Conceptos Año 2013 Sobre Empleados Asalariados y No Asalariados

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Conceptos DIAN relacionados con la retencin en
la fuente para empleados asalariados y no
asalariados

20/07/2013

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Contenido
Oficio 038923 de 2013 (Junio 25) Procedimiento 2 para retencin de ingresos laborales ........................3
Oficio 027623 de 2013 (Mayo 9) Asalariados no obligados a declarar.........................................................4
Oficio 017857 de 2013 (Marzo 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo .......................................6
Oficio 041556 de 2013 (Julio 8) Tabla de retencin en la fuente...................................................................8
Oficio 039876 de 2013 (Junio 28) Retencin en la fuente empleados ...................................................... 11
Oficio 032672 de 2013 (Mayo 29) IMAN para empleados ........................................................................... 21
Oficio 025322 de 2013 (Abril 30) Retencin en la fuente por rentas de trabajo ....................................... 24
Oficio 017857 de 2013 (Abril 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo ....................................... 27
Oficio 024059 de 2013 (Abril 24) Aportes voluntarios de pensiones y retencin en la fuente a
empleados............................................................................................................................................................ 29
Oficio 023299 de 2013 (Abril 22) Retencin en la fuente a empleados ..................................................... 32
Oficio 0377 de 2013 (Abril 11) Retencin en la fuente a empleados ......................................................... 39
Oficio 017857 de 2013 (Marzo 26) Retencin en la fuente a empleados .................................................. 40
Oficio 016785 de 2013 (Marzo 20) Trabajadores servicios personales ................................................. 43
Oficio 016740 de 2013 (Marzo 20) Retencin en la fuente empleados ..................................................... 44
Oficio 016733 de 2013 (Marzo 20) Retencin en la fuente empleados ..................................................... 46
Oficio 012646 de 2013 (Marzo 1) Retencin en la fuente empleados ....................................................... 47
Oficio 024057 de 2013 (Abril 24) Retencin en la fuente empleados ........................................................ 47

Oficio 038923 de 2013 (Junio 25) Procedimiento 2 para retencin de ingresos laborales
Consulta para efectos del procedimiento No. 2 de retencin en la fuente sobre
ingresos laborales, en el mes de junio de 2013 cmo se debe calcular el ingreso
mensual promedio?
El artculo 386 del Estatuto Tributario respecto del segundo procedimiento de retencin para
ingresos laborales, dispone que los retenedores calcularn en los meses de junio y diciembre
de cada ao el porcentaje fijo de retencin que deber aplicarse a los ingresos de cada
trabajador durante los seis (6) meses siguientes a aquel en el cual se haya efectuado el
clculo y ser el que figure en la tabla de retencin frente al intervalo que corresponda al
resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al
trabajador, directa o indirectamente, durante los doce (12) meses anteriores a aquel en el
cual se efecta el clculo, sin incluir los que correspondan a cesanta e intereses sobre
cesantas.
Por su parte, el artculo 383 del Estatuto Tributario, precepta que la retencin en la fuente
aplicable a los pagos gravables, originados en la relacin laboral, o legal y reglamentaria ser
la que resulte de aplicar a dichos pagos gravables, la tabla de retencin en la fuente all
prescrita.
A su vez, el pargrafo del artculo 383 del Estatuto Tributario, precisa que para efectos de la
aplicacin del Procedimiento 2 a que se refiere el artculo 386 ibdem, el valor del impuesto
en UVT determinado de conformidad con la tabla incluida en ese artculo, se divide por el
ingreso laboral total gravado convertido a UVT, con lo cual se obtiene la tarifa de retencin
aplicable al ingreso mensual.
Es preciso tener en cuenta que la Ley 1607 de 2012, vigente para el ao gravable 2013,
modific los factores de depuracin de la renta ordinaria y de la base de retencin en la
fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, contenidos en los artculos 126-1, 126-4, 206 y 387
del Estatuto Tributario.
En este contexto, en el procedimiento 2 de retencin en la fuente sobre pagos laborales, para
establecer en el mes de junio de 2013 el ingreso mensual promedio, se deben tener en
cuenta los factores de depuracin vigentes para el ao gravable 2013, de la siguiente
manera:
Al total de los pagos laborales efectuados al trabajador durante los doce (12) meses
anteriores (junio de 2012 a mayo de 2013) se restan los siguientes conceptos: los pagos
efectuados durante los doce (12) meses que no constituyen ingreso para el trabajador
(artculo 387-1 del Estatuto Tributario, etc.), las deducciones (artculos 119 y 387 del Estatuto
Tributario y artculo 2 de los Decretos Reglamentarios 0099 y 1070 de 2013); las rentas
exentas (artculos 126-1, 126-4 y 206, numerales 1 al 9, del Estatuto Tributario)
correspondientes a los mismos doce (12) meses. A este subtotal, se resta el veinticinco por
ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientos cuarenta (240)
UVT mensuales. Este subtotal se divide entre trece (13) para establecer el ingreso mensual
promedio.
Para el efecto, los pagos deducibles por concepto de intereses o correccin monetaria en
virtud de prstamos para la adquisicin de vivienda o costo financiero en virtud de un
contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda del
trabajador y los pagos de salud, son los efectuados en el ao gravable inmediatamente
anterior y se rigen por lo dispuesto en el artculo 7 de los decretos reglamentarios 4713 de
2005 y 3750 de 1986 y en el artculo 3 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009. Igualmente,
se podr deducir por concepto de dependientes hasta el diez por ciento (10%) de los
ingresos brutos provenientes de la relacin laboral o legal y reglamentaria correspondientes a
los doce (12) meses objeto de promedio, sin exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales.
Por su parte, la renta exenta por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales.
Cabe anotar que mediante el artculo 1 de la Resolucin No. 00138 del 21 de noviembre de
2012 se fij en veintisis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26.841) el valor de la Unidad
de Valor Tributario UVT, vigente durante el ao 2013.

Oficio 027623 de 2013 (Mayo 9) Asalariados no obligados a declarar

Consulta, con fundamento en el artculo 593 del Estatuto Tributario y en la Ley 1607 de
2012, si se debe tener en cuenta el factor ingresos para establecer si un asalariado
est obligado a presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementario
correspondiente al ao gravable 2012?

El artculo 593 del Estatuto Tributario establece los requisitos para no estar obligados a
presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, que deben cumplir en
el respectivo ao gravable, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan en un ochenta
por ciento (80%) o ms de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria:

Artculo 593 . Asalariados no obligados a declarar. Sin perjuicio de lo dispuesto en el
numeral 1o. del artculo anterior, no presentarn declaracin del impuesto sobre la renta y
complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un
ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria,
siempre y cuando en relacin con el respectivo ao gravable se cumplan los siguientes
requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de 4.500
UVT.
2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
3. Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo ao gravable ingresos totales
o superiores a 4.073 UVT. (Antes de Ley 1607 de 2012)

(Subrayado fuera de texto)

El artculo 593 contiene unos requisitos, que por su importancia y trascendencia, pueden
catalogarse como de fondo, puesto que estn dirigidos a garantizar los derechos y deberes
sustanciales tanto del contribuyente como del Estado, en cuanto al nacimiento de la
obligacin fiscal y porque la finalidad que el legislador busca con ellos es la seguridad
jurdica de la relacin tributaria sustancial.

Lo anterior en consonancia con el mandato de los artculos 6 y 244 del Estatuto Tributario
(antes de la Ley 1607 de 2012) segn los cuales, el impuesto de renta y ganancia ocasional,
a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios,
es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban
aplicarse a los pagos realizados al contribuyente durante el respectivo ao gravable.

En este contexto, la derogatoria efectuada por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012 del
artculo 15 de la Ley 1429 de 2010, modificatorio del numeral 3 del artculo 593 del Estatuto
Tributario, surte efecto a partir del ao gravable 2013, de conformidad con lo consagrado en
el artculo 338 de la Constitucin Poltica.

Con base en lo expuesto, este Despacho concluye que no estn obligados a declarar por el
ao gravable 2012 los asalariados que cumplan los requisitos sealados en el artculo 593
del Estatuto Tributario, antes de la modificacin introducida por la Ley 1607 de 2012 y
reglamentado por el artculo 7 del Decreto 2634 de 2012, que reza:

ARTCULO 7. Contribuyentes no obligados a presentar declaracin del impuesto
sobre la renta y complementarios. No estn obligados a presentar declaracin del
impuesto sobre la renta y complementarios por el ao gravable 2012 los siguientes
contribuyentes:

b) Asalariados
Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento
(80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, que no sean
responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando en relacin con el ao
gravable 2012 se cumplan los siguientes requisitos adicionales:

1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2012 no exceda de cuatro mil
quinientas (4.500) UVT ($117221.000).
2. Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2012 ingresos totales
superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT ($106098.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($72937.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($72937.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($117221.000).
(Subrayado fuera de texto)

Cabe anotar que la vigencia del numeral 3 del artculo 593 del Estatuto Tributario para el ao
gravable 2012, tambin se colige de la lectura atenta del inciso final del pargrafo 4 del
artculo 3 del Decreto 0099 del 25 de enero de 2013, que al reglamentar la retencin en la
fuente mnima de que trata el artculo 384 del Estatuto Tributario (adicionado por el artculo
14 de la Ley 1607 de 2012) para efectos de lo previsto en el pargrafo 3, tom como
referencia el tope de cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT:

ARTCULO 3. RETENCIN EN LA FUENTE MNIMA PARA EMPLEADOS POR
CONCEPTO DE RENTAS DE TRABAJO

Pargrafo 4o.

La tabla de retencin contenida en el presente artculo se aplicar a: i) pagos efectuados
a los trabajadores empleados cuyos ingresos provengan de una relacin laboral o legal y
reglamentaria, y a los ii) pagos o bonos en cuenta a trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesionales liberales o que presten servicios
tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado, que sean considerados dentro de la categora de
empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329 del Estatuto Tributario,
nicamente cuando sus ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, sean
iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, independientemente de su
calidad de declarante para el perodo gravable en que se efecta. (subrayado fuera de
texto).

Oficio 017857 de 2013 (Marzo 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo

Consulta: cul es la norma a aplicar para efectos de establecer la retencin en la
fuente para los trabajadores independientes, teniendo en cuenta que la Ley 1607 de
2012 derog expresamente el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012?

De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes
en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado, trabajador
por cuenta propia y otros contribuyentes.

1) Empleado

Es la persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provienen en un ochenta por
ciento (80%) o ms, de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de
una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una
vinculacin laboral o legal y reglamentaria y/o de cualquier otra naturaleza,
independientemente de su denominacin.

Igualmente pertenecen a la categora de empleado las personas naturales residentes en el
pas que presten servicios en ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios
maquinaria especializada, siempre que el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos
provengan del ejercicio de dicha actividad.

