Guia Fiscal 2011

Fevereiro 2011
All in one
Guia Fiscal
2011
5 All in one Guia Fiscal 2011
A Deloitte tem o prazer de apresentar o seu Guia Fiscal de 2011,
mantendo o compromisso de prestar aos nossos clientes, e ao
mercado em geral, um apoio continuado na rea scal.
A presente publicao pretende transmitir de forma
sistematizada, informaes genricas sobre o sistema scal
portugus em vigor, focando as questes tributrias mais
relevantes para 2011.
O ano de 2011 car marcado pela introduo de diversas
medidas scais que visam combater a crise econmica, indo
no sentido do sensvel agravamento da carga scal, quer para
empresas quer para pessoas singulares, bem como no reforo do
combate fraude e evaso scais.
Este novo enquadramento refora a necessidade de assegurar
um correcto tratamento das questes scais, um aspecto
crtico a tomar em considerao por parte de todos os agentes
econmicos.
Gostariamos de salientar que esta publicao possui carcter
meramente informativo, tendo sido preparada com base na
informao disponvel na presente data, estando o seu contedo
sujeito a eventuais alteraes legislativas.

Neste contexto, nomeadamente face inerente complexidade
dos assuntos abordados, a mesma no pode deixar de ser
considerada como uma publicao genrica e de consulta
preliminar, no dispensando a obteno de aconselhamento
prossional especco, previamente tomada de decises nesta
matria.
Para este efeito, colocamos naturalmente inteira disposio
a equipa de prossionais da Deloitte dos nossos escritrios de
Lisboa e Porto.
Carlos Loureiro
Managing Partner Tax
Fevereiro 2011
Editorial
Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas
Singulares (IRS)
Rendimento colectvel Taxas
Marginal Parcela a abater
0 4.898 11,5% 0
> 4.898 7.410 14% 122,45
> 7.410 18.375 24,5% 900,46
> 18.375 42.259 35,5% 2.921,81
> 42.259 61.244 38% 3.978,26
> 61.244 66.045 41,5% 6.121,95
> 66.045 153.300 43,5% 7.442,61
> 153.300 46,5% 12.041,71

Nota:
Relativamente a sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, ou vivendo em unio de facto h pelo
menos 2 anos, as taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento colectvel dividido por dois.
Imposto sobre o Rendimento
das Pessoas Singulares (IRS)
10
Tipo Dedues colecta Dedues ao rendimento
Sujeitos
passivos
Despesas Pessoais Deduo especca
Sade Educao Imveis Lares de
Terceira Idade
(1)
Cat. A Cat. H
No casado 30%
sem limite
30%
at 760
30%
at 591
25% at
403,75
261,25 72% de
12 vezes o
Indexante de
Apoios Sociais
(5)
Rendimento
total com o
limite de
6.000
Famlias
mono-
parentais
380
Casados 522,5
Por cada
dependente (6)
142,5 (2) 190 (3)
Por cada
ascendente
261,25 (4)
Quadro resumo das principais dedues
Notas:
(1) Os encargos com apoio domicilirio so, igualmente, dedutveis.
(2) Aplicvel apenas a agregados com 3 ou mais dependentes, caso existam despesas de educao relativamente a todos os
dependentes.
(3) Esta deduo de 380 quando existam dependentes com idade igual ou inferior a 3 anos de idade.
(4) Esta deduo de 403,75 quando exista apenas um ascendente.
(5) A retribuio mnima mensal para 2010 ( 475) continua a ser utilizada a ttulo transitrio, at que o Indexante de Apoios
Sociais atinja este montante.
(6) Obrigatoriedade de identicao dos dependentes, na declarao de rendimentos, atravs do nmero scal de contribuinte.
Categorias de rendimentos
A Trabalho dependente
B Empresariais e prossionais
E Rendimentos de capitais
F Rendimentos prediais
G Incrementos patrimoniais
H Penses
Dedues ao rendimento
Nota:
(1) A retribuio mnima mensal em vigor para 2010 ( 475) continua a ser utilizada a ttulo transitrio, at que o Indexante de
Apoios Sociais atinja esse montante.
A

H

O maior dos seguintes valores:
a) 72% de 12 vezes o Indexante de Apoios Sociais ( 4.104 nos termos do regime transitrio); (1)
b) 75% de 12 vezes o Indexante de Apoios Sociais ( 4.275 nos termos do regime transitrio) (1), desde que a
diferena resulte de:
quotizaes para ordens prossionais suportadas pelo sujeito passivo e que sejam indispensveis ao exerccio
da respectiva actividade desenvolvida exclusivamente por conta de outrem;
importncias comprovadamente pagas e no reembolsadas referentes a despesas de formao prossional.
c) Totalidade das contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas legais de sade.
Indemnizaes
Indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso unilateral do contrato individual de trabalho
sem aviso prvio, em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, a
indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso prvio.
Quotizaes sindicais
Quotizaes sindicais na parte em que no constituam contrapartida de benefcios relativos a sade, educao, apoio
terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, acrescidos de 50%, na parte em que no exceda 1% do
rendimento bruto da categoria, por sujeito passivo.
Os rendimentos da categoria H, com excepo de rendas temporrias e vitalcias, de valor anual igual ou inferior a
6.000, por cada titular que os tenha auferido, so deduzidos pela totalidade do seu quantitativo. Esta deduo
no poder exceder o rendimento bruto desta categoria. Aos rendimentos brutos da categoria H so ainda
deduzidas contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas legais de sade.
Quotizaes sindicais
Quotizaes sindicais na parte em que no constituam contrapartida de benefcios relativos a sade, educao,
apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, acrescidos de 50%, na parte em que no exceda
1% do rendimento bruto da categoria, por sujeito passivo.
Para rendimentos superiores a 22.500, as dedues so iguais s acima referidas, abatidas at sua concorrncia,
de 20% da parte que exceda aquele valor.
Categoria Dedues por sujeito passivo
12
Dedues colecta com limite cumulativo
Sade
Despesas de sade efectuadas com a aquisio de bens e servios de sade
que sejam isentas de IVA, ou sujeitas taxa reduzida de 5%, bem como os
juros de dvidas contradas para o pagamento das mesmas, relativas ao sujeito
passivo e seu agregado familiar, seus ascendentes e colaterais at ao 3 grau
(desde que no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional
mais elevado e com aquele vivam em economia comum);
Aquisio de outros bens e servios directamente relacionados com despesas
de sade do sujeito passivo, do seu agregado familiar, dos seus ascendentes
e colaterais at ao 3 grau, desde que devidamente justicados atravs de
receita mdica.
Educao
Despesas de educao e formao prossional; (1)
Agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo, caso existam,
relativamente a todos eles, despesas de educao.
Nota:
(1) Esta deduo ca subordinada ao reconhecimento ocial das entidades promotoras de formao prossional, a qual dever ser
prestada por estabelecimentos de ensino integrados no Sistema Nacional de Educao (ou reconhecidos pelo Ministrio competente
como tendo ns anlogos) ou por entidades reconhecidas pelos Ministrios que tutelam a rea de formao prossional.

No casado / Casado

No casado / Casado

No casado / Casado
Trs ou mais
dependentes

30% sem limite

30%, at ao maior
dos seguintes valores:
a) 65
b) 2,5% das restantes
despesas de sade

30% at 760

30% at 142,5 por
dependente
Despesas Situao do sujeito Limite Mximo
cont. >
Dedues colecta com limite cumulativo (cont.)
Encargos com Imveis (1)
Imveis para habitao prpria e permanente situados em territrio portugus
ou no territrio de outro Estado membro da Unio Europeia ou no Espao
Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de
informaes.
Lares de terceira idade
Encargos com apoio domicilirio, lares e outras instituies de apoio a terceira idade
relativos aos sujeitos passivos, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao
3 grau que no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional
mais elevado.

No casado / Casado

No casado / Casado

30% at 591
(2) (3)

25% at 403,75

Nota:
(1) So dedutveis os seguintes encargos:
Juros e amortizaes de dvidas contradas com a aquisio, construo ou beneciao de imveis para habitao prpria
e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio, com excepo
das amortizaes efectuadas atravs da mobilizao dos saldos das contas poupana habitao, salvo se as mencionadas
importncias forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou regio, sujeito a um regime scal claramente mais
favorvel que no tenha um estabelecimento estvel em Portugal ao qual os rendimentos sejam imputveis; ou
Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em
grupo, na parte que respeita a juros e amortizaes das correspondentes dvidas; ou
Encargos suportados com rendas pagas referentes a contratos de arrendamento celebrados ao abrigo do Regime do
Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto Lei n. 321 B/90, de 15 de Outubro, ou do Novo Regime do Arrendamento
Urbano, aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de Fevereiro, bem como rendas por contrato de locao nanceira relativo a imveis
para habitao prpria e permanente, efectuadas ao abrigo deste regime, na parte que no constituam amortizao de capital.
Ambas as rendas no sero dedutveis se estas importncias forem devidas a uma entidade residente em pas, territrio ou
regio, sujeito a um regime scal claramente mais favorvel que no tenha um estabelecimento estvel em Portugal ao qual os
rendimentos sejam imputveis, e o valor anual das rendas for inferior a 1/15 do valor patrimonial do prdio arrendado.
(2) O limite estabelecido aumentado em 10% no caso de imveis classicados na categoria A ou A+, de acordo com certicado
energtico atribudo nos termos do Decreto Lei n. 78/2006, de 4 de Abril.
(3) Os limites estabelecidos podero ser aumentados tendo em conta os escales da taxa nal de imposto nos seguintes termos:
50% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 2 escalo;
20% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 3 escalo;
10% para sujeitos passivos com rendimento colectvel at ao limite do 4 escalo.
14
Notas:
(1) Para este efeito corresponde ao IAS efectivamente em vigor ( 419,22 para 2011).
(2) Considera-se decincia a que apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%.
Penses de alimentos
Importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas
respeitantes a encargos com penses de alimentos a que o sujeito passivo
esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos
termos da lei civil, salvo nos casos em que o seu benecirio faa parte
do mesmo agregado familiar ou relativamente ao qual estejam previstas
outras dedues.
Prmios de seguros de vida - decientes (2)
Prmios de seguros de vida ou contribuies para associaes mutualistas
que cubram exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por
velhice em benefcio do contribuinte ou dependente deciente.
No caso de contribuies pagas para reforma por velhice a deduo
depende de o benefcio ser garantido, aps os 55 anos de idade e cinco
anos de durao do contrato, ser pago por aquele ou por terceiros, e
desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como
rendimento do sujeito passivo.

No casado / Casado

No casado / Casado

No casado
Casado

20% com o limite
mensal de 2,5
IAS (1)

25% com o limite
de 15%
da colecta

25% com o limite
de 65
130

Dedues colecta sem limite cumulativo
Escalo de rendimento colectvel (Euro) Limite (Euro)
4.898 Sem limite
> 4.898 7.410 Sem limite
> 7.410 18.375 Sem limite
> 18.375 42.259 Sem limite
> 42.259 61.244 Sem limite
> 61.244 66.045 Sem limite
> 66.045 153.300 1,666% do rendimento colectvel
com o limite de 1.100
> 153.300 1.100

A soma das dedues colecta anteriormente referidas no pode exceder os seguintes limites:
cont. >
Despesas de acompanhamento
Despesas de acompanhamento de sujeito passivo ou dependente cujo
grau de invalidez permanente seja igual ou superior a 90%.
Pessoais
Dedues relativas aos sujeitos passivos, seus descendentes e ascendentes.

