Actualidad Empresarial

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N 265 Segunda Quincena - Octubre 2012
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Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario por la entrega a
clientes de vales para consumo
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda
Quincena de Octubre 2012
Ficha Tcnica
Tratamiento tributario por la entrega a clientes de
vales para consumo
1. Introduccin
Con la nalidad de incrementar las
ventas, las empresas recurren a diver-
sas estrategias, una de ellas es la de
otorgar bonicaciones a clientes bajo
la forma de vales de consumo a quie-
nes cumplan con ciertas condiciones,
como por ejemplo monto, cantidad,
pronto pago, etc. Dichos vales se
pueden aplicar en la misma empresa
vendedora o en otra empresa previo
acuerdo con la empresa que otorga
los mencionados vales a sus clien-
tes, ante dicha situacin el presente
artculo trata de aclarar los aspectos
tributarios de dicha operacin.
2. Concepto de bonicacin
El Diccionario de la Lengua Espaola
de la Real Academia Espaola dene
a la bonicacin como la accin y
efecto de bonicar, a su vez dene al
acto de bonicar como la accin de
conceder a alguien por algn motivo
un aumento en la cantidad que ha de
cobrar, o un descuento en la cantidad
que ha de pagar.
A su vez, Guillermo Cabanellas, en
su Diccionario Enciclopdico de De-
recho Usual, dene a la bonicacin
como una rebaja o descuento sobre
el precio de una mercanca, que se
concede a una persona relacionada
con el vendedor por algn concepto
especial.
3. Bonificacin atravs de la
entrega gratuita de productos
Generalmente, las empresas con la
nalidad de elevar su nivel de ventas,
ofrecen las llamadas bonicaciones
a sus clientes que cumplan ciertas
condiciones, como por ejemplo, por
cierta cantidad de unidades com-
pradas, por un determinado monto
dinerario de las adquisiciones, etc. De
ah que se puede entregar un produc-
to adicional por la compra de doce
unidades con lo cual se entregara
trece unidades con el solo pago de
doce, es decir, se descuenta el pago
de una unidad, que sera lo mismo
decir compre trece y pague solo doce,
es decir, se bonica con el descuento
de una unidad.
La bonicacin atravs de la entrega
gratuita de productos no es ms que
la materializacin del descuento, ya
que en vez de que el cliente pague
el precio del producto entregado, el
valor de este es descontado, lo que se
traduce en un menor pago y por ende
la bonicacin.
4. Bonicacin a travs de un
vale de consumo
Generalmente, se otorgan bonicacio-
nes en productos iguales al adquirido
por el cliente o en otro distinto, pero
que la empresa comercializa. Tambin
se puede bonicar bajo la forma de
descuento con un monto jo o por-
centual; por ejemplo, por la compra
de S/.1,000.00 obtenga una boni-
cacin de S/.50.00 o por la compra
de S/.2 000.00 obtenga un descuento
de 10 %, es decir, se est bonican-
do al cliente con la disminucin del
pago del precio, que se traducir en
la entrega gratuita de una parte de
los bienes adquiridos o con el menor
pago del bien o alguno de los bienes
adquiridos. Sin embargo, este tipo de
bonicacin no necesariamente impli-
ca la restitucin del dinero motivo del
descuento al cliente, sino que puede
otorgarse bajo la forma de un vale
que se aplicar en la adquisicin de
otro bien, o inclusive con la prestacin
de servicios, como por ejemplo con
entradas al cine, el cual se cancelar
con el monto producto de la boni-
cacin por la operacin realizada, ya
que la adquisicin del nuevo bien o
prestacin de un servicio aplicando el
vale entregado implica la realizacin
de una segunda operacin.
Es decir, el vale no es ms que un
documento representativo de dinero
a devolver al cliente como producto
de la bonicacin o descuento, pero
que en vez de devolverse en efectivo,
se entrega el vale a n de evitar que
el cliente reciba el dinero y no lo
aplique en la adquisicin de un nuevo
producto.
