Concepto

Una norma es un patrn de medida de los procedimientos aplicados con aceptabilidad

general en funcin de los resultados obtenidos.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son lineamientos que
sealan los cursos de accin o la manera de seguir los procedimientos. Son los
requisitos de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempea
que se deriva de la naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Estos
constituyen estndares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como
de su trabajo y de su informe o dictamen.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores
durante el proceso de la auditora. Regulan el ejercicio de la auditora externa y ayudan
a los auditores a cumplir con responsabilidad profesional la auditora. Estas normas
por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.

El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.


Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de
los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la
calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del American
Institute of Certified Public Accountants (AICPA) han aprobado y adoptado diez normas
de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1)
normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar.
[Bailey, 1998]


Las NAGAs en el Per
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso
de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.

Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos
que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como
parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.


Clasificacin De Las NAGAs
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen
los (10) diez mandamientos para el auditor y son:





























NORMAS DE
AUDITORA
GENERALMENTE
ACEPTADAS
Normas Generales o
Personales
Entrenamiento y capacidad
profesional
Independencia
Cuidado o esmero
profesional
Normas relativas a la
Ejecucin del Trabajo en
el Campo
Planeamiento y
Supervisin
Estudio y Evaluacin del
Control Interno
Evidencia Suficiente y
Competente
Normas de Preparacin
del Informe
Aplicacin de los Principios
de Contabilidad
Generalmente Aceptados
Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor
Normas Generales o Personales

Son los cuidados que debe tener un auditor para realizar su trabajo y que deben
mantenerse durante el desarrollo de toda la actividad profesional.





























Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil
an especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia
estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de
interpretacin. (Bailey, 1998)


Las normas personales poseen tres caractersticas:

NORMAS
PERSONALES
VALORES
tica
Responsabilida
d
Equidad
Idoneidad
Constructivid
ad
Buena Fe
Imparcialidad
Moralidad
PRINCIPIOS
Eficiencia
Economa
Legalidad
Coordinacin
Precisin
Objetividad
Publicidad
Divulgacin
Eficacia
Celeridad
Fortaleza
Oportunidad
Concentraci
n
Adaptacin
Valoracin
Simplicidad
INSTRUMENT
OS
Normas
Procedimient
os
Indicadores
a) Entrenamiento y capacidad profesional

La auditora debe ser ejecutada por personal que tiene el entrenamiento tcnico
adecuado y criterio como auditor.

Como se aprecia de esta norma, no solo basta ser Contador Pblico para ejercer
la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin
y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la
experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin
en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera
negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los
usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuacin.


b) Independencia

Llamada tambin independencia de criterio.

Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al
cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad
de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y
los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn
modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.

Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la
confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la
comprobacin de que en realidad le faltara la libertad y, tambin podra
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con
el cliente, su direccin o sus dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez
fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que
el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando
decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters
financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su
opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su
veracidad. De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una
compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados
financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera.
Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar
situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no
slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer
conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.

La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas,
familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio".

Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del
auditor, as tenemos:

Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada
por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10).
Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253).
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de
Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e
independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin
de Contralora N 189-93-CG, etc.

La diferencia entre independencia en apariencia e independencia de hecho es
bsicamente que la independencia de hecho es la demostracin por parte del
contador pblico de una actitud imparcial en todo el proceso de la auditoria;
mientras que la independencia en apariencia hace referencia a las
interpretaciones que podran tener los usuarios de los estados financieros de la
actitud independiente del auditor por diversos factores o indicios.

c) Cuidado o esmero profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen".

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado
por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un
xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma
compendia todo el trabajo de auditora.

El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo
hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora.

Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar
la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer
un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente
por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una
especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo
puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l
se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciacin.

El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su
representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de
Aceptacin General.


Normas de Ejecucin del Trabajo

d) Planeamiento y Supervisin

"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes
del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".

Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a
nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como
todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque
de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas
del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones
de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran
repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del
programa de auditora.

En el caso, de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisin.

La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y
cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir
con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto
de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero
de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite
que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se
pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas
contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser
modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las
recomendaciones del auditor. La designacin anticipada tiene influencia crucial
en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la
cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al
alcance de las pruebas.

A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el
caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos
casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son
tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una
opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible
necesidad de una NAGA opinin con salvedades o de que no se puede expresar
una opinin.

Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado
puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de
las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora
necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el
auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas
preliminares.

Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar
un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte
adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser
resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en
cada situacin. Por ejemplo se encuentra en la revisin de documentos
negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento
necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que
debieran estar en existencia y no lo estn.


e) Estudio y Evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno
(de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora como
base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,
para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos
de auditora".

El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho
nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un
proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin
preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose
finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el
tamao de las pruebas sustantivas.

La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de
ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y
comunicacin y los de supervisin y seguimiento.

Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo,
cuestionarios y flujo gramas.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la
informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al
ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se
atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de
control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las
funciones de departamentos financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen
ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no
estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto,
confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin
embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el
auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede
ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan.

Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de
auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos
tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la
ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales
son funciones de produccin.
f) Evidencia Suficiente y Competente

"Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la
auditora

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia
disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en
espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los
estados financieros sujetos a su examen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia
obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria
competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de
esas tcnicas de auditora.

Naturaleza de la Evidencia
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est
conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por
los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible
para el examen del revisor fiscal o auditor externo.

Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad,
los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las
conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de
los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin
de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra
parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no
puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia
corroborada). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados,
tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras
declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el
auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin,
inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de
razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para
formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.

La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a
juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la
evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la
evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va
formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La
objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea
pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las
mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para
determinar su competencia.

El auditor comprueba los datos contables por medio de:

anlisis y revisin
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y
en la preparacin de planillas y/o distribuciones
por medio de repeticin de los clculos, y conciliando otras clases y aplicaciones
que tengan relacin con la misma informacin.

En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe
haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales
procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados
financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de
operaciones razonablemente.

Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y
representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en
los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su
examen.

Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin
personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos
que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su
inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas.
El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias
representaciones de los estados financieros con base en su observacin de
ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno.




Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se
pueden hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de
prueba.

Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes
presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una
compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos
de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de
la empresa.

Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones
satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que
cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias.
El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen
fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin
obtenida indirectamente.

Suficiencia de la evidencia
La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada,
son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio
profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso
particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la
partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el
grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control
interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin
o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que
est a su alcance.

El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia
competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo
las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es
necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las
aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general
de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la
posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son
de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin
ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros
sujetos a revisin.

Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial
acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de
formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente
evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin
con salvedades o una opinin negativa.

Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor
debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar
presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a
la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de
las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es
suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la
atencin del auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados
financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su
bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin.

Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de
conteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que
el auditor est presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y
preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la efectividad de los
mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a
las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros
relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a
cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien
llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y
comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente
hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l.

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:

Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
Anlisis global
Clculos independientes (computacin o clculo)
Evidencia circunstancial
Acontecimientos o hechos posteriores










Normas de Preparacin del Informe

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin
del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este
grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los
estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.

Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe
de auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de
contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr una opinin global sobre
los estados financieros o una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la
aplicacin de los principios de contabilidad y la revelacin informativa adecuada en
ellos, a menos que el informe seale lo contrario.


g) Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique
en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).

Los PCGA son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo
relacionado a la contabilidad, podramos conceptuarlos como leyes o verdades
fundamentales aprobadas por la profesin contable que garantizan la
razonabilidad de la informacin expresada a travs de los Estados Financieros y
su observancia es de responsabilidad de la empresa examinada.

Esta norma requiere de la opinin del Auditor sobre si los estados financieros
estn presentados de acuerdo con tales principios y que se presente la
correspondiente salvedad en su informe cuando se presentan limitaciones que lo
imposibiliten de formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios.

Adems hay que tener presente que de acuerdo al artculo 1 de la Resolucin N
013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, se precisa que los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a los que se refiere el texto
del artculo 223 de la Ley General de Sociedades comprenden substancialmente,
a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Por lo que esta norma
requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y procedimientos,
incluyendo los mtodos de aplicacin de estos.

Los pronunciamientos sobre Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
son emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB,
International Accounting Standards Board), entidad que tiene como objetivo la
emisin de estndares o normas contables que puedan ser aceptadas en los
mercados financieros internacionales; los pronunciamientos a los que se hace
mencin comprende a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF), Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) e Interpretaciones SIC.


Fragmentos de la Resolucin N 013-98-EF/93.01:































h) Consistencia

El informe debe identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios
no se han observado uniformemente en el periodo actual con relacin al periodo
precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los
cambios de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan a la
comparabilidad de los estados financieros.

Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prcticas y los
mtodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe
de auditora con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de
formarse una opinin de si se han aplicado o no en forma consistente dichos
principios y procedimientos.

Por ejemplo, el cambio al usar el mtodo UEPS por PEPS para costear inventarios
o un cambio de mtodo de depreciacin de lnea recta al de saldos decrecientes
para todos los activos de determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes.

En conclusin, el objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de
que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido
afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o
en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros.


i) Revelacin Suficiente



La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre
hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.

j) Opinin del Auditor



El informe contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros
tomados en conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En
este ltimo caso, se indicarn los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se
relacione con los estados financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo
de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir.

