Ng 00294-2-2006

EXPEDIENTE NP 3372-2005
INTERESADO T. S. G. PER0 SAC.
ASUNTO
Queja
PROCEDENCIA Lima
FECHA
-. Lima, 19 de enero de 2006
VISTA la queja interpuasta por T.S.G. PERd S.A.C., contra el ejecutor coactivo de la lntendencia
Regional Lima de la Superintendancia Nacional de Adrninistracion Tributaria, por haber trabado
indebidamente medidas cautelares previas de embargo en forma de retencidn mediante las Resoluciones
Coactivas Nos. 0210070018030 y 0210070018036, y por haberse desestimado su levantamiento
mediante la Resolucidn Coactiva No 021 007001 8626.
CONSIDERANDO:
Qua la quejosa sostiene que la Administracidn Tributaria no puede considerar que se han producido 10s
supuestos contemplados por 10s incisos b) y e) del articulo 56" del Cddigo Tributario, toda vez que ambos
temas se vienen discutiendo en el procedimiento contencioso de reclamation interpuesto con anterioridad
al dictado de las medidas cautelares previas;
Que aiade que la supuesta omisidn de ingresos esta referida a la diferencia que existe entre la
determinacidn sobre base presunta y las obligaciones tributarias que surgen de sus operaciones
comerciales reales, y que ello viene siendo discutido en el area de reclamos;
Que anota que considerar que tiene un comportamiento irregular, supone un quebrantarniento de su
derecho a discutir 10s criterios de la Administracibn, de la pluralidad de instancias y de la revisidn de 10s
actos de la Administracidn;
Que indica que el 11 de febrero de 2005 solicit6 el levantamiento de las medidas cautelares previas
dispuestas mediante las Resoluciones Coactivas Nos. 021 007001 8030 y 021 007001 8036, y que mediante
la Resolucidn Coactiva No 021 OO70018626, se resolvid indebidamente declarar no ha lugar su solicitud;
Que finalmente setiala que el hecho de mantener sus cusntas bancarias embargadas le irnpide el
cumplimiento de lo dispuesto pot el artlculo 4' de la Ley para la Lucha con la Evasion y para la
Formalizaci6n de la Economia, Ley No 28194, que exige que las operaciones mayores a S/. 5,000.00 6
$1,500.00 deben realizarse a traves del sistema financiero, generandoles el efecto de perder la
posibilidad de sustentar como gasto o cost0 las operaciones que realicen;
Que conforme con lo dispuesto por el articulo 15EiQ del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo NP 135-99-EF, la queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el indicado codigo;
Que de autos se tiene que la Administracidn Tributaria mediante la Resolucion Coactiva No
0210070018030 del 28 de enero de 2005, dispuso se trabe medida cautelar previa de embargo en forma
de retencidn hasta por la suma de S/. 3' 535,791 .OO sobre 10s fondos, valores, acciones, rentas, abonos
de orden de pago por consumo de tarjeta de credit0 o en su cobranza que tenga o pudiera tener el deudor
tributario en 10s bancos o entidades financieras (folios 10 y 11);
Que a su vez mediante la Resolucidn Coactiva No 0210070018036 del 28 de enero de 2005, se dispuso
se trabe medida cautelar previa de embargo en forma de retencidn hasta por la suma de S/. 8' 000,000.00
sobre 10s derechos de creditos, acreencias, bienes, valores y fondos de 10s que el deudor tributario sea
titulary que est6n en posesidn de terceros (folios 7 y 8);
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Que las citadas resoluciones coactivas se amparan en Io establecido por 10s incisos b) y e) del articulo
56" del Codigo Tributario, indicando que se ha acreditado que la quejosa no ha sustentado la ornision de
ventas deterrninadas por diferencia de inventarios de la harina y aceite de pescado en 10s ejercicios 2002
y 2003, al haberse detectado gastos de intereses financieros provenientes de prkstarnos obtenidos de
personas juridicas establecidas en el territorio de nula o baja imposicion deducidos indebidarnente en el
ejercicio 2002, al haberse detectado que el contribuyente efectuo y pagd parcialrnente en el ejercicio 2003
retenciones a no domiciliados por 10s intereses de prgstamos obtenidos del exterior, por utilizar
indebidarnente el credit0 fiscal del lrnpuesto General a las Ventas en 10s perlodos en 10s que registro 10s
cornprobantes de pago de cornpras y no en 10s perlodos en 10s que se efectuaron 10s pagos de las
detracciones, asi como tambidn al no sustentar el rnotivo por el que no incluyo en el saldo a favor del
exportador notas de credit0 emitidas en 10s ejercicios 2002 y 2003;
Que las rnencionadas resoluciones coactivas citan adernas el Mernorando No 096-2005 remitido por la
