Actualidad Empresarial

I
rea Tributaria
I-15
N 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea
Ttulo : Impuesto Temporal a los Activos Netos 2011
Fuente : Actualidad Empresarial, N 227 - Segunda
Quincena de Marzo 2011
Ficha Tcnica
PERODO
TRIBUTARIO
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0,1,2,3 y 4 5,6,7,8 y 9
Mar.-11 20 Abr. 25 Abr. 08 Abr. 11 Abr. 12 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 18 Abr. 19 Abr. 27 Abr. 26 Abr.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SLO PARA SER USADO COMO BORRADOR
MARQUE LO QUE DESEA PAGAR:
DATOS NECESARIOS PARA REALIZAR EL PAGO EN TODOS LOS CASOS
DATOS ADICIONALES POR TIPO DE PAGO
TRIBUTOS (Incluye RDENES DE PAGO Y RESOLUCIONES)
MULTAS (Incluidas las del Rgimen nico Simplifcado)
Mes Ao
COSTAS Y GASTOS ADMINISTRATIVOS
FRACCIONAMIENTOS (ART. 38 CDIGO TRIBUTARIO, D. LEG. 848, PERT, PERTA, REFT, SEAP, RESIT)
NMERO RUC
PERODO TRIBUTARIO
Consigne informacin en este rubro slo si el cdigo de la multa
corresponde a cualquiera de los siguientes: 6041; 6441; 6051:
6451; 6061; 6461; 6064; 6464; 6071; 6471; 6089; 6489; 6091;
6491; 6111; 6411 6113.
Consigne el NMERO DE DOCUMENTO si efecta pagos por alguno de los
siguientes cdigos o conceptos:
- FRACC. ART. 36 DEL C.T. (8021; 5216; 5315 5031) consigne el Nmero de
Resolucin que aprueba el Fraccionamiento.
- COSTAS (5224; 8061 8063): N del Expediente de Cobranza Coactiva.
- GASTOS (Cdigo de tributo 5225; 8062; 8064 8091); Nmero de Resolucin.
- NMERO DE VALOR.
2
03 2011
4,400.00
0
0 3 3
4 1 1 5 0 5 1 5 8
8
CDIGO DE TRIBUTO, CONCEPTO O
MULTA
(ver tabla al dorso)
IMPORTANTE:
1. Consigne en el rubro NMERO DE DOCUMENTO, el nmero
del valor por el cual efecta el pago.
2. Si realiza pago por MULTAS, verifque si debe consignar
adicionalmente informacin en el rubro Tributo Asociado a
la Multa (ver tabla al dorso).
3. Adems de lo sealado en el punto 1. SLO si realiza pago
por fracc. Art. 36 Cdigo Tributario, costos o gastos, indique
el nmero de documento.
IMPORTE A PAGAR SIN
DECIMALES
CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
(ver tabla al dorso)
NMERO DE
DOCUMENTO
Utilice esta gua slo si es PRINCIPAL CONTRIBUYENTE
GUA PARA PAGOS VARIOS - PRICO
VER TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS DE USO FRECUENTE AL DORSO
TRIBUTO ASOCIADO A LA MULTA NMERO DE DOCUMENTO
1. Introduccin
De conformidad con la Ley N 28424
(21.12.04) se establece el Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos (en adelante
ITAN), aplicable a los generadores de renta
de tercera categora sujetos al rgimen
general del Impuesto a la Renta.
Mediante el presente informe, se defnen
los lineamientos y se brindan los criterios
correspondientes al perodo marzo del
ejercicio 2011.
Las cuotas restantes, de la segunda a la
novena (si se ha defnido el pago fraccio-
nado), se pagarn en los plazos previstos
para la declaracin y pago de tributos
de liquidacin mensual correspondientes
a los perodos de abril a noviembre del
ejercicio 2011.
En ese sentido, los contribuyentes obliga-
dos a la presentacin de la declaracin
y pago del ITAN de 2011 debern reali-
zarlo en funcin al siguiente cronograma
que fue aprobado mediante Resolucin
de Superintendencia N 340-2010/
SUNAT:
3. Formulario para la declara-
cin y pago del ITAN
A la fecha se mantiene en vigencia el
formulario virtual N 648-Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos (versin 1.3), con
el cual se podr efectuar la declaracin y
pago al contado del impuesto determi-
nado o de la primera cuota en caso de
acogerse al pago fraccionado.
