimiento para una econom!a s! puede incluirse en el clculo.
4a planificacin re$uiere en primer lugar las metas a cumplir $ue deben ser insertas en los llamados
%Gastos 5orrientes # Gastos de 5apital% conforme al sistema de 2resupuesto por 2rogramas. Es decir
clasificar los Gastos 20blicos dentro de un orden prioritario sin e"clusiones drsticas desde el momento
$ue el Estado cual$uiera sea el grado de su desarrollo se supone $ue tiene una estructura m!nima $ue es
necesario impulsar # desarrollar.
%El concepto de programa trae consigo 7casi indivisiblemente7 los de plan # planificacin con sentido de
cosa temporal: se planea se planifica # se programa%.
+lan significa la armonizacin de una serie de problemas a resol ver la eleccin de medios .humanos #
econmicos/ para llegar a un ob1etivo positivo final a corto o a largo plazo: %3n plan es un con1unto de
disposiciones adoptadas con vistas a la e1ecucin de un pro#ecto%. %4a planificacin% es una e"presin ms
correcta, poner en e3ecucin las medidas concretas # pro#ectos espec!ficos del plan elaborado. El
2resupuesto por 2rogramas no se agota en el plan establecido en el documento del presupuesto, necesita
la planificacin e1ecutiva $ue debe ser e"plicativa # donde el factor humano es esencial para
concretamente aplicar el gasto en el lugar debido.
El +resupuesto es la concrecin real de la planificacin en el sentido $ue su finalidad no debe detenerse
en un nuevo propsito formado por el entendimiento # aceptado por la voluntad. 2or ello 2resupuesto #
2rograma son una misma cosa como declaracin anticipada de lo $ue se pretende hacer.
2ara cumplir etapas aplicadas a cual$uier pro#ecto $ue se diri1a al desarrollo es necesario conocer bien los
ob1etivos globales $ue el Gobierno piensa alcanzar # sobre todo la eleccin de los medios. En este sentido
son importantes %los niveles de eleccin% en cuanto a la aplicacin de los recursos para el gasto. 2or ello
es de suma importancia el volumen del 2(B real debe nutrirse de los impuestos cu#a fuente est en el
sector privado.
2artiendo de los recursos hemos indicado $ue las tres fuentes principales no las 0nicas son impuestos
cr+dito e"terno o interno # emisin monetaria.
En el Estado actual de las finanzas p0blicas el 0nico recurso viable # ms pr"imo es el impuesto, el
cr+dito e"terno est saturado # #a es un problema el pagar lo $ue se debe la inflacin $ue acarrea la
emisin monetaria el ant!doto es la restriccin de cr+ditos bancarios o del Banco 5entral o en 0ltima
%ratio% el recorte drstico de los pro#ectos o programas.
.ndicadores econ)icos para un plan de desarrollo para el +aragua!.
En el 2resupuesto de la )dministracin 5entral siguen teniendo prioridad los llamados %Gastos de @efensa
(acional%, por otro lado estn los programas de educacin # salud $ue han retrocedi do cualitativamente #
tambi+n cuantitativamente por encima de los aumentos otorgados $ue no son aumentos sino apenas
nivelacin de la demanda demogrfica # la inflacin.
El tipo de gasto debe estar condicionado seg0n sea la planificacin para el desarrollo. Aemos citado los
impuestos # el cr+dito interno o e"terno como fuentes para financiar el gasto. )compa6ado en crecimiento
econmico puede tener otro alcance cuando se proponen metas desarrollistas ambiciosas.
3no de los modos de aumentar la disponibilidad de los recursos para el desarrollo es la promocin de
comercio internacional e"portador.
El papel del co)ercio eOterno en la econo)a para el desarrollo
El comercio e"portador puede significar ma#or produccin el ahorro originando en la ma#or produccin
permite la formacin del capital $ue se aplicar al desarrollo interno del pa!s. %En la literatura sobre el
desarrollo 7comenta ?rirlWall7 ha# gran cantidad de modelos impulsados por las e"portaciones # se afirma
$ue tanto histricamente como en el mundo contemporneo el comercio ha sido el autor del desarrollo%.
