Modulo de Contabilidad Financiera 2008

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA
UNI NORTE - SEDE REGIONAL ESTEL

CONTABILIDAD FINANCIERA
Objetivo de la asignatura:
Brindar a los estudiantes de la carrera de Ingeniera de Sistemas, los conocimientos bsicos de la
contabilidad, prepararlos adecuadamente para elaborar un balance general, un estado de resultados
y un balance comprobacin, clasificar y registrar transacciones.
Objetivos Generales:
Estar en la capacidad de elaborar, interpretar y analizar en forma integral el ciclo contable de una
organizacin a travs de la elaboracin de la o!a de traba!o para la toma de decisiones
econmicas y financieras a partir de los estados financieros "balance general, estado de resultados,
estado de flu!o de efectivos, balance de comprobacin#.
Ser capaz de elaborar asientos de diario, pases al mayor general y acer los asientos de a!ustes
tpicos al final del perodo contable.
UNIDAD I: CONCETO! B"!ICO! DE LA CONTABILIDAD
#$# % Introdu&&i'n
Rese(a )ist'ri&a
En la antig$edad se gestaron algunos elementos %ue tiempos despus fueron capitalizados por la
contabilidad. Entre dicos elementos se encuentran las tablillas de barro, la escritura cuneiforme
"escritura realizada mediante signos en forma de cu&a o clavo para la representacin prctica de
las lenguas sumeria y acadia#, el sistema de pesas y medidas, la posicin y registro de cantidades,
las operaciones matemticas, la escritura pictogrfica "Escritura ideogrfica %ue consiste en
dibu!ar toscamente los ob!etos %ue an de e'plicarse con palabras# y !eroglfica "escritura en la %ue
no se representan las palabras con signos fonticos o alfabticos, sino mediante figuras o smbolos.
Este gnero de escritura ideogrfica fue empleado por algunos pueblos antiguos, especialmente
por egipcios y mayas#, el papiro "lmina sacada del tallo de esta planta y %ue empleaban los
antiguos para escribir en ella# y la moneda.
(osteriormente, durante la Edad )edia, se cre el sistema numrico arbigo, iniciaros las
*ruzadas "E'pedicin militar contra los musulmanes, %ue predicaba el sumo pontfice,
concediendo indulgencias a los %ue ella concurriesen# y se desarrollaron nuevas rutas mercantiles,
ASIGNATURA: CONTABILIDAD FINANCIERA
Docente: Lic. Jorge Luis Somarria Garc!a "Co#$a%or &'(ico)
+
situaciones %ue propiciaron la necesidad de contar con alg,n tipo de registro de las transacciones
mercantiles.
En el -enacimiento "poca %ue comienza a mediados del S. ./, en %ue se despert en 0ccidente
vivo entusiasmo por el estudio de la antig$edad clsica griega y latina#, surgi la imprenta y
comenzaron a registrarse las operaciones mercantiles ba!o la partida doble, lo cual ayud a
perfeccionar la tcnica contable. 1iempo despus, durante la poca de la -evolucin Industrial, se
le dio validez oficial a la profesin contable y surgi el mercantilismo y la industria .Sin embargo,
la reglamentacin de la actividad contable, as como los reportes p,blicos de mayor calidad,
surgieron apenas en la 2poca *ontempornea "edad de la istoria, %ue parte de la -evolucin
francesa#.
3a *ontabilidad como medio de control y proporcionadora de informacin financiera, se origina
en el siglo ./, e'actamente en el a&o +454, cuando en Italia, el fraile franciscano 3uca (accioli
crea el mtodo de contabilidad por partida doble, tomndolo del mtodo %ue en esa poca
practicaban los mercaderes de /enecia. En su obra, (accioli ace una serie de aportaciones
importantes a la contabilidad, entre los cuales estn6
+. 7l iniciar el negocio el propietario deba practicar un inventario, listando sus activos "bienes y
derecos# y pasivos "deudas u obligaciones# de acuerdo con un principio de movilidad y valor,
se&alando as mismo %ue el dinero deba ser el primero en la lista.
8. El registro de operaciones deba acerse de manera cronolgica, en un libro denominado
)emorial.
9. 3as 0peraciones deban acerse en moneda /eneciana, es decir, deba acerse la conversin de
la moneda e'tran!era a la de /enecia.
El nuevo milenio se ubica en un ambiente de globalizacin de la economa y de la
internacionalizacin de los mercados financieros "se entiende por )ercado :inanciero al
mecanismo o lugar a travs del cual se produce un intercambio de activos financieros y se
determinan sus precios#, de tal modo %ue la contabilidad tendr %ue adaptarse a las nuevas
necesidades de los diferentes usuarios.
Si bien la contabilidad tiene una istoria de apro'imadamente ;,<<< a&os desde %ue se registr la
e'istencia de tablillas de barro, a lo largo de ese perodo se presentaron tres sucesos %ue marcaron
la evolucin de la misma.
En +454, fray 3uca (accioli sent las bases de la contabilidad en un documento titulado Summa
aritmrtica, geometra proportioni et proporcionalita, el cual considera por primera vez el concepto
de partida doble, %ue basa su lgica en la premisa de %ue =a todo cargo le corresponde un abono>.
Este documento recopila la informacin relacionada con los mtodos de registro y cuantificacin
%ue realizaban los comerciantes de a%uella poca.
En Estados ?nidos, durante la dcada de los treinta, se gener una de las peores catstrofes
financieras, a las %ue se le conoce como la @ran Aepresin. 7 causa de ella, cientos de empresas
estadounidenses %uebraron, por tanto, los pases del mundo tuvieron %ue reformar sus instituciones
econmicas para tener estabilidad. :ue entonces cuando la contabilidad retom una gran
8
importancia a fin de garantizar transparencia en la administracin de los negocios y las
operaciones financieras.
El a&o 8<<8 ser recordado por cuantiosos fraudes financieros y escndalos de grandes compa&as
estadounidenses causados por distorsionar parte de su informacin contable. *asos como el del
corporativo energtico EB-0B, la firma de consultora 7ndersen, la empresa de
telecomunicaciones Corld*om y otras ms an de!ado una uella en la istoria de la contabilidad.
3a leccin es %ue la comunidad financiera debe asegurarse %ue la informacin sea de calidad y %ue
los organismos reguladores de esta informacin tomen medidas %ue garanticen la transparencia y
confiabilidad de la misma.
En la actualidad, la tecnologa est a la orden de la contabilidad, por implementar o satisfacer
sistemas completos %ue proporcionan informacin financiera con claridad, rapidez y veracidad, lo
%ue permite depositar confianza para la toma de decisiones.
En resumen, podemos afirmar %ue a abido tres etapas en el registro de la actividad contable6
+. El sistema manual, elaboracin de los registros y documentos a mano.
8. Elaboracin de los registros y documentos por medio de sistemas mecnicosD es decir los
formatos o formas.
9. ?tilizacin de sistemas automatizados "computarizados# o de pa%uetes contables.
E*OLUCION DE LA CONTABILIDAD
9
ANTIG+EDAD
E Escritura pictogrfica y
!eroglfica.
E 1ablillas de barro.
E Escritura cuneiforme.
E Sistema de pesas y medidas.
E (osicin y registro de cantidades.
E (apiro y la moneda.
"+#
RE*OLUCION INDU!TRIAL
E /alidez oficial de la profesin
contable.
E Surge la industrial y el mercantilismo.
"4#
DAD ,EDIA
E Aesarrollo del Sistema Bumrico
arbigo.
"8#
RENACI,IENTO
E -egistro de la (artida doble.
"9#
EOCA CONTE,ORANEA
E -eglamentacin contable.
E -eportes contables de mayor calidad.
"F#
NUE*O ,ILLENIO
E @lobalizacin de la Economa.
E Internacionalizacin de mercados
financieros.
"G#
#$-$ ./u0 es Contabilidad1
Con&e2tos de Contabilidad
*omo mucos autores sostienen, !ustificadamente, a la contabilidad se le a denominado el
lengua!e de los negocios. En efecto, la contabilidad es el lengua!e %ue utilizan los empresarios para
poder medir y presentar los resultados obtenidos en el e!ercicio econmico, la situacin financiera
de las empresas, los cambios en la posicin financiera yHo en el flu!o de efectivo. (or esta razn,
los negocios acen uso del lengua!e contable a fin de presentar las cifras a los usuarios de la
informacin financiera.
3La Contabilidad es el arte de registrar4 &lasi5i&ar 6 resu7ir en 5or7a signi5i&ativa 6 en
t0r7inos de dinero4 las o2era&iones 6 los 8e&8os 9ue son &uando 7enos de &ar:&ter
5inan&iero4 as; &o7o el de inter2retar sus resultados$<
3La Contabilidad es el &onjunto de reglas 6 2rin&i2ios 9ue ense(an la 5or7a de registrar
siste7:ti&a7ente las o2era&iones 5inan&ieras 9ue reali=a una e72resa o entidad 6 la
2resenta&i'n de su signi5i&ado4 de tal 7anera4 9ue 2uedan ser inter2retados 7ediante los
estados 5inan&ieros<$
#$>$ Cara&ter;sti&as 5unda7entales de la Contabilidad
Aentro de las principales caractersticas de la contabilidad podemos se&alar6 Informa, registra,
controla, prev, comprueba.
Estas caractersticas de la contabilidad son compatibles con las leyes mercantiles e impositivas,
%ue determinan la obligacin de llevar contabilidad, por las razones siguientes6
+. (ara e!ercer un control absoluto sobre todos los negocios o empresas del pas.
8. (ara obtener informes %ue sirvan de base en la formacin de estadsticas comerciales,
bancarias, industriales, agropecuarias, etc.
9. (ara conocer las utilidades obtenidas, as como el capital en giro del negocio y precisar de
acuerdo con estas cifras el valor %ue deben alcanzar los impuestos respectivos.
4. *omo medida de proteccin a terceros.
#$?$ Fines 5unda7entales de la Contabilidad
Se puede e'plicar la importancia de la contabilidad por lo siguiente6
a# Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio.
b# -egistrar en forma clara y sistemtica todas las cuentas %ue se mane!an en la organizacin
o empresa, ya %ue esto constituye su funcionamiento o procedimiento bsico %ue debe ser
en alto grado e'acto para evitar errores o prdidas de tiempo.
4
c# (roporcionar en cual%uier momento, una imagen clara de la situacin financiera de la
empresa.
d# (rever con bastante anticipacin las probabilidades futuras del negocio.
e# Servir como comprobante y fuente de informacin ante terceros, de todos a%uellos actos de
carcter !urdico en %ue la contabilidad puede tener fuerza probatoria ante la ley.
#$@$ Ti2os de Contabilidad
Contabilidad Finan&iera
Es el sistema de informacin %ue e'presa en trminos cuantitativos y monetarios las transacciones
%ue realiza una entidad econmica, as como ciertos acontecimientos econmicos %ue la afectan,
con el fin de proporcionar informacin ,til y segura a usuarios e'ternos de la organizacin %ue se
muestren interesados en conocer la situacin financiera de la empresa, es decir, esta contabilidad
comprende la preparacin y presentacin de estados financieros para uso e'terno. Se conforma por
una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilizacin, formas de
presentacin, etctera.
Contabilidad ad7inistrativa o geren&ial
Es el sistema de informacin al servicio estricto de las necesidades internas de la administracin,
con orientacin destinada a facilitar las funciones administrativas de 2lanea&i'n 6 &ontrol a la luz
de las polticas, metas u ob!etivos preestablecidos por la gerencia o direccin de la empresa. Entre
las aplicaciones ms tpicas de esta erramienta se encuentran la elaboracin del presupuesto, la
determinacin de los costos de produccin y la evaluacin de la eficiencia de las diferentes reas
operativas de la organizacin, as como del desempe&o de los diferentes e!ecutivos de la misma.
Contabilidad 5is&al
Es un sistema de informacin dise&ado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las
organizaciones respecto de un usuario especfico6 el fisco. *omo sabemos, a las autoridades
gubernamentales les interesa contar con informacin financiera de las diferentes organizaciones
econmicas para cuantificar el monto de la utilidad %ue aya obtenido como producto de sus
actividades y as poder determinar la cantidad de impuestos %ue les corresponde pagar de acuerdo
con las leyes fiscales en vigor. 3a contabilidad fiscal es ,til slo para las autoridades
gubernamentales.
#$@$#$ ro5esi'n Contable
1oda profesin nace primero como oficio. *omienza a evolucionar y la presencia de dica
actividad en la sociedad se reviste de un prestigio cada vez mayor asta %ue ad%uiere el rango
de profesin.
F
3a profesin contable nace como un intento prctico de registrar las operaciones comerciales, y en
ello estriba la !ustificacin de la contabilidad en la sociedad de oy.
Contadores Abli&os
*ontador (,blico 7utorizado, es la persona natural %ue, abiendo obtenido el ttulo de *ontador
(,blico, a llenado los re%uisitos se&alados por 3ey, a sido debidamente autorizado para e!ercer
la profesin de la *ontadura (,blica en forma independiente, y est facultada para dar fe de
ecos propios del mbito de su profesin, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las
dems actividades relacionadas con la ciencia contable en general.
3os *ontadores (,blicos 7utorizados y las Sociedades de *ontadores (,blicos 7utorizados
%uedan facultados para contratar la prestacin de servicios de las actividades relacionadas con la
ciencia contable en general y tales servicios sern prestados por *ontadores (,blicos 7utorizados
o a%uellos especialistas de otras disciplinas ba!o su responsabilidad.
Contadores rivados
Son profesionales de la contabilidad %ue no gozan de las prerrogativas otorgadas al contador
p,blico, ya %ue no estn facultados para e!ercer la profesin de manera independiente o
dictaminar sobre estados financieros.
Aentro de la profesin contable es importante destacar los siguientes tpicos6
ETICA ROFE!IONAL
ETICA6 /iene del griego et8os, %ue significa costumbre y de i&os4 %ue significa ciencia.
Etimolgicamente es pues, la ciencia de las buenas costumbres y de las buenas acciones.
ROFE!IBN6 Es toda actividad laboral, orientada al bien com,n, abitual y remunerable.
En su sentido ms amplio
2tica (rofesional es el con!unto de principios, valores y reglas %ue rigen determinadas conductas
del profesional, vinculadas de cual%uier manera al e!ercicio de la profesin y la pertenencia al
grupo profesional.
FUNCIONE! DEL CONTADOR
Aada la necesidad de conocer la situacin financiera de la entidad, de los resultados de sus
operaciones, de los cambios efectuados en la situacin financiera y las modificaciones abidas en
la inversin de los propietarios, el contador desempe&a un papel de e'trema importancia dentro de
las empresas, %ue se puede traducir en lo siguiente6
Implantacin e implementacin de los sistemas de registro.
Elaboracin de catlogos de cuentas.
Servicios de auditoria interna y e'terna.
Servicios fiscales.
G
(reparacin de presupuesto de gastos para su control.
Servicios como contralor.
LA AUDITORCA
3a 7uditoria o verificacin de los registros en los libros6 *onsiste en revisar y comprobar los
registros financieros de una empresa o entidad para determinar si se an empleado las polticas
contables acordes con las dictadas por la administracin. 3a 7uditoria se divide a su vez en6
Auditoria Interna6 Se encarga de la revisin de los registros, controles internos y las operaciones
contables desde un punto de vista interno en la organizacin. Este tipo de auditoria permite a la
gerencia tener un monitoreo constante sobre gran parte de las actividades de sta.
Auditoria eDterna6 Se encarga de proporcionar seguridad razonable de %ue los estados financieros
de una entidad presentan razonablemente, en todos sus aspectos sustnciales, la situacin
financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo, de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
RE!UUE!TO
El (resupuesto es un plan de accin previsto e'presado en valores y trminos financieros %ue
deben cumplirse en determinado tiempo y ba!o ciertas condiciones previstas y es aplicable a cada
centro de responsabilidad de la organizacin.
RELACION DE LA CONTABILIDAD CON OTRA! CIENCIA!
*omo mucas disciplinas %ue se au'ilian de otras ramas del conocimiento, la contabilidad se
relaciona con otras ciencias, ya %ue en el ,ltimo trmino re%uiere cuantificar todas las operaciones,
transacciones yHo situaciones %ue son susceptibles de registro y %ue afectan los estados
financieros. 3a contabilidad tiene, por tanto, relaciones con las siguientes disciplinas.
+. 3a 7dministracin
8. 3as *iencias Sociales
9. El Aereco
4. 3a Economa
F. 3as :inanzas
G. 3as )atemticas
;. 3a Informtica
