.

Fase 2 Ejecucin:En esta fase se realizan diferentes tipos depruebas y anlisis a los
estados financieros paradeterminar surazonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se
evalan losresultados de laspruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran
lasconclusiones y recomendaciones y se lascomunican a las autoridadesde la entidad
auditada.Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro delo que es el
trabajo deauditoria, donde se realizan todas las pruebas yse utilizan todas las tcnicas o
procedimientos paraencontrar lasevidencias de auditoria que sustentarn el informe de
auditora.Elementos de la fase de ejecucin 1. Las Pruebas de Auditoria2. Tcnicas de
Muestreo3. Evidencias de Auditoria4. Papeles de Trabajo5. Hallazgos de AuditoriaPruebas
de AuditoriaSon tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin
deevidencia comprobatoria.Las pruebas pueden ser de tres tipos:i) Pruebas de Control j)
Pruebas Analticask) Pruebas SustantivasLas pruebas de control estn relacionadas con el
grado de efectividaddel control internoimperante.Las pruebas analticas se utilizan haciendo
comparaciones entre dos oms estados financieros ohaciendo un anlisis de las
razonesfinancieras de la entidad para observar su comportamiento.Laspruebas sustantivas
son las que se aplican a cada cuenta enparticular en busca de evidenciascomprobatorias.
Ejemplo, un arqueode caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.Tcnicas de
MuestreoSe usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar unexamen a la
totalidad de losdatos. Por tanto esta tcnica consiste en lautilizacin de una parte de los
datos (muestra) de unacantidad de datosmayor (poblacin o universo).El muestreo que se
utiliza puede ser: Estadstico o No Estadstico.Es estadstico cuando se utilizan los mtodos
ya conocidos en estadsticapara la seleccin demuestras:a) Aleatoria: cuando todos los
datos tienen la misma oportunidad de serescogidos oseleccionados. Ejemplo se tiene una
lista de 1000 clientes yse van a examinar 100 de ellos. Se
4. introducen los nmeros del 1 al milen una tmbola y se sacan 100. Los 100 escogidos
sern losclientesrevisados.b) Sistemtica:se escoge al azar un nmero y luego se designa
unintervalo para los siguientesnmeros. Ejemplo: se tiene una lista de1000 clientes, entre
los primeros 20 se escoge al azar unode ellos. Siresulta el 12, se puede designar los
siguientes 4 nmeros de la lista conintervalos de 50.Los clientes a examinarse seran:
12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50), 63,64,65 y 66. Luego el 112(62
+50), 113, 114,115 y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y assucesivamente hasta
completar los 100 de la muestra.c) Seleccin por Celdas:se elabora una tabla de
distribucin estadsticay luego se selecciona unade las celdas. Ejemplo:Una lista de 1000
clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:Del 1al 200 Del 201 al 400 Del 401 al
600 Del 601 al 800 Del 801 al1000Se puede escoger una de lasceldas como muestra para
ser examinadas.d) Al Azar:es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene aser
un poco subjetivo, sinembargo es utilizado por algunos auditores. Elauditor puede pensar
que los errores podran estaren las partidasgrandes, y de estas revisar las que resulten
seleccionadas al azar.e) Seleccin por bloques: se seleccionan las transacciones similares
queocurren dentro de unperodo dado. Ejemplo: seleccionar 100transacciones de ventas
ocurridas en la primera semana deEnero, o 100de la tercera semana, etc.Evidencia de
AuditoriaSe llama evidencia de auditoria a " Cualquier informacin que utiliza elauditor
para determinar sila informacin cuantitativa o cualitativa quese est auditando, se presenta
de acuerdo al criterioestablecido".La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser
Suficiente,Competente yPertinente.Tambin se define la evidencia, como la prueba
adecuada de auditoria.La evidencia adecuada es lainformacin que cuantitativamente
essuficiente y apropiada para lograr los resultados de laauditoria y quecualitativamente,
tiene la imparcialidad necesaria para inspirarconfianza yfiabilidad... La evidencia es
suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado.Solo una evidenciaencontrada, podra
ser no suficiente para demostrar un hecho.La evidencia es pertinente, si elhecho se
relaciona con el objetivo de laauditoria.La evidencia es competente, si guarda relacincon
el alcance de laauditoria y adems es creble y confiable.Adems de las tres caractersticas
mencionadas de la evidencia(Suficiencia, Pertinencia yCompetencia), existen otras que
sonnecesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamentecon el valorque se le da a la
evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad yMaterialidad.Tipos de Evidencias:1.
Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.2. Evidencia Documental: cheques,
facturas, contratos, etc.3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en
elnegocio o que tienen relacincon el mismo.4. Evidencia Analtica: datos comparativos,
clculos, etc.
5. Tcnicas para la Recopilacin de EvidenciasSon los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el contadorpblico utiliza paracomprobar la razonabilidad de la
informacinfinanciera que le permita emitir su opininprofesional.1.- ESTUDIO
GENERAL.-Apreciacin sobre la fisonoma ocaractersticas generales de la empresa,de sus
estados financieros delos rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinaria.Estaapreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador
Pblico,que basado en supreparacin y experiencia, podr obtener de los datose
informacin de la empresa que va aexaminar, situaciones importanteso extraordinarias que
pudieran requerir atencin especial. Porejemplo,el auditor puede darse cuenta de las
caractersticas fundamentales deun saldo, por lasimple lectura de la redaccin de los
asientos contables,evaluando la importancia relativa de loscargos y abonos anotados.
Enesta forma semejante, el auditor podr observar la existenciadeoperaciones
extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados delejercicio anterior
y del actual. Esta tcnica sirve deorientacin para la aplicacin antes de cualquierotra.El
estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo quees recomendable
quesu aplicacin la lleve a cabo un auditor conpreparacin, experiencia y madurez, para
asegurar unjuicio profesionalslido y amplio.2.- ANLISIS.-Clasificacin y agrupacin de
los distintos elementosindividuales que forman unacuenta o una partida determinada, de
talmanera que los grupos constituyan unidadeshomogneas ysignificativas.El anlisis
generalmente se aplica a cuentas o rubros de losestadosfinancieros para conocer cmo se
encuentran integrados y son lossiguientes:a) Anlisis de saldosExisten cuentas en las que
los distintos movimientos que se registran enellas son compensacionesunos de otros, por
ejemplo, en una cuenta declientes, los abonos por pagos, devoluciones,bonificaciones, etc.,
soncompensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En estecaso,el saldo de la
cuenta est formado por un neto que representa ladiferencia entre las distintaspartidas que
se registraron en la cuenta. Eneste caso, se pueden analizar solamente aquellaspartidas que
formanparte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales ysuclasificacin en
grupos homogneos y significativos, es lo que constituyeel anlisis de saldo.b) Anlisis de
movimientosEn otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no porcompensacin
de partidas, sino poracumulacin de ellas, por ejemplo,en las cuentas de resultados; y en
algunas cuentas demovimientoscompensados, puede suceder que no sea factible relacionar
losmovimientosacreedores contra los movimientos deudores, o bien. Porrazones
particulares no convengahacerlo. En este caso, el anlisis de lacuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme aconceptoshomogneos y significativos de los distintos movimientos
deudores yacreedores queconstituyen el saldo de la cuenta.3.- INSPECCION.Examen fsico
de los bienes materiales o de losdocumentos, con el objeto decerciorarse de la existencia de
un activo ode una operacin registrada o presentada en los estadosfinancieros. En diversas
ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos delactivo, los datos de lacontabilidad
estn representados por bienesmateriales, ttulos de crdito u otra clase de
6. documentos queconstituyen la materializacin del dato registrado en la
contabilidad.En igualforma, algunas de las operaciones de la empresa o suscondiciones de
trabajo, pueden estaramparadas por ttulos, documentoso libros especiales, en los cuales, de
una manera fehacientequede laconstancia de la operacin realizada. En todos estos casos,
puedecomprobarse laautenticidad del saldo de la cuenta, de la operacinrealizada o de la
circunstancia que se trata decomprobar, mediante elexamen fsico de los bienes o
documentos que amparan el activo olaoperacin.4.- CONFIRMACIN.Obtencin de una
comunicacin escrita de unapersona independiente de laempresa examinada y que se
encuentre enposibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de laoperacin y, porlo
tanto, confirmar de una manera vlida.Esta tcnica se aplica solicitando a laempresa
auditada que se dirija a lapersona a quien se pode la confirmacin, para que conteste
porescritoal auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada
dediferentes formas:Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si
estnconformes como si no lo estn. Seutiliza este tipo de confirmacin,preferentemente
para el activo.Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si estninconformes.