2lanificacin # desarrollo son ob1etivos !ntimamente ligados al 2resupuesto por 2rograma previsto en la
4e# 9:;<=. @os de sus disposiciones normativas mencionan e"presamente: =Art. $R. El +resupuesto del
8ector +blico refle3arJ los ob3eti(os ! las )etas a corto plazo fi3ados en los planes de desarrollo&
Pue aprueba el obierno...=I =Art. 11. El +roceso +resupuestario estarJ estrecNa)ente (inculado al
+roceso de +lanificacin. ) este efecto el Einisterio de Aacienda dar participacin a la Secretar!a de
2lanificacin Econmica # Social de la 2residencia de la Rep0blica...%.
El 2resupuesto (acional es el refle1o de los ob1etivos del Gobierno en base al plan propuesto para una
pol!tica para el desarrollo.
) nivel superior 7universitario7 la poblacin universitaria ha crecido. Es evidente. 2ero cualitativamente se
percibe un evidente retroceso. El enfo$ue del desarrollo no puede ser un enfo$ue e"clusivamente
econmico debe ser cultural en el amplio sentido de la e"presin.
4os pro#ectos de un presupuesto para ser elaborado con planes de desarrollo en un pa!s en v!as de
desarrollo deben establecerse dentro de bases distintas a a$uellos pa!ses avanzados $ue tienen desde
luego otras estructuras socioeconmicas # sobre todo la financiacin es con recursos propios internos. 4os
!ndices de mortalidad infantil # materna son mu# altos en el 2aragua#. Sus cifras e"actas no se conocen.
)$u! est el problema del desarrollo de un pa!s, es el refle1o directo de sus carencias.
@e nada vale tener la ma#or represa hidroel+ctrica del mundo ni un !ndice de inflacin relativamente
aceptable si la gran poblacin marginada no recibe ning0n beneficio.
4a rese6a $ue se ha hecho sobre la relacin 2resupuesto # @esarrollo est demostrando $ue el concepto
de desarrollo es actualmente perfectamente normal dentro de la dinmica del 2resupuesto no es de
carcter e"cepcional, por ello los recursos del cr+dito e"terno deben ser mane1ados con suma prudencia #
no como recurso normal.
LECC.<6 G:...
LA F96C.<6 LE.8LA;.:A A EL +%E89+9E8;4
4a 5. (al. establece en el )rt. K9< inc. < el procedimiento para sancionar anualmente la 4e# de
2resupuesto General de la (acin. El 2. E1ecutivo por su iniciativa debe presentar en el plazo fi1ado 798 de
Setiembre de cada a6o7 seg0n dispone el )rt.
K9< 5.(. $ue fi1a plazos perentorios para el proceso de aprobacin del 2resupuesto, El 2.E. # el 2.4.
tienen facultades constitucionales en la preparacin aprobacin # sancin de la le# respectiva donde la
intervencin de los dos 2oderes del Estado puede motivar conflictos en la promulgacin definitiva de la
4e#, tanto ms significativos pues sus efectos ante una modificacin o rechazo por el 4egislativo pueden
provocar graves trastornos en la marcha institucional de la (acin lo $ue afectar!a tanto al Sector 20blico
como 2rivado.
CA%AC;E%?8;.CA8 0EL +%E89+9E8;4 6AC.46AL
98/ Es un acto administrativo71ur!dico # contable.
K8/ Re$uiere para su vigencia la sancin legislativa.
4e# especial.
L8/ 5arcter anual.
El 2resupuesto tiene su origen # preparacin material en el 2oder e1ecutivo a cargo del Einisterio de
Aacienda seg0n lo dispone la 5.(. # la 4e# 9:;<= pero a los efectos de su validez se re$uiere la
aprobacin del 5ongreso dentro de un 2roceso con tratamiento especial. Es un acto administrativo del
2.E. por cuanto la intervencin del 5ongreso es de mera autorizacin su efecto ms importante es $ue el
E1ecutivo como los dems rganos estatales deben a1ustarse a las normas contenidas en la le# $ue
aprueba el presupuesto en el sentido de $ue no pueden realizar erogaciones ma#ores $ue las
presupuestadas # en el rubro correspondiente. El )rt. =N de la 4e# 9:;<= establece e"presamente:
%4os ordenadores de gastos son responsables personalmente # con sus bienes por a$uellas erogaciones
comprendidas fuera del presupuesto%.