I. 3a Estadstica
U!UARIO! DE LA CONTABILIDAD EEstados Finan&ierosF
3a razn principal de preparacin y emisin de los estados financieros es la de servir de base para
la toma de decisiones llevando a cabo por dos tipos de usuarios6
#$ Usuarios internos
Estn ligados en una forma directa a la entidad cuyos estados financieros revisan o analizanD
de esta forma se puede identificar en primera instancia a las siguientes persona6
;
(ropietarios
Junta directiva
@erentes
*ontadores
-$ Usuarios eDternos
Estn constituidos por todas a%uellas empresas o personas %ue tienen alg,n tipo de relacin
con una entidad, pero %ue no pertenecen formalmente a la organizacin. Aentro de ellos se
identifican los siguientes6
Inversionistas potenciales
(roveedores
Entidades financieras
@obierno
(ublico
#$G$ Ti2os de Organi=a&i'n de Nego&ios
7l ablar de entidades econmicas com,nmente se piensa slo en a%uellas cuyo ob!etivo final es
la generacin de utilidades, pero en realidad e'isten organizaciones cuyos ob!etivos no se limitan a
ese es%uema.
Ti2os de organi=a&iones
I
LUCRATI*A!
K Son las ms numerosas.
K 0btienen un beneficio econmico
llamado =utilidad>. (restan
servicios, comercializan o
manufacturan bienes yHo servicios.
B7B(-0, 37 *?-7*70,
EBI1E3
"+#
GUBERNA,ENTALE!
Se refiere a los gobiernos a nivel
estatal y municipal.
"9#
NO LUCRATI*A!
K Bo persiguen fines de lucro.
K (ueden obtener utilidades %ue se
reinvierten para cumplir con su
ob!etivo.
K (restan servicios yHo comercializan
bienes.
*00(E-71I/7S,
7S0*I7*I0BES,
:?BA7*I0BES.
"8#
0BJE1I/0S AE 37S EB1IA7AES E*0B0)I*7S
En la actualidad, una entidad econmica tiene como ob!etivo servir a sus propios clientes, a
segmentos importantes de la sociedad o a la sociedad en su con!unto. En la medida en %ue
satisfagan las necesidades de la clientela, dica entidad ver ma'imizado su valor.
Es preciso aclarar %ue asta ace pocos a&os se consideraba %ue el ob!etivo de los administradores
de una entidad econmica era ma'imizar el valor de su patrimonio, lo cual de!aba de lado o
ignoraba la satisfaccin de sus clientes. Evidentemente, dico logro era resultado del servicio
brindado a los clientes.
3as actividades mercantiles pueden adoptar diferentes tipos o formas de organizacin seg,n sea el
ob!etivo %ue se persiga y cada una de ellas posee determinadas caractersticas %ue las diferencia
unas de otras. Bsicamente se pueden identificar tres tipos de organizaciones mercantiles6
(ropiedad Individual
Sociedad *olectiva
Sociedad 7nnima "S.7.#
ro2iedad Individual o ersona Natural6 *omo se le conoce en Bicaragua, se caracteriza
por%ue no e'iste una separacin entre el patrimonio de la entidad unipersonal y el patrimonio del
due&o.
Ae esta forma, es com,n %ue desde el punto de vista legal el due&o de la entidad unipersonal,
responda con sus propios bienes las obligaciones de la entidad unipersonal. Este tipo de
organizacin se encuentra en pe%ue&os negocios en donde los bienes, derecos y obligaciones son
mane!ados directamente por el due&o, dadas las dimensiones relativamente pe%ue&as de sus
actividades.
!o&iedad &ole&tiva: En este tipo de sociedad se da la e'istencia de dos o ms socios. En esta los
socios son solidariamente responsables de todas las obligaciones legalmente contradas por la
sociedad. En esta sociedad los socios responden de las deudas, no slo con el capital social, sino
%ue tambin con el capital particular de cada uno de ellos. Sin embargo, los socios pueden por
pacto limitar su responsabilidad, con slo agregar a la razn social la palabra6 li7itada$
!o&iedad An'ni7a: Est conformada por el capital social suscrito y pagado dividido en ttulos
representativos del mismo, denominado6 A&&iones o &uotas de &a2ital %ue les da dereco a los
socios o accionistas a participar en las utilidades de la empresa y se encargan de su mane!o los
administradores %ue ellos designan. En esta sociedad los socios responden de las deudas
,nicamente con el capital aportado y no con sus bienes particulares.
#$H$ Con&e2tos 6 rin&i2ios de Contabilidad
Son un con!unto de postulados "proposicin cuya verdad se admite sin pruebas y %ue sirve de base
en ulteriores razonamientos# generalmente aceptados %ue norman el e!ercicio profesional de la
5
contabilidad p,blica. Se consideran %ue en general son aceptados por%ue an operado con
efectividad en la prctica y an sido aceptados por todos los contadores. Ae eco son los medios
a travs de los cuales la profesin contable se asegura %ue la informacin financiera cumpla con
las caractersticas deseadas.
Los 2rin&i2ios 9ue 2ro2one el Instituto ,eDi&ano de Contadores Abli&os son:
ostulados b:si&os re5erentes a la entidad e&on'7i&a$
Entidad6
Este supuesto indica %ue las operaciones y la contabilidad de una empresa son independientes de
las de sus accionistas, acreedores o deudores y de cual%uier otra organizacin. El ob!etivo de este
principio es evitar la confusin de las operaciones econmicas %ue celebre la empresa con alguna
otra organizacin o individuo.
3a actividad econmica es realizada por entidades identificables, las %ue constituyen
combinaciones de recursos umanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad
%ue toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad.
7 la contabilidad le interesa identificar la entidad, %ue persigue fines econmicos particulares, %ue
es independiente de otras entidades. Se utilizan, para identificar una entidad dos criterios.
+. *on!unto recursos destinados a satisfacer una necesidad social con estructura y operacin
propios y centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines especficos, es
decir, a la satisfaccin de una necesidad social. (or tanto la personalidad de un negocio es
independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros solo
deben incluirse los bienes, valores, derecos y obligaciones de este ente econmico
independiente.
8. 3a entidad puede ser una persona fsica, una persona moral o una combinacin de varias de
ellas.
Reali=a&i'n:
Este postulado determina el momento preciso en %ue, para efectos contables, las operaciones y los
sucesos econmicos de una entidad se consideran realizados. En general, este momento se
presenta cuando efect,e transacciones con otros entes econmicos, cuando ocurran
transformaciones internas %ue afecten sus recursos o cuando se presenten acontecimientos
econmicos e'ternos %ue afecten a la entidad.
3a contabilidad cuantifica, en trminos monetarios, las operaciones %ue realiza una entidad con
otros participantes en la actividad econmica y en ciertos eventos econmicos %ue la afectan
3as operaciones y eventos econmicos %ue la contabilidad cuantifica se consideran por ella
realizados cuando a efectuado transacciones con otros entes econmicos, cuando an tenido lugar
transformaciones internas %ue modifican la estructura de sus recursos o de sus fuentes o cuando
an ocurrido eventos econmicos e'ternos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y
cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.
+<
3as empresas realizan o celebran una serie de operaciones o transacciones en forma com,n y a la
contabilidad le interesa cuantificarlas, es decir, asignarles valores e'presados en unidades
monetarias.
*uando la entidad realiza transacciones, el paso siguiente es registrar esa operacin. 3as
operaciones y los eventos econmicos %ue la contabilidad cuantifica, se consideran realizados
cuando6
+. Se an realizado transacciones con otros entes econmicos.
8. *uando an tenido lugar transformaciones internas %ue modifican la estructura de recursos
o de sus fuentes.
9. *uando a ocurrido eventos econmicos e'ternos a la entidad o derivados de las
operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos
monetarios.
eriodo &ontable:
Este postulado establece %ue, para efectos contables, la vida econmica de una entidad se debe
dividir en perodos convencionales "un mes, trimestre, semestre, a&o# para conocer los resultados
de operacin y su situacin financiera en cada perodo, independientemente de la continuidad del
negocio.
3a necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, %ue
tiene una e'istencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. 3as operaciones
y eventos, as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el
periodo en %ue ocurren, por tanto cual%uier informacin contable debe indicar claramente al
periodo en %ue se refiere. En trminos generales, los costes y gastos deben identificarse con el
ingreso %ue lo originaron, independientemente de la feca en %ue se paguen.
ostulados b:si&os re5erentes a la &uanti5i&a&i'n de las o2era&iones
rin&i2io del Costo *alor 8ist'ri&o original:
Este postulado establece %ue los bienes y derecos deben valuarse de acuerdo son su costo de
ad%uisicin o fabricacin. Sin embargo admite %ue =las cifras se modificarn en caso de %ue
ocurran sucesos posteriores %ue les agan perder su significado>.
3as transacciones y eventos econmicos %ue la contabilidad cuantifica se registran seg,n las
cantidades de efectivo %ue se afecten o su e%uivalente o la estimacin razonable %ue de ellos se
aga al momento en %ue se consideran realizados contablemente. Estas cifras debern ser
modificadas en el caso en %ue ocurran eventos posteriores %ue les agan perder su significado,
aplicando mtodos de a!uste en forma sistemtica %ue preserven la imparcialidad y ob!etividad en
la informacin contable. Si se a!ustan a las cifras por cambios en el nivel general de precios y se
aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados %ue integran los estados financieros,
++
se considerar %ue no a abido violacin de este principio, sin embargo, esta situacin debe
%uedar debidamente aclarada en la informacin %ue se produzca.
Nego&io en 7ar&8a:
Este postulado consiste en asumir %ue la permanencia del negocio en el mercado no tendr lmite o
fin, con e'cepcin de las entidades en li%uidacin. (or lo tanto, permite suponer, salvo prueba en
contrario, %ue la empresa seguir operando por tiempo indefinido , por lo %ue no resulta vlido
usar valores de li%uidacin al cuantificar sus recursos y obligaciones.
3a entidad presume una e'istencia permanente, salvo especificacin en contrario, por lo %ue las
cifras de sus estados financieros representaran valores istricos, o modificaciones de ellos,
sistemticamente obtenidos. *uando las cifras representen valores estimados de li%uidacin, esto
deber especificarse claramente y solamente sern aceptables para informacin general cuando la
entidad este en li%uidacin.
Dualidad e&on'7i&a:
Este postulado afirma %ue cada recurso de %ue dispone una entidad fue generado por terceros, los
cuales poseen derecos e intereses sobre los bienes de la entidad. 3o anterior implica %ue toda
transaccin de la entidad debe ser registrada de tal forma %ue muestre el efecto sobre los recursos
propiedad del negocio "activos# y las obligaciones y derecos de terceros "pasivos y capital#.
1odas las transacciones susceptibles de cuantificarse tienen efecto sobre sus recursos, sus fuentes
financiamiento o sobre ambos.
Esta dualidad se constituye de los recursos de los %ue dispone la entidad para su realizacin y las
fuentes de dicos recursos, %ue, a su vez, son la especificacin de sus derecos en su con!unto.
3a doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para una adecuada
comprensin de su estructura y relacin con otras entidades. El eco de %ue los sistemas
modernos aparentan eliminar la necesidad aritmtica de mantener los cargos y abonos, no afecta al
aspecto dual del ente econmico, considerado en su con!unto.
ostulados b:si&os re5erentes a la 2resenta&i'n de la in5or7a&i'n
Revela&i'n su5i&iente:
Este supuesto se refiere al eco de %ue los estados financieros deben contener de manera clara y
comprensible todo lo necesario para !uzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de
la entidad. (or este motivo, normalmente veremos a los estados financieros acompa&ados de notas
aclaratorias, las cuales informan sobre el procedimiento seguido para la elaboracin de los
mismos.
3a informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y
comprensible todo lo necesario para !uzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de
la entidad.
+8
I72ortan&ia relativa:
Este criterio supone %ue en la elaboracin de informacin financiera se debe e%uilibrar el detalle y
la multiplicidad de los datos con los re%uisitos de utilidad y finalidad de la informacin. Aado el
gran volumen de operaciones %ue una entidad realiza, es conveniente %ue sean agrupadas para su
registro y presentacinD lo anterior es una aplicacin del postulado de importancia relativa.
3a informacin %ue aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la
entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. 1anto para efectos de los datos
%ue entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su
operacin, se debe e%uilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los re%uisitos de la utilidad
y finalidad de la informacin.
Consisten&ia: Este principio establece %ue los principios y reglas con los cuales se obtuvo la
informacin contable permanezca en el tiempo para facilitar su comparabilidad. 7simismo,
establece %ue cuando e'ista alg,n cambio, se !ustifi%ue y se anote el efecto %ue produce en las
cifras contables. Implica %ue la aplicacin de los principios y las prcticas contables deben ser
permanentes.
#$I$ Estados Finan&ieros
El producto final del proceso contable es la informacin financiera, elemento imprescindible
para %ue los diversos usuarios puedan tomar decisiones. 3a informacin financiera %ue dicos
usuarios re%uieren se centra primordialmente en la evaluacin de la situacin financiera , de la
rentabilidad y de la li%uidez.
3os estados financieros los constituyen los Informes 0ficiales %ue presentan la informacin
financiera de la empresa en cada uno de sus componentes. Aentro los principales estados
financieros podemos mencionar6 Estado de Situacin :inanciera o Balance @eneral, Estado de
-esultados o Estado de (rdidas y @anancias, Estado de *ambios en el *apital, Estado de
:lu!o de Efectivo, entre otros.
+9
UNIDAD II
BALANCE GENERAL
-$# De5ini&i'n del Balan&e General
E!TADO DE !ITUACION FINANCIERA O BALANCE GENERAL
El Estado de Situacin :inanciera o Balance @eneral es un estado financiero %ue muestra el monto
del activo, pasivo y capital en una feca especifica, en otras palabras, dico estado financiero
muestra los recursos %ue posee el negocio "activo#, a lo %ue debe "pasivo# y el capital aportado por
los socios o due&os.
-$- I72ortan&ia del Balan&e General
El Estado de Situacin :inanciera, tambin conocido como Balance @eneral, presenta en el mismo
reporte la informacin necesaria para tomar decisiones en las reas de inversin y de
financiamiento. Aico estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, por%ue parte de las
ideas de %ue los recursos con %ue cuenta el negocio deben estar correspondidos directamente con
las fuentes necesarias para ad%uirirlos.
FOR,ULA DEL BALANCE6
El balance esta formado por el activo %ue son los bienes o inversiones %ue tiene la organizacin,
pasivo son las deudas u obligaciones y el capital o sea los due&os. En base a esto se forma la
igualdad matemtica6
#% A J K C
Ae esta formula se infiere la del pasivo6
-% J A L C
L la del capital6
+4
>% C J A %
-$> ,ovi7iento de las &uentas
*onceptos importantes a conocer previos a la elaboracin de un estado financiero6
Mornali=ar4 es registrar las diferentes transacciones econmicas o monetarias de aumentos o
disminuciones %ue afecta un valor o concepto, ya sea de activo, pasivo o capital, como
consecuencia de las operaciones practicadas en la organizacin o entidad.
La &uenta4 es el registro istrico donde se anota en forma clara, ordenada y comprensible los
aumentos o disminuciones %ue afectan a los diferentes elementos de un estado financiero, como
consecuencia de las operaciones realizadas por la empresa.
3as cuentas en contabilidad pueden adoptar formas diferentes, pero la ms com,n de ellas es la
cuenta =1> %ue recibe el nombre por su forma.
Si %ueremos presentar la cuenta *7J7 en cuenta 1, su forma ser6
CAJA

