Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones

3.1 Elementos instrumentales para el cumplimiento de las contribuciones

Para el 2007, quienes se inscriban en el RFC y deban presentar declaraciones
peridicas y comprobantes fiscales, con firma electrnica, tambin tienen que
solicitar su certificado de firma electrnica, incluyendo socios y accionistas,
excepto los miembros de personas morales con fines no lucrativos.

3.1Registro de los contribuyentes y dems obligados

El registro federal de contribuyentes es el medio de control de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico para vigilar y exigir el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes.

En abril de 1988, la Direccin General de Recaudacin de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, hoy Administracin General de Recaudacin,
public el Instructivo para la formacin de la clave del registro federal de
contribuyentes.

En dicho instructivo se seala que ha sido reestructurado y actualizado como
un instrumento que permita asignar la clave a cada contribuyente inscrito en el
registro federal de contribuyentes. Adems, se destaca el hecho de que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico es la nica autoridad que tiene
competencia para asignar la clave del registro federal de contribuyentes,
constituida por 13 posiciones, incluidos la homonimia y el dgito verificador,
que sirven para que no existan claves duplicadas y, en consecuencia, evitar
confusiones en todos los procesos en que se apliquen.

Para la asignacin de la clave del registro federal de contribuyentes, es
importante contemplar lo que se denomina fuentes de informacin, y que estas
fuentes son para las personas morales la copia del acta constitutiva o, en su
caso, copia del documento que motiv su origen, y para las personas fsicas el
acta de nacimiento.

Estructura de la clave. Respecto a sus primeras 10 posiciones, la clave del
registro federal de contribuyentes consta de un espacio, tres letras y seis dgitos
para personas morales y de cuatro letras y seis dgitos en el caso de personas
fsicas.

Una vez asignada la clave a 10 posiciones, la autoridad fiscal generar dos para
la clave diferenciadora de homonimia y una para el dgito verificador. La clave
completa consta de 13 posiciones.

3.1.2 Expedicin y conservacin de comprobantes de los ingresos, actos y
operaciones

Plazo de conservacin

Al respecto es necesario hacer alusin al art 30 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual seala que la documentacin y la contabilidad debern
conservarse durante el plazo de : neo aos, contado a partir de la fecha en que
se presentaron o debieron haberse p re-rentado las declaraciones relacionadas
con ellas. En cuanto a la contabilidad y documentacin correspondiente a actos
cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo :e referencia
comenzar a computarse a partir del da en que se presente la declaracin 5scal
del ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos. Cuando se trate
de a documentacin correspondiente a aquellos conceptos respecto de los





cuales se hubiera promovido algn recurso o juicio, el plazo para conservarla se
computar a partir de i fecha en que quede firme la resolucin que les ponga
fin.

Documentos con firma electrnica avanzada o sello digital

Los documentos con firma electrnica avanzada o sello digital, debern
conservarse de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto
emita el Servicio de Administracin Tributaria.

Microfilmacin y grabacin en discos pticos

las personas que dictaminen sus estados financieros por contador pblico
autorizado en los trminos del art 52 del CFF podrn microfilmar o grabar en
discos pticos o cualquier otro medio que autorice el Servicio de
Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, la parte de su
contabilidad que seale el reglamento, en cuyo raso los microfilms, discos
pticos y cualquier otro medio que autorice dicho servicio mediante reglas de
carcter general tendrn el mismo valor que los originales, siempre que
cumplan con los requisitos que al respecto establezca el propio reglamento. Si
se trata de personas morales, el presidente del consejo de administracin o en
su defecto la persona fsica que la dirija sern directamente responsables del
cumplimiento. Asimismo, del propio SAT podr autorizar mediante
disposiciones de carcter general procedimientos que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones, a que se refiere el art 30
CFF.

Registro de las omisiones

Cuando al inicio de una visita domiciliaria los contribuyentes hubieran omitido
asentar registros en su contabilidad dentro de los plazos establecidos en las
disposiciones fiscales, dichos registros slo podrn efectuarse despus de que la
omisin correspondiente haya sido asentada en acta parcial; esta obligacin
subsiste incluso cuando las autoridades hubieran designado un depositario
distinto del contribuyente, siempre que la contabilidad permanezca en alguno
de sus establecimientos. El contribuyente deber segur llevando su contabilidad
independientemente de lo dispuesto en este prrafo.