Seccidn Auditoria I I -IR LIMA, rnediante el cual se solicita se trabe rnedida cautelar previa contra la
quejosa a efecto de asegurar el cobro de la deuda tributaria ascendente a S/. 11' 985,791 .OO;
Que mediante el Proveido NB 0596-2-2005 del 31 de matzo de 2005 se requirio a la Administracidn que
rernita un inforrne indicando 10s motivos que sustentan la adopcion de las medidas cautelares previas
trabadas rnediante las Resoluciones Coactivas Nos. 021007001 8030 y 021007001 8036 y el estado en
que se encuentra la reclarnacion formulada el 26 de enero de 2005 contra 10s valores a que se refieren
dichas medidas cautelares;
Que asimismo, debla remitir copia autenticada de 10s indicados valores, de las Resoluciones Coactivas
Nos. 0210070018030 y 0210070018036, y de las constancias de notificacidn de ambos documentos, del
Mernorando No 096-2005 y de todo documento que sustente el informe solicitado;
Que mediante Oficio Ne 1740-2005/SUNAT-210400 del 19 de mayo de 2005, la Administracidn remitio,
entre otros, 10s Memorandos Nos. 1428-2005-210203 y 096-2005-210304 y el lnforrne No 236-2005-210203,
que sustentan la adopcidn de las medidas cautelares previas trabadas rnediante las Resoluciones Nps.
021 007001 8030 y 021 007001 8036;
Que al respecto cabe indicar que el articulo 56" del C6digo Tributario, establece que excepcionalmente,
cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable 0, existan razones que perrnitan
presumir que la cobranza podrla devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de cobranza
coactiva, la Administracidn a fin de asegurar el pago de la deuda y de acuerdo a las normas del citado
c6dig0, podrd trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive
cuando Bsta no sea exigible coactivamente;
Que el referido articulo 56" establece que se entiende que el deudor tributario tiene un comportamiento
que amerita trabar una mdida cautelar previa, cuando incurra en cualesquiera de 10s supuestos previstos
en 10s incisos cornprendidos en el citado articulo, que las medidas seiialadas seran sustentadas mediante
la correspondiente resolucidn de determinacidn, resolucibn de rnulta, orden de pago o resolucion que
desestima una reclarnacibn, segQn corresponda, salvo en el supuesto a que se refiere el articulo 58", y
que unicamente podrAn ser ejecutadas luego de iniciado el procedimiento de cobranra coactiva y vencido
el plazo de 7 dias a que se refiere el primer pdrrafo del artlculo 1 17O del Codigo Tributario, siernpre que se
cumpla con las forrnalidades establecidas en el Titulo II del Libro Tercer0 de dicho c6digo;
Que conforrne con el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones NPs. 223-4-2003,
0909-1-2004 y 2308-1-2004, del analisis literal del articulo 56' del Codigo Tributario se concluye que el
rnismo establece la existencia de dos supuestos generales e independientes entre si, en 10s cuales la
Adrninistracion se encuentra facultada a trabar medidas cautelares previas: (i) cuando por el
cornportamiento del deudor tributario sea indispensable, supuesto que se verifica cuando se presenten
cualesquiera de las situaciones reguladas en 1 0 s incisos a) al j ) del citado articulo y, (ii) cuando existan
razones que permitan presumir que la cobranza podrla devenir en infructuosa;
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Que esta conclusidn se fundamenta en que se ha utilizado en la norma la conjunci6n disyuntiva "0" (que
denota diferencia), siendo ademas que efectivamente 10s dos supuestos enunciados son distintos, toda
vez que las razones que permiten presumir que la cobranza podria ser infructuosa no necesariamente
provienen del comportamiento del deudor tributario, sino que al ser ajenas al rnisrno, ponen en peligro el
pago de la deuda tributaria;
Que de acuerdo con el lnforme Nq 236-2005-210203 (folios 399 a 405) y la docurnentacion que obra en el
expedient0 se aprecia que las Resoluciones de Determinacidn Ngs. 022-003-0001 407, 022-003-0001 408,
022-003-0001 365 a 022-003-0001 372, 022-003-0001 374 a 022-003-0001 406, emitidas por concept0 de
lmpuesto a la Renta de 10s ejercicios 2002 y 2003, lmpuesto General a las Ventas - No domiciliados de
10s periodos agosto, octubre y diciembre de 2002, enero a diciembre de 2003, lmpuesto General a las
Ventas de 10s perlodos setiembre y diciembre de 2002, febrero, marzo, julio y agosto de 2003, lmpuesto a
la Renta - Retenciones No Domiciliados de 10s periodos abril a diciembre de 2003, pagos a cuenta del