Art. 21,. 0e la (igencia del presupuesto. Si el 2.E. por cual$uier razn no hubiese presentado al 2.4. el
pro#ecto de 2resupuesto General de la (acin dentro de los plazos establecidos o el mismo fuera
rechazado conforme con el art!culo anterior seguir vigente el 2resupuesto del e1ercicio fiscal en curso.
Art. -'. 0el )ni)o presupuestario. 4os recursos destinados a la educacin en el 2resupuesto General
de la (acin no sern inferiores al KVX del total asignado a la )dministracin 5entral .5.(./.
En igual sentido el art!culo K:R $ue asigna al 2.G. una cantidad no inferior al tres por ciento del
2resupuesto de la )dministracin 5entral.
0940FC.548
(o estando previsto por le# un plazo para la aprobacin legislativa del 2resupuesto puede ocurrir $ue la
sancin del mismo no se produzca # $ue el plazo 7anual7 ha#a pasado la fecha de la terminacin del
2resupuesto 0ltimo. En este caso la )dministracin se encuentra sin autorizacin del gasto previsto como
de los ingresos. &rente a estas situaciones los gobiernos recurren a un procedimiento no previsto
e"presamente: la %prrroga% parcial del 2resupuesto para ir cumpliendo el 2resupuesto del a6o en curso.
) este sistema de vigencia parcial del 2resupuesto vencido se lo denomina %duod+cimos%. ?iene su origen
en &rancia $ue mientras se promulga la 4e# de Aacienda 9=VR dispuso se comenzara a percibir los tres
primeros duod+cimos de las contribuciones directas. %4o esencial tanto en el sistema franc+s como belga #
el britnico es $ue los -duod+cimos- se computan sobre el nuevo 2ro#ecto de 2resupuesto%.
.6FLAC.46 546E;A%.A A +%E89+9E8;48. 4+.6.46 0E +A9L 8A59EL846
)un$ue este aspecto es esencialmente econmico7monetario derivado principalmente de la abundancia
del dinero ocioso por causa de la emisin monetaria los economistas reconocen igualmente otras causas
como ser un simple dese$uilibrio entre la demanda real # la oferta. %H tambi+n una situacin provocada por
el aumento de los precios por el aumento de medio circulante sin aumento proporcional de la produccin #
sin respaldo efectivo para hacer frente al comportamiento del mercado econmico%.
El fenmeno opuesto constitu#e la deflacin.
En realidad la falta de demanda u oferta produce la ca!da de los precios # la moneda medida com0n de
los valores provoca consecuentemente no precisamente una desvalorizacin sino ha# una disminucin
del gasto en general $ue repercute en todo el sistema econmico.
Entre las causas actuales de la inflacin la ms nociva es cuando la pol!tica fiscal se lanza a la emisin
monetaria para cubrir el ma#or gasto del presupuesto o bien un aumento de los impuestos provoca
igualmente consecuencias inflacionarias.
8a)uelson considera como fuente de financiacin del gasto p0blico la emisin monetaria: %)l imprimir
bastantes billetes el Gobierno puede hacer ofertas de compra ms venta1osas a los actuales poseedores o
usuarios de la tierra el traba1o # el capital lo $ue le permite atraer hacia s! esos recursos. 2ero al hacerlo
eleva los salarios las rentas # los precios%. 5onclu#e $ue %la inflacin es en la prctica un impuesto #
adems un impuesto mu# arbitrario # poco e$uitativo%.
4a p+rdida de valor del signo monetario nacional repercute en el sector p0blico: presupuesto deuda
e"terna en moneda fuerte etc. 4os salarios bienes # servicios suben produciendo un dese$uili brio en la
econom!a del sector p0blico $ue repercute en el 2resupuesto (acional $ue tiene carcter anual # las
previsiones sobre la inflacin dif!cilmente pueden establecerse.
El presupuesto efecti(o .dlares o moneda del pa!s/ registra los gastos efectivos los recursos efectivos #
el d+ficit real. El presupuesto estructural calcula los gastos los recursos # los d+ficit p0blicos $ue se
producir!an si la econom!a funcionase al nivel de producto potencial .2B(/.
El presupuesto cclico calcula el efecto del ciclo econmico en el presupuesto midiendo las modificaciones
en los gastos en los recursos # en los d+ficit $ue se verifican debido a $ue la econom!a no est
funcionando a nivel del producto potencial no obstante encontrarse en una situacin de e"pansin
inflacionista o en una recesin. El presupuesto cclico es la diferencia entre el presupuesto efecti(o # el
presupuesto estructural .Samuelson 2aul/.