Por cada sujeito passivo ou
dependente

Por cada sujeito passivo
Por cada sujeito passivo com
decincia (1)
Famlia monoparental
Por cada dependente (2)
Por cada dependente (2) e
ascendente com decincia (3)
Por cada ascendente (4)

1.900

261,25
1.900
380
190
712,5
261,25
Notas:
(1) Considera-se decincia a que apresente um grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60%.
(2) Que no seja sujeito passivo.
(3) Que viva em economia comum com o sujeito passivo e no aura rendimento superior a penso mnima do regime geral.
(4) Esta deduo ser de 403,75 no caso de existir apenas um ascendente, nas condies indicadas.
Dedues colecta sem limite cumulativo (cont.)
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Notas:
(1) O perodo mnimo de permanncia em qualquer dos regimes de 3 anos prorrogveis por iguais perodos, excepto se o sujeito
passivo comunicar que pretende alterar o regime at ao m do ms de Maro do ano em que pretende efectuar essa alterao.
(2) O regime simplicado abrange todos os prossionais (com excepo dos scios de sociedades em regime de transparncia
scal relativamente s prestaes de servios efectuadas a estas) que no ultrapassem os limites acima referidos, ainda que por
outro diploma legal sejam obrigados a possuir contabilidade organizada.
(3) A opo deve ser efectuada na declarao de incio de actividade ou at ao m do ms de Maro do ano em que se pretende
alterar a forma de determinao do rendimento.
Regime simplicado (1) (2)
Rendimento anual < 150.000,00

Actos isolados
Consideram-se como rendimentos provenientes
de actos isolados os que no resultem de uma
prtica previsvel ou reiterada.
Contabilidade organizada
Sujeitos passivos no abrangidos pelo regime
simplicado por ultrapassarem os limites acima
referidos ou por opo. (3)
Aplicao de indicadores objectivos de base tcnico-cientca:
Enquanto estes indicadores no forem aprovados, o rendimento ser
determinado do seguinte modo:
- 20% do valor das vendas de mercadorias e de produtos;
- 70% dos restantes rendimentos.
Excluindo a variao de produo.
Rendimento tributvel determinado de acordo com as regras previstas para o
regime simplicado ou contabilidade organizada.

Regras estabelecidas no Cdigo do IRC para a determinao do lucro
tributvel, com algumas adaptaes.

Rendimentos empresariais e prossionais
A determinao dos rendimentos empresariais e prossionais faz-se:
a) Com base nas regras do regime simplicado;
b) Com base na contabilidade.
Mtodos Rendimento colectvel
Notas:
(1) As ajudas de custo e a compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador quando no exista mapa de controlo
das deslocaes no primeiro caso e, no segundo, quando no existir a identicao da viatura, do respectivo proprietrio
e do nmero de quilmetros percorridos, excepto se houver tributao em sede de IRS na esfera do benecirio, no so
considerados encargos dedutveis.
(2) Sujeitos a um regime scal claramente mais favorvel. A tributao autnoma pode ser afastada, caso o sujeito passivo prove
que os encargos em questo correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou um
montante exagerado.
Determinao dos rendimentos empresarias e prossionais
Na determinao dos rendimentos empresariais e prossionais dos sujeitos passivos no abrangidos pelo regime simplicado,
seguir-se-o as regras estabelecidas no Cdigo do IRC para determinao do lucro tributvel, com as seguintes adaptaes:
Despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo, ou de membros do agregado
familiar que com ele trabalham, na parte que exceder 10% dos proveitos;
Remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como de membros do
agregado familiar que lhes prestem servio, assim como ajudas de custo, utilizao de viatura
prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes remuneratrias.
Os encargos dedutveis, designadamente amortizaes, juros, rendas, energia, gua e
telefone xo, no podem ultrapassar 25% do total das respectivas despesas devidamente
comprovadas.
Despesas no documentadas 50%;
Despesas de representao dedutveis 10%;
Encargos dedutveis com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos 10%.
Relativamente a encargos dedutveis respeitantes a automveis ligeiros de passageiros ou mistos
cujos nveis homologados de emisso de CO2 sejam inferiores a 120 g/km, no caso de serem
movidos a gasolina, e inferiores a 90 g/km, no caso de serem movidos a gasleo, desde que, em
ambos os casos, tenha sido emitido certicado de conformidade, aplica-se uma taxa de 5%;
Ajudas de custo dedutveis 5%; (1)
Ajudas de custo no dedutveis, suportadas por sujeitos passivos que apresentem prejuzo
scal no exerccio a que as mesmas respeitam 5%;
Pagamentos a no residentes 35%. (2)
Encargos no dedutveis

Afectao de imvel destinado
habitao prpria
Tributao autnoma

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Incrementos patrimoniais
Os incrementos patrimoniais so constitudos por:
Mais-valias;
Indemnizaes por danos emergentes no comprovados e por lucros cessantes; (1)
Indemnizaes por danos morais, excepto as xadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado
judicialmente; (1)
Importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia; (1)
Acrscimos patrimoniais no justicados, nos termos dos artigos 87, 88 ou 89A da Lei Geral Tributria.
Tributao de Dividendos
Notas:
(1) Estes incrementos patrimoniais so considerados rendimento do ano em que so colocados disposio.
So tributados a uma taxa de 21,5% os:
Lucros pagos ou colocados disposio (incluindo os adiantamentos por conta dos lucros)
por entidades residentes a favor de benecirios residentes e no residentes em territrio
portugus (a qual opera por reteno na fonte);
Lucros pagos ou colocados disposio por entidades no residentes (atravs de um
agente pagador residente em Portugal), a favor de benecirios residentes em territrio
portugus (a qual opera por reteno na fonte);
Lucros pagos ou colocados disposio por entidades no residentes a favor de
benecirios residentes em territrio portugus sem a interveno de um agente pagador
em Portugal (a qual opera por taxa especial mediante a incluso na declarao de
rendimentos).
O englobamento facultativo para os sujeitos passivos residentes em Portugal, sendo
reduzido em 50% relativamente a lucros distribudos por entidades residentes em Portugal
ou noutros Estados membro da Unio Europeia desde que preencham os requisitos e
condies estabelecidos no artigo 2. da Directiva n. 90/435/CEE, de 23 de Julho (Directiva
Mes-Filhas).
Dividendos

Tributao das Mais-valias (1) (2)
O saldo anual positivo apurado entre as mais-valias e as menos-valias realizadas no mesmo ano sujeito a tributao, conforme
abaixo detalhado:
Aces (3) (4) Taxa especial de 20%
Obrigaes e outros ttulos de dvida (3) Taxa especial de 20%
Quotas e valores mobilirios que no os referidos anteriormente Taxa especial de 20%
Outras, nomeadamente imveis (5) (6) Taxas nais de IRS
As mais-valias imobilirias so tributadas em 50%
Notas:
(1) Os sujeitos passivos no residentes em territrio portugus e que qualiquem como residentes noutro Estado Membro da Unio
Europeia ou do Espao Econmico Europeu (desde que exista intercmbio de informaes em matria scal) podem optar pela
tributao das mais-valias (imputveis ou no a estabelecimento estvel situado em territrio portugus) s taxas previstas para
residentes (com excepo das decorrentes da alienao de partes sociais). Para efeitos de determinao da taxa, devem ser
considerados os seus rendimentos mundiais nas mesmas condies aplicveis a sujeitos passivos residentes.
(2) As mais-valias realizadas por no residentes e que no sejam imputveis a estabelecimento estvel em Portugal so tributadas taxa de
25%. Contudo, as mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais, outros valores mobilirios, warrants autnomos
emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociados em mercados regulamentados de bolsa e instrumentos
nanceiros derivados celebrados em mercados regulamentados de bolsa, podero beneciar de iseno de imposto, desde que
cumpridas as seguintes condies:
as pessoas singulares no residentes e sem estabelecimento estvel em territrio portugus no sejam residentes em parasos scais
ou territrio com o qual no esteja em vigor uma conveno destinada a evitar a dupla tributao internacional ou um acordo sobre
troca de informaes em matria scal;
no se tratar de mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces ou outras participaes no capital de sociedades
residentes em territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou, tratando-se
de SGPS ou sociedade detentora de participaes, se esta se encontrar em relao de domnio, a ttulo de dominante, com uma
sociedade cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados.
(3) Fica isento de IRS, at ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultante da alienao de aces,
de obrigaes e de outros ttulos de dvida, obtido por residentes em territrio portugus.
(4) As mais-valias de aces relativas a micro e pequenas empresas no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da
bolsa de valores so consideradas em 50% do seu valor. Para o efeito, a sociedade dever ser reconhecida como micro ou pequena
empresa pelo IAPMEI devendo a sociedade ser identicada na declarao de IRS do alienante pelo seu nmero de contribuinte.
(5) Os ganhos com a alienao de imveis, destinados a habitao prpria e permanente, podero ser excludos de tributao se o sujeito
passivo reinvestir o valor de realizao, deduzidos da amortizao de eventual emprstimo contrado para a aquisio do imvel,
na aquisio da propriedade de outro imvel, em Portugal, em qualquer outro Estado Membro da Unio Europeia, ou no Espao
Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes, no prazo de 24 meses, no caso de a compra ser
anterior a realizao da mais-valia ou 36 meses, no caso do reinvestimento ser posterior a realizao da mais-valia.
(6) Estando em causa a transmisso de imveis adquiridos por doao, isenta de Imposto do Selo por existirem laos familiares,
considera-se como valor de aquisio o valor patrimonial tributrio constante da matriz at aos dois anos anteriores a doao.
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Manifestaes de Fortuna
H possibilidade de proceder avaliao da matria colectvel de IRS por mtodos indirectos, nomeadamente nas seguintes situaes:
Quando exista uma divergncia no justicada de, pelo menos, um tero entre os rendimentos declarados e o acrscimo de
patrimnio ou o consumo evidenciados pelo contribuinte no mesmo perodo de tributao;
Quando falte a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as manifestaes de fortuna adiante enumeradas;
Quando o contribuinte declare rendimentos que demonstrem, sem razo justicada, uma desproporo superior a 50%, para
menos, em relao ao rendimento padro resultante da tabela infra:
Na aplicao desta tabela, tomam-se em considerao:
Os bens adquiridos no ano em causa ou nos trs anos anteriores pelo sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo
agregado familiar;
Os bens de que frua no ano em causa o sujeito passivo ou qualquer elemento do respectivo agregado familiar, adquiridos,
nesse ano ou nos trs anos anteriores, por sociedade na qual detenham, directa ou indirectamente, participao maioritria,
ou por entidade sedeada em territrio de scalidade privilegiada ou cujo regime no permita identicar o titular respectivo;
Os suprimentos e emprstimos efectuados pelo scio sociedade, no ano em causa, ou por qualquer elemento do seu
agregado familiar.
Vericando-se as premissas de que depende a aplicao da tabela, ou a existncia de uma divergncia no justicada de, pelo menos,
um tero entre os rendimentos declarados e o acrscimo do patrimnio ou do consumo, cabe ao sujeito passivo efectuar a prova
de que correspondem realidade os rendimentos declarados e de que outra a fonte das manifestaes de fortuna evidenciadas,
designadamente herana ou doao, rendimentos que no esteja obrigado a declarar, utilizao do seu capital ou recurso ao crdito.
Os acrscimos patrimoniais de valor superior a 100.000 no justicados (por falta de entrega da declarao de rendimentos ou
por divergncia no justicada face aos valores declarados) cam sujeitos a tributao taxa especial de 60%.
Manifestaes de fortuna Rendimentos padro
20% do valor de aquisio
50% do valor no ano de matrcula, com o
abatimento de 20% por cada um dos anos seguintes
Valor no ano de registo, com o abatimento de 20%
por cada um dos anos seguintes
Valor no ano de registo, com o abatimento de 20%
por cada um dos anos seguintes
50% do valor anual
Imveis de valor de aquisio igual, ou superior, a 250.000
Automveis ligeiros de passageiros de valor igual, ou superior,
a 50.000 e motociclos de valor igual, ou superior, a 10.000
Barcos de recreio de valor igual, ou superior, a 25.000
Aeronaves de turismo
Suprimentos e emprstimos efectuados sociedade, no ano
em causa, de valor igual, ou superior, a 50.000
Notas:
(1) Os juros de certas emisses de ttulos da dvida pblica e no pblica, quando pagos a no residentes, esto isentos de IRS.
(2) Os rendimentos de ttulos de dvida, excepto de dvida pblica, emitidos at 15 de Outubro de 1994, so tributados taxa de 25%.
(3) A taxa liberatria passa a ser de 30% sempre que os rendimentos sejam pagos ou colocados disposio em contas abertas
em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identicados, excepto quando seja identicado o benecirio
efectivo.
(4) Estes rendimentos podem ser englobados por opo dos respectivos titulares residentes em territrio portugus (esta opo
implica a obrigatoriedade de englobar a totalidade deste tipo de rendimento: juros, lucros de partes sociais e mais-valias
de partes sociais e outros valores mobilirios. Esta opo implica a solicitao, at ao dia 31 de Janeiro do ano seguinte, da
declarao a todas as instituies nanceiras do valor dos rendimentos a auferidos e respectivas retenes na fonte. Estas
declaraes devem ser anexadas declarao anual de IRS.
Saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias apuradas na transmisso onerosa de partes sociais e outros valores
mobilirios (4)
20%
Rendimentos prediais auferidos por no residentes em territrio portugus que no sejam imputveis a estabelecimento
estvel a situado
15%
Lucros distribudos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (4) 21,5%
Juros devidos por entidades no residentes sem interveno de um agente pagador residente em Portugal (4) 21,5%
Graticaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho quando no atribudas pela entidade
patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao
10%
Rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos, por residentes no habituais, em actividades denidas na
Portaria n 12/2010, de 7 de Janeiro
20%
Acrscimos patrimoniais no justicados de valor superior a 100.000,00 60%
Outras taxas especiais em IRS
21,5%
21,5%
21,5% (1)
(2)
21,5%
21,5%
21,5%
21,5%
Fontes de rendimento Taxa (3)
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC (4)
Juros de depsitos ordem/prazo/certicados de depsito/suprimentos/relativos a entidades residentes (4)
Rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, operaes de reporte, cesses de crdito, contas de
ttulos com garantia de preos ou outras operaes similares ou ans (4)
Diferena positiva entre o valor do resgate e os prmios pagos em operaes de seguros do ramo vida, fundos de
penses e regimes especiais de segurana social (com restries) (4)
Rendimentos das categorias A, B e H auferidos por no residentes
Ganhos decorrentes de swaps cambiais, de taxa de juro, de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (4)
Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais e de danos emergentes e importncias atribudas
por obrigaes de no concorrncia, auferidas por no residentes
Taxas liberatrias em IRS
22
Notas:
(1) Foi revogada a deduo colecta dos montantes despendidos com a aquisio de computadores de uso pessoal, bem como
de equipamento relacionado com redes de banda larga de nova gerao.
(2) No so dedutveis os valores aplicados pelos sujeitos passivos aps a data da passagem a reforma.
(3) As dedues referidas apenas podem ser utilizadas uma vez em cada perodo de 4 anos.
Principais Benefcios Fiscais em IRS (1)
Dedues colecta
Descrio do benefcio scal Situao do sujeito passivo Limite mximo
20% at 400
20% at 350
20% at 300
20% at 350
30% at 500
No casado/
Casado
No casado/
Casado
No casado/
casado
At 35 anos
Entre 35 e 50 anos
Mais de 50 anos
Planos Poupana-Reforma (PPR)
Valor entregue anualmente para depsito em
contas PPR (2)