(uede observarse %ue esta cuenta tiene un lado iz%uierdo y un lado dereco. El lado iz%uierdo lo
llamaremos AEBE y el lado dereco M7BE-.
Debitar o &argar una cuenta es anotar una cantidad en el AEBE de la misma.
A&reditar o abonar una cuenta es anotar una cantidad en el M7BE- de la misma.
Ae lo anterior se puede inferir, %ue la cuenta *7J7, en nuestro e!emplo se puede ver de la
siguiente forma6
CAJA
Debe Haber
Dbito Crdito
Debitar Acreditar
Cargar Abonar

1oda cuenta a su vez, tiene dos movimientos6 movimiento deudor y movimiento acreedor.
,ovi7iento de una &uenta es la suma de los cargos y los abonos %ue esta tiene.
+F
1odos los trminos se&alados son
sinnimos, por lo %ue en
contabilidad significan lo mismo.
,ovi7iento deudor es la suma de los dbitos o cargos %ue la cuenta tiene y ,ovi7iento
A&reedor es la suma de los crditos o abonos de la misma.
!aldo de una &uenta es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor y viceversa.
CAJA
Cargos Abonos
1,500.00 1,000.00
2,000.00 1,200.00
5,000.00 3,500.00
Movimiento Deudor 8,500.00 5,700.00 Movimiento Acreedor
Saldo deudor 2,800.00

!aldo deudor6 ?na cuenta tiene saldo deudor, cuando su movimiento deudor es mayor %ue el
acreedor, en el e!emplo, *a!a, tiene saldo deudor.
3a cuenta Caja siempre refle!ar un saldo deudor, ya %ue no se puede entregar ms dinero del %ue
se dispone.
Saldo acreedor6 ?na cuenta tiene saldo acreedor, cuando su movimiento acreedor es mayor %ue el
deudor.
1omaremos como e!emplo la cuenta -etenciones por (agar "cuenta de (asivo#
Retenciones por Pagar
CARGOS AO!OS
3,500.00 15,000.00
2,000.00
3,200.00
8,700.00 "5,000.00
#,$00.00 Saldo acreedor

-etenciones por pagar tendr siempre saldo acreedor, ya %ue no se puede pagar ms dinero del %ue
se adeuda.
*uando una cuenta tiene ,nicamente saldo deudor, su importe representa saldo deudor, y si
,nicamente tiene movimiento acreedor, su saldo es acreedor.
-etomando nuestro tema de Balance @eneral, recordemos %ue es un estado financiero %ue
muestra la situacin financiera de una empresa a una feca determinada y est constituido de
activo, pasivo y patrimonio neto.
El balance esta formado por tres grupos principales6
+K 7*1I/0
8K (7SI/0
+G
9K *7(I173
(or medio de ellos se logra conocer la posicin financiera de la empresa.
-$?$ De5ini&i'n de A&tivo4 asivo 6 Ca2ital Contable
aF Un a&tivo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del %ue
la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Todas las &uentas 9ue &on5or7an los A&tivos tienen naturale=a deudoraN es de&ir4 se ini&ian
&on un registro en el Debe$ !e in&re7entan &on Cargos 6 dis7inu6en &on Abonos$ !u saldo es
deudor$
bF Un 2asivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos %ue
incorporan beneficios econmicos.
El 2asivo comprende obligaciones provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales
como la ad%uisicin de mercancas o servicios, prdidas o gasto en %ue se a incurrido o por la
obtencin de prstamos para el financiamiento de los bienes %ue constituyen el activo.
Todas las cuentas que conforman los Pasivos tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician
con un registro en el Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es
acreedor.
&F Ca2ital Contable o atri7onio neto4 es la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos.
Ca2ital 5inan&iero6 Es el dinero %ue se invierte para %ue se produzca una renta o un inters.
Inversionistas, instituciones bancarias.
Ca2ital &ontable: Es la diferencia aritmtica entre el valor de todas las propiedades del
comerciante "activo# y el importe de sus deudas.
Las cuentas Caital tienen naturaleza acreedora; es decir, se inician con un registro en el
Haber. Se incrementan con Abonos y disminuyen con Cargos. Su saldo es acreedor.
-$@ Clasi5i&a&i'n del A&tivo 6 asivo
CLA!IFICACION DEL ACTI*O
El activo atendiendo su grado de disponibilidad, se divide en cinco grupos.
Grado de dis2onibilidad6 Es la mayor o menor facilidad %ue tenga el bien o inversin de
convertirse en efectivo.
+;
1odas las cuentas de 7ctivo tienen naturaleza
En atencin a lo anterior los cincos grupos principales son6
a# *irculante
b# Inversin a largo plazo.
c# :i!o.
d# *argo diferido o activo diferido.
e# 0tros activos.
aF ACTI*O CIRCULANTE:
Se usa con el ob!eto de indicar el efectivo y otros activos o recursos identificados %ue se
convertirn en efectivos, o %ue son vendidos o consumidos durante el ciclo normal del negocio.
(or tanto el trmino incluye por lo general recursos tales como6
a# Efectivo a la mano para operaciones actuales y documentos %ue por su naturaleza
e%uivalen a efectivo.
b# Inventario de mercancas, materias primas, artculos en proceso de manufactura,
mercancas terminadas, artculos de consumo general, materiales y refacciones para el
mantenimiento normal.
c# *uentas y documentos por cobrar a clientes.
d# *uentas por cobrar a funcionarios y empleados.
e# *uentas diferidas o a plazo.
f# /alores negociables de fcil conversin %ue representa efectivo invertido.
g# @astos pagados por adelantados, tales como6 (rimas de seguros, publicidad y propagandas,
intereses, rentas, impuestos, regalas, etc.
# Aeudores diversos.
i# (apelera y ,tiles de oficina.
Caja: representa dinero en efectivo o fondos inmediatamente disponible sin restricciones para
desembolso. Se considera como efectivo los billetes de banco, moneda, ce%ues, giros bancarios,
monedas e'tran!eras, materiales preciosos y amonedados.
3a cuenta de ca!a aumenta cuando se recibe el dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en
efectivo.
*a!a es cuenta de activo y representa el dinero en efectivo %ue es propiedad de la organizacin.
Inversiones Te72orales6 Esta representadas por valores negociables o por cual%uier otro
instrumento de inversin, convertible en efectivo en el corto plazo y tiene por ob!eto normalmente
obtener un rendimiento asta el momento en %ue estos recursos sean utilizados por la entidad. 3os
valores negociables son a%uellos %ue se cotizan en la bolsa de valores o son operados por medio
del sistema financiero.
Son cuentas de activo y aumentan cada vez %ue se ad%uiere un valor negociable y disminuye
cuando se vende o se utilizan en la empresa.
+I
El efectivo y las inversiones temporales se consideran partidas monetarias y deben mostrarse en el
balance general como las primeras partidas del 7ctivo circulante.
Ban&o6 -epresenta el valor de los depsitos a favor del negocio realizados en las distintas cuentas
bancarias %ue tiene la organizacin.
3as cuentas de bancos aumentas cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando
se e'piden ce%ues contra el banco.
Banco es cuenta de activo, representa el dinero %ue es propiedad de la organizacin.
Clientes o &uentas 2or &obrar6 Son personas %ue deben al negocio por aberles vendido
mercancas al crdito y a %uienes no se les e'ige documentos firmados como garantas.
El trmino por cobrar significa la promesa del cliente de pagar a una feca futura, con dinero, el
importe %ue se le fue cargado por mercancas o servicios. Sin embargos no todos los clientes
pagan en la feca acordada, pues ay algunos no pagan por fallecimiento en el periodo de la
deuda. 0tros por cambios de domicilio %ue no reportan a la empresa a la %ue deben y otros por
%uiebras de su negocio o incendio del mismoD esto origina cuentas %ue se llaman incobrables y %ue
deben de restarse de las cuentas por cobrar para obtener su valor neto. E!emplo6
*uentas por cobrar *N 8F,<<<.<<
)enos6 estimacin por cuentas incobrables +,<<<.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKK
*uentas por cobrar netas *N 84,<<<.<<
3a cuenta de clientes aumenta cada vez %ue se vende mercanca al crdito, disminuye cuando el
cliente paga total o parcialmente la cuenta, devuelve la mercanca o se le concede alguna reba!a.
*liente es cuenta del activo, representa el importe de las ventas ecas a crditos %ue el negocio
tiene dereco a cobrar.
Estas cuentas deben presentarse en el balance general, inmediatamente despus del efectivo y de
las inversiones temporales.
Do&u7entos 2or &obrar6 3os documentos por cobrar son ttulos de crdito a favor del negocio,
tales como6 letras de cambio, pagars, etc.
3a cuenta de documentos por cobrar aumenta cuando se recibe letras de cambios o pagars a favor
del negocio, disminuye cada vez %ue se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se
cancelan. *uando e'istan cuentas y documentos por cobrar en monedas e'tran!eras debern
refle!arse este eco en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.
Aocumentos por cobrar es cuenta de activo, representa el importe de las letras de cambios y
pagars %ue tiene el negocio el dereco de cobrar.
Inventario6 El rubro de inventario lo constituye los bienes de una empresa destinados a la venta o
a la produccin para su posterior venta, tales como la materia prima, produccin en proceso,
+5
artculos terminados y otros materiales %ue se utilizan en el empa%ue, envase de mercancas o las
refacciones para mantenimiento %ue se consuma en el ciclo normal de operaciones.
Inventario de 7er&an&;a6 Es todo a%uel inventario %ue se ace ob!eto de compra y venta.
,er&an&;as en tr:nsito6 Son artculos o mercancas %ue se compran libre a bordo proveedor y
deben de registrarse en una cuenta de transito par su control e informacin. 3os gastos de compras
y traslados son acumulables a los costos de la mercanca en transito.
3as cuentas de inventario de mercancas aumentan cuando se compran o cuando los clientes nos
devuelven mercancas y disminuye cuando se vende o cuando el negocio devuelve mercancas a
los proveedores.
Es cuenta de activo circulante y se presenta en el balance general, inmediatamente despus de las
cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
Anti&i2o a 2roveedores6 En ocasiones por las caractersticas o la demanda de ciertos productos,
los proveedores e'igen a sus clientes anticipos a cuentas de sus pedidos.
3as empresas %ue tenga %ue efectuar desembolso por este concepto debern registrarlo dentro del
capitulo general de inventarios en una cuenta especifica, siempre y cuando se refieran al tipo de
articulo demandado.
Esta cuenta es de activo circulante y se presenta en el balance general, inmediatamente despus de
las cuentas por cobrar formando parte de los inventarios.
Gastos 2agados 2or anti&i2ado6 -epresentan erogaciones o gastos efectuados por servicios %ue
se van a recibir o por bienes %ue se van a consumir en el uso e'clusivo del negocio y cuyo
propsito no es el de venderlos ni utilizarlos para el proceso productivo.
En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a los gastos acumulados por pagar "pasivo#,
%ue se componen de partidas cargadas a gastos, aun no pagados cuyos servicios o beneficios ya se
recibieron.
E!emplos de pagos anticipados son6
-enta de locales o e%uipos pagados antes de disfrutar del dereco de uso de los
bienes.
Impuesto predial y derecos pagados antes de %ue se ayan devengado.
(rimas de seguros y fianzas li%uidadas por periodos %ue aun no se cumplen.
Intereses pagados por anticipado.
(apelera y artculos de escritorio en e'istencia al cierre del e!ercicio.
)uestra y literatura medica.
)aterial publicitario %ue vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto
con una campa&a %ue aun no se inicia. En cuanto se lance el producto al mercado,
todo el material publicitario debe de aplicarse a resultados.
8<
3os gastos pagados por anticipado forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuro es menor de un a&o o menor del ciclo financiero a corto plazo.
Deudores diversos6 Son personas %ue deben al negocio por un concepto distinto a la venta de
mercancas.
3a cuenta de deudores diversos aumenta cada vez %ue nos %uedan a deber por un concepto distinto
a la venta de mercancas, tales como6 7l prestar dinero en efectivo, al vender al crdito cual%uier
valor %ue no sea mercancaD disminuye cuando dicas personas acen pagos a cuenta o en
li%uidacin o devuelven los valores %ue estaban a su cargo.
bF IN*ER!IONE! A LARGO LAOO:
Son los derecos o la tendencia de alg,n activo o la participacin en la propiedad de otras
empresas con el ob!eto de e!ercer un control sobre dica empresa o garantizarse un dereco
permanente. Bo deben incluir cuentas con recuperacin a corto plazo.
E!emplo6 valores y acciones de otras empresas.
&F ACTI*O FIMO:
3os activos fi!os son bienes de naturaleza tangible, con vida ,til de mas de una a&o %ue de
ad%uieren o se compran para ser utilizados en las operaciones de la empresa con el fin de obtener
ingresos. 1odos los activos fi!os con e'cepcin de los terrenos sufren depreciacin. 3a
depreciacin es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fi!o durante los periodos
contables %ue comprende su vida ,til o de servicio dentro de la empresa. 3a depreciacin merma
la vida del activo y por tanto se resta de su valor de ad%uisicin de manera sucesiva en cada uno de
los periodos contables de la vida del mismo. E!emplo6
)obiliario y e%uipo de oficina *N +F,<<<.<<
)enos6 depreciacin acumulada 8,F<<.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
)obiliario y e%uipo de oficina neto *N +8,F<<.<<
El a&tivo 5ijo &o72rende las siguientes &uentas:
1erreno, edificio, ma%uinaria, mobiliario y e%uipo de oficina, e%uipo rodante o e%uipo de
automotor, naves areas, naves martimas, erramientas y enseres, etc.
El mobiliario y e%uipos comprende los escritorios sillas e!ecutivas, estantes ana%ueles, ma%uinas
de escribir, arcivos, telfonos, e%uipos de aire acondicionado, calculadoras, computadoras, etc.
3as otras cuentas %ue se mencionan como activo fi!o se e'plican por s solas.
7l estructurar un balance general el activo fi!o debe detallarse en el orden de poner primero
a%uellas cuentas de mayor fi!eza o duracin.
8+
dF CARGO! DIFERIDO! O ACTI*O! DIFERIDO!:
Son a%uellas partidas representativas de gastos totalmente realizados o consumidos %ue por sus
buenos principios de contabilidad, se amortizan o difieren o sea se prorratean entre varios a&os y
se clasifican en cunetas tales como6 @astos de organizacin e instalacin y me!oras en propiedades
rentadas.
3as me!oras en propiedades rentadas son los gastos significativos %ue realiza la empresa en el
acondicionamiento de los edificios %ue son rentados y cuyo monto se va a distribuir entre varios
a&os, generalmente por la vigencia del contrato de arrendamiento el %ue debe ser a largo plazo,
pues en un contrato por un a&o no se va a efectuar un gasto de esta naturaleza.
E!emplos de cargos diferidos6
@astos de organizacin e instalacin *N F<,<<<.<<
)enos6
7mortizacin de gastos de organizacin e instalacin F,<<<.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKK
@astos de organizacin e instalacin netos *N 4F,<<<.<<
eF OTRO! ACTI*O!:
En esta cuenta se clasifican a%uellas cuentas de activo %ue por su naturaleza no pueden ser
clasificados en los rubros anteriores estudiados "activo circulante, inversiones a largo plazo, activo
fi!o, cargo diferidos# y en esta clasificacin tenemos cuentas tales como6 Aepsitos en garanta,
activo fi!o obsoleto fuera de uso, patente y marcas, derecos de autor, fran%uicias.
atente: Es un dereco otorgado por el gobierno para acer uso e'clusivo de un proceso de
manufactura o par vender un invento durante un periodo determinado de tiempo.
,ar&as: Son un medio de contribuir y mantener un aspecto distintivo del producto elaborado con
respecto al de la competencia. El valor de la marca estriba en la contribucin %ue efect,a el
incremento de las ventas de la compa&a.
Dere&8o de autor6 Es una garanta otorgada por el gobierno al autor de una obra para e!ercer el
dereco e'clusivo de publicar, vender y e'plotar los productos obtenidos de la misma por un
periodo determinado.
De2osito en garant;a6 Es un fondo de dinero %ue se entrega para garantizar el pago de un
servicio. E!emplo6 el dinero depositado en IB77 o EBE3 para %ue se suministre al usuario o a la
empresa el servicio de agua o de luz.
El a&tivo 5ijo obsoleto es a%uel activo %ue a sido reemplazado por la empresa por otro moderno
y por consiguiente esta fuera de uso en la misma.
Fran9ui&ias6 Es el dereco o privilegio recibido por una organizacin para efectuar en e'clusiva
negocio en un rea geogrfica determinada. 3a fran%uicia puede ser otorgada por el gobierno o por
88
una entidad privada. E!emplo6 ?na organizacin puede tener el dereco e'clusivo de establecer
una cadena de restaurante ampliamente conocido en alguna ciudad de la republica.
CLA!IFICACION DEL ACTI*O$
Efectivo en ca!a
:ondo fi!o de ca!a cica.
Inversiones temporales
Bancos
*lientes o cuentas por cobrar
<.+.+ Aocumentos por cobrar
Inventario de mercanca
*irculante )ercanca en trnsito
7nticipo a proveedores
Aeudores diversos
@astos pagados por anticipado.
E Intereses pagados por anticipados.
E Impuestos pagados por anticipado.
E -entas pagados por anticipado.
E (apelera y ,tiles de oficina.
Inversiones a 7cciones y valores en otras empresas.
largo plazo

