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UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DEL

SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
ADMINISTRATIVAS
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE CIENCIAS
CONTABLES


UNAS

14
MANUAL DE
DERECHO
TRIBUTARIO
APLICADO II
[Escribir el subttulo del documento]
CPC. MAG. JULIAN GARCIA CESPEDES

Manual de Derecho Tributario Aplicado II CPC. Mag. Julian Garca Cspedes
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Presentacin

El presente material de lectura, contiene los temas tericos resumidos que
corresponden a los contenidos sealados en las sumillas del slabo del curso de
Derecho Tributario Aplicado II. Los conceptos desarrollados no son absolutos ni
permanentes en el tiempo, ms aun tratndose de aspectos relacionados con el
campo tributario ms aun cuando los cambios son permanentes, por lo que los
conceptos pueden ser ampliados y mejor precisados con marcos tericos de
connotados autores nacionales como extranjeros que abundan en el campo de la
tributacin.

El objetivo de proporcionar este material, es que el alumno tenga conocimiento
previo de los temas a tratarse y de esa manera desarrollar las clases de manera
participativa e interactiva mediante el anlisis y discusin de los temas controversiales,
o plantear casos prcticos sobre algunas experiencias o inquietudes de los alumnos,
de esta manera hacer dinmica las sesiones.








Manual de Derecho Tributario Aplicado II CPC. Mag. Julian Garca Cspedes
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I. EL RGIMEN TRIBUTARIO EN EL PERU.

1.1 Concepto.

Conjunto de tributos vigentes que permiten financiar en parte el
presupuesto de gastos del gobierno. Debemos entender y comprender que el
Estado se debe a los tributos que pagan los ciudadanos de un pas, basado en
que todos debemos contribuir por igual al sostenimiento del Estado. Si no hay
tributo no hay Estado, por lo tanto la contribucin al Estado es de vital
importancia para el desarrollo de las actividades gubernamentales y de esta
manera distribuir la riqueza del pas. Es oportuno sealar que el trmino
rgimen tributario es distinto al sistema tributario; en el primero se refiere al
conjunto de tributos que son pasibles de ser modificados de acuerdo a los
intereses del gobierno de turno para cumplir los ofrecimientos polticos,
mientras que el sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes que deben
soportar las necesidades fiscales sin que sea necesario la manipulacin o
modificacin de los tributos que conforman el sistema. El Sistema Tributario
debe soportar las necesidades fiscales frente a los gobiernos de turno y sus
polticas de gobierno.

1.2 Tributos que comprenden.

Los tributos del rgimen tributario en el pas se agrupan en tres grandes
bloques:
a. Tributos para el gobierno central
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Impuesto a las transacciones financieras
Impuesto extraordinario de solidaridad
Impuesto temporal a los activos netos
Derechos arancelarios
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Impuesto especial del N-RUS

b. Tributos para los gobiernos locales
Impuesto predial
Impuesto al alcabala
Impuesto al patrimonio automotriz
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos
Impuesto a los juegos
Impuesto a las apuestas
Impuesto de promocin municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones de recreo
Contribuciones y tasas
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c. Tributos para otros fines
Contribuciones de seguridad social
Contribuciones para los sistemas de pensiones
Servicio nacional de adiestramiento en trabajo industrial SENATI
Servicio nacional de capacitacin para la industria de la construccin
SENCICO.
Seguro complementario de trabajo de riesgo

1.3 Poltica Fiscal.

La poltica fiscal es una rama de la poltica econmica que configura el
presupuesto del Estado, y sus componentes, el gasto pblico y los impuestos
como variables de control para asegurar y mantener la estabilidad econmica,
amortiguando las oscilaciones de los ciclos econmicos y contribuyendo a
mantener una economa creciente, de pleno empleo y sin inflacin alta. El
nacimiento de la teora macroeconmica keynesiana puso de manifiesto que
las medidas de la poltica fiscal influyen en gran medida en las variaciones a
corto plazo de la produccin, el empleo y los precios.

La poltica fiscal es un instrumento de la poltica econmica, que puede
entre otras cosas, favorecer o frenar determinada forma de explotacin,
realizacin de determinadas negociaciones y fundamentalmente promover e
impulsar el desarrollo econmico mediante medidas tributarias ya sea
reduciendo, eliminando mediante exoneraciones e inafectaciones o creando
incentivos a determinados sectores de la actividad econmica.

