APLICACIONES CONTABLES EN LAS DIFERENTES AREAS DEL SECTOR

PBLICO
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL NUEVA VERSIN (INICIO 2009)
INTRODUCCIN
La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica como ente Rector del Sistema Nacional
de Contabilidad, consciente de su responsabilidad de elaborar la Cuenta General de la
Repblica y de contribuir a la formulacin de las Cuentas Nacionales en base a
rendiciones de cuentas presentadas mediante estados contables, ha considerado
conveniente e imposterable la revisin y actuali!acin del Nuevo Plan Contable
Gubernamental, de forma tal "ue resuma en un solo y nuevo documento, la dispersa y
variada normativa viente, "ue reco#a las suerencias y observaciones de los mismos,
"ue incorpore o desestime en su caso, a"uellas cuentas "ue son resultado del cambio
producido en la estructura del $stado en los ltimos a%os y acorde al &anual de
$stad'stica de (inan!as Pblicas) todo ello compatibili!ado con el "uehacer de los
oranismos rectores de los sistemas administrativos y con el Sistema *nterado de
+dministracin (inanciera , S*+(- La Contabilidad Gubernamental ha ad"uirido una
trascendental importancia por su rior, seriedad y finalidad de mostrar la transparencia
de la estin ubernamental en todos sus niveles- Se encuentra a tono y responde al
crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras "ue reali!a el $stado)
asimismo, a la variedad y cuant'a de bienes y servicios de todo orden "ue se mane#an
en los diferentes niveles de la administracin pblica, y "ue deben ser contablemente
controlados- Su importancia deviene tambi.n por"ue permite conocer, en el curso de
un e#ercicio fiscal, si las metas se vienen cumpliendo conforme a lo proramado, si los
astos se vienen reali!ando de acuerdo a los niveles de autori!acin y si los inresos
se vienen produciendo en la forma prevista- Permite demostrar, de otra parte, la
situacin de Ca#a, la situacin de la Deuda Pblica, la situacin financiera a trav.s de
los estados contables "ue muestran los datos valuados o clasificados con criterios
homo.neos- + tales fines sirve la Contabilidad Pblica con su principal instrumento
"ue es el Plan Contable Gubernamental Nueva /ersin 0*nicio 12234- $n el dise%o del
Plan Contable Gubernamental Nueva /ersin 0*nicio 12234 se ha seuido, aparte de
los principios "ue sustentan el Sistema de Contabilidad Gubernamental *nterada, los
lineamientos del &anual de $stad'stica de (inan!as Pblicas, de las Normas
*nternacionales de Contabilidad Sector Pblico 0N*CSP4 y de la Normas
*nternacionales de *nformacin (inanciera 0N**(4, as' como la 5erminolo'a 67sica de
la +dministracin (inanciera Gubernamental, de manera "ue el es"uema del Cuadro
Contable, sea lico, a#ustado a los usos y costumbres, pero tambi.n a los principios y
normas contables nacionales e internacionales, y a los ob#etivos de la moderni!acin
del $stado- La Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, plenamente identificada
con la moderni!acin y fortalecimiento de la administracin financiera y patrimonial del
$stado, "ue constituyen la base para el loro de los ob#etivos nacionales) haci.ndose
eco del sentido de la Ley General del Sistema de Presupuesto Pblico, as' como
teniendo muy en cuenta y respaldando la puesta en marcha del Sistema *nterado de
+dministracin (inanciera 8 S*+(, entrea este Plan Contable Gubernamental Nueva
/ersin 0*nicio 12234, cuya compatibili!acin se ha reali!ado a trav.s de cuentas del
+ctivo, Pasivo y Patrimonio, Cuentas de Gestin 0de inresos y de astos4, Cuentas
de Resultado y para las cuentas de naturale!a presupuestaria se ha utili!ado el cdio
del $lemento 9, los mismos "ue deben reportar informacin b7sica para la estad'stica
de los inresos y astos por naturale!a y destino- $stamos seuros "ue este Plan de
Cuentas Gubernamental Nueva /ersin 0*nicio 12234 elaborado con una concepcin
unitaria e interal, ser7 de 7il mane#o y facilitar7 el reistro contable con mayor
fle:ibilidad y al mismo tiempo seuridad, de acuerdo a las t.cnicas contables-
DISPOSICIONES GENERALES
Para la correcta aplicacin del Plan Contable Gubernamental Nueva /ersin
0*nicio 12234 en las entidades del Gobierno, es necesario observar las Normas
*nternacionales de Contabilidad Sector Pblico 0N*CSP4 y de la Normas
*nternacionales de *nformacin (inanciera 0N**(4, as' como las normas
impuestas por el derecho, la #urisprudencia, usos y costumbres administrativo 8
contables-
1.- MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS
+ fin de permitir el reistro detallado de las transacciones econmico 8
financieras y presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboracin de los
estados financieros y presupuestarios, debe observarse la din7mica prevista en
cada una de las cuentas del Plan Contable Gubernamental Nueva /ersin
0*nicio 12234-
;-; Las operaciones deber7n ser reistradas en las cuentas cuyo t'tulo
corresponde a su naturale!a, sin establecer compensacin entre .stas-
;-1 Las entidades utili!aran las cuentas principales a cuatro d'itos y las "ue a
m7s d'itos se precisan en la lista de cuentas del Plan Contable
Gubernamental Nueva /ersin 0*nicio 12234-