1errenos
Edificios
)a%uinarias y e%uipo
:i!o E%uipo de reparto
E%uipo automotor
)obiliario y e%uipo de oficina
Merramientas y enseres
89
#$# AC
T!
*argos @astos de organizacin r instalacin.
Aiferidos )e!oras en propiedades rentadas
(atentes
)arcas de fbrica
Aereco de autor
0tros activos Aepsito en garanta
:ran%uicias
7ctivo fi!o obsoleto
En la anterior clasificacin del activo circulante aparecen las siguientes subclasificaciones6
A&tivo dis2onible: Oue esta representado por el efectivo en ca!a y bancos y las inversiones
temporales en valores negociables de disponibilidad inmediata.
A&tivo reali=able6 Se integra con a%uellos recursos %ue representan derecos de cobro, se puede
vender, usar o consumir, generando beneficios futuros fundadamente esperados en el plazo de un
a&o o ciclo financiero a corto plazo.
No &ir&ulante6 el activo no circulante esta integrado por todo las partidas %ue se espera en forma
razonable se conviertan en efectivo, los bienes o recursos %ue se espera brinden un beneficio
econmico futuro fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio normalmente
dentro de un plazo mayor a un a&o o a ciclo financiero a corto plazo.
El activo no circulante tiene las siguientes caractersticas6
El propsito o deseo %ue los recursos sean convertidos o transformados en efectivos
"E!emplo6 3as inversiones temporales a largo plazo sin %ue e'ista la intencin de
poseer otra empresa#.
Oue los recursos sean usados, consumidos, devengados o %ue vayan a proporcionar
servicios o beneficios econmicos futuros fundadamente esperados.
Oue el elemento fundamental de esta clasificacin, el tiempo o sea %ue el uso,
consumo, devengo, beneficio o servicio futuro o la ayuda en la generacin de flu!os
de efectivo sea en un plazo mayor a un a&o o al ciclo financiero a corto plazo.
El activo circulante se a subclasificado en tres grupos %ue son6
+K 7ctivo fi!o tangible.
8K 7ctivo intangible "Aiferido P *argo diferido#.
9K 0tros activos.
84
+K A&tivo 5ijo tangible o in7ueble4 7a9uinaria 6 e9ui2o como se le conoce o denomina,
son los bienes tangibles %ue tienen por ob!eto o usufructo en beneficio de la entidad, la
produccin de artculos para la venta o para el uso de la propia entidad, a su clientela o al
p,blico en general. 3a empresa los ad%uiere con el propsito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
8K A&tivo intangible6 El activo intangible esta definido por a%uellas partidas %ue representan
la utilizacin de servicio o el consumo de bienes pero %ue en virtud de %ue se espera %ue
producirn directamente ingresos especficos en el futuro, su aplicacin a resultado como
un gasto es diferido asta el e!ercicio en %ue dicos ingresos son obtenidos.
3o anterior se ace con el fin de dar cumplimiento al principio del periodo contable, %ue establece
la asociacin de los ingresos con los costos y gastos %ue lo originaron.
1ambin incluye partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpreo %ue e'plican un dereco o
privilegio y en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir los costos de produccin,
me!orar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se ad%uieren con la
intencin de e'plotar esta particularidad en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los
resultados durante el periodo en %ue rinden este beneficio. E!emplo son las patentes, las licencias,
los derecos de autor, el crdito mercantil, las marcas registradas, etc.
9K Otros a&tivos6 Este grupo esta integrado por todos los recursos, bienes, servicios, etc. Oue
por sus caractersticas no cumplen con los re%uisitos del activo circulante, fi!o tangible,
intangible, diferido o cargos diferidos, pero por su naturaleza son recursos %ue
proporcionaran a la entidad beneficios futuros fundadamente esperados, lo cual los
convierten en activo para la empresa.
CLA!IFICACION DEL A!I*O
3os principales conceptos comprendidos el pasivo son los siguientes6
a# 7deudos por la ad%uisicin de bienes y servicios, inerentes a las operaciones principales
de la empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancas para su venta
o procesamiento.
b# *obros anticipados a cuentas de futuras ventas de mercancas o prestacin de servicios.
c# 7deudos provenientes de la ad%uisicin de bienes o servicios para consumo o beneficio de
la misma empresa.
3a clasificacin de las deudas u obligaciones %ue forman el pasivo se debe acer atendiendo a su
mayor y menor grado de e'igibilidad.
@rado de e'igibilidad6 (or esto se debe de entender el menor o mayor plazo de %ue se dispone
para li%uidar una deuda u obligacin.
8F
)ayor grado de e'igibilidad6 ?na deuda u obligacin tiene mayor grado de e'igibilidad en tanto
sea menor el plazo de %ue se dispone para li%uidarla.
)enor grado de e'igibilidad6 ?na deuda u obligacin tiene menor grado de e'igibilidad en tanto
sea mayor el plazo de %ue se dispone para li%uidarla.
En atencin a su mayor o menor grado de e'igibilidad las deudas u obligaciones %ue forman el
pasivo se clasifican en dos grupos %ue son los siguientes6
a# (asivo circulante o a corto plazo.
b# 0bligaciones a largo plazo.
bF CIRCULANTE: Esta constituido por deudas u obligaciones a cargo de la empresa cuyo
vencimiento es menor de un a&o o dentro del ciclo operativo normal del negocio. En
general estos pasivos se pagan con activos circulantes.
Aentro de esta clasificacin se tienen las siguientes cuentas6
(roveedores o cuentas por pagar.
Aocumentos por pagar.
(restamos por pagar.
0tras cuentas por pagar
7creedores diversos.
Intereses por pagar.
@astos acumulados por pagar.
Ingresos cobrados por anticipado.
+K -entas cobradas por anticipado.
8K Intereses pagados por anticipado.
Aividendos por pagar.
Impuestos sobre la renta por pagar.
7nticipo de clientes.
roveedores6 son deudas %ua e a contrado la empresa por mercadera %ue luego revedender.
Esta mercadera la a contrado al crdito.
Aocumentos por pagar6 Son deudas contradas por la empresa con tercera persona %ue se
encuentran garantizada por un documento, ya sea pagar, letra de cambio, etc.
r0sta7os 2or 2agar6 Son prstamos %ue adeuda la empresa a tercera persona.
0tras cuentas por pagar y acreedores diversos6 Son deudas contradas por la organizacin por
transacciones diferentes de la compra de mercadera al crdito.
8G
Intereses 2or 2agar 6 sueldos 2or 2agar6 constituyen las deudas por intereses y sueldos a tercera
personas.
Gastos a&u7ulados 2or 2agar6 Son gastos %ue la empresa provisional para pagos futuros tales
como6 vacaciones, aguinaldo, etc.
Ingresos &obrados 2or anti&i2ado6 Son los ingresos o productos %ue la empresa cobra por
anticipado por un servicio %ue dar en feca futura.
Entre ellos tenemos los siguientes6
a# (rimas de seguros cobrados por anticipado.
b# -entas cobradas por anticipado.
c# Servicios cobrados por anticipado
d# *omisiones cobradas por anticipado.
e# Suscripciones cobradas por anticipado
f# Intereses cobrados por anticipado.
Dividendos 2or 2agar6 representa la obligacin de pagar a los socios o accionistas el importe de
sus dividendos.
El saldo de estas cuantas es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del
pasivo circulante o a corto plazo. :ormando parte de las cunetas por pagar.
I72uesto al *alor Agregado 2or 2agar6 -epresenta el impuesto del I/7 %ue el contribuyente
traslada, carga o cobra al cliente cuando este ad%uiere mercancas gravadas con este impuesto.
El saldo de esta cuenta es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo
circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
I72uesto sobre la renta EI$RF 2or 2agar6 -egistra los aumentos o disminuciones derivadas del
clculo del impuesto sobre la renta a cargo de la empresa.
En una cuenta de pasivo, por%ue representa la obligacin de la empresa de pagar el impuesto sobre
la renta, para contribuir con el estado a los gastos p,blicos.
Anti&i2os de &lientes: Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones provenientes de a%uellos
anticipos %ue la empresa recibe de sus clientes a cuentas de futuras ventas de mercancas.
(or tanto se ad%uiere la obligacin de entregar a los clientes las mercancas por las cuales ya
recibimos cantidades a cuenta "anticipo#.
Su saldo es acreedor y se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o
corto plazo.
&F OBLIGACIONE! A LARGO LAOO6
8;
Se llaman obligaciones a largo plazo a%uellas deudas contradas por la negociacin para ser
canceladas por un periodo mayor de un a&o de la feca del balance.
Entre ellas tenemos6
(restamos por pagar a largo plazo.
Aocumentos por pagar a largo plazo.
Intereses por pagar a largo plazo.
Mipotecas por pagar a largo plazo.
<Bonos por pagar.
*uando una cuenta a largo plazo por el transcurso del tiempo llega a tener un vencimiento de un
a&o debe ser reclasificada como pasivo circulante.
3a definicin de las cuentas %ue se clasifican como obliga&iones a largo 2la=o por si sola se
e'plican.
7ntiguamente a este rubro se le denominaba =(7SI/0 :IJ0>, termino considera obsoleto pues
una deuda a largo plazo con el tiempo se convertir a corto plazo por lo %ue abr %ue trasladarse
a pasivo circulante por lo cual no se puede considerar =:IJ0> por%ue no permanece a todo el
tiempo.
CLA!IFICACION DEL A!I*O
(roveedores o *uentas por pagar
Aocumentos por pagar
(rstamos por pagar
7creedores diversos
Intereses por pagar
Sueldos por pagar
@astos acumulados por pagar
Ingresos *obrados por anticipado
(restamos por pagar a largo plazo.
Mipotecas por pagar
Aocumentos por pagar a largo plazo
Bonos por pagar.
-$G E&ua&i'n Contable
8I
(7SI/0
*irculante o a
corto plazo
:i!o o a
3argo plazo
3a ecuacin contable consta de tres elementos interrelacionados entre s6 activo, pasivo y capital.
3a ecuacin contable es6
7ctivo Q (asivo R *apital
Ae la ecuacin anterior podemos inferir %ue6
(asivo Q 7ctivo P *apital y %ue
*apital Q 7ctivo K (asivo
-$H La Contabili=a&i'n 6 evalua&i'n de las o2era&iones en los nego&ios
3a contabilidad como proceso, previo al registro, analiza y eval,a las operaciones realizadas por la
empresa, tomando como base los documentos fuentes "recibos, facturas, ce%ues, cobros, etc.#D
esto le permite tener una informacin sustantiva sobre los acontecimientos econmicos.
-$I Estru&tura 6 2resenta&i'n del Balan&e General
3os grupos %ue forman el balance "activo, pasivo y capital# al elaborar el mismo pueden
presentarse en forma siguiente6
+K Balance en forma de cuenta.
8K Balance en forma de reporte o de informe.
+K En el balance en forma de cuenta se utilizan dos paginas, en la pagina de la iz%uierda se
anota el activo en forma clasificada y en la de la dereca el pasivo y el capital contable.
El balance en forma de cuenta ace uso de la formula6
A J K C
El balance en cual%uier forma consta de6
+K Encabezado del estado.
8K 1itulo para el activo.
9K Subclasificacin del activo.
4K 1otal de activo.
FK 1itulo para el pasivo.
GK Subclasificacin del pasivo.
85
;K 1otal de pasivos.
IK 1itulo para el capital.