1.4 Presin Tributaria.

La presin Tributaria se define como la relacin existente entre la
exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una
colectividad territorial, y la renta de que dispone esa persona, grupo o
colectividad
1
La presin Tributaria expresa el grado de intervencin del poder
pblico en la vida econmica y social, y la importancia de las funciones
asumidas por el Estado (Lucien Mehl)
Es una medida macroeconmica que permite determinar el porcentaje
(%) que representa la recaudacin tributaria en relacin al total de la
produccin bruta interna (PBI) de un ejercicio fiscal. Se determina relacionando
el total de la recaudacin entre la produccin bruta interna del periodo.
La evolucin de la presin tributaria del pas en las dos ltimas dcadas
ha sido de un crecimiento sostenido, producto del crecimiento de la economa y
de la mayor recaudacin de los impuestos; sin embargo los niveles alcanzados
estn por debajo de los niveles de recaudacin de los pases de Amrica
Latina, debido a los altos niveles de evasin fiscal producto de la falta de un
control eficiente.

1
VILLEGAS B. Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario pag. 525
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PT = T
PBI

PT : Presin Tributaria
T : Tributos
PB I : Producto Bruto Interno

Clases de presin tributaria: Segn Hctor Villegas B. identifica y deduce tres
concepciones de presin tributaria (presin tributaria individual, presin
tributaria sectorial y presin tributaria nacional), sin embargo en la literatura
tributaria exponen otras clases de presin, adems de las sealadas.
Presin tributaria nacional, es el nivel de recaudacin que tiene el pas
en relacin a su produccin bruta interna. Un mayor porcentaje de
presin tributaria significa que el pas est recaudando ms impuesto
producto del crecimiento de la economa o puede entenderse tambin
como una mejor fiscalizacin por parte de la administracin tributaria
que est reduciendo la evasin de impuestos.
Presin tributaria Regional, es el nivel de recaudacin tributaria que
tiene la regin como consecuencia de la produccin regional.
Presin tributaria local, de igual manera podemos sealar que es le
nivela de recaudacin de los gobiernos locales relacionadas con la
produccin de servicios de las municipalidades.
Presin tributaria empresarial, es una medida interna que puede
determinarse con fines de anlisis del comportamiento de la situacin
tributaria de la empresa. Al igual que en la presin tributaria nacional, se
relaciona el total de los tributos pagados con el total de la produccin
del ejercicio fiscal.
Presin tributaria personal, se puede tambin determinar la presin
tributaria de las personas con el objetivo de medir el impacto de los
impuestos en las personas y establecer si los impuestos califican como
confiscatorios. Se determina relacionando el total de impuestos
pagados por las personas entre los ingresos generados en el periodo.

1.5 Recaudacin Tributaria en el Pas

En la administracin pblica se identifican dos grandes grupos de
entidades que tienen actividades bien definidas tales como, las entidades
gastadoras (todo el sector pblico) y las entidades recaudadoras o captadoras
de recursos, estando dentro de ellos la Administracin Tributaria. De acuerdo a
las funciones sealadas en el cdigo tributario, la recaudacin corresponde a la
Administracin Tributaria a travs del sistema financiero. La tendencia en los
niveles de recaudacin en estos ltimos aos ha sido de un crecimiento
sostenido, tal como podemos apreciar en el siguiente cuadro, en los impuestos
de mayor recaudacin tales como el Impuesto a la Renta e Impuesto General
a las Ventas. Sin embargo en el ao (2009) observamos una disminucin
significativa en el impuesto a la renta, y el IGV que podra atribuirse al tema de
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la recesin de la economa como consecuencia de la Crisis Financiera
Internacional, aun cuando se esperaba un mayor efecto en la economa. Esta
disminucin no es consecuencia de la disminucin del crecimiento de la
economa, pues en algunos sectores la economa ha continuado creciendo. El
resultado del crecimiento sostenido de la recaudacin hasta el ao 2008 se
atribuye fundamentalmente a la eficiencia de la Administracin Tributaria en la
lucha incesante contra la evasin fiscal y el contrabando cuyos mrgenes an
son preocupantes, pues se estima que la evasin fiscal en el pas es del orden
del 30%. En el ao 2010 los ingresos tributarios vuelven a recuperarse e
incrementarse ligeramente respecto al ao 2008, excepto el impuesto a las
importaciones. En el ao 2011 se observa un incremento de la recaudacin de
los impuestos a excepcin de las importaciones que vuelven a disminuir, lo que
significa que hay menor importacin de bienes. En el 2012 la recaudacin de
los impuestos muestra un crecimiento, En cuanto al ejercicio 2013 podemos
observar que se reduce el impuesto a la renta mientras que los otros impuestos
mantienen un crecimiento.


Niveles de Recaudacin Tributaria (en millones)
Impuestos 2005 2006 2007 2008 2009
A la Renta 11 187.5 18 414.2 22 847.3 24 146.0 20 346.3
General a las
ventas
18 422.0 21 632.5 25 345.5 31 586.7 29 519.3
Selectivo al
consumo
3 142.9 4 042.0 4 291.0 3 459.4 4 145.0
Importaciones 4 065.8 2 846.7 2 198.0 1 910.7 1 492.9
Fuente: Sunat.



