una unit monetaria di passivit e/o capitale netto. Vale quindi lespressione: attivit = passivit + capitale netto. Principio di omogeneit: la contabilit riporta soltanto i risultati di eventi passati esprimibili oggettivamente in termini monetari. Principio dellidentit giuridica: i rendiconti si rieriscono alla!ienda considerata distinta dalle persone c"e la possiedono o c"e, a vario titolo, con essa "anno a c"e are. # principi contabili Principio della prospettiva di un!ionamento: in generale, lipotesi pi$ requente % c"e una!ienda &istituto atto a perdurare' continui a un!ionare per un periodo di tempo indeterminato. #l principio del costo assume c"e la contabilit mantenga inalterato nel tempo il costo storico dacquisto. #l principio di reali!!a!ione statuisce c"e i ricavi derivanti dalla vendita possono essere considerati come reali!!ati solo al momento della consegna dei prodotti. # principi contabili #l principio di pruden!a impone c"e un ricavo venga riconosciuto come tale solo quando % ragionevolmente certo. #l principio di rilevan!a postula c"e la contabilit pu( trascurare le transa!ioni irrilevanti. Principio della competen!a: regola il riconoscimento dei costi di competen!a di un periodo. Principio di continuit dei criteri di valuta!ione: i criteri di valuta!ione non possono essere modiicati da un eserci!io allaltro. # principi contabili ) *e!ione di sinistra = +ttivo ) le poste attive vengono direttamente rettiicate con i corrispondenti ondi ) Valore dei ondi e del valore originario delle poste attive in nota integrativa ) *e!ione di destra = Passivo &e non ,Passivo + Patrimonio netto-' ) .attivo equivale agli impieg"i netti mentre il passivo misura le onti di capitale &debiti verso ter!i e capitale netto' .o sc"ema legale di stato Patrimoniale /0 livello: macroclassi &lettera maiuscola' 10 livello: classi &numero romano' 20 livello: voci &numeri arabi' 30 livello: sottovoci &lettera minuscola' 4sempio: 5 6 ### 6 / 6 a 7acroclasse 5 immobili!!a!ioni 8lasse ### immobili!!a!ioni inan!iarie Voce / partecipa!ioni *ottovoce a partecipa!ioni in controllate A. Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti B. Immobilizzazioni #. immateriali ##. materiali ###. inan!iarie C. Attivo circolante #. rimanen!e ##. crediti ###. attivit inan!iarie #V. disponibilit liquide D. Ratei e risconti attivi Attivit A. Patrimonio netto B. Fondi per rischi ed oneri C. Trattamento fine rapporto D. Debiti . Ratei e risconti passivi Passivit A 894:#;# V49*< *<8# P49 V49*+74=;# +=8<9+ :<V>;# 8rediti c"e limpresa vanta nei conronti dei soci per versamenti di capitale sociale deliberati ma non ancora eettuati 8apitale sociale interamente sottoscritto ma par!ialmente versato #ndica!ione della quota gi ric"iamata .e poste dello *tato Patrimoniale B ! I #77<5#.#??+?#<=# #77+;49#+.# /. costi di impianto e di ampliamento@ 1. costi di ricerca, sviluppo e pubblicit@ 2. diritti di brevetto industriale e diritti di utili!!a!ione delle opere dellAingegno@ 3. concessioni, licen!e, marc"i e diritti simili@ B. avviamento@ C. immobili!!a!ioni in corso e acconti@ D. altre. valori!!ate al costo di acquisto o di produ!ione, dedotte le quote di ammortamento eettuate no costitu!ione di ondi ammortamento &ammortamento diretto' ammortamento entro cinque anni B ! II #77<5#.#??+?#<=# 7+;49#+.# /. ;erreni e abbricati 1. #mpianti e macc"inario 2. +ttre!!ature industriali e commerciali 3. +ltri beni B. #mmobili!!a!ioni in corso e acconti immobili!!a!ioni in corso: valutate al costo di abbrica!ione &costi diretti + quota spese generali di abbrica!ione e di produ!ione' tutte le altre immobili!!a!ioni materiali : valore di acquisto, + eventuali oneri accessori di acquisto ) ondo ammortamento + spese sostenute per interventi rivolti allampliamento, allammodernamento o al miglioramento 5eni tangibili c"e unimpresa utili!!a durevolmente per lo svolgimento della sua attivit 5eni materiali, costi interni ed esterni sostenuti per beni materiali in corso di produ!ione o acquisto >nimmobili!!a!ione tecnica pu( diventare inutili!!abile per due ragioni: per il deterioramento isico@ per obsolescen!a .ammortamento % la riparti!ione del valore originario di unimmobili!!a!ione tra i diversi periodi amministrativi nel corso dei quali il bene viene utili!!ato. .ammortamento B ! III #77<5#.