Trib 05 Fraccionamiento Tributario

MIGUEL RIOS
INSTITUTO PACFICO
1
2014
INSTITUTO PACFICO
FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO - SEAP Y RRAF 2014
MIGUEL RIOS
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PRESENTACION ................................................................................................................................ 6
I. FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36 DEL CT .................................................................................... 6
1. Base Legal ................................................................................................................................ 7
2. Sujetos que podrn solicitar el Fraccionamiento Artculo 36
3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida al
Fraccionamiento Artculo 36 .................................................................................................................. 7
4. Requisitos ................................................................................................................................ 9
5. Cuotas ................................................................................................................................ 10
6. Garantas ................................................................................................................................ 10
6.1 Garantas que no cubre la totalidad de la deuda tributaria ........................................................ 11
6.2 Garantas que cubre la totalidad de la deuda tributaria ............................................................. 11
7. Variacin de la TIM 11
8. Prdida del Fraccionamiento Tributario .................................................................................................. 12
9. Aplicacin Prctica 12
II. APLAZAMIENTO ARTCULO 36 DEL CT .............................................................................................. 23
1. Base Legal ................................................................................................................................ 24
2. Sujetos que podrn solicitar el Aplazamiento de su deuda tributaria ..................................................... 24
Fraccionamiento Artculo 36 .................................................................................................................. 24
4. Requisitos ................................................................................................................................ 26
5. Cuotas ................................................................................................................................ 26
6. Garantias ................................................................................................................................ 27
8. Prdida del Fraccionamiento Tributario .................................................................................................. 28
III. REFINANCIAMIENTO DEL FRACCIONAMIENTO ART. 36 .................................................................. 34
1. Base Legal ................................................................................................................................ 34
2. Sujetos que podrn solicitar el refinanciamiento .................................................................................... 35
Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario .................................................................................. 35
4. Requisitos ................................................................................................................................ 36
5. Cuotas ................................................................................................................................ 36
7. Variacin de la TIM ................................................................................................................................ 37
8. Prdida del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario ............................................................... 38
9. Aplicacin Prctica ................................................................................................................................ 39
INDICE
4
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
IV. REFINANCIAMIENTO DEL APLAZAMIENTO ARTCULO 36 ............................................................ 58
1. Base Legal ................................................................................................................................ 58
2. Sujetos que podrn solicitar el Refinanciamiento del Aplazamiento de la Deuda Tributaria .................. 58
3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida al Refinanciamiento
del Aplazamiento de la Deuda Tributaria ................................................................................................ 59
4. Requisitos ................................................................................................................................ 60
5. Cuotas ................................................................................................................................ 60
6. Garantias ................................................................................................................................ 60
8. Prdida del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario ............................................................... 62
9. Aplicacin Prctica ................................................................................................................................ 62
V. PRONUNCIAMIENTOS DE SUNAT ...................................................................................................... 69
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PRESENTACIN
3
I FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36 DEL CT 4
1 Base Legal 4
2 Sujetos que podrn solicitar el fraccionamiento art. 36 4
3 Deuda acogible y no acogible 4
4 Requisitos 6
5 Cuotas 6
6 Garanta 6
7 Variacin de la TIM 7
8 Prdida del fraccionamiento 7
9 Aplicacin prctica 8
II APLAZAMIENTO ARTCULO 36 DEL CT 18
1 Base Legal 18
2 Sujetos que podrn solicitar el aplazamiento art. 36 18
4 Requisitos 19
5 Cuotas 20
6 Garanta 20
8 Prdida del aplazamiento 21
III REFINANCIAMIENTO DEL FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36 27
1 Base Legal 27
2 Sujetos que podrn solicitar el refnanciamiento 27
4 Requisitos 28
5 Cuotas 28
6 Garanta 29
8 Prdida del refnanciamiento 30
IV REFINANCIAMIENTO DEL APLAZAMIENTO ARTCULO 36 47
1 Base Legal 47
2 Sujetos que podrn solicitar el refnanciamiento 47
4 Requisitos 48
5 Cuotas 48
6 Garanta 48
8 Prdida del refnanciamiento 49
V PRONUNCIAMIENTOS DE SUNAT 57
6
PRESENTACION
El presente Manual prctico tributario de fraccionamientos hace referencia a las
forma de fraccionamientos y aplazamiento tributarios vigentes, a saber:
1) FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36 DEL CDIGO TRIBUTARIO
2) APLAZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
3) REFINANCIAMIENTO DEL FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36
4) REFINANCIAMIENTO DEL APLAZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Al respecto de los referidos fraccionamientos sealados, abordaremos los aspec-
tos normativos, informes y aplicacin prctica de dichos fraccionamientos tributa-
rios vigentes.
Es en este sentido que, los temas que se abordan en esta obra son: Marco
Normativo, caractersticas de cada uno de los referidos fraccionamientos; sujetos
aptos al acogimiento de tales fraccionamientos, deudas materia de acogimiento,
ventajas y benefcios de cada uno de los referidos fraccionamientos, entre otros
temas.
Cabe sealar que se ha asignado una seccin especial, para la aplicacin prcti-
ca del acogimiento de cada uno de los fraccionamientos, ello en virtud a que su
aplicacin debe ser desarrollada de acuerdo a ciertos requisitos propios de
cada fraccionamiento.
En lo que respecta al Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tribu-
tarias al 30.08.2000 (SEAP) se ha dejado sin efecto pues los benefcios aplicados
con ocasin del acogimiento a este sistema slo se extendan hasta el 31.01.2011
I. FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36 DEL CT
El TUO del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 135-99-EF, en su artculo 36
establece la posibilidad al contribuyente de acogerses a aplazamiento y/o fraccio-
namiento para el pago de sus deudas tributarias.
Asimismo, se establece que en casos particulares, la Administracin Tributaria
(SUNAT) est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos
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o garantas que establece la Resolucin de Superintenden N 199-2004/SUNAT, y
con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn sufcientemente garantizadas por carta fan-
za bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccio-
namiento sin exigir garantas; y
b Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
1. Base Legal
Decreto Supremo N 135-99-EF - Texto Unico Ordenado del Codigo Tribu-
tario.
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y modifca-
torias - Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria.
Resolucin de Superintendencia N 121-2006/SUNAT - Aprueban
Nueva versin del PDT Fracc. 36 C.T., Formulario Virtual N 687.
2. Sujetos que podrn solicitar el Fraccionamiento Artculo 36
Los contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Fraccionamiento Artculo
36 son aquellos deudores tributario que contengan deuda tributaria vigente con
cualquiera de las siguientes entidades: TESORO, ONP (no respecto a impuestos
retenidos), ESSALUD y/o FONAVI y que adicionalmente cumplan los requisitos
establecidos en el acapite cuatro del presente material.
3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser
acogida al Fraccionamiento Artculo 36
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido fraccionamiento se
encuentran establecidas en el artculo 2 de la Resolucin de Superintenden N
199-2004/SUNAT. Por su parte las deudas tributarias que no pueden ser materia
del Fraccionamiento Artculo 36 son las comprendidas en el artculo 3 de la refe-
rida resolucin. Tales deudas son las siguientes:
8
Deuda Tributaria que puede ser
acogida al Fraccionamiento
Deuda Tributaria que no puede ser
Deuda tributaria de TESORO, ONP
(no
respecto a impuestos retenidos), ESSA-
LUD y FONAVI
La regularizacin del IR (DJ ANUAL)
cuyo vencimiento se hubiera pro-
ducido en el mes anterior a la fecha
de presentacin de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentacin
de la solicitud.
Deuda de tributos derogados. Las correspondientes al ltimo
perodo
tributario vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud, as como
aqullas cuyo vencimiento se pro-
duzca en el mes de presentacin de la
solicitud.
Los intereses correspondientes a
los pagos a cuenta del IR o del ISC,
una vez vencido el plazo para la regu-
larizacin de la declaracin y pago del
impuesto respectivo.
Pagos a cuenta del IR y del ISC
cuya
regularizacin no haya vencido.
En los casos que se hubieran acu-
mulado dos (2) o ms cuotas de
REFT, SEAP, o tres (3) o ms cuotas
del RESIT, vencidas y pendientes
de pago, se podrn acoger las
citadas cuotas, o de existir, las rdenes
de pago que las contengan y la orden
de pago por la totalidad de las cuotas
por las que se hubieran dado por
vencidos los plazo.
Debiendo de realizarse el fracciona-
miento por la totalidad de las cuotas
y/u rdenes de pago que contengan las
mismas.