TIPOS DE OPININ
Los tipos de opinin de un informe de auditora pueden ser:

a) Opinin Limpia o sin Salvedades (Favorable)
b) Opinin con salvedades o calificada
c) Opinin adversa o negativa (Desfavorable)
d) Abstencin de opinar (Denegada)

Cuando el auditor exprese una opinin con salvedades, desfavorable o se abstenga de
opinar, deber justificarlo detalladamente, utilizando prrafos intermedios entre el de
alcance y el de opinin

a) Opinin Limpia

En una opinin favorable, el auditor manifiesta de forma clara y precisa que las
cuentas anuales consideradas expresan en todos los aspectos significativos la imagen
fiel del patrimonio y de la situacin financiera, de los resultados de sus operaciones y
de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio, y contienen la informacin
necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad
con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior.
Este tipo de opinin solo podr expresarse cuando concurran las siguientes
circunstancias:

Que el auditor haya realizado su trabajo sin limitaciones y sin incertidumbres, de
acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora.
Que las cuentas anuales, incluyendo la informacin necesaria y suficiente en la
memoria para su interpretacin y comprensin adecuada, se hayan formulado de
conformidad con los principios y normas contables.


b) Opinin con salvedades

Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias
de las circunstancias que se relacionan en este apartado, siempre que sean
significativas en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

Las circunstancias que pueden dar lugar a una opinin con salvedades, en caso de que
sean significativas en relacin con las cuentas anuales son las siguientes:

1. Limitacin al alcance del trabajo realizado. Existe una limitacin al alcance cuando el
auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora requeridos por las Normas
Tcnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales que el auditor
considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la
imagen fiel de la entidad auditada.

Las limitaciones al alcance de la auditora pueden provenir de la propia entidad
auditada o venir impuestas por las circunstancias. A ttulo de ejemplo, entre las
primeras se contaran la negativa de la entidad auditada al envo de cartas de
solicitud de confirmacin de saldo o a permitir presenciar un recuento fsico de
existencias. Entre las limitaciones impuestas por las circunstancias estaran la
destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditora, o
la imposibilidad de haber presenciado los recuentos fsicos de existencias llevados a
cabo por haber sido nombrado auditor con posterioridad al cierre del ejercicio.

Ante una limitacin al alcance, la decisin del auditor de cuentas sobre denegar la
opinin o emitirla con salvedades depender de la importancia de la limitacin.
Para decidir al respecto, al auditor de cuentas tendr en consideracin la naturaleza
y magnitud del efecto potencial de los procedimientos omitidos y la importancia
relativa del epgrafe afectado en las cuentas anuales. Cuando las limitaciones sean
muy significativas e impuestas por la entidad, el auditor de cuentas deber denegar
su opinin sobre las cuentas anuales.

2. Errores o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente
aceptadas, incluyendo omisiones de informacin necesaria. Durante su trabajo el
auditor puede identificar una o varias circunstancias siguientes que suponen un
incumplimiento de los citados principios y normas contables generalmente
aceptados:

Utilizacin de principios y normas contables distintas de los generalmente
aceptados.
Errores en las cuentas anuales.
Insuficiencia de informacin en las cuentas anuales que impidiera la
interpretacin y comprensin adecuada.
Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido
corregido en las cuentas anuales o desglosadas en la memoria.
Cuando el auditor observe alguna de las circunstancias relacionadas, deber
evaluar y, en su caso, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales. Si
concluyera que el efecto es significativo, el auditor deber expresar una opinin
con salvedades, o en aquellos casos en los que el incumplimiento haga concluir al
auditor que las cuentas anuales no presentan la imagen fiel de la entidad, una
opinin desfavorable.

3. Incertidumbres. En el contexto de las normas de auditora, una incertidumbre se
define como un asunto o situacin de cuyo desenlace no se tiene certeza a la fecha
del balance, por depender de que ocurra o no algn otro hecho futuro, ni la entidad
puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas
anuales han de ser ajustadas, ni por qu importes. Ejemplo de incertidumbres
pueden ser reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la empresa
y contingencias fiscales.

Cuando el auditor de cuentas considera que el desenlace final de una incertidumbre
existente a la fecha de su informe, que podra probablemente afectar
significativamente a las cuentas anuales que est auditando, no es susceptible de
ser estimado razonablemente, emitir una opinin con salvedades o, en casos
excepcionales, denegar su opinin, dependiendo del grado de significacin de los
efectos que sobre dichas cuentas anuales pueda suponer la resolucin final de la
incertidumbre.

4. Cambios durante el ejercicio. Con respecto a los principios y normas contables
generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.


c) Opinin Adversa

La opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales
tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios de la situacin financiera
de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas contables
generalmente aceptados.

Para que el auditor llegue a expresar una opinin desfavorable es preciso que haya
identificado errores, incumplimientos de principios y normas contables generalmente
aceptados, incluyendo defectos de presentacin de la informacin, que, a su juicio,
afectan a las cuentas anuales en una cuanta o concepto muy significativo.


d) Abstencin de Opinar

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin
sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que
no le es posible expresar una opinin sobre las mismas.

La necesidad de abstenerse de dar una opinin pude originarse exclusivamente por:

Limitaciones al alcance de la auditora
Incertidumbres

En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud muy
significativas que impidan al auditor formarse una opinin.