La adquisicin de este nuevo produc-
to puede ser en la misma empresa o
en otra con quien previamente hay
un acuerdo para la aplicacin del
vale otorgado, ya que la empresa
puede no tener los productos que la
otra comercializa y que pueden ser
de inters especial de sus clientes a
quienes otorgar las bonicaciones
por intermedio de la otra a travs
del vale de consumo que no es otra
cosa que la contrasea que portar
el beneciario del vale para la ma-
terializacin del descuento obtenido
en la otra empresa en donde realiz
la operacin que dio origen al otor-
gamiento del vale. Por ejemplo, una
empresa que vende computadoras
decide elevar su nivel de ventas
durante del mes de diciembre, para
ello lanza su campaa Por la com-
pra de una computadora llvese
gratis una entrada al Cine Planeta,
pero sucede que dicha empresa no
brinda el servicio de cine, entonces,
se contactar con una empresa que
brinda dicho servicio y se pondrn
de acuerdo para efectuar la promo-
cin, lo cual tiene un doble efecto, la
primera vender ms computadoras
y la segunda vender ms entradas
al cine como consecuencia de la
promocin realizada utilizado el vale
por la entrada, es decir, hay dos ope-
raciones diferenciadas, la primera la
adquisicin de la computadora y la
segunda la adquisicin de la entrada
al cine con el dinero producto de la
bonicacin o descuento.
El vale puede ser impreso por la pro-
pia empresa que organiza la campaa
de obsequiar las entradas a sus clien-
tes y entregarles como contrasea
para reclamar la entradas, ya que
ello representa el dinero por la boni-
cacin o descuento, pero tambin
puede ser impreso por la empresa que
presta el servicio de cine y entregarlos
a la empresa que vende las compu-
tadoras, pero ello no implica que le
est vendiendo dichos vales, sino ms
bien le entrega el medio por el cual
se identicar a la persona que tiene
derecho a la entrega de la entrada y es
con ella con quien se realiza la venta
de la entrada que es la verdadera na-
lidad del vale y no el propio vale, la
comercializacin del vale de consumo
que puede tener una determinada
fecha de vencimiento para hacerlo
efectivo y est sujeto a voluntad del
beneciario, ya que puede optar por
no ejercer su derecho de canjear el
vale por entrada.
En conclusin, este tipo de bonicacin
consiste en otorgar un descuento al
cliente para que con el dinero producto
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Actualidad y Aplicacin Prctica
del descuento, dicho cliente pueda ad-
quirir un nuevo producto o servicio que
la misma empresa comercializa o un
producto o servicio que otra empresa
comercializa o presta.
5. Tratamiento tributario
En cuanto al tratamiento tributario en-
focaremos tres aspectos, con respecto
al impuesto general a las ventas (IGV),
al impuesto a la renta (IR) a la emisin
de la nota de crdito y emisin de
comprobante de pago.
5.1. Impuesto general a las ventas
La bonicacin o descuento no forma
parte de la base imponible del IGV
siempre que:
a) Se trate de prcticas usuales en
el mercado o que respondan a
determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
b) Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de
pago o en la nota de crdito res-
pectiva.
Base legal:
Art. 5 num. 13 del Reglamento de la Ley
del IGV.
En caso la entrega del bien produc-
to de la bonificacin se haga por
intermedio de otro vendedor que
los comercializa y este entregue los
vales a cambio de dinero al vendedor
que otorgar las bonicaciones a sus
clientes, dicha entrega de vales no
congura una venta de bienes, ya
que el vale solo es un documento
representativo del dinero entregado
a cambio de los vales y por lo tanto
no se trata de venta de bienes, es
ms, la intencin no es realizar una
compra de vales, sino ms bien de
garantizar la cancelacin de una futu-
ra operacin de compraventa entre el
beneciario del vale y la empresa que
entrega el bien a dicho beneciario,
por lo tanto no nace la obligacin
tributaria del IGV, ya que no se ha
congurado el aspecto material del
hecho imponible que es la venta de
bienes.
Base legal:
Art. 2 num. 8 del Reglamento de la Ley del IGV.