Generalmente seutiliza para confirmar pasivo o ainstituciones de crdito.5.-
INVESTIGACIN.Obtencin de informacin, datos y comentarios delos funcionarios
yempleados de la propia empresa.Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento
yformarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa.
Porejemplo, elauditor puede formarse su opinin sobre la contabilidad delos saldos de
deudores, medianteinformaciones y comentarios queobtenga de los jefes de los
departamentos de crdito ycobranzas de laempresa.6.- DECLARACIN. Manifestacin
por escrito con la firma de losinteresados, del resultado de lasinvestigaciones realizadas con
losfuncionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de
los datos o el resultadode las investigacionesrealizadas lo ameritan.Aun cuando la
declaracin es una tcnica de auditoria convenienteynecesaria, su validez est limitada por
el hecho de ser datossuministrados por personas queparticiparlo en las
operacionesrealizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de losestadosfinancieros
que se est examinando.7.- CERTIFICACIN.Obtencin de un documento en el que se
asegurela verdad de un hecho,legalizado por lo general, con la firma de unaautoridad.8.-
OBSERVACIN.Presencia fsica de cmo se realizan ciertasoperaciones o hechos.El
auditor secerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,dndose cuenta
ocularmente de laforma como el personal de laempresa las realiza. Por ejemplo, el auditor
puede obtener laconviccinde que los inventarios fsicos fueron practicados de manera
satisfactoria,observandocmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin delos
mismos.9.- CALCULO.Verificacin matemtica de alguna partida.Hay partidas en la
contabilidad que sonresultado de cmputosrealizados sobre bases predeterminadas. El
auditor puede cerciorarse delacorreccin matemtica de estas partidas mediante el
clculoindependiente de las mismas.En laaplicacin de la tcnica del clculo, es
conveniente seguir unprocedimiento diferente al ampliadooriginalmente en la
determinacinde las partidas. Por ejemplo, el importe de los interesesganadosoriginalmente
calculados sobre la base de cmputos mensuales sobreoperaciones
7. individuales, se puede comprobar por un clculo globalaplicando la tasa de inters
anual alpromedio de las inversiones delperiodo.Papeles de TrabajoSon los archivos o
legajos que maneja el auditor y que contienen todoslos documentos quesustentan su trabajo
efectuado durante la auditoria.Estos archivos se dividen en: Permanentes y
CorrientesArchivopermanenteEst conformado por todos los documentos que tienen
elcarcter de permanencia en la empresa,es decir, que no cambian y quepor lo tanto se
pueden volver a utilizar en auditorias futuras; comolosEstatutos de Constitucin, contratos
de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc.Archivo corrienteEst formado por todos
los documentos que elauditor va utilizando durante el desarrollo de sutrabajo y que
lepermitirn emitir su informe previo y final.Los papeles de trabajo constituyen laprincipal
evidencia de la tarea de auditora realizada y de las conclusiones alcanzadas que sereportan
enel informe de auditora.Los papeles de trabajo son utilizados para:a) Registrar el
conocimiento de la entidad y su sistema de controlinterno.b) Documentar la estrategia de
auditoria.c) Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones
detransacciones y las pruebasde cumplimiento.d) Documentar los procedimientos de las
pruebas de sustentacinaplicadas a las operaciones de laentidad.e) Mostrar que el trabajo de
los auditores fue debidamente supervisadoy revisadof) Registrar las recomendaciones para
el mejoramiento de los controlesobservados durante eltrabajo.El formato y el contenido de
los papeles de trabajo es un asunto relativoal juicio profesional delauditor; no hay
sentencias disponibles queindiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, esesencial
quecontengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar
lasconclusionesalcanzadas.La efectividad de los papeles de trabajodepende de la calidad, no
de la cantidad.En las cdulasque se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe
considerar la referenciacin de lospapeles de trabajo y las Marcas.Hallazgos:Se considera
que los hallazgos en auditoria son las diferenciassignificativas encontradas en eltrabajo de
auditoria con relacin a lonormado o a lo presentado por la gerencia.Atributos del
hallazgo:1. Condicin: la realidad encontrada2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el
reglamento, lo que debeser)3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.