Las que se encuentren en trmite
de reclamacin, apelacin, demanda
contencioso administrativa o estn com-
prendidas en acciones de amparo,
salvo que:
Se hubiera aceptado el desisti-
miento de la pretensin y conste
en resolucin firme.
La apelacin se hubiera inter-
puesto contra una resolucin que
declar inadmisible la reclama-
cin.
La deuda est comprendida
en una demanda contencioso
administrativa o en una accin de
amparo en las que no exista una
medida cautelar notificada a la
SUNAT ordenando la suspensin
del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
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ITAN
Las que hubieran
sido materia de aplazamiento y/o frac-
cionamiento
Los tributos retenidos o percibidos.
Multas rebajadas por el acogimiento al
rgimen de incentivos
Multas rebajadas por aplicacin del
rgimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como
criterio de gradualidad.
Las que se encuentren comprendi-
das en procesos de reestructuracin
patrimonial, as como en procesos de
reestructuracin empresarial.
El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo que corresponda pagar por el
ejercicio en el cual se presenta la soli-
citud, as como por el ejercicio anterior
cuando la ltima cuota correspondiente
al pago fraccionado de dicho impuesto
no hubiera vencido.
Al respecto, se establece que la regularizacin del IR (DJ ANUAL)
cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud de fraccionamiento tributario artculo 36, o se
produzca en el mes de presentacin de la referida solicitud, no podr ser
deuda de acogimiento. Es en este sentido que, con respecto a la DJ ANUAL DEL
IR la cul es de presentacin obligatoria en los meses de marzo o abril segn
cronograma de vencimiento,esta podr ser deuda de haber sido presentada en
el mes de abril recien a partir del mes de junio. Por su parte de haberse presenta-
do la DJ ANUAL del IR en el mes de marzo dicho fraccionamiento pudo haber sido
presentada desde el mes de mayo del ao en que se presento la DJ ANUAL del
IR.
4. Requisitos
Para acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento el contribuyente debe cumplir
con lo siguientes requisitos:
10
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda
tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
No tener pendientes de pago dos (2) o ms cuotas vencidas del REFT o del
SEAP; tres (3) o ms cuotas vencidas del RESIT; salvo de ser incluidas en
la solicitud de fraccionamiento.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber
suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolu-
cin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la
Ley General del Sistema Concursal.
No tener la condicin de domicilio fiscal No Habido.
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de
primer grado, Garanta Mobiliaria), cuando la deuda sea mayor a 300 UIT,
por ser este un fraccionamiento mas no un aplazamiento o un aplaza-
miento con fraccionamiento.
5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Fraccionamiento Artculo 36 determinar cuotas
iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, el cul no podr
ser mayor a 72 meses.
Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fracciona-
miento decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y
ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuar-
se el fraccionamieto en este referido ao, cada cuota no podr ser menor a S/.180
soles.
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM
2
;
1
es
decir,
0.96%.
6. Garantas
La garanta respaldar la totalidad de la deuda tributaria o su monto a parcial
de la deuda tributaria incluida en la solicitud de fraccionamiento segn sea el
supuesto dado en cada caso.
Al respecto el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr
ser cualquiera de las siguientes:
2
Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la TIM vigente a partir del 01 de
Marzo 2010 es 1.2% mensual.
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Carta Fianza, cuyo valor ser equivalente a la deuda a garantizar ms el
5%.
Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar
ms el 50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.
Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como
sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, an cuan-
do concurran garantas de distinta clase.
6.1 Garantas que no cubre la totalidad de la deuda tributaria
Se presentar garanta por cada solicitud de fraccionamiento enviada a cada
entidad siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300) UIT. Siendo
obligatorio a garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT).
6.2 Garantas que cubre la totalidad de la deuda tributaria
Se debe garantizar el ntegro de la deuda cuando:
a) El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto ins-
truccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en
trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a
la presentacin de la solicitud.
b) El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a tra-
vs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuentre
en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anteriori-
dad a la presentacin de la solicitud.
7. Variacin de la TIM
Segn lo ya establecido, las cuotas mensuales de fraccionamiento gener un inte-
rs mensual equivalente al 80% de la TIM vigente al primer da calendario de cada
mes. Sin embargo, cuando se emite la Resolucin Aprobatoria de Fraccionamien-
to Tributario Artculo 36 esta proyecta el calculo de todas las cuotas con la TIM
vigente por lo que esta se encontrar afectada en virtud de la variacin de la TIM.
Es en este contexto, que a raiz de la Resolucin de Superintendencia N 053-
2010/SUNAT la cul modifico la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin
que entro en vigencia a partir del 01 de marzo de 2010, se va a tener en conside-
racin lo siguiente para aquellos fraccionamientos solicitados con anterioridad del
01 de marzo de 2010:
12
Tratndose de la primera cuota, no se considerar la nueva TIM respecto
de los intereses diarios de fraccionamiento; es decir se utilizara la TIM de
1.5% mensual.
Por su partes las dems cuotas se mantendrn constantes reducindose el
nmero de las que se encuentren pendientes de cancelacin o permitiendo
el ajuste de la ltima cuota. La reduccin del nmero de cuotas empezar
por la ltima.
8. Prdida del Fraccionamiento Tributario
El contribuyente perder el Fraccionamiento concedido por la Administracin cuan-
do concurra en cualquiera de los supuestos siguientes:
Cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.establecido para
su vencimiento.
Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de la
SUNAT.
Por su parte cabe sealar que segn lo establecido en el INFORME N 013-
2010- SUNAT/2B0000, en relacin con la causal de prdida del fraccionamiento
referida al no pago de dos (2) cuotas consecutivas, sta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha causal se
encuentra vigente al momento de la evaluacin de la emisin de la Resolu-
cin correspondiente
9. Aplicacin Prctica
La empresa ABC S.A.C, con RUC 20416459828, contribuyente del rgimen
general determin en su declaracin jurada anual del impuesto a la renta, presen-
tada el 12 de abril de 2011, tributo por pagar ascendente a S/. 320000.00, tributo
el cul aun no ha sido cancelado por la empresa. Al respecto la empresa requiere
fraccionar por dicha deuda tributaria. Adicionalmente, cuenta con un valor pen-
diente de pago de IGV de
01/2010 el cual asciende a S/1500.00 el cual tambien desea acogerlo a fracciona-
miento.
Solucin:
Al respecto la empresa ABC S.A.C al haber presentado su DJ ANUAL del IR el
12 de abril de 2011, recin podr acoger dicha deuda tributaria a partir de junio
del presente ao. Siendo en la actualidad posible de acogimiento tributario, por lo
cual a efectos de poder realizar dicho fraccionmiento la empresa deber seguir los
siguientes pasos:
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Paso N1: Solicitar su precalificacin va Clave Sol.
Hacer Click
Cabe sealar que la obtencin del referido reporte de precalificacin es opcio-
nal, por ende es meramente informativo y se genera de manera independiente por
cada entidad.
Paso N2: Descargar y solicitar su archivo personalizado el cual ser restaurado
en el PDT N 687.
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Paso N3: Generar un Nmero de Pedido para el Fraccionamiento Artculo 36.
Paso N 4: Realizar su Declaracin lnformativa.del PDT 687.
N de pedido
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Paso N 5: Restaurar el archivo personalizado en el PDT W 687.
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Paso N 6: Llenar las casilla de informacin general, sealando como fecha de
actualizacin la fecha de presentacin de la solicitud del Fraccionamiento Artculo
36.
Paso N 7: En la segunda pestaa (VALORES) de tenerse valores pendientes
de pagos estos se vern reflejados; por lo que en el presente caso aparece la
Orden de Pago de Enero/2010 de IGV, por lo que a efectos de poder acoger dicho
valor se deber hacer Click en la opcin ACTUALIZAR, en donde tendr que
indicar si est conforme con el monto determinado en el valor, de no ser as
podr modificar dicho monto a fin de poder acogerlo al fraccionamiento.
Fecha de
presentacin de
la solicitud
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Cabe sealar que sino acogiera dicho valor deber hacer Click en la opcin
NO ACOGE.
Paso N 8: A fn de poder acoger la deuda por la cul aun no se haya emitido Orden
de Pago alguna, se tendr que hacer click en la opcin de deudas autoliquidadas,
en caso de no encontrarse la referida deuda refejada en dicha opcin, usted deber
autogenerar la deuda en la opcin OTRAS DEUDAS (cuarta pestaa). Al respecto, el
sistema le requerir consignar el nmero de formulario y nmero de orden del referido
formulario donde se encuentra determinada la deuda autoliquidada; tambin, se le
requerir como dato adicional el monto del tributo insoluto con su respectivo inters.