UNIDAD III:
E!TADO DE RE!ULTADO! EPRDIDA! Q GANANCIA!F
>$#$ Introdu&&i'n
Entendido el concepto de empresa como una entidad constituida por un con!unto de elementos
umanos, tcnicos, materiales y financiero, coordinado por una autoridad %ue toma decisiones
para lograr sus fines y metas siendo uno de los ob!etivos primordiales en cual%uier empresa, ya sea
comercial, de servicio, industrial, agropecuaria, la obtencin de un lucro o ganancia como
compensacin a su inversin.
Es la contabilidad financiera la %ue presenta el propietario o due&o de la informacin %ue le
permite conocer los montos de las utilidades o de las prdidas obtenidas como resultado de sus
operaciones realizadas durante un periodo contable.
(ara esto la contabilidad financiera se sirve de un documento, tambin de naturaleza financiera,
denominado estado de resultado o de prdidas y ganancias.
>$-$ De5ini&i'n e i72ortan&ia
El estado de resultados, es el estado financiero %ue muestra los ingresos y gastos obtenidos por
una empresa, as como los resultados econmicos netos en un perodo determinado.
aF Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos producidos en el perodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, %ue dan como resultado aumento del
patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a su patrimonio.
bF Gastos son las disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo contable,
en forma de salida o disminuciones del valor de los activos, o bien surgimiento de obligaciones,
%ue dan como resultado disminucin en el patrimonio neto, y no est relacionado con las
distribuciones realizadas a los propietarios de su patrimonio.
9<
I% CONCETO6 El estado de resultado es un estado financiero %ue muestra los ingresos,
identificados con sus costos y gastos correspondiente y como resultado de tal enfrentamiento la
utilidad o perdida neta del periodo contable.
II% CONCETO6 El estado de prdidas o ganancia es un documento contable %ue muestra
detallada y ordenadamente la forma en %ue se a obtenido la utilidad o perdida del e!ercicio.
-esulta un au'iliar muy estimable para normar la futura poltica econmica de la empresa. Es un
estado complementario del balance, este muestra la utilidad o perdida del e!ercicio pro no la forma
como esta se a obtenido.
DIFERENCIA Q !I,ILITUDE CON RELACION AL BALANCE
Balan&e general Estado de resultado
a# Es un estado financiero a# Es un estado financiero.
b# )uestra la situacin econmicaK b# )uestra en forma clasificada
:inanciera de la empresa a una y ordenada la utilidad o perdida
:eca determinada. Ae la empresa entre dos feca.
c# Es un documento financiero c# Es un documento financiero
*omplementario del estado complementario del balance
Ae resultado. @eneral.
7mbos son complementarios, son como los anversos y reverso de una moneda.
Sin nosotros tomamos el balance siguiente6
ACTI*O
*irculanteSSSSSSSSSS.. *N 8<,<<<
Inventario de mercaderaSSSSSS. F<,<<<
KKKKKKKKKKKK
*N ;<,<<<
FIMO
)obiliario y e%uipoSSSSSSSS.. I<,<<<
10173 7*1I/0SSSSSSSS..*N +F<,<<<
A!I*O
*irculante
(roveedoresSSSSSSSSSSS.. *N F<,<<<
CAITAL
*apital inicialSSSSSSSSSSS IF,<<<
SupervitSSSSSSSSSSSS.. +F,<<<
9+
TOTAL CAITALSSSSSSSS *N +<<,<<<
*omo se observa el balance muestra el capital pero no la forma pormenorizada o detallada como
este se a obtenido.
En nuestro caso vamos a suponer %ue para obtener los *N +F,<<< de utilidad se practicaron las
siguientes operaciones6
+K Se vendieron mercancas por *N F<,<<< en efectivo, siendo su costo *N 9<,<<<.
8K Se pagaron gastos de venta por *N 8,<<<
9K Se pagaron gastos de administracin por *N 9,<<<.
Si con estos datos elaboramos un estado de resultado sencillo se obtiene lo siguiente6
E!TADO DE RE!ULTADO!.
/entas *N F<,<<<.<<
*ostos de ventas 9<,<<<.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKK
?tilidades en ventas *N 8<,<<<.<<
)enos6
@astos de ventas *N 8,<<<.<<
@astos de administracin 9,<<<.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKK
*N F,<<<.<<
?tilidades del e!ercicio *N +F,<<<.<<<

*omo se observa la utilidad %ue aparece en el estado de resultado es la misma %ue refle!a el
balance general, lo %ue demuestra %ue ambos son complementarios.
DENO,INACIONE! DE LA! RINCIALE! CUENTA! /UE CO,RENDE EL
E!TADO DE ERDIDA! Q GANANCIA!$
(ara facilitar el estado de prdidas y ganancias es necesario conocer cada una de las cuentas %ue
forman parte de dico estado ya %ue sin ellas se tendr mayor dificultad en su presentacin y en su
aprendiza!e.
Elementos %ue componen el estado de prdidas y ganancias.
*entas totales$
Son los importes totales de las mercancas entregadas a los clientes, vendidas al contado o al
crdito.
98
Devolu&iones sobre ventas:
Son el importe de las mercancas %ue los clientes devuelven por no estar de acuerdo con el
pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre ventas:
Son importes de las bonificaciones %ue sobre el precio de ventas de las mercancas se concede a
los clientes cuando estas tienen alg,n defecto o son de menor calidad %ue la convenida.
Des&uentos sobre ventas:
Son las bonificaciones %ue se conceden a los clientes por li%uidar el importe de las mercancas
antes del plazo estipulado.
Co72ras:
Son el importe de las mercancas ad%uiridas, ya sea al contado o al crdito.
Gastos de &o72ras:
Son todo a%uellos gastos %ue se efect,an para %ue las mercancas ad%uiridas lleguen asta su
destino, siendo los principales6 los derecos aduanales, los fletes y acarreos, os seguros, las cargas
y descargas, etc.
Devolu&iones sobre &o72ra:
Son el importe de las mercancas devueltas a los proveedores por no estar de acuerdo con el
pedido, ya sea por la calidad, precio, estilo, color, etc.
Rebajas sobre &o72ra:
Son el importe de las bonificaciones %ue sobre el precio de compra de las mercancas no conceden
los proveedores cuando estas tienen alg,n defecto o su calidad no es la convenida.
Des&uento sobre &o72ra:
Son las bonificaciones %ue nos conceden los proveedores por li%uidar el importe de las mercancas
antes del plazo estipulado.
Inventario ini&ial:
Es el importe de las mecnicas %ue se tienen en e'istencia al iniciar el e!ercicio.
Inventario Final:
Es el importe de las mercancas %ue se encuentran en e'istencia al final el e!ercicio contable.
Inventario de ,er&an&;as Dis2onibles 2ara la *enta:
3o constituyen el importe del Inventario Inicial ms las *ompras netas, y %ue estn disponibles
para ser vendidas por la empresa.
Gastos de ventas o dire&tos:
Son todos los gastos %ue tienen la relacin directa con la promocin con realizacin y desarrollo
de volumen de las ventas.
E!emplos6
+K Sueldos de los !efes del departamento de venta.
99
8K Sueldo de los empleados del almacn.
9K Sueldo de los empleados de la venta del mostrador.
4K Sueldo de los cferes del e%uipo de entrega.
FK *omisiones de agentes dependientes.
GK Seguro social del personal de este departamento.
;K (ropagandas.
IK *onsumo de eti%uetas, envoltura y empa%ue.
5K :letes y acarreo de las mercancas vendidas.
+<K @astos de mantenimiento del e%uipo de reparto.
++K Impuesto sobre ingresos mercantiles.
+8K (arte proporcional %ue corresponde al departamento de ventas por el
al%uiler del local, por el pago de luz, por el pago de servicio telefnico.
+9K @astos de depreciacin.
GA!TO! DE AD,INI!TRACION O INDIRECTO!
Son todos los gastos %ue tienen como funcin el sostenimiento de las actividades destinadas a
mantener la direccin y administracin de la empresa, y %ue solo de un modo indirecto estn
relacionados con la operacin de vender.
E!emplos6
+K Sueldo del gerente.
8K Sueldo del subKgerente.
9K Sueldo del contador.
4K Sueldo del personal de la oficina
FK Seguro social del personal de este departamento.
GK *onsumo de papelera y ,tiles de escritorios.
;K @astos de correos y telgrafos.
IK 3a parte proporcional %ue correspondan a las oficinas por el al%uiler del local, por el pago
de luz, agua, telfono, etc.
5K @astos de depreciacin.
GA!TO! Q RODUCTO! FINANCIERO
Son las perdidas y utilidades %ue provienen de operaciones %ue constituyen la actividad o giro
principal del negocio.
E!emplos6
+K 3os intereses sobre los documentos ya sean a nuestros cargos, ya sean a nuestro favor.
8K 3os documentos por pagos anticipados de documentos a nuestro favor o nuestro cargo.
9K 3os intereses sobre prstamos bancarios, ipotecarios, etc.
4K 3as prdidas o utilidades cambiarias %ue resuelven por operaciones de intercambio en
moneda e'tran!era.
OTRO! GA!TO! Q RODUCTO!:
94
Son las prdidas o utilidades %ue provienen de operaciones %ue no constituyen la actividad o el
giro principal del negocio6 tambin se puede decir %ue son las prdidas o utilidades %ue provienen
de las operaciones eventuales %ue no son de las caractersticas del giro principal del negocio.
E!emplo6
+K (rdida o utilidad en ventas de valores de activo fi!o.
8K (rdida o utilidad en compra P venta de acciones y valores.
9K Aividendo de acciones %ue posea la empresa.
4K *omisiones cobradas.
FK *omisiones pagadas.
GK -entas cobradas.
;K -entas pagadas.
A!O! ARA EL DE!ARROLLO DEL E!TADO DE ERDIDA Q GANANCIA$
(ara una me!or comprensin y aprendiza!e del alumno, el estado de prdida y ganancia lo
podemos dividir en dos partes6
3a primera parte consisten en analizar todo los elementos %ue entran a formar parte de la compra P
venta de mercanca, asta determinar la utilidad o perdida en ventas, o sea la diferencia entre el
precio de venta y el precio de costo de la mercanca vendida.
(ara esto es necesario conocer los siguientes resultados6
/entas netas
*ompras totales o brutas
*ompras netas.
*osto de lo vendido.
FOR,ULA! /UE !E ALICAN ARA LA RI,ERA ARTE DEL E!TADO DE
ERDIDA Q GANANCIA$
/entas totales
K Aevoluciones sHventas
K -eba!as sHventas
K Aescuentos sHventas
Q /entas netas
*ompras
R @astos de *ompras
Q *ompras totales
*ompras totales
9F
K Aevoluciones sHcompras
K -eba!as sHcompras
K Aescuentos sHcompras
Q *ompras netas
Inventario inicial
R *ompras netas
Q Inventario disponible para la venta
Inventario disponible para la venta
K Inventario final
Q *osto de /enta
/entas netas
K *osto de venta
Q ?tilidad o (rdida Bruta
@astos de /enta
R @astos de 7dministracin
R @astos financieros
Q @astos de 0peracin
?tilidad o (rdida Bruta
K @astos de 0peracin
Q ?tilidad o (rdida de 0peracin
?tilidad o (rdida de 0peracin
R 0tros (roductos
K 0tros @astos
Q ?tilidad neta de 0peracin
?tilidad neta de 0peracin
K Impuesto sobre la -enta
Q ?tilidad neta del E!ercicio

*uando el costo de lo vendido sea mayor %ue el importe de las ventas netas, el resultado ser
prdida en ventas o prdidas brutas.
Ilustracin del empleo de las frmulas para la formulacin del Estado de -esultados6
E,RE!A LA E!TRELLA !4A$
OERACIONE! CORRE!ONDIENTE! AL ERIODO
9G
DEL R# AL >RSR?S-RR@
/entas 8I<,<<<.<<
Inventario inicial +5<,<<<.<<
Aevoluciones sHventas I,<<<.<<
@astos de compras 8,<<<.<<
7l%uiler de la oficina +,F<<.<<
Sueldo a personal administrativo I<<.<<
@astos de (ublicidad +,5<<.<<
0tros productos F,<<<.<<
*ompras 84<,<<<.<<
Inventario final +5F,<<<.<<
Aevoluciones sHcompras 5,<<<.<<
7l%uiler del local de ventas 9,<<<.<<
*omisin a vendedores +,I<<.<<
Servicio telefnico de ventas 9<<.<<
)aterial de empa%ue 9,+<<.<<
0tros gastos 9,<<<.<<
/entas 1otales 8I<,<<<.<<
K Aevoluciones sHventas I,<<<.<<
Q /entas netas 8;8,<<<.<<
*ompras 84<,<<<.<<
R @astos de compras 8,<<<.<<
*ompras totales 848,<<<.<<
*ompras totales 848,<<<.<<
K Aevoluciones sHcompras 5,<<<.<<
Q *ompras netas 899,<<<.<<
Inventario Inicial +5<,<<<.<<
R *ompras netas 899,<<<.<<
Q Inventario Aisponible pHla venta 489,<<<.<<
9;
Inventario Aisponible pHla venta 489,<<<.<<
K Inventario :inal +5F,<<<.<<
Q *osto de /enta 88I,<<<.<<
/entas netas 8;8,<<<.<<
K *osto de venta 88I,<<<.<<
Q ?tilidad bruta 44,<<<.<<
GA!TO! DE OERACIBN #-4?RR$RR
GA!TO! DE AD,INI!TRACION -4>RR$RR
7l%uiler de la oficina +,F<<.<<
Sueldo a personal administrativo I<<.<<
GA!TO! DE *ENTA! #R4#RR$RR
(ublicidad +,5<<.<<
7l%uiler del local de ventas 9,<<<.<<
*omisiones sHventas +,I<<.<<
Servicio telefnico de ventas 9<<.<<
)aterial de empa%ue 9,+<<.<<
:ormulacin del Estado de -esultados de las 0peraciones anteriores
E,RE!A LA E!TRELLA !$A$
E!TADO DE RE!ULTADO!
DEL R# AL ># DE ,AQO -RR@
EED2resado en C'rdobasF
/entas netas 8;8,<<<.<<
*osto de /entas 88I,<<<.<<
?tilidad Bruta 44,<<<.<<
Gastos de O2era&i'n +8,4<<.<<
@astos de /enta +<,+<<.<<
@astos de 7dministracin 8,9<<.<<
?tilidad de 0peracin 9+,G<<.<<
9I
Otros Gastos 6 rodu&tos 8,<<<.<<
0tros (roductos F,<<<.<<
0tros @astos K9,<<<.<<
?tilidad antes del IH- 99,G<<.<<
Impuesto sobre la -enta "9<T# +<,<I<.<<
?tilidad neta despus del IH- ->4@-R$RR
E37B0-7A06 -E/IS7A06 7?10-IU7A06
E!ercicio6
E,RE!A LA RO!A
OERACIONE! CORRE!ONDIENTE! AL ERIODO
R# AL ># DE ,AROO -RR@
/entas +9<,<<<.<<
Inventario inicial +4<,<<<.<<
Sueldo al personal de ventas 4,F<<.<<
@astos de compras 4,<<<.<<
-eba!as sHventas 9,<<<.<<
-eba!as sHcompras 8,<<<.<<
@astos de (ublicidad G,<<<.<<
otros ingresos por venta de activos ;,<<<.<<
*ompras +8<,<<<.<<
Inventario final +4F,<<<.<<
Servicio de electricidad de oficina 4,<<<.<<
7l%uiler del almacn +,I<<.<<
(apelera de la oficina F,<<<.<<
Servicio telefnico de 7dmn. 8,<<<.<<
95
/entas 1otales +9<,<<<.<<
K -eba!as sHventas 9,<<<.<<
Q /entas netas +8;,<<<.<<
*ompras +8<,<<<.<<
R @astos de compras 4,<<<.<<
*ompras totales +84,<<<.<<
*ompras totales +84,<<<.<<
K -eba!as sHcompras 8,<<<.<<
Q *ompras netas +88,<<<.<<
Inventario Inicial +4<,<<<.<<
R *ompras netas +88,<<<.<<
Q Inventario Aisponible pHla venta 8G8,<<<.<<
Inventario Aisponible pHla venta 8G8,<<<.<<
K Inventario :inal +4F,<<<.<<
Q *osto de /enta ++;,<<<.<<
/entas netas +8;,<<<.<<
K *osto de venta ++;,<<<.<<
Q ?tilidad bruta +<,<<<.<<
GA!TO! DE OERACIBN ->4>RR$RR
GA!TO! DE AD,INI!TRACION ##4RRR$RR
Servicio telefnico 8,<<<.<<
(apelera F,<<<.<<
Servicio de electricidad 4,<<<.<<
GA!TO! DE *ENTA! #-4>RR$RR
(ublicidad G,<<<.<<
7l%uiler del 7lmacn +,I<<.<<
4<
Sueldos 4,F<<.<<
E,RE!A LA RO!A
E!TADO DE RE!ULTADO!
DEL R# AL ># DE ,AROO -RR@
EED2resado en C'rdobasF
/entas netas +8;,<<<.<<
*osto de /entas ++;,<<<.<<
?tilidad Bruta +<,<<<.<<
Gastos de O2era&i'n 89,9<<.<<
@astos de /enta +8,9<<.<<
@astos de 7dministracin ++,<<<.<<
?tilidad de 0peracin K+9,9<<.<<
Otros Gastos 6 rodu&tos ;,<<<.<<
0tros (roductos ;,<<<.<<
0tros @astos <.<<
(rdida neta %G4>RR$RR
E37B0-7A06 -E/IS7A06 7?10-IU7A06
(ara apreciar con mayor claridad lo anterior vamos a desarrollar el siguiente e!emplo6
NO,BRE DE LA E,RE!A LA CO,ERCIAL4 !$A$
ERIODO DEL R# AL >#SR@S-RR@
*ompras ;F,<<< Inv. :inal G<,<<<
/entas totales 98<,<<< desc. sHventas +8,I<<
@astos de compras 8,G8F desc. sHcompras 8,<<<
4+
Inventario inicial 5<,<<< desc. sHventas 9,<<<
Aevoluc sHcompras 9,<<< reba!as sHcompra 8,<<<
!EGUNDA ARTE DEL E!TADO DE ERDIDA Q GANANCIA
Esta segunda parte consisten en analizar en forma detallada los gastos de operacin, as como los
gastos y productos %ue no corresponden a la actividad principal del negocio y determinar el
importe neto %ue debe restarse de la utilidad bruta para obtener la utilidad o perdida li%uida del
e!ercicio.
(ara obtener la utilidad o prdida li%uida, es necesario conocer los resultados siguientes6
@asto de operacin.
?tilidad de operacin.
Importe neto entre otros gastos y otros productos.
En esta parte es importante definir lo %ue es un gasto.
GA!TO: Son los costos en %ue se incurren para generar los ingresos presentado en el estado de
resultado. 1ambin gastos son los recursos consumidos o e'pirado por la empresa.
GA!TO: Es la disminucin bruta de activo o el incremento de pasivos e'perimentados por la
empresa, con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones %ue constituyen sus actividades primarias o normales y %ue tienen por consecuencia la
generacin de ingresos.
GA!TO! DE OERACIBN6 Son las erogaciones %ue sostienen la organizacin implantada en la
empresa y %ue permiten llevar a cabo las diversas actividades y operaciones %ue an sucedido
diariamente. Se consideran como gasto de operaciones los gastos de ventas, los gastos de
administracin y los gastos financiero, ya %ue sin ellos no seria posible la realizacin de los
propsitos de toda empresa.
Ae acuerdo con lo anterior, al total de los gastos de ventas, gastos de administracin y gastos
financieros se le llaman6 @7S10S AE 0(E-7*IVB.
GA!TO OERACIBN J GS*ENTA! K GSAD,ON K GSFINANCIERO.
*uando e'istan gastos y productos financieros se deben clasificar en primer trmino los
productos, si su importe es mayor %ue el de los gastos, o el primer termino de los gastos, si el
importe es mayor %ue el de los productos. 3a clasificacin se debe acer en esta forma con ob!eto
de poder efectuar la resta con mayor facilidad.
48
El resultado %ue se obtenga de restar el importe menor del mayor, puede ser perdida financiera o
utilidad financiera seg,n el caso, es perdida, cuando el importe de los gastos es mayor %ue el de
los productos, y utilidad financiera en caso contrario. *uando el resultado corresponda a perdida
financiera su importe se debe sumar con el de gasto de venta y administracin para obtener el total
del gasto de operacin.
:ormulas %ue se aplican para el desarrollo de la segunda parte del estado de prdida y ganancia.