De otro lado, en caso de efectuarse el
pago al contado con posterioridad al ven-
cimiento para la presentacin del mencio-
nado formulario del prrafo anterior, se
utilizar el formulario N 1662-Gua de
Pagos Varios, debiendo consignarse como
perodo de pago marzo (03.2011).
Este ltimo formulario ser utilizado asi-
mismo para las cuotas restantes, en caso
que se acoja al pago fraccionado, debien-
do consignar como perodo, aquel que le
correspondera de acuerdo al cronograma
establecido para efectos de la aplicacin
del ITAN como crdito contra los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, es decir,
desde abril a diciembre.
Ejemplo 1
La empresa El Gran Transportador S.A.
con RUC 20418150551 presenta su
declaracin PDT-648 para determinar
el ITAN a pagar el da 25 de abril 2011
(ltimo da de vencimiento para este
contribuyente) sin efectuar el pago del
mencionado impuesto.
El da 26 de abril de 2011 efecta el
pago con gua de pagos varios sobre la
totalidad del monto, considerando que
en su declaracin seal que el pago se
realizara al contado.
Se desea saber cmo efectuar el pago del
impuesto calculado siendo este ascenden-
te a S/.4,400.00.
Solucin
Como ya se haba indicado, bastar con la
presentacin del formulario 1662 - Gua
de Pagos Varios, cuyo llenado ser de la
siguiente manera:
adecuados para la presentacin de la de-
claracin, pago y aplicacin del Impuesto
Temporal a los Activos Netos.
2. Cronograma de presentacin
de la declaracin y pago del
ITAN
De conformidad al ltimo prrafo del ar-
tculo 6 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 071-2005/SUNAT publicada el
02.04.05 y vigente a partir del 03.04.05,
se establece que la presentacin de la
declaracin jurada y el pago al contado
o el de la primera cuota, se efectuar en
los plazos previstos para la declaracin y
pago de tributos de liquidacin mensual,
4. Sujetos obligados a la decla-
racin y pago del ITAN
Son contribuyentes del ITAN, los sujetos
que generen rentas de tercera categora
acogidos al Rgimen General, incluyendo
las sucursales, agencias y dems esta-
blecimientos permanentes en el pas de
empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza cons-
tituidas en el exterior.
Ello implica que, son sujetos del impues-
to tanto las personas jurdicas como las
personas naturales con negocio que ge-
neren rentas de actividades empresariales,
excepto cuando estas ltimas perciban
exclusivamente rentas de tercera categora
generadas por los Patrimonios Fideico-
metidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos Bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, que provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa, de conformidad al inciso e) del
artculo 3 de la Ley de 28424 Ley que
crea el Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
Instituto Pacco
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N 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
Actualidad y Aplicacin Prctica
d) COFIDE en su calidad de banco de
fomento y desarrollo de segundo piso.
e) Las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que
perciban exclusivamente las rentas
de tercera categora a que se refere
el inciso j) del artculo 28 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
f) Las instituciones educativas parti-
culares, excluidas las academias de
preparacin a que se refere la Cuarta
Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo N 882 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Educacin.
g) Las entidades inafectas o exoneradas
del Impuesto a la Renta a que se
referen los artculos 18 y 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta, as como
las personas generadoras de rentas
de tercera categora, exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta de
manera expresa.
h) Las empresas pblicas que prestan
servicios de administracin de obras
e infraestructura construidas con re-
cursos pblicos y que son propietarias
de dichos bienes, siempre que estn
destinados a la infraestructura elctri-
ca de zonas rurales y de localidades
aisladas y de frontera del pas, a que
se refere la Ley N 27744.
Asimismo, no se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del impuesto el
patrimonio de los fondos sealados en
el artculo 78 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Sistema Privado de Adminis-
tracin de Fondos de Pensiones, aprobado
mediante Decreto Supremo N 054-97-EF.