Regime Pblico de Capitalizao
Valor aplicado anualmente em contas individuais
geridas em regime pblico de capitalizao
Encargos suportados relacionados
com reabilitao urbana

cont. >
Energias renovveis (3)
Importncias despendidas com a aquisio de equipamentos novos para
utilizao de energias renovveis e de equipamentos para a produo
de energia elctrica e/ou trmica (co-gerao) por microturbinas,
com potncia at 100 kW, que consumam gs natural (incluindo
equipamentos complementares indispensveis ao seu funcionamento),
no susceptveis de serem consideradas custos na categoria B;
Importncias despendidas com equipamento e obras de melhoria das
condies de comportamento trmico de edifcios, dos quais resulte
directamente o seu maior isolamento;
Veculos sujeitos a matrcula exclusivamente elctricos ou movidos a
energias renovveis no combustveis.

No casado / Casado

30% at 803

Notas:
(1) O valor de alguns donativos poder ser objecto de majorao, para efeitos deste clculo (20%, 30%, 40% ou 50%).
Seguem alguns exemplos de donativos que so dedutveis para efeitos scais e as respectivas majoraes. A lista meramente
exemplicativa no pretendendo detalhar de forma exaustiva todas as realidades que esto enquadradas neste benefcio scal:
20% museus, bibliotecas, associaes promotoras do desporto, estabelecimentos de ensino, organizaes no governamentais de
ambiente (ONGA);
30% igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas de ns no lucrativos pertencentes a consses religiosas ou por elas
institudas;
40% creches, lactrios, jardins-de-infncia; instituies de apoio a infncia ou a terceira idade; apoio e tratamento de
toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabticos; instituies dedicadas a promoo de iniciativas dirigidas a
criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social;
50% entidades de apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco; que do apoio a meios de informao, de
aconselhamento, de encaminhamento e de ajuda a mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil; de
apoio, acolhimento e ajuda humana e social a mes solteiras e a crianas nascidas em situaes de risco ou vtimas de abandono.
(2) Scios das sociedades por quotas unipessoais ICR, investidores informais das sociedades veculo de investimento em empresas
com potencial de crescimento, certicadas no mbito do Programa COMPETE e investidores informais em capital de risco a
ttulo individual certicados pelo IAPMEI, no mbito do Programa FINICIA.
Donativos (1)
Business angels (2)
Valor investido pela pessoa individual ou pela sociedade por quotas
unipessoais ICR de que sejam scios (i.e., a entrada de capitais em
dinheiro destinados a subscrio ou aquisio de quotas ou aces
ou a realizao de prestaes acessrias ou suplementares de capital
em sociedades que usem efectivamente essas entradas de capital na
realizao de investimentos com potencial de crescimento e valorizao)
Prmios de seguros ou contribuies pagas a associaes mutualistas que
cubram exclusivamente os riscos de sade relativamente ao sujeito passivo
ou aos seus dependentes.
No casado / Casado
No casado / Casado

No casado
Casado
Por cada dependente
25% com o limite
de 15% da colecta
20% com o limite
de 15% da colecta

30% com o limite
de 85
170
43
Principais Benefcios Fiscais em IRS (cont)
Descrio do benefcio scal Situao do sujeito passivo Limite mximo
24
Escalo de rendimento colectvel (Euro) Limite (Euro)
4.898 Sem limite
> 4.898 7.410 Sem limite
> 7.410 18.375 100
> 18.375 42.259 80
> 42.259 61.244 60
> 61.244 66.045 50
> 66.045 153.300 50
> 153.300 0

Fontes de rendimento
Outros Benefcios Fiscais em IRS
Aplicaes a prazo
Rendimentos de certicados de depsito e de depsitos bancrios a prazo, emitidos ou constitudos por prazo superior a 5 anos,
que no sejam negociveis:

Excluso de tributao de 20% do rendimento quando o vencimento ocorra aps 5 e antes de 8 anos;
Excluso de tributao de 60% do rendimento quando o vencimento ocorra a partir do 8 ano.
Juros de contas Poupana-Reformado
Isentos, na parte que no ultrapassarem 10.500 do saldo da conta.
Juros de depsitos a prazo de contas Emigrante
Reteno na fonte a taxa de 11,5% apenas sobre os juros de depsitos efectuados at 31 de Dezembro de 2007.
Propriedade literria, artstica e cientca
Os rendimentos, incluindo os provenientes da alienao de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos provenientes das
obras de divulgao pedaggica e cientca, so considerados apenas em 50%, lquidos de outros benefcios, se auferidos pelo
titular originrio residente em Portugal.

O montante que poder beneciar deste regime ca limitado a 30.000. Quando estes rendimentos excedam 60.000, a
diferena entre o rendimento tributvel e 30.000 dividida por trs para efeitos de determinao da taxa nal. A taxa nal
calculada aplicada ao total do rendimento tributvel.
So dedutveis colecta os benefcios scais anteriormente referidos, com os seguintes limites
globais:
cont. >
Fontes de rendimento
Outros Benefcios Fiscais em IRS (cont.)
Regime extraordinrio de apoio reabilitao urbana
Rendimentos obtidos por fundos de investimento imobilirios em que pelo menos 75% dos activos sejam bens imveis sujeitos a
aces de reabilitao em reas de reabilitao urbana:

Rendimentos respeitantes a unidades de participao, so sujeitos a tributao, por reteno na fonte, a taxa de 10%; (1)
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao de unidades de participao destes fundos,
esto sujeitas a tributao a taxa de 10%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, com excepo dos sujeitos passivos
residentes que obtenham rendimentos no mbito de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, ou as entidades no
residentes as quais lhes seja aplicvel a iseno prevista no artigo 27. EBF;
As mais-valias auferidas por residentes em territrio portugus, quando inteiramente decorrentes da alienao de imveis
situados em rea de reabilitao urbana, so sujeitas a tributao taxa de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento;
Rendimentos prediais auferidos, quando inteiramente decorrentes do arrendamento em rea de reabilitao urbana, so
sujeitos a tributao taxa de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento. (2)
Rendimentos de fundos de investimento imobilirio para arrendamento habitacional

Rendimentos respeitantes a unidades de participao, pagos ou colocados disposio dos respectivos titulares, quer seja
por distribuio ou reembolso, excluindo o saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao das
unidades de participao, cam isentos de IRS;
Mais-valias resultantes da transmisso de imveis destinados habitao prpria a favor dos fundos de investimento, que
ocorram da converso do direito de propriedade desses imveis num direito de arrendamento, cam isentos de IRS.
Notas:
(1) Excepto quando os titulares dos rendimentos sejam entidades isentas quanto aos rendimentos de capitais ou entidades no
residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus ao qual os rendimentos sejam imputveis, excluindo:
a) Entidades residentes em pas, territrio ou regio sujeito a um regime scal claramente mais favorvel, constante de lista aprovada
por portaria do Ministrio das Finanas;
b) As entidades no residentes detidas, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes.
(2) Desde que o arrendamento seja inteiramente decorrente de:
a) Imveis situados em rea de reabilitao urbana, recuperados nos termos das respectivas estratgias de reabilitao;
b) Imveis arrendados passveis de actualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, que sejam
objecto de aces de reabilitao.
26
Rendimento
Bruto
IRS Segurana
Social
IRS + Segurana
Social
Carga
Fiscal
Casado / 2 titulares 17.500 0 1.925 1.925 11%
Solteiro 17.500 476,11 1.925 2.401,11 13,72%
Casado / 2 titulares 35.000 2.216,42 3.850 6.066,42 17,33%
Casado / 1 titular 35.000 3.221,90 3.850 7.071,90 20,21%
Solteiro 35.000 6.219,92 3.850 10.069,92 28,77%
Casado / 2 titulares 70.000 13.624,94 7.700 21.324,94 30,46%
Solteiro 70.000 17.995,30 7.700 25.695,30 36,71%
Carga scal suportada para diferentes rendimentos brutos de trabalho dependente (1)
Segurana Social
Regime Taxas
Benecirio Empresa
Regime Geral
Trabalhadores por conta de outrem
rgos Sociais (2)
11%
9,3%
23,75%
20,3%
Trabalhadores Independentes (3)
Taxa unicada 29,6% 5% (4)
Sector Bancrio
Com ns lucrativos
Sem ns lucrativos

3%
3%

23,26%
22,4%
Notas:
(1) Para este clculo foi utilizada a totalidade dos montantes mximos de deduo a colecta relativos a despesas de educao,
habitao, prmios de seguros de sade, bem como os referentes aos benefcios scais com planos poupana-reforma. No
caso das despesas de sade, foram considerados 250 por cada sujeito passivo. Nas situaes de sujeitos passivos casados,
foram considerados 2 dependentes com mais de 3 anos de idade.
(2) Com base na remunerao efectiva, mas com o mnimo e mximo mensal correspondente, respectivamente, a 1 e 12 IAS
(Indexante de Apoios Sociais - 419,22 e 5.030,64, para 2011). O mximo mensal aferido em cada sociedade em que so
auferidas remuneraes.
(3) A base de incidncia de contribuies obrigatrias para a Segurana Social ser determinada entre 10 escales possveis - entre
1,5 e 12 IAS ( 628,83 e 5.030,64 para 2011) sendo determinada ociosamente pela Segurana Social.
(4) Aplica-se uma taxa de 5% apenas a situaes em que pelo menos 80% do valor total da actividade do trabalhador
independente em benefcio de uma entidade contratante. Os servios prestados a empresas do mesmo agrupamento
empresarial consideram-se como prestados mesma entidade contratante, concorrendo o total dos servios para o
apuramento do limite de 80%.
Residentes No Habituais
Desde 2009, os sujeitos passivos que qualiquem como residentes segundo a lei portuguesa e no tenham sido tributados como
residentes scais em Portugal nos cinco anos anteriores podero beneciar deste regime durante 10 anos consecutivos.
Para que possa beneciar da aplicao deste regime, a pessoa deve estar registada no registo de contribuintes da Direco Geral
de Contribuies e Impostos na qualidade de residente no habitual. Para o efeito, o contribuinte tem de requerer a aplicao
do regime e provar onde foi residente scal nos 5 anos scais anteriores, apresentando os respectivos certicados de residncia
scal e declaraes anuais de rendimentos.
Segundo este regime:
Os rendimentos de trabalho dependente e os rendimentos empresariais e prossionais auferidos em actividades de elevado
valor acrescentado com carcter cientco, artstico ou tcnico (Portaria n. 12/2010, de 7 de Janeiro) sero sujeitos a uma
tributao autnoma de 20%;
Os rendimentos de trabalho dependente, penses, rendimentos empresariais e prossionais e outros tipos de rendimento
obtido no estrangeiro podero ser isentos de IRS dentro de certas condies. No entanto, determinados rendimentos isentos
sero tidos em conta para efeitos de aplicao das taxas marginais de IRS.
Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas
Colectivas (IRC)
Adaptao s Normas Internacionais de Contabilidade
Com a entrada em vigor, em 1 de Janeiro de 2010, do Sistema de
Normalizao Contabilstica (SNC), foram igualmente alterados o
Cdigo do IRC e legislao complementar, no sentido de adaptar
o normativo scal s Normas Internacionais de Contabilidade.
Taxas do imposto
A taxa normal do IRC para as empresas residentes que exercem
a ttulo principal uma actividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola, ou para estabelecimentos estveis de
empresas no residentes que exercem essas actividades, de
25% - qual acresce, na maioria dos concelhos, a derrama
taxa mxima de 1,5%, incidente sobre o lucro tributvel, o que
resulta numa taxa agregada mxima de 26,5%.