Utilidad de o2era&i'n6 la utilidad de operacin se obtiene restando la utilidad bruta del importe
de los gastos de operacin.
>% UTILIDAD DE OERAC$ J UTILIDAD BRUTA L GA!TO! DE OERAC.
0BSE-/7*I0BES6
*uando el importe de los gastos de operacin sea mayor %ue el de la utilidad bruta, la diferencia
ser perdida de operacin.
+K *uando se detenga perdida bruta los gastos de operacin se deben sumar a ellas, el
resultado ser perdida de operacin.
Importe neto entre otros gastos y otros productos. (ara obtener el importe neto entre otros gastos y
otros productos, se debe clasificar el primer termino los otros gastos, si su importe es mayor %ue el
de los otros productos, o en primer trmino los otros productos si su importe es mayor %ue el de
los otros gastos.
*uando el importe de los otros gastos es mayor %ue el de los otros productos la diferencia %ue se
obtenga al practicar la resta ser prdida y neta entre otros gastos y productos.
?% ERDIDA NETA ENTRE OTRO! GA!TO! Q RODUCTO! J OTRO! GA!TO! L
OTRO! RODUCTO!
*uando el importe de los productos es mayor %ue el de los otros gastos, la diferencia %ue se
obtenga al efectuar la resta ser utilidad neta entre los gastos y productos.
@% UTILIDAD NETA ENTRE OTRO! GA!TO! Q RODUCTO! J OTRO! RODUCTO!
L OTRO! GA!TO!
?tilidad li%uidada del e!ercicio para determinar la utilidad neta del e!ercicio se debe restar de la
utilidad de operacin el importe de la perdida neta entre otros gastos y productos.
ROCEDI,IENTO ARA EL REGI!TRO DE ,ERCANCIA
K (recio de venta y precio de costo
49
K Sistema de registro de mercanca
K Sistema de pormenorizado analtico.
K /enta!as y desventa!as del sistema pormenorizado.
K Sistema perpetuo
K (roblemas
0BJE1I/06 7l final de la unidad el alumno ser capaz de6
a# Aistinguir entre el precio de venta y el precio de costo de la mercanca.
b# E'plicar el sistema de registro de mercanca.
c# Aistinguir entre los sistemas pormenorizado y perpetuo de llevar los registros de
inventarios.
d# 7plicar ambos sistemas a e!ercicios concretos.
RECIO DE *ENTA Q RECIO DE CO!TO DE LA ,ERCANCIA
1oda la mercanca tiene dos precios para el efecto de venderse.
El 2re&io de &osto o sea el valor de ad9uisi&i'n a como es registrada en el inventario 6 su 2re&io
de venta 6a &on un 7argen de ganan&ia$
La di5eren&ia entre estos dos 2re&ios origina el resultado utilidad o 2erdida 9ue la o2era&i'n
2rodu&e al vendedor$
En trminos tcnicos se puede decir %ue en toda venta ay un aumento de activo por el dinero
recibido o por recibir, una disminucin de activo por la cosa o el bien entregado y un aumento de
capital por la utilidad obtenida en la operacin. (or supuesto %ue en el caso de venta con perdida
en vez de aumento abr disminucin de capital.
(odemos decir, %ue en toda operacin de venta, ay una mezcla de dos elementos de balance6
7ctivo y resultado.
7l dise&ar el procedimiento para registrar las operaciones con mercancas se deben tener en cuenta
lo siguiente6
a# @iro de la empresa.
b# /olumen de operaciones.
c# *apacidad econmica.
d# 1ipo de mercado.
e# Informacin deseada.
f# *laridad en los registros y en la informacin.
!I!TE,A DE REGI!TRO! DE ,ERCANCIA
E'isten dos sistemas parea el registro de mercanca o inventario.
a# El sistema analtico o pormenorizado.
44
b# Sistema de inventario perpetuo.
7ntes de entrar a analizar el sistema analtico, vamos a dar el concepto de inventario6
El inventario esta constituido por los bienes de una empresa destinada a la venta o la produccin
para su posterior venta, como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros
materiales %ue se utilicen en el empa%ue, envase de mercanca o las refacciones para
mantenimiento %ue se consumen en el ciclo normal de operaciones.
!I!TE,A ANALITICO OR,ENORIOADO
Este sistema consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los conceptos
de %ue este formada la cuenta de mercanca.
En este procedimiento se utilizan las siguientes cuentas6
K Inventarios
K *ompras.
K @astos de compras.
K Aevoluciones sobren compras.
K -eba!as sobre compras.
K /entas
K devoluciones sobre ventas.
K -eba!as sobre ventas.
*ada una de las cuentas de mercancas tiene su propio movimiento y saldo, a continuacin se dan6
CUENTA IN*ENTARIO O ,ERCANCIA!:
Se carga6 7l iniciar el e!ercicio, del importe del inventario inicial de mercanca.
Esta cuenta al comenzar el e!ercicio se debe considerar de activo circulante, pues su saldo
representa la e'istencia de mercanca.
CUENTA! CO,RA!:
Se carga6 Aurante el e!ercicio, del importe de las compras de mercancas efectuadas al contado o al
crdito.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las compras de mercancas efectuadas durante
el e!ercicio.
GA!TO! DE CO,RA!:
Se carga6 durante el e!ercicio del importe de todos los gastos por fletes, derecos, seguros, gastos,
y comisiones de agentes aduaneros, acarreos, etc., %ue originan la mercanca comprada.
Su saldo es deudor y representa el total de gastos efectuado por la compra de mercanca.
4F
CUENTA! DE*OLUCIONE! !OBRE CO,RA!
Se abona6 durante el e!ercicio del importe de las mercancas devueltas a los proveedores.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las mercancas devueltas a los proveedores.
CUENTA REBAMA! !OBRE CO,RA!
Se abona durante el e!ercicio del importe de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las
mercancas compradas.
Su saldo es acreedor y representa el total de las reba!as obtenida sobre el precio de las mercancas
compradas.
CUENTA *ENTA!:
Se abona6 durante el e!ercicio del importe total de las ventas de mercancas efectuadas al contado o
al crdito.
Su saldo es acreedor y representa el importe total de las ventas efectuadas durante el e!ercicio.
CUENTA DE*OLUCIONE! !OBRE *ENTA!$
Se carga6 durante el e!ercicio del importe de las mercancas devueltas por los clientes.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las mercancas devueltas por los clientes.
CUENTA! REBAMA! !OBRE *ENTA!$
Se carga6 durante el e!ercicio del importe de las bonificaciones y reba!as concedidas sobre el
precio de las mercancas vendidas.
Su saldo es deudor y representa el importe total de las reba!as sobre el precio de las mercancas
vendidas.
*ENTAMA! Q DE!*ENTAMA! DEL ROCEDI,IENTO ANALITICO.
*ENTAMA!:
+K En cual%uier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, de las ventas., de
las compras.,de los gastos de compras, de las devoluciones y reba!as sobre compra y sobre
ventas, debido a %ue para cada uno de los conceptos se a establecido una cuenta especial
en el libro mayo.
8K Se facilita la formacin del estado de perdida y ganancia, debido a %ue se conocen por
separado el importe de cada uno de los conceptos con %ue se forman.
9K (resenta mayor claridad en el registro de operaciones de mercancas.
4G
DE!*ENTAMA!$
+K Bo se puede conocer en un momento dado el importe del inventario final de mercanca,
puesto %ue no e'iste ninguna cuenta %ue controle la e'istencia.
8K Bo es posible descubrir si a abido e'travos, robos o errores en el mane!o de las
mercancas ya %ue no es posible determinar con e'actitud su importe debido a %ue no ay
una cuenta %ue controle la e'istencia.
9K (ara conocer el valor del inventario final se precisa acer un recuento fsico de la
e'istencia, labor %ue obliga a los negocios a cerrarlos momentneamente por dos o tres da
para realizar el recuento fsico de su e'istencia.
4K Bo se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido, ni la utilidad o perdida bruta,
mientras no se conozca el valor del inventario final.
(or anteriores desventa!as este procedimiento se utiliza en negocios o empresas de ba!a capacidad
econmica.
*uando se lleva el procedimiento analtico para conocer la utilidad o perdida bruta se deben
obtener por medio de cargos y abonos cada uno de los resultados en la primera parte del estado de
prdida y ganancia en la siguiente forma.
+K (ara obtener las ventas netas se debe restar de las cuentas de ventas por medio de un cargo
el importe de las devoluciones y reba!as sobre venta.
8K (ara obtener las cuentas totales se debe sumar a la cuenta de compra por medio de un cargo
el importe de los gastos de compra.
9K (ara obtener las compras netas se debe restar de las cuentas de compras, por medio de un
abono el importe de las devoluciones y reba!as sobre compra.
En este punto es conveniente abrir transitoriamente una cuenta con el nombre de costo de venta y
desarrollar la formula del costo en la forma siguiente6
IN*ENTARIO INICIAL K CO,RA! NETA! L IN*ENTARIO FINAL J CO!TO DE
*ENTA!

4K En este caso se agregan por medio de un cargo el inventario inicial las compras netas y se
abona al inventario final.
FK (ara obtener la utilidad o perdida bruta se debe restar de las cuentas de ventas por medio de
un cargo el importe de costo de venta.
OB!ER*ACIONE!:
a# 3a cuenta de ventas como es acreedora aumenta abonndola y disminuye cargndola.
b# 3a cuenta de compras como es deudora aumenta cargndola y disminuye abonndola.
c# 3a cuenta de costos de ventas como es deudora aumenta cargndola y disminuye
abonndola.
(ara ilustrar los paso anteriores se va a tomar el primer e!emplo suponiendo %ue se va a realizar el
recuento fsico y el inventario final es de *N 5F,<<<.<<
4;
En cuentas 1 se tiene lo siguiente6
Inventario compras gastos de compras
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
+H+<<,<< 4 W H +<<,<< 8H8F,<<< 9a H 9,8<< 9H ;F 8aH ;F
4cH5F,<<< FH+<,<<< 4bH 9+,I;F
8a H ;F

devol. sHcompra reba!as sHcompra devol sHventas
9aH9,<<< 4WH 9,<<< 9aH 8<< FH 8<< ;H 8,<<< +aH 8,<<<
-eba!a sHventa ventas costo de venta
;H +,<<< +aH +,<<< +aH 9,<<< GH +8,<<< 4aH+<<,<< 4cH 5F,<<<
FaH 9G,I;F GaH 8;,I;F 4bH 9+,I;F FaH 9G,I;F
8WH ;F
(erdida bruta capital ca!a
GaH 8;,I;F +H +<<,<< 4H 9,<<< 8H 8F,<<<
GH +8,<< 9H ;F
4H 5,I<<
; H9,<<<