2) Trabajador por cuenta propia

Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el pas,
cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento (80%) o ms de la realizacin de las
actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario y cuya Renta
Gravable Alternativa sea inferior a veintisiete mil (27.000) UVT, a saber:

- Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
- Agropecuario, silvicultura y pesca
- Comercio al por mayor
- Comercio al por menor
- Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos
- Construccin
- Electricidad, gas y vapor
- Fabricacin de productos minerales y otros
- Fabricacin de sustancias qumicas
- Industria de la madera, corcho y papel
- Manufactura alimentos
- Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
- Minera
- Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
- Servicios de hoteles, restaurantes y similares
- Servicios financieros

3) Otros contribuyentes

A esta categora tributaria pertenecen, entre otros, las personas naturales residentes en el
pas que no clasifiquen dentro de las categoras de empleado o trabajador por cuenta propia,
los pensionados que en virtud de sus dems ingresos no deban clasificarse en las categoras
anteriores, los notarios (Decreto Ley 960 de 1970) y los servidores pblicos diplomticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones exteriores a que se refiere
el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.

En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en la
interpretacin armnica de los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y del Decreto
Reglamentario 00099 de 2013, se coligen las siguientes reglas:

1. Retencin en la fuente para personas naturales pertenecientes a la categora de
empleados.

A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas,
pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de 2013, la
tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario
reglamentado por el Decreto 00099 de 2013.

A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior,
sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser
inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del
Estatuto Tributario.

2. Retencin en la fuente para personas naturales no pertenecientes a la categora de
empleados.

2.1. Pagos provenientes de una relacin laboral

- Los pagos gravables provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria,
efectuados a personas naturales residentes en el pas no perteneciente a la categora de
empleados, estn sometidos a la tabla de retencin en la fuente prevista en el artculo
383 del Estatuto Tributario.
- Los pagos gravables, por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales, estn sometidos a la tabla de retencin en la fuente
prevista en el artculo 383 del Estatuto Tributario en consonancia con lo establecido en
el artculo 206 del mismo ordenamiento.

2.2. Pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios.

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios
efectuados a personas naturales residentes en el pas no pertenecientes a la categora de
empleados, estn sometidos a las tarifas de retencin previstas en el artculo 392 del
Estatuto Tributario en concordancia con el Decreto Reglamentario 260 de 2001.

En este contexto, para efectos de determinar el rgimen de retencin en la fuente aplicable,
es indispensable establecer la categora tributaria a la cual pertenece la persona natural
residente en el pas beneficiaria del pago o abono en cuenta sobre el cual se practica la
retencin.

As las cosas, la retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a los sujetos denominados trabajadores independientes por la Ley 1527 de 2012,
dependern de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del

En relacin con el procedimiento a seguir por parte del sujeto de retencin en la fuente,
cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No.
013734 del 14 de septiembre de 1999.

Oficio 041556 de 2013 (Julio 8) Tabla de retencin en la fuente
Consulta: con fundamento en el Comunicado de Prensa de la DIAN No. 48 del 1 de
abril de 2013, cul tabla de retencin en la fuente le aplica a un empleado de una
entidad pblica del nivel nacional, en la modalidad de prestacin de servicios con un
ingreso mensual promedio de $ 7.172.000, que cumple las condiciones del artculo
384 del Estatuto Tributario (empleado y declarante por el ao gravable 2012)?
Comedidamente le informamos que este Despacho se pronunci sobre el tema, mediante el
oficio No. 039876 del 28 de junio de 2013, en los siguientes trminos:
En primer lugar, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del
Estatuto Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores
retenidos, estn en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente
retenedor y por lo tanto corresponde a esta verificar en cada caso particular la realizacin de
los presupuestos sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
En segundo lugar, debemos advertir que las modificaciones efectuadas por la Ley 1607 de
2012, tienen incidencia a partir del 1 de enero de 2013, en la forma de determinar la
retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta sobre rentas de trabajo, con excepcin de
la tabla de retencin mnima que aplica a partir del 1 de abril de 2013, como se explica a
continuacin:
1. Contratistas que clasifican en la categora tributaria de empleado.

Las siguientes modificaciones afectan la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas contratistas que clasifican
en la categora tributaria de empleado (Ver oficio 017857 del 26 de marzo de 2013):
- La tarifa o porcentaje de retencin: a los contratistas que clasifican en la categora tributaria
de empleado (art. 329 E.T.) se les debe aplicar a partir del 1 de enero de 2013 la tabla de
retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario (que antes
nicamente aplicaba a los asalariados) y no les aplican las tarifas generales por concepto de
honorarios, comisiones y servicios a que se refiere el artculo 392 del Estatuto Tributario.
Tampoco les aplican las tarifas de retencin del 2%, 4%, 6% y 8% para pagos o abonos en
cuenta hasta trescientas (300) UVT porque el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 que las
estableca, fue derogado por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012.

Ahora bien, si el contratista perteneciente a la categora tributaria de empleado percibi en el
ao gravable 2012 ingresos totales iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073)
UVT (equivalentes a $ 106.098.000) a partir del 1 de abril de 2013 queda sometido a la
retencin mnima, esto es, el agente retenedor debe efectuar dos clculos de la retencin en
la fuente, de acuerdo con los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y debe descontar la
retencin en la fuente que resulte mayor al comparar los dos clculos.

En este punto, es imperativo sealar que la depuracin de la base de retencin en la fuente,
difiere en funcin de la tabla que se aplique.

Recapitulando, para determinar la base de retencin en la fuente sobre rentas de trabajo, se
deben tener en cuenta los siguientes factores de depuracin, segn el caso:

1.1. Base de retencin para aplicacin de la tabla del artculo 383 del Estatuto
Tributario:
Al total de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes se podrn restar
los siguientes conceptos: las deducciones y las rentas exentas. A este subtotal, se resta el
veinticinco por ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientas
cuarenta (240) UVT mensuales (equivalentes a $ 6.442.000). El valor resultante se convierte
en UVT y se enfrenta a la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario para
establecer el monto de la retencin en la fuente.
Para el efecto, las deducciones son:
- Los pagos efectuados en el ao gravable inmediatamente anterior por concepto de
intereses o correccin monetaria en virtud de prstamos para la adquisicin de vivienda o
costo financiero en virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble
destinado a vivienda del trabajador, sin exceder de cien (100) UVT mensuales (equivalente a
$ 2.684.000) (artculos 119 y 387 E.T.).
- Los pagos efectuados en el ao gravable inmediatamente anterior por contratos de
prestacin de servicios a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia
Nacional de Salud y por seguros de salud, expedidos por compaas de seguros vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia, que impliquen proteccin al trabajador, su
cnyuge, sus hijos y/o dependientes y sin exceder de diecisis (16) UVT mensuales
(equivalentes a $ 429.000).
- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud (art. 4 Decreto
Reglamentario 2271 de 2009).
- Hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos, por concepto de dependientes, sin
exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales (equivalentes a $859.000) (artculo 387 E.T.).

Las (sic) renta exenta por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (equivalentes a
$101.996.000) (artculos 126-1 y 126-4 E.T.).

1.2. Base de retencin para aplicacin de la tabla de retencin mnima del artculo
384 del Estatuto Tributario:

Al total de los pagos o abonos en cuenta mensuales o mensualizados se restan nicamente
los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social, a saber: salud, pensiones y
riesgos laborales a cargo del empleado. El valor resultante se convierte en UVT y se enfrenta
a la tabla contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario para establecer el monto de la
retencin en la fuente.

Si la retencin que arroja la tabla del artculo 383 es inferior a la de la tabla del artculo 384,
se debe practicar la retencin del artculo 384 que es la retencin mnima. Si la retencin que
arroja la tabla del artculo 383 es superior a la de la tabla del artculo 384, se debe practicar
la retencin del artculo 383

Oficio 039876 de 2013 (Junio 28) Retencin en la fuente empleados
Consulta: Por favor, me puede explicar cmo es el manejo, porque segn lo anterior,
no nos deben aplicar esas retenciones que nos estn aplicando, (por ejemplo a m me
descontaron del orden de $ 750.000 en el mes de enero de 2013) con lo cual
descontando salud, pensin y retencin quedo ganando mucho menos que el ao
anterior, esto sin contar que a partir de abril slo aplicara los valores de las tablas
expuestas arriba

En ese orden de ideas, la Entidad con la cual trabajo tiene derecho a retenerme como
lo est haciendo? Es decir, casi el 12% de mis honorarios?

En primer lugar, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del
Estatuto Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores
retenidos, estn en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente
retenedor y por lo tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de
los presupuestos sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.

En segundo lugar, debemos advertir que las modificaciones efectuadas por la Ley 1607 de
2012, tienen incidencia a partir del 1 de enero de 2013, en la forma de determinar la
retencin en la fuente a ttulo de impuesto de renta sobre rentas de trabajo, con excepcin de
la tabla de retencin mnima que aplica a partir del 1 de abril de 2013, como se explica a
continuacin:

1. Contratistas que clasifican en la categora tributaria de empleado.

Las siguientes modificaciones afectan la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en
cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas contratistas que clasifican
en la categora tributaria de empleado (Ver oficio 017857 del 26 de marzo de 2013):

- La tarifa o porcentaje de retencin: a los contratistas que clasifican en la categora tributaria
de empleado (art. 329 E.T.) se les debe aplicar a partir del 1 de enero de 2013 la tabla de
retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario (que antes
nicamente aplicaba a los asalariados) y no les aplican las tarifas generales por concepto de
honorarios, comisiones y servicios a que se refiere el artculo 392 del Estatuto Tributario.
Tampoco les aplican las tarifas de retencin del 2%, 4%, 6% y 8% para pagos o abonos en
cuenta hasta trescientas (300) UVT porque el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 que las
estableca, fue derogado por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012.
- Factores de depuracin de la base de retencin en la fuente: la Ley 1607 de 2012 modific
los artculos 126-1, 126-4, 206 y 387 del Estatuto Tributario, en lo que concierne a los
siguientes beneficios tributarios:

Calific los aportes obligatorios y voluntarios a fondos de pensiones y los ahorros en cuentas
AFC como renta exenta (antes ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional) y
limit el beneficio a tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (arts. 126-1 y 126-4 E.T.).
Estableci que podrn solicitar las deducciones por concepto de intereses en virtud de
prstamos para adquisicin de vivienda, pagos por salud y dependientes y la renta exenta
del veinticinco por ciento (25%) limitada mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT (art.
206, numeral 10, E.T.).