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Paso N9: Acogidas las deudas tributarias, deber ir a la opcin MODALIDAD DE
PAGO (quinta pestaa) y consignara como forma de pago la opcin 0 por ser
ste un fraccionamiento.
Adicionalmente, deber consignar el nmero de cuotas a fraccionar, la cual no
podr ser menor al 5% de la UIT (S/180) y no podr ser mayor a 72 cuotas.
Cabe sealar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300 UIT no requerir ser
garantizada.
Paso N10: Una vez grabado dicho PDT N 687 deber ser enviado por la pgi-
na web de SUNAT con su Clave Sol en la opcin PDT N 687- SOLICITUD DE
FRACCIONAMIENTO ART. 36.
No podr ser menor
al 5% de la UIT (S/.
180)
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Paso N11: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA, en dicha
opcin usted podr imprimir su constancia de presentacin del Fraccionamiento
Artculo 36.
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Paso N12: Una vez presentada la solicitud de Fraccionamiento Artculo 36,
deber esperar que la Administracin Tributaria (SUNAT) le envi su Resolucin
Aprobatoria a su buzn electrnico de SUNAT OPERACIONES EN LINEA.
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
RESOLUCIN DE INTENDENCIA
N XXXXXXXXXXXXX
MIRAFLORES, XX de XXXX del XXXX
Vista la solicitud de acogimiento a Fraccionamiento, N XXXXXXXXXXXXX de fecha XX/
XX/XXXX presentada por XXXXXXXXX, con N de RUC: XXXXXXXXXXX y domicilio
fiscal AV. CAMINO DEL INCA NRO. 625 URB. PANDO LIMA - LIMA - SAN MIGUEL, por
la deuda tributaria de TESORO.
Que, conforme a lo regulado en el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo Nro. 135-99-EF y modificado por el Decreto
Legislativo N 969, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario,
de acuerdo con lo sealado por la Administracin;
Que, el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nro. 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 969 y su reglamento
aprobado por Resolucin de Superintendencia Nro 199 -2004/SUNAT y normas modificato-
rias o complementarias, establecen los requisitos que debern observar los deudores tribu-
tarios a efecto de acogerse al pago de deudas tributarias en forma fraccionada y/o con
aplazamiento, as como establecen las condiciones del aplazamiento y/o fraccionamiento
que resulte aprobado;
Que, el cumplimiento de todos los requisitos sealados en los referidos dispositivos de-
termina la procedencia de la solicitud del deudor tributario;
En uso de las facultades conferidas en el Decreto Legislativo N 501 y en el inciso h) del
artculo 15 del Reglam ento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM,
y normas modificatorias y complementarias, y en ejercicio de la facultad de delegacin de
firmas sealada en el artculo 72 de la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley
N 27444.
CONSIDERANDO:
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBAR la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento tributario N
XXXXXXXX, de fecha 01/02/2010, presentada por el deudor tributario XXXXXXXXXXX,
identificado con RUC N XXXXXXXXXXX, por cumplir con todos los requisitos establecidos
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en el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo Nro. 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N 969 y en el reglamen-
to de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por Resolucin
de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias y complementarias.
Artculo 2.- Considerar como monto de la deuda tributaria acogida la suma de
XXXXXXXX 00/100 Nuevos Soles (S/.XXXXXX) segn detalle ( Ver Anexo N1 ).
Artculo 3.- Otorgar Fraccionamiento por 10 cuotas , de acuerdo al cronograma adjunto
( Ver Anexo N 2 ), desde la fecha de emisin de la presente resolucin hasta el XX/
XX/XXXX, debindose efectuar los pagos mensuales que incluyen la amortizacin y el
inters de conformidad con el Reglamento del Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la
deuda tributaria, aprobado por Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT
y normas modificatorias o complementarias.
Artculo 4.- La tasa de inters aplicable a la deuda tributaria acogida al Fraccionamiento
ser del 80% de la TIM , de acuerdo a lo establecido en el literal c) del artculo 20 del
Reglamento del Aplazamiento y/o F raccionamiento de la deuda tributaria, aprobado por
Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias o comple-
mentarias.
Artculo 5.- El presente Fraccionamiento se otorga sin garanta en mrito de lo esta-
blecido en el artculo 9 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda
tributaria, aprobado por la Resolucin de Superintendencia Nro. 199-2004/SUNAT y normas
modificatorias o complementarias.
Artculo 6.- De acuerdo a lo sealado en el ltimo prrafo del artculo 36 del Cdigo
Tributario, la prdida del fraccionamiento se determinar en funcin a las causales de
prdida previstas en el reglamento que se encuentre
vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.
Artculo 7.- Remtase copia de la presente al interesado y a la Divisin de Control de
la Deuda y Cobranza de la INTENDENCIA REGIONAL LIMA, para sus efectos.
Regstrese, notifquese, comunquese.
FERNANDEZ VELAZCO, GIOVANNA CONSUELO
INTENDENTE REGIONAL DE LIMA
Nota.- Queda a salvo el derecho del contribuyente de interponer los recur-
sos de reconsideracin o apelacin en el plazo mximo de quince das hbiles
contados a partir del da siguiente de la fecha de notificacin, siendo el Intendente
Regional de esta dependencia de la SUNAT quien r esolver el Recurso de Re-
consideracin y la Superintendencia Nacional Adjunta resolver en ltima instan-
cia administrativa en el caso de interponer recurso de apelacin.
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Paso N13: Notificada la Resolucin Aprobatoria de Fraccionamiento Tributario
Artculo 36 se efectuar el pago respectivo de las cuotas segn el cronograma
establecido en la referida resolucin. Para efectos del pago se utilizar una
gua de pagos varios la cul ser llenada de la siguiente manera:
II. APLAZAMIENTO ARTCULO 36 DEL CT
Como se ha sealado anteriormente el Cdigo Tributario en su artculo 36 es-
tablece la posibilidad al contribuyente de acogerses a aplazamiento y/o fracciona-
miento para el pago de sus deudas tributarias.
Asimismo, se establece que en casos particulares, la Administracin Tributaria
(SUNAT) est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o
garantas que establece la Resolucin de Superintenden N199-2004/SUNAT.
Es en este sentido que, siguiendo los mismos lineamientos que para el Fracciona-
miento Tributario Artculo 36, el deudor tributario que cumpla con ciertos requisito
podr aplazar y/o fraccionar su deuda tributaria.
24
1. Base Legal
tario.
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT y modifcatorias -
Aprueban Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda
tributaria.
Resolucin de Superintendencia N 121-2006/SUNAT - Aprueban Nueva
versin del PDT Fracc. 36 C.T., Formulario Virtual N 687.
2. Sujetos que podrn solicitar el Aplazamiento de su deuda tributaria
Como se ha sealado anteriormente, para el caso de Aplazamiento Tributario
se van a seguir los mismos lineamientos que para el Fraccionamiento Tributario
Artculo 36; es en este sentido que para el caso de Aplzamiento Tributario se
podr aplazar tributario o en u defecto un aplaza y fraccionar la deuda tributaria
aquellos deudores tributario que contengan deuda tributaria vigente con cualquiera
de las siguientes entidades: TESORO, ONP (no respecto a impuestos retenidos),
ESSALUD y/o FONAVI y que adicionalmente cumplan los requisitos establecidos
en el acapite cuatro del presente material.
acogida al Fraccionamiento Artculo 36
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas y que no podrn ser acogidas
a un aplazamiento tributario o un aplazamiento tributario con fraccionamieto tribu-
tario se rigen por las mismas restricciones que para el caso del Fraccionamiento
Tributario Artculo 36:
acogida como Aplazamiento
Deuda tributaria de TESORO, ONP
(no respecto a impuestos retenidos),
ESSALUD y FONAVI
La regularizacin del IR (DJ ANUAL)
cuyo vencimiento se hubiera producido
en el mes anterior a la fecha de pre-
sentacin de la solicitud, o se produzca
en el mes de presentacin de la solici-
tud.
Deuda de tributos derogados. Las correspondientes al ltimo perodo
tributario vencido a la fecha de presen-
tacin de la solicitud, as como aqullas
cuyo vencimiento se produzca en el
mes de presentacin de la solicitud.
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Los intereses correspondientes a los
pagos a cuenta del IR o del ISC,
una vez vencido el plazo para la regula-
rizacin de la declaracin y pago del
impuesto respectivo.