;-< Los cdios libres ser7n utili!ados para implementar nuevas cuentas en el
futuro, de acuerdo a las necesidades y el re"uerimiento de las entidades
usuarias al =rano Rector del Sistema Contable-
SISTEMA Y REGISTROS DE CONTABILIDAD
1-; La contabilidad ser7 llevada en la lenua espa%ola y en moneda nacional
0nuevos soles4 y sen el principio de la >Partida Doble?-
1-1 5odas las operaciones reistradas en los libros principales y au:iliares,
deber7n ser efectuadas mediante el sustento del documento fuente
debidamente fechado y refrendado por los responsables-
1-< Las transacciones financieras y presupuestarias deber7n ser reistradas
contablemente en los libros Diario, &ayor e *nventarios y 6alances) as' como
en los libros au:iliares normados en el Sistema Contable Gubernamental y
otros reistros "ue la entidad considere necesarios, para el me#or control de las
operaciones y obtencin de la informacin erencial pertinente a sus
necesidades-
1-@ Los libros y reistros contables pueden ser llevados por cual"uiera de los
mediosA manual, mecani!ado y procesamiento electrnico de datos, siempre
"ue la informacin "ue se obtena por dichos medios, contena todos los datos
y referencias "ue el Sistema Contable re"uiere y a"uellos "ue ya se
encuentras procesando su informacin mediante el Sistema S*+(8SP o
S*+(GL, procesar7n sus libros mediante este Sistema-
1-B Los libros, reistros, documentos y dem7s evidencias sustentadoras de las
operaciones, ser7n conservadas durante el tiempo "ue se%alan los dispositivos
leales vientes-
FECHA DE CIERRE DE LOS EJERCICIOS CONTABLES. $l e#ercicio
contable termina el <; de Diciembre de cada a%o, salvo "ue la entidad obtena
autori!acin para el cierre en fecha distinta-
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL N!"# V!$%&'( (I(&)&* 2009)
GLOSARIO DE T+RMINOS
Los t.rminos y definiciones "ue se se%alan a continuacin corresponden a
a"uellos "ue se citan en este PCGN/ 0*nicio 12234 y "ue no necesariamente
est7n comprendidos en las definiciones establecidas en las N*CSP o en las
N**(- No obstante ello, alunas definiciones de las N**( citadas e:tensivamente
en este PCGN/ 0*nicio 12234, han sido reproducidas para facilitar la lectura del
mismo- +cciones de inversinA +cciones sin derecho a voto "ue emiten las
empresas de acuerdo a ley 0Decreto Leislativo NC DEE4 y "ue le otora todos
los dem7s derechos de las acciones comunes- $stas acciones sustituyeron a
las acciones del traba#o 0participacin patrimonial del traba#o4- +ctivos
biolicos en desarrolloA Son los activos biolicos "ue aun no han alcan!ado
su actividad de produccin normal, pues se encuentran evolucionando para
ello- $s natural "ue el nivel de produccin normal se alcance lueo de alunos
a%os de produccin inicial o menor, la "ue no responde al nivel planeado-
/.ase la N*C @;- +ctivos biolicos en produccinA Son los activos biolicos,
de orien animal o veetal, en etapa productiva, o lo "ue es lo mismo, en un
rado de madure! "ue permite la obtencin de productos biolicos
0aropecuarios4 en un nivel planeado o normal-
/.ase la N*C @;- +ctivos disponiblesA Comprende los fondos de ca#a y bancos
"ue no tienen restricciones en su utili!acin, as' como a"uellas inversiones "ue
se ad"uirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto pla!o o,
las "ue a pesar de haber sido ad"uiridas para ser mantenidas al vencimiento o
para tener rado de propiedad en el laro pla!o, han sido destinadas para su
venta- +ctivo fi#oA Con#unto de bienes duraderos "ue posee una entidad para
ser utili!ados en las prestaciones de servicio u operaciones reulares de la
entidad- +ctivos financieros , compromiso de compraA Se refiere a los activos
financieros "ue una entidad ad"uiere y cuya transferencia y flu#os de efectivo
se dar7 luar en el futuro, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin-
/.ase la N*C <3- +ctivos inmovili!adosA 6ienes patrimoniales "ue se espera
mantener por un lapso mayor a un e#ercicio econmico, destinados a ser
utili!ados en las actividades principales de la entidad, o en actividades "ue
soportan o complementan a esas actividades principales- Se incluye en este
$lemento a las *nversiones financieras 0a ser mantenidas hasta el vencimiento
y los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial4 cuyo
vencimiento, ena#enacin o reali!acin se espera "ue se produ!ca en un pla!o
superior a un a%o, a los bienes de *nmuebles, ma"uinaria y e"uipo, ad"uiridos
directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero) a las
inversiones inmobiliarias) a los activos biolicos) y otros activos de laro
pla!o- +ctivos para e:ploracin y evaluacinA Comprenden los desembolsos
efectuados en relacin con la e:ploracin y evaluacin de recursos naturales,
antes "ue se demuestre la factibilidad t.cnica y viabilidad comercial de la
e:traccin de los mismos- /.ase la N**( D-
+ctivos por instrumentos financieros derivadosA +"uellos "ue conceden al inicio
del contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos financieros en
condiciones potencialmente favorables para la entidad- + medida "ue
evolucione el mercado, dichas condiciones pueden convertirse efectivamente
en favorables para la entidad-