Documentacin en locales

Los contribuyentes con establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o
semifijos en la va pblica debern tener a disposicin de las autoridades
fiscales en dichos lugares en su caso, en el lugar donde almacenen las
mercancas, su cdula de identificacin fiscal expedida por el Servicio de
Administracin Tributaria, o la solicitud de inscripcin en el registro federal de
contribuyentes o copia certificada de cualesquiera de dichos documentos, as
como los comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de la
mercancas que tengan en esos lugares.

Comprobantes de mercancas

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los contribuyentes que en los
lugares sealados en el citado prrafo tengan su cdula de identificacin fiscal o
la solicitud de inscripcin en el registro federal de contribuyentes o copia
certificada de cualesquiera de dichos documentos, y el aviso de apertura a que
se refiere el art 27, antepenltimo prrafo de este Cdigo, no estarn obligados





a tener a disposicin de las autoridades fiscales en esos lugares, los
comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas, en
cuyo caso debern conservar dichos comprobantes a disposicin de las
autoridades en su domicilio fiscal de acuerdo con las disposiciones de este
Cdigo.

Por lo que hace a la expedicin de comprobantes fiscales, hay que cumplir con
lo establecido en los arts 29 y 29-A, del Cdigo Fiscal de la Federacin, los cuales
disponen:
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir
comprobantes por a actividades que se realicen, dichos
comprobantes debern reunir los requisitos ensala el art 29-A
del Cdigo Fiscal de la Federacin. Las personas que adquieran
bienes o usen servicios, debern solicitar el comprobante
respectivo.

Impresin de comprobantes

Los comprobantes a que alude el prrafo anterior debern ser impresos en los
establecimientos que autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que
cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de
carcter general. Las persona que tengan establecimientos a que se refiere este
prrafo debern proporcionar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico la
informacin relativa a sus clientes, por medios magnticos, en los trminos que
fije dicha dependencia mediante disposiciones de carcter general.

Comprobantes para deducir y acreditar contribuciones

Para deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes a que se
refiere el prrafo anterior, quien los utiliza deber cerciorarse de que el nombre,
denominacin o razn social y clave del registro federal de contribuyentes de
quien aparece en los mismosson los correctos, as como verificar que el
comprobante contiene los datos previstos en art 29-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin.

Contribuyentes con local fijo

Los contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos
o actividades que realicen con el pblico en general, as como a expedir los
comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y su reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del
servicio solicite comprobante que rena los requisitos para efectuar
deducciones o acreditamiento de contribuciones, debern expedir dichos
comprobantes adems de los sealados en este prrafo.

Monedero electrnico

Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, respecto
de dichas operaciones debern expedir comprobantes simplificados en los
trminos que seale el reglamento del CFF. Dichos contribuyentes quedarn
liberados de esta obligacin cuando las operaciones con el pblico en general se
realicen con un monedero electrnico que rena los requisitos de control que
para tal efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante
reglas de carcter general.

Requisitos de los comprobantes
220







Los comprobantes a que se refiere el art 29 del CFF, adems de los requisitos
que ste establece, debern reunir los previstos en el art 29-A de dicho cdigo,
que son los siguientes:

I. Contener impreso el nombre, denominacin, razn social, domicilio fiscal y
clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida. Respecto de
contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar
en stos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes.

II. Contener impreso el nmero de folio.

III. Lugar y fecha de expedicin.

IV. Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien
se expida.

V. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen.

VI. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero
o letra, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las
disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su
caso.

VII. Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se
realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de
importacin.

VIII. Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado.

IX. Tratndose de comprobantes que amparen la enajenacin de ganado, la
reproduccin del hierro de marcar de dicho ganado, siempre que se trate de
aquel que deba ser marcado.