6. Del clculo del impuesto
a. Base Imponible
Al respecto y para determinar la Base
Imponible, los contribuyentes deben
reconocer el valor de los activos netos
consignados en el Balance General al
31 de diciembre de 2010, deducidas
las depreciaciones y amortizaciones
admitidas por la Ley del IR.
Como podr apreciar, la norma de
alguna manera indica que debe ob-
servarse ocasionalmente para efectos
de la determinacin del impuesto, los
lmites tributarios asociados con los
activos netos.
Asimismo, y de conformidad con el
artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 087- 2009/SUNAT, se
seala en el numeral 3.1 que a partir
del 2009 (sin indicarse hasta cundo)
el monto de ITAN se determinar
sobre la base del valor histrico de
los activos netos de la empresa, en-
tendindose que la Base Imponible
no comprender los ajustes que se
hayan efectuado con posterioridad
al reconocimiento inicial, como por
ejemplo en el caso de mercaderas.
b. Deducciones de la Base Imponible
Destacan:
Las acciones, participaciones o de-
rechos de capital de otras empre-
sas sujetas al impuesto, excepto las
que se encontraran exoneradas de
ste. La excepcin no es aplicable
a las empresas que presten el ser-
vicio pblico de electricidad, de
agua potable y de alcantarillado.
El valor de las maquinarias y equi-
pos que no tengan una antigedad
superior a los tres (3) aos.
La antigedad de la maquinaria y
equipos se computar desde la fe-
cha del comprobante de pago que
acredite la transferencia hecha por
su fabricante o de la Declaracin
nica de Aduanas, segn sea el
caso. A tal efecto, los contribu-
yentes debern acreditar ante la
SUNAT la antigedad de las ma-
quinarias y equipos que excluyan
de la base imponible del Impuesto
que les corresponda pagar.
Las empresas de operaciones ml-
tiples a que se refere el literal a) del
artculo 16 de la Ley N 26702,
Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, deducirn el
encaje exigible y las provisiones
especfcas por riesgo crediticio
que la citada Superintendencia
establezca, segn los porcentajes
que corresponda a cada categora
de riesgo, hasta el lmite del cien
por ciento (100%).
Las Cuentas de Existencias y las
Cuentas por Cobrar Producto de
Operaciones de Exportacin, en el
caso de las empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta
de Existencias el coefciente que
se obtenga de dividir el valor de
las exportaciones entre el valor
de las ventas totales del ejercicio
anterior al que corresponda el
pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de
la cuenta Cuentas por Cobrar
Producto de Operaciones de
Exportacin es la parte del saldo
de esta cuenta que corresponda al
total de ventas efectuadas al exte-
rior pendientes de cobro, al 31 de
diciembre del ejercicio anterior al
que corresponda el pago.
Otros, comprendidos en el inciso
5 del al Ley N28424.
c. Adiciones a la Base Imponible
Al respecto, en ninguna de las normas
que regulan al impuesto materia de
anlisis se hace referencia a la adicin
de determinados importes para efec-
tos de calcular la Base Imponible. Slo
se colige de lo planteado en el literal
a. del presente acpite, en el cual se
5. Exonerados del ITAN
De conformidad al artculo 3 de la Ley
28424 destacan los siguientes:
a) Los sujetos que no hayan iniciado sus
operaciones productivas, as como
aquellos que las hubieran iniciado
a partir del 1 de enero del ejercicio
al que corresponde el pago. En este
ltimo caso, la obligacin surgir en
el ejercicio siguiente al de dicho inicio.
Eso quiere decir que, para efectos de
la declaracin y pago del ITAN en el
2011, no se encontrarn obligados
aquellos contribuyentes que hayan
iniciado operaciones a partir del 1 de
enero de este ejercicio.