#??+?#<=# E#=+=?#+9#4 /. Partecipa!ioni in: a' imprese controllate b' imprese collegate c' imprese controllanti d' altre imprese 1. 8rediti &con separata indica!ione, per ciascuna voce dei crediti, degli importi esigibili entro lAeserci!io successivo' verso: a' imprese controllate b' imprese collegate c' imprese controllanti d' altre imprese 2. +ltri titoli 3. +!ioni proprie &con indica!ione anc"e del valore nominale complessivo'. #nvestimenti durevoli in altre attivit dimpresa o crediti inan!iari di medio/lungo termine 8rediti di natura non commerciale, titoli con scaden!a medio)lunga 8 ) +;;#V< 8#98<.+=;4: investimenti destinati a essere consumati, rinnovati, sostituiti pi$ volte nel corso dellAeserci!io C ! I 9#7+=4=?4 ¯oclasse 8, classe #': /. materie prime, sussidiarie e di consumo 1. prodotti in corso di lavora!ione e semilavorati 2. lavori in corso su ordina!ione 3. prodotti initi e merci B. acconti C ! II 894:#;#: indicati in via principale rispetto alla natura del debitore e alla scaden!a del credito, e, in via subordinata, allAorigine. /. verso clienti 1. vero imprese controllate 2. verso imprese collegate 3. verso controllanti 3)bis crediti tributari 3)ter imposte anticipate B. verso altri Vanno iscritti al netto del Eondo *valuta!ione 8rediti #nvestimenti destinati ad essere consumati, rinnovati o sostituiti pi$ volte nel coprso delleserci!io C ! III +;;#V#;F E#=+=?#+9#4 8G4 =<= 8<*;#;>#*8<=< #77<5#.#??+?#<=#: titoli detenuti in qualit di impiego a breve /. Partecipa!ioni in imprese controllate 1. Partecipa!ioni in imprese collegate 2. Partecipa!ioni in imprese controllanti 3. +ltre partecipa!ioni B. +!ioni proprie &del valore nominale H' C. +ltri titoli valutati al minore tra il valore di costo sostenuto e il valore di mercato &cio% valore presumibile di reali!!o alla data di c"iusura del bilancio' C ! I" :#*P<=#5#.#;+ .#I>#:4 D ! 9+;4# 4 9#*8<=;# #nvestimenti di breve durata in altre attivit dimpresa o crediti inan!iari di medio/lungo termine 8rediti di natura non commerciale, titoli con scaden!a a breve A P+;9#7<=#< =4;;< #. 8apitale ##. 9iserva sovrappre!!o a!ioni: dieren!a tra il valore eettivo della sottoscri!ione e il valore nominale delle a!ioni emesse. 4A costituita per legge. ###. 9iserva di rivaluta!ione: valore delle rivaluta!ioni di immobili!!a!ioni tecnic"e o partecipa!ioni. #V. 9iserva legale: accantonamenti obbligatori dellAutile dAeserci!io a riserva, ino al raggiungimento di un quinto del capitale sociale. V. 9iserva per a!ioni proprie in portaoglio V#. 9iserve statutarie: accantonamenti eettuati in rela!ione ad adempimenti di natura acoltativa e previsti dallo statuto. 8ostituite da utili non distribuiti V##. +ltre riserve: costituite da utili non distribuiti, non previste dallo statuto, e create per costituire onte di inan!iamento di nuovi cespiti o rinnovamento impianti V###.>tili &perdite' portati a nuovo #J. >tile &perdita' di eserci!io B E<=:# P49 9#*8G# 4 <=49# /. ondi di quiescen!a: rappresentati dalle indennit accantonate per prepensionamenti, per cessa!ioni di rapporti di agen!ia 1. ondi imposte : oneri tributari non certi, ma probabili a seguito di conten!iosi iscali in essere o comunque possibili' 2. altri C ;E9: onte di inan!iamento nel corso del rapporto di lavoro con il dipendente. :ebito a orma!ione progressiva &accantonamenti al ondo ;E9' D :45#;# /. obbliga!ioni 1. obbliga!ioni convertibili 2. debiti verso soci per inan!iamenti 3. debiti verso banc"e