Los comprobantes autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria
debern ser utilizados por el contribuyente, en un plazo mximo de dos aos,
dicho plazo podr prorrogarse cuando se cubran los requisitos que al efecto
seale la autoridad fiscal de acuerdo a reglas de carcter general que al efecto se
expidan. La fecha de vigencia deber aparecer impresa en cada comprobante.
Transcurrido dicho plazo se considerar que el comprobante quedar sin
efectos para las deducciones o acreditamientos previstos en las Leyes fiscales.

Comprobantes fiscales digitales

El art 29 del CFF, a partir de su noveno prrafo dispone lo relativo a los
comprobantes fiscales digitales.

3.1.3 Contabilidad para efectos fiscales
Contabilidad fiscal
El art 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que quedan incluidos en la
contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones
fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los
libros y registros sociales dispuestos por otras leyes.
221







Adems, se indica que cuando el Cdigo Fiscal de la Federacin haga referencia
a la contabilidad, sta se integrar por los sistemas y registros contables que
seala el reglamento de dicho cdigo, por los papeles de trabajo, registros,
cuentas especiales, libros y registros sociales mencionados en el prrafo
precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus
registros, las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros,
cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as como por la
documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes
de haber cumplido con las disposiciones fiscales.

En relacin con las personas que de acuerdo con las leyes estn obligadas a
lleva: contabilidad, el art 28 del referido ordenamiento legal establece que
debern observarse las reglas siguientes:

I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el reglamento del
cdigo tributario, los que debern reunir los requisitos que establezca
dicho reglamento,

II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse
dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las
actividades respectivas

I. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes
podrn procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de
su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se
considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.

IV. Control de inventarios.

V. Controles volumtricos

Cuando las autoridades fiscales, en ejercicio de sus facultades de comprobacin,
rrtantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de
un mes, esta deber continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los
requisitos que esta-:iezca el reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Visitas domiciliarias. El artculo 45 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, en la parte en que autoriza a los. visitadores a
recoger la contabilidad para examinarla en las oficinas de la
autoridad fiscal, es inconstitucional. Las visitas domiciliarias
que el artculo 16 constitucional permite efectuar a las
autoridades administrativas deben verificarse nica y
exclusivamente en-el domicilio del visitado, y la funcin del
visitador debe limitarse a inspeccionar los papeles y libros que
requiera, sin poder sustraerlos del domicilio en que se acta,
puesto que ni del texto de la disposicin constitucional ni de su
interpretacin jurdica puede concluirse que dicho precepto
autoriza a los visitadores a sustraer la documentacin que
estimen necesaria. Por tanto, el artculo 45 del Cdigo Fiscal
citado, en la parte en que autoriza a los visitadores a recoger la
documentacin que se inspecciona y llevarla a las oficinas
fiscales, viola el artculo 16 constitucional.

Las personas obligadas a llevar contabilidad deben conservar en su domicilio, a
disposicin de las autoridades fiscales, toda la documentacin relacionada con
el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

Por otro lado, tambin debe considerarse en este tema lo previsto en la materia
por el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin respecto a lo siguiente:
222

a) Registros contables (art 26 RCFF).

b) Sistemas manuales, mecnicos o electrnicos (art 27 RCFF).

c) Sistema manual (art 28 RCFF).

d) Libro diario y libro mayor (art 29 RCFF).

e) Mquinas registradoras de comprobacin fiscal:

Obligaciones (art 29-A, RCFF)
Caractersticas (art 29-B, RCFF).

Requisitos de fabricantes o importadores (art 29-C RCFF).

Obligaciones de fabricantes o importadores (art 29-D
RCFF).


Infracciones por fabricantes o importadores (art 29-E
RCFF).

Procedimiento contra fabricantes o importadores por
cometer infracciones (art 29-F RCFF).

Sellos fiscales (art 29-G RCFF).


Libros de control (art 29-H RCFF).

Descomposturas (art 29-1 RCFF).

Prdidas (art 29-J RCFF).

Sustitucin (art 29-K RCFF).

f) Destruccin, inutilizacin total o parcial, prdida o robo de libros,
registros o colecciones de hojas foliadas (art 33 del Reglamento del
CFF).

g) Contabilidad en domicilio distinto al fiscal (art 34 del Reglamento del
CFF).

h) Retencin de libros por 1a autoridad fiscal (art 35 del Reglamento del
CFF).

i) Comprobantes de operaciones con pblico en general (art 37 del
Reglamente del CFF).

j) Donativos (art 40 del Reglamento del CFF).

k) Comprobantes de microfilm o discos pticos (art 41 del Reglamento
del CFF).


