Direito Fiscal / Direito Fiscal I

(Licenciaturas: Fiscalidade_PL e Solicitadoria_PL)

Patrcia Anjos Azevedo
(Grupo de Direito)
ESG / IPCA
Conjunto de diapositivos n. 2
II Impostos e figuras afins
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Imposto Noo
Conceito de Imposto
Elemento objectivo: prestao pecuniria, definitiva, coactiva,
de carcter unilateral.
Elemento subjectivo: exigida aos contribuintes (detentores de
capacidade contributiva), a favor de entidades que exercem
funes ou tarefas pblicas.
Elemento teleolgico: com vista realizao dessas funes,
tendentes satisfao de necessidades colectivas, de interesse
pblico, no tendo carcter de sano.
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Imposto Elemento objectivo
Prestao: porque integra uma relao de natureza
obrigacional
Pecuniria: porque paga em moeda ou concretizada em
dinheiro (por isso se distingue do servio cvico ou militar, que
so prestaes de carcter pessoal)
Definitiva: porque ao pagamento do imposto no corresponde
qualquer expectativa de devoluo da quantia paga
(reembolso, indemnizao ou restituio); por isso se distingue
dos emprstimos pblicos, das requisies administrativas ou
da expropriao por utilidade pblica)
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Imposto Elemento objectivo
Coactiva:
o imposto exigido coactivamente, no dependendo da
vontade do particular; o Estado impe o pagamento do
valor pecunirio e pode desencadear mecanismos
processuais com vista ao pagamento coercivo
(nomeadamente execues fiscais).
o carcter coactivo do imposto entendido, sobretudo, no
sentido de ser uma prestao ex lege, i , uma prestao
que tem por fonte a lei.
A obrigao de imposto surge em virtude do encontro do
facto tributrio ou do pressuposto de facto do imposto com
a lei, independentemente de qualquer manifestao de
vontade do contribuinte (ver art. 36 n. 1 e 2, LGT).
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Imposto Elemento objectivo
Unilateral:
Ao pagamento do imposto no corresponde qualquer
contraprestao especfica e imediata, por parte do Estado,
a favor do contribuinte.
No confere ao devedor o direito de exigir qualquer
contraprestao imediata, de carcter concreto e
individualizado.
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Imposto Elemento subjectivo
Lado activo:
- O imposto uma prestao exigida a favor de entidades que exercem
funes pblicas (que sejam dirigidas generalidade dos contribuintes
e no apenas a certas categorias ideais de contribuintes).
- A titularidade activa no exclusiva das pessoas colectivas pblicas,
podem os impostos ser exigveis a favor de entidades privadas que
exercem funes pblicas (ex: empresas concessionrias de obras
pblicas, servios pblicos ou bens do domnio pblico, desde que a lei
lhes confira qualidade de titulares activos de relaes jurdicas fiscais).
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Imposto Elemento subjectivo
Lado passivo:
- O imposto uma prestao exigida a detentores de
capacidade contributiva.
- Na repartio dos impostos preside o critrio da capacidade
contributiva como critrio material da igualdade ou da justia
fiscal (critrio referido no art. 4 LGT).
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Imposto Elemento teleolgico
O imposto exigido para a concretizao ou realizao de
funes pblicas, com vista satisfao de necessidades
colectivas, tendo essencialmente uma funo fiscal
(arrecadao de receitas impostos fiscais).
O imposto pode ter associada, por vezes, uma finalidade
econmico-social, no se privilegiando nesses casos a finalidade
financeira (imposto extra-fiscal); mas nunca tem carcter de
sano, por isso no pode ter em vista um fim sancionatrio
(distingue-se das multas e coimas).
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Diferenciao de figuras afins
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Diferenciao de figuras afins
Imposto e Taxa
O imposto e a taxa tm as mesmas caractersticas objectivas,
com excepo da natureza ou carcter bilateral ou
sinalagmtico, prprio das taxas.
Nos tributos bilaterais (taxas) h lugar a uma contrapartida
concreta e individualizada, como contraprestao das quantias
pagas.
prestao pecuniria do particular corresponde uma
contraprestao especfica, uma actividade dos entes pblicos
dirigida especificamente ao respectivo obrigado.
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Taxa
A contraprestao especfica ou actividade dos entes pblicos
dirigida especificamente ao respectivo obrigado, concretiza-se
(art. 4, n. 2 LGT):
Na prestao de um servio pblico (servio de justia,
sade, educao, registos e notariado, servios consulares)
Na utilizao privativa de um bem do domnio pblico
Na remoo de um limite jurdico actividade dos
particulares (licena de uso e porte de arma, licena de
caa). Nestes casos, o obstculo ou limite jurdico a
remover tem que ser um obstculo real, levantado por
razes de interesse pblico geral e no quando a
administrao apenas, e s, pretende cobrar uma receita,
pois se assim for, estamos perante as chamadas licenas
fiscais, que so verdadeiros impostos)
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Taxa
Os factos constitutivos das obrigaes em que se traduzem e
as taxas que lhes correspondem encontram-se entre si ligados
por um nexo sinalagmtico, em termos de um se apresentar
como contraprestao do outro.