(ara determinar la utilidad bruta, es necesario realizar los siguientes a!ustes6
(ara encontrar las ventas netas, se carga a ventas y se abona a devoluciones y reba!as sobre ventas6
+a
/entas SSSSSSSSSS..*N 9,<<<.<<
Aevoluc. sobre ventasSSSS.. 8,<<<.<<
-eba!as sobre ventasSSSSS. +,<<<.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
*N 9,<<<.<< 9,<<<.<<
4I
(ara encontrar las compras totales de carga a compras el importe de los gastos de compras en la
forma siguiente6
8a
*omprasSSSSSSSSSSSSSSSS*N ;F.<<
@astos de comprasSSSSSSSSSSSS ;F.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
*N ;F.<< ;F.<<
(ara encontrar las compras netas, se carga el importe de las devoluciones y reba!as sobre compra a
la cuenta de compra.
>a
Aevolucion sobre compraSSSSSSSSSSSS..*N9,<<<.<<
-eba!as sobre compraSSSSSSSSSSSSSS 8<<.<<
*omprasSSSSSSSSSSSSSSS SSSS 9,8<<.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
*N 9,8<<.<< 9,8<<.<<
*omo se puede observar el saldo de las cuentas de compras, representa las compras netas por valor
de *N 9+,I;F.<<. En esta parte desarrollamos la formula del costo de venta abriendo la cuenta de
costo de venta y trasladando a ella el inventario inicial, las compras netas y abonos el inventario
final.
(ara encontrar la venta a# trasladamos el inventario inicial.
4a
*osto de ventasSSSSSSSSSSSS*N+<<,<<<
Inventario inicialSSSSSSSSSSS +<<,<<<
*N +<<,<< +<<,<<<
b# trasladamos las compras netas.
?b
*osto de ventasSSSSSSSSSSSS.*N 9+,I;F
*omprasSSSSSSSSSSSSSSS 9+,I;F
*N 9+,I;F 9+,I;F
c# -estamos el inventario final
?&
InventarioSSSSSSSSSSSSSS.*N 5F,<<<
*osto de ventasSSSSSSSSSSSS 5F,<<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
*N 5F,<<< 5F,<<<
3a cuenta costo de ventas en nuestro caso %ueda con un saldo de *N 9G,I;F.<<. Este saldo lo
traslado a ventas en la forma siguiente.
45
@a
/entasSSSSSSSSSSSSSSSS..*N 9G,I;F
*osto de ventasSSSSSSSSSSSSS 9G,I;F
*N 9G,I;F 9G,I;F
3a cuenta venta %ueda con un saldo deudor de *N 8;,I;F.<< %ue representa (E-AIA7 AE3
EJE-*I*I0. *omo esta cuenta en el e!ercicio debe %uedar cerrada, conviene abrir una cuenta
llamada (E-AIA7 AE3 EJE-*I*I0, para trasladar su saldo.
Ga
(erdida del e!ercicioSSSSSSSSSS*N 8;,I;F
/entasSSSSSSSSSSSSSSS.. 8;,I;F
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
*N 8;,I;F 8;,I;F
0tra forma de cerrar ventas es trasladar su saldo a la cuenta de prdidas y ganancias en la forma
siguiente.
(rdidas y ganancias. SSSSSSSSSS*N 8;,I;F
/entasSSSSSSSSSSSSSSS.. 8;,I;F
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
*N 8;,I;F 8;,I;F
En el caso la cuenta de (E-AIA7S L @7B7B*I7S a tener saldo deudor representa (E-AIA7
B-?17.
En este mtodo, como se puede observar, las ,nicas cuentas %ue %uedan abiertas, son las cuentas
de IB/EB17-I0 con un saldo de *N5F,<<<.<<D %ue representa el valor del inventario final %ue es
a su vez el IB/EB17-I0 IBI*I73 del siguiente e!ercicio, y la cuenta de (E-AIA7S L
@7B7B*I7S con un saldo de *N8;,I;F.<<.
Si suponemos %ue el problema anterior pertenece a la empresa =.>, los estados financieros de la
misma %uedan en la siguiente forma6
F<
E,RE!A 3T<
Balance general al 9< de !unio de +55;.
ACTI*O A!I*O
*irculante
*a!aSSSSSS.*N 88,I;F.<< *apital social
InventarioSSSS*N5F,<<<.<< *apital contableSSSS*N +<<,<<<.<<
(erdidas del e!ercicio 8;,I;F.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKKKKK
1otal activo *N ;8,+8F.<< 1otal capital *N ;8,+8F.<<
ES17A0 AE -ES?317A0
(eriodo6 9< de !unio de +55;
/entas totales *N +8,<<<.<<
)enos6 devoluciones sobre ventas *N 8,<<<.<<
-eba!as sobre ventas +,<<<.<< 9.<<<.<<
/entas netas 5.<<<.<<
Inventario inicial +<,<<<.<<
*ompras 9F,<<<.<<
@astos de compras ;F.<<
*ompras totales 9F.<;F.<<
)enos6 devoluciones sobre compras 9,<<<.<<
-eba!as sobre compras 8<<.<< 9,8<<.<<
*ompras netas 9+,I;F.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKKKK
Suma disponible para vender +9+,I;F.<<
)enos inventario finalSSSSSSSSSSSSSSS. 5F,<<<.<<
*ostos de ventasSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS 9G,I;F.<<
KKKKKKKKKKKKKKKKK
(erdida brutaSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS*N 8;,I;F.<<
7utorizado por Elaborado por
3ic. Jes,s 0porta 3ic. -osa )a. Borge
@erente general *ontador general
!I!TE,A DE IN*ENTARIO ERETUO$
F+
El sistema de inventario perpetuo consiste en registrar las operaciones de mercancas, de tal
manera %ue se pueda conocer en cual%uier momento el importe del inventario final, del costo de
venta y de la utilidad o perdida bruta. El sistema de inventario perpetuo o constante, tiene las
siguientes venta!as6
+K Se puede conocer en cual%uier momento, el valor del inventario final, sin necesidad de
cerrar la empresa para realizar inventario fsico.
8K Se puede descubrir e'travos, robos o errores en el mane!o de las mercancas, puesto %ue se
sabe con e'actitud el importe de las mercancas en e'istencias.
9K Se puede conocer en cual%uier momento, el importe del costo de lo vendido.
4K Se puede conocer en cual%uier momento el valor de las utilidades o perdidas brutas.
Aebido a las venta!as %ue presenta el mtodo es utilizado ampliamente en empresas de gran
importancia en Bicaragua.
3as cuentas %ue se utilizan en este sistema son las siguientes6
CUENTA! DE IN*ENTARIO! DE ,ERCANCIA!:
Se carga6 al principiar el e!ercicio.
+K Ael importe del inventario inicial a precio de costo.
Aurante el e!ercicio6
8K Ael importe de las compras a precio de costo.
9K Ael importe de los gastos de compra.
4K Ael importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
Se abona6 durante el e!ercicio6
+K Ael importe de las ventas a precio de costo.
8K Ael importe de las devoluciones sobre compras.
9K Ael importe de las reba!as sobre compra.
CUENTA! CO!TO DE *ENTA!$
Se carga6 durante el e!ercicio. Ael importe de las ventas a precio de costo.
Se abona6 durante el e!ercicio. Ael importe de las devoluciones sobre ventas a precio de costo.
Su saldo es deudor y representa el costo de lo vendido.
CUENTA *ENTA!
Se carga durante el e!ercicio6
+K Ael importe de las devoluciones sobre venta a precio de ventas.
8K Ael importe de las reba!as sobre ventas.
Se abona6 durante el e!ercicio6
+K Ael importe de las ventas a precio de ventas.
Su saldo es acreedor y representa el valor de las ventas netas.
F8
Ael movimiento de las cuentas anteriores, se puede observar %ue las cuentas ventas y devoluciones
sobre ventas, registra operaciones de mercancas, tanto a precio de ventas como a precio de costo.
Ba!o este sistema, por cada operacin de ventas o devoluciones sobre ventas se deben acer dos
asientos, uno por el precio de venta y otro por el de costo de venta.
ROCEDI,IENTO ARA ,ONTAR UN !I!TE,A CONTABLE
+. 1rmites legales para formalizar un Sistema *ontable
8. 7pertura de -egistro *ontable
9. *omprobante de Aiario
4. Balance de *omprobacin
F. 3ibro Aiario y )ayor
El *digo de *omercio de la -ep,blica de Bicaragua, claramente especifica en el 1I1?30 II,
7rto. 8I6 =3os comerciantes llevarn necesariamente6
+. ?n 3ibro de Inventarios y Balance
8. ?n 3ibro Aiario
9. ?n 3ibro )ayor
4. ?n 3ibro *opiador de *artas y 1elegramas
3as sociedades o compa&as mercantiles o industriales, llevarn tambin un 3ibro de 7ctas, un
3ibro de Inscripcin de las 7cciones Bominativas y de las remuneratorias y un 1alonario de las
7cciones al portador.
7rto. 85 3a *ontabilidad ser llevada por partida doble y deber de escribirse en idioma
castellano.
7rto. 9< (odrn llevar los comerciantes los dems libros %ue estimen conveniente, pero para
%ue puedan aprovecarlos en !uicios an de estar escritos en idioma castellano y reunir los
re%uisitos %ue la 3ey demanda.
7rto. 98 (resentarn los comerciantes todos los libros a %ue se refiere el 7rto. 8I, con
e'cepcin del 3ibro *opiador de *artas y 1elegramas, encuadernados, foliados y forrados al
-egistro )ercantil de la (ropiedad, de la !urisdiccin donde tuviesen su establecimiento comercial
o industrial, para %ue ponga en el primer folio de cada uno, nota firmada y sellada de lo %ue
tuviere el libro con e'presin del nombre del comerciante.
Se estampar adems, en todas las o!as de cada libro el sello del registro y se fi!ar en ellas el
timbre correspondiente al impuesto establecido por la ley.
El sistema de registrar todas las operaciones o transacciones econmicoKfinancieras en 3ibro
Aiario, se sustenta en el )todo de Aiario *ontinental, creado por el :raile :ranciscano 3uca
(accioli, en el a&o +454, tomando como base de todas las operaciones realizadas, el sistema de
partida doble.
F9
El )todo de Aiario *ontinental, consiste en acer un registro cronolgico "diario# de todas y
cada una de las operaciones realizadas por la entidad, pero no tan slo anotaremos la feca y los
cargos y abonos resultantes de una operacin, sino %ue adems ser necesario registrar los
nombres de las entidades con las %ue se celebr la transaccin, como son los bancos, los clientes,
los deudores, proveedores, acreedores, accionistas, etc.D el tipo de documentacin comprobatoria
"documento fuente# originado por la operacinD por e!emplo6 facturas, recibos, notas, avisos,
ttulos de crdito, n,mero de tales documentos, condiciones ba!o las cuales se pact la operacin,
fecas de vencimiento, etc. El )todo *ontinental se emplea en el 3ibro Aiario, el 3ibro )ayor y
en los -egistros 7u'iliares.
Con&e2to de Libro Diario
7 3ibro Aiario se le conoce tambin como 3ibro de (rimera 7notacin, es a%uel en el %ue se
registra por orden progresivo de fecas cada una de las operaciones diarias %ue se llevan a efecto
en una empresa u organizacin.
En el 3ibro Aiario se deben describir las operaciones detalladamente, indicando no solamente el
nombre de la cuenta de cargo y abono, sino una serie de datos de carcter informativo como son6
feca de operacin, numero de orden de las operaciones, nombre de las personas %ue intervienen
en la operacin, nombre y numero de los documentos %ue amparan la operacin6 facturas, recibos,
notas, letra de cambio, pagar, vencimiento de los documentos, condiciones ba!o las cuales se
contrat la operacin.
Con&e2to de Libro ,a6or
El 3ibro )ayor es a%uel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de 7ctivo,
(asivo, *apital, Ingresos, *ostos y @astos. 7l 3ibro )ayor se deben trasladar por orden
progresivo de fecas los asientos del 3ibro Aiario.
7 este libro tambin se le conoce como libro de segunda anotacin, pues los datos %ue aparecen en
l provienen del 3ibro Aiario, del cual se copian las cuentas, los valores y fecas.
CATALOGO DE CUENTA!
CONCETO
El catlogo de cuentas, es el plan de cuentas %ue sirve para el registro, clasificacin y aplicacin
de las operaciones en las actividades correspondientes.
1ambin un catlogo de cuentas es una lista ordenada de cuentas, o sea, un listado de las mismas,
%ue en un momento determinado son las re%ueridas para el control de las operaciones %uedando
su!eta, por ende, a una constante actualizacin.
F4
OBMETI*O! E I,ORTANCIA
3os ob!etivos e importancia del catlogo de cuentas, pueden e'presarse de la forma siguiente6
+. Es la base del sistema contable.
8. 7l unificar criterios, es la base del registro uniforme de las transacciones realizadas.
9. Es la base y gua en la elaboracin de los estados financieros.
4. Sirve de gua en la elaboracin de presupuestos.
F. Es imprescindible si se cuenta con un sistema de cmputo.
(or lo anterior, se puede decir %ue, al elaborar un catlogo de cuentas, se debe tomar en cuenta el
tipo de empresa, sus actividades y operaciones y el volumen de las mismas, para preparar una
adecuada agrupacin y clasificacin de las cuentas y subcuentas %ue lo conforman.
,ANUAL DE CUENTA! O IN!TRUCTI*O DE CUENTA!
Es un documento %ue presenta en forma detallada el concepto de la cuenta, la naturaleza de su
saldo inicial y final, conceptos de los registros deudores y acreedores y los documentos fuentes
%ue soportan dicos registros. Sirve de gua para %ue el contador apli%ue adecuadamente el
catlogo de cuentas seg,n las operaciones realizadas por la empresa.
E,RE!A CO,ERCIAL
E!TELI4 NICARAGUA
CATALOGO DE CUENTA!
#RRR A&tivos
-RRR asivos
>RRR Ca2ital &ontable
?RRR Co72le7entarias de a&tivo
@RRR Ingresos
GRRR Costos 6 gastos
#RRR A&tivos
##RR A&tivo &ir&ulante
++<+ Efectivo en ca!a
++<8 Bancos
++<9 Inversiones temporales
++<4 *lientes
++<F Aocumentos por cobrar
++<G Aeudores diversos
++<; Inventario de mercancas
++<I Impuestos pagados por anticipado
FF
#-RR A&tivo 5ijo
+8<+ 1errenos
+8<8 Edificios
+8<9 )obiliario y e%uipo de oficina
+8<4 E%uipo de entrega y reparto
+8<F Merramientas y enseres
#>RR A&tivo di5erido
+9<+ @astos de organizacin e instalacin
+9<8 )e!oras en propiedades rentadas
#?RR 0tros activos
+4<+ Aepsitos en garanta
+4<8 7ctivo fi!o obsoleto
-RRR asivo
-#RR asivo &ir&ulante
8+<+ (roveedores
8+<8 Aocumentos por pagar
8+<9 7creedores diversos
>RRR Ca2ital &ontable
9+<+ *apital social
9+<8 ?tilidades acumuladas
9+<9 (erdidas acumuladas
9+<4 ?tilidad neta del e!ercicio
9+<F (erdida neta del e!ercicio
9+<G -eserva legal
?RRR Cuentas &o72le7entarias de a&tivo
?#RR De a&tivo &ir&ulante
4+<+ Estimacin para cuentas incobrables
?-RR De a&tivo 5ijo
48<+ Aepreciacin acumulada de edificio
48<8 Aepreciacin acumulada de mob. L e%. Ae oficina
48<9 Aeprec. 7cumulada de e%. Ae entr. L reparto
48<4 Aeprec. 7cumulada de erram. L enseres
?>RR De a&tivo di5erido
49<+ 7mortizacin acum. Ae gtos. Ae org. E inst.
@RRR Ingresos
@#RR *entas
@-RR rodu&tos 5inan&ieros
@>RR Otros 2rodu&tos
FG
GRRR Costos 6 gastos
G#RR Costo de ventas
G-RR Gastos de o2era&i'n
G8<+ @astos de administracin
G8<8 @astos de ventas
G8<9 @astos financieros
G>RR Otros gastos
F;
CO,ROBANTE DE DIARIO
:E*M76 No$
CONCETO6
CODIGO DE!CRICION !ub ar&ial ar&ial DEBE )ABER

!U,AN R$RR R$RR
E37B0-7A06 -E/IS7A06 7?10-IU7A06
FI
CO,ROBANTE DE INGRE!O!
:E*M76 No$
CONCETO6

!U,AN R$RR R$RR
E37B0-7A06 -E/IS7A06 7?10-IU7A06
F5
CO,ROBANTE DE EGRE!O!
*X Bo.YYYYYYYYYYYYYYYYYYYY
:eca6YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY
YYYYYYY
(guese a6 CU
la suma de "en
letras#6YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY
YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY
:irma :irma
CONCETO:


!U,AN
E37B0-7A06 -E/IS7A06 7?10-IU7A06
G<
AUTILIAR DE ,AQOR
Bo. Ae la *ta.