Niveles de Recaudacin Tributaria (en millones)
Impuestos 2010 2011
2012
2013
A la Renta 25 801.7 33 627.9 37 278,0 36 512.4
General a las
ventas
35 636.3 40 423.9 44 042,1 47 819.3
Selectivo al
consumo
4 668.4 4 718.3 4 917,8 5 479.8
Importaciones 1 802.9 1 380.3 1 526,0 1 706.0
Fuente: Sunat.








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II. TEORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2.1 El impuesto a la Renta.

El impuesto sobre la Renta puede ser considerado, sin exageracin
alguna, como el impuesto mas importante de la primera mitad del siglo XX.
Para la doctrina clsica, el impuesto sobre la renta es el paradigma del
impuesto directo, no trasladable. De acuerdo con este criterio, el impuesto no
es susceptible de traslacin, por lo que afecta directa y definitivamente a aquel
sobre la cual la ley lo hace recaer. En otras palabras, en l las condiciones de
contribuyente de jure y de facto, coinciden plenamente
2
. Sin embargo puede
afirmarse que en la actualidad existen serias discrepancias respecto de la no
traslabilidad del impuesto sobre la renta que rige en los pases y que existe una
fuerte corriente doctrinaria que postula la tesis, por lo menos en lo que
respecta a la imposicin a las empresas, de que es trasladable dentro de
ciertos lmites y en determinadas condiciones de mercado y tiempo
3
.
Se abstrae que el impuesto a la renta es uno de los impuestos ms
justos, debido a que la tasa progresiva acumulativa y la tasa proporcional se
aplican en funcin a su capacidad contributiva, es decir el que ms tiene paga
ms impuesto. Bajo este concepto es preciso destacar que el impuesto
contempla la equidad entendida en dos sentidos como la equidad horizontal o
vertical. El concepto de equidad horizontal indica que aquellos que estn en
igual situacin deben abonar igual gravamen y por equidad vertical, se
involucra que aquello que se encuentren a diferente nivel, deben sufrir
imposiciones diferentes
4
. En su concepcin pura y clsica, el impuesto a la
renta contempla ambas clases de equidad.

2.2 Concepto.

Las teoras del impuesto a la renta son los fundamentos doctrinarios
que pretenden identificar y configurar la renta a lo que comnmente se le
conoce como ganancia. Las distintas teoras explican el origen y la
configuracin de la renta, el cual finalmente se constituyen en base imponible
sujeta al impuesto.

2.3 Teora de Renta Producto.

Segn esta concepcin, sostenida en gran medida por financistas que
siguen las doctrinas econmicas tradicionales, sealan que el capital es toda
riqueza corporal o incorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su
titular, mientras que renta es la utilidad ( o riqueza nueva) que se obtiene del
capital; por lo tanto los conceptos capital y renta quedan estrechamente
interconectados
5
Esta lnea conceptual de tipo econmico y objetivo, entiende

2
GARCIA MULLIN, Juan R. Manual del Impuesto a la Renta p. 3
3
Ibid p. 3
4
Ibid p. 4
5
VILLEGAS B. Hctor Op. cit p.533
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que la renta es el producto peridico que proviene de una fuente durable en
estado de explotacin
6
. Por consiguiente, solo son categorizables como renta,
los enriquecimientos que llenen estos requisitos:
Debe ser un producto: es decir una riqueza nueva, distinta y separable
de la fuente que la produce (capital). Por ello, no es renta, en esta
concepcin el mayor valor que experimenta un bien.
Debe provenir de una fuente productora durable, entendindose como
tal al capital, corporal e incorporal, que teniendo un precio en dinero, es
capaz de suministrar una renta a su poseedor; que debe ser durable en
el sentido de que sobreviva a la produccin de la renta manteniendo su
capacidad para repetir en el futuro ese acto.
Debe ser peridica: es decir que la renta se repita peridicamente.
Debe ser puesta en explotacin: a efectos de producir renta, es
necesario que la fuente haya sido habilitada racionalmente para ello, o
sea afectada a destinos productores de renta.
Nuestra legislacin ha adoptado en parte esta teora tal como se puede
concordar con el Art. 1 inciso a del impuesto a la renta.