8. 4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.Al plasmar el hallazgo
el auditor primeramente indicar el ttulo delhallazgo, luego los atributos, acontinuacin
indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado,posteriormente
indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har lasrecomendacionespertinentes.
Es conveniente que los hallazgos seanpresentados en hojas individuales.Solamentelas
diferencias significativas encontradas se puedenconsiderar como hallazgos
(generalmentedeterminadas por laMaterialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a
conocer todaslasdiferencias, aun no siendo significativas.Una vez concluida la fase de
Ejecucin, se debe solicitar lacarta desalvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de
la empresaauditada da a conocerque se han entregado todos los documentos
queoportunamente fueron solicitados por losauditoresFase 3 Preparacin del Informe:El
informe de Auditora debe contener a lo menos: 1- Dictamen sobre los Estados Financieros
o del rea administrativaauditada. 2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la
entidad. 3- Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora. 4- Deben
detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.En esta fase se analizan las
comunicaciones que se dan entre la entidadauditada y los auditores, esdecir:a)
Comunicaciones de la Entidad, yb) Comunicaciones del auditorEntre las primeras
tenemos:a) Carta de Representacinb) Reporte a partes externasEn las comunicaciones del
auditor estn:a) Memorando de requerimientosb) Comunicacin de hallazgosc) Informe de
control internoY siendo las principales comunicaciones del auditor:a) Informe Especialb)
Dictamenc) Informe LargoSi en el transcurso del trabajo de auditoria surgen hechos o
seencuentran algunos o algn hallazgoque a juicio del auditor es grave, se deber hacer un
informe especial, dando a conocer el hechoen formainmediata, con el propsito de que sea
corregido o enmendado a lamayor brevedad. Asmismo, si al analizar el sistema de control
interno se encuentranserias debilidades en suorganizacin y contenido, se debe elaborar
porseparado un informe sobre la evaluacin del
9. control interno.El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla
yclara, serconstructivo y oportuno.Las personas auditadas deben estar siendo informadas de
todo loqueacontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso acualquier
documentacinrelativa a algn hecho encontrado.

Fase 3


Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivopermanente est conformado
por todos los documentos que tienen elcarcter de permanencia en la empresa, es decir, que no
cambian y quepor lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como losEstatutos de
Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoriasanteriores, etc.El archivo corriente est
formado por todos los documentos que elauditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo
y que lepermitirn emitir su informe previo y final.Los papeles de trabajo constituyen la principal
evidencia de la tarea deauditoria realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan enel
informe de auditoria.Los papeles de trabajo son utilizados para:a) Registrar el conocimiento de la
entidad y su sistema de controlinterno.b) Documentar la estrategia de auditoria.c) Documentar la
evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones detransacciones y las pruebas de
cumplimiento.d) Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacinaplicadas a las
operaciones de la entidad.e) Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente
supervisadoy revisadof) Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los
controlesobservados durante el trabajo.El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un
asunto relativoal juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles queindiquen lo que
se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial quecontengan suficiente evidencia del trabajo
realizado para sustentar lasconclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de
trabajodepende de la calidad, no de la cantidad.En las cdulas que se utilizan para soportar el
trabajo realizado se debeconsiderar la Referenciacin de los papeles de trabajo y las
Marcas.Hallazgos:Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferenciassignificativas
encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lonormado o a lo presentado por la gerencia.