LECC.<6 G.G
F.6A67A8 A9;<645A8
CE6;%AL.7AC.<6 A 0E8CE6;%AL.7AC.<6
Este t!tulo tiene un significado amplio por cuanto se inclu#e cual$uier entidad de carcter pol!tico
institucional o territorial $ue goza de autonom!a para gobernarse # administrarse de acuerdo a la
e"tensin $ue le otorga la 5onstitucin o la le#.
4a centralizacin es reunir en un gobierno 0nico toda la autoridad # funcin del rgano estatal. 2or su
parte descentralizacin significa la transferencia de potestades 7no soberan!a7 # funciones a entidades
autnomas para cumplir cometidos espec!ficos.
L48 E6;E8 A9;<64548 A EL +%E89+9E8;4
@entro de nuestro @erecho 20blico se prev+ la e"istencia de entes descentralizados.
El )rt.99 de la 4e# 9:;<= e"presa: %El 2resupuesto del Sector 20blico se compondr de las partes
siguientes:
a/ 2resupuesto de la )dministracin 5entral,
b/ 2resupuesto de las Entidades @escentralizadas,
c/ 2resupuesto de las Eunicipalidades%.
Entes @escentralizados son a$uellos rganos creados por la le# a los $ue se les transfieren determinadas
funciones $ue pertenecen a la )dministracin 5entral con facultades de autodeterminacin .autonom!a/
seg0n le atribu#a la le#. Se clasifican de la siguiente forma:
a/ Entidades encargadas de la educacin superior,
b/ Entidades $ue tienen a su cargo funciones #
programas de seguridad social,
c/ Entidades $ue tienen a su cargo programas de
promocin del desarrollo econmico # social.
d/ Empresas p0blicas $ue producen # venden bienes #
servicios.
CLA8.F.CAC.<6 0E E5+%E8A8 6AC.46ALE8
)/ EE2RES)S 2ZB4'5)S @E SERC'5'H 2ZB4'5H. )(@E )(?E45H 5HR2HS)().
B/ Entes descentralizados con carcter comercial 7industrial: )2)4 2E?RH2)R '(5 &4HEERES 4)2
&554 )5E2)R 4)?(.
5/ Entes descentralizados con finalidad socio7econmica: 'BR '2S 3().
@/ 'nstituciones financieras # promocin del desarrollo: B52 B(& B(? 5a1a de Gubilaciones # 2ensiones
de Empleados Bancarios 5)A '2C3 &ondo Ganadero Banco (acional de )horro # 2r+stamo para la
Civienda '@E '(?( @'BE(.
C46;%4L 0E ELEC9C.46 0EL +%E89+9E8;4
E"iste un triple control sobre la e1ecucin del 2resupuesto # sus resultados:
a/ 5ontrol del 2oder E1ecutivo
b/ 5ontrol del 2oder Gudicial
c/ 5ontrol del 2oder 4egislativo.
C46;%4L 0EL +40E% ELEC9;.:4. Sobre el modo # la oportunidad de e1ercer este control e"isten
disposiciones normativas de orden constitucional como las previstas en las le#es de organizacin
administrativa 4e# 9VR;R9 Hrgnica del Einisterio de Aacienda # la 4e# 9:;<= del 2resupuesto.
@el 5ontrol del 2resupuesto: 4e# 9:;<=. )rt. <L: %4a @ireccin General del 2resupuesto basado en el 2lan
de E1ecucin 2resupuestal e1ercer dos sistemas de control presupuestario: a/ 5ontrol real, b/ 5ontrol
financiero%.
Art.*$@ %El 5ontrol Real consistir en la verificacin del resul tado del desarrollo de los 2rogramas conforme
al calendario respectivo de actividades # a las normas de eficiencia # especializaciones t+cnicas
determinadas en cada caso%.
Art.*'@ %El 5ontrol &inanciero consistir en la verificacin del movimiento de fondos conforme a los
establecidos en las cuotas mensuales asignadas a los 2rogramas del 2lan de E1ecucin 2resupuestal%.
4os )R?'534HS siguientes << al <R establecen normas relativas al procedimiento de 5ontrol #
Evaluacin a cargo de la @ireccin del 2resupuesto como de la 5ontralor!a &inanciera.