Ahora bien, si el contratista perteneciente a la categora tributaria de empleado percibi en el
ao gravable 2012 ingresos totales iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073)
UVT (equivalentes a $ 106.098.000) a partir del 1 de abril de 2013 queda sometido a la
retencin mnima, esto es, el agente retenedor debe efectuar dos clculos de la retencin en
la fuente, de acuerdo con los artculos 383 y 384 del Estatuto Tributario y debe descontar la
retencin en la fuente que resulte mayor al comparar los dos clculos.

En este punto, es imperativo sealar que la depuracin de la base de retencin en la fuente,
difiere en funcin de la tabla que se aplique.

Recapitulando, para determinar la base de retencin en la fuente sobre rentas de trabajo, se
deben tener en cuenta los siguientes factores de depuracin, segn el caso:

1.1. Base de retencin para aplicacin de la tabla del artculo 383 del Estatuto Tributario:

Al total de los pagos o abonos en cuenta efectuados en el respectivo mes se podrn restar
los siguientes conceptos: las deducciones y las rentas exentas. A este subtotal, se resta el
veinticinco por ciento (25%) del mismo a ttulo de renta exenta, sin que exceda de doscientas
cuarenta (240) UVT mensuales (equivalentes a $ 6.442.000). El valor resultante se convierte
en UVT y se enfrenta a la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario para
establecer el monto de la retencin en la fuente.

Para el efecto, las deducciones son:

- Los pagos efectuados en el ao gravable inmediatamente anterior por concepto de
intereses o correccin monetaria en virtud de prstamos para la adquisicin de vivienda o
costo financiero en virtud de un contrato de leasing que tenga por objeto un bien inmueble
destinado a vivienda del trabajador, sin exceder de cien (100) UVT mensuales (equivalente a
$ 2.684.000) (artculos 119 y 387 E.T.).

- Los pagos efectuados en el ao gravable inmediatamente anterior por contratos de
prestacin de servicios a empresas de medicina prepagada vigiladas por la Superintendencia
Nacional de Salud y por seguros de salud, expedidos por compaas de seguros vigiladas
por la Superintendencia Financiera de Colombia, que impliquen proteccin al trabajador, su
cnyuge, sus hijos y/o dependientes y sin exceder de diecisis (16) UVT mensuales
(equivalentes a $ 429.000).

- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud (art. 4 Decreto
Reglamentario 2271 de 2009).

- Hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos, por concepto de dependientes, sin
exceder de treinta y dos (32) UVT mensuales (equivalentes a $859.000) (artculo 387 E.T.).

Las renta exenta (sic) por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a pensiones y
ahorro en cuentas AFC, no podr exceder del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales (equivalentes a
$101.996.000) (artculos 126-1 y 126-4 E.T.).

1.2. Base de retencin para aplicacin de la tabla de retencin mnima del artculo 384 del
Estatuto Tributario:

Al total de los pagos o abonos en cuenta mensuales o mensualizados se restan nicamente
los aportes obligatorios al sistema general de seguridad social, a saber: salud, pensiones y
riesgos laborales a cargo del empleado. El valor resultante se convierte en UVT y se enfrenta
a la tabla contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario para establecer el monto de la
retencin en la fuente.

Si la retencin que arroja la tabla del artculo 383 es inferior a la de la tabla del artculo 384,
se debe practicar la retencin del artculo 384 que es la retencin mnima. Si la retencin que
arroja la tabla del artculo 383 es superior a la de la tabla del artculo 384, se debe practicar
la retencin del artculo 383.

2. Contratistas que NO clasifican en la categora tributaria de empleado.

Las siguientes modificaciones introducidas por la Ley 1607 de 2012 afectan a partir del 1 de
enero de 2013 la retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta efectuados a las
personas naturales residentes en el pas contratistas que NO clasifican en la categora
tributaria de empleado:

- La tarifa o porcentaje de retencin: a los contratistas que NO clasifican en la categora
tributaria de empleado (art. 329 E.T.) se les deben aplicar las tarifas generales por concepto
de honorarios, comisiones y servicios a que se refiere el artculo 392 del Estatuto Tributario.
No aplican las tarifas de retencin del 2%, 4%, 6% y 8% para pagos o abonos en cuenta
hasta trescientas (300) UVT porque el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012 que las estableca,
fue derogado por el artculo 198 de la Ley 1607 de 2012.

- Factores de depuracin de la base de retencin en la fuente: la Ley 1607 de 2012 limit el
beneficio de la renta exenta por concepto de aportes obligatorios y voluntarios a fondos de
pensiones y ahorros en cuentas AFC a tres mil ochocientas (3.800) UVT anuales
(equivalentes a $101.996.000) (arts. 126-1 y 126-4 E.T.).

As las cosas, para determinar la base de retencin en la fuente sobre rentas de trabajo de
los contratistas que no clasifican en la categora tributaria de empleado, se deben tener en
cuenta los siguientes factores de depuracin:

Al total del pago o abono en cuenta se podrn restar: el valor total del aporte que deba
efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud (artculo 4 del Decreto
Reglamentario 2271 de 2009), los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas
Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC (artculos 126-1 y 126-4 E.T.). Al valor
resultante se le aplica la tarifa de retencin por concepto de honorarios del diez por ciento
(10%) en el caso de personas naturales no obligadas a presentar declaracin de renta o del
once por ciento (11%) en los casos previstos en el artculo 1 del Decreto Reglamentario 260
de 2001.

es indispensable establecer en primer lugar si el contratista clasifica o no en la categora
tributaria de empleado (Oficio 017857 del 26 de marzo de 2013), adems conocer si en el
ao gravable 2012 percibi ingresos totales iguales o superiores a 4.073 UVT (equivalentes a
$ 106.098.000), as como los pagos y la existencia de personas a cargo que le dan derecho a
solicitar deducciones y rentas exentas para disminuir la base de retencin.

Como se puede observar con base en la resea efectuada, son diferentes parmetros y
variables los que debe tener en cuenta el agente retenedor a la hora de calcular la retencin
en la fuente en cada caso particular. Por lo tanto, frente al caso planteado, con la informacin
suministrada no es viable evaluar la procedencia del porcentaje o de la cuanta de la
retencin en la fuente aplicada.

cuando se le practiquen retenciones en exceso o indebidas, anexamos el Concepto No


Consulta: cul es el porcentaje de retencin en la fuente aplicable a un contratista
responsable del rgimen simplificado, que en 2011 (sic) devenga unos honorarios
mensuales de $ 8.360.000, por un contrato de prestacin de servicios por seis meses,
para un valor total de $ 50.150.000?

Ante todo, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del Estatuto
Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores retenidos, estn
en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente retenedor y por lo
tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de los presupuestos
sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.

Ahora bien, frente al caso planteado, para determinar la retencin en la fuente aplicable
sobre rentas de trabajo, es necesario, en primer lugar, establecer si la persona natural
beneficiaria del pago o abono en cuenta, clasifica o no, en la categora tributaria de
empleado. Para mayor comprensin del tema remitimos fotocopia del oficio No. 17857 del 26
de marzo de 2013.

As las cosas, si el contratista clasifica en la categora tributaria de empleado, le aplica a
partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retencin en la fuente contenida en el artculo 383
del Estatuto Tributario y para determinar la base de retencin, el agente retenedor debe tener
en cuenta las siguientes disposiciones: artculos 119, 126-1, 126-4 y 387 del Estatuto
Tributario y artculo 2 de los decretos reglamentarios 0099 y 1070 de 2013, los cuales
transcribimos para su ilustracin:

Decreto Reglamentario 1070 de 2013:

ARTCULO 2. Depuracin de la base del clculo de la retencin en la fuente. Para obtener la
base de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas
de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados,
se podrn detraer los siguientes factores:

1- Los ingresos que la ley de manera taxativa prev como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
2- Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por
el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013.
3- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
4- Las rentas que la ley de manera taxativa prev como exentas en razn a su origen y
beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario procede
tambin para las personas naturales clasificadas en la categora de empleados cuyos pagos
o abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, de
conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 383 del Estatuto Tributario.

Los factores de depuracin de la base de retencin de los empleados cuyos ingresos no
provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, se determinarn mediante los
soportes que adjunte el empleado a la factura o documento equivalente o el documento
expedido por las personas no obligadas a facturar en los trminos del inciso 3 del artculo
771-2 del Estatuto Tributario. En este caso las deducciones a que se refieren el artculo 387
del Estatuto Tributario y el artculo 2 del Decreto Reglamentario 0099 de 2013 se
comprobarn en la forma prevista en lo pertinente en el artculo 7 del Decreto Reglamentario
4713 de 2005, en el artculo 7 del Decreto Reglamentario 3750 de 1986 y en las dems
normas vigentes. Si se suscriben contratos con pagos peridicos, la informacin soporte se
podr suministrar una sola vez.

En consonancia con el numeral 2 antes transcrito, el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013
reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario, establece:

ARTCULO 2. DEPURACIN DE LA BASE DEL CLCULO DE RETENCIN. Para obtener
la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del Estatuto
Tributario, podrn detraerse los pagos efectivamente realizados por los siguientes conceptos:

1- En el caso de empleados que tengan derecho a la deduccin por intereses o correccin
monetaria en virtud de prstamos para adquisicin de vivienda, la base de retencin se
disminuir proporcionalmente en la forma indicada en las normas reglamentarias vigentes.
2- Los pagos por salud sealados en los literales a) y b) del artculo 387 del Estatuto
Tributario, siempre que el valor a disminuir mensualmente, no supere diecisis (16) UVT
mensuales, y se cumplan las condiciones de control indicadas en las normas reglamentarias
vigentes.
3- Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de
la relacin laboral o legal y reglamentaria en el respectivo mes por concepto de
dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.

Por su parte, el artculo 119 del Estatuto Tributario, seala:

Artculo 119. Deduccin de intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda. Aunque
no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta, tambin son deducibles los
intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente,
siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la
vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones sealadas en este artculo.

Cuando el prstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo
constante, la deduccin por intereses y correccin monetaria estar limitada para cada
contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres
(4.553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC (hoy UVR), del respectivo prstamo.
Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidades
de poder adquisitivo constante (1.200 UVT).

En lo concerniente a las rentas exentas de que trata el numeral 4 del artculo 2 del Decreto
Reglamentario 1070 de 2013, el inciso primero del artculo 126-4 y el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario, disponen:

Artculo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin. Las
sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin (AFC) a partir del 1o de enero de
2013, no formarn parte de la base de retencin en la fuente del contribuyente persona
natural, y tendrn el carcter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y
voluntarios del trabajador de que trata el artculo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn
corresponda, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao
(Artculo 126-4 E.T.)

10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar
una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas exentas diferentes a
la establecida en el presente numeral. (Artculo 206 E.T.)

