CURSO INTENSIVO II

www.professorsabbag.com.br Pgina 1 www.facebook.com/eduardosabbag

Direito Tributrio Aula 1 (Digitada)
Prof. Eduardo Sabbag
Fenmeno da Incidncia Tributria: o estudo do fato gerador



Dicas preambulares:
1 O CTN tem pouco mais de 200 artigos. Os artigos que devem ser lidos so aqueles a partir do art. 96, para leitura antes de
prova, por exemplo.
2 O CTN um cdigo de conceitos, exemplos:
Arbitramento (art. 148, CTN);
Denncia Espontnea (art. 138, CTN);
Sujeito Ativo (art. 119, CTN);
Sujeito Passivo (art. 121, CTN);
Decadncia (art. 173, CTN);
Prescrio (art. 174, CTN); etc.
Procure decorar todos os conceitos ali normatizados.
3 Imprimir e estudar o simulado (megassimulado) na Pasta INTENSIVO 2, no site do professor Sabbag.
4 Imprimir a "Linha do Tempo, que tambm est no site.


FENMENO DA INCIDNCIA TRIBUTRIA
A relao jurdico-tributria se desenrola por meio de uma sucesso lgica e cronolgica de acontecimentos. O ponto
de partida ser a chamada hiptese de incidncia, que indica uma situao vocacionada a deflagrar o fenmeno da incidncia
tributria.
Com efeito, a h.i. (abreviatura usada por Geraldo Ataliba) localiza-se no plano da abstrao (dos valores jurdicos),
sendo dotada de hipoteticidade e tributabilidade. Exemplos: auferir renda; circular mercadorias; transmitir bens; entre outros.
Observe que o fenmeno vem previsto em um verbo no infinitivo, alm de demonstrar situaes que se abrem incidncia
tributria, uma vez indicadoras de signos presuntivos de riqueza do contribuinte.
importante destacar que a hiptese de incidncia demarcada pelo legislador, constando inevitavelmente da lei
tributria, ao lado de outros elementos configuradores da reserva legal ou tipicidade fechada: alquota, base de clculo, sujeito
passivo e multa (ver art. 97, CTN).
Enquanto a h.i. se mantiver abstrata, sem a materializao do fenmeno que se espera, no se cogitar de obrigao
tributria. Todavia, ocorrendo a concretizao da h.i. no plano dos fatos (plano fenomnico ou da realidade), transbordar a
incidncia tributria.
Vale dizer que a obrigao tributria depende do encontro do plano ftico com o plano abstrato, fazendo unir o fato
norma (paradigma, arqutipo ou standard legal). Trata-se da chamada subsuno tributria, geradora da obrigao tributria.
Aquele fato que materializa a hiptese, sem o qual no se fala em obrigao tributria, recebe o nome de fato
gerador (fato imponvel, fato jurgeno ou fato jurdico-tributrio).
Curiosamente, esse recorte do fenmeno da incidncia em duas perspectivas autnomas, mas relativamente
dependentes (h h.i. sem FG, mas no h FG sem h.i.) sempre despertou adeses e crticas no plano doutrinrio. Geraldo
Ataliba, seguido por muitos outros (Hugo de Brito Machado, por exemplo), idealizou a dupla perspectiva. Por outro lado, Rubens
Gomes de Souza e tantos outros conceberam o fenmeno pela perspectiva una do fato gerador, quer no plano abstrato, quer no
plano concreto. Independentemente da linha doutrinria que se venha seguir, um dado certo: a obrigao tributria depende








CURSO INTENSIVO II
www.professorsabbag.com.br Pgina 2 www.facebook.com/eduardosabbag
do perfeito acoplamento do fato norma e vice-versa. Frise-se que as Bancas examinadoras tm preferido a anlise do
fenmeno pela dupla perspectiva h.i. versus FG.
No CTN e na legislao ordinria, a utilizao da expresso fato gerador no precisa, pois o equvoco termo pode
indicar o fato gerador propriamente dito ou, at mesmo, a hiptese de incidncia. Cabe ao intrprete a sensibilidade para a
identificao.
Exemplos:
1 Art. 97, III, CTN: a definio do fato gerador, sendo legal e abstrata, quer indicar a prpria hiptese de incidncia;
2 Art. 4, CTN: a natureza jurdica do tributo estar definida na hiptese de incidncia deste tributo, sendo
irrelevantes a denominao e a destinao legais;
3 Art. 118, CTN: a definio legal do fato gerador (com maior rigor, da hiptese de incidncia) ser interpretada
abstraindo-se da validade jurdica dos atos e dos efeitos dos fatos. Aqui se prev normativamente a mxima latina pecunia non
olet, segundo a qual prevalecer no fenmeno da incidncia a interpretao economicamente objetiva do fato gerador. Vale
dizer que a capacidade tributria passiva plena (art. 126, caput, CTN), desconsiderando-se quaisquer aspectos externos
hiptese de incidncia e, verdadeiramente, tpicos do mundo dos fatos: ilicitude do ato, incapacidade civil, irregularidade na
constituio formal da PJ, etc.
4 e outros possveis artigos no CTN.