El hecho imponible se producir a
la entrega del bien producto de la
bonicacin al beneciario del vale,
momento en que se materializa la
bonicacin, hecho que da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria
y adems a la obligacin de emitir el
comprobante de pago al beneciario de
la bonicacin por la entrega del bien
o bienes, es decir, recien a la materia-
lizacin de la bonicacin se congura
una operacin de compraventa cuya
retribucin se efecta con el dinero
entregado al momento de proporcionar
el vale al vendedor que organiza las
bonicaciones para sus clientes.
5.2. Impuesto a la renta
El otorgamiento de la bonicacin im-
plica la disminucin del ingreso, por
lo tanto, la bonicacin otorgada no
se encuentra gravada con el IR, mo-
tivo por el cual tampoco forma parte
de la base imponible para el pago a
cuenta mensual de dicho impuesto.
Base legal:
Art. 85 TUO de la Ley del I.R.
Generalmente, los vales tienen una
fecha de vencimiento, es decir, un
plazo en el cual el beneciario podr
hacerlo efectivo. Una vez transcu-
rrido dicho plazo, el beneciario
pierde el derecho a gozar de la bo-
nicacin y para el vendedor cesa la
obligacin de otorgar la bonicacin
o descuento, ocurrido ello, dicho
descuento se traducir en ingreso
para el vendedor en vista de que el
beneciario al no hacer uso de su
derecho en el plazo convenido deja,
a favor del vendedor que le otorg
el benecio, el importe de la boni-
cacin, por lo tanto, dicho importe
debe ser reconocido como ingreso
gravado con el IR al haberse gene-
rado un ingreso eventual producto
de una operacin con terceros.
5.3. Emisin de la nota de crdito
Una vez cumplido los requisitos para
obtener la bonicacin, el cliente ad-
quiere el derecho a ella, por lo tanto, el
vendedor asume una obligacin para
con el cliente, situacin que conlleva
a la emisin de la nota de crdito res-
pectiva, o hacer constar la bonicacin
en el comprobante de pago.
Base legal:
Art. 10 num. 1.4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Sin embargo, la emisin de la nota
de crdito no implicara la restitucin
directa del dinero correspondiente a la
bonicacin, sino que se entregar el
documento representativo del dinero
que es el vale, conjuntamente con la
nota de crdito si fuera el caso.
El dinero producto de la bonicacin
o descuento se devuelve indirecta-
Caso N 1
Empresa que emite sus propios vales
para ser aplicados en la misma empre-
sa (con emisin de nota de crdito)
La empresa PC Mana S.A.C., en el mes
de setiembre de 2012, decide otorgar
una bonicacin en vale de consumo a
sus clientes que durante el mes tengan
un volumen de compras al contado de
S/.10,000 (incluido IGV). El vale es por un
importe de S/.100 que podr ser aplicado
en la compra de accesorios de cmputo,
dicho vale tendr una vigencia de 15
das, despus del tiempo mencionado el
vale pierde vigencia para su aplicacin y
por ende el cliente pierde el derecho a la
bonicacin.
Solucin
Plantearemos la solucin del presente
caso tomando como referencia a un solo
cliente para un mejor entendimiento y se
asume que la bonicacin o descuento es
fuera de factura.
Emisin de la nota de crdito
En vista de que el cliente cumpli con el
requisito del monto de compras durante
el mes, adquiere el derecho a la boni-
cacin a travs del vale de consumo, por
lo tanto, la empresa vendedora deber
emitirle la nota de crdito respectiva,
asumiendo entonces una obligacin
para con el cliente de entregarle un
vale (que representa la restitucin de
S/.100.00), que podr aplicarlo en la
compra de accesorios en un plazo de
15 das.
mente al cliente al cancelar el valor
del bien entregado producto de la
aplicacin del vale, al que corres-
ponder la emisin del comprobante
respectivo por el sujeto que entega
el bien materia de la bonicacin al
beneciario.