/.ase la N*C <3- +ctivos reali!ablesA Comprende los activos de la entidad "ue
se espera convertir en efectivo o sus e"uivalentes en el curso normal de las
operaciones- *ncluye las e:istencias y los activos no corrientes disponibles para
la venta- +ctuali!acin de valorA $s todo cambio de valor, "ue incrementa o
disminuye, el valor de un activo o un pasivo, por referencia a un valor e:terno,
por e#emplo el mercado- Fna actuali!acin de valor no supone intercambio,
aun"ue alunas veces, puede establecerse ba#o ese supuesto 0v.ase tambi.n
la definicin de valor ra!onable4- &7s bien, una actuali!acin de valor resulta
de la tenencia 0posesin4 de bienes y acreencias- +morti!acinA +plicacin de
la p.rdida o disminucin de valor del +ctivo *ntanible a los resultados de un
per'odo determinado- +porte de capitalA Se refiere a aportes del tesoro "ue se
otoran a $mpresas Pblicas para el (inanciamiento de Proyectos, pao de
deudas u otros conceptos +porte e:ternoA Recursos en moneda e:tran#era
re"ueridos para la e#ecucin de un proyecto- +sociacin en Participacin G
Neocios con#untosA $s un acuerdo contractual por medio del cual dos o m7s
partes emprenden una actividad econmica "ue est7 su#eta a un control
con#unto- /.ase la N*C <;- +valA Hbliacin escrita "ue toma un tercero de
aranti!ar a su vencimiento, el pao de una letra de cambio- 6ienes en
procesoA Representa los bienes "ue no han lleado a su estado definitivo en el
proceso productivo de transformacin o crecimiento y desarrollo- CastioA
$liminacin o retiro de la contabilidad de un importe previamente reconocido
como activo- Se puede citar como e#emplo una cuenta por cobrar por la "ue se
aotaron los medios de cobro y "ue previamente fue reistrada en una cuenta
de valuacin 0estimacin de cobran!a dudosa4- $n ese caso se elimina tanto la
cuenta por cobrar como la cuenta de valuacin- Compensacin de cuentasA
Para efecto de su presentacin en los estados financieros, es la acumulacin
de saldos deudores y acreedores, es decir, su presentacin de manera
compensada o neta- /.ase la N*C ;- Cosecha 0recoleccin4A Cuando se
produce la separacin del producto ar'cola del activo biolico del cual
procede, o cuando cesan los procesos vitales de un activo biolico
consumible, por e#emplo cuando se cortan 7rboles para su transformacin-
/.ase la N*C @;- Costo de reposicinA $s el costo en "ue se incurrir'a para
ad"uirir o producir un art'culo iual al "ue se tiene en el inventario) es la
cantidad de dinero "ue se tendr'a "ue invertir para ad"uirir o producir un activo
seme#ante en su estado actual y permitir "ue la entidad mantena su capacidad
operativa- Se conoce tambi.n como valor de reposicin- Costo de ventasA
Costo de produccin, servicio o ad"uisicin de los bienes vendidos- Cr.dito
&ercantil 0Plusval'a mercantil4A Pao en e:ceso sobre el valor ra!onable de
activos menos pasivos ad"uiridos en una combinacin de neocios, reali!ado
por la ad"uirente, y "ue representa e:pectativa de beneficio econmico futuro-
/.ase la N**( <- Cuenta de ordenA Cuentas "ue se utili!an para el control
contable de compromisos y continencias "ue no afectan la situacin
financiera, resultados y flu#os de efectivo hasta la fecha del balance "ue
representan, pero "ue posteriormente podr'an hacerlo- Se divide en cuentas de
orden deudoras 0continencias4 y cuentas de orden acreedoras 0compromisos4-
Cuentas de valuacinA +"uellas "ue sirven para determinar el valor contable de
ciertos activos- Comprende la estimacin para cuentas de cobran!a dudosa, la
estimacin para desvalori!acin de e:istencias, estimacin para fluctuacin de
valores, depreciacin del activo fi#o, amorti!acin acumulada de inversiones
intanibles y aotamiento de bienes aropecuarios- DesarrolloA $s la aplicacin
de los resultados de la investiacin o cual"uier conocimiento cient'fico o
tecnolico, a un plan o dise%o en particular para la produccin de bienes,
m.todos, procesos o nuevos sistemas, fundamentalmente me#orados, antes de
su produccin o utili!acin comercial- /.ase la N*C <9 DesmedroA P.rdida de
calidad irrecuperable de las e:istencias, lo "ue las hace inutili!ables para los
fines para los "ue se encontraban destinadas- Desvalori!acin de activosA $s la
p.rdida de valor de activos, "ue se debe reconocer en los estados financieros,
en tanto, de manera eneral, los flu#os de entrada de beneficios econmicos
esperados, asociados a esos activos, son menores "ue los valores "ue se
arrastran en libros- Los m.todos para su reconocimiento difieren, sen se
trate de activos disponibles, reali!ables o inmovili!ados- /.ase el &arco
Conceptual, en lo referido al reconocimiento de activos- DevenadoA Iiptesis
fundamental de la contabilidad- Sobre esta base, los efectos de las
transacciones y dem7s sucesos se reconocen cuando ocurren 0y no cuando se
recibe o paa dinero u otro e"uivalente al efectivo4, y se informa sobre ellos en
los estados financieros- Los estados financieros elaborados sobre la base del
devenado informan a los usuarios no solo sobre transacciones pasadas "ue
suponen inresos o salidas de flu#os de efectivo, sino tambi.n sobre
obliaciones futuras y de los recursos "ue representan flu#os de inreso de