%EC9%848 0E L48 E6;E8 0E8CE6;%AL.7A048
Su carcter autnomo descentralizado de la )dministracin 5entral le permite ma#or fle"ibilidad para
obtener recursos # aplicarlo.
4as fuentes de recursos pueden ser de diversos or!genes como tambi+n de valores distintos. En t+rminos
generales estos rubros son:
a/ 'ngresos propios
b/ ?ransferencia de )dministracin 5entral
c/ 5r+ditos 'nternos
d/ 5r+ditos E"ternos
e/ Htros.
LEA 4%K6.CA 596.C.+AL 12/$T-,
)rt.=K 9:;<=.7 4as Eunicipalidades adoptarn el sistema de 2resupuesto por 2rograma en la elaboracin de
sus respectivos presupuestos. En todos los otros aspectos presupuestarios regir la 4e# Hrgnica
Eunicipal.
4os Eunicipios tienen hasta el KV de diciembre de c;a6o para remitir a la @ireccin Gral. del 2resupuesto
del Einisterio de Aacienda para su incorporacin al 2resupuesto del Sector 20bli co.
El )rt. 9<< de la 5.(. al calificar la autonom!a municipal e"presa: %?iene autonom!a pol!tica
administrativa # normativa as! como autar$u!a en la recaudacin e inversin de sus recursos...%.
)tribuciones de los Eunicipios:
9/ 4a libre gestin en materias de su competencia,
K/ 4a libre administracin # la disposicin de sus bienes,
L/ 4a elaboracin de su presupuesto de ingresos # egresos,
:/ 4a participacin en las rentas nacionales%.
LEA 0E C46;%AL4%?A E6E%AL 0E LA 6AC.<6
5onforme a las disposiciones constitucionales # la 4e# RM;RV por la $ue se creaba la 5ontralor!a General
de la (acin este organismo tiene autonom!a funcional # administrativa lo $ue le permite actuar con plena
independencia para el cumplimiento de sus funciones. 4a le# orgnica $ue regula la 5ontralor!a General de
la (acin constitu#e el complemento necesario para $ue el organismo cumpla sus funciones de contralor
no solo del 2resupuesto si no igualmente de todas las actividades del sector 20blico.
El Art. 1R de la nueva forma 1ur!dica concuerda te"tualmente con el enunciado de la disposicin
constitucional .)rt.K=9 5.(./.
A%;.C9L4 1R.- 4a 5ontralor!a General de la Rca. es el organismo de control de las actividades
econmicas # financieras del Estado de los @epartamentos # las Eunicipalidades en la forma determinada
por la 5onstitucin (al. # por esta le#. Goza de autonom!a funcional # administrativa.
4a segunda parte del art!culo K=9 de la 5.(, en concordancia con el art!culo L8 de la 4e# KNN;RL crea los
cargos de contralor # sub contralor estableciendo los re$uisitos e"igidos para el nombramiento:
=nacionalidad paragua!a ! de 31 aUos cu)plidos.= 'gualmente tiempo de duracin en el cargo #
reeleccin por un periodo ms. 4a 5ontralor!a no recibe ordenes ni instrucciones de los poderes del Estado
lo $ue facilita la labor de control. Su su1ecin es a la 5onstitucin # a la 4e#.
=La Contralora ral. de la %ca. tiene facultad para dictar las nor)as necesarias a los efectos de
establecer ! unifor)ar )2todos de contabilidad ! procedi)ientos a los cuales se a3ustarJn las
reparticiones ! funcionarios del sector pblico...="Art.'#.
0ice el Art.32@ %4os funcionarios de la 5ontralor!a Gral. debern ser altamente t+cnicos # calificados #
pueden ser permanentes o de libre nombramiento # remocin %.
Es facultad de la 5ontralor!a a trav+s de un Reglamento dictado por el 5omit+ E1ecutivo del ente
establecer los derechos deberes obligaciones # sanciones del personal de la 5ontralor!a Gral.
Luis Arnaldo Cristaldo
lacristaldo@hotmail.com

Apuntes Sobre Finanzas Publicas

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Apuntes Sobre Finanzas Publicas

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Apuntes sobre finanzas pblicas

Luis Arnaldo Cristaldo

You might also like