Instalaciones, mquinas y controles
fsicos

Las mquinas de comprobacin fiscal estn programadas conforme al art 29,
prr sexto del Cdigo Fiscal de la Federacin, el cual establece que los
contribuyentes con local fijo estn obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el pblico en general, as como expedir los
comprobantes respectivos conforme a lo dispuesto en el Cdigo Fiscal de la
223
Federacin y su reglamento. Cuando el adquirente de los bienes o el usuario del
servicio soliciten un comprobante que rena requisitos para efectuar
deducciones o acreditamiento de contribuciones, debern expedir dichos
comprobantes adems de los sealados en dicho prrafo.





3.1.4 Dictmenes contables sobre estados financieros

Dichos dictmenes estn previstos en el art 32-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el cual establece que las personas fsicas con actividades
empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los
supuestos de las siguientes fracciones estn obligados a dictaminar, en los
trminos del art 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros
por medio de contador pblico autorizado.


3.1.5 Intervencin de notarios, agentes aduanales y otros auxiliares de la
administracin fiscal

En otro captulo del libro se hace alusin a los responsables solidarios de la
relacin jurdico-contributiva, de ah que nicamente se mencionar en esta
parte a los notarios, agentes aduanales y otros auxiliares esenciales de la
administracin de justicia.

Notarios

De acuerdo con la Ley del Notariado, el notario es el profesionista del derecho
investido de fe pblica por el Estado y que tiene a su cargo recibir, interpretar,
redactar y dar forma legal a la voluntad de las personas que acuden ante l, as
como conferir autenticidad y certeza jurdicas a los actos y hechos pasados ante
su fe, mediante la consignacin e ambos en instrumentos pblicos de su autora.

Los notarios conservan los instrumentos en el protocolo a su cargo, los
reproducen y dan fe de ellos; tambin actan como auxiliares de la
administracin de justicia y como consejeros, rbitros o asesores
internacionales, en los trminos que sealen las disposiciones legales relativas.

Estos profesionistas estn obligados a enterar los impuestos vinculados con la
adquisicin de bienes inmuebles y a cerciorarse previamente del pago del
impuesto predial, antes de realizar cualquier operacin inmobiliaria.

Agentes aduanales

Se considera agente aduanal (a sic) la persona fsica que, por medio de una
patente otorgada por la autoridad hacendaria, interviene ante una aduana para
despachar mercancas en cualesquiera de los regmenes aduaneros, en virtud de
los servicios profesionales que presta.

Al respecto cabe citar la jurisprudencia siguiente:

Agente aduanal. Su responsabilidad por omisin en el pago de impuestos
cuando el importador haya aportado correctamente todos los elementos. En
trminos de los artculos 25 y 42 de la




Ley aduanera, cuando con motivo de un acto de importacin de
mercancas existan diferencias en el pago de impuestos y la
operacin se haya verificado por conducto de un agente
aduanal, ste es responsable directo de la omisin de
224
contribuciones al comercio exterior por la operacin realizada,
siempre que se acredite fehacientemente que el importador le
dio a conocer con exactitud todos los datos y elementos de la
operacin.

Juicio nm 1239/90. Sentencia del 17 de abril de 1991, por
unanimidad de votos. Magistrado instructora: Nidya Narvez
Garca. Secretario: Santiago Gonzlez Prez.

RTFF, tercera poca, ao V nm 50, febrero de 1992, pg 8.

Otros auxiliares de la administracin fiscal

Como auxiliares de las autoridades fiscales, de forma enunciativa y no
limitativa se puede hacer alusin a los siguientes:

Instituciones de crdito. Bancos.
Comisin nacional de avalos.
Corredores pblicos.





3.1.6 Declaraciones y avisos
Declaracin de impuestos
Es la manifestacin que efecta el contribuyente por mandato de ley de sus
obligaciones tributarias durante un periodo o ejercicio fiscal. Las declaraciones
deben presentarse en las formas que para tal fin apruebe la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, en el nmero de ejemplares determinados y con los
datos, informes y los documentos que dichas formas requieran.