efectivo a recibir en el futuro- Diferencias temporalesA Son las diferencias "ue
e:isten entre el importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal de los
mismos- Las diferencias temporales pueden ser ravables 0imponibles4 o
deducibles- $ntreas a rendir cuentaA Dinero entreado a directivos,
funcionarios y empleados, principalmente para cubrir astos por cuenta de la
entidad, tales como via#es, alo#amiento, entre otros, de acuerdo con la pol'tica
implementada por a"uella- +s' como los adelantos a contratistas y
proveedores- $stados financierosA Son cuadros "ue presentan, en forma
sistem7tica y ordenada diversos aspectos de la situacin financiera y
econmica de una institucin de acuerdo con Normas *nternacionales de
Contabilidad del Sector Pblico 0N*CSP4- $tapas de e#ecucin del presupuesto
de astosA $l proceso de e#ecucin presupuestaria en todas los oranismos del
obierno central, obierno reional y corporaciones de desarrollo, oranismos
descentrali!ados autnomos, instituciones pblicas descentrali!adas y
sociedades de beneficencia pblica se efecta en funcin de las estimaciones
de inresos y priori!acin de astos trimestrales- Las fases de e#ecucin sonA 8
Compromiso 8 Devenado 8 Pao +ctivos calificadosA Son a"uellos activos "ue
necesariamente re"uieren de un per'odo de tiempo importante, para estar listas
para su venta- /.ase la N*C 1<- (echa de medicinA (echa en "ue se
determina, el valor de bienes o servicios intercambiados, y obliaciones
asumidas) o, fecha en "ue se estima el valor de un activo o pasivo- *mpuestoA
$s el tributo cuyo cumplimiento no oriina una contraprestacin directa en favor
del contribuyente por parte del $stado- Pao definitivo obliatorio y sin
contraprestacin directa "ue impone el $stado a las personas #ur'dicas y
naturales con la finalidad de financiar los astos pblicos *nstrumento
financieroA $s un contrato "ue da orien tanto a un activo financiero en una
entidad y, simult7neamente, a un pasivo financiero o instrumento de capital en
otra entidad, entre los "ue se considera las cuentas por cobrar, cuentas por
paar, acciones, bonos y derivados 0opciones, futuros, forJards, entre otros4-
/.ase la N*C <3 *nvestiacinA Se refiere a los estudios, oriinales y
planificados, "ue se emprenden con la finalidad de obtener nuevos
conocimientos cient'ficos o tecnolicos- /.ase la N*C <9- Simultaneidad y
paralelismo contableA Las operaciones reali!adas por los oranismos pblicos
son reistradas en la contabilidad patrimonial y en la contabilidad
presupuestaria) es decir ba#o este principio a toda operacin real reistrada en
el proceso contable financiero, corresponde paralela y simult7neamente un
reistro en el proceso contable presupuestario- De tal manera "ue con los
mismos documentos fuentes, se procesa informacin en las distintas 7reas-
5ransferencia de cuentas 0o entre cuentas4A Reistro contable dentro de una
misma cuenta, a trav.s de subcuentas 0nivel de dos d'itos4 o cual"uier
desareacin mayor-
MARCO TERICO DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
La Contabilidad Gubernamental manifest su primer sistema durante el Gobierno
del General Ramn Castilla en el a%o ;3@B llev7ndose como simples cuentas, lueo
fue reempla!ado por el Sistema de Presupuesto Nacional, el mismo "ue fue
perfeccion7ndose para una me#or interpretacin financiera y presupuestaria se
procedi a se%alar procedimientos y normas de Contabilidad Gubernamental, as' el
;2-2@-;3D@ se e:pidi el Relamento de la Contabilidad +dministrativa por Contralor'a
General de la Repblica, el 23-;1-;3E2 se autori!a la viencia de las KNormas 67sicas
para la Contabili!acin *nteral de las 5ransacciones de los &inisterios y sus
Dependencias ReionalesL- $stas fueron perfeccionadas constantemente hasta "ue
Contadur'a Pblica de la Nacin aprob la Resolucin NCCNC 2;283E8$(G3<-2;
aprobando el Nuevo Plan Contable Gubernamental y su viencia a partir del 2; de
$nero de ;339, para "ue reistren sus operaciones las entidades del Sistema
Contable Gubernamental, as' como viabili!ar la implantacin de la tabla de
operaciones del Sistema *nterado de +dministracin (inanciera-
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
(ormali!a y e:presa con propiedad el concepto
*dentifica y e:plica los componentes de la Contabilidad Gubernamental-
Distinue los m.todos, procedimientos y t.cnicas de la Contabilidad
Gubernamental-
$labora un cuadro comparativo por los servicios "ue presta el sector pblico a
diferencia del sector privado-
CONTENIDOS ACTITUDINALES
/alora la importancia de la Contabilidad Gubernamental en la estin pblica-
+sume responsabilidad en la reali!acin de los traba#os acad.micos-
+precia la importancia del empleo de procedimientos y t.cnicas adecuadas de
la Contabilidad Gubernamental-
CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL A NIVEL
NACIONAL, REGIONAL Y LOCAL LOS SERVICIOS DEL ESTADO
1. CONCEPTO
La Contabilidad Gubernamental se podr7 definir como un con#unto de principios,
normas, procedimientos "ue sirven para el reistro y control de las operaciones
econmicas y financieras "ue se producen en el sector pblico, tanto en el 7rea de