No entanto, apesar da bilateralidade, a maioria da doutrina
entende que apenas necessrio existir uma equivalncia
jurdica entre a prestao pblica e a taxa (so um preo
poltico). S casualmente haver uma equivalncia econmica
entre o quantitativo da taxa e o custo da actividade pblica ou o
benefcio auferido pelo particular.
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Imposto e Taxa
No se distinguem apenas quanto natureza, pois
corresponde-lhes um regime jurdico diferente:
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Imposto:
- Obedece ao princpio
da legalidade fiscal
- A sua medida tem
por base o princpio
da capacidade
contributiva
Taxa:
- Apenas o seu regime
geral est sujeito
reserva de interveno
parlamentar
- A sua medida assenta
no princpio da
proporcionalidade
Imposto e Taxa
De acordo com a Jurisprudncia do Tribunal Constitucional,
ultrapassado que esteja o teste da bilateralidade, deve
proceder-se ao teste do critrio em que assentam as taxas:
Proporcionalidade entre a prestao (taxa) e a contraprestao
especfica verdadeira taxa
Se no assentar nessa ideia temos uma figura tributria que
ter por base a capacidade contributiva imposto.
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Mais especificamente e ainda
sobre as Taxas
Art. 103., n. 2 da CRP princpio da legalidade fiscal
Art. 165., n. 1, alnea i) lei da AR ou DL do Governo
devidamente autorizado para a criao de impostos, em geral.
Matria da reserva relativa de competncia da AR.
Taxas: Princpio da legalidade apenas no que toca ao seu
regime legal.
Art. 238., n. 4 da CRP atribuio de poder tributrio s
autarquias locais.
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Diplomas relevantes
Lei 2/2007, de 15 de Janeiro Lei das Finanas Locais (LFL)
Lei 53-E/2006, de 29 de Dezembro Regime Geral das Taxas
das Autarquias Locais.
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Princpios que presidem
concepo das taxas
Princpio da bilateralidade
Princpio da equivalncia jurdica
Princpio da proporcionalidade
Princpio da justa repartio dos encargos pblicos
Princpio da prevalncia da substncia sobre a forma
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Princpio da bilateralidade
De acordo com este princpio, a taxa um tributo com
carcter bilateral ou sinalagmtico, ou seja, devida pelo
facto de existir uma prestao pblica individualizada/divisvel
utilizao de um bem do domnio pblico, prestao de um
servio pblico ou remoo de um obstculo jurdico
actividade dos particulares art. 4., n. 2 da LGT.
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Princpio da equivalncia
jurdica
De acordo com este princpio, o valor das taxas das
autarquias fixado de acordo com o princpio da
proporcionalidade, no devendo ultrapassar o custo da
actividade pblica local ou o benefcio auferido pelo particular
art. 4. do RGTAL.
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Princpio da
proporcionalidade
Princpio importante quer para a fixao da taxa, quer at
mesmo para a fixao do valor.
No possvel estabelecer como taxas montantes demasiado
elevados ou exageradamente reduzidos, em face da prestao
pblica.
Tambm no podem ser tidos em conta elementos estranhos
prestao, pois tal facto iria ter em conta o princpio da
capacidade contributiva.
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Princpio da justa repartio dos
encargos pblicos
A criao de taxas pelas Autarquias Locais respeita o princpio
da prossecuo do interesse pblico local, visando a satisfao
das necessidades financeiras das Autarquias Locais e a
promoo de finalidades sociais e de qualificao urbanstica,
territorial e local art. 5. do RGTAL.
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Princpio da prevalncia da
substncia sobre a forma
Este princpio vem do direito comunitrio.
No mbito do TJCE, a qualificao feita pelos e dentro dos
Estados de uma qualquer figura tributria totalmente
irrelevante para o Direito e para o juiz comunitrios; o que
prevalece a substncia dos tributos.
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Princpios relativos fixao
do montante da taxa
Carcter bilateral (contraprestao):
- Critrio da cobertura de custos
- Critrio da equivalncia ou do ganho privado
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Critrio da cobertura de custos
Os custos da actividade pblica devem recair no todo ou em
parte sobre os particulares que dela beneficiam.
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Critrio da equivalncia ou do
ganho privado
Esta equivalncia coloca-se relativamente a determinado
quantum que deve ser associado vantagem pecuniria que a
actividade pblica representa para o particular, individualmente
considerado.