Formas oficiales

La regla general en todo sistema impositivo es que deben presentar sus
declaraciones o avisos, ante las autoridades fiscales, as como expedir
constancias o documentos, lo harn en las formas oficiales, en las que se
proporcionarn el nmero de ejemplares, los datos e informes y se adjuntarn
los documentos que dichas formas requieran.

Declaraciones por medios electrnicos en materia federal

Las personas debern presentar las solicitudes en materia de registro federal de
contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con
firma electrnica avanzada a travs de los medios y formatos electrnicos que
seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general, envindolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas
autorizadas, segn sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se
establezcan en dichas reglas para tal efecto y, en su caso, pagar mediante
transferencia electrnica de fondos. Cuando las disposiciones fiscales
establezcan que se acompae un documento distinto a escrituras o poderes
notariales, y ste no sea digitalizado, la solicitud o el aviso se podr presentar
en medios impresos.

Escrito libre

En los casos en que las formas para la presentacin de las declaraciones o avisos
y expedicin de constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no
hubieran sido aprobadas y publicadas en el Diario Oficial de la Federacin por
la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, los obligados a presentarlas
debern utilizar las ltimas formas publicabas y si no existen las formularn en
escrito por triplicado que contenga su nombre, denominacin razn social,
225
domicilio y clave del registro federal de contribuyentes, as como el ejercicio y
los datos relativos a la obligacin que pretendan cumplir; en el caso e que se
trate de la obligacin de pago, adems se sealar el monto de ste.

Declaraciones peridicas

Los contribuyentes que tengan obligacin de presentar declaraciones
peridicas, de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarn
hacindolo en tanto no presenten los avisos que correspondan para efectos del
registro federal de contribuyentes. Tratndose de las declaraciones de pago
provisional o mensual, los contribuyentes presentarn dichas declaraciones
siempre que haya cantidad a pagar o saldo a favor o cuando no reste cantidad a
pagar con motivo de la aplicacin de crditos, compensaciones o estimulos.

Cuando no exista impuesto a pagar ni saldo a favor por alguna de las
obligaciones que deban cumplir, en declaraciones normales o complementarias,
los contribuyentes debern informar a las autoridades fiscales las razones por
las cuales no se realiza el pago.

Representantes de no residentes

Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas
no residentes en el pas, con cuya intervencin stas efecten actividades por las
que deban pagarse contribuciones, estn obligados a formular y presentar a
nombre de sus representadas las declaraciones, avisos y dems documentos que
sealen las disposiciones fiscales.

Presentacin de la declaracin por correo certificado

Es importante sealar que antes de las reformas de 28 de junio de 2006, los
REPECOS pedan enviar las solicitudes, declaraciones, avisos, informes,
constancias o documento; que exigen las disposiciones fiscales, por medio del
servicio postal en pieza certificada en los casos en que el propio Servicio de
Administracin Tributaria lo autorizaba, en este ltimo caso se tena como fecha
de presentacin la del da en el que se efectuaba la en-trega a las oficinas de
correos.

Recepcin sin objeciones

En las oficinas a que se refiere el art 31 del CFF, se recibirn las declaraciones,
avisos, solicitudes y dems documentos tal y como se exhiban, sin hacer
observaciones ni objeciones. nicamente se podr rechazar la presentacin
cuando deban presentarse a travs de medios electrnicos o cuando no
contengan el nombre, denominacin o razn social del contribuyente, su clave
de registro federal de contribuyentes, su domicilio fiscal o no contengan firma
del contribuyente o de su representante legal o en los formatos no se cite la
clave del registro federal de contribuyentes del contribuyente o de su
representante legal o presenten tachaduras o enmendaduras o tratndose de
declaraciones, stas contengan errores aritmticos. En este ltimo caso, las
oficinas podrn cobrar las contribuciones que resulten de corregir los errores
aritmticos y sus accesorios.

Declaraciones omitidas
226







Cuando por diferentes contribuciones se deba presentar una misma declaracin
o aviso y se omita hacerlo por alguna de ellas, se tendr por no presentada la
declaracin o aviso por la contribucin omitida.