bienes, fondos, presupuesto y operaciones complementarias, a nivel nacional, reional
y local-
2. IMPORTANCIA
Pese a la privati!acin de importantes empresas del sector pblico, an "uedan
una ran variedad de sectores del $stado "ue merecen especial atencin en lo "ue se
refiere a control, para su posterior consolidacin en la Cuenta General de la Repblica-
$l Sector Gubernamental por mane#ar fondos pblicos es merecedor de especial
atencin de todos los ciudadanos de nuestro pa's y estar su#eto a fiscali!acin por parte
de la Contralor'a General de la Repblica y por la entidad normativa de Contabilidad
como es el caso de la Contadur'a Pblica de la Nacin-
,. SERVICIOS DEL ESTADO
$l $stado en cumplimiento del mando constitucional Cap'tulo ** tiene la obliacin
de e#ecutar diversas actividades sociales "ue reciben el nombre de Servicios del $stado
para los ciudadanos de nuestro pa's, como es la $ducacin y Cultura, la Salud, la
Musticia, la Defensa y Seuridad, el 5ransporte, la /ivienda, la +ricultura, la $ner'a y
Recursos Naturales, la +sistencia y Previsin Social y la +ccin Leislativa-
ACTIVIDAD APLICATIVA LOS SERVICIOS DEL ESTADO
OBJETIVO
N Reconocer la capacidad del $stado de brindar un servicio efica! y eficiente a la
poblacin de menores recursos-
ACTIVIDAD APLICATIVA SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
PROGRAMA INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD EN EL SECTOR
P-BLICO (NICSP%)
OBJETIVOS
$n la actualidad las Normas emitidas por el IASC (C*.&/0 1! N*$.#%
I(/!$(#)&*(#2!%) con sede en Londres, llamadas Normas *nternacionales de
Contabilidad 0N*Cs4, "ue son pronunciamientos profesionales aprobadas por el IFAC
(F!1!$#)&'( I(/!$(#)&*(#2 1! C*(/#1*$!% P342&)*%)5 son obliatorias sen lo
normado por el +rt'culo 11<O de la Nueva Ley General de Sociedades y la Resolucin
2;<8398$(G3<-2; del Conse#o Normativo de Contabilidad-
$l Per es miembro del *+SC a trav.s de la (ederacin de Coleios de
Contadores Pblicos y su Munta de Decanos, encar7ndose de la recepcin,
traduccin y aprobacin de las N*Cs, en tanto "ue el Conse#o Normativo de
Contabilidad como parte del Sistema Nacional de Contabilidad, "uien tiene a su
caro el estudio, an7lisis de la normatividad contable "ue re"uiere el pa's para el
sector pblico y privado de la
O6&)&#2&7#)&'( 1! !%/#% N*$.#%. *nteran este Conse#o Normativo de
Contabilidad, representantes de los remios industriales, comerciales, financieros y
de la profesin contable, as' como representantes de las entidades pblicas, "ue
est7n relacionados con la presentacin de los $stados (inancieros como sonA La
Comisin Nacional Supervisora de $mpresas y /alores 0CHN+S$/4, la
Superintendencia de 6anca y Seuros S6S, la Superintendencia de +dministracin
5ributaria SFN+5, entre otros-

APLICACION
Las Normas *nternacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
0N*CSP4 aprobadas son las siuientesA
NICSP 1 8 Presentacin de $stados (inancieros-
NICSP 2 8 $stado de (lu#os de $fectivo-
NICSP , 8 Super7vit o D.ficit Neto del $#ercicio, $rrores sustanciales y Cambios en
las Pol'ticas Contables-
NICSP 9 8 $fectos de las /ariaciones en los 5ipos de Cambio-
NICSP : 8 Costos de $ndeudamiento-
NICSP ; 8 Presentacin de *nformacin (inanciera sobre las Participaciones en
+sociaciones en Participacin-
NICSP 9 8 *nresos provenientes de 5ransacciones de *ntercambio-
NICSP 10 8 Presentacin de *nformacin (inanciera en una $conom'a
Iiperinflacionaria-
NICSP
12 8 $:istencias-
NICSP
1, 8 Contratos de +rrendamiento
NICSP
19 8 Sucesos posteriores a la fecha del 6alance General
NICSP
1: 8 *nstrumentos (inancierosA revelacin y presentacin-
NICSP
1< 8 *nversin *nmobiliaria-
NICSP
1= 8 *nmuebles, &a"uinaria y $"uipo-
DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES DE LA CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
1. IMPORTANCIA
$stablecer la continuidad de la utili!acin de los documentos fuente y Libros
Contables Principales y +u:iliares acordes con el Nuevo Plan Contable del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, a fin de tener una informacin suficientemente clara y
detallada "ue sustentan los $stados (inancieros y Presupuestarios "ue muestran la
real sustitucin financiera de cada entidad-
2. BASE LEGAL
8Ley NC1@D92 8 Ley del Sistema Nacional de Contabilidad-
8Resolucin de Conse#o Normativo de Contabilidad NC;283E$(G3<-2; del 138233E, "ue
aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental-
8Decreto Supremo NC2;38938$(G3<-2; Relamento de Hrani!acin y (unciones del
Sistema Nacional de Contabilidad y de su =rano Rector-
8 Resolucin Mefatural NC2238318$(G3<-2;-
8Decreto Ley NC1D2218 Ley del Notario 8 +rt'culo ;;1, ;;<, ;;@, ;;B, ;;D-
8Decreto Ley NC1DB2; , $stablece "ue los #ueces de Pa! Letrados y Notarios son
competentes para leali!ar la apertura de libros contables y otros "ue la Ley se%ale-
Caractersticas y aplicacin del Plan Contable
Gubernamental
REFERENCIAS HISTRICAS
+busando de la historia, no fue Paciolo "uien descubri la partida doble, varios
tratadistas ya la hab'an desarrollado antes "ue .l) sin embaro, merece el
reconocimiento por la primera edicin impresa del tema, pues las obras producidas
cientos de a%os atr7s, eran todas manuscritas-