A taxa do IRC a aplicar matria colectvel at ao limite de
12.500 de 12,5%, aplicando-se a taxa normal de 25% ao
montante da matria colectvel que exceda aquele valor. (1)
taxa nominal de IRC acresce uma taxa adicional de 2,5%,
incidente sobre a parte do lucro tributvel superior a
2.000.000, sujeito e no isento de IRC, que seja apurado
por sujeitos passivos residentes em territrio portugus
e que exeram, a ttulo principal, uma actividade de
natureza industrial, comercial ou agrcola bem como
por no residentes com estabelecimento estvel neste
territrio.
A taxa do IRC para as entidades com sede ou direco
efectiva em territrio portugus que no exeram, a ttulo
principal, actividades com ns lucrativos de 21,5%.
As entidades no residentes sem estabelecimento estvel
esto sujeitas a imposto taxa de 25%, com as seguintes
excepes taxas de reteno na fonte com carcter
denitivo:
Notas:
(1) Esta taxa no aplicvel quando (i) em consequncia de operao de ciso ou outra operao de reorganizao ou reestruturao
empresarial, concretizada a partir de 1 de Janeiro de 2009, uma ou mais sociedades envolvidas venham a apurar matria colectvel
de IRC inferior a 12.500, ou quando (ii) o capital de uma entidade seja realizado, no todo ou em parte, atravs da transmisso de
elementos patrimoniais, incluindo activos incorpreos afectos ao exerccio de uma actividade empresarial ou prossional, por uma
pessoa singular, e a actividade exercida por aquela seja substancialmente idntica que era exercida a ttulo individual.
Imposto sobre o
Rendimento das Pessoas Colectivas (IRC)
32
Notas:
(1) Caso a entidade beneciria dos dividendos/lucros seja residente num Estado membro da Unio Europeia (nas condies da
Directiva) e desde que a participao no seja inferior a 10% e tenha sido detida, de modo ininterrupto, pelo prazo mnimo de
1 ano antes da data da colocao dos dividendos disposio da sociedade-me ou do seu estabelecimento estvel situado
no outro Estado membro. Caso a entidade beneciria seja residente na Sua, a participao mnima requerida de 25%, mas
a iseno s ser aplicvel se (i) ambas as entidades estiverem sujeitas e no isentas de imposto sobre o rendimento, (ii) no
sejam, nos termos das convenes destinadas a evitar a dupla tributao celebradas por Portugal e pela Sua com quaisquer
Estados terceiros, consideradas residentes scais num Estado terceiro e (iii) revistam a forma de sociedade limitada.
(2) Rendimentos de ttulos de dvida, excepto de dvida pblica, emitidos at 15 de Outubro de 1994, so tributados taxa de 25%.
(3) Os juros da maior parte das emisses de ttulos de dvida pblica, detidos por no residentes, encontram-se isentos de IRC.
(4) A iseno aplicvel aos rendimentos de capitais de dvida pblica e dvida no pblica, sempre que o benecirio do
rendimento seja no residente em Portugal, sendo o mbito da iseno, tanto para a dvida pblica como no pblica,
tambm alargado aos rendimentos qualicados como mais-valias. Este regime no se aplica aos valores mobilirios de
natureza monetria, com excepo dos Bilhetes de Tesouro. Excepto em casos especcos, este regime apenas se aplica aos
rendimentos obtidos aps a data do primeiro vencimento do cupo ocorrido a partir de 1 de Janeiro de 2006.
(5) Os rendimentos de capitais que sejam pagos/colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares, mas
por conta de terceiros no identicados, passam a estar sujeitos a reteno na fonte de IRC, a ttulo denitivo, taxa de 30%.
(6) So consideradas associadas as sociedades relativamente s quais se verique uma das seguintes situaes: (i) uma
participao directa de uma sociedade na outra correspondente a, no mnimo, 25% do capital; (ii) uma terceira sociedade
detm uma participao directa de, no mnimo, 25% no capital das duas sociedades. Para alm da observncia de outros
requisitos, a aplicao da taxa reduzida depende de as referidas participaes terem sido detidas por um perodo ininterrupto
de, pelo menos, dois anos.
(7) Esta taxa de reteno na fonte reduzida aplicvel entre 1 de Julho de 2009 e 30 de Junho de 2013. A partir desta data,
verica-se a iseno de reteno na fonte nestes rendimentos.
Lucros distribudos, rendimentos de ttulos nominativos ou ao portador e valor atribudo aos associados em
resultado de partilha
Lucros distribudos a entidades residentes num Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu ou a um estabelecimento estvel, situado noutro Estado membro, de uma entidade residente num
Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu (Directiva n. 90/435/CEE, com a
redaco dada pela Directiva n. 2003/123/CE), ou a uma entidade residente na Sua
Royalties/rendimentos de assistncia tcnica e resultantes do uso ou concesso do uso de equipamento
Rendimentos de ttulos de dvida e de outras aplicaes de capital
Juros e royalties pagos entre sociedades associadas, cujo benecirio seja uma sociedade de outro Estado
membro da Unio Europeia ou um estabelecimento estvel situado noutro Estado membro de uma sociedade
de um Estado membro (Directiva n. 2003/49/CE)
Prmios de rifas, totoloto, jogo de loto, sorteios ou concursos
21,5%
0% (1)

15%
21,5% / 30%
(2) (3) (4) (5)
5% (6) (7)

35%
cont. >
Fontes de rendimento Taxas
Regime das mais-valias e menos-valias scais
Tributao em 50% do saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de activos
xos tangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades de investimento, detidos por um perodo no
inferior a um ano, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassicado como activo no corrente detido para venda,
ou em consequncia de indemnizaes por sinistros relativos aos mesmos e, se reunidas determinadas condies, de partes
de capital, mediante reinvestimento em activos elegveis do correspondente valor de realizao no exerccio anterior ao da
realizao, no prprio exerccio ou nos dois exerccios seguintes.
Deduo ao lucro tributvel de apenas 50% do saldo negativo entre as mais-valias e menos-valias realizadas mediante
transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a remio e amortizao com reduo de capital. Este regime igualmente
aplicvel a outras perdas ou variaes patrimoniais negativas relativas a partes de capital ou outras componentes do capital
prprio, designadamente prestaes suplementares.
Fica limitada a dedutibilidade das menos-valias e outras perdas relativas a partes de capital, aquando da determinao do
lucro tributvel, na parte que corresponda aos lucros distribudos que, nos ltimos quatro anos, tenham beneciado da
deduo relativa eliminao da dupla tributao econmica.
Excepes:
No so dedutveis os gastos do exerccio suportados com a transmisso onerosa de partes de capital quando detidas por
perodo inferior a trs anos e desde que tenham sido adquiridas a entidades com as quais existam relaes especiais, a
entidades com domiclio em pas, territrio ou regio com um regime de tributao claramente mais favorvel ou a entidades
residentes em Portugal sujeitas a um regime especial de tributao.
No so dedutveis os gastos do exerccio suportados com a transmisso onerosa de partes de capital sempre que a entidade
alienante tenha resultado da transformao de sociedade qual fosse aplicvel um regime scal diverso relativamente a estes
gastos e no tenham ainda decorrido trs anos desde a data da transformao.

cont. >
Fontes de rendimento (cont.) Taxas
Rendimentos derivados de prestaes de servios realizadas ou utilizadas em territrio portugus, com
excepo dos relativos a transportes, comunicaes e actividades nanceiras, desde que devidos por
entidades com residncia, sede ou estabelecimento estvel em territrio portugus, a que deva imputar-se o
seu pagamento. No caso de os servios serem prestados fora do territrio portugus ou respeitarem a bens
que no estejam situados neste territrio, a reteno na fonte ainda aplicvel se estiverem relacionados
com estudos, projectos, apoio tcnico ou gesto, contabilidade, auditoria ou consultoria, organizao,
investimento e desenvolvimento em qualquer domnio
Ganhos decorrentes de swaps cambiais, de taxa de juro, de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a
prazo
Comisses auferidas por no residentes por intermediao na celebrao de contratos
Rendimentos prediais obtidos por no residentes
15%

21,5%
15%
15%
34
Regime das mais-valias e menos-valias scais (cont.)
No so dedutveis os gastos do exerccio suportados com a transmisso onerosa de partes de capital a entidades com as
quais existam relaes especiais ou a entidades com domiclio em pas, territrio ou regio com um regime de tributao
claramente mais favorvel ou entidades residentes em Portugal sujeitas a um regime especial de tributao.
Regime especco das mais-valias e menos-valias para as SGPS
Em termos gerais, as mais-valias e as menos-valias realizadas em partes de capital detidas por um perodo no inferior a um
ano, bem como os encargos nanceiros suportados com a sua aquisio, no concorrem para a formao do lucro tributvel.
Excepes:
Concorrem para a formao do lucro tributvel as mais-valias realizadas e os encargos nanceiros suportados quando as
partes de capital tenham sido detidas, pela alienante, por perodo inferior a trs anos e tenham sido adquiridas a entidades
com as quais existam relaes especiais ou entidades com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio sujeito a um
regime scal mais favorvel, constante de lista aprovada por Portaria do Ministro das Finanas, ou residentes em Portugal
sujeitas a um regime especial de tributao.
Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as mais-valias realizadas por entidade alienante que tenha resultado de
transformao de sociedade qual no fosse aplicvel o regime especco das mais-valias e menos-valias para as SGPS e tenha
decorrido um perodo inferior a trs anos entre a data da transformao e a data da transmisso.
Concorrem para a formao do lucro tributvel as mais-valias (na sua totalidade) ou as menos-valias (em 50% do seu valor)
realizadas, bem como os encargos nanceiros suportados com a sua aquisio, em partes de capital detidas por perodo
inferior a um ano e no preencham as excepes anteriormente referidas.
Relevncia do modelo do justo valor por resultados
A introduo do SNC e consequente adaptao do Cdigo do IRC aos novos referenciais contabilsticos, determinou a relevncia,
para efeitos de IRC, da adopo do modelo do justo valor por resultados relativamente s seguintes realidades:
a) Instrumentos nanceiros de capital prprio, cujo preo seja formado em mercado regulamentado, relativamente aos quais o
sujeito passivo no detenha, directa ou indirectamente, uma participao no capital superior a 5% do respectivo capital social;
b) Instrumentos nanceiros derivados ou qualquer outro activo ou passivo nanceiro utilizado como instrumento de cobertura
restrito cobertura do risco cambial, excepto nas operaes cujo objectivo exclusivo seja o de cobertura de uxos de caixa ou
de cobertura do investimento lquido numa unidade operacional estrangeira;
c) Activos biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais.
Despesas no documentadas
Despesas de representao
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas
Encargos relativos a despesas com ajudas de custo e com a compensao pela deslocao em viatura prpria
do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo,
excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo benecirio
Importncias pagas a off-shores
Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, quando as
partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo sujeito passivo,
de modo ininterrupto, durante o ano anterior e no venham a ser mantidas durante o tempo necessrio para
completar esse perodo
Gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou quaisquer compensaes devidas, no relacionadas com a
concretizao de objectivos de produtividade previamente denidos na relao contratual, quando se verique
a cessao de funes de gestor, administrador ou gerente, bem como os gastos relativos parte que exceda
o valor das remuneraes que seriam auferidas pelo exerccio daqueles cargos at ao nal do contrato,
quando se trate de resciso de um contrato antes do termo, qualquer que seja a modalidade de pagamento,
quer este seja efectuado directamente pelo sujeito passivo, quer haja transferncia das responsabilidades
inerentes para uma outra entidade
Gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas a gestores, administradores ou
gerentes quando estas representem uma parcela superior a 25% da remunerao anual e possuam valor
superior a 27.500, salvo se o seu pagamento estiver subordinado ao diferimento de uma parte no inferior
a 50% por um perodo mnimo de trs anos e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao longo
desse perodo
Tributao autnoma Gastos Taxas
50% ou 70% (1)
10%
Isento, 10%
ou 20% (2)
5%