B. debiti verso altri inan!iatori C. acconti D. debiti verso ornitori K. debiti rappresentati da titoli di credito L. debiti verso imprese controllate /M. debiti verso imprese collegate //. debiti verso controllanti /1. debiti tributari /2. debiti verso istituti di previden!a e di sicure!!a sociale /3. altri debiti. #TAT$ PATRI%$&IA' A #(I$&I C$&TRAPP$#T D''A )#%PI$) #PA * A&&$ +,-+ ATTI"ITA. PA##I"ITA. / &TT$ 8assa C.D3B :ebiti verso ornitori a breve /./MM 8rediti verso soci 2.BMM Eondi risc"i 1DB 8rediti commerciali a breve D.CBM ;rattamento di ine rapporto DB 7arc"i e brevetti KMM +ltri debiti operativi di lungo termine /.3BM 9imanen!e inali di materie prime 2MM Eondo ammortamento impianti e macc"inari 1MM #mpianti e macc"inari 1.LMM :ebiti di conto corrente 12M Partecipa!ioni a!ionarie /.MMM 7utui e prestiti obbliga!ionari K./MM #mmobili!!a!ioni in corso /1M 8apitale sociale B.MMM 9iserve di utili 2.2BM >tile dellAeserci!io 2.12B TOTALE ATTIVITA' 23.015 TOTALE PASSIVITA' + NETTO 23.015 ATTIVITA' Cassa 6.745 Crediti verso soci 3.500 Crediti commerciali a breve 7.650 Marchi e brevetti 800 Rimanenze finali di materie prime 300 Impianti e macchinari .!00 "artecipazioni azionarie #.000 Immobilizzazioni in corso #0 $%$&'( &$$I)I$&* 3.0#5 A. Crediti verso soci per versamenti ancora dovuti B. Immobilizzazioni #. immateriali ##. materiali ###. inan!iarie C. Attivo circolante #. rimanen!e ##. crediti ###. attivit inan!iarie #V. disponibilit liquide D. Ratei e risconti attivi PASSIVITA' + NETTO +ebiti verso fornitori a breve #.#00 ,ondi rischi 75 $rattamento di fine rapporto 75 <ri debiti operativi di l-n.o termine #.450 ,ondo ammortamento impianti e macchinari 00 +ebiti di conto corrente 30 M-t-i e prestiti obbli.azionari 8.#00 Capitale sociale 5.000 Riserve di -tili 3.350 /tile dell*esercizio 3.35 $%$&'( "&00I)I$&* 1 2($$% 3.0#5 A. Patrimonio netto B. Fondi per rischi ed oneri C. Trattamento fine rapporto D. Debiti . Ratei e risconti passivi classiica!ione per natura &causa economica c"e "a prodotto il costo' struttura ,scalare- &non pi$ a se!ioni contrapposte' due aggregati principali : valore della produ!ione &aggregato +' e dei costi di produ!ione &aggregato 5'. #ncludono tutti i componenti positivi e negativi di reddito ad ecce!ione di quelli : aventi natura meramente inan!iaria &proventi e oneri inan!iari, aggregato 8', aventi natura di rettiica di attivit inan!iarie &aggregato :', aventi natura di componenti straordinari &proventi e oneri straordinari, aggregato 4'. .o sc"ema legale di conto economico 1 livello: lettera maiuscola 2 livello: numeri arabi 3 livello: lettera minuscola Esempio: B 8 a Costi della produzione 8osti della produ!ione per il personale *alari e stipendi .e voci di conto economico V+.<94 :4..+ P9<:>?#<=4 &aggregato+': + 9#8+V# :4..4 V4=:#;4 4 :4..4 P94*;+?#<=# rettiicati da resi, abbuoni e sconti e premi + V+9#+?#<=# :4..4 9#7+=4=?4 :# P9<:<;;# #= 8<9*< :# .+V<9+?#<=4, *47#.+V<9+;# 4 E#=#;#, valore finale ! valore iniziale + V+9#+?#<=# :4# .+V<9# #= 8<9*< *> <9:#=+?#<=4, varia!ioni rieribili a lavori in corso su ordina!ione, valore finale ! valore iniziale + #=89474=;# :# #77<5#.#??+?#<=# P49 .+V<9# #=;49=#, spese sostenute nellAanno per la reali!!a!ione di beni strumentali allinterno dellA impresa &costruzioni in economia' + +.;9# 9#8+V# 4 P9<V4=;#, rimborsi spese, risarcimenti assicurativi, proventi derivanti dalla gestione patrimoniale di immobili, ecc. = ;<;+.4 V+.<94 :4..+ P9<:>?#<=4 &+' 8<*;# :4..+ P9<:>?#<=4 &aggregato 5' + 8<*;# P49 7+;49#4 P9#74, *>**#:#+9#4, :# 8<=*>7< 4 :# 7498# acquisto di materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci + 8<*;# P49 P94*;+?#<=# :# *49V#?# contratti di consulen!a, contratti di trasporto, contratti di somministra!ione &energia, acqua, gas', presta!ioni destinate a personale dipendente &servi!io mensa, visite medic"e, aggiornamento proessionale dei dipendenti', pubblicit, assisten!a tecnica, lavora!ioni, manuten!ione esterna, provvigioni, assicura!ioni + 8<*;# P49 #. N<:#74=;< :# 54=# :# ;49?