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Garantias dos contribuintes:
Direito a no pagar impostos inconstitucionais
Direito ao reembolso no caso de pagamento de imposto nulo
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Notas importantes:
Taxas / Tarifas: a diferena relaciona-se, na prtica, e muitas
vezes, com a existncia ou no de um contrato.
Se um contrato celebrado e o suporte da efectiva prestao
do servio, tende a chamar-se tarifa a esse preo.
Se a prestao pecuniria cobrada pelo simples facto de
a rede pblica estar disponvel e pelos encargos da
resultantes, mais frequente aplicar-se o termo taxa.
Taxas / tarifas / impostos: A taxa pressupe correspectividade,
dando origem a uma contra-prestao especfica.
O preo dos bens pblicos normalmente diferente do que
resultaria da oferta e da procura do servio no mercado.
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Dicotomia ou
diviso binria dos tributos
A orientao da CRP, LGT e TC no sentido de considerar que
os tributos so enquadrveis, consoante a sua natureza
unilateral ou bilateral, na categoria dos impostos ou das taxas.
Muito embora, do ponto de vista financeiro possam ter algumas
especificidades, como acontece com as contribuies especiais
e as receitas parafiscais.
A complexidade da realidade e o surgimento de outras figuras
leva a repensar estas concluses.
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Figuras afins dos impostos e taxas
Preos pblicos ou tarifas
Contribuies ou tributos especiais
Receitas parafiscais
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Tarifas
So um tipo especial de Taxa, mas aproximam-se dos
preos.
So bilaterais, havendo uma equivalncia jurdica, como
normal nas taxas, mas h tambm uma equivalncia
econmica (ex: tarifas exigidas pelos municpios, como
distribuio de gua, drenagem de guas residuais, recolha,
depsito e tratamento de resduos slidos).
So prestaes de carcter voluntrio, so de direito privado
(no so fixadas por lei).
No tm que ser fixados pelas Assembleias Municipais,
podendo ser fixadas pelas Cmaras Municipais.
Resultam como receita da venda de bens de monoplios fiscais
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Contribuies especiais
Modalidades (art. 4, n. 3, LGT):
Contribuies de melhoria
Contribuies por maiores despesas
Natureza:
o fundamento econmico-financeiro da contribuio
especial ou uma utilidade obtida da actividade pblica
de interesse geral ou um maior encargo pblico da
actividade particular
Mas, o contribuinte, no plano das prestaes
concretas, no pode exigir nada individualmente como
contrapartida do que pagou.
Logo, afasta-se da taxa e aproxima-se do imposto (a
LGT equipara as contribuies especiais aos impostos
art. 3, n. 3 e 4, n. 3). O critrio atravs do qual se
manifesta a capacidade contributiva que diferente,
resultando do exerccio de uma actividade administrativa e
no, ou no s, do exerccio de uma actividade do prprio
contribuinte.
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Contribuies de melhoria
Prestao que devida em consequncia de uma vantagem
particular resultante do exerccio de uma actividade
administrativa e que exigida a todos aqueles que a actividade
indistintamente beneficia.
Ex: encargo de mais valia (em sentido amplo), que uma
contribuio especial incidente em geral sobre o aumento
de valor de prdios rsticos que, em virtude de obras de
urbanizao ou da construo de uma infraestrutura, ficam
aptos para construo; encargo este liquidado e cobrado no
momento em que se solicita a licena de construo.
Aconteceu no caso do aumento de valor dos prdios
rsticos e reas resultante da demolio de prdios
urbanos devido realizao da EXPO/98.
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Contribuies por maiores
despesas
Prestao devida em virtude de as coisas possudas ou de a
actividade exercida pelos particulares darem origem a uma
maior despesa das autoridades pblicas.
Ex: alguns autores enquadram aqui os chamados impostos
rodovirios - imposto de circulao (incide sobre o uso e
fruio dos veculos afectos ao transporte de mercadorias
por conta prpria ou actividade de aluguer de veculos
sem condutor quando se destinam ao transporte particular);
e o imposto de camionagem (incide sobre o uso e fruio
dos veculos afectos ao transporte pblico rodovirio de
mercadorias ou actividade de aluguer de veculos sem
condutor quando se destinam ao transporte particular);
pago pela aquisio de dsticos.
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Receitas parafiscais
(art. 3, n. 1, a) LGT)
So tributos cobrados para a cobertura das despesas de
pessoas colectivas pblicas no territoriais.
So objecto de uma verdadeira consignao subjectiva de
receitas.
O sujeito activo no o Estado, nem os entes territoriais. Ex.:
Taxas para os organismos de coordenao econmica;
contribuies para segurana social; quotas para as
associaes pblicas, como as Ordens Profissionais.
Quanto natureza, so impostos.