Pagos a cuenta del IR y del ISC cuya
regularizacin no haya vencido.
En los casos que se hubieran
acumulado dos (2) o ms cuotas de
REFT, SEAP, o tres (3) o ms cuotas
del RESIT, vencidas y pendientes de
pago, se podrn acoger las citadas cuo-
tas, o de existir, las rdenes de pago
que las contengan y la orden de
pago por la totalidad de las cuotas por
las que se hubieran dado por vencidos
los plazo.
Debiendo de realizarse el fracciona-
miento por la totalidad de las cuotas
y/u rdenes de pago que contengan las
mismas.
Las que se encuentren en trmite de re-
clamacin, apelacin, demanda conten-
cioso administrativa o estn comprendi-
das en acciones de amparo, salvo que:
Se hubiera aceptado el desisti-
miento de la pretensin y conste
en resolucin firme.
La apelacin se hubiera inter-
puesto contra una resolucin que
declar inadmisible la reclama-
cin.
La deuda est comprendida
en una demanda contencioso
administrativa o en una accin de
amparo en las que no exista una
medida cautelar notificada a la
SUNAT ordenando la suspensin
del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
ITAN
Las que hubieran sido materia de
aplazamiento y/o fraccionamiento
Los tributos retenidos o percibidos.
Multas rebajadas por el acogimiento al
rgimen de incentivos
Multas rebajadas por aplicacin del
rgimen de gradualidad, cuando por
dicha rebaja se exija el pago como
criterio de gradualidad.
Las que se encuentren comprendidas
en procesos de reestructuracin
patrimonial, as como en procesos de
El Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo que corresponda pagar por
el ejercicio en el cual se presenta la
solicitud, as como por el ejercicio
anterior cuando la ltima cuota
correspondiente al pago fraccionado
de dicho impuesto no hubiera vencido.
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4. Requisitos
Para acceder al aplazamiento o a un aplazamiento con fraccionamiento el contri-
buyente debe cumplir con lo siguientes requisitos:
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda
tributaria por la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
No tener pendientes de pago dos (2) o ms cuotas vencidas del REFT o del
SEAP; tres (3) o ms cuotas vencidas del RESIT; salvo de ser incluidas en
la solicitud de fraccionamiento.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni habe
r suscrito un convenio de liquidacin o haber sido notificado con una reso-
lucin disponiendo su disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la
Ley General del Sistema Concursal.
No tener la condicin de domicilio fiscal No Habido.
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de
primer grado, Garanta Mobiliaria), cuando la deuda sea mayor a 100 UIT,
por ser este un aplazamiento o un aplazamiento con fraccionamiento.
5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida no podr ser aplazada por ms de seis (6) meses,
por su parte en caso conjuntamente se realice un aplazamiento con fracciona-
miento tributario este no podr ser aplazado por un plazo mayor a seis (6) meses
y sesenta y seis (66) meses de fraccionamiento.
Por su parte, el inters del aplazamiento es un inters al rebatir diario sobre
el monto de la deuda acogida. En cambio, el inters del fraccionamiento es un
inters al rebatir mensual sobre el saldo de la deuda acogida. Cabe sealar que,
de solicitar el aplazamiento con fraccionamiento de manera conjunta, las cuotas
del referido fraccionamiento no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de
efectuarse el fraccionamieto en este referido ao, cada cuota no podr ser menor
a S/.180 soles.
Por su parte el inters mensual ser del 80% de la TIM
3
;
1
es decir, 0.96%.
3 Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la TIM vigente a partir del 01 de
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Debemos de recordar que al final del plazo del aplazamiento se deber cancelar
tanto los intereses como la deuda aplazada. Po su parte, en caso de aplazamiento
con fraccionamiento, al vencimiento del plazo del aplazamiento se cancelar
nicamente los intereses correspondientes a ste, debiendo las cuotas del fraccio-
namiento ser canceladas en la fecha de su vencimiento
6. Garantas
de la deuda tributaria incluida en la solicitud de aplazamiento o el aplazamiento
con fraccionamiento tributario segn sea el supuesto dado en cada caso.
Carta Fianza, cuyo valor ser equivalente a la deuda a garantizar ms el 5%.
ms el 50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%.
Se presentar garanta por cada solicitud de aplazamiento o aplazamiento con frac-
cionamiento tributario enviada a cada entidad siempre y cuando la deuda sea mayor a
cien (100) UIT. Siendo obligatorio a garantizar el exceso sobre dicho monto (100 UIT).
a) El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto ins-
truccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en
trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a
la presentacin de la solicitud.
b) El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a tra-
vs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuentre
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en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anteriori-
Segn lo ya establecido, las cuotas mensuales de aplazafraccionamiento gener
un inters mensual equivalente al 80% de la TIM vigente al primer da calen-
dario de cada mes. Sin embargo, cuando se emite la Resolucin Aprobatoria de
Aplazamiento o Aplazamiento con Fraccionamiento Tributario Artculo 36 esta
proyecta el calculo cde todas las cuotas con la TIM vigente por lo que esta se
encontrar afectada en virtud de la variacin de la TIM.
q ue entro en vigencia a partir del 01 de marzo de 2010, se va a tener en conside-
racin lo siguiente:
Para el caso de aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir de la
fecha de su vigencia.
Por su parte para el caso de aplazamiento con fraccionamiento con anterioridad
del 01 de marzo de 2010 se tendr en consideracin:
Para aplazamiento, se tendr en cuenta la nueva TIM a partir de la fecha de
su vigencia.
8. Prdida del Fraccionamiento Tributario
El contribuyente perder el Aplazamiento o en su defecto el Aplazamiento con el
Fraccionamiento concedido por la Administracin cuando concurra en cualquie-
ra de los supuestos siguientes:
Tratndose slo de aplazamiento:
No pague el ntegro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspon-
diente al vencimiento del plazo concedido.
Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de la SUNAT.
Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento:
No pague el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su venci-
miento.
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Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters del aplazamiento,
cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas o cuando no cum-
pla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para
su vencimiento.
SUNAT.
Del caso utilizado en el captulo de Fraccionamiento Tributario Artculo 36, la em-
presa ABC S.A.C, con RUC 20416459828, contribuyente del rgimen general que
determin en su declaracin jurada anual del impuesto a la renta, presentada el
12 de abril de 2011, tributo por pagar ascendente a S/. 320000.00, tributo el cul
aun no ha sido cancelado por la empresa requiere aplazar dicha deuda tributaria.
Adicionalmente, cuenta con un valor pendiente de pago de IGV de 01/2010 el cual
asciende a S/1500.00 el cual tambien desea aplazarlo.
Solucin:
Al respecto la empresa ABC S.A.C a efectos de poder realizar dicho aplazamiento
tributario deber seguir los siguientes pasos:
Paso N1: Solicitar su precalificacin va Clave Sol.
Hacer Click
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Cabe sealar que la obtencin del referido reporte de precalificacin es opcional,
por ende es meramente informativo y se genera de manera independiente por
cada entidad.
Paso N 2: Descargar y solicitar su archivo personalizado el cual ser restaurado
en el PDT N 687.
Hacer
click
Paso N 3: Generar un Nmero de Pedido para el Aplazamiento Tributario Artculo
36 el cul ser realizado va Clave Sol.
Hacer
click
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Paso N 4: Realizar su Declaracin Informativa.del PDT 687, por lo cul de-
ber restaurar el archivo personalizado en el PDT N 687.
Paso N 5: Llenar las casilla de informacin general, sealando como fecha de
actualizacin la fecha de presentacin de la solicitud del Aplazamiento Tributario
Artculo 36.
Fecha de pre-
sentacin de la
solicitud
32
Paso N 6: En la segunda pestaa (VALORES) de tenerse valores pendientes
de pagos estos se vern reflejados; por lo que en el presente caso aparece la
Orden de Pago de Enero/2010 de IGV, por lo que a efectos de poder acoger dicho
valor se deber hacer Click en la opcin ACTUALIZAR, en donde tendr que
indicar si est conforme con el monto determinado en el valor, de no ser as podr
modificar dicho monto a fin de poder acogerlo al Aplazamiento.
Cabe sealar que sino acogiera dicho valor deber hacer Click en la opcin
NO ACOGE.
Hacer click
Paso N7: A fin de poder aplazar la deuda por la cul aun no se haya emitido
Orden de Pago alguna, se tendr que hacer click en la opcin de deudas autoliqui-
dadas, por su parte en caso de no encontrarse la referida deuda reflejada en dicha
opcin, usted deber autogenerar la deuda en la opcin OTRAS DEUDAS (cuarta
pestaa). Al respecto, el sistema le requerir consignar el nmero de formulario y
nmero de orden del referido formulario donde se encuentra determinada la deuda
autoliquidada; tambin, se le requerir como dato adicional el monto del tributo
insoluto con su respectivo inters.