# canoni di loca!ione inan!iaria, gli aitti passivi, i corrispettivi per lAutili!!o di brevetti e marc"i + 8<*;# :4. P49*<=+.4 salari e stipendi, al lordo delle imposte e degli oneri sociali a carico del lavoratore dipendente, oneri sociali a carico del datore di lavoro, trattamento di ine rapporto, per la quota maturata nellAeserci!io, altri costi &erie maturate e non godute' + +77<9;+74=;# 4 *V+.>;+?#<=# + V+9#+?#<=# :4..4 9#7+=4=?4 :# 7+;49#4 P9#74, *>**#:#+9#4, :# 8<=*>7< 4 :# 7498#, valore iniziale ! valore finale + +88+=;<=+74=;# P49 9#*8G# quote accantonate al ondo risc"i + +.;9# +88+=;<=+74=;# quote accantonate al ondo risc"i per le quali sussiste incerte!!a in rela!ione alla loro entit + <=49# :#V49*# :# N4*;#<=4 costi e oneri diversi da quelli derivanti dalla gestione caratteristica dellAimpresa, oneri derivanti dalla gestione di immobili o di altri beni di natura patrimoniale, imposte indirette = ;<;+.4 8<*;# :4..+ P9<:>?#<=4 &5' :#EE494=?+ ;9+ V+.<94 4 8<*;# :4..+ P9<:>?#<=4. 9appresenta unAindica!ione intermedia relativa al risultato dellAattivit operativa e della gestione patrimoniale. P9<V4=;# 4 <=49# E#=+=?#+9# &aggregato 8' + P9<V4=;# :+ P+9;48#P+?#<=# con separata indica!ione di quelli relativi a imprese controllate e collegate, dividendi percepiti, plusvalen!e derivanti dalla cessione delle partecipa!ioni, con esclusione di quelle aventi natura straordinaria. + +.;9# P9<V4=;# E#=+=?#+9# interessi da inan!iamenti a lungo termine, interessi su prestiti obbliga!ionari, proventi da titoli iscritti nellattivo circolante, proventi diversi &interessi attivi su c/c bancari, conti correnti postali, interessi di mora, dieren!e positive di cambio, interessi attivi su crediti verso lAerario'. ) #=;494**# 4 +.;9# <=49# E#=+=?#+9# con separata indica!ione di quelli verso imprese controllate e collegate e verso controllanti, spese tenuta conto corrente, perdite su cambi e accantonamenti al ondo risc"i su cambi, minusvalen!e su cessioni di partecipa!ioni escluse quelle aventi natura straordinaria. 94;;#E#8G4 :# V+.<94 :# +;;#V#;+A E#=+=?#+9#4 &aggregato :', rivaluta!ioni e svaluta!ioni di partecipa!ioni, di immobili!!a!ioni inan!iarie, c"e non costituiscono partecipa!ioni, e di titoli iscritti nellAattivo circolante. P9<V4=;# 4 <=49# *;9+<9:#=+9# &aggregato 4'. + plusvalen!e e minusvalen!e, derivanti dalla cessione di beni strumentali destinati alla normale attivit dellAimpresa, ma aventi una notevole rilevan!a rispetto alla totalit dei beni strumentali + sopravvenien!e e insussisten!e attive e passive, derivanti da atti straordinari alla gestione ordinaria + componenti positivi o negativi relativi a eserci!i precedenti, inclusi gli errori di valuta!ione di poste di bilancio + eetti di varia!ione dei criteri di valuta!ione adottati@ + imposte relative agli eserci!i precedenti 9#*>.;+;< P9#7+ :4..4 #7P<*;4 = + 6 5 + 8 + : + 4 #7P<*;4 *>. 94::#;< :4..4*498#?#< >;#.4 &P49:#;+' :4..4*498#?#< CONTO ECONOMICO A SEZIONI CONTRAPPOSTE DELLA "ESEMPIO SPA" - ANNO 20X2 COMPONENTI NEGATIVI DI REDDITO COMPONENTI POSITIVI DI REDDITO &c3-isti di materie prime #.300 Ricavi di vendita 7.000 &mmortamento impianti e macchinari 00 "l-svalenze #50 0alari e stipendi manodopera 400 Costr-zioni in (conomia #0 &ccantonamento al $,R manodopera 5 +ividendi di partecipazioni #5 &mmortamento mobili e macchine d*-fficio 0 "roventi da investimenti immobiliari 40 0tipendi del personale amministrativo e comm. le 500 Interessi attivi s- conto corrente 70 &ccantonamento ,0C 75 Rimanenze finali di materie prime 300 &ccantonamento al fondo $,R amm. e comm. le 50 Interesse ed altri oneri s- debiti obbli.azionari #0 Interessi s- debiti verso banche 70 Imposte di esercizio #.500 /tile d*esercizio 3.35