35% ou 55% (3)
20%

35%

35%

Notas:
(1) A taxa mais elevada aplicvel aos sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, ou que no exeram a ttulo principal
actividades comerciais, industriais ou agrcolas.
(2) Os encargos relativos a veculos movidos a energia elctrica no so tributados autonomamente. A taxa de 10% aplica-se
aos encargos suportados ou efectuados por sujeitos passivos no isentos subjectivamente, relacionados com viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas, motos ou motociclos, cujo valor de aquisio seja igual ou inferior ao montante aceite scalmente
(v.g. 30.000 com referncia a 2011), excepo dos veculos elctricos. A taxa mais elevada - 20% - aplicvel apenas no
que se refere a viaturas cujo custo de aquisio seja superior ao valor xado por Portaria do Ministro das Finanas ( 30.000
em 2011). As referidas taxas de tributao autnoma sero elevadas em 10 pontos percentuais (para 20% e 30%) quando os
sujeitos passivos apurem prejuzo scal no perodo de tributao a que respeitem os encargos.
(3) Salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um
carcter anormal ou um montante exagerado.
cont. >
36
Os pagamentos por conta so calculados com base no
imposto liquidado por referncia ao exerccio imediatamente
anterior quele em que se devam efectuar esses pagamentos,
lquido das retenes na fonte no susceptveis de
compensao ou reembolso nos termos da legislao
aplicvel, e devem ser repartidos em trs montantes iguais
com vencimento no 7 ms, no 9 ms e no dia 15 do 12
ms do respectivo perodo de tributao.
Os pagamentos por conta dos contribuintes cujo volume de
negcios do exerccio imediatamente anterior quele em que
se devam efectuar esses pagamentos seja igual, ou inferior, a
498.797,90 correspondem a 70% do montante do imposto
referido no ponto anterior, repartido por trs montantes
iguais, arredondados, por excesso, para euros.
Por seu turno, os pagamentos por conta dos contribuintes
cujo volume de negcios do exerccio imediatamente anterior
quele em que se devam efectuar esses pagamentos seja
superior a 498.797,90 correspondem a 90% do montante
do imposto referido anteriormente, repartido por trs
montantes iguais, arredondados, por excesso, para euros.
Pagamentos por conta
Derrama estadual Pagamento adicional por conta Tributao autnoma Gastos (cont.) Taxas
Gastos ou encargos relativos a bnus e outras
remuneraes variveis, pagas ou apuradas em
2010 por instituies de crdito e sociedades
nanceiras, a administradores ou gerentes,
quando estas representem uma parcela superior
a 25% da remunerao anual e possuam valor
superior a 27.500.
50%

As entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola e os no
residentes com estabelecimento estvel devem proceder
ao pagamento da derrama estadual em trs pagamentos
adicionais por conta com vencimento no 7 ms, no 9 ms e
no dia 15 do 12 ms do respectivo perodo de tributao.
O valor dos pagamentos adicionais por conta devidos igual
a 2% da parte do lucro tributvel superior a 2.000.000
relativo ao perodo de tributao anterior.
Quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos
grupos de sociedades, devido um pagamento adicional por
conta por cada uma das sociedades do grupo, incluindo a
sociedade dominante.
Pagamento especial por conta
O montante do pagamento especial por conta calculado
com referncia diferena entre 1% do volume de negcios
(correspondente ao valor das vendas e dos servios prestados)
do ano anterior com o limite mnimo de 1.000 e, quando
superior, ser igual a este limite acrescido de 20% da parte
excedente, com o limite mximo de 70.000 e o montante
dos pagamentos por conta devido nesse mesmo exerccio
anterior nos termos do artigo 105 do Cdigo do IRC. Esto,
ainda, previstas vrias especicidades a considerar no clculo
do pagamento especial por conta aplicvel a alguns sectores,
nomeadamente de revenda de combustveis e tabacos.
Prev-se ainda a dispensa do pagamento especial por conta
para determinados sujeitos passivos.
O perodo de tributao coincide normalmente com o ano
civil. Contudo, possvel optar por um perodo de tributao
diferente (i) por parte das entidades obrigadas legalmente
apresentao de contas consolidadas, (ii) por uma entidade
no residente sem estabelecimento estvel em Portugal,
ou ainda (iii) para outras entidades atravs da apresentao
de um requerimento ao Ministro das Finanas, quando se
demonstre um interesse econmico justicativo.
Perodo de tributao
Regime especial de tributao dos grupos de
sociedades
Existe a possibilidade de os grupos de sociedades optarem
pela tributao agregada, desde que sejam cumpridos os
requisitos estabelecidos no Regime Especial de Tributao
dos Grupos de Sociedades (RETGS). Neste caso, a tributao
realizada atravs da soma algbrica dos lucros tributveis e
dos prejuzos scais, no se ajustando os lucros distribudos
intra-grupo. A opo, bem como as alteraes, a renncia
ou a cessao da aplicao do RETGS dever ser objecto
de comunicao por via electrnica Direco-Geral dos
Impostos.
Prejuzos scais reportveis
Os prejuzos scais reportveis apurados por uma sociedade,
num determinado exerccio, so dedutveis aos seus lucros
tributveis, nos quatro exerccios posteriores (at 31 de
Dezembro 2009, seis exerccios). O direito a esta deduo
poder caducar se, em relao ao exerccio em que os
prejuzos foram gerados (i) o objecto social ou a actividade
exercida pela sociedade sofrerem alteraes signicativas
ou (ii) houver uma alterao de, pelo menos, 50% dos
detentores do capital social ou da maioria dos direitos de voto
da sociedade, excepto se for requerida a no aplicao de
tal limitao e obtida tal aceitao por parte do Ministro das
Finanas.

A deduo de prejuzos scais passa a depender da
certicao legal das contas por Revisor Ocial de Contas,
nos termos e condies a denir em portaria a publicar para
o efeito, a partir do terceiro ano, inclusive, para os sujeitos
passivos de IRC que hajam deduzido consecutivamente
prejuzos scais nos dois exerccios anteriores.
A deduo dos juros suportados com endividamento obtido
junto de uma entidade relacionada no residente em territrio
portugus, excepto se for residente num outro Estado membro
da Unio Europeia, limitada parte em que o endividamento
seja considerado excessivo, o que acontece sempre que o
montante em dvida seja superior ao dobro da correspondente
participao nos capitais prprios. Contudo, os juros em
apreo sero totalmente dedutveis para efeitos scais se o
sujeito passivo demonstrar que as condies praticadas so
de mercado, tendo em conta a sua actividade, o sector de
actuao e dimenso, bem como qualquer outro critrio que
se revele como pertinente, excepto quando a entidade credora
seja residente em pas, territrio ou regio com regime scal
claramente mais favorvel.
Subcapitalizao
So imputados aos scios residentes em Portugal os lucros
obtidos por sociedades residentes em territrio com regime
scal claramente mais favorvel, independentemente da sua
distribuio, na proporo da sua participao social, quando
detenham, directa ou indirectamente, pelo menos 25% do
respectivo capital, ou 10% quando a sociedade no residente
seja detida, directa ou indirectamente, em mais de 50% por
scios residentes em Portugal.
Imputao de lucros
38
O enquadramento, em sede de IRC, do resultado da partilha
resultante da liquidao de sociedades o seguinte:
a) Caso o resultado seja positivo, considerado como
rendimento de aplicao de capitais at ao limite da
diferena entre o resultado da partilha e o que, face
contabilidade da sociedade liquidada, corresponda a
entradas efectivamente vericadas para a realizao do
capital. Caso exista um excesso, o rendimento assume a
natureza de mais-valia tributvel;
b) Caso o resultado seja negativo, esse resultado
considerado como menos-valia, sendo dedutvel apenas
quando as partes sociais tenham permanecido na
titularidade do sujeito passivo durante os trs anos
imediatamente anteriores data da dissoluo.

Adicionalmente, cumpre salientar que a menos-valia no
dedutvel, nas seguintes situaes:
i. No caso de o resultado negativo no exceder o
montante dos prejuzos scais transmitidos no mbito da
aplicao do regime especial de tributao dos grupos de
sociedades;
ii. Desde que a entidade liquidada seja residente em pas,
territrio ou regio com regime scal claramente mais
favorvel que conste de lista aprovada por Portaria do
Ministro das Finanas.
Regime scal das liquidaes
Sero consideradas perdas de imparidade as desvalorizaes
excepcionais decorrentes do abate de programas e
equipamentos informticos de facturao, que sejam
substitudos em consequncia da certicao de software.

Adicionalmente, as despesas dos sujeitos passivos com a
aquisio de programas e equipamentos informticos de
facturao sero scalmente dedutveis.
Despesas com equipamentos e software de facturao
Os rendimentos relativos a lucros distribudos que estejam
includos na base tributvel das sociedades residentes
em territrio portugus so deduzidos na totalidade na
determinao do lucro tributvel, sempre que as seguintes
condies se veriquem:
A sociedade que distribui os lucros residente em territrio
portugus e est sujeita e no isenta de IRC;
A sociedade distribuidora no est abrangida pelo regime
de transparncia scal;
A sociedade que recebe os lucros detm uma participao
directa no capital social da sociedade distribuidora de, pelo
menos, 10% e esta tenha permanecido na sua titularidade
de modo ininterrupto pelo perodo de um ano, ou, se
detida h menos tempo, a participao seja mantida por
tempo suciente de forma a completar aquele perodo.
Em qualquer caso, este regime s aplicvel quando os
rendimentos em causa provenham de lucros que tenham sido
sujeitos a tributao efectiva.
Este regime igualmente aplicvel, nas mesmas condies,
no caso da sociedade que distribui os lucros ser residente
num Estado membro da Unio Europeia ou do Espao
Econmico Europeu e se ambas as sociedades revestirem uma
das formas previstas na Directiva n. 90/435/CEE, de 23 de
Julho Directiva Mes-Filhas.
Eliminao da dupla tributao econmica de lucros
distribudos
Fundos de Penses e equiparveis
Isentos de IRC
Fundos de Poupana-Reforma (FPR), Poupana-Educao
(FPE) e Poupana-Reforma/Educao (FPR/E)
Isentos de IRC
Fundos de Poupana em Aces (FPA)
Isentos de IRC, em determinadas condies de afectao
do patrimnio
Fundos de Investimento Imobilirio em Recursos
Florestais
Isentos de IRC
Transmisso onerosa de partes sociais e outros valores
mobilirios (no residentes)
Iseno das mais-valias realizadas com a transmisso
onerosa de partes sociais, outros valores mobilirios,
warrants autnomos emitidos por entidades residentes
em territrio portugus e negociados em mercados
regulamentados de bolsa e instrumentos nanceiros
derivados celebrados em mercados regulamentados
de bolsa, por entidades que no tenham domiclio em
territrio portugus e a no possuam estabelecimento
estvel ao qual sejam imputveis, excepto se:
As entidades no residentes sem estabelecimento
estvel em territrio portugus forem detidas, directa
ou indirectamente, em mais de 25%, por entidades
residentes;
As entidades no residentes sem estabelecimento
estvel em territrio portugus forem residentes em
territrios constantes da lista aprovada por Portaria
do Ministro das Finanas (sujeitas a um regime scal
claramente mais favorvel), ou em Estado com o qual
no esteja em vigor uma conveno destinada a evitar
a dupla tributao internacional ou um acordo sobre
troca de informaes em matria scal;
Descrio do benefcio scal
Principais benefcios scais em IRC
Limitao genrica do aproveitamento
de benefcios scais
Aplicvel a entidades que exeram, a ttulo principal, uma
actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola no
abrangidas pelo regime simplicado de determinao do lucro
tributvel e a estabelecimentos estveis de entidades no
residentes o montante de IRC liquidado, aps a deduo do
crdito de imposto por dupla tributao internacional e da
deduo relativa a benefcios scais, no poder resultar inferior
a 90% do montante de IRC que seria devido caso o sujeito
passivo no usufrusse de benefcios scais e dos regimes
previstos no n. 13 do artigo 40. (contribuies suplementares
para fundos de penses e equiparveis, resultantes de normas
internacionais de contabilidade e efectuadas por determinao
do Banco de Portugal por entidades sujeitas sua superviso)
e no artigo 75. (utilizao de prejuzos scais transmitidos no
mbito de operaes de fuso, ciso e similares), ambos do
Cdigo do IRC.
Esta limitao abrange todos os benefcios scais, com a
excluso:
(i) dos que revistam carcter contratual;
(ii) do SIFIDE II;
(iii) dos aplicveis s Zonas Francas;
(iv) dos que operem por reduo de taxa;
(v) dos relativos a criao de emprego;
(vi) dos aplicveis s SGPS, s Sociedades de Capital de
Risco e ICR e, por m;
(vii) do respeitante eliminao da dupla tributao
econmica dos lucros distribudos por sociedades
residentes nos PALOP e em Timor Leste.
Passa a estar includo na limitao em apreo, entre outros,
o benefcio scal interioridade, na parte no respeitante
reduo de taxa.
cont. >
40
Descrio do benefcio scal (cont.)
cont. >
Incentivos scais I&D
O Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e
Desenvolvimento Empresarial (SIFIDE II) traduz-se numa
deduo colecta de IRC, at sua concorrncia, de um
valor correspondente s despesas elegveis com actividades
de investigao e desenvolvimento (I&D), na parte que no
tenha sido objecto de comparticipao nanceira do Estado
a fundo perdido, realizadas nos perodos de tributao de
2011 a 2015, numa dupla percentagem:

taxa base: 32,5% das despesas realizadas;
taxa incremental: 50% do acrscimo de despesas
realizadas, relativamente mdia dos dois exerccios
anteriores, at ao limite de 1.500.000. Esta taxa
acrescida em 20% para as despesas relativas
contratao de doutorados pelas empresas para
actividades de investigao e desenvolvimento, sendo
ainda o limite do acrscimo de despesas incrementado
para 1.800.000.
As despesas que, por insucincia de colecta, no possam
ser deduzidas no exerccio em que foram realizadas,
podero ser deduzidas at ao sexto exerccio imediato.
Podem beneciar do regime em apreo os sujeitos passivos
de IRC residentes que exeram, a ttulo principal ou no,
actividades de natureza agrcola, industrial, comercial e de
servios, e os no residentes com estabelecimento estvel
em Portugal.
Incentivos scais interioridade
Aplicvel s entidades que exeram, ou que se instalem com
o intuito de exercer, nas reas benecirias, directamente
e a ttulo principal, uma actividade econmica de natureza
agrcola, comercial, industrial ou de prestao de servios.
Desde que tenham, entre outros requisitos, a sua situao
tributria regularizada, podem beneciar de:
Se tratar de mais-valias realizadas com a transmisso
onerosa de partes sociais em sociedades residentes em
territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais
de 50%, por bens imveis a situados ou que, se forem
sociedades gestoras ou detentoras de participaes
sociais, se encontrem em relao de domnio, tal
como esta denida no artigo 13 do Regime Geral
das Instituies de Crdito e Sociedades Financeiras,
a ttulo de dominantes, com sociedades dominadas,
igualmente residentes em territrio portugus, cujo activo
seja constitudo, em mais de 50%, por bens imveis a
situados.
Criao de emprego
Os encargos correspondentes criao lquida de postos de
trabalho para jovens (com idade inferior a 35 anos), e para
desempregados de longa durao, admitidos por contrato
de trabalho por tempo indeterminado, so levados a custo
em valor correspondente a 150%. O montante mximo da
majorao anual, por posto de trabalho, de 14 vezes a
remunerao mnima mensal garantida. Esta majorao ter
lugar por um perodo de cinco anos a contar do incio de
vigncia do contrato de trabalho, no sendo cumulvel, quer
com outros benefcios scais da mesma natureza, quer com
outros incentivos de apoio ao emprego previstos noutros
diplomas, quando aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto
de trabalho (1). Este regime s pode ser concedido uma vez
em relao ao mesmo trabalhador admitido numa entidade
patronal ou noutra entidade com a qual esta ltima tenha
relaes especiais.
Notas:
(1) Durante 2010, e a ttulo excepcional, possvel cumular o benefcio scal em apreo com outros incentivos de apoio ao emprego
previstos noutros diplomas, quando aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho.
Taxa de IRC reduzida para 15%;
Taxa de IRC reduzida para 10%, durante os cinco primeiros
exerccios de actividade, no caso de instalao de novas
entidades;
Majorao de 30% das reintegraes e amortizaes
relativas a despesas de investimento at ao montante de
500.000, exceptuando as despesas com a aquisio de
terrenos e de veculos ligeiros de passageiros;
Majorao de 50% dos encargos sociais obrigatrios
suportados pela entidade empregadora relativos criao
lquida de postos de trabalho por tempo indeterminado nas
reas benecirias, uma nica vez por trabalhador admitido
nessa entidade ou em outra entidade com a qual existam
relaes especiais nos termos do artigo 58. do Cdigo do
IRC;
Possibilidade de reporte, para os sete exerccios seguintes,
de prejuzos scais apurados em determinado exerccio.
Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI)
Aos investimentos efectuados, nos termos da lei, no decurso
de 2011, por entidades que desenvolvam a sua actividade
em determinado sector (agrcola, orestal, agro-industrial,
energtico, turstico, indstria extractiva ou transformadora
com excepo dos sectores siderrgico, construo naval
e bras sintticas e no mbito das redes de banda larga
de nova gerao) permitida a deduo colecta de IRC,
apurada no perodo de tributao iniciado em 2011 e at
concorrncia de 25% da mesma (ou, no caso de insucincia,
nos quatro perodos de tributao seguintes), das seguintes
importncias, para determinados investimentos realizados em
regies elegveis:
20% do investimento relevante, relativamente ao
investimento at ao montante de 5.000.000;
10% do investimento relevante, relativamente ao
investimento de valor superior a 5.000.000.
Adicionalmente, esto denidas vrias obrigaes que tm
que ser cumpridas pelos promotores para que a referida
deduo seja efectiva.
Eliminao da dupla tributao econmica dos lucros
distribudos por sociedades residentes nos pases
africanos de lngua ocial portuguesa e em Timor-Leste
Na determinao do lucro tributvel de IRC das sociedades
comerciais ou civis sob forma comercial, cooperativas e
empresas pblicas, com sede ou direco efectiva em
territrio portugus, so deduzidos os rendimentos, includos
na base tributvel, correspondentes a lucros distribudos por
sociedades aliadas residentes em pases africanos de lngua
ocial portuguesa e em Timor-Leste, desde que vericadas as
seguintes condies:
A entidade beneciria dos lucros esteja sujeita e no
isenta a IRC e a sociedade aliada esteja sujeita e no isenta
a um imposto sobre o rendimento anlogo ao IRC;
A entidade beneciria detenha, de forma directa, uma
participao que represente, pelo menos, 25% do capital
da sociedade aliada durante um perodo no inferior a
dois anos;
Os lucros distribudos provenham de lucros da sociedade
aliada que tenham sido tributados a uma taxa no
inferior a 10% e no resultem de actividades geradoras
de rendimentos passivos, designadamente royalties,
mais-valias e outros rendimentos relativos a valores
mobilirios, rendimentos de imveis situados fora do pas
de residncia da sociedade, rendimentos da actividade
seguradora oriundos predominantemente de seguros
relativos a bens situados fora do territrio de residncia
da sociedade ou de seguros respeitantes a pessoas
que no residam nesse territrio e rendimentos de
operaes prprias da actividade bancria no dirigidas
principalmente ao mercado desse territrio.
cont. >
42
Benefcios relativos ao Mecenato
Os sujeitos passivos de IRC que concedam donativos a
determinadas entidades pblicas ou privadas que prossigam
a sua actividade nas reas social, cultural, ambiental,
desportiva, educacional ou cientca, podero beneciar de
uma majorao entre 20% e 50% do respectivo custo, para
efeitos de determinao do respectivo lucro tributvel.
A referida majorao est limitada, em alguns tipos de
donativos, a determinado rcio do volume de vendas ou de
prestaes de servios.
As entidades benecirias dos donativos esto sujeitas ao
cumprimento de obrigaes acessrias especcas.
Regime de apoio ao arrendamento habitacional (FIIAH)
Regime a vigorar at 31 de Dezembro de 2020:
Iseno de IRC em relao aos rendimentos obtidos por FII
a constituir de acordo com a legislao portuguesa entre 1
de Janeiro de 2009 e 31 de Dezembro de 2013;
Iseno do IRC aplicvel aos rendimentos respeitantes a UP,
excepto mais-valias. Este regime no se aplica quando as
entidades benecirias sejam residentes em pas, territrio
ou regio sujeito a um regime scal claramente mais
favorvel.
Regime extraordinrio de apoio reabilitao urbana
s aces de reabilitao de imveis iniciadas aps 1 de
Janeiro de 2008 e concludas at 31 de Dezembro de 2020,
so aplicveis os seguintes incentivos scais:
Iseno de IRC em relao aos rendimentos obtidos por
fundos de investimento imobilirio (FII) a constituir, de
acordo com a legislao portuguesa, entre 1 de Janeiro
de 2008 e 31 de Dezembro de 2012, em que pelo menos
75% dos activos sejam bens imveis sujeitos aco de
reabilitao nas reas elegveis;
Tributao taxa especial de 10% dos rendimentos
respeitantes a unidades de participao (UP) nestes FII,
a operar via reteno na fonte, excepto se as entidades
benecirias dos rendimentos forem isentas de IRC
quanto aos rendimentos de capitais ou no residentes
sem estabelecimento estvel em Portugal, desde que estas
ltimas no sejam (i) residentes em territrio sujeito a um
regime claramente mais favorvel ou (ii) detidas, directa ou
indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes;
Esta tributao assume a natureza de imposto por conta do
IRC devido a nal quanto s pessoas colectivas residentes
que no beneciem de iseno;
Tributao taxa especial de 10% sobre o saldo positivo
entre as mais e as menos-valias resultantes da alienao
de UP nos FII em questo, obtidas por entidades no
residentes s quais no seja aplicvel a iseno prevista no
artigo 27. do EBF.
Regime Especial das PME
No caso de PME, conforme denidas no anexo ao Decreto-Lei
n. 372/2007, de 6 de Novembro, apenas so considerados
como no dedutveis, para efeitos scais, os juros e outras
formas de remunerao de suprimentos e emprstimos
feitos pelos scios, na parte em que excedam o valor
correspondente ao spread de 6% a acrescer taxa Euribor a
12 meses do dia da constituio da dvida (excepto quando
aplicveis as normas relativas a preos de transferncia).
Remunerao convencional do capital social
Poder ser deduzido, para efeitos de apuramento do lucro
tributvel de IRC do prprio exerccio e dos dois exerccios
seguintes, uma remunerao convencional do capital social,
calculada taxa de 3% sobre o valor das entradas em
dinheiro, quer no mbito da constituio de sociedades,
quer do aumento do respectivo capital social, desde que
vericadas as seguintes condies:
A sociedade beneciria seja qualicada como PME,
desde que exclusivamente detida por pessoas singulares,
Sociedades de Capital de Risco ou Investidores de Capital
de Risco;
O lucro tributvel dessa sociedade no seja determinado
por mtodos indirectos;
As entradas ou aumentos de capital ocorram entre 2011
e 2013.
Este benefcio apenas cumulvel com os incentivos scais
interioridade, desde que no ultrapassem, no seu conjunto,
200.000 por entidade durante um perodo de 3 anos.
SIFIDE II
contemplada uma nova majorao de 10% taxa base
aplicvel sobre as despesas elegveis, realizadas no exerccio,
para os sujeitos passivos que ainda no tenham completado
dois exerccios e beneciado da taxa incremental prevista,
desde que sejam pequenas e mdias empresas (PME),
de acordo com a denio constante do artigo 2. do
Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro.
Medidas scais para as PME
Imposto sobre o Valor
Acrescentado (IVA)
Taxas Continente Madeira e Aores
Genrica 23% 16%
Intermdia 13% 9%
Reduzida 6% 4%
Taxas de IVA
Regime dos crditos incobrveis
Os sujeitos passivos podem deduzir o IVA respeitante a crditos considerados incobrveis:
a) Em processo de execuo aps o registo da suspenso de instncia a que se refere a alnea c) do n. 2 do artigo 806. do
Cdigo do Processo Civil;
b) Em processo de insolvncia quando a mesma seja decretada;
c) Nos termos do acordo obtido em Procedimento Extrajudicial de Conciliao.
Despesas Taxas (Continente)
Alojamento 6% (1)
Alimentao e bebidas 13% (1)
Outras despesas de recepo, incluindo eventos desportivos 6% / 23%
Transporte de pessoas 6% / Isento (1)
Aluguer de viaturas 6% / 23% (1) (2)
Gasolina 23% (3)
Despesas com viaturas ligeiras de passageiros 23% (1)
Taxas de determinadas operaes e despesas excludas do direito deduo
Notas:
(1) O IVA dedutvel em 50% ou 25%, respectivamente, se estas despesas forem incorridas na organizao ou participao em
congressos e similares.
(2) Aluguer de viaturas com condutor tributado em 6%; na ausncia de condutor, 23%.
(3) No caso de gasleo, GPL e gs natural, o IVA dedutvel em 50%; dedutvel em 100% se relativo a transportes pblicos ou
transportes pesados.
Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
48
Pode igualmente deduzir-se o imposto respeitante a outros
crditos desde que se verique qualquer das seguintes condies:
a) O valor do crdito no seja superior a 750, IVA includo,
a mora do pagamento se prolongue para alm de seis
meses e o devedor seja particular ou sujeito passivo
que realize exclusivamente operaes isentas que no
conram direito a deduo;
b) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8.000,
IVA includo, e o devedor, sendo particular ou sujeito
passivo que realize exclusivamente operaes isentas
que no conram direito a deduo, conste no registo
informtico de execues como executado contra quem
foi movido processo de execuo anterior entretanto
suspenso ou extinto por no terem sido encontrados bens
penhorveis;
c) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8.000,
IVA includo, tenha havido aposio de frmula executria
em processo de injuno ou reconhecimento em aco de
condenao e o devedor seja particular ou sujeito passivo
que realize exclusivamente operaes isentas que no
conram direito a deduo;
d) Os crditos sejam inferiores a 6.000, IVA includo, deles
sendo devedor sujeito passivo com direito a deduo e
tenham sido reconhecidos em aco de condenao ou
reclamados em processo de execuo e o devedor tenha
sido citado editalmente;
e) Os crditos sejam superiores a 750 e inferiores a 8.000,
IVA includo, quando o devedor, sendo um particular ou
um sujeito passivo que realize exclusivamente operaes
isentas que no conferem o direito a deduo, conste
da lista de acesso pblico de execues extintas com
pagamento parcial ou por no terem sido encontrados
bens penhorveis no momento da deduo.
Existem diversas condies a cumprir para efectivar a
recuperao do imposto.
Processos de reembolso de IVA
Prazo geral de reembolso: at ao nal do segundo ms
seguinte ao da apresentao do pedido.
Existe a possibilidade de incluso no regime de reembolso
mensal (reembolsos pagos no prazo de 30 dias), em condies
denidas por despacho normativo.
As autoridades scais podem exigir a apresentao de garantia
bancria quando o reembolso exceder 30.000.
Existe um regime especco para entidades que realizem
operaes sem liquidao de IVA mas que conferem direito a
deduo (que representem pelo menos 75% das operaes do
perodo), em que o prazo de pagamento de 30 dias.
Regimes de autoliquidao de imposto em operaes
internas
Existem diversos regimes de autoliquidao do imposto em
operaes internas:
Operaes relacionadas com desperdcios, resduos e
sucatas reciclveis (detalhadas no anexo E ao Cdigo do
IVA);
Servios de construo civil;
Transmisses de bens imveis em relao aos quais tenha
havido opo pela tributao.
Imposto Municipal sobre
as Transmisses Onerosas
de Imveis (IMT)
O IMT visa tributar as transmisses onerosas do direito de
propriedade sobre bens imveis, situados em Portugal, ou
guras parcelares desse direito, bem como outros negcios
jurdicos que conram um resultado econmico equivalente.
O IMT incide sobre o valor do acto ou contrato ou sobre o
valor patrimonial tributrio (VPT) do imvel, determinado de
acordo com o estabelecido no Cdigo do Imposto Municipal
sobre Imveis (IMI), consoante o que seja mais elevado.
Taxas
Prdios urbanos no destinados exclusivamente
habitao e outras aquisies onerosas
6,5%
Prdios rsticos 5%
Prdios (urbanos ou rsticos), ou outras
aquisies, cujo adquirente seja residente em
territrio off shore (1)
8%
Prdios urbanos destinados exclusivamente a habitao
prpria e permanente
Valor Base Taxas
Marginal Mdia (2)
0 - 92.407 0% 0%
> 92.407 - 126.403 2% 0,5379%
> 126.403 - 172.348 5% 1,7274%
> 172.348 - 287.213 7% 3,8361%
> 287.213 - 574.323 8%
> 574.323 Taxa nica de 6%
Notas:
(1) Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime scal claramente mais favorvel, actualmente identicados
na Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro. A estas entidades no se aplica qualquer reduo ou iseno.
(2) No limite superior do escalo.
Valor Base Taxas
Marginal Mdia (2)
0 - 92.407 1% 1%
> 92.407 - 126.403 2% 1,2689%
> 126.403 - 172.348 5% 2,2636%
> 172.348 - 287.213 7% 4,1578%
> 287.213 - 550.836 8%
> 550.836 Taxa nica de 6%
Prdios urbanos destinados exclusivamente habitao
Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis (IMT)
54
Principais isenes e benefcios scais em IMT
Quer o CIMT quer o EBF prevem uma srie de isenes e
benefcios scais, entre os quais destacamos os seguintes
(desde que cumpridos determinados requisitos):