Avisos y solicitudes complementarios

Las personas obligadas a presentar solicitud de inscripcin o avisos en los
trminos de las disposiciones fiscales podrn presentar su solicitud o avisos
complementarios, completando o sustituyendo los datos de la solicitud o aviso
original, siempre que se haga dentro de los plazos previstos en las disposiciones
fiscales.

Plazo para presentar declaraciones

Cuando las disposiciones fiscales no sealen plazo para la presentacin de
declaraciones, se tendr por establecido el de 15 das siguientes a la realizacin
del hecho de que se trate.

Declaracin fiscal anual. La aclaracin que formule el
contribuyente a su declaracin fiscal anual deber hacerla en las
formas aprobadas por la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 31 del
Cdigo Fiscal de la Federacin. En los casos en que el
contribuyente considere necesario formular aclaraciones en
relacin con su declaracin anual respecto de los impuestos a
que est sujeto, tales como el impuesto sobre la renta, impuesto
al activo, as como al impuesto al valor agregado, deber hacerlo
en las formas que al efecto apruebe la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico conforme a lo dispuesto en el artculo 31 del
Cdigo Fiscal de la Federacin; y la autoridad fiscal no est
obligada a considerar cualquier otra forma que se utilice.


Declaracin informativa

Al respecto, el art 20 penltimo prr, del citado cdigo (CFF) dispone lo
siguiente:

Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se
paguen mediante declaracin, la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico podr ordenar, por medio de disposiciones de
carcter general y con el objeto de facilitar el cumplimiento de la
obligacin, as como para allegarse de la informacin necesaria
en materia de estadstica de ingresos, que se proporcione en
declaracin distinta de aquella con la cual se efecte el pago.

Declaraciones complementarias. En los trminos del art 32 del CFF, las
declaraciones de los contribuyentes sern definitivas. Slo podr modificarlas l
227





mismo hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de
las facultades de comprobacin; esta limitacin no opera cuando:

Se incrementen ingresos o el valor de sus actos o actividades.

Disminuyan deducciones o prdidas o reduzcan cantidades acreditables o
compensadas o pagos provisionales o contribuciones a cuenta.

Se haga dictamen por contador pblico autorizado de sus estados financieros.

Su presentacin sea por ley.

Iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin, nicamente se podr
presentar declaracin complementaria en las formas especiales a que se refieren
los arts 46, 48, y 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin, segn proceda, y se pagarn
las multas que establece el citado art 76.

Se presentar declaracin complementaria conforme a lo previsto por el quinto
prrafo del art 144 del mencionado cdigo, caso en el cual se pagar la multa
que corresponda, calculada sobre la parte consentida de la resolucin y
disminuida en los trminos del sptimo prrafo del art 76 de dicho
ordenamiento legal.

Si en la declaracin complementaria se determina que el pago efectuado fue
menor al que corresponda, los recargos se computarn sobre la diferencia, en
los trminos del art 21 del referido cdigo, a partir de la fecha en que debi
hacer el pago.


3.1.7 Determinacin de las contribuciones

La determinacin de las contribuciones pueden hacerla los propios,
contribuyentes, lo cual se conoce como autodeterminacin impositiva, o
realizarla el titular de la hacienda pblica.

Autodeterminacin

En el sistema impositivo de la autodeterminacin de las contribuciones se parte
de la buena fe de los contribuyentes y que stos van a cuantificar y liquidar sus
adeudos fiscales con apego a la ley.

Para lograr lo anterior, se requieren normas fiscales lo ms claras y sencillas
posible, pues de otra forma pueden confundir al sujeto pasivo de la relacin
jurdico-tributaria y en consecuencia, que por error o equivocada interpretacin
de la ley fiscal, entere ms de lo que debe pagar o menos del crdito fiscal.

Determinacin

La determinacin ocurre cuando la ley fiscal exige que la autoridad fiscal
liquide el adeudo fiscal, como en materia aduanera o las boletas de agua en el
Distrito Federal, sin olvidar que la determinacin impositiva se puede llevar a
228

cabo por los representantes del fisco en ejercicio de las facultades de
comprobacin.