5.4. Emisin de comprobante de pago
En cuanto a la emisin de compro-
bante de pago, no existe obligacin
de emitirlo por cuanto la entrega
del los vales no es en si la transfe-
rencia de propiedad de bienes o
prestacin de servicios de acuerdo
a los estipulado por el Reglamento
de Comprobantes de Pago, recin
el comprobante se emite cuando el
beneciario del vale haga uso de l
y se emite a su nombre.
(ver informe de SUNAT N 097-
2010- SUNAT/2B0000 publicado en
su pgina web).
6. Casos prcticos
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Asientos contables
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 10,000.00
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 1,525.42
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 8,474.58
701 Mercaderas
Por la venta del mes segn registro.
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS xxx
20 MERCADERAS xxx
Por el costo de ventas de los ac-
cesorios.
x DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 100
469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 100
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
Por la aplicacin del vale otorgado
al cliente.
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS xxx
20 MERCADERAS xxx
Por el costo de ventas.
x
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 10,000.00
101 Caja
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 10,000.00
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
Por la cobranza de las ventas.
x
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 84.75
741 Descuentos, rebajas y
bonicac. concedidos
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 15.25
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 100
469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
Por la bonicacin otorgada.
x
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 100
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 15.25
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 84.75
701 Mercaderas
Por la venta de accesorios de cmputo.
x
Caso N 2
Empresa que obtiene vales de un
tercero
La empresa Importaciones Oriental
S.A.C., en el mes de octubre de 2012,
decide otorgar una bonicacin en
vale de consumo a sus clientes que
adquieran al contado un televisor LED
Incidencia en el IGV
En cuanto al IGV, la bonicacin al tratarse
de un descuento, disminuye la base impo-
nible del IGV por tratarse de prcticas usua-
les de mercado por monto de compras, se
otorgan de manera general a los clientes
que cumplen determinadas condiciones
y consta en la nota de crdito respectiva.
Por otro lado, por la entrega de acce-
sorios debe emitirse un comprobante
de pago como una operacin de venta
gravada con IGV pero que se ver neu-
tralizado por la emisin de la nota de
crdito emitida.
Incidencia en el impuesto a la renta
En cuanto al IR, el descuento representa
una disminicin del ingreso del vendedor,
y por lo tanto la bonicacin no forma
parte del ingreso devengado para el pago
a cuenta mensual de dicho impuesto.
Sin embargo, cuando emita el compro-
bante por la entrega de los productos por
la aplicacin del vale, dicho monto s re-
presenta ingreso para el vendedor, el cual
forma parte de la base imponible para
realizar el pago a cuenta mensual del IR,
ya que se trata de una nueva operacin
por la cual se obtendr un ingreso pro-
ducto de la aplicacin de la bonicacin
al cliente a esta nueva compra.
valorizado en S/.2,000 (incluido IGV).
El vale da derecho a ser canjeado por
una entrada al Cine Planeta por un
valor de S/.20.00, para ello el cine
proporciona 100 vales por dicho valor
segn lo convenido con Importaciones
Oriental S.A.C., quien se encargar de
entregarlos a los clientes que resulten
beneficiados. Los vales tendrn una
vigencia de 7 das calendario despus
de los cuales perdern vigencia para su
aplicacin y por ende el cliente pierde
el derecho a la bonicacin.
Todos los vales se entregaron en el mes
de octubre y fueron utilizados solo 80
por los clientes beneciados dentro del
plazo estipulado.
Las ventas totales del mes fueron de
S/.85,000 (incluido IGV) entre los cuales
se encuentran distintos productos no
considerados para el otorgamiento de la
bonicacin.
Solucin
La solucin la enfocaremos teniendo en
cuenta a la empresa que entrega los vales
a sus clientes y a la empresa que emite los
vales para su aplicacin en ella.
Emisin de la nota de crdito
En vista de que el cliente cumpli con
el requisito de adquisicin de determi-
nado producto y el pago al contado,
tiene derecho a la bonicacin atravs
del vale de consumo, por lo tanto,
la empresa vendedora deber hacer
constar en el comprobante de pago la
bonicacin concedida y ya no es nece-
sario que emita una nota de crdito, ya
que la bonicacin se concede el mismo
momento de la compra al cumplimiento
de las condiciones establecidas por el
vendedor.