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PAGO (quinta pestaa) y consignara como forma de pago la opcin 1 de ser ste
un aplazamiento tributario 2 de ser un aplazamiento con fraccionamiento tributario
artculo 36.
No puede ser
menor al 5% de
la UIT (s/.180)
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Paso N 9: Una vez grabado dicho PDT N 687 deber ser enviado por la pgi-
na web de SUNAT con su Clave Sol en la opcin PDT N 687- SOLICITUD DE
FRACCIONAMIENTO ART. 36.
Paso N10: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA, en dicha
opcin usted podr imprimir su constancia de presentacin del Aplazamiento Tribu-
tario Artculo 36.
Paso N11: Una vez presentada la solicitud de Aplazamiento o Aplazamiento con
Fraccionamiento Tributario Artculo 36, deber esperar que la Administracin
Tributaria (SUNAT) le envi su Resolucin Aprobatoria a su buzn electrnico de
SUNAT OPERACIONES EN LINEA.
III. REFINANCIAMIENTO DEL FRACCIONAMIENTO ART. 36
En virtud del artculo 36 del Cdigo Tributario se establece la facultad que
tiene la Administracin Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria con carcter particular. Al respecto el referido
artculo establece que para efectos de conceder un aplazamiento y/o fracciona-
miento tributario el deudor debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fian-
za bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccio-
namiento sin exigir garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o frac-
cionamiento.
Es en este sentido que, al respecto del ltimo requisito, mediante Decreto Su-
premo 132-2007-EF se ha establecido en qu supuesto la SUNAT no aplicar el
referido requisito del inciso b) del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, por lo
que en esta seccin abordaremos el referido caso de excepcin.
1. Base Legal
Decreto Supremo N 135-99-EF - Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario.
Decreto Supremo 132-2007-EF - Decreto Supremo que establece en qu
supuesto la SUNAT no aplicar el requisito del inciso b) del Artculo 36 del
Cdigo Tributario.
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Resolucion de Superintendencia N 176-2007/SUNAT - Dictan normas
para la aplicacin de lo dispuesto en el Decreto Supremo N 132-2007-EF
2. Sujetos que podrn solicitar el refnanciamiento
Los contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Refinanciamiento del
Fraccionamiento Tributario son aquellos deudores tributario que contengan deuda
tributaria proveniente de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorga-
do en base a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo, incluyendo al REAF; sea
que se encuentre vigente o con causal de prdida. y que adicionalmente cumplan
los requisitos establecidos en el acapite cuatro del presente material.
acogida al Refnanciamiento del Fraccionamiento Tributario
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido refinanciamiento del
fraccionamiento tributario se encuentran establecidas en el artculo 2 de la Reso-
lucin de Superintenden N 176-2007/SUNAT. Por su parte las deudas tributarias
que no pueden ser materia del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
son las comprendidas en el artculo 3 de la referida resolucin. Tales deudas son
las siguientes:
Acogida
Acogida
Podr ser materia del refinanciamiento
el saldo de la deuda proveniente de un
aplazamiento y/o fraccionamiento particular
otorgado en base a lo establecido en el
artculo 36 del Cdigo, incluyendo al REAF,
sea que se encuentre vigente o con causal
de prdida.
La que se encuentre comprendida en
procesos de reestructuracin patrimonial,
as como en procesos de reestructuracin
empresarial.
La resolucin aprobatoria o de prdida del
aplazamiento
y/o fraccionamiento que hubiera sido
impugnada, salvo que a la fecha de presen-
tacin de la solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin y conste en
resolucin firme.
La resolucin aprobatoria o de prdi-
da del aplazamiento y/o fraccionamiento
que hubiera sido impugnada, salvo que la
resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento se encuentre comprendida
en una demanda contencioso administrativa
o en una accin de amparo en las que no
exista una medida cautelar notificada a la
SUNAT ordenando la suspensin del Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva.
36
4. Requisitos
Para acceder al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario el contribuyente
debe cumplir con lo siguientes requisitos:
No tener la condicin de no habido.
cin disponiendo su disolucin y liquidacin.
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda.
5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
determinar cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamien-
to, el cul no podr ser mayor a 72 meses.
Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fracciona-
miento decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y
ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuar-
se el fraccionamieto en este referido ao, cada cuota no podr ser menor a S/.180
soles.
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM
4
;
2
es
decir,
0.96%.
4 Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la TIM vigente a partir del 01 de
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6. Garantas
5%.
mas el 50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el
50%.
Se presentar garanta por cada solicitud de fraccionamiento enviada a cada
entidad siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300) UIT. Siendo
obligatorio a garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT).
El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin
por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o
exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presen-
tacin de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deudor tributa-
rio, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se
encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con
anterioridad a la presentacin de la solicitud.
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1.5% mensual.
el ajuste de la ltima cuota. Por lo que el deudor tributario no se encontrar
eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses inmedia-
tos siguientes al mes en que realiz el ltimo pago
8. Prdida del Refnanciamiento del Fraccionamiento Tributario
El contribuyente perder el Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
concedido por la Administracin cuando concurra en cualquiera de los supuestos
siguientes:
Cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
Cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del p lazo
establecido para su vencimiento.
SUNAT.
Al respecto cabe sealar que el deudor tributario podr impugnar la Resolucin
de Prdida de Fraccionamiento, por lo que de optar por impugnar la referidad
resolucin deber continuar con el pago de las cuotas del refinanciamiento, hasta
la notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento. Asimismo, deber mantener vigente, renovar
o sustituir la garanta del refinanciamiento, hasta que la resolucin quede firme en
la va administrativa.
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general determin en su DJA del IR 2009, tributo por pagar ascendente a S/.
320000.00, tributo el cul lo acogio a un Fraccionamiento Tributario Artculo 36.
Al respecto, la empresa estuvo abonando mensualmente el pago de sus cuotas;
sin embargo, se atraso en dos cuotas consecutivas es por este motivo que la
Administracin Triobutaria le emitio su Resolucin de Prdida de Fraccionamiento
Artculo 36. Como consecuencia de la referida Resolucin de Prdida de Fraccio-
namiento Artculo 36, la empresa desea acoger la referida resolucin aun Refinan-
ciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF).
Solucin:
Al respecto la empresa refleja en su Consulta y Pago de Valores Pendientes la
cul la visualiza en SUNAT Operaciones en Lnea la Resolucin de Perdida de
Fraccionamiento Artculo 36.
A efectos de poder realizar el Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
(RRAF) de la referida Resolucin de Prdida de Fraccionamiento Tributario Artcu-
lo 36 deber seguir los siguientes pasos:
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Paso N1: Solicitar su precalificacin va Clave Sol. En donde se evaluar las
siguientes condiciones:
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cada entidad.
en el PDT N 689.
El archivo personalizado tendr una vigencia de siete (7) das calendario para
presentar su solicitud. Dicho plazo es contado a partir del da siguiente a la fecha
en que el archivo personalizado es requerido por el solicitante.
Hacer Click
42
Paso N 3: Generar un Nmero de Pedido para el Refinanciamiento del Fracciona-
miento Tributario.
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N de Pedido
Paso N 4: Realizar su Declaracin Informativa.del PDT 689.
44
Paso N 5: Restaurar el archivo personalizado en el PDT N 689.
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Paso N 6: Restaurado el archivo personalizadon deber proceder a actualizar los
datos.
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Paso N 7: La primera seccin a llenar ser la casilla de informacin gene-
ral, en donde el PDT jalar los datos de identificacin del contribuyente.
En la imagen se aprecia una casilla que dice fecha de actualizacin, al respec-
to la fecha a consignar ser la fecha de presentacin de la solicitud del Frac-
cionamiento Artculo 36.
Fecha de pre-
sentacin de la
solicitud
Paso N 8: En la segunda pestaa (RESOLUCIONES) se podr apreciar la
deuda materia de Refinanciamiento; es decir la Resolucin de Fraccionamiento
vigente o con causal de prdida que se va a refnanciar.
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Al respecto a fn de refinanciar el referido fraccionamiento vigente o con causal
de prdida deber hacer Click en la opcin que dice ACTUALIZAR y de inmedia-
tamente se abrir la siguiente ventana, en donde de ser necesario actualizar el
monto de la deuda o en su defecto de encontrarse conforme con el saldo seala-
do marcar que s est conforme con la deuda tributaria.