2.4 Teora Flujo de Riqueza.

Este criterio engloba todas las renta categorizables como renta producto
y abarca las ganancias de capital realizadas, los ingresos por actividades
accidentales, los ingresos eventuales y los ingresos a ttulo gratuito. La
consideracin ms relevante es la del trnsito patrimonial desde los terceros
hacia el contribuyente perceptor independientemente de que sean producto o
no de fuente alguna.
Las ganancias de capital realizadas: se consideran tales, las originadas
en la realizacin de bienes patrimoniales, en tanto que la realizacin de
esos bienes no sea el objeto de una actividad lucrativa habitual.
Los ingresos por actividades accidentales: son ingresos originados por
una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, o sea
que proviene de actos accidentales que no implican una organizacin
de actividades con el mismo fin.
Los ingresos eventuales: son ingresos cuya produccin depende de un
factor aleatorio, ajeno a la voluntad de quien la obtiene, tales como los
premios de lotera y los juegos de azar. No hay periodicidad racional de
fuente, de modo que no podra caber en el concepto de renta producto.
Ingresos a ttulo gratuito: comprende tanto a las transmisiones gratuitas
por actos entre vivos (regalos, donaciones) como causa de muerte
(legados y herencias).
Esta teora tambin es adoptada por nuestra legislacin tal como se puede
concordar en el Art. 1 inciso c del impuesto a la renta, que considera
renta a Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley



6
GARCIA MULLIN, Juan R. Op.cit p. 18
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2.5 Teora Incremento Patrimonial.

El creador de esta teora es el alemn Georg Schanz, quien
consideraba renta a todo ingreso que incrementaba el patrimonio. Esta
doctrina supone un concepto de renta que tiene su centro en el individuo,
busca captar la totalidad de su enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo
largo de un perodo
7
. En ese sentido considera renta el valor de los recursos
econmicos que entran en la economa de un sujeto a lo largo de un ao y de
los que ste pueda disponer si requiere para el consumo o para inversin, sin
perder su capacidad econmica inicial a lo largo del periodo. En consecuencia
se resumen las rentas en dos grandes rubros: las variaciones patrimoniales y
los consumos.
Variaciones Patrimoniales: el concepto en que se basa esta teora
supone la consideracin como renta (positiva o negativa) de los cambios de
valor (positivo o negativo) del conjunto de derecho de propiedad del
individuo, operados entre el comienzo y el fin del periodo.
Los consumos: al consumir ejercita derechos, destruyendo bienes
econmicos. Por consiguiente, el valor de esos consumos debe ser sumado
a las acumulaciones patrimoniales, para determinar la totalidad de la renta
del periodo.
John Due considera a la renta:
a. El monto total recibido de terceros durante el periodo, menos los gastos
necesarios para la obtencin de esa suma.
b. El valor de la actividad de consumo de la persona.
c. El incremento en el valor del activo posedo durante el periodo. La suma
de estos tres deben ser igual a la renta considerada como la suma del
consumo ms incremento neto.
Esta teora es acogida por nuestra legislacin al disponer la
determinacin de la obligacin tributaria en base a la presuncin de renta neta
por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado. Art. 91
numeral 1 de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.6 Ventajas e inconvenientes del Impuesto a la Renta.

Veamos algunas objeciones que ha merecido al impuesto a la renta y
una evaluacin crtica de ellas en escenarios de polticas econmicas del
gobierno de turno.
a. Obstaculizacin al ahorro y la capitalizacin
b. Inflacin
c. xodo de capitales y obstaculizacin a la incorporacin de capitales
ocultos
d. Exageracin de la progresividad y falta de adecuacin de las
deducciones personales
e. Costo excesivo de recaudacin
f. Estimula la evasin

7
GARCIA MULLIN Juan R. Op.cit p 22
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III. LOS SISTEMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

3.1 Concepto.

El anlisis de las legislaciones y de su evolucin histrica, nos muestra
la existencia de diversos tipos de impuestos a la renta, que corresponden a
diversas etapas del desenvolvimiento del sistema fiscal. Los impuestos a la
renta modernos no adoptan ninguna de las frmulas que examinaremos, en su
estado puro, pero es importante su anlisis a los efectos de observar la
evolucin y perfeccionamiento del impuesto en el curso del tiempo.

3.2 Sistema Indiciario.

Este sistema establece que la renta se llega a establecer mediante
presunciones o indicios, como por ejemplo el clebre impuesto francs de las
puertas y ventanas, donde la cantidad de estas aperturas en los inmuebles
haca presumir un mayor o menor ingreso del dueo de casa
8
.

3.3 Sistema Cedular o Analtico.

Por contraposicin al impuesto global y sinttico, se han dado, en varios
pases una serie de impuestos comnmente llamados cedulares.
En este sistema se tiene tantos gravmenes como fuentes resultan abarcadas
por las cdulas. El sistema en consecuencia tiende a ser real, vinculado al
fenmeno objetivo de produccin de riquezas, guardando una ntima relacin
cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta (trabajo; capital,
combinacin de ambos)
9
.
Estos impuestos tienen como caracterstica normal la de estructurarse
con tasa proporcionales. Ello explica, por cuanto tomando aspectos parciales
de la capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento
que si se tratara de captar la globalidad de dicha capacidad. Las tasas
proporcionales de cada cdula son distintas entre si, y la diferencia de nivel
refleja la concepcin poltica del legislador sobre el trato tributario que merece
cada una de las fuentes; as, la tasa para rentas provenientes del trabajo ser
menor que la de las rentas de capitales.
En resumen el sistema se caracteriza por dividir las rentas por
categoras o cdulas segn su origen y en aplicar una alcuota proporcional a
cada una de las rentas
10
- imposicin por categoras.
Con las modificatoria dispuestas por el Decreto Legislativo 972 vigente
a partir del 2009, nuestro pas ha adoptado este sistema para las rentas de
capital que aplica tasa proporcional.