$l propsito de Paciolo era dise%ar un sistema de contabilidad para proporcionar al
comerciante informacin oportuna en relacin con sus activos y obliaciones- Refiri
"ue el inventario es una lista de activos y pasivos reali!ada por el propietario de la
empresa antes de iniciar actividades, dicho inventario ser'a hecho en un solo d'a- 5oda
operacin era reistrada por sus efectos de cr.ditos y d.bitos) el libro &ayor
(Quaderno) llevaba usualmente un 'ndice y era balanceado cuando se aotaban las
p7inas, este libro era saldado por dos personas, el balance de cierre era el mismo
balance para abrir un nuevo libro, este proceso se denominaba, su clausura era
correcta si d.bitos y cr.ditos eran iuales, las operaciones por el d.bito se conoc'an
por la preposicin KPerL y las del cr.dito por K+L-
Las publicaciones de Paciolo son un leado importante "ue se conservan como la
base de la contabilidad actual-
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
$l ran salto "ue hacemos de ir a revisar la historia para apoyar nuestras necesidades
de un plan contable se hace necesario por"ue es la columna vertebral del reistro
contable- Por ello, diversos pa'ses cuentan con un plan de cuentas adecuado a sus
realidades y necesidades-
$l Plan Contable Gubernamental "ue tenemos en el Per, fue aprobado por la
Contadur'a Publicacin de la Nacin mediante Resolucin de Contadur'a NO 2;283E8
$(G3<-2;- $ste plan contable compatibili!a las necesidades "ue tienen los oranismos
rectores de los sistemas administrativos y cobertura las operaciones "ue se producen
como consecuencia del crecimiento y diversificacin de las operaciones financieras
"ue reali!a el $stado, y controla, asimismo, la variedad y cuant'a de bienes y servicios
"ue se mane#an en la administracin pblica-
$l Plan Contable est7 dise%ado para dar informacin del curso de un e#ercicio fiscal)
de acuerdo a la contabili!acin, nos informa respecto a las metas si se vienen
cumpliendo conforme a lo proramado, los astos si se vienen reali!ando de acuerdo
a los niveles de autori!acin) asimismo, nos permite conocer si los inresos se vienen
e#ecutando de acuerdo a lo previsto- $l Plan Contable Gubernamental es un
instrumento "ue nos permite conocer a trav.s de los estados contables, las
obliaciones y derechos "ue posee un ente debidamente valuados o clasificados con
criterios homo.neos-
$l Plan Contable Gubernamental contiene la Normatividad, la din7mica de las cuentas
para su adecuado mane#o, concuerda con los clasificadores del inreso y del Gasto
Pblico y su utili!acin por el Sistema *nterado de +dministracin (inanciera-
Para la correcta aplicacin del Plan Contable Gubernamental en las entidades del
Gobierno, es necesario observar los principios de contabilidad eneralmente
aceptados, normas internacionales de contabilidad para el sector pblico, as' como las
normas "ue provienen del derecho, la #urisprudencia, usos y costumbres
administrativos contables-
L*% !(/!% 1!2 >*4&!$(* reistran detalladamente las transacciones econmicas,
financieras y presupuestarias, en observancia de la din7mica prevista en cada una de
las cuentas del Plan Contable Gubernamental-
Los cdios libres ser7n utili!ados para implementar nuevas cuentas en el futuro, de
acuerdo al re"uerimiento "ue formulen las entidades usuarias al =rano Rector del
Sistema Nacional de Contabilidad-
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
CUENTAS DE BALANCE
CLASE ;8 ACTIVO
Se refiere a todo a"uello "ue le pertenece a la entidad y se clasifica sen su rado de
li"uide!, es decir la facilidad con la "ue se pueden convertir en efectivo- Se ordena
sen el rado de li"uide!- Se divide en +ctivo Corriente y +ctivo no Corriente-
ACTIVO CORRIENTE
Se encuentran los activos con mayor rado de li"uide!, a"uellos "ue se pueden
convertir en efectivo en un periodo m7:imo de un a%o- Son los siuientes-
;2 C+M+ P 6+NCHS
;; /+LHR$S N$GHC*+6L$S
;1 CF$N5+S PHR CH6R+R
;< L$5R+S, P+G+RQS P H5RHS $($C5HS PHR CH6R+R
;B CF$N5+S PHR CH6R+R PRH&HC*=N *N/$RS*=N PR*/+D+
;E CF$N5+S PHR CH6R+R D*/$RS+S
;3 PRH/*S*=N P+R+ CF$N5+S D$ CH6R+NR+ DFDHR+ P R$CL+&+C*HN$S
12 &$RC+D$RS+S
1; SF&*N*S5RHS D$ (FNC*HN+&*$N5H
11 &+5$R*+S PR*&+S, &+5$R*+L$S +FT*L*+R$S P SF&*N*S5RHS P+R+ L+
PRHDFCC*=N
1< 6*$N$S $N PRHC$SH
1@ PRHDFC5HS 5$R&*N+DHS
19 6*$N$S $N 5RUNS*5H
13 PRH/*S*=N P+R+ D$S/+LHR*R+C*=N D$ $T*S5$NC*+S
ACTIVO NO CORRIENTE
Son a"uellos activos con menor rado de li"uide! 0a"uellos "ue se pueden
convertir en efectivo en un pla!o mayor a un a%o4- $ntre ellos tenemos a los bienes del
activo fi#o, depreciacin, inversiones en valores, bienes aropecuarios, culturales,
infraestructura pblica, etc-
<2 5R+NS($R$NC*+ P R$&$S+S D$ C+P*5+L
<; *N/$RS*HN$S $N /+LHR$S P P+R5*C*P+C*HN$S
<1 *N/$RS*=N SHC*+L
<< *N&F$6L$ &+VF*N+R*+ P $VF*PH
<@ *N/$RS*HN$S *N5+NG*6L$S
<B 6*$N$S +GRHP$CF+R*HS, P$SVF$RHS &*N$RHS P H5RHS
<D 6*$N$S CFL5FR+L$S
<E *N(R+$S5RFC5FR+ PW6L*C+
<9 C+RG+S D*($R*D+S
<3 D$PR$C*+C*=N +GH5+&*$N5H P +&HR5*R+C*=N +CF&FL+D+
CLASE 18 PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Son las obliaciones "ue tiene la empresa para con terceros, se clasifican sen el