Finalmente el artculo 1 del Decreto 0099 de 2013, reglamentario del artculo 383 del Estatuto
Tributario contiene la tabla de retencin en la fuente:

ARTCULO 1. RETENCIN EN LA FUENTE PARA EMPLEADOS POR CONCEPTO DE
RENTAS DE TRABAJO. Conforme lo establece el artculo 383 del Estatuto Tributario, en
concordancia con el artculo 384, la retencin en la fuente aplicable por las personas
naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de
conformidad con lo establecido en el artculo 329 del mismo Estatuto por: i) Pagos gravables,
cuando provengan de una relacin laboral o legal y reglamentaria o por concepto de
pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de
conformidad con lo establecido en el artculo 206, ii) Pagos o abonos en cuenta gravables,
cuando se trate de relaciones contractuales distintas a las anteriores, corresponde a la que
resulte de aplicar a dichos pagos o abonos en cuenta, segn corresponda, la siguiente tabla
de retencin en la fuente:

TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS

RANGOS
EN UVT
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
DESDE HASTA
>0 95 0% 0
>95 150 19% (Ingreso laboral gravado
expresado en UVT menos
95 UVT)*19%
150 UVT)*28% ms 10
UVT
>360 En
adelante
33% (Ingreso laboral gravado
360 UVT)*33% ms 69
UVT

As mismo le informamos que mediante el artculo 1 de la Resolucin No. 000138 del 21 de
noviembre de 2012 se fij en veintisis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26.841) el
valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, que regir durante el ao 2013.

Ahora bien, si el contratista no clasifica en la categora tributaria de empleado, los pagos o
abonos en cuenta por concepto de honorarios estn sometidos a las tarifas de retencin
previstas en el artculo 392 del Estatuto Tributario en concordancia con el Decreto
Reglamentario 260 de 2001 y para el efecto, le aplican los factores de depuracin de la base
de retencin en la fuente, expresamente sealados en los artculos 126-1 y 126-4 del
Estatuto Tributario y en el artculo 4 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009, es decir: el
valor total del aporte que deba efectuar al sistema general de seguridad social en salud, los
aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones, y las sumas que destine al
ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin
AFC.

Cabe anotar que mediante el artculo 1 de la Resolucin No. 011963 del 17 de noviembre de
2011 se fij en veintisis mil cuarenta y nueve pesos ($26.049) el valor de la Unidad de Valor
Tributario UVT, vigente durante el ao 2012.

Consulta: solicita aclarar cul es la retencin en la fuente aplicable a una persona
natural que en el ao 2013 tiene un contrato de prestacin de servicios profesionales
por un valor mensual de $ 5.300.000. Para el efecto suministra la siguiente informacin
adicional: realiza los aportes obligatorios a salud y pensin, tiene un hijo menor de
edad a cargo, tiene un crdito hipotecario y sus ingresos en el ao 2012 fueron de $
46.740.000.
Ante todo, es necesario precisar que de conformidad con los artculos 375 y 376 del Estatuto
Tributario, las obligaciones de efectuar la retencin y consignar los valores retenidos, estn
en cabeza nica y exclusivamente de quien la ley determina como agente retenedor y por lo
tanto corresponde a este verificar en cada caso particular la realizacin de los presupuestos
sealados en la ley que generan la obligacin de practicar la retencin.
Ahora bien, con base en el caso planteado, comedidamente le informamos que para
determinar la base de retencin en la fuente a la que se aplica la tabla contenida en el
artculo 383 del Estatuto Tributario, aplican las siguientes disposiciones: artculos 126-1 y 387
del Estatuto Tributario y artculo 2 de los decretos reglamentarios 0099 y 1070 de 2013, los
cuales transcribimos para su ilustracin:
Decreto Reglamentario 1070 de 2013:
ARTCULO 2. Depuracin de la base del clculo de la retencin en la fuente. Para obtener la
base de retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas
de trabajo efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados,
se podrn detraer los siguientes factores:
1- Los ingresos que la ley de manera taxativa prev como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
2- Las deducciones a que se refiere el artculo 387 del Estatuto Tributario, reglamentado por
el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013.
3- Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
4- Las rentas que la ley de manera taxativa prev como exentas en razn a su origen y
beneficiario. Lo previsto en el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario procede
tambin para las personas naturales clasificadas en la categora de empleados cuyos pagos
o abonos en cuenta no provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, de
conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 383 del Estatuto Tributario.
Los factores de depuracin de la base de retencin de los empleados cuyos ingresos no
provengan de una relacin laboral, o legal y reglamentaria, se determinarn mediante los
soportes que adjunte el empleado a la factura o documento equivalente o el documento
expedido por las personas no obligadas a facturar en los trminos del inciso 3 del artculo
771-2 del Estatuto Tributario. En este caso las deducciones a que se refieren el artculo 387
del Estatuto Tributario y el artculo 2 del Decreto Reglamentario 0099 de 2013 se
comprobarn en la forma prevista en lo pertinente en el artculo 7 del Decreto Reglamentario
4713 de 2005, en el artculo 7 del Decreto Reglamentario 3750 de 1986 y en las dems
normas vigentes. Si se suscriben contratos con pagos peridicos, la informacin soporte se
podr suministrar una sola vez.
En consonancia con el numeral 2 antes transcrito, el artculo 2 del Decreto 0099 de 2013
reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario, establece:
ARTCULO 2. DEPURACIN DE LA BASE DEL CLCULO DE RETENCIN. Para obtener
la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del Estatuto
1- En el caso de empleados que tengan derecho a la deduccin por intereses o correccin
monetaria en virtud de prstamos para adquisicin de vivienda, la base de retencin se
disminuir proporcionalmente en la forma indicada en las normas reglamentarias vigentes.
2- Los pagos por salud sealados en los literales a) y b) del artculo 387 del Estatuto
Tributario, siempre que el valor a disminuir mensualmente, no supere diecisis (16) UVT
mensuales, y se cumplan las condiciones de control indicadas en las normas reglamentarias
vigentes.
3- Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de
dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales
Por su parte, el artculo 119 del Estatuto Tributario, seala:
Artculo 119. Deduccin de intereses sobre prstamos para adquisicin de vivienda. Aunque
no guarden relacin de causalidad con la produccin de la renta, tambin son deducibles los
intereses que se paguen sobre prstamos para adquisicin de vivienda del contribuyente,
siempre que el prstamo est garantizado con hipoteca si el acreedor no est sometido a la
vigilancia del Estado, y se cumplen las dems condiciones sealadas en este artculo.
Cuando el prstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo
constante, la deduccin por intereses y correccin monetaria estar limitada para cada
contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres
(4.553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC (hoy UVR), del respectivo prstamo.
Dicha deduccin no podr exceder anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidad de
poder adquisitivo constante (1.200 UVT).
En lo concerniente a las rentas exentas de que trata el numeral 4 del artculo 2 del Decreto
Reglamentario 1070 de 2013, el inciso segundo del artculo 126-1 y el numeral 10 del artculo
206 del Estatuto Tributario, disponen:
El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el empleador o el partcipe
independiente, al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez, no har parte de la base para
aplicar la retencin en la fuente por salarios y ser considerado como una renta exenta en el
ao de su percepcin. (Artculo 126-1 E.T.)
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada
mensualmente a doscientas cuarenta (240) UVT. El clculo de esta renta exenta se efectuar
una vez se detraiga del valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las dems rentas exentas diferentes a
la establecida en el presente numeral. (artculo 206 E.T.)
Finalmente el artculo 1 del Decreto 0099 de 2013, reglamentario del artculo 383 del
Estatuto Tributario contiene la tabla de retencin en la fuente:
ARTCULO 1. RETENCIN EN LA FUENTE PARA EMPLEADOS POR CONCEPTO DE
RENTAS DE TRABAJO. Conforme lo establece el artculo 383 del Estatuto Tributario, en
concordancia con el artculo 384, la retencin en la fuente aplicable por las personas
naturales o jurdicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las
sucesiones ilquidas, a las personas naturales pertenecientes a la categora de empleados de
conformidad con lo establecido en el artculo 329 del mismo Estatuto por: i) Pagos gravables,
cuando provengan de una relacin laboral o legal y reglamentaria o por concepto de
pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de
conformidad con lo establecido en el artculo 206, ii) Pagos o abonos en cuenta gravables,
cuando se trate de relaciones contractuales distintas a las anteriores, corresponde a la que
resulte de aplicar a dichos pagos o abonos en cuenta, segn corresponda, la siguiente tabla
de retencin en la fuente:
TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES GRAVADOS

RANGOS
EN UVT
TARIFA
MARGINAL
IMPUESTO
DESDE HASTA
>0 95 0% 0
expresado en UVT menos 95
UVT)*19%
150 UVT)*28% ms 10 UVT
>360 En
adelante
33% (Ingreso laboral gravado
360 UVT)*33% ms 69 UVT

As mismo le informamos que mediante el artculo 1 de la Resolucin No. 000138 del 21 de
noviembre de 2012 se fij en veintisis mil ochocientos cuarenta y un pesos ($26.841) el
valor de la Unidad de Valor Tributario UVT, que regir durante el ao 2013.

Oficio 032672 de 2013 (Mayo 29) IMAN para empleados

Consulta: solicita aclaracin sobre la base gravable de liquidacin del Impuesto
Mnimo Alternativo Nacional (IMAN) para empleados y explicacin sobre el alcance del
literal i) del artculo 332 del Estatuto Tributario para los colombianos catalogados
como oficiales de la reserva de segunda clase de la Fuerza Area y oficiales de la
reserva de primera y segunda clase de las Fuerzas Militares cobijados por el Decreto
672 de 1965, 1790 de 2000 y 1428 de 2007.

Sobre la base gravable de liquidacin del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional (IMAN)
para empleados, este Despacho se pronunci ampliamente con fundamento en los artculos
329, 330, 331 y 332 del Estatuto Tributario, mediante el oficio nmero 018090 del 27 de
marzo de 2013 en respuesta a otra consulta formulada por el mismo peticionario, cuya
fotocopia anexamos.

Respecto a su segunda solicitud, el artculo 332 del Estatuto Tributario, adicionado por el
artculo 10 de la Ley 1607 de 2012, estable:

Artculo 332. Determinacin de la renta gravable alternativa. De la suma total de los ingresos
obtenidos en el respectivo perodo gravable se podrn restar nicamente los conceptos
relacionados a continuacin, y el resultado que se obtenga constituye la Renta Gravable
Alternativa:

i) Indemnizacin por seguros de vida, el exceso del salario bsico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la polica nacional, el seguro por muerte y la
compensacin por muerte de las fuerzas militares y la Polica Nacional, indemnizacin por
accidente de trabajo o enfermedad, licencia de maternidad y gastos funerarios.