lmpuesto a la Renta de 10s periodos setiembre y diciembre de 2002, abril a diciembre de 2003, y las
Resoluciones de Multa Nos. 022-002-0001 570 a 022-002-0001 596, fueron notificados en el domicilio fiscal
de la quejosa el 7 de enero de 2005 (folios 176 a 361);
Que en el citado informe se seiala que la medida cautelar previa se trabo, entre otros, al amparo de lo
dispuesto por el inciso b) del articulo 56Q del Wi g0 Tributario, que establece que se entiende que el
deudor tributario time un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa cuando oculta
total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos, o
consigna activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
Que a efecto de acreditar el acaecimiento de la causal, en el informe en menci6n se precisa que como
resultado de la fiscalizacidn iniciada a la quejosa mediante Orden de Fiscalizacidn No 040023783440 se
determinb que no sustento la omisidn de ventas determinada por diferencia de inventarios de la harina y
aceite de pescado en 10s ejercicios 2002 y 2003, se detectaron gastos de intereses financieros
provenientes de pr6stamos obtenidos de personas juridicas establecidas en territorio de nula o baja
imposition deducidos indebidamente en el ejercicio 2002, entre otros;
Que de lo expuesto se tiene que en el cas0 de autos el supuesto previsto por el inciso b) del articulo 56"
del Codigo Tributario, ha sido comprobado por la Administracibn;
Que ademas, se aprecia que las resoluciones de determinacidn y las resoluciones de multa anteriorrnente
rnencionadas fueron notificadas antes de la adopci6n de las medidas cautelares previas;
Que en tal sentido, al haberse trabado las medidas cautelares previas mediante las Resoluciones
Coactivas Nos. 021 007001 8030 y 021 007001 8036 conforme a ley, procede declarar infundada la queja;
Que por otra parte 8s precis0 anotar que la procedencia de 10s reparos se dilucidard en el procedimiento
contencioso tributario y no en la via de la queja, y que la interposicion de un recurso de reclamacion
contra 10s valores que sustentan la adopci6n de las medidas cautelares previas no invalida la facultad de
la Administration Tributaria de trabar medidas cautelares previas al amparo de lo establecido por el
articulo 56" del Cddigo Tributario;
Que de lo expuesto no resulta atendible la pretensidn de la quejosa que se proceda a la suspensidn de
las medidas de embargo en forma de retencidn ordenadas por el ejecutor coactivo por encontrarse en
tramite el procedimiento contencioso tributario iniciado contra las resoluciones de determinacion y de
multa mencionadas, toda vez que tratandose de una medida excepcional que pretende garantizar la
deuda tributaria en el cas0 de 10s supuestos taxativamente sefialados en el artlculo 56n del Cbdigo
Tributario y cuya ejecucidn sdlo puede realizarse una vez iniciada la cobranza coactiva, la misma se
mantiene aun cuando se haya iniciado y se encuentre en t r hi t e una impugnacion contra 10s valores
emitidos, criterio establecido por el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones, tales como las Resoluciones
NQs. 8918-4-2001,2142-2-2005 y 863-4-1999, esta dltima de observancia obligatoria;
c
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Que de ello se concluye que la Resolucibn Coactiva No 021 007001 8626 del 24 de febrero de 2005 que
declard no ha lugar la solicitud formulada por la quejosa respecto del levantamiento de las referidas
medidas cautelares previas, tambien se encuentra arreglada a ley;
Que finalmente cabe indicar que de conforrnidad con lo establecido en el inciso h) del numeral 1 del
articulo 20" del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por Resolucidn de
Superintendencia No 216-2004/SUNAT, el deudor podrh solicitar al ejecutor coactivo que el embargo en
forma de retencion no le impida el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza tributaria,
laboral o alimenticia a su cargo y de 10s pagos necesarios para el funcionamiento del negocio;
Con las vocales Zelaya Vidal y MuAoz Garcia, e interviniendo como ponente la vocal Espinoza Bassino.
RESUELVE:
Declarar INFUNDADA la queja interpuesta, debiendo tomarse en cuenta lo expuesto en la presente
resoluci6n.
Registrese, comuniquese y rernitase a la Superintendencia Nacional de Adrninistracion Tributaria, para
sus efectos.
VOCAL PRESIDENTA ~ VOCAL/
m."m
Huertas Lizarzaburu
Secretaria Relatora
EB/HUMC/jcs.
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