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Parafiscalidade
O que caracteriza a parafiscalidade a natureza do sujeito em
cujo favor foram criadas as receitas e a consequente
especialidade do seu regime de contabilizao financeira.
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Outras figuras
Multa: prestao pecuniria exigida como sano pela prtica
de um crime.
Coima: prestao pecuniria exigida como sano pela prtica
de uma contra-ordenao.
Expropriao: transmisso forada da propriedade de imveis
para o estado, por razes de utilidade pblica, com recurso a
procedimento especial.
Requisio administrativa: sucede quando em virtude de
necessidades pblicas urgentes, um ente pblico exige
temporariamente bens ou servios privados.
Emprstimo forado: subscrio obrigatria de ttulos da dvida
pblica. No uma prestao definitiva, h lugar a reembolso e
pode haver pagamento de juros.
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Sistema Fiscal versus Sistema
Tributrio
Sistema tributrio: conjunto dos tributos, i , impostos e
tributos bilaterais.
Sistema Fiscal:
conjunto dos impostos, o qual dotado de uma articulao
entre os mesmos (designadamente entre os impostos sobre
o rendimento e sobre o patrimnio e destes com os
impostos sobre o consumo) e de uma estrutura interna.
referenciado no art. 103 CRP, no sentido de que est
tambm sujeita reserva de lei parlamentar a estruturao
do prprio sistema fiscal e a articulao dos impostos entre
si; e ainda a articulao do sistema fiscal nacional com o
sistema fiscal da Unio Europeia, bem como com os sub-
sistemas fiscais que se constituam nas regies autnomas
ou mesmo nas autarquias locais (arts. 229, n. 1, ali e
238, n. 4 CRP).
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Momentos da Tcnica Tributria
1. Criao, instituio ou incidncia do imposto Incidncia
Momento da definio normativa (geral e abstracta) de o
que est sujeito a imposto e quem est sujeito a
imposto, bem como do quantum do imposto.
Definio normativa dos elementos essenciais do
imposto.
Est sujeita ao Princpio da Legalidade Fiscal.
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Momentos da Tcnica Tributria
2. Aplicao, efectivao ou gesto do imposto
Traduz-se nas operaes de Lanamento, Liquidao
e Cobrana (liquidao em sentido amplo: identificao
do contribuinte, da matria colectvel e do imposto a
pagar+ pagamento).
Abrange a fase em que se est a gerir ou a administrar o
imposto.
o momento administrativo do imposto; a sua disciplina
no est subordinada ao princpio constitucional da
legalidade fiscal, bastando-se com o respeito pelo
princpio geral da legalidade da administrao.
Esta fase administrativa de gesto do imposto j no
cabe exclusivamente administrao fiscal. Os prprios
particulares passaram a ter participao porque praticam
actos como autoliquidao e pagamentos por conta
(como contribuintes) ou de substituio fiscal e cobrana
contratual de impostos alheios.
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Momentos da Tcnica Tributria:
Incidncia
Define-se:
a) O facto, actividade ou situao que d origem ao imposto
(os pressupostos de facto, facto gerador ou facto
tributrio) incidncia real;
b) Os sujeitos activo e passivo da obrigao de imposto
(contribuinte, responsveis, substitutos) incidncia
pessoal;
c) O montante do imposto, que por regra definido atravs
do valor sobre o qual recai (matria colectvel) e por
referncia percentagem desse valor, mais as dedues
a que eventualmente haja lugar (matria colectvel + taxa
+ dedues);
d) Os benefcios fiscais, para os casos em que se decide no
haver lugar a imposto ou haver lugar a menos imposto.
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Momentos da Tcnica Tributria:
Lanamento
Lanamento: fase da determinao ou identificao, em
concreto, de:
quem est sujeito a imposto, ou seja, o contribuinte
lanamento subjectivo;
o que est sujeito a imposto, i , a matria colectvel
lanamento objectivo;
e ainda da taxa lanamento objectivo.
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Momentos da Tcnica Tributria:
Liquidao
Liquidao:
operao atravs da qual se vai determinar a colecta, por
regra atravs da aplicao da taxa matria colectvel.
A colecta coincide com o imposto a pagar. Pode no
entanto haver dedues colecta, as quais tambm se
inserem nesta operao.
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Momentos da Tcnica Tributria:
Cobrana
Cobrana:
Momento em que o imposto d entrada nos cofres do
Estado;
Operao atravs da qual o Estado arrecada o imposto;
Vista na ptica do sujeito passivo a fase do pagamento;
Pode ser voluntria (quando o contribuinte procede
espontaneamente ao pagamento do montante devido) ou
coerciva (se for necessrio usar dos meios coercivos de
que o Estado dispe procedimento fiscal, execuo
fiscal).
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Obrigada pela ateno!

Patrcia Anjos Azevedo
pazevedo@ipca.pt
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