8
VILLEGAS B Hctor Op.cit p. 538
9
GARCIA MULLIN Juan R. Op.cit p. 8
10
VILLEGAS B Hctor Op.cit p. 539

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3.4 Sistema Global o Sinttico.

A diferencia del anterior, grava el conjunto de las rentas de una persona
con prescindencia de su origen. Este es considerado el impuesto ideal, a cuya
concrecin deben orientarse las legislaciones, en cuanto cumple cabalmente
con los atributos del impuesto a la Renta.
Un impuesto de este tipo supone una sntesis de la totalidad de rentas
(positivas y negativas) a nivel de sujeto pasivo. No interesa entonces el origen
concreto de la renta, el que podr ser tomado en cuenta, a lo sumo, para
facilitar la sntesis final (categoras), pero sin implicar discriminacin entre las
diferentes rentas, las que se suman algebraicamente en su totalidad
11
. Permite
una aplicacin de la progresividad de las alcuotas, adems permite considerar
la situacin personal del perceptor, o sea se permite las deducciones
personales.

3.5 Sistema mixto.

Como un perfeccionamiento de los dos sistemas precedentes, surge
esta modalidad de imposicin. Garca Mullin afirma que las categoras antes
descritas no se dan en la actualidad en ninguna de sus formas puras y
ortodoxas. De un modo u otro, los sistemas cedulares se han ido
complementando con mecanismos que permiten cierta globalizacin; por otra
parte, difcilmente puede encontrarse un pas en que el impuesto sea absoluta
y totalmente global
12
. La mayora de los sistemas pueden ser clasificados de
mixtos, conteniendo elementos cedulares y globales en proporciones variadas.
El sistema mixto es la combinacin de los sistemas cedular y global,
como un perfeccionamiento. El impuesto adquiere carcter personal ya que las
rentas de todas las categoras se suman, y en esa medida se obtiene la
totalidad de la renta del contribuyente. Puede existir progresividad en las
alcuotas y deducciones personales del contribuyente.
Nuestra legislacin hasta el ao 2008 adopt este sistema para
determinar la renta de las personas naturales, sin embargo a partir de la
vigencia del Decreto Legislativo 972 ha modificado sustancialmente la
estructura de las categoras a tal punto que esta estructura responde al sistema
cedular al aplicarse alcuotas por cada categora como es el caso del las rentas
de capital a las que se aplica la tasa proporcional y para las rentas de trabajo la
alcuota progresiva acumulativa.









11
GARCIA MULLIN, Juan R. Op.cit p 7
12
Ibid p. 9
Manual de Derecho Tributario Aplicado II CPC. Mag. Julian Garca Cspedes
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IV. EL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PAS.

4.1 Marco legal.

Mediante el Decreto Legislativo N 774 se aprueba la ley del impuesto a
la renta, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF y su reglamento N 122-94-EF y a partir
de las cuales se han producido una serie de complementaciones y
modificaciones a travs de las leyes 29498, 29565, 29645, Decretos
legislativos 1112,1120,1124-2012 y mediante el Decreto Legislativo 972 que
modifica sustancialmente la estructura tributaria del impuesto a la renta a partir
del 2009, al establecer tres categoras de renta si as se puede llamar a la
Renta de Capital, Renta Empresarial y Renta de Trabajo, mantenindose
dentro de ellas las categoras de rentas en cada una de las clases de renta.
De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario las modificaciones
vinculadas al impuesto a la renta entran en vigencia a partir del ao siguiente al
de su aprobacin y publicacin.

4.2 mbito de aplicacin.

El impuesto a la renta grava:
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos.
Las ganancias de capital.
Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute establecidos
por esta ley.
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las regalas,
los resultados de enajenacin de terrenos rstico o urbanos; inmuebles
comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal; los resultados
de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Constituyen ganancias de capital, cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital (bienes que no estn destinados a ser
comercializados en el mbito del giro del negocio). Entre las operaciones
que generan ganancias de capital estn la enajenacin, redencin o rescate
de acciones, participaciones, acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos, papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en
valores, obligaciones al portador y otros valores inmobiliarios.
Se consideran ingresos provenientes de terceros las indemnizaciones a
favor de la empresa por seguros de su personal que no impliquen la
reparacin d un dao y las indemnizaciones destinadas a reponer total o
parcialmente un bien del activo de la empresa en la parte en que excedan
del costo computable de ese bien.