FEC)A
REF$
No$ DE!CRICION DEBE )ABER !ALDO

G+
R$-
R$>
R$?
R$@ LA DERECIACIBN
#$ CONCETO DE DERECIACION
BALANOA DE CO,ROBACION
CTA$ NO,BRE DE CTA$
!ALDO ANT$ OERACIONE! DEL ,E! !ALDO ACTUAL
DEBE )ABER DEBE )ABER DEBE )ABER

!U,AN
Elaborado 2or: Revisado: Autori=ado 2or:
*ontador 7dministrador @erente
G8
Es el proceso de asignar a gastos el costo de un activo durante los periodos contables %ue
comprende su vida ,til o servicio dentro de la empresa. Su propsito es comparar este gasto contra
el ingreso durante la vida del activo, como lo re%uiere el principio de igualacin.
3a Aepreciacin no es un proceso de valuacin. 3as empresas asignan el costo del activo a los
periodos de su vida ,til, sobre la base de un mtodo de depreciacin especifico.
3a Aepreciacin no significa %ue la empresa aparte efectivo para reponer los activos cuando
%ueden totalmente depreciados.
3a Aepreciacin 7cumulada es la parte del costo del activo fi!o %ue ya se a registrado como
gasto.
-$ ,EDICION DE LA DERECIACIBN
(ara medir la Aepreciacin.de un 7ctivo :i!o se necesita conocer6
-$# El &osto del valor del A&tivo
Incluye el precio neto pagado por l, ms todos los gastos pagados para tener el activo en el lugar
y condiciones %ue permitan su funcionamiento, tales como6 los derecos y gastos de importacin,
fletes, seguros, gastos de instalacin y cual%uier otros gastos realizado para transportar el activo al
lugar donde definitivamente %uedar instalado.
-$- La vida Atil esti7ada
Es la duracin del servicio %ue la empresa espera recibir del activo.
3a vida ,til se puede e'presar en a&os, unidades producidas, oras de traba!o, Zilmetros
recorridos u otras medidas.
-$> El valor residual esti7ado
1ambin conocido como /alor de Aeseco, /alor de )ercado o /alor de SalvamentoD es el valor
efectivo estimado del activo al final de su vida ,til.
7l calcular la depreciacin el valor residual estimado no se deprecia debido a %ue la empresa
espera recibir ese importe por la venta del activo. Se deprecia el costo total de un activo fi!o o de
planta si estima %ue no tendr valor residual. El costo del activo fi!o menos su valor residual
estimado se conoce como el *osto Aepreciable.
3a ecuacin bsica para el clculo de la depreciacin es6
G9
Aepreciacin Q *osto P /alor -esidual Estimado Q *osto Aepreciable
/ida ,til Esperada /ida ,til esperada
3a frmula muestra %ue el costo depreciable se deprecia durante la vida ,til del activo.
>$ ,ETODO! DE DERECIACIBN
E'isten cuatro mtodos bsicos para calcular la depreciacin, estos son6
+. )todo de 3nea -ecta
8. )todo de las ?nidades de (roduccin
9. )todo del Aoble Saldo Aecreciente
4. )todo de la Suma de los Agitos de los 7&os
>$# ,ETODO DE LINEA RECTA E,LRF
En este mtodo a cada a&o periodo de uso del activo se le asigna un importe igual de depreciacin.
El *osto Aepreciable entre la /ida ,til en 7&os para determinar el gasto anual por depreciacin.
:rmula6
)3- Q *osto K /alor -esidual Q *osto K /alor -esidual
/ida ,til en 7&os /ida ,til en meses
E!emplo6
3a Empresa )odelo S.7. en Enero del 8<<8, compra una camioneta para distribuir su producto
por un valor de *N4+,<<<.<<. Se espera %ue al final de su vida ,til en F a&os, la camioneta tenga
un valor residual de *N+,<<<.<< ?tilice el )todo de 3nea -ecta.
a# *alcule la Aepreciacin 7nual y )ensual
b# *onstruya la tabla de Aepreciacin para los F a&os
c# *ontabilice el cargo anual por depreciacin al final de un a&o "9+H+8H8<<8#
a# *lculo
)3- Q 4+,<<<.<< P +,<<<.<< Q 4<,<<<.<< Q I,<<<.<< 7nual
F a&os F
)3- Q 4+,<<<.<< P +,<<<.<< Q 4<,<<<.<< Q GGG.G; )ensual
G4
F ' +8 G<
*on este mtodo, tambin se puede aplicar la tasa de depreciacin %ue es igual a +HFQ8<T anual
de depreciacin.
*N4<,<<<.<< ' 8<T Q *NI,<<<.<< 7nual
b# 1abla de Aepreciacin
<.G 7&os
Costo del De2re&ia&i'n De2re&ia&i'n *alor en
A&tivo Anual A&u7ulada Libros
< 4+,<<<.<< 4+,<<<.<<
+ I,<<<.<< I,<<<.<< 99,<<<.<<
8 I,<<<.<< +G,<<<.<< 8F,<<<.<<
9 I,<<<.<< 84,<<<.<< +;,<<<.<<
4 I,<<<.<< 98,<<<.<< 5,<<<.<<
F I,<<<.<< 4<,<<<.<< +,<<<.<<
c# El asiento para registrar la depreciacin al 9+ de Aiciembre del 8<<8 es el siguiente6
@astos de /entas *NI,<<<.<<
Aepreciacin 7cumulada *N I,<<<.<<
Es conveniente se&alar un concepto nuevo, %ue muestra la 1abla de Aepreciacin en la *olumna
final y es6
# *alor el Libros J Costo del A&tivo % De2re&ia&i'n A&u7ulada
7l *alor en Libros tambin se le conoce como /alor Beto en 3ibros. Seg,n el 7ctivo se va
utilizando aumenta la depreciacin acumulada por los a&os de uso o de servicio y disminuye el
valor en libros.
El valor en libros al final de un activo es su valor residual "*N+,<<<.<<# en la 1abla. 7l final de su
vida ,til se dice %ue el activo est totalmente depreciado.
>$- ,ETODO DE LA! UNIDADE! RODUCIDA! E,UF
En este mtodo, se asigna un importe fi!o de depreciacin a cada unidad de la produccin
fabricada o utilizada por el activo fi!o. El costo Aepreciable se divide entre la vida ,til en unidades
para determinar este importe. Este gasto de depreciacin por unidad se multiplica por el n,mero
de unidades de produccin en cada periodo para calcular la depreciacin de ste.
:rmula6
)?( Q *osto del 7ctivo P /alor -esidual Q *ostoH?nidad (roducida
GF
/ida ,til en unidades
En el problema anterior de la camioneta, vamos a suponer %ue su vida ,til es de 4<<,<<<
Zilmetros distribuidos en la forma siguiente6
(rimer a&o 5<,<<< Xms
Segundo a&o +8<,<<< Xms
1ercer a&o +<<,<<< Xms
*uarto a&o G<,<<< Xms
Ouinto a&o 9<,<<< Xms
10173 4<<,<<< Xms
*on los datos anteriores y utilizando el )?(, construya la tabla de depreciacin6
)?( Q 4+,<<<.<<K +,<<<.<< Q 4<,<<<.<< Q <.+< *osto por Zilmetro recorrido
4<<,<<< Xilmetros 4<<,<<<
El costo por Zilmetro recorrido se multiplica por el numero total de Zilmetros recorridos en cada
a&o, seg,n se muestra en la tabla.
+.+ 17B37 AE AE(-E*I7*IVB (0- ?BIA7AES AE (-0A?**I0B
A(os
Costo del De2re&ia&i'n NA7ero de I72orte de De2re&ia&i'n *alor en
A&tivo 2or Unidad Unidades De2re&ia&i'n A&u7ulada Libros
< 4+,<<<.<< 4+,<<<.<<
+ <.+< ' 5<,<<< 5,<<<.<< 5,<<<.<< 98,<<<.<<
8
<.+< '
+8<,<<< +8,<<<.<< 8+,<<<.<< 8<,<<<.<<
9
<.+< '
+<<,<<< +<,<<<.<< 9+,<<<.<< +<,<<<.<<
4
<.+< '
G<,<<< G,<<<.<< 9;,<<<.<< 4,<<<.<<
F
<.+< '
9<,<<< 9,<<<.<< 4<,<<<.<< +,<<<.<<
Btese %ue el importe de la depreciacin, utilizando el mtodo )3- por perodos vara con el
n,mero de unidades %ue produce el activo, por consiguiente este tipo de depreciacin no depende
directamente del tiempo.
>$> ,ETODO DEL DOBLE !ALDO DECRECIENTE E,D!DF
El doble saldo decreciente es uno de los mtodos de depreciacin acelerada. ?n ,0todo de
De2re&ia&i'n A&elerada cancela un importe relativamente mayor del costo del activo cerca del
inicio de su vida ,til en comparacin con el mtodo de lnea recta. 3a depreciacin del doble
saldo decreciente, calcula la depreciacin anual multiplicando el valor en libros del activo por un
porcenta!e constante %ue es dos veces la tasa de la depreciacin en lnea recta.
Este mtodo se calcula en la siguiente forma6
GG
+. Se calcula la tasa de depreciacin anual en lnea recta.
8. 3a tasa encontrada se multiplica por 8, para encontrar la 1asa de Aoble Saldo Aecreciente.
9. 3a 1asa de ASA, se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del periodo "*osto
menos Aepreciacin 7cumulada#. 7l calcular la depreciacin por el )ASA, no se toma en
cuenta el valor residual del activo, e'cepto el ,ltimo a&o.
4. El importe de la depreciacin en el ultimo a&o, es el importe necesario para reducir el valor
de en libros del activo a su valor residual.
El )ASA difiere de los otros mtodos en dos formas6
+. 7l principio no se toma en consideracin el valor residual del activo. 3a depreciacin se
calcula sobre el costo total del activo.
8. El clculo del ,ltimo a&os se cambia con el fin de llevar el valor en libros del activo al
valor residual.
?tilizando el )ASA y tomando el e!emplo de la camioneta de reparto, vamos a construir la 1abla
de Aepreciacin conforme el siguiente procedimiento6
+. 3a tasa de depreciacin anual de la camioneta de reparto es6
+HF Q <.8< ' +<< Q 8<T ' 8 Q 4<T Esta es la 1asa de ASA, %ue se va a utilizar para la tabla.
+.8 17B37 AE AE(-E*I7*I0B AE3 A0B3E S73A0 AE*-E*IEB1E
A(os
Costo del Tasa *alor en I72orte de De2re&ia&i'n *alor en Libros
A&tivo D!D Libros De2re&ia&i'n A&u7ulada del A&tivo
< 4+,<<<.<< 4+,<<<.<<
+ <.4< ' 4+,<<< +G,4<<.<< +G,4<<.<< 84,G<<.<<
8 <.4< ' 84,G<< 5,I4<.<< 8G,84<.<< +4,;G<.<<
9 <.4< ' +4,;G< F,5<4.<< 98,+44.<< I,IFG.<<
4 <.4< ' I,IFG 9,F48.4< 9F,GIG.4< F,9+9.G<
F 4,9+9.G< 4<,<<<.<< +,<<<.<<
Bota6 3a depreciacin del ultimo a&o Q *NF,9+9.G< P *N+,<<<.<< Q *N 4,9+9.G<, es el importe
necesario para reducir el valor en libros del activo al valor residual.
>$? ,ETODO DE LA !U,A DE LO! DIGITO! DE LO! AVO! E,!DAF
Este es otro de los mtodos aceleradosD la depreciacin se calcula multiplicando el costo
depreciable del activo por una fraccin aritmticaD en la %ue el denominador es igual a la suma de
los dgitos de los a&os y el numerador de la fraccin son cada uno de los a&os en su orden inverso.
G;
En el e!emplo de la camioneta con una vida ,til de F a&os, el clculo se ace de la siguiente
forma6
+R8R9R4RF Q +F , ste es su denominador.
El numerador va a est formado de la siguiente forma6
+er. 7&o Q FH+F
8do. a&o Q 4H+F
9er. 7&o Q 9H+F
4to. 7&o Q 8H+F
Fto. 7&o Q +H+F
1otal +FH+F Q +
3a frmula de la depreciacin de la Suma de los Agitos de los 7&os es la siguiente6
"*osto del 7ctivo P /alor -esidual# . "Aigito de los a&osD primero al mayor#
Suma de los Agitos de los a&os
En el caso de la camioneta de reparto Q 4+,<<<.<< P +,<<<.<< ' "FH+F# Q *N+9,999.99
TABLA DE DERECIACIO DE LA !U,A DE LO! DIGITO! DE LO! AVO!
A(os
Costo del Fra&&i'n Costo I72orte de De2re&ia&i'n *alor en Libros
A&tivo !DA De2re&iable De2re&ia&i'n A&u7ulada del A&tivo
< 4+,<<<.<< 4+,<<<.<<
+ FH+F ' 4<,<<< +9,999.99 +9,999.99 8;,GGG.G;
8 4H+F ' 4<,<<< +<,GGG.G; 84,<<<.<< +;,<<<.<<
9 9H+F ' 4<,<<< I,<<<.<< 98,<<<.<< 5,<<<.<<
4 8H+F ' 4<,<<< F,999.99 9;,999.99 9,GGG.G;
F +H+F ' 4<,<<< 8,GGG.G; 4<,<<<.<< +,<<<.<<
?$ CO,ARACIBN DE LO! ,ETODO!
A(os Unidades Doble !u7a de los
L;nea de !aldo D;gitos de
GI
,!DA J
Re&ta rodu&&i'n De&re&iente los A(os
+ I,<<<.<< 5,<<<.<< +G,4<<.<< +9,999.99
8 I,<<<.<< +8,<<<.<< 5,I4<.<< +<,GGG.G;
9 I,<<<.<< +<,<<<.<< F,5<4.<< I,<<<.<<
4 I,<<<.<< G,<<<.<< 9,F48.4< F,999.99
F I,<<<.<< 9,<<<.<< 4,9+9.G< 8,GGG.G;
10173 4<,<<<.<< 4<,<<<.<< 4<,<<<.<< 4<,<<<.<<
*omo se observa en el cuadro anterior, el importe anual de la depreciacin vara seg,n el mtodo,
pero en todos los cuatro mtodos el costo total depreciable de *N4<,<<<.<< se convierte,
sistemticamente en gasto.
El mtodo de lnea recta, es el %ue cumple me!or con el principio de igualacin, al comparar los
ingresos del activo fi!o con los gastos del mismo en forma pare!a en el transcurso del tiempo.
Aurante cada periodo %ue se use el activo se registra un importe de depreciacin igual.
El mtodo de unidades de produccin es el %ue se adapta me!or a los activos %ue se desgastan
debido al uso fsico, no por nuevas tecnologas. 3a depreciacin se registra slo cuando se usa el
activo y mientras ms unidades produce ste en un determinado a&o, ser mayor el gasto por
depreciacin.
3os mtodos acelerados "ASA y SA7#, se aplican me!or a los activos %ue producen mayores
ingresos al principio de sus vidas ,tiles. El mayor gasto registrado con los mtodos acelerados en
los primeros periodos se compara contra el mayor ingreso de esos periodos.
El estado de flu!o de efectivo es el estado financiero %ue informa acerca de los flu!os de efectivo
abidos durante un perodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de
financiacin.
a# 7ctividades de operacin, son las actividades %ue constituyen la principal fuente de ingresos de
la empresa, as como otras actividades %ue no pueden ser calificadas como de inversin o
financiacin.
b# 7ctividades de inversin son las de ad%uisicin y disposicin de los activos a largo plazo, as
como otras inversiones no incluidas en el efectivo y los e%uivalentes al efectivo.
c# 7ctividades de financiacin son las actividades %ue producen cambios en el tama&o y
composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la empresa.
Bibliogra5;a:
*ontabilidad de :inanciera. 4W. Ed. @erardo @ua!ardo *ant,.. )c@ra[Mill.
*ontabilidad I. 4W. Ed. 7ndrs 7 Barvez Sncez P Juan 7ndrs Barvez -uiz.
G5
*ontabilidad II. +W. Ed. 7ndrs Barvez Sncez.
;<

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