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De no encontrarse conforme con la deuda acogida usted deber marcar la opcion
NO CONFORME luego de ello se habilitar la opcin MOTIVOS Y SUSTENTO
a fin de que indique el motivo de ello el cul podr darse por cualquiera de
los siguientes casos:
a) Pagos no considerados.
Si el motivo de su no conformidad de la deuda tributaria es producto de un(os)
pago(s) no considerado(s), por lo que el el PDT 689 a efectos de considerarlo como
sustento le requerir que consigne los siguientes datos del(os) referido(s) pago(s):
N de formulario.
N de orden o N de operacin.
Fecha de Pago.
Al respecto tales datos los podr encontrar en la opcin Declaraciones y Pa-
gos de SUNAT Operaciones en Lnea.
El Formulario 1662
es la gua de pagos
varios
El nmero de orden es
el el nmero designado
por SUNAT a la referida
operacin
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Al respecto se podr registrar ms de un pago realizado.
Registrado el referido pago se deber actualizar los intereses:
50
b) Error material
El artculo 108 del Cdigo Tributario establece los criterios respecto al error ma-
terial y esto se da cuando la Administracin Tributaria detecta que se han presen-
tado circunstancias posteriores a la emisin de la Resolucin de Fraccionamiento
que demuestran la presencia de errores tales como los de redaccin o clculo.
Al respecto, la Administracin Tributaria le designar un nmero de expediente
referente al trmite administrativo por el error material detectado. El referido
nmero de expediente ser requerido en el PDT 689 como sustento de la no con-
formidad del monto sealado por la Administracin Tributaria en el archivo perso-
nalizado.
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Registrado el nmero de expediente deber usted actualizar los intereses:
c) Desistimiento aceptado.
No podr ser materia de refinanciamiento aquella resolucin aprobatoria o de pr-
dida de aplazamiento y/o fraccionamiento que hubiera sido impugnada salvo qu e
a la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de
la pretensin y conste en resolucin firme.
Por lo que si usted va a refinanciar un aplazamiento y/o fraccionamiento que
hubiera sido impugnado y la aceptacin de desistiemiento en el archivo personali-
zado no se encontrar actualizada en el sistema, usted tendr que consignar el N
de Resolucin de Intendencia u Oficina Zonal que acepto el referido desistimiento.
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Registrado el N de Resolucin de Intendencia u Oficina Zonal que acepto el
referido desistimiento deber usted actualizar los intereses:
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Paso N 7: Acogidas las deudas tributarias, deber ir a la opcin MODALIDAD
DE PAGO (quinta pestaa) y consignara como forma de pago la opcin 0 por
ser ste un fraccionamiento.
Adicionalmente, deber consignar el nmero de cuotas a fraccionar, la cual no
podr ser menor al 5% de la UIT (S/180) y no podr ser mayor a 72 cuotas.
Cabe sealar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300 UIT no requerir ser
garantizada.
Paso N 8: Una vez grabado dicho PDT N 689 este deber ser enviado por la
pgina web de SUNAT con su Clave Sol en la opcin PDT N 689- SOLICITUD
DE REFINANCIAMIENTO.
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Paso N 9: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA, en dicha opcin
usted podr imprimir su constancia de presentacin del Refinanciamiento del Frac-
cionamiento Tributario.
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Paso 10: Una vez presentada la solicitud de Refinanciamiento del Fraccionamien-
to Tributario deber esperar que la Administracin Tributaria (SUNAT) le envi su
Resolucin Aprobatoria a su buzn electrnico de SUNAT OPERACIONES EN
LINEA.
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
RESOLUCIN DE INTENDENCIA
N XXXXXXXXXXXXX
MIRAFLORES, XX de XXXX del XXXX
Vista la solicitud de acogimiento a Fraccionamiento, N XXXXXXXXXXXXX de fecha
XX/XX/XXXX presentada por XXXXXXXXX, con N de RUC: XXXXXXXXXXX y domicilio
fiscal AV. CAMINO DEL INCA NRO. 625 URB. PANDO LIMA - LIMA - SAN MIGUEL, por la
deuda tributaria de TESORO.
CONSIDERANDO:
Que, conforme a lo regulado en el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo Nro. 135-99-EF y modifcado por el Decreto
Legislativo N 969, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario,
de acuerdo con lo sealado por la Administracin;
Que, la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT aprobada en virtud a lo
establecido en el Decreto Supremo N 132-2007-EF, establece los requisitos que debern
observar los deudores tributarios a efecto de acogerse al pago de deudas tributarias inclui-
das en fraccionamientos particulares anteriores en forma fraccionada y/o aplazada, as
como establecen las condiciones del aplazamiento y/o fraccionamiento que resulte aproba-
do;
Que, el cumplimiento de todos los requisitos sealados en el referido dispositivo legal deter-
mina la procedencia de la solicitud del deudor tributario;
En uso de las facultades conferidas en el Decreto Legislativo N 501 y en el inciso h) del
artculo 15 del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacio-
nal de Administracin Tributaria, aprobado por el Decreto Supremo N 115-2002-PCM, y
normas modifcatorias y complementarias, y en ejercicio de la facultad de delegacin de
frmas sealada en el artculo 72 de la Ley del Procedimiento Administrativo General -
Ley N 27444.
SE RESUELVE:
Artculo 1.- APROBAR la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento tributa-
rio N XXXXXXXXXXX, de fecha XX/XX/XXXX, presentada por el deudor tributario
XXXXXXXXXXXXXXX, identifcado con RUC N XXXXXXXXXXX, por cumplir con todos los
56
requisitos establecidos en el artculo 36 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nro. 135-99-EF y modifcado por el Decreto Legislativo
N 969 y en la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT.
Artculo 2.- Considerar como monto de la deuda tributaria acogida la suma de
XXXXXXXXXXXXXXXXX Y 00/100 Nuevos Soles (S/. XXXX) segn detalle (Ver Anexo N1
).
Artculo 3.- Otorgar Fraccionamiento por XX cuotas , de acuerdo al cronograma adjunto
( Ver Anexo N 2), desde la fecha de emisin de la presente resolucin hasta el XX/XX/
XXXX, debindose efectuar los pagos mensuales que incluyen la amortizacin y el inters
de conformidad con la Resolucin de Superintendencia Nro. 176-2007/SUNAT.
Artculo 4.- La tasa de inters aplicable a la deuda tributaria acogida al Fraccionamiento
ser del 80% de la TIM , de acuerdo a lo establecido en el literal c) del artculo 15 de la
Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT.
Articulo 5.- El presente Fraccionamiento se otorga sin garanta en mrito de lo establecido
en el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT.
Artculo 6.- De acuerdo a lo establecido en el literal b) del numeral 13.2 del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT, el pago por un monto mayor
al que corresponde pagar en el mes por la cuota de fraccionamiento se aplicar contra el
saldo de la deuda materia de fraccionamiento, reduciendo el nmero de cuotas a pagar
permitiendo el ajuste de la ltima. La reduccin del nmero de cuotas no lo exime de
pagar las cuotas que venzan en los meses siguientes. El exceso pagado puede a su soli-
citud ser aplicado a cuotas que venzan en los meses siguientes, eximindose de pagar en
dichos meses, siempre que stas hayan sido canceladas en su totalidad.
Artculo 7.- Remtase copia de la presente al interesado y a la Divisin de Control de
la Deuda y Cobranza de la INTENDENCIA REGIONAL LIMA, para sus efectos.
Regstrese, notifquese, comunquese.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
INTENDENTE REGIONAL DE LIMA
Nota.- Queda a salvo el derecho del contribuyente de interponer los recursos de reconside-
racin o apelacin en el plazo mximo de quince das hbiles contados a partir del da
siguiente de la fecha de notifcacin, siendo el Intendente Regional de esta dependencia
de la SUNAT quien resolver el Recurso de Reconsideracin y la Superintendencia Nacio-
nal Adjunta resolver en ltima instancia administrativa en el caso de interponer recurso de
apelacin.
MIGUEL RIOS
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57
Paso 11: Notificada la Resolucin Aprobatoria de Refinanciamiento del Fracciona-
miento Tributario se efectuar el pago respectivo de las cuotas segn el cronogra-
ma establecido en la referida resolucin. Para efectos del pago se utilizar una
gua de pagos varios la cul ser llenada de la siguiente manera:
58
IV. REFINANCIAMIENTO DEL APLAZAMIENTO ARTCULO 36
1. Base Legal
tario.