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4.3 Base Jurisdiccional del Impuesto.

Basado en su poder tributario el Estado precisa las rentas que deben
ser declaradas por los contribuyentes de acuerdo a la condicin domiciliaria
que presenta. Los Estados son libres y soberanos para establecer su principio
jurisdiccional, sin otra limitacin que la derivada de las posibilidades reales de
hacer cumplir las disposiciones que dicten
13
. La norma contempla las
siguientes rentas:
a. Rentas de fuente nacional: en principio puede decirse que lo gravado es
toda renta producida en el pas, y que para configurar el hecho
generador de la obligacin, la nacionalidad o la residencia del perceptor
de la renta es irrelevante. En consecuencia es el pas de ubicacin del
bien o actividad productora de renta, quien est habilitado para gravar
esa riqueza o renta en mrito a que ella tiene su fuente en el circuito
econmico de ese Estado
14

b. Renta de fuente mundial: son rentas percibidas en el exterior por
contribuyentes domiciliados en el pas, los impuestos pagados en el
exterior son aceptables en el pas en la medida que no supere la tasa
media. En consecuencia todas las rentas que perciben los nacionales
del Estado, constituyen hechos gravados para el pas, sujetos a crditos
contra el impuesto por rentas de fuente extranjera a fin de evitar la doble
tributacin.
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de la Ley se consideren
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
naturales y el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.
En el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere
su condicin al principio de cada ejercicio gravable.

4.4 Sujetos del impuesto y el rgimen.

Son contribuyentes del impuesto a la renta:
Las personas naturales (Art. 14 de la Ley)
Las sucesiones indivisas (Art. 14 y 17 de la Ley)
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares
Las personas jurdicas.
Las sociedades conyugales que ejerce la opcin prevista en el Art. 16
LIR (declaran independientemente cada uno de ellos).
Se considera personas jurdicas para los efectos del impuesto a la renta a
las siguientes:

13
GARCIA MULLIN, Juan R. Op.cit p. 45
14
Ibid. P. 49
Manual de Derecho Tributario Aplicado II CPC. Mag. Julian Garca Cspedes
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Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin
Las empresas de propiedad social
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensacin minera y las fundaciones no consideradas en el Art.
18.
Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier
forma perciban renta de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas
en el pas.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters social.
Las sociedades irregulares previstas en el Art. 423 de la Ley
General de Sociedades, la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven
contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
En cuanto al rgimen tributario del impuesto a la renta, la norma contempla
el rgimen general y el rgimen especial de renta, para actividades
econmicas de empresas; no siendo aplicable el rgimen para las rentas
de personas naturales.
El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el impuesto a la
renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean
atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen,
conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.

4.5 Inafectaciones y exoneraciones.

Inafectacin: En este supuesto no hay nacimiento de la obligacin
tributaria y por lo tanto los sujetos involucrados en este concepto no estn
obligados a cumplir con las obligaciones formales, tales como con la
presentacin de las declaraciones mensuales y anuales. Estn comprendidos
en el campo de las inafectaciones las siguientes entidades e ingresos:
El sector pblico nacional con excepcin de las empresas conformantes de
la actividad empresarial del Estado.
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deber acreditarse con arreglo a las disposiciones legales
vigentes sobre la materia.
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15

Las entidades de auxilio muto.
Las comunidades campesinas
Las comunidades nativas.
Las fundaciones as como las entidades de auxilio mutuo, debern solicitar
su inscripcin en al Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
de acuerdo a las normas que establezca el reglamento.
Ingresos inafectos:
Las indemnizaciones laborales.
Las indemnizaciones que reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades.
Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo o invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas
tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas
en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las
rentas vitalicias provenientes del sistema privado de administracin de
fondos de pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la
Repblica del Per, Banco Central de Reserva del Per.

Exoneracin: Como concepto general, puede decirse que las rentas
exentas son aquellas que no obstante caer en definicin genrica dada por la
ley, son objeto de dispensa por parte de otra disposicin legal, de modo tal que
en definitiva se sustraen al gravamen
15
, es un doble juego de normas en la
que la primera incluye la renta en la hiptesis de incidencia del tributo, pero que
la segunda incide y dispensa del impuesto. En este supuesto, nace la
obligacin tributaria, pero por una ficcin legal o mandato de la norma, se
excluye del campo de la aplicacin del impuesto. Los sujetos comprendidos en
este rgimen de exoneracin estn obligados cumplir con todas las
obligaciones formales, tales como presentar las declaraciones juradas
mensuales y anuales, as como cumplir con una serie de obligaciones. Estn
exoneradas las siguientes rentas:
Las rentas de las instituciones religiosas destinadas a la realizacin de sus
fines especficos.
Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas de fundaciones
afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyos fines exclusivamente
sean: beneficencia , asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no
se distribuyan, directa e indirectamente, entre los asociados y que en su
estatuto est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este prrafo. No
estarn sujetas a exoneracin las rentas provenientes de operaciones
mercantiles.