En consonancia con lo anterior, el artculo 6 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013,
dispone:

ARTCULO 6. Depuracin de la base gravable de la retencin en la fuente mnima para
empleados. Para efectos del clculo de la retencin en la fuente mnima establecida en el
artculo 384 del Estatuto Tributario, para los empleados cuyos ingresos provengan de una
relacin laboral, o legal y reglamentaria se podrn detraer adems los siguientes conceptos:

b) El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la
Polica Nacional..

Para entender el alcance de la expresin el exceso del salario bsico de los oficiales y
suboficiales de las fuerzas militares y la Polica Nacional contenida en el literal i) del artculo
332 del Estatuto Tributario, es necesario remontarse a los antecedentes del artculo 206 del
Estatuto Tributario, que consagra las rentas laborales exentas y cuya fuente son las Leyes 75
de 1986 y 43 de 1987.

Artculo 206. Rentas de trabajo exentas. Estn gravados con el impuesto sobre la renta y
complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta provenientes de la relacin
laboral o legal y reglamentaria, con excepcin de los siguientes:

8. El exceso del salario bsico percibido por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas
Militares y de la Polica Nacional y de los agentes de esta ltima.

9. Para los ciudadanos colombianos que integran las reservas de oficiales de primera y
segunda clase de la fuerza area, mientras ejerzan actividades de piloto, navegante o
ingeniero de vuelo, en empresas areas nacionales de transporte pblico y de trabajos
areos especiales, solamente constituye renta gravable el sueldo que perciban de las
respectivas empresas, con exclusin de las primas, bonificaciones, horas extras y dems
complementos salariales..

Cabe recordar que para la poca de expedicin de las Leyes 75 de 1986 y 43 de 1987,
adems del Decreto Reglamentario 672 de 1965 citado por el consultante, estaba vigente el
Decreto-ley 89 de 1984, expedido en uso de las facultades extraordinarias conferidas por la
Ley 19 de 1983, cuyos artculos 192 y 200, establecan:

DECRETO NMERO 0089 DE 1984 por el cual se reorganiza la carrera de Oficiales y
Suboficiales de las Fuerzas Militares

Artculo 192. Reserva de primera clase. La reserva de primera clase de Oficiales de las
Fuerzas Militares est constituida por:

f) Los aviadores civiles con licencia vigente expedida por el Departamento Administrativo de
Aeronutica Civil, en la modalidad de Piloto de Transporte de Lnea (PTL) y de Piloto
Comercial de Helicpteros (PCH), que hayan aprobado el curso de acuerdo con
reglamentacin que expida el Gobierno Nacional.

Artculo 200. Reserva de segunda clase de Suboficiales de la Fuerza Area. La reserva de
segunda clase de Suboficiales de la Fuerza Area, est constituida por las siguientes
personas, mientras no hayan cumplido los sesenta (60) aos de edad y posean la aptitud
psicofsica requerida:

a) Los profesionales sin ttulo universitario cuya especialidad corresponda a una actividad
area, y los tcnicos o empleados de empresas que en caso de movilizacin puedan ser
aprovechados por la Fuerza Area en calidad de Suboficiales, para desempear cargos que
correspondan a esta categora dentro de la organizacin area.
b) El personal vinculado a actividades areas, cuyos conocimientos y experiencias tengan
utilidad en la Fuerza Area.

As mismo, los artculos 205, 206 y 207 del mencionado Decreto-ley regulaban lo relativo al
llamamiento, obligatoriedad y reintegro al trabajo de Oficiales y Suboficiales de la reserva, en
los siguientes trminos:

Artculo 205. Llamamiento. El Gobierno y los Comandos de Fuerza, segn el caso, podrn
llamar al servicio, en cualquier tiempo, a los Oficiales y Suboficiales de reserva de las
Fuerzas Militares, para fines de entrenamiento o maniobras, o para hacer frente a las
exigencias de la seguridad interior y exterior de la Nacin.

Artculo 206. Obligatoriedad. El personal de Oficiales y Suboficiales de reserva de las
Fuerzas Militares est obligado, en virtud de la convocatoria del Gobierno, a presentarse ante
la autoridad correspondiente en la fecha y hora sealadas por el decreto de movilizacin o
del llamamiento especial al servicio. El incumplimiento de esta obligacin ser sancionado
conforme a lo previsto en el Cdigo de Justicia Penal Militar y en el inciso segundo del
artculo 137 de este decreto.

Los Oficiales y Suboficiales de que trata este artculo podrn ser retirados en cualquier
tiempo, a juicio de quien efecte el llamamiento aunque no hayan cumplido o completado
quince (15) aos de servicio.

Artculo 207. Reintegro al trabajo anterior. Las empresas nacionales o extranjeras y las
entidades oficiales y particulares establecidas o que se establezcan en el territorio nacional,
en caso de movilizacin o de llamamiento especial al servicio, estn en la obligacin de
facilitar al personal de la reserva su incorporacin al servicio por el tiempo que sea necesario,
y a reintegrarlo a su trabajo en las mismas condiciones en que se encontraba al ser llamado
a filas. La interrupcin ocasionada por el llamamiento, en ningn caso podr tomarse como
causal para la terminacin del contrato de trabajo, o para la cesacin del servicio cuando se
trate de empleados pblicos.

La contravencin a lo dispuesto en este artculo ser sancionada por el Gobierno Nacional,
con multa de cincuenta mil ($50.000,00) a doscientos cincuenta mil ($ 250.000.00) pesos por
cada persona.

Acorde con la legislacin precedente, en vigencia de la Ley 75 de 1986 ya era
suficientemente claro que los oficiales y suboficiales de la reserva de las Fuerzas Militares
son efectivamente oficiales y suboficiales de dichas fuerzas, de manera que no es una
novedad introducida por la legislacin ms reciente.

As las cosas, las exenciones consagradas taxativamente en los numerales 8 y 9 del artculo
206 del Estatuto Tributario, deben entenderse en funcin del origen de los ingresos. Esto es,
el numeral 8 se refiere exclusivamente a la remuneracin percibida por los oficiales y
suboficiales de las Fuerzas Militares y de la Polica Nacional, como contraprestacin del
servicio militar o policial y proveniente del tesoro nacional. En tanto que la consagrada en el
numeral 9, hace referencia a la remuneracin por las actividades de piloto, navegante o
ingeniero de vuelo, proveniente de empresas areas nacionales de transporte pblico y
trabajos areos especiales.

Es en este mismo contexto, debe entenderse el alcance de la expresin el exceso del
salario bsico de los oficiales y suboficiales de las fuerzas militares y la Polica Nacional
contenida en el literal i) del artculo 332 del Estatuto Tributario, adicionado por el artculo 10
de la Ley 1607 de 2012, la cual fue expedida en vigencia de los decretos Leyes 1790 y 1791
de 2000, mediante los cuales se modifican respectivamente las normas de carrera del
personal de oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y del Personal de Oficiales, Nivel
Ejecutivo, Suboficiales y Agentes de la Polica Nacional. Es decir, se refiere exclusivamente a
la remuneracin percibida por los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y de la
Polica Nacional, como contraprestacin del servicio militar o policial y proveniente del tesoro
nacional.

En mrito de lo expuesto se confirma el oficio nmero 018090 del 27 de marzo de 2013.

Oficio 025322 de 2013 (Abril 30) Retencin en la fuente por rentas de trabajo
Consulta: con fundamento en la Ley 1607 de 2012, cul es el porcentaje (%) de
retencin en la fuente aplicable a los honorarios recibidos por los ediles de la ciudad
de Bogot, D.C.?
Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante oficio No.
017857 del 26 de marzo de 2013, sobre las categoras tributarias en que se clasifican las
personas naturales residentes en el pas y sobre el rgimen de retencin en la fuente
aplicable, con fundamento en las modificaciones introducidas al Estatuto Tributario por la Ley
1607 de 2012 reglamentado parcialmente por el Decreto 00099 de 2013.
En dicho pronunciamiento doctrinal, se seala:
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales
residentes en el pas se clasifican en una de las siguientes categoras tributarias: empleado,
trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes.
1) Empleado


empleados.
empleados.

retencin.
En este orden de ideas, es preciso reiterar que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de
2012, el rgimen de retencin en la fuente aplicable sobre los pagos o abonos en cuenta
efectuados a las personas naturales residentes en el pas que prestan servicios personales,
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse de conformidad con el
artculo 329 del Estatuto Tributario. Para mayor comprensin del tema remitimos fotocopia
del oficio No. 17857 del 26 de marzo de 2013.
Es pertinente recordar lo manifestado por la Divisin de Doctrina en el Concepto No. 014759
del 9 de marzo de 1998, sobre la naturaleza de los servicios prestados por los ediles:
No es difcil concluir basados en lo anterior, que as constitucionalmente no se exija para ser
elegido Edil de una junta administradora local, conocimientos especficos, sino que las
actividades que desarrollan como servicios a la comunidad, comportan un factor intelectual
por encima del manual o material. .
As las cosas, si los ingresos del edil provienen en un ochenta por ciento (80%) o ms, de su
condicin de miembro de la Junta Administradora Local y de la prestacin de otros servicios
en los trminos del artculo 329 del Estatuto Tributario, clasifica en la categora tributaria de
empleado, y por tanto le aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retencin en la
fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario. Sin embargo, si sus ingresos
totales en el ao gravable inmediatamente anterior, fueron iguales o superiores a cuatro mil
setenta y tres (4.073) UVT, a partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente en ningn
caso puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del
artculo 384 del Estatuto Tributario.
En este punto, es necesario advertir que la depuracin de la base de retencin en la fuente,
difiere en funcin de la tabla que se aplique. Es decir, para la tabla del artculo 383 aplican
las reglas de determinacin de la retencin en la fuente consagradas, entre otros, en los
artculos 126-1, 126-4 y 387 del Estatuto Tributario y en el artculo 2 del Decreto 0099 de
2013. En tanto que para la tabla del artculo 384, por disposicin expresa del mismo artculo
en concordancia con el artculo 3 del Decreto 0099 de 2013, se restan los aportes
obligatorios al sistema general de seguridad social, a saber: salud, pensiones y riesgos
laborales a cargo del empleado.
El artculo 126-1 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 3 de la Ley 1607 de 2012,
al que alude su consulta, seala:
Artculo 126-1. Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez
y fondos de pensiones.

Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el
inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario
del ao, segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por
ao.
(subrayado fuera de texto).
En consecuencia, los aportes de los ediles a los fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias pueden detraerse de la base de retencin en la fuente para efectos de la
aplicacin de la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario y no para la
aplicacin de la tabla del artculo 384 ibdem.
Ahora bien, si el edil no clasifica en la categora tributaria de empleado, los pagos o abonos
en cuenta efectuados por concepto de honorarios (Decreto Ley 1421 de 1993, art. 72), estn
sometidos a las tarifas de retencin previstas en el artculo 392 del Estatuto Tributario en
concordancia con el Decreto Reglamentario 260 de 2001, de conformidad con lo dispuesto
en el pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto 0099 de 2013. En tal evento aplican los factores
de depuracin de la base de retencin en la fuente, expresamente sealados en los artculos
126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario, es decir: los aportes obligatorios y voluntarios a los
fondos de pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las cuentas
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC.
No sobre anotar que de conformidad con el artculo 1 del Decreto Reglamentario 2677 de
2010, emanado del Gobierno Nacional, los fondos de desarrollo local pueden afiliar a los
ediles al Rgimen Contributivo del Sistema General de Seguridad Social en Salud, con cargo
a sus recursos, aportando el valor de la cotizacin; en tanto que el pago del valor del aporte
al Sistema General de Pensiones se debe hacer con cargo a los honorarios de los ediles.

Oficio 017857 de 2013 (Abril 26) Retencin en la fuente por rentas de trabajo
Consulta cul es la norma a aplicar para efectos de establecer la retencin en la fuente
para los trabajadores independientes, teniendo en cuenta que la Ley 1607 de 2012
derog expresamente el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012?
Empleado: Es la persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provienen en un
ochenta por ciento (80%) o ms, de la prestacin de servicios de manera personal o de la
realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante,
mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria y/o de cualquier otra naturaleza,
Trabajador por cuenta propia: Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda
persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento
(80%) o ms de la realizacin de las actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del
Estatuto Tributario y cuya Renta Gravable Alternativa sea inferior a veintisiete mil (27.000)
UVT, a saber:

- Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos - Construccin
- Manufactura alimentos - Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
- Minera - Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones

Otros contribuyentes: A esta categora tributaria pertenecen, entre otros, las personas
naturales residentes en el pas que no clasifiquen dentro de las categoras de empleado o
trabajador por cuenta propia, los pensionados que en virtud de sus dems ingresos no deban
clasificarse en las categoras anteriores, los notarios (Decreto Ley 960 de 1970) y los
servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones
exteriores a que se refiere el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.

empleados.
empleados.
2.1. Pagos provenientes de una relacin laboral. - Los pagos gravables provenientes de una
relacin laboral o legal y reglamentaria, efectuados a personas naturales residentes en el
pas no pertenecientes a la categora de empleados, estn sometidos a la tabla de retencin
en la fuente prevista en el artculo 383 del Estatuto Tributario. - Los pagos gravables; por
concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
laborales, estn, sometidos a la tabla de retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del
Estatuto Tributario en consonancia con lo establecido en el artculo 206 del mismo
ordenamiento.
residente en el pas beneficiara del pago o abono en cuenta sobre el cual se practica la
retencin.
depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del

Oficio 024059 de 2013 (Abril 24) Aportes voluntarios de pensiones y retencin en la
fuente a empleados
Consulta: si un comerciante puede considerarse como partcipe independiente para
los efectos del beneficio sealado en el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, respecto
de los aportes voluntarios que efecte fruto de su actividad comercial.
Teniendo en cuenta que la Ley 1607 de 2012 modific el artculo 126-1 del Estatuto
Tributario y que es deber de este Despacho responder las consultas dentro del marco de la
normatividad vigente, le informamos lo siguiente:
El artculo 3 de la Ley 1607 de 2012, seala:
Artculo 3. Modifquese el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, el cual quedar as:
Artculo 126-1. Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez y fondos de cesantas. Para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, son deducibles las contribuciones que efecten las entidades
patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de
cesantas. Los aportes del empleador a dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia
fiscal en que se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a
los fondos de pensiones voluntarias, sern deducibles hasta por tres mil ochocientas
(3.800) UVT por empleado.
El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el empleador o el partcipe
independiente, al fondo de pensiones de jubilacin o invalidez, no har parte de la base para
aplicar la retencin en la fuente por salarios y ser considerado como una renta exenta en el
ao de su percepcin.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y
obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de
Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern
considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
a las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC de que trata el artculo
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el
inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario
del ao, segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por
ao.

Pargrafo 3. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012 haya efectuado el
trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe independiente a los fondos de pensiones
de jubilacin e invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a
los seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no
harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y sern considerados como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al
valor de los aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin AFC de
que trata el artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del
trabajador, de que trata el inciso segundo del presente artculo, no exceda del treinta por
ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso

Es claro entonces que a partir de la vigencia de la Ley 1607 de 2012, los aportes, entre otros,
del partcipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones
voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la fuente y
sern considerados, ya no como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional,
sino como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo 126-4
del Estatuto Tributario no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso tributario del ao, y
hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao.
Sin embargo, el legislador seal expresamente que los aportes que a 31 de diciembre de
2012 haya efectuado el partcipe independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los seguros
privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones en general, no harn parte de la
base para aplicar la retencin en la fuente y seguirn siendo considerados como un ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, con la misma limitacin de hasta el treinta por
ciento (30%) del ingreso tributario del ao, pero sin aplicar la del monto mximo de tres mil
ochocientas (3.800) UVT.
As las cosas y teniendo en cuenta que la norma no fue modificada respecto a los sujetos
beneficiados ni en razn de la procedencia de los ingresos que gozan de la prerrogativa
fiscal, resulta pertinente el Concepto nmero 088070 del 9 de noviembre de 2011, citado por
el consultante, por constituir la doctrina vigente sobre el tema de los aportes a pensiones que
efecta un partcipe independiente. Veamos:
El concepto cuestionado tiene su origen en la formulacin de la pregunta acerca de cul
es la base para calcular el porcentaje de los ingresos que no estn sometidos a retencin en
la fuente cuando se realizan aportes voluntarios a fondos de pensiones por parte de
trabajadores independientes.
Por ello, la doctrina en cita se refiere al trabajador independiente como una especie del
gnero partcipe independiente, sin que pueda entenderse que por esto excluye de la
opcin del beneficio a los dems partcipes independientes, como sugiere en su escrito.
En tal contexto y a efectos de dilucidar el tema que nos concita, la doctrina bajo anlisis
retoma pronunciamientos doctrinales previos que desarrollan el tema.
Tal es el caso del Concepto nmero 051910 de mayo 31 de 2000 que precisa que si quien
efecta el aporte voluntario es el partcipe independiente, se hablar de ingresos
tributarios, cuyo origen es diverso de acuerdo con la actividad econmica que
desarrolle, verbigracia: ingresos por honorarios, por comisiones, por servicios contina el
concepto 051910/00 si bien expresamente no se cit: por ventas resaltado fuera de
texto.

Con lo anterior, no se est desconociendo que los partcipes independientes tambin pueden
cotizar y acogerse al tratamiento del artculo 126-1 del Estatuto Tributario, no obstante, y
como igualmente se ha sealado, los ingresos a tomar deben ser aquellos que provengan de
la actividad econmica y no de otra ndole como por ejemplo de loteras, rifas, premios o
juegos de suerte y azar.

Es decir que si bien para el partcipe independiente, (as como en el caso de los asalariados
igualmente sealados en la norma), los ingresos tributarios pueden tener origen diverso, para
efectos de lo previsto en el artculo 126-1del Estatuto Tributario solamente
podrn considerarse los que provengan de la actividad econmica generadora de renta, tal
como precis el concepto bajo anlisis. (subrayado fuera de texto).

En esos trminos, de conformidad con el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, si una
persona natural aporta a un plan de pensiones, de manera independiente, es decir como
partcipe independiente, dichos aportes no harn parte de la base para aplicar la retencin en
la fuente y sern considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al
valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de
que trata el artculo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso
tributario del ao, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao.
Entendindose por ingresos tributarios para estos efectos, solamente los que provengan de
la actividad econmica generadora de renta.

Es as como, cuando el partcipe independiente realice actos de comercio y por tanto sea
considerado comerciante, segn la definicin que seala el artculo 10 del Cdigo de
Comercio y aporte a un plan de pensiones, podr obtener por dichos aportes, el beneficio
fiscal previsto en el artculo 126-1 del Estatuto Tributario, siempre y cuando sumados estos
aportes con el valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la
Construccin (AFC), si es del caso, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso
tributario del ao y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao, con
la salvedad de que los ingresos tributarios solamente provengan de la actividad econmica
generadora de renta del partcipe independiente en su calidad de comerciante.

Oficio 023299 de 2013 (Abril 22) Retencin en la fuente a empleados
Consulta: Pregunta 1. Desde qu momento se debe hacer efectiva la aplicacin de la
retencin en la fuente prevista en la Ley 1607 de 2012 y en el Decreto Reglamentario
0099 de 2013?
Comedidamente le informamos que este Despacho se pronunci al respecto mediante el
oficio No. 017857 del 26 de marzo de 2013, en los siguientes trminos:
()

empleados.

A los pagos o abonos en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el
pas, pertenecientes a la categora de empleados les aplica a partir del 1 de enero de
2013, la tabla de retencin en la fuente, contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario

A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente mensual sobre los pagos o abonos
en cuenta efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la
categora de empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente
anterior, sean iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso
puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del
artculo 384 del Estatuto Tributario.
().
Pregunta 3 (sic). La deduccin mensual por dependiente de hasta el 10% del total de
los ingresos brutos del respectivo mes, se aplica por cada dependiente hasta las 32
UVT o hasta un 10% por un solo dependiente?
El artculo 2 del Decreto 0099 de 2013, reglamentario del artculo 387 del Estatuto Tributario,
establece:
"ARTCULO 2. DEPURACIN DE LA BASE DEL CLCULO DE RETENCIN. Para
obtener la base del clculo de la retencin en la fuente prevista en el artculo 383 del Estatuto

3. Una deduccin mensual de hasta el 10% del total de los ingresos brutos provenientes de
dependientes, hasta un mximo de treinta y dos (32) UVT mensuales.

En consecuencia, el empleado podr deducir hasta el diez por ciento (10%) del total de los
ingresos brutos del respectivo mes, con independencia del nmero total de dependientes que
se encuentren a su cargo, es decir uno o ms, sin que este valor exceda las treinta y dos (32)
UVT mensuales.

De manera atenta le informamos que los dems temas consultados sern objeto del
reglamento que sobre retencin en la fuente prepara el Gobierno Nacional.


Consulta, cules son las formas vigentes de reduccin de la base de retencin en la
fuente que aplican a los trabajadores independientes y s sigue aplicando la
disminucin de la base por concepto de aportes AFC?

Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante Oficio nmero


...De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales
...

empleados.



empleados.

...


retencin.

depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del
Estatuto Tributario....

efectuados a los sujetos denominados anteriormente como trabajadores independientes,
del oficio nmero 17857 del 26 de marzo de 2013.