pla!o en el cual se tiene "ue honrar dicha obliacin y se dividen en Pasivo Corriente
y Pasivo no Corriente-
PASIVO CORRIENTE
Son a"uellas deudas "ue deben honrarse en el corto pla!o 0un a%o como m7:imo4-
Se refiere a los proveedores, bancos, empleados, $stado, entre otros-
@2 5R*6F5HS PHR P+G+R
@; R$&FN$R+C*HN$S P P$NS*HN$S PHR P+G+R
@1 CF$N5+S PHR P+G+R
@< $NC+RGHS R$C*6*DHS
@@ H6L*G+C*HN$S 5$SHRH PW6L*CH
@B (HNDH *N5+NG*6L$ D$ $S5+6*L*R+C*=N (*SC+L
PASIVO NO CORRIENTE
Son a"uellas deudas "ue deben honrarse en el laro pla!o 0m7s de un a%o4-
@D D$FD+S + L+RGH PL+RH
@E PRH/*S*HN$S P+R+ 6$N$(*C*HS SHC*+L$S
@3 *NGR$SHS D*($R*DHS
PATRIMONIO NETO
$l patrimonio fiscal o propio, sen corresponda a la naturale!a #ur'dica de la entidad,
se incluye la hacienda nacional adicional, las reservas, el resultado de la estin
econmica, etc-
B@ I+C*$ND+ N+C*HN+L
BB R$SFL5+DH N$5H PRH&HC*HN *N/$RS*=N PR*/+D+
BD I+C*$ND+ N+C*HN+L +D*C*HN+L
BE $TC$D$N5$ D$ R$/+LF+C*=N
B9 R$S$R/+S
B3 R$SFL5+DHS +CF&FL+DHS
CUENTAS DE GESTIN
Presenta los resultados de las operaciones de neocios reali!adas durante un periodo,
mostrando los inresos enerados por ventas y los astos en los "ue haya incurrido la
entidad-
CLASE ,8
GASTOS CORRIENTES
Representados por todos a"uellos rubros "ue la entidad re"uiere para su normal
funcionamiento y desempe%o-
D2 CHNSF&H D$ SF&*N*S5RHS
D1 G+S5HS D$ P$RSHN+L P H6L*G+C*HN$S SHC*+L$S
D< 5R+NS($R$NC*+S H5HRG+D+S
D@ S$R/*C*HS PR$S5+DHS PHR 5$RC$RHS
DB 5R*6F5HS
DD G+S5HS D*/$RSHS D$ G$S5*=N P SF6/$NC*HN$S H5HRG+D+
DE G+S5HS (*N+NC*$RHS
D9 PRH/*S*HN$S D$L $M$RC*C*H
D3 CHS5H D$ /$N5+S
CLASE 98
INGRESOS CORRIENTES
$n estas cuentas se incluyen los hechos econmicos derivados de Cuentas por
Cobrar contabili!ados como devenados por concepto de imposiciones previsiones)
transferencias del obierno) inresos tributarios y municipales) intereses y multas)
rentas de inversin) ventas de bienes y servicios-
E2 *NGR$SHS 5R*6F5+R*HS
E; *NGR$SHS NH 5R*6F5+R*HS
E1 L*6$R+C*HN$S, *NC$N5*/HS P D$/HLFC*HN$S 5R*6F5+R*+S
EB 5R+NS($R$NC*+S CHRR*$N5$S R$C*6*D+S
ED *NGR$SHS D*/$RSHS D$ G$S5*=N
EE *NGR$SHS (*N+NC*$RHS
CUENTAS DE RESULTADOS
CLASE :8
SUPER?VIT Y D+FICIT
92 R$SFL5+DH D$ HP$R+C*=N
9; *NGR$SHS $T5R+HRD*N+R*HS
91 G+S5HS $T5R+HRD*N+R*HS
9< *NGR$SHS D$ $M$RC*C*HS +N5$R*HR$S
9@ G+S5HS D$ $M$RC*C*HS +N5$R*HR$S
9B *NGR$SHS PRH&HC*=N *N/$RS*HN$S PR*/+D+S
93 R$SFL5+DH D$L $M$RC*C*H
CONTABILIDAD PRESUPUESTARIA
CLASE <8
CUENTAS DE PRESUPUESTO
Comprende las cuentas "ue reistran el control presupuestal e informan
permanentemente sobre los resultados de la proramacin y e#ecucin presupuestaria-
32 +PRH6+C*HN$S, &HD*(*C+C*HN$S P C*$RR$ PR$SFPF$S5+R*H
32-2; PRHP$CC*HN$S PR$SFPF$S5+R*+S
32-21 C*$RR$ PR$SFPF$S5+R*H
3; PR$SFPF$S5H D$ *NGR$SHS
31 PR$SFPF$S5H D$ G+S5HS
3< $S5*&+C*HN$S D$ *NGR$SHS
3@ C+L$ND+R*H D$ CH&PRH&*SHS
3B +S*GN+C*HN$S CH&PRH&$5*D+S
3D $M$CFC*=N D$ *NGR$SHS
3E $M$CFC*=N D$ G+S5HS
CUENTAS DE CONTROL
CLASE =8
CUENTAS DE ORDEN
Comprende las eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y
arant'as, "ue no afectan la estructura patrimonial-
22 CHN5RHL D$ H6L*G+C*HN$S PR$/*S*HN+L$S
2; CHN5R+5HS P =RD$N$S +PRH6+D+S
21 CHN5R+5HS P =RD$N$S $N 5R+&*5+C*=N
2< +F5HR*R+C*HN$S D$ G*RH
2@ +F5HR*R+C*HN$S PHR F5*L*R+R
2B /+LHR$S P DHCF&$N5HS
2D /+LHR$S P DHCF&$N5HS $N C*RCFL+C*=N P CFS5HD*+
2E 6*$N$S $N PRQS5+&H CFS5HD*+ P NH D$PR$C*+6L$S
29 6*$N$S +S*GN+DHS $N PRQS5+&H, CFS5HD*+ P NH D$PR$C*+6L$S
23 H6L*G+C*HN$S PR$/*S*HN+L$S
CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANAL@TICA DE GESTIN
CLASE ; 8
CUENTAS DE COSTOS
$n esta parte es conveniente mencionar "ue la e: Contadur'a Pblica de la Nacin
ahora Direccin Nacional de Contabilidad Pblica del &inisterio de $conom'a y (inan8
!as, en el a%o 122@, con Resolucin del Conse#o Normativo de Contabilidad NO 2<18
122@8$(G3<-2; dio car7cter oficial al &anual de Contabilidad de Costos y de Gestin
Iospitalaria disponiendo su aplicacin en forma optativa- $n este manual se e:pone el
Plan de Cuentas de la Contabilidad +nal'tica y de Gestin de los $stablecimientos de
Salud-
$l referido plan de cuentas se estructur sobre la base del Plan Contable
Gubernamental, tomando el cdio 33 0libre4 de la Clase DA Cuentas de Presupuesto,
para ser aperturada en la Clase 9 de Cuentas de la Contabilidad +nal'tica de Gestin,
a efecto de codificar las siete arupaciones de Servicios "ue determinan el
funcionamiento del $stablecimiento de Salud, con sus respectivos Centros de Costos
donde se podr7 aperturar cuentas de an7lisis "ue re"uieran de acuerdo a sus
necesidades para obtener informacin relacionada con la clase tres 02<4 Gastos
Corrientes del Plan Contable Gubernamental-
C*1&6&)#)&'( 1!2 2&%/#1* 1! )!(/#% #(#2A/&)#%
NIVELES CUENTAS CODIFICACIN
Cuentas de Costos CL+S$ 9 33
;C Los cuatro primeros d'itos Servicio 33-22
1C Los seis primeros d'itos Centro de Costos 33-22-22
<C Los ocho primeros d'itos Cuenta de Gestin 33-22-22-22
@C Los die! d'itos Sub Cuenta de Gestin 33-22-22-22-22
BC Los doce d'itos Cuenta +nal'tica 33-22-22-22-22-22
Las cuentas determinadas para cada Centro de Costos presentan la estructura
siuienteA
a4 $structura (uncional-
b4 Departamento, Hficina, Servicio, Fnidad, Urea y otros-