15
GARCIA MULLIN Juan R. Op.cit p. 98
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16

Los intereses proveniente de crditos de fomento otorgado directamente o
mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales
que les sirvan de sede.
Las remuneraciones que perciban los servidores de gobiernos extranjeros,
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo
establezcan.
Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas
nacionales de pases extranjeros por su actuacin en el pas.
Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra
ndole prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
Las ganancias de capital provenientes de enajenacin de valores
mobiliarios, ttulos, rescates efectuados en el mercado de valores y bolsa
de productos.
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias.
Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se
refiere la Ley 23733
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos
calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional
de Cultura-
Los intereses que paguen o perciban las cooperativas de ahorro y crdito
por las operaciones que realicen con sus socios.
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, o derechos sobre estos,
constituye renta de fuente peruana de segunda categora para una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, hasta por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable.
Los interese y dems ganancias provenientes de crditos externos
concedidos al sector pblico nacional

4.6 Clases de Renta.

Segn la nueva estructura de las rentas en el pas, las rentas afectas de
fuente peruana se clasifican en las siguientes categoras:

Renta de Capital.
Que comprende a las rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes. Las producidas por la locacin o
cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles no
comprendidas en el parrado anterior. El valor de mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario o subarrendador, en tanto constituyen un beneficio
para el propietario y en la parte que no se encuentre obligado a reembolsar.
La renta ficta (ficticia) de propiedades cedidas gratuitamente. El
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17

arrendamiento no podr ser inferior al 6% del valor del predio, salvo que el
predio estara siendo arrendado al sector pblico. En el caso del
arrendamiento de bienes muebles la renta bruta no podr ser inferior al 8%
del valor de adquisicin de los bienes muebles arrendados; y las ganancias
de capital que comprende a las rentas de otros capitales tales como: Los
intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago; los intereses, excedentes y cualesquiera
otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin
por sus capitales aportados; y los derechos tales como las regalas; el
producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalas o similares; las rentas vitalicias: las sumas o derechos
recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso se incluirn en su categora
respectiva.; la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entregue al
cumplirse el plazo; la atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital,
no comprendidas de fondos mutuos, fondo de inversiones, fideicometidos
etc.; los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades; las
ganancias de capital. En resumen esta renta comprende a las rentas de
primera y segunda categora de renta, de acuerdo a la categorizacin de
las rentas.

Renta Empresarial.
Son rentas proveniente de actividades de comercio, industria y otras
expresamente consideras por ley, tales como: derivadas de actividades de
comercio, industria o minera, explotaciones agropecuarias, forestales,
prestacin de servicios; las derivadas de actividades de agentes
mediadores de comercio, rematadores, martilleros y cualquier otra actividad
similar; las que obtengan los notarios; las ganancias de capital y los
ingresos por operaciones habituales; las dems rentas que obtengan las
personas jurdicas; las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio; cualquier otra
renta no incluida en las dems categoras; las derivadas de la cesin de
bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley;
las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares; las rentas
generadas por los patrimonio fideicometidos de sociedades titulizadoras,
los fideicomisos bancarios y los fondos de inversin empresarial. Esta
nueva denominacin ha incorporado a las rentas de tercera categora, de
acuerdo a la categorizacin anterior.

Rentas de Trabajo.
Son rentas del trabajo independiente, obtenidas por: el ejercicio individual,
de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora; el desempeo de funciones de
director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares y las rentas de trabajo dependiente, que son rentas
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obtenidas por concepto de: el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia incluido cargos pblicos, electivos o no, como, sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones etc. en
general toda retribucin por servicios personales; rentas vitalicias y
pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin , montepo e invalidez y cualquier otro ingreso; las
participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de la misma; los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios; los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la
legislacin civil. Esta nueva denominacin incluye a las renta de cuarta y
quinta categora, que aun se siguen aplicando para los efectos de la
retenciones, as como de las suspensin de renta de cuarta categora.