Decreto Supremo 132-2007-EF - Decreto Supremo que establece en qu
supuesto la SUNAT no aplicar el requisito del inciso b) del Artculo 36 del
Cdigo Tributario.
Resolucion de Superintendencia N 176-2007/SUNAT - Dictan normas
para la aplicacin de lo dispuesto en el Decreto Supremo N 132-2007-EF
2. Sujetos que podrn solicitar el Refnanciamiento del Aplazamiento de la
Deuda Tributaria
Los contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Refinanciamiento del
Aplazamiento de la Deuda Tributaria son aquellos deudores tributario que conten-
gan deuda tributaria proveniente de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular
otorgado en base a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo, incluyendo al
REAF; sea que se encuentre vigente o con causal de prdida. y que adicionalmen-
te cumplan los requisitos establecidos en el acapite cuatro del presente material.
MIGUEL RIOS
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59
acogida al Refnanciamiento del Aplazamiento de la Deuda Tributaria
De la misma forma que para el caso del Refinanciamiento del Fraccionamiento
Tributario, las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido Refinancia-
miento del Aplazamiento de la Deuda Tributaria se encuentran establecidas en el
artculo 2 de la Resolucin de Superintenden N 176-2007/SUNAT. Por su parte
las deudas tributarias que no pueden ser materia del Refinanciamiento del del
Aplazamiento de la Deuda Tributaria son las comprendidas en el artculo 3 de la
referida resolucin. Tales deudas son las siguientes:
Deuda Tributaria que puede ser aco-
gida al Refnanciamiento
acogida al Refnanciamiento
Podr ser materia del refinancia-
miento el saldo de la deuda prove-
niente de un aplazamiento y/o fraccio-
namiento particular otorgado en base
a lo establecido en el artculo 36 del
Cdigo, incluyendo al REAF, sea que
se encuentre vigente o con causal de
prdida.
La que se encuentre comprendida en
procesos de reestructuracin patri-
monial, as como en procesos de
La resolucin aprobatoria o de pr-
dida del aplazamiento y/o fracciona-
miento que hubiera sido impugnada,
salvo que a la fecha de presentacin
de la solicitud se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin y conste
en resolucin firme.
La resolucin aprobatoria o de pr-
dida del aplazamiento y/o fracciona-
miento que hubiera sido impugnada,
salvo que la resolucin de prdida
del aplazamiento y/o fraccionamiento
se encuentre comprendida en una
demanda contencioso administrativa o
en una accin de amparo en las que
no exista una medida cautelar notifica-
da a la SUNAT ordenando la suspen-
sin del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
60
4. Requisitos
Para acceder al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario el contribuyente
debe cumplir con lo siguientes requisitos:
Para presentar nuevas solicitudes, el deudor tributario deber haber can-
celado ntegramente la deuda tributaria materia de un refinanciamiento
otorgado con carcter particular por la SUNAT al amparo del artculo 36 del
Cdigo.
Lo dispuesto anteriormente deber considerarse respecto a cada solicitud
presentada, segn se trate de la Contribucin al FONAVI, al ESSALUD, a la
ONP, del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo e Impuesto al Rodaje, y
de otros tributos administrados por la SUNAT.
5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Refinanciamiento del Aplazamiento de la Deuda
Tributaria podr aplazarse hasta un plazo mximo de seis (6) meses, en caso de
aplazamiento y hasta seis (6) meses de aplazamiento y sesenta y seis (66) meses
de fraccionamiento, cuando ambos se otorguen en forma conjunta.
6. Garantas
5%.
ms el 50%.
Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el
50%.
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61
Se presentar garanta por cada solicitud de aplazamiento enviada a cada entidad
siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300 UIT). Siendo obligato-
rio a garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT).
El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin
por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o
exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presen-
tacin de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a
travs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuen-
tre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anteriori-
1.5% mensual.
62
el ajuste de la ltima cuota. Por lo que el deudor tributario no se encontrar
eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses inmedia-
tos siguientes al mes en que realiz el ltimo pago
8. Prdida del Refnanciamiento del Fraccionamiento Tributario
El contribuyente perder el Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
concedido por la Administracin cuando concurra en cualquiera de los supuestos
siguientes:
Cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
Cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
SUNAT.
Al respecto cabe sealar que el deudor tributario podr impugnar la Resolucin de
Prdida de Fraccionamiento, por lo que de optar por impugnar la referidad reso-
lucin deber continuar con el pago de las cuotas del refinanciamiento, hasta la
notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento. Asimismo, deber mantener vigente, renovar
o sustituir la garanta del refinanciamiento, hasta que la resolucin quede firme en
la va administrativa.
Producida la prdida del refinanciamiento se darn por vencidos todos los pla-
zos, siendo exigible, de conformidad con lo dispuesto por el ltimo prrafo del
artculo 36 del Cdigo, la deuda tributaria pendiente de pago; procedindose a la
cobranza coactiva de sta, as como a la ejecucin de las garantas otorgadas, si
la resolucin que determina la prdida no es reclamada dentro del plazo de Ley,
de acuerdo a lo establecido por el artculo 115 del referido cuerpo legal, o si ha-
bindola impugnado, el deudor tributario no cumpla con lo sealado en las ltimas
lneas del prrafo anterior.
general determin en su DJA del IR 2010, tributo por pagar ascendente a S/.
320000.00, tributo el cul lo acogio a un Fraccionamiento Tributario Artculo 36.
Al respecto, la empresa estuvo abonando mensualmente el pago de sus cuotas;
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63
sin embargo, se atraso en dos cuotas consecutivas es por este motivo que la
Administracin Triobutaria le emitio su Resolucin de Prdida de Fraccionamiento
Artculo 36. Como consecuencia de la referida Resolucin de Prdida de Fraccio-
namiento Artculo 36, la empresa desea acoger la referida resolucin aun Refinan-
ciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF) pero con aplazamiento.
Solucin:
Al respecto la empresa refleja en su Consulta y Pago de Valores Pendientes la
cul la visualiza en SUNAT Operaciones en Lnea la Resolucin de Perdida de
Fraccionamiento Artculo 36.
A efectos de poder realizar el Refinanciamiento del Aplazamiento Tributario
(RRAF) de la referida Resolucin de Prdida de Fraccionamiento Tributario Artculo
36 deber seguir los siguientes pasos:
Paso N 1: Solicitar su precalificacin va Clave Sol. En donde se evaluar las
siguientes condiciones:
64
cada entidad.
en el PDT N 689.
El archivo personalizado tendr una vigencia de siete (7) das calendario para
presentar su solicitud. Dicho plazo es contado a partir del da siguiente a la fecha
en que el archivo personalizado es requerido por el solicitante.
Hacer Click
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65
Paso N3: Generar un Nmero de Pedido para el Refinanciamiento del Fracciona-
miento Tributario.
66
Paso N 4: Realizar su Declaracin Informativa.del PDT 689 y restaurar el
archivo personalizado en el PDT N 689.
Paso N 5: Restaurado el archivo personalizadon deber proceder a actualizar los
datos.
Paso N 6: La primera seccin a llenar ser la casilla de informacin gene-
ral, en donde el PDT jalar los datos de identificacin del contribuyente.
En la imagen se aprecia una casilla que dice fecha de actualizacin, al respec-
to la fecha a consignar ser la fecha de presentacin de la solicitud del Frac-
cionamiento Artculo 36.
Paso N 7: En la segunda pestaa (RESOLUCIONES) se podr apreciar la
deuda materia de Refinanciamiento; es decir la Resolucin de Fraccionamiento
vigente o con causal de prdida que se va a refnanciar.
MIGUEL RIOS
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67
Al respecto a fn de refinanciar el referido fraccionamiento vigente o con causal
de prdida deber hacer Click en la opcin que dice ACTUALIZAR y de inmedia-
tamente se abrir la siguiente ventana, en donde de ser necesario actualizar el
monto de la deuda o en su defecto de encontrarse conforme con el saldo seala-
do marcar que s est conforme con la deuda tributaria.
68
De no encontrarse conforme con la deuda acogida usted deber marcar la opcion
NO CONFORME luego de ello se habilitar la opcin MOTIVOS Y SUSTENTO
a fin de que indique el motivo de ello el cul podr darse por cualquiera de
los siguientes casos:
a) Pagos no considerados.
b) Error material
c) Desistimiento aceptado.
PAGO (quinta pestaa) y consignara como forma de pago la opcin 1 por ser
ste un fraccionamiento.