As las cosas, si el antes denominado trabajador independiente clasifica ahora en la
categora tributaria de empleado, le aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de
retencin en la fuente contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario. Sin embargo, si
sus ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, fueron iguales o superiores
a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, a partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la
fuente en ningn caso puede ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo
383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto Tributario.

artculos126-1, 126-4 y 387 del Estatuto Tributario. En tanto que para la tabla del artculo
384, por disposicin expresa del mismo artculo en concordancia con el artculo 3 del
Decreto 00099 de 2013, se restan los aportes obligatorios al sistema general de seguridad
social, a saber: salud, pensiones y riesgos laborales a cargo del empleado.

El artculo 126-4 del Estatuto Tributario, modificado por el artculo 4 de la Ley 1607 de 2012,
al que alude su consulta, seala:

Artculo 126-4. Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento de la construccin. Las
sumas que los contribuyentes personas naturales depositen en las cuentas de ahorro
denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin, AFC" a partir del 1 de enero de
2013, no formarn parte de la base de retencin en la fuente del contribuyente persona
natural, y tendrn el carcter de rentas exentas del impuesto sobre la renta y
complementarios, hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes obligatorios y
voluntarios del trabajador de que trata el artculo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del ingreso tributario del ao, segn
corresponda, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por ao. ...

En consecuencia, las sumas destinadas a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la
Construccin (AFC) solamente pueden detraerse de la base de retencin en la fuente de los
empleados para efectos de la aplicacin de la tabla contenida en el artculo 383 del Estatuto
Tributario y no para la aplicacin de la tabla del artculo 384 ibdem.***

Ahora bien, si el antes denominado trabajador independiente no clasifica en la categora
tributaria de empleado, le aplicarn los factores de depuracin de la base de retencin en la
fuente, expresamente sealados en los artculos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario y en el
artculo 4 del Decreto Reglamentario 2271 de 2009, es decir: el valor total del aporte que
deba efectuar al Sistema General de Seguridad Social en Salud, los aportes obligatorios y
voluntarios a los fondos de pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las
cuentas denominadas Ahorro para el Fomento a la Construccin AFC.

Cabe anotar que mediante el artculo 1 de la Resolucin nmero 011963 del 17 de
noviembre de 2011 se fij en veintisis mil cuarenta y nueve pesos ($26.049) el valor de la
Unidad de Valor Tributario (UVT), vigente durante el ao 2012.

Consulta: Pregunta 1. Para determinar la base de retencin en la fuente de los
empleados, incluyendo los trabajadores que presten servicios personales mediante el
ejercicio de profesiones liberales, se pueden aplicar todas y cada una de las
deducciones, previstas en el Estatuto Tributario y en el artculo 2 del Decreto 00099 de
2013 para los empleados?
Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante oficio No. 017857
del 26 de marzo de 2013, sobre las categoras tributarias en que se clasifican las personas
naturales residentes en el pas y sobre el rgimen de retencin en la fuente aplicable, con
fundamento en las modificaciones introducidas al Estatuto Tributario por la Ley 1607 de 2012
reglamentado parcialmente por el Decreto 00099 de 2013.
De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales, residentes
1) Empleado. Es la persona natural residente en el pas, cuyos ingresos provienen en un
ochenta por ciento (80%) o ms, de la prestacin de servicios de manera personal o de la
realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante,
mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentara y/o de cualquier otra naturaleza,


3) Otros contribuyentes. En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de
trabajo, con base en la interpretacin armnica de los artculos 383 y 384 del Estatuto
Tributario y del Decreto Reglamentario 00099 de 2013, se coligen las siguientes reglas:
empleados.
empleados.
es indispensable establecer la categora tributara a la cual pertenece la persona natural
residente en el pas beneficiara del pago o abono en cuenta sobre el cual se practica la
retencin.

efectuados a las personas naturales que prestan servicios en ejercicio de profesiones
liberales depender de la categora tributaria en la cual deban clasificarse de conformidad
con el artculo 329 del Estatuto Tributario. Para mayor comprensin del tema remitimos
fotocopia del oficio No. 17857 del 26 de marzo de 2013.
Concretamente, sobre el rgimen de retencin en la fuente aplicable en ejercicio de
profesiones liberales, en el oficio No. 016733 del 20 de marzo de 2013, este Despacho
seal:
"Acorde con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el
pas que prestan servicios en ejercicio de profesiones liberales que no requieran la utilizacin
de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el
ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad,
son considerados empleados.
Ahora bien, conforme con el artculo 383 ibdem, reglamentado por el Decreto 00099 de
2013, a las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a la categora de
empleados les aplica la tabla de retencin en la fuente contenida en el mismo artculo 383.
Estatuto Tributario. Cuando las personas naturales residentes en el pas que presten
servicios en ejercicio de profesiones liberales, no clasifican en la categora de empleados,
pertenecen a la categora de otros contribuyentes y para efectos de retencin en la fuente les
aplica lo dispuesto en el pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto Reglamentario 00099 de
2013."
artculos126-1, 126-4 y 387 del Estatuto Tributario y en el artculo 2 del Decreto 00099 de
Pregunta 2. La Ley 1607 de 2012 y el Decreto 00099 de 2013 aplican para el rgimen
comn y el rgimen simplificado.
Las nuevas categoras tributarias en que se clasifican las personas naturales residentes en el
pas, tienen efecto para establecer los sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta
y el rgimen de retencin en la fuente a ttulo del mismo impuesto, aplicables;
independientemente del rgimen del impuesto sobre las ventas al que pertenezcan.

Consulta: En el escrito de la referencia reitera la consulta radicada bajo el nmero
0149 del 14 de febrero de 2013, considerando que en su opinin, la respuesta remitida
no cumple con lo establecido en el numeral 9 del artculo 193 de la Ley 1607 de 2012.
1. Qu retencin se le aplica a los empleados de enero a marzo 30 de 2013?
Comedidamente le informamos que este Despacho se pronunci al respecto, mediante el
oficio No. 017857 del 26 de marzo de 2013, en los siguientes trminos:

empleados.

Consulta: con base en un ejemplo de nmina, si para hallar la base de la retencin en
la fuente a que se refiere el artculo 384 del Estatuto Tributario, se resta la renta exenta
del veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos laborales?

Al respecto, comedidamente le informamos que de conformidad con el artculo 384 del
Estatuto Tributario, para efectos de la retencin mnima, la base de retencin en la fuente se
determina al restar del total del pago mensual, los aportes al sistema general de seguridad
social a cargo del empleado.

Pregunta No. 2. En la consulta radicada bajo el No. 0295 del 21/03/2013 ilustra con un
ejemplo el Procedimiento No. 2 de retencin en la fuente sobre pagos laborales y
solicita indicar si es correcta la frmula utilizada.

En el Procedimiento No. 2 al total de los pagos efectuados durante los doce (12) meses
anteriores, se le podr restar el total de: los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, las deducciones (intereses en prstamos para adquisicin de vivienda, pagos a
salud y dependientes) y las rentas exentas (aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, ahorros en cuentas AFC y las enumeradas en el artculo 206 del Estatuto
Tributario) para determinar el ingreso gravado mensual promedio (dividido por 13).

De conformidad con el numeral 10 del artculo 206 del Estatuto Tributario, modificado por el
artculo 6 de la Ley 1607 de 2012, la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) del valor
total de los pagos laborales, se calcula una vez se detraiga del valor total de los pagos
laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y
las dems rentas exentas diferentes a la establecida en dicho numeral y no puede exceder
mensualmente de doscientas cuarenta (240) UVT.

Oficio 017857 de 2013 (Marzo 26) Retencin en la fuente a empleados
Consulta cul es la norma a aplicar para efectos de establecer la retencin en la fuente
para los trabajadores independientes, teniendo en cuenta que la Ley 1607 de 2012
derog expresamente el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012?

1) Empleado


2) Trabajador por cuenta propia

Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el pas,
cuyos ingresos provienen en un ochenta por ciento (80%) o ms de la realizacin de las
actividades econmicas sealadas en el artculo 340 del Estatuto Tributario y cuya Renta
Gravable Alternativa sea inferior a veintisiete mil (27.000) UVT, a saber:

- Comercio de vehculos automotores, accesorios y productos conexos
- Construccin
- Manufactura alimentos
- Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
- Minera
- Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones


A esta categora tributaria pertenecen, entre otros, las personas naturales residentes en el
pas que no clasifiquen dentro de las categoras de empleado o trabajador por cuenta propia,
los pensionados que en virtud de sus dems ingresos no deban clasificarse en las categoras
anteriores, los notarios (Decreto Ley 960 de 1970) y los servidores pblicos diplomticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones exteriores a que se refiere
el artculo 206-1 del Estatuto Tributario.


empleados.



empleados.


- Los pagos gravables provenientes de una relacin laboral o legal y reglamentaria,
empleados, estn sometidos a la tabla de retencin en la fuente prevista en el artculo
383 del Estatuto Tributario.
- Los pagos gravables, por concepto de pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales, estn sometidos a la tabla de retencin en la fuente
prevista en el artculo 383 del Estatuto Tributario en consonancia con lo establecido en
el artculo 206 del mismo ordenamiento.



retencin.
dependern de la categora tributaria en la cual deban clasificarse a la luz del artculo 329 del