Incidencia en el IGV
La obtencin de los vales por parte de la
empresa Importaciones Oriental S.A.C.
no calica como una operacin de venta
de bienes, por lo tanto no est gravada
con el IGV. La operacin gravada recin se
congura cuando el beneciario del vale
acuda a consumir el servicio de presenciar
la pelcula.
En cuanto a la bonicacin al ser un
descuento, no forma parte de la base
imponible de IGV por tratarse de prc-
ticas usuales de mercado por monto de
compras, se otorgan de manera general
a los clientes que cumplen determinadas
condiciones y consta en el comprobante
de pago respectivo.
En cuanto a la prestacin del servicio de
exhibicin de la pelcula producto de
la aplicacin del vale por parte Cine
Planeta al tratarse de una operacin de
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Actualidad y Aplicacin Prctica
prestacin de servicios, ella se encuentra
gravada con el IGV, el comprobante de
pago a otorgar es el boleto numerado o
la entrada al cine.
Incidencia en el impuesto a la renta
En cuanto al IR, el descuento repre-
senta una disminicin del ingreso del
vendedor, y por lo tanto la bonicacin
no forma parte del ingreso devengado
para el pago a cuenta mensual de dicho
impuesto. En vista de que no se usaron
todos los vales dentro del plazo, los
restatantes al haber perdido vigencia
ya no sern aplicados y por lo tanto la
empresa Importaciones Oriental S.A.C.
deber revertir el descuento y recono-
cer ingreso por el importe equivalente,
ya que la empresa Cine Planeta le
devolver el monto no utilizado.
Para la empresa Cine Planeta el
monto obtenido por la entrega de los
vales a Importadora Oriental S.A.C. no
representa ingreso gravado con el IR
mientras no se hayan aplicado los vales
a la prestacin del servicio, momento
en el cual se congurara el ingreso
gravado con el impuesto, siendo parte
de las operaciones a tener en cuenta
para determinar la base imponible para
realizar el pago a cuenta.
En vista de que se utilizaron solo 80 vales
deber devolver a la empresa Importa-
ciones Oriental S.A.C. el importe equiva-
lente a los vales no utilizados.
Asientos contables (empresa Importa-
dora Oriental S.A.C.)
16 CTAS. POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 2,000.00
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
10 CAJA Y BANCOS 2,000.00
104 Cuentas corrientes
Por el canje de 100 vales para entra-
das al cine por S/.20 c/u.
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 85,000
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 12,966.10
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 72,033.90
701 Mercaderas
Por las ventas del mes segn registro.
x DEBE HABER
x
x DEBE HABER
x
x
x
x DEBE HABER
x
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 85,000
101 Caja
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 85,000
121 Fact., boletas y otros
comp. por cobrar
Por la cobranza de las ventas.
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 2,000
104 Cuentas corrientes
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 2,000
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
Por la entrega de 100 vales a un valor
de S/.20.00 c/u.
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 1,600
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 244.07
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 1,355.93
704 Prestacin de servicios
Por la prestacin de servicios.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,600
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
12 CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 1,600
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Por la aplicacin de la cuenta por
pagar a lo vales entregados.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 400
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 400
101 Caja
Por la devolucin del efectivo por
vales no utilizados.
x
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 1,694.92
741 Descuentos, rebajas y
bonicac. concedidos
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 305.08
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 2,000
469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
Por las bonicaciones otorgadas.
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 400
469 Otras ctas. por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 61.02
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 338.98
741 Descuentos, rebajas y
bonicac. concedidos
Por la Inversin de las bonicaciones
por vales no utilizados.
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,600
469 Otras ctas. por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 1,600
168 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la aplicacin de las bonicaciones
a las cuentas por cobrar.
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 400
101 Caja
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 400
168 Otras ctas. por cobrar diversas
Por la devolucin del efectivo por
vales no utilizados.
Asientos contables (empresa Cine
Planeta)
69 COSTO DE VENTAS xxx
20 MERCADERAS xxx
Por el costo de ventas.
x DEBE HABER