ASPECTOS E CLASSIFICAO DOS FATOS GERADORES

Quanto aos aspectos do fato gerador, a doutrina assim os distribui: material, temporal, espacial, pessoal e quantitativo.
a) Aspecto material: trata-se da prpria hiptese de incidncia, como a situao abstratamente legal que pode deflagrar o
fenmeno da incidncia tributria;

b) Aspecto temporal: o momento em que o fato gerador considera-se realizado. Tal aspecto extremamente relevante
para a devida aplicao do princpio da irretroatividade tributria (art. 150, III, a, CF), segundo o qual a lei tributria,
detendo vigncia prospectiva, dever ser anterior aos fatos geradores aos quais ela se refere. Em outras palavras,
conhecendo o momento do fato gerador, ser conhecida a lei a ser utilizada;

c) Aspecto espacial: refere-se ao local em que se considera ocorrido o fato gerador. Tal aspecto extremamente
relevante para se determinar qual ser a entidade poltica detentora do poder de exigir o tributo, luz das normas de
competncia tributria. Exemplo: paga-se IPTU para um Municpio, e no para outro, quando ambos se encontram
limtrofes, pela fora demarcadora do aspecto espacial do FG;

d) Aspecto pessoal: o aspecto pessoal se liga aos entes credor e devedor da obrigao tributria, respectivamente, ao
sujeito ativo e ao sujeito passivo;

e) Aspecto quantitativo: trata-se do aspecto dimensional do fato gerador, capaz de fornecer o quantum debeatur, ou
seja, o quanto se deve pagar. fcil perceber que este aspecto depende de dois elementos que, confrontados no plano
aritmtico, indicaro o tributo devido: alquota e base de clculo. Lembre-se de que ambas dependem de lei, embora se
possa lidar com a mitigao da legalidade nos casos de tributos extrafiscais (art. 153, 1, CF).

No plano da classificao dos fatos geradores, a doutrina tem recomendado a seguinte diviso:
1 Fato gerador instantneo (ou simples): a sua realizao ocorre em um determinado momento de tempo, iniciando-se e
completando-se em um s instante. Exemplos: ICMS; IPI; II; IE, etc.
2 Fato gerador continuado (ou contnuo): aquele cuja realizao leva um perodo para se completar, ou seja, no se d
em uma unidade determinada de tempo, mas se protrai em certo perodo de tempo. Da haver a necessidade de se fazer um
corte temporal (dia 1 de janeiro, por exemplo), com o propsito de estabilizar o aspecto temporal do fato gerador. Exemplos:
IPTU; IPVA; ITR.








CURSO INTENSIVO II
www.professorsabbag.com.br Pgina 3 www.facebook.com/eduardosabbag
3 Fato gerador complexivo ou peridico: o fato gerador complexivo tambm ocorre ao longo de um espao de tempo,
entretanto, ele ir aperfeioar-se com a considerao globalmente agregada de n fatos isolados durante aquele perodo. (F1 +
F2 + F3 + ... = FG). Exemplo: IR.
No CTN, possvel encontrar respostas a importantes questionamentos sobre o fato gerador. Observe:
1 O fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico?
Resposta: como o negcio jurdico traz nsita a ideia da vontade do agente, o fato gerador no poder ser considerado um
negcio jurdico, uma vez que o elemento vontade tributariamente irrelevante, conforme se estudou nos artigos 118 e 126
do CTN. Por essa razo, diz-se que o fato gerador avolitivo, detendo avolitividade.
2 O fato gerador pode estar submetido a uma condio?
Resposta: a condio uma clusula que subordina os efeitos jurdicos do ato a um evento futuro e incerto. Diante das duas
condies doutrinariamente conhecidas, e abaixo indicadas, teremos:
- Condio suspensiva: o fato gerador ocorrer com o implemento da condio. Exemplo: promessa de doao sob
condio de casamento de noivos.
- Condio resolutiva ou resolutria: o fato gerador ocorrer desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do
negcio. Exemplo: revogao de doao se houver o divrcio do casal. Observao: o ato de resolver implica o desfazimento
dos efeitos jurdicos que eram plenamente vlidos. Portanto, memorize os questionamentos e suas respostas:
1. Quando acontece condio resolutiva, h novo fato gerador? Resposta: no.
2. Quando acontece condio resolutiva, h direito restituio? Resposta: no.
Assim, o fato gerador submetido a essa condio provocar duas consequncias: a) no h novo FG; b) no h direito
restituio.