Prdios para revenda;
Prdios rsticos adquiridos por Jovens Agricultores;
Prdios classicados, individualmente, como de interesse
nacional, pblico ou municipal;
Prdios adquiridos por instituies de crdito em processos
de execuo, falncia/insolvncia ou em dao em
cumprimento;
Utilidade turstica.
Cooperao e concentrao de empresas
Mediante solicitao dos interessados, pode ser concedida
pelo Ministro das Finanas uma iseno de IMT, de Imposto
do Selo e de emolumentos s operaes de cooperao
e concentrao de empresas que se realizem at 31 de
Dezembro de 2011.
Aquisio de imveis em zonas do interior do pas
A aquisio, por jovens com idade compreendida entre os 18
e os 35 anos, de prdio ou fraco autnoma de prdio urbano
situado nas reas benecirias, destinado exclusivamente a
primeira habitao prpria permanente, desde que o valor sobre
o qual incidiria o imposto no ultrapasse os valores mximos
de habitao a custos controlados acrescidos de 50%.
A aquisio de prdios ou fraces autnomas de prdios
urbanos, desde que situados nas zonas benecirias e afectos
duradouramente actividade das empresas que a se instalem.
Prdios urbanos objecto de reabilitao
Ficam isentas de IMT as aquisies de prdios urbanos
destinadas a reabilitao urbanstica desde que, no prazo de
dois anos a contar da data da aquisio, o adquirente inicie as
respectivas obras.
Fundos de Investimento Imobilirio para Arrendamento
Habitacional (FIIAH)
Ficam isentas de IMT as aquisies de prdios urbanos ou
de fraces autnomas de prdios urbanos destinados
exclusivamente a arrendamento para habitao permanente,
pelos FIIAH. A iseno estende-se ainda s aquisies daqueles
prdios, em resultado do exerccio da opo de compra do
imvel ao FIIAH, caso a opo seja exercida at 31 de
Dezembro de 2020, pelos arrendatrios dos imveis que
integram o patrimnio dos fundos dos FIIAH.
Estas isenes no se aplicam quando o benecirio seja
residente em pas, territrio ou regio sujeito a um regime scal
claramente mais favorvel.
Fundo Imobilirio Especial de Apoio s Empresas (FIEAE)
Ao FIEAE, aplica-se o regime scal dos FIIAH e das sociedades
de investimento imobilirio para arrendamento habitacional,
acima descrito.
Incentivos Reabilitao Urbana
Ficam isentas do IMT as aquisies de prdios urbanos ou de
fraces autnomas de prdios urbanos destinados
exclusivamente a habitao prpria e permanente, na primeira
transmisso onerosa dos prdios reabilitados, quando os
mesmos estejam localizados em rea de reabilitao urbana.
Continuam isentas de IMT, as aquisies de imveis efectuadas
durante o ano de 2011 que constituam investimentos
relevantes para efeitos deste regime.
Utilidade Turstica
As aquisies de prdios ou fraces autnomas com destino
instalao de empreendimentos qualicados como de utilidade
tursticas esto isentas de IMT.
Fundos de Investimento Imobilirio
Os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio
abertos encontram-se isentos de IMT, bem como os integrados
em fundos de investimento imobilirio fechados de subscrio
pblica.
Imposto Municipal sobre
Imveis (IMI)
O IMI devido anualmente pelos proprietrios dos prdios
urbanos e rsticos situados em territrio nacional, devendo ser
aplicadas as seguintes taxas:
Os prdios urbanos cujo VPT haja sido objecto de mera
actualizao, isto , no avaliados nos termos do Cdigo do
IMI, beneciam de uma clusula de salvaguarda (excepto
quando os prdios se encontrem devolutos, em runas, ou
quando os proprietrios residam em territrios off-shore),
segundo a qual o excesso da colecta do IMI, relativamente
colecta do ano anterior, no pode exceder, em cada ano, os
seguintes valores:
2010 150
2011 165
Taxas anuais
Prdios rsticos 0,8%
Prdios urbanos 0,4% 0,7% (1) (2)
Prdios urbanos avaliados nos
termos do Cdigo do IMI
0,2% 0,4% (1) (2)
Prdios rsticos ou urbanos detidos
por entidades off-shore (3)
5%
Notas:
(1) As taxas so elevadas anualmente ao dobro nos casos de prdios urbanos que se encontrem devolutos h mais de um ano e
elevadas, anualmente, ao triplo nos casos de prdios em runas, considerando-se devolutos ou em runas os prdios como tal
denidos em diploma prprio.
(2) Dependendo do municpio onde esto localizados.
(3) Entidades domiciliadas em pas, territrio ou regio com regime scal claramente mais favorvel, conforme Portaria n.
150/2004, de 13 de Fevereiro.
Imposto Municipal sobre Imveis (IMI)
60
Valor patrimonial tributrio Perodo de
iseno (anos)
0 157.500 8
> 157.500 236.250 4
Principais isenes e benefcios scais em IMI
Quer o CIMI quer o EBF prevem uma srie de isenes
e benefcios scais, desde que cumpridos determinados
requisitos, dos quais se destacam os seguintes:
Investimentos de natureza contratual;
Prdios localizados nas reas de localizao empresarial;
Iseno para habitao prpria e permanente e
arrendamento para habitao (1):
Reabilitao Urbana
Os prdios urbanos objecto de aces de reabilitao so
passveis de iseno de IMI por um perodo de cinco anos,
a contar do ano, inclusive, da concluso da mesma
reabilitao, podendo ser renovada por um perodo adicional
de cinco anos. So elegveis, para efeitos de iseno, as aces
de reabilitao iniciadas aps 1 Janeiro de 2008 e concludas
at 31 de Dezembro de 2020.
Fundos de Investimento Imobilirio para Arrendamento
Habitacional (FIIAH)
Ficam isentas de IMI, enquanto se mantiverem na carteira dos
FIIAH, os prdios urbanos destinados ao arrendamento para
habitao permanente que integrem o patrimnio dos fundos.
Utilidade turstica
Ficam isentos de IMI, por um perodo de sete anos, os prdios
integrados em empreendimentos a que seja atribuda a
utilidade turstica.
Nota:
(1) A iseno deve ser requerida no respectivo Servio de Finanas, no perodo de 60 dias a contar do nal do prazo de seis
meses para afectao do imvel a habitao prpria e permanente. No se aplica a presente iseno quando o sujeito passivo
estiver domiciliado num pas com um regime scal mais favorvel, excepto se o valor anual da renda for igual, ou superior, ao
montante correspondente a 1/15 do valor patrimonial tributrio do prdio arrendado. A iseno relativa a prdios ou parte
de prdios urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso destinados habitao
prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar s pode ser reconhecida duas vezes ao mesmo sujeito
passivo ou agregado familiar. A iseno relativa a prdios ou parte de prdios construdos de novo, ampliados, melhorados ou
adquiridos a ttulo oneroso, quando se trate da primeira transmisso, na parte destinada a arrendamento para habitao, pode
ser reconhecida ao mesmo sujeito passivo por cada prdio ou fraco autnoma destinada ao m nela prevista.
So isentos de IMI, por um prazo mximo de cinco anos, os
imveis adquiridos em 2011 que constituam investimento
relevante para efeitos deste regime.
Fundos de Investimento Imobilirio
Os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio
abertos encontram-se isentos de IMI, bem como os integrados
em fundos de investimento imobilirio fechados de subscrio
pblica.
Imposto do Selo (I. Selo)
Imposto do Selo (I. Selo)
Notas:
(1) No so sujeitas a Imposto do Selo as operaes sujeitas a Imposto sobre o Valor Acrescentado e dele no isentas.
Esta regra no aplicvel aos prmios de quaisquer sorteios ou concursos (com excepo dos prmios dos jogos sociais do
Estado), quando atribudos em espcie com liquidao de IVA.
(2) Incidente sobre o valor ilquido dos prmios, majorado em 10% nos casos de prmios atribudos em espcie.
Taxas
As taxas de imposto aplicveis so as que constarem da Tabela
Geral em vigor no momento em que o imposto devido, no
havendo acumulao de taxas num mesmo acto ou
documento, com excepo da aquisio por doao do direito
de propriedade ou de guras parcelares deste direito sobre
imveis, ou da aquisio destes direitos em quaisquer sorteios
ou concursos, com excepo dos jogos sociais do Estado.
Se mais de uma taxa estiver prevista, ser aplicada a maior.
Enunciam-se abaixo, de forma no exaustiva, algumas das
operaes sujeitas a Imposto do Selo. (1)
Operaes Taxas