Atributos del hallazgo:1. Condicin: la realidad encontrada2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la
ley, el reglamento, lo que debeser)3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.4. Efecto: qu
efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente
indicar el ttulo delhallazgo, luego los atributos, a continuacin indicar la opinin de lapersonas
auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormenteindicar su conclusin sobre el hallazgo y
finalmente har lasrecomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos
seanpresentados en hojas individuales.Solamente las diferencias significativas encontradas se
puedenconsiderar como hallazgos (generalmente determinadas por laMaterialidad), aunque en el
sector pblico se deben dar a conocer todaslas diferencias, aun no siendo significativas.Una vez
concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta desalvaguarda o carta de gerencia, donde
la gerencia de la empresaauditada da a conocer que se han entregado todos los documentos
queoportunamente fueron solicitados por los auditore
Tercera Fase Preparacin del Informe:
El informe de Auditora debe contener a lo menos:1- Dictamen sobre los Estados Financieros o del
rea administrativaauditada.2- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.3-
Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.4- Deben detallarse en forma clara y
sencilla, los hallazgos encontrados.En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la
entidadauditada y los auditores, es decir:a) Comunicaciones de la Entidad, yb) Comunicaciones del
auditorEntre las primeras tenemos:a) Carta de Representacin

b) Reporte a partes externasEn las comunicaciones del auditor estn:a) Memorando de
requerimientosb) Comunicacin de hallazgosc) Informe de control interno Y siendo las principales
comunicaciones del auditor:a) Informe Especialb) Dictamenc) Informe LargoSi en el transcurso del
trabajo de auditoria surgen hechos o seencuentran algunos o algn hallazgo que a juicio del
auditor es grave, sedeber hacer un informe especial, dando a conocer el hecho en
formainmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado a lamayor brevedad.As
mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentranserias debilidades en su
organizacin y contenido, se debe elaborar porseparado un informe sobre la evaluacin del
control interno.El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla yclara, ser
constructivo y oportuno.Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo
queacontezca alrededor de la auditoria, por tanto, podrn tener acceso acualquier documentacin
relativa a algn hecho encontrado.









10. EJECUCINFases de la Auditora
11. 2. EJECUCINRealizar diferentes tipos de pruebas y anlisis, se evalan los
resultados e se identifican hallazgos.Detectar errores y fallas si es que los hay.Elaborar
conclusiones y recomendaciones para comunicarlas a la unidad auditadaCentro de lo que es
el Trabajo de Auditora.
12. Elementos de la Ejecucin
13. PruebasTcnicas de MuestreoTcnicas o procedimientos para obtener evidencia
comprobatoria.Pruebas de Control grado de efectividad.Pruebas Analticas
comparaciones.Pruebas Sustantivas cuentas.Consiste en la utilizacin de una parte de los
datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).Aleatoria misma
oportunidad de eleccin.Sistemtica se designa un intervalo.Seleccin por Celdas tabla
de distribucin.Azar juicio o apreciacin, subjetivo.Seleccin por Bloques transacciones
similares.
14. Cualquier informacin determina si la informacin que se est auditando, se presenta
de acuerdo al criterio establecido.Suficiente. Alcance de pruebas adecuado.Competente.
Relacionada con el objetivo.Pertinente. Creble y confiable.Otras
caractersticas:Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.Evidencias de
AuditoraTipos de Evidencias
15. Tcnicas para la Recopilacin de EvidenciasEvidencias de Auditora
16. Elementos de EjecucinPapeles de TrabajoHallazgosArchivos o legajos que maneja
el auditor y contienen todos los documentos que sustentan el trabajo efectuado.Permanentes
y Corrientes.Utilizados para:Registrar el conocimiento de la entidad y recomendaciones
para mejorar.Documentar la estrategia, la evaluacin y los procedimientos.Mostrar que el
trabajo fue supervisado.Diferencias encontradas en el trabajo de auditoria con relacin a lo
normado o a lo presentado por la gerencia.Atributos del hallazgo:Condicin: realidad
encontrada.Criterio: cmo debe ser.Causa: qu origin la diferencia.Efecto: qu efectos
puede ocasionar.