Se entiende que una empresa ha inicia-
do sus operaciones productivas cuando
realiza la primera transferencia de
bienes o prestacin de servicios, salvo el
caso de las empresas que se encuentran
bajo el mbito de aplicacin del Decreto
Legislativo N 818 y modifcatorias: Las
empresas que suscriban contratos con el
Estado al amparo de las leyes sectoria-
les, para la exploracin, desarrollo y/o
explotacin de recursos naturales y
cuya inversin requiera de un perodo
mayor a cuatro (4) aos o las empresas
que suscriban contratos con el Estado,
al amparo de las leyes sectoriales,
para el desarrollo y/o explotacin de
recursos naturales, incluyendo a las
que celebran contrato de estabilidad
tributaria a las que se refere la Ley Ge-
neral de Minera, las que considerarn
iniciadas sus operaciones productivas
cuando realicen las operaciones de
explotacin comercial referidas al obje-
tivo principal del contrato, de acuerdo
a lo que se establece en el mismo.
En los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas, no opera la
exclusin si cualquiera de las empre-
sas intervinientes o la empresa que
se escinda inici sus operaciones con
anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso. En estos supuestos
la determinacin y pago del Impues-
to se realizar por cada una de las
empresas que se extingan y ser de
cargo, segn el caso, de la empresa
absorbente, la empresa constituida o
las empresas que surjan de la escisin.
En este ltimo caso, la determinacin
y pago del impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan
transferido a las empresas. Lo dispues-
to en este prrafo no se aplica en los
casos de reorganizacin simple.
b) Las empresas que presten el servicio p-
blico de agua potable y alcantarillado.
c) Las empresas que se encuentren en
proceso de liquidacin o las declara-
das en insolvencia por el INDECOPI al
1 de enero de cada ejercicio. Se en-
tiende que la empresa ha iniciado su
liquidacin a partir de la declaracin
o convenio de liquidacin.
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N 227 Segunda Quincena - Marzo 2011
indica que para efectos de determinar
los activos netos, se tendr en conside-
racin adicional a la base patrimonial,
la base tributaria (como en el caso
de las depreciaciones), por lo cual
cualquier disminucin o variacin no
permitida tributariamente sobre los
activos deber adicionarse a la base
para efectos de clculo del ITAN.
Mencionamos al respecto algunos
casos sujetos a adicin:
De conformidad a la NIC 2, las
existencias se valuarn al costo o a
su valor neto realizable, el que re-
sulte menor. Sin embargo, y dada
la precisin del artculo 3 de la
Resolucin de Superintendencia
N 087-2009/SUNAT, en la cual se
establece tomar la base del costo his-
trico, cualquier variacin a sta que
la disminuya, generar una adicin.
Sobre los activos fjos sern concep-
tos que se adicionarn: Obsoles-
cencia no sustentada con informe
tcnico, exceso de depreciacin
por aplicacin de porcentajes
mayores a los permitidos, dismi-
nucin por revaluacin voluntaria
negativa, entre otros.
Lo sealado hasta aqu se resume bajo
el siguiente esquema:
Perodo Tasa Activos Netos
A partir del 1 de
enero de 2009
0% Hasta S/.1,000,000
0.40% Por el exceso de S/.1,000,000
La misma que se aplicar sobre la base
imponible determinada conforme al
esquema del literal anterior.
7. Aplicacin del ITAN pagado
De conformidad al artculo 8 del Ley
N 28424, el monto efectivamente
pagado, sea total o parcialmente, por
concepto del impuesto podr utilizarse
como crdito contra los pagos a cuenta
del rgimen general del Impuesto a la
Renta, as como contra el pago de regu-
larizacin del Impuesto a la Renta en el
ejercicio al que corresponda, en este caso
estamos hablando del ejercicio 2011.
As pues, tenemos el siguiente crono-
grama de aplicacin del monto pagado,
como crdito contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta:
Activos Netos al 31 de diciembre de 2010 segn
Balance General de acuerdo a normas contables
y de presentacin
Ms
Agregados
Menos
Deducciones
Total Activo Imponible
Pago a cuenta del perodo XXXX
(-) Saldo a favor (XX)
(-) Saldo de ITAN (X)
Total a pagar X
Concepto S/.
Facturas por cobrar locales 80,000.00
Fact. por cobr. sobre exportac. 40,000.00
120,000.00
Concepto S/.
Locales 2,000,000.00
Otros departamentos 6,000,000.00
Exportaciones 2,000,000.00
10,000.000.00
Concepto S/.
Activos Netos al 31.12.10 4,170,000.00
Agregados 2,000.00
Mayor deprec. a la permitida
tributariamente 2,000.00
Deducciones -1,910,000.00
van...