0,8%
10%

10%
0,05

0,04%

0,5%
0,6%
Aquisio onerosa ou por doao do direito de
propriedade ou de guras parcelares deste direito
sobre imveis
Aquisio gratuita de bens, incluindo por usucapio.
Quando a transmisso tiver por objecto imveis e for
realizada por doao, acresce Imposto do Selo taxa
de 0,8%
Arrendamentos e subarrendamentos
Cheques (por cada um)
Garantias das obrigaes, qualquer que seja a sua
natureza ou forma, salvo se materialmente acessrias
de contratos especialmente tributados na Tabela
e constitudas simultaneamente com a obrigao
garantida:
Prazo inferior a um ano (por cada ms ou fraco)
Prazo igual ou superior a um ano
Prazo igual ou superior a cinco anos ou sem prazo
Isenes:
Garantias inerentes a operaes em mercados
regulamentados ou mercados organizados registados
na Comisso do Mercado de Valores Mobilirios.
Garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto
da respectiva dvida pblica directa com a exclusiva
nalidade de cobrir a sua exposio a risco de
crdito.
Os prmios de quaisquer sorteios ou concursos com
excepo dos prmios dos jogos sociais do Estado,
taxa de 25% no caso do bingo e de 35% nos
restantes casos (2).
Utilizao de crdito (incluindo cesso de crditos,
factoring e operaes de tesouraria quando envolvam
nanciamento ao cessionrio, aderente ou devedor),
excepto crdito ao consumo (Decreto-Lei n. 133/2009,
de 2 de Junho)
Prazo igual ou superior a cinco anos
Crdito utilizado sob a forma de conta-corrente,
descoberto bancrio ou qualquer outra forma em
que o prazo de utilizao no seja determinado ou
determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs
da soma dos saldos em dvida apurados diariamente,
durante o ms, divididos por trinta

0,04%
0,5%
0,6%
0,04%

cont. >
66
Operaes (cont.) Taxas
Utilizao de crdito no mbito de contratos de crdito
ao consumo (Decreto-Lei n. 133/2009, de 2 de Junho)
Prazo igual ou superior a cinco anos
Crdito utilizado sob a forma de conta-corrente,
descoberto bancrio ou qualquer outra forma em
que o prazo de utilizao no seja determinado ou
determinvel, sobre a mdia mensal obtida atravs
da soma dos saldos em dvida apurados diariamente,
durante o ms, divididos por trinta
Operaes realizadas por ou com a intermediao
de instituies de crdito, sociedades nanceiras e
instituies nanceiras
Juros
Prmios e juros por letras
Comisses por garantias prestadas
Outras comisses e contraprestaes por servios
nanceiros
Reporte
Iseno: O reporte de valores mobilirios ou direitos
equiparados realizado em Bolsa de Valores
Aplices de seguros (ramo cauo)
Aplices de seguros (ramos de acidentes, doena,
crdito, seguro agrcola e pecurio, mercadorias
transportadas, embarcaes e aeronaves)
Aplices de seguros (outros ramos)
Comisses pela actividade de mediao de seguros,
sobre o valor lquido de Imposto do Selo
Isenes:
Prmios recebidos por resseguros tomados a
empresas operando legalmente em Portugal
Prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida
Letras, livranas, ordens e escritos de qualquer natureza
para pagamento ou entrega de dinheiro, com excluso
de cheques (mnimo de 1), e extractos de facturas e
facturas conferidas (mnimo de 0,5)
Transferncias onerosas de actividades ou de
explorao de servios (inclui trespasse de
estabelecimento comercial, industrial ou agrcola e
subconcesses e trespasses de concesses do Estado,
Regies Autnomas ou autarquias locais)

0,07%

0,9%

1%

0,07%

4%

4%

3%

4%
0,5%

3%
5%

9%
2%

0,5%

5%

Suprimentos e respectivos juros (2).
Mtuos no mbito do regime do crdito habitao nos
casos de mudana de instituio e at ao valor do capital
em dvida.
Juros por emprstimos para a aquisio, construo ou
melhoramento de habitao prpria.
Crdito concedido por conta poupana-ordenado at ao
montante do salrio creditado mensalmente na conta.
Transmisses a ttulo gratuito a favor de cnjuge ou unido
de facto, descendentes e ascendentes, com excepo do
Imposto do Selo taxa de 0,8% sobre a doao do direito
de propriedade, ou de guras parcelares desse direito, sobre
imveis.
Aquisio de prdios relevantes para efeitos do RFAI.
Notas:
(1) Aplicvel apenas quando os intervenientes tenham sede ou direco efectiva em territrio nacional, ou quando o
credor tenha sede ou direco efectiva noutro Estado membro da Unio Europeia ou num Estado com o qual Portugal
tenha celebrado um acordo de dupla tributao. A iseno no se aplica se, nestes casos, o credor tiver realizado os
nanciamentos atravs de operaes realizadas com instituies de crdito ou sociedades nanceiras sediadas no
estrangeiro ou com liais ou sucursais no estrangeiro de instituies de crdito ou sociedades nanceiras sediadas no
territrio nacional.
(2) Iseno no aplicvel quando o scio domiciliado em territrio com regime scal privilegiado, conforme denido por
Portaria do Ministro das Finanas.
Operaes de nanciamento e respectivos juros, comisses
e garantias prestadas entre instituies de crdito,
sociedades nanceiras ou instituies nanceiras nacionais
ou de Estados membros da Unio Europeia, ou ainda de
qualquer outro Estado, desde que no domiciliadas em
territrios com regime scal privilegiado, denido por
Portaria do Ministro das Finanas, bem como operaes
e respectivos juros, comisses e garantias prestadas por
aquelas entidades quando a contraparte uma sociedade
de capital de risco.
Operaes de nanciamento e respectivos juros, de
prazo no superior a um ano, exclusivamente destinadas
cobertura de carncias de tesouraria, efectuadas por
sociedades gestoras de participaes sociais ou sociedades
de capital de risco em benefcio das suas participadas, e
efectuadas pelas sociedades dominadas ou em relao de
grupo em benefcio de sociedades gestoras de participaes
sociais (1).
Operaes de nanciamento e respectivos juros, de
prazo no superior a um ano, exclusivamente destinadas
cobertura de carncias de tesouraria, realizadas por
sociedades em benefcio de entidades directamente
participadas pelo menos em 10%, desde a constituio
destas ou h mais de um ano (1).
Principais isenes
Operaes
Acordos de
Dupla Tributao (ADT)
10
10
10
5 / 10 (2)
10
15
10
10
10
5 / 10 (2)
10
10
5
10
10
5
5
10
10
10
5
10
10 / 15 (2)
15
10
15
15
10
10
10
5 / 10 / 15 (2)
10
15
10
10
10
10
15
10
10
15
10 / 12 (2)
10 / 15 (1)
15
10 / 15 (1)
15
15
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10
10 / 15 (1)
5 / 10 (1)
10
10 / 15 (1)
5 / 15 (1)
10 / 15 (1)
5 / 15 (1)
10
10 / 15 (1)
15
frica do Sul
Alemanha
Arglia
ustria
Blgica
Brasil
Bulgria
Cabo Verde
Canad
Chile
China
Coreia do Sul
Cuba
Dinamarca
Eslovquia
Eslovnia
Espanha
Estados Unidos da Amrica
Estnia
Finlndia
Frana
Pas de residncia do destinatrio Dividendos (%) Juros (%) Royalties (%)
Acordos de Dupla Tributao
Notas:
(1) Taxa de 10% (ou 5% no caso de Cuba, Eslovnia, EUA, Israel, Moldvia e Turquia) quando obtidos por sociedade que detenha
pelo menos 25% do capital durante pelo menos dois anos. No caso do Chile, Cuba, Eslovnia, Espanha, Finlndia, Israel,
Moldvia, Noruega, Reino Unido, Sua e Uruguai, no necessrio deter a participao por perodo mnimo. Quanto a Israel,
a taxa de 10% ser aplicvel sendo cumprido o requisito da percentagem de deteno referido, e se a subsidiria israelita
beneciar de reduo da taxa de Imposto sobre o Rendimento em Israel. Quanto ao Koweit, a taxa de 5% ser aplicvel se
o benecirio efectivo dos dividendos for uma sociedade que detiver, pelo menos, 10% do capital da sociedade que paga os
dividendos.
(2) Para determinao da taxa aplicvel dever ser consultado o acordo.
72
Notas:
dividendos.
(3) Falta aviso para entrar em vigor.
Grcia
Guin-Bissau (3)
Holanda
Hungria
ndia
Indonsia
Irlanda
Islndia
Israel
Itlia
Koweit (3)
Letnia
Litunia
Luxemburgo
Macau
Malta
Marrocos
Mxico
Moambique
Moldvia
15
10
10
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10
15
10 / 15 (1)
5 / 10 / 15 (1)
15
5 / 10 (1)
10
10
15
10
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10
10
5 / 10 (1)
15
10
10
10
10
10
15
10
10
15
10
10
10
10 / 15 (2)
10
10
12
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
12
10
10
10
10
10
10
10
10
10
8
(cont.)
Notas:
dividendos.
(3) Falta aviso para entrar em vigor.
Noruega
Paquisto
Polnia
Reino Unido
Repblica Checa
Romnia
Rssia
Singapura
Sucia
Sua
Tunsia
Turquia
Ucrnia
Uruguai (3)
Venezuela
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10 / 15 (1)
10
10
10 / 15 (1)
15
5 / 15 (1)
10 / 15 (1)
5 / 10 (1)
10
15
10
10
10
10
10
10
10
10
10
15
10 / 15 (2)
10
10
10
10
10
10
5
10
10
10
10
10
5
10
10
10
10
10 / 12 (2)
(cont.)
Lisboa
Ed. Atrium Saldanha
Praa Duque de Saldanha, 1 6
1050-094 Lisboa
Portugal
Tel. + (351) 210 427 500
Fax. + (351) 210 427 950
www.deloitte.pt
Porto
Bom Sucesso Trade Center
Praa do Bom Sucesso, 61 13
4150-146 Porto
Portugal
Tel. + (351) 225 439 200
Fax. + (351) 255 439 650
Luanda
Edifcio KN10
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conhecimento local profundo para ajudar os seus clientes a ter sucesso onde quer que operem. Os aproximadamente 170,000 profssionais
da Deloitte empenham-se continuamente para serem o padro da excelncia.
Esta publicao apenas contm informao de carcter geral, pelo que no constitui aconselhamento ou prestao de servios profssionais
pela Deloitte Touche Tohmatsu Limited ou por qualquer das suas frmas membro, respectivas subsidirias e participadas (a Rede Deloitte).
Para a tomada de qualquer deciso ou aco que possa afectar o vosso patrimnio ou negcio devem consultar um profssional qualifcado.
Em conformidade, nenhuma entidade da Rede Deloitte responsvel por quaisquer danos ou perdas sofridos pelos resultados que
advenham da tomada de decises baseada nesta publicao.
2011 Deloitte & Associados, SROC, S.A.

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