c4 5ipo de Gasto-
d4 Calificacin del tipo de Gasto-
e4 Cuenta anal'tica del asto-
Por e#emplo indicamos las cuentas siuientesA
33-2E Servicio +dministrativo
33-2E-2@ Control *nterno
33-2E-2@-D2 Consumo de Suministros
33-2E-2@-D2-2; &ateriales de Consumo
33-2E-2@-D2-2;-2; &aterial de Hficina y $scritorio
IMPORTANCIA DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
La contabilidad a nivel mundial est7 muy bien delimitada y suele proceder con
m.todos y t.cnicas muy bien definidas- Por ello, muchos pa'ses, entre ellos el nuestro,
cuenta con un Plan Contable o &anual Contable "ue permite adecuar la contabilidad a
las nuevas t.cnicas empresariales y ubernamentales, obedeciendo a la realidad
econmica de nuestros pa'ses-
ALGUNAS APLICACIONES DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
Se e:pondr7 alunos asientos contables a nivel de cuenta de mayor, en la pr7ctica se
desarea a nivel de tres d'itos, a m7s desareaciones, sen convena a la
entidadA
C*.!(/#$&*8 $l asiento de apertura o reapertura, est7 constituido por los saldos con
los cuales se cerr el e#ercicio anterior, solo se refiere a los saldos de la contabilidad
financiera incluido las cuentas de orden- Como el presupuesto aprobado corresponde
al a%o, o sea empie!a el ; de enero y finali!a el <; de diciembre, no "ueda saldos
para el siuiente e#ercicio, es decir no es acumulativo-
C*.!(/#$&*8 $l siuiente asiento contable despu.s de la reapertura, corresponde al
reistro de la aprobacin del presupuesto- Cada entidad mediante resolucin del titular
proceder7 a reistrar el presupuesto "ue debe reir para la entidad, durante un a%o o
Operacin : Asiento de apertura de la Entidad XXXX:
10 Caja y Bancos 10,000
21 Productos Terminados 10,000
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 20,000
3 !epreciaci"n, #$ot% y #mort% #cum% &,000
&' (acienda )acional 2*,000
&+ (acienda )acional #dicional &,000
& ,esultados #cumulados 3,000
Por el re$istro del #cti-o, Pasi-o y Patrimonio al inicio del presente%
Operacin : Aprobacin del presupuesto de ingresos y gastos
.uente de .inanciamiento Ppto%
Inicial
Ppto%
.inal
,ecursos directamente
recaudados
!onaciones y Trans/ere
10,000
&,000
10,000
&,000
1&,000 1&,000
1 Presupuesto de In$resos 1&,000
0 #probaciones, Modi/icaciones y Cierre Presup% 1&,000
Por el re$istro del presupuesto de in$resos para el presente ejercicio%
0 #probaciones, Modi/icaciones y Cierre Presup% 1&,000
2 Presupuestos de 0astos 1&,000
Por el re$istro del presupuesto de $astos aprobado para el ejercicio%
Operacin 3: Se reciben donaciones de bienes corrientes por S/. 4,000
de diversas entidades del sector privado
21 1uministros de .uncionamiento ',000
*+ In$resos !i-ersos de 0esti"n ',000
Por las donaciones recibidas en bienes corrientes para uso de la entidad%
hasta cuando ya no tena viencia como ente en marcha) comnmente preuntan
Xcu7l es primeroA el presupuesto o la contabilidadY
C*.!(/#$&*8 Las donaciones "ue se reciben en bienes no modifican el presupuesto
de las entidades, el presupuesto es monetario- Las donaciones de bienes s'
incrementan las e:istencias de la entidad-
C*.!(/#$&*8 Los saldos de balance se incorpora en la estin del presente e#ercicio,
son a"uellos dineros "ue "uedaron en el e#ercicio anterior) para ser utili!ados en el
e#ercicio en curso se aprueban con cr.ditos suplementarios, pero no aparecen desde
el presupuesto inicial de la entidad, no se contabili!a financieramente por"ue ya es
parte del saldo del rubro Ca#a y 6ancos-
Operacin 4: Se aprueba un crdito suple!entario con "esolucin del #itular $%
00 al presupuesto de "ecursos &irecta!ente "ecaudados, el saldo de balance
por S/. 0,000
3 Estimaciones de In$resos 10,000
1 Presupuesto de In$resos 10,000
Por la estimaci"n del in$reso del saldo de balance%
0 #probaciones, Modi/icaciones y Cierre
Presupuestario 10,000
2 Presupuesto de 0astos 10,000
Por la incorporaci"n del saldo de balance al presupuesto de in$resos%
+ Ejecuci"n de In$resos 10,000
3 Estimaci"n de In$resos 10,000
Para re$istrar la ejecuci"n del in$reso del saldo de balance%
C*.!(/#$&*8 Fna de las caracter'sticas de la contabilidad ubernamental es el
paralelismo y simultaneidad contable, en la operacin NO B hay una afectacin
en la contabilidad financiera y en la contabilidad presupuestaria-
Operacin ': (on recibo de ingresos $% 00 se recauda S/. 0,000 e)a!en de
ad!isin y !atr*cula S/. ',000
12 Cuentas por Cobrar 1&,000
*0 In$resos Tributarios 1&,000
Por el re$istro de los in$resos%
10 Caja y Bancos 1&,000
101 Caja
12 Cuentas por Cobrar 1&,000
121
Por la cobran2a e/ectuada%
+ Ejecuci"n de In$resos 1&,000
3 Estimaci"n de In$resos 1&,000
Por la ejecuci"n de los in$resos%
10 Caja y Bancos 1&,000
10' Bancos
10 Caja y Bancos 1&,000
101 Caja
Por el dep"sito en la cuenta corriente de la entidad%
B I B L I O G R A F A
LOPES DE S ANTONIO. Luca Pacioli Hombre del Renacimiento. En: Revita
Le!i del "ontador# $%&# '%%'# ((. )*+,-.
Reoluci.n Del "one/o Normativo de "ontabilidad N0 %$%+,-+E12,*.%$ a(rueba el
Nuevo Plan "ontable 3ubernamental vi!ente a (artir del %$+%$+
$,,).
Reoluci.n Directoral N0 %-$+)%+E1"2-4.%$ Plan "ontable 3ubernamen+ tal.