Concepto S/.
Productos Terminados 800,000.00
Materia Prima 100,000.00
Suministros 100,000.00
1,000,000.00
El Buen Contribuyente S.A.C.
Balance General al 31 de diciembre de 2010
Activos Corrientes
Caja y Bancos 500,000.00
Cuentas por cobrar comerciales 120,000.00
Cuentas por cobrar diversas 50,000.00
Existencias 1,000,000.00
Total Activo Corriente 1,670,000.00
Activo No Corriente
Inmuebles, Maq. y Equipo 2,500,000.00
Total Activo Corriente 2,500,000.00
Total Activo Neto 4,170,00000
d. Clculo del impuesto
Se estableci a partir del 01.01.09 la
alcuota del ITAN en 0.4%, presen-
tndose el siguiente resumen:
8. Caso prctico
La empresa El Buen Contribuyente S.A.C.
cuenta con la siguiente informacin al 31
de diciembre de 2010:
Con los siguientes datos adicionales se
pide hallar el clculo del ITAN:
a) Las cuentas por cobrar comerciales
comprenden:
b) Las existencias se encuentran distri-
buidas como sigue:
c) El rubro Inmueble, maquinaria y
equipo se encuentra comprendido
como sigue:
d) El rubro de ventas se estructura de la
siguiente manera:
Solucin
Hallamos la Base Imponible
Mes de
pago del
Impuesto
Se aplica contra el pago a cta.
del IR correspondiente a los
siguientes perodos tributarios
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Como observacin adicional se indica
que, los contribuyentes que opten por
la modalidad de pago al contado no
podrn adoptar con posterioridad a la
presentacin de la declaracin jurada la
forma de pago fraccionado, pudiendo
la Administracin Tributaria emitir las
respectivas rdenes de pago.
El monto que puede utilizarse como crdi-
to contra el pago de regularizacin o contra
los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no incluir los intereses previstos en el
Cdigo Tributario por pago extemporneo,
es decir, los intereses moratorios no sern
considerados como parte del crdito.
Si al fnal del ejercicio quedara un crdito
del ITAN no aplicado, se podr optar por
solicitar su devolucin. El derecho a solici-
tar la devolucin del ITAN proceder si
luego de haberse acreditado el impuesto
contra los pagos a cuenta mensuales y/o
contra el pago de regularizacin del IR del
ejercicio por el cual se pag el Impuesto
quedara un saldo no aplicado.
Por otro lado, el orden para la aplicacin
del ITAN como crdito, se realizar
despus de haberse aplicado el saldo
a favor, tal cual se ha planteado en el
Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000,
y tal como se colige del artculo 55 del
Reglamento de la Ley del IR, es decir:
(
*
)
Nota: en el 2010 la depreciacin del torno fue mayor en S/.2,000.00 al permitido tributariamente.
Concepto F. Adquisic. Valor Ad. Depreciac. Ac. S/.
Mquina A
Mquina B
Mquina C
Torno
(
*
)
Prensa
Terreno
02.01.06
02.01.10
02.01.09
02.01.06
02.01.06
01.07.08
1,000,000.00
1,500,000.00
400,000.00
100,000.00
500,000.00
32,000.00
500,000.00
150,000.00
80,000.00
52,000.00
250,000.00
500,000.00
1,350,000.00
320,000.00
48,000.00
250,000.00
32,000.00
2,500,000.00
Valor neto de maq. y equipos
con antigedad < 3 aos 1,670,000.00
Ctas. por cobr. sobre export. 40,000.00
Exist. destinad. a export. (estim.) 200,000.00
Determinacin del ITAN:
Hasta 1,000,000.00 0% 0.00
Exceso de 1,000,000.00
(2,262,000.00 - 1,000,000.00) 0.40% 5,048.00
Total ITAN a pagar 5,048.00
Coefciente (Export. / Vtas. Nac. + Export.)
Exist. destinad. Export (Coef. x Saldo Existenc.)
1,000,000.00 x 0.2 = 200,000.00
2,000,000.00 = 0.20
10,000,000.00
vienen...


Total Activo Neto Imponible 2,262,000.00