Oficio 016785 de 2013 (Marzo 20) Trabajadores servicios personales
Consulta: la reciente reforma tributaria dej un vaco respecto a las tarifas de
retencin en la fuente para las personas naturales que prestan servicios personales. Al
respecto, atentamente le manifestamos lo siguiente:
El artculo 10 de la Ley 1607 de 2012 adicion el Ttulo V del Libro I del Estatuto Tributario
con un Captulo, y en el artculo 329 de ese captulo clasific a las personas naturales en dos
categoras tributarias, a saber:
a) Empleado;
b) Trabajador por cuenta propia.
A su vez, los artculos 13 y 14 de esa ley modificaron y adicionaron los artculos 383 y 384
del Estatuto Tributario, respectivamente, adaptando la retencin aplicable a los pagos
gravables efectuados a las personas naturales que la soportan bajo la categora de
empleados.
Por otra parte, a travs del Decreto 0099 del 25 de enero de 2013 se reglamentaron los
artculos 13 y 14 de la Ley 1607 de 2012 y se seal claramente en su artculo 3, la
retencin aplicable para esas personas naturales. Veamos:
Artculo 3. Retencin en la fuente mnima para empleados por concepto de rentas de
trabajo. A partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente por el concepto de ingreso
a que se refiere este Decreto, aplicable a las personas naturales pertenecientes a la
categora de empleado a que se refiere el artculo 329 del Estatuto Tributario, obligados a
presentar declaracin del impuesto sobre la renta, en ningn caso podr ser inferior al
mayor valor mensual de retencin que resulte de aplicar la tabla de retencin
contenida en el artculo 1 de este Decreto, o la que resulte de aplicar a los pagos
mensuales o mensualizados (PM) la siguiente tabla, a la base de retencin en la fuente,
determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad social (aportes obligatorios
a salud, pensiones y riesgos laborales -ARL) a cargo del empleado del total del pago
mensual o abono en cuenta: (Ver tablas arts. 1 y 3 en el decreto, el cual se anexa).
()
Pargrafo 2. El agente de retencin, al establecer qu tarifa de retencin corresponde
aplicarle al contribuyente, deber asegurarse que en ningn caso la retencin que debe
efectuar sea inferior a la retencin en la fuente que resulte de aplicar la tabla de retencin
contenida en el artculo 384 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 3. Los contribuyentes declarantes pertenecientes a la categora de empleados a
los que se refiere el artculo 329 del Estatuto Tributario podrn solicitar la aplicacin de una
tarifa de retencin en la fuente superior a la determinada de conformidad con el presente
artculo, para la cual deber indicarla por escrito al respectivo pagador. El incremento en la
tarifa de retencin en la fuente ser aplicable a partir del mes siguiente a la presentacin de
la solicitud.
Pargrafo 4. El sujeto de retencin deber informar al respectivo pagador su condicin de
declarante o no declarante del impuesto sobre la renta; manifestacin que se entiende
prestada bajo la gravedad de juramento. Igualmente, los agentes de retencin que efecten
los pagos o abonos en cuenta estn en la obligacin de verificar los pagos efectuados en el
ltimo periodo gravable a la persona natural clasificada en la categora de empleado.
La tabla de retencin contenida en el presente artculo se aplicar a: i) pagos efectuados
a los trabajadores empleados cuyos ingresos provengan de una relacin laboral o legal y
reglamentaria, y a los ii) pagos o bonos en cuenta a trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios
maquinaria o equipo especializado, que sean considerados dentro de la categora de
empleado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 329 del Estatuto Tributario,
nicamente cuando sus ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, sean
iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, independientemente de su
calidad de declarante para el periodo gravable en que se efecta. (Se resalta).
No obstante, como la tabla sealada en el artculo 3 mencionado se debe aplicar a partir del
1 de abril de 2013, hasta el 31 de marzo de este ao la tabla de retencin en la fuente para
pagos o abonos en cuenta gravables aplicable a esas personas naturales pertenecientes a la
categora de empleados, dentro de la que estn, los trabajadores que presten servicios
personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos
que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o
equipo especializado, es la contenida en el artculo 1 del mismo Decreto 0099 de 2013.

Oficio 016740 de 2013 (Marzo 20) Retencin en la fuente empleados
Consulta: una serie de interrogantes relacionados con retencin en la fuente, el
impuesto sobre la renta para la equidad CREE y con el impuesto sobre las ventas.
En primer lugar le informo que de conformidad con las funciones establecidas en el numeral
10 del artculo 19 del Decreto 4048 de 2008, la Direccin de Gestin Jurdica de la DIAN
propondr la adopcin de las normas reglamentarias a que haya lugar para la correcta
aplicacin de la Ley 1607 de 2012 y en aplicacin del numeral 8 de la Ley 1437 de 2011, los
proyectos estn siendo publicados para efectos de recibirlas opiniones, sugerencias y
propuestas alternativas que formulen los ciudadanos.
Frente a sus inquietudes relativas al impuesto sobre la renta para la equidad CREE, le
informamos:
El inciso 1 del artculo 20 de la Ley 1607 de 2012, consagra:
"Crase a partir del 1 de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE
como el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurdicas y
asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la
renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la generacin de empleo y la
inversin social en los trminos de la presente ley". (Negrillas fuera de texto).

De conformidad con la norma anteriormente transcrita, son dos las condiciones que deben
estar presentes para que las sociedades, personas jurdicas y asimiladas se consideren
sujetos pasivos del impuesto sobre la renta para la equidad: ser contribuyentes del impuesto
sobre la renta y tener la calidad de declarantes.
Ahora bien, en cuanto a la exigencia contemplada en el artculo 50 de la Ley 789 de 2002,
teniendo en cuenta que hace parte de las normas que regulan la materia y que no fue objeto
de modificacin por parte de la Ley 1607 de 2012, se concluye que el requisito all
consagrado contina vigente.
En relacin con la tarifa del impuesto sobre las ventas aplicable para los bienes o servicios
facturados a partir del 1 de enero de 2013, en virtud de contratos suscritos con entidades
estatales en el ao 2012, es necesario precisar que por regla general en materia de impuesto
sobre las ventas, los bienes y servicios gravados que no tengan prevista una tarifa diferencial
o especial, estarn sujetos a la tarifa general del 16% que es la establecida en el artculo 468
del Estatuto Tributario con excepcin de los excluidos expresamente.
Finalmente, es importante referir que de conformidad con lo expuesto en el Concepto
Unificado del Impuesto sobre las Ventas 0001 de 2003:
"Como excepcin a la regla general en cuanto a que la tarifa aplicable es la vigente al
momento de causacin del hecho generador en relacin con entidades pblicas debe
advertirse que la Ley 633 de 2000 (artculo 78) consagra una norma de naturaleza tributaria,
no incluida en el Estatuto Tributario:

Contratos celebrados con entidades pblicas. El repinten del impuesto sobre las
ventas aplicable, a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, para
todos los efectos ser el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin
del respectivo contrato.

Si tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de
su modificacin o prrroga se empezarn a aplicarlas disposiciones vigentes para tal
momento.

As, pues, el legislador ha consagrado un rgimen de estabilidad en el impuesto sobre las
ventas a favor de las entidades pblicas. De donde se infiere, por ejemplo, que si alguna de
tales entidades tiene celebrado un contrato que en su desarrollo genere IVA, el rgimen de
este gravamen bajo el cual se celebr el contrato la tarifa, por ejemplo contina
aplicndose hasta su terminacin o hasta cuando sobrevenga una modificacin al contrato
inicial. Por consiguiente, no hay lugar a reliquidacin de la tarifa aplicable al contrato, a
menos que este sea materia de modificacin o prrroga.

La disposicin no establece una fecha lmite para la adjudicacin de los contratos a los
cuales la misma deba aplicarse, por lo que se considera que, tratndose de Entidades
Pblicas o Estatales el rgimen del impuesto sobre las ventas aplicable en el desarrollo de
sus contratos, es el vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin del respectivo
contrato.

Consulta: sobre el monto de la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre
la renta y complementario que se debe efectuar por un contrato de prestacin de
servicios profesionales (asesoras jurdicas) por valor de $3.800.000 mensuales.
Al respecto le informamos:
Acorde con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales residentes en el
pas que prestan servicios en ejercicio de profesiones liberales que no requieran la utilizacin
de materiales o insumos especializados o de maquinaria especializada, siempre que el
ochenta por ciento (80%) o ms de sus ingresos provengan del ejercicio de dicha actividad,
son considerados empleados.
Ahora bien, conforme con el artculo 383 ibdem, reglamentado por el Decreto 00099 de
2013, a las personas naturales residentes en el pas, pertenecientes a la categora de
empleados les aplica la tabla de retencin en la fuente contenida en el mismo artculo 383.
Cuando las personas naturales residentes en el pas que presten servicios en ejercicio de
profesiones liberales, no clasifican en la categora de empleados, pertenecen a la categora
de otros contribuyentes y para efectos de retencin en la fuente les aplica lo dispuesto en el
pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto Reglamentario 00099 de 2013.

Consulta: solicita aclarar cul es el procedimiento para aplicar la retencin en la fuente
a una persona natural con categora de empleado, no declarante del impuesto sobre la
renta, perteneciente al rgimen simplificado del impuesto sobre las ventas, respecto a
un contrato de prestacin de servicios tcnicos cuyos ingresos mensuales no superan
las 95 UVT, teniendo en cuenta que el 100% de los ingresos del contratista provienen
de lo percibido por ese contrato.
efectuados a las personas naturales residentes en el pas pertenecientes a la categora de
empleados, cuyos ingresos totales en el ao gravable inmediatamente anterior, sean iguales
o superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT, en ningn caso puede ser inferior a la
que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384 del Estatuto
Tributario.

Oficio 024057 de 2013 (Abril 24) Retencin en la fuente empleados
Consulta: si a los contratistas declarantes de renta que prestan servicios personales
en el desarrollo e implementacin de software, que clasifican en la categora de
empleados se les contina aplicando la tarifa de retencin en la fuente prevista en el
artculo 1 del Decreto 2499 de 2012.

Comedidamente le informamos, que este Despacho se pronunci mediante Oficio nmero


...De conformidad con el artculo 329 del Estatuto Tributario, las personas naturales

1. Empleado



2. Trabajador por cuenta propia

...

3. Otros contribuyentes

... En materia de retencin en la fuente por concepto de rentas de trabajo, con base en la

empleados.



empleados


2.2. Pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios


retencin.... (subrayado fuera de texto).

efectuados a las personas naturales residentes en el pas que prestan servicios personales,
del oficio nmero 17857 del 26 de marzo de 2013.

As las cosas, si la persona natural residente en el pas clasifica en la categora tributaria de
empleado, le aplica a partir del 1 de enero de 2013, la tabla de retencin en la fuente
contenida en el artculo 383 del Estatuto Tributario. Sin embargo, si sus ingresos totales en el
ao gravable inmediatamente anterior, fueron iguales o superiores a cuatro mil setenta y tres
(4.073) UVT, a partir del 1 de abril de 2013, la retencin en la fuente en ningn caso puede
ser inferior a la que resulte mayor al aplicar la tabla del artculo 383 y la tabla del artculo 384
del Estatuto Tributario.

artculos 126-1, 126-4 y 387 del Estatuto Tributario y en el artculo 2 del Decreto 0099 de

Ahora bien, si la persona natural residente en el pas no clasifica en la categora tributaria de
empleado, los pagos o abonos en cuenta efectuados por concepto de honorarios, comisiones
y servicios estn sometidos a las tarifas de retencin previstas en el artculo 392 del Estatuto
Tributario en concordancia con el Decreto Reglamentario 260 de 2001, de conformidad con
lo dispuesto en el pargrafo 3 del artculo 1 del Decreto 0099 de 2013. En tal evento aplican
los factores de depuracin de la base de retencin en la fuente, expresamente sealados en
los artculos 126-1 y 126-4 del Estatuto Tributario y en el artculo 4 del Decreto
Reglamentario 2271 de 2009, es decir: el valor total del aporte que deba efectuar al Sistema
General de Seguridad Social en Salud, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de
pensiones, y las sumas que destine al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas
Ahorro para el Fomento a la Construccin, AFC.

No sobra advertir que el artculo 1 del Decreto Reglamentario 2499 del 6 de diciembre de
2012, al que alude su consulta, modific el pargrafo del artculo 1 del Decreto
Reglamentario 260 de 2001.


Conceptos Año 2013 Sobre Empleados Asalariados y No Asalariados

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