Paso N8: Una vez grabado dicho PDT N 689 este deber ser enviado por la
pgina web de SUNAT con su Clave Sol en la opcin PDT N 689- SOLICITUD
DE REFINANCIAMIENTO.
Paso N 9: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA, en dicha opcin
usted podr imprimir su constancia de presentacin del Refinanciamiento del Frac-
cionamiento Tributario.
MIGUEL RIOS
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69
Paso 10: Una vez presentada la solicitud de Refinanciamiento del Fraccionamien-
to Tributario deber esperar que la Administracin Tributaria (SUNAT) le envi su
Resolucin Aprobatoria a su buzn electrnico de SUNAT OPERACIONES EN
LINEA.
V. PRONUNCIAMIENTOS DE SUNAT
INFORME N 013-2010-SUNAT/2B0000
En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida al no pag o de
dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso a) del artculo 21 de la Reso-
lucin de Superintendencia N. 199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se
produce si el deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y dicha
causal se encuentra vigente al momento de la evaluacin de la emisin de la Re-
solucin correspondiente.
1. Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por retencio-
nes y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un fracciona-
miento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo 36 del
TUO del Cdigo Tributario.
70
2. Para efecto de la compensacin a que se refiere el numeral precedente, la
fecha de coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del fracciona-
miento, cuyo vencimiento se haya producido y que se quiere compensar, y
el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones del IGV
contenido en la declaracin mensual del ltimo perodo tributario vencido a la
fecha de presentacin de la solicitud de compensacin respectiva.
1. En los casos en que los contribuyentes soliciten que se declare la prescrip-
cin de la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria y se encuentre en trmite, ante el Tribunal Fiscal, la apelacin
interpuesta contra el acto que contiene la determinacin efectuada por la
Administracin, se deber trasladar tal solicitud al Tribunal a fin que emita el
pronunciamiento respectivo.
2. Tratndose del aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado en aplicacin del
artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, se debe considerar como inicio
de la suspensin del cmputo del plazo prescriptorio de la accin para
exigir el pago de la obligacin tributaria, el da hbil siguiente al de la noti-
ficacin de la resolucin aprobatoria de la solicitud de acogimiento a dicho
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Cuando una deuda tributaria exigible en los trminos del artculo 115 del TUO
de l Cdigo Tributario, sea acogida a un fraccionamiento de carcter particular y,
como consecuencia de ello, la Administracin emita una resolucin aprobatoria
de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento; la misma no resultar exigible coacti-
vamente, en tanto no se notifique al contribuyente una Resolucin de prdida del
beneficio concedido y siempre que la misma no fuese reclamada en el plazo de ley.
De efectuarse la impugnacin de la Resolucin de prdida antes indicada dentro
del plazo de ley, la deuda tributaria considerada en la misma mantendr su condi-
cin de exigible si no se contina con el pago de las cuotas del aplazamiento y/o
fraccionamiento, cuya prdida ha sido determinada por la Administracin, hasta
la notificacin de la resolucin que confirme la prdida o el trmino del plazo del
aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en caso de haberse otorgado garantas,
stas no se mantienen vigentes, renuevan o sustituyen hasta que la resolucin
quede frme en la va administrativa.
MIGUEL RIOS
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71
En el caso que en la deuda pendiente de pago incluida en una Resolucin de
Intendencia que aprueba un fraccionamiento del artculo 36 del TUO del Cdigo
Tributario que se pretende acoger al REFT, existiera deuda originada por pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de los meses de enero a julio del 2000, incluyendo
sus intereses, la misma deber ser excluida de la deuda pendiente de pago.
Las empresas comprendidas en los procesos de promocin de la inversin pri-
vada, exclusivamente bajo la modalidad prevista en el literal d) del artculo 2 de
la Ley de Promocin de la Inversin Privada, no cumplen con uno de los requisitos
establecidos para el otorgamiento del fraccionamiento de carcter particular al
encontrarse sometidas a un proceso de liquidacin extrajudicial; razn por la cual
no resulta posible otorgarles dicho fraccionamiento.
Si el deudor tributario, titular de una cuenta en el Banco de la Nacin, tiene una o
ms cuotas vencidas de un fraccionamiento de carcter particular o general que
permanecen impagas, no proceder la libre disposicin del monto depositado en la
referida cuenta, independientemente de que se haya configurado o no una causal
de prdida del fraccionamiento.
Tratndose de un fraccionamiento de carcter particular, tampoco proceder la
libre
disposicin del monto depositado en el Banco de la Nacin en caso que el titular
de la cuenta hubiere incurrido en la causal de prdida prevista en el inciso d) del
artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT, toda vez
que la configuracin de dicha causal determinar que se tengan por vencidas las
cuotas pendientes de pago.
No procede la sustitucin de una carta fianza otorgada como garanta de la deuda
materia de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular por otro tipo
de garanta permitida como el caso de una hipoteca de primer rango o una prenda
con entrega jurdica.
Si el deudor tributario no cumple con presentar en la oportunidad establecida la
copia certificada del Acta de Junta de Acreedores con la decisin de acoger la
72
totalidad de la deuda concursal al REFT, SEAP o RESIT, se considerar como no
acogido por dicha deuda, y, por lo tanto, no proceder la extincin de las multas,
intereses, recargos, costas y gastos que tengan carcter de deuda concursal.
Tratndose de deudas tributarias acogidas al fraccionamiento de acuerdo a la
normatividad del REFES, y de deudas tributarias acogidas a un fraccionamiento
aprobado en virtud del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, que se encuen-
tren vigentes al 1.8.2000, se suspender la prescripcin de la deuda acogida a
tales benefcios a partir de dicha fecha y durante el plazo en que se encuentren
vigentes los referidos fraccionamientos, en aplicacin de lo dispuesto en el inciso
e) del artculo 46 del TUO del Cdigo Tributario, introducido por la Ley N 27335.
De confgurarse alguna de las causales de prdida establecidas en la normatividad
del REFES o del fraccionamiento aprobado en aplicacin del artculo 36 del TUO
del Cdigo Tributario se reiniciar el cmputo del plazo prescriptorio, aun cuando
no exista un acto administrativo expreso que declare la prdida del benefcio, pues
ya se habra extinguido su vigencia.
Tratndose de deudas tributarias acogidas al REFT, SEAP y RESIT una vez
cumplidos los requisitos establecidos para el acogimiento a cada uno de estos
benefcios se suspender la prescripcin de la deuda tributaria incluida en los mis-
mos durante el plazo en que se encuentren vigentes, de acuerdo a lo dispuesto en
el inciso e) del artculo 46 del TUO del Cdigo Tributario.
En caso de incumplimiento en el pago de las cuotas, segn la normatividad de
cada benefcio, si la SUNAT notifca el acto administrativo manifestando su deci-
sin de proceder a la cobranza de la totalidad de la deuda pendiente de pago, el
fraccionamiento ya no se encontrar vigente, debiendo reiniciarse el computo del
trmino prescriptorio.
1. Las empresas acogidas a los procedimientos simplifcado, de concurso pre-
ventivo, transitorio y concursal preventivo no se encuentran comprendidas
dentro de los alcances de la excepcin a la obligacin de pago del anticipo
adicional del Impuesto a la Renta, prevista en el numeral iv) del inciso a) de
la Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804.
2. Las empresas que, dentro de un procedimiento concursal ordinario, se
encuentren en la etapa de liquidacin, estn incluidas en el numeral antes
sealado.
MIGUEL RIOS
INSTITUTO PACFICO
73
Tratndose de deuda tributaria comprendida en un procedimiento de rees-
tructuracin patrimonial, preventivo, simplifcado, de concurso preventivo o
transitorio, para efecto de su acogimiento al REFT, el SEAP y el RESIT son
de aplicacin las reglas de actualizacin e imputacin de pagos previstas en
las normas que regulan cada uno de dichos fraccionamientos, sin perjuicio
de lo sealado en la Nota 17 del presente Informe.
En el caso que un contribuyente hubiera presentado un escrito solicitando la
inclusin de nueva deuda a un aplazamiento y/o fraccionamiento previamente
solicitado, deber tramitarse el mismo de acuerdo con su naturaleza y al pedi-
do formulado -esto es, como un procedimiento no contencioso no vinculado a la
determinacin de la deuda tributaria de ampliacin de la solicitud previamente
presentada-, con prescindencia de si la solicitud de aplazamiento y/o fracciona-
miento anterior hubiera sido resuelta, y se hubiera o no notifcado la Resolucin de
Intendencia correspondiente.
74

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