4.7 La Renta Bruta y la Renta Neta.

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
La renta neta viene a ser el conjunto de los ingresos deducidos los
gastos necesarios para producirlos y conservar la fuente o las deducciones
establecidas en la ley, tales como:
Renta Neta de Capital.
Para establecer la renta neta en esta categora se deducir el 20% del total
de la renta bruta, deducindose adems por la renta de segunda
categora 5 UIT como tramo exonerado y prdidas de capital por
enajenacin de valores mobiliarios.
Renta Neta Empresarial.
A fin de establecer la renta neta en esta categora se deducir los gastos
necesarios para producir y mantener la fuente productora, en tanto no est
expresamente prohibido o condicionado a determinados lmites, tal como se
establece en el Art. 37 y Art. 44 de la LIR. Las deducciones debern
efectuarse sobre la base de los principios de racionalidad y de causalidad.
Renta Neta del Trabajo.
Para establecer la renta neta en esta categora se deducir el 20% de las
rentas de trabajo independiente hasta el lmite de 24 UIT, y se adicionar la
renta de trabajo dependiente para luego deducir las 7 UIT. La deduccin del
20% no es aplicable a las rentas percibidas por desempeo de funciones de
director, albacea etc.

4.8 Alcuota del Impuesto.

La ley del impuesto a la renta prev una serie de tasas del impuesto a
partir del 2009 en que entra en vigencia la nueva estructura del impuesto, tales
como:
Para las Rentas del Capital la tasa del impuesto es el 6.25%, se aplica
tambin para la enajenacin de inmuebles cuyo pago tienen el carcter de
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pago definitivo y se aplica sobre la ganancia, excepto dividendos cuya tasa
es de 4.1%
Para la Renta Empresarial la tasa del impuesto es la tasa proporcional
equivalente al 30%
Para la Renta de Trabajo, la tasa del impuesto se determinar aplicando
sobre la renta neta la escala progresiva acumulativa siguiente:

Renta neta global Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliados en el pas
calcularn su impuesto aplicando la tasa del 30% a las pensiones o
remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas.
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora
domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa proporcional
equivalente al 30% sobre la renta neta.
Las personas jurdicas aplicaran la tasa proporcional equivalente al 30% de
la renta neta.
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional de cuatro
punto uno por ciento (4.1%) sobre el retiro de las utilidades.
Las personas jurdicas no domiciliadas en el pas aplicarn las siguientes
escalas:
o Por intereses provenientes de crdito externo 4.99%
o Intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y
financieras establecidas en el Per 1%.
o Las rentas derivadas de alquiler de naves y aeronaves 10%
o Regalas 30%
o Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de
las personas jurdicas 4.1%
o Otras rentas 30%




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V. LOS DEBERES FORMALES Y LAS OBLIGACIONES SUSTANCIALES
EN EL IMPUESTO A LA RENTA.

En los deberes formales de la relacin jurdica tributaria, se configuran la
presencia del administrador y el administrado, no se da la figura de acreedor ni
deudor tributario, y existe la prestacin de hacer, la misma que no es exigible
coactivamente; mientras que en las obligaciones sustanciales la relacin
jurdica tributaria vincula al deudor y acreedor tributario y el cumplimiento de la
obligacin sustancial ( pago del impuesto) puede ser exigida coercitivamente
por parte del acreedor tributario ( Administracin Tributaria ).

5.1 Los deberes formales y la obligacin sustancial.

El trmino deber denota un tanto flexible en relacin a su
cumplimiento, es por ello que incluso el Cdigo Tributario utiliza la palabra
obligacin que suena un tanto exigente que el contribuyente se ve obligado a
cumplir. Los deberes formales son los siguientes:
Inscribirse en los registros de la administracin tributaria antes de los 30
das de iniciar las actividades econmicas, a fin de obtener el Registro
nico de Contribuyente RUC.
Acreditar la inscripcin cuando la administracin tributaria lo requiera y
consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos
respectivos
Emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos, los
comprobantes de pago y dems documentos.
Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las
normas.
Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o
exhibir documentos solicitados.
Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta
requiera.
Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o
mecanizado, as como los documentos mientras el tributo no est
prescrito.
Mantener en condiciones de operacin los soportes magnticos
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la
materia imponible.
Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su
presencia sea requerida.
En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de
pago o la gua de remisin correspondiente.

Las Obligaciones Sustanciales.
Esta obligacin est vinculada a la prestacin efectiva de la obligacin
tributaria, es decir est vinculada al cumplimiento del pago del impuesto
dentro de los plazos establecidos por la administracin tributaria. En caso
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de incumplimiento la administracin tributaria est facultada para exigir
coercitivamente.

5.2 Declaraciones mensuales.

Las declaraciones juradas tanto mensuales como anuales, son
manifestaciones efectuados por el contribuyente y la SUNAT a travs del uso
de los PDT, el cual verifica la exactitud de la informacin, por lo tanto la
probabilidad de incurrir en una omisin es nula. En tal sentido los
contribuyentes estn obligados a presentar declaraciones mensuales segn las
rentas que perciben, y as tenemos:
Los contribuyentes personas naturales estn obligados a efectuar
pagos a cuenta del impuesto a la renta, por las rentas devengadas de
primera categora y rentas percibidas de cuarta categora siempre que
en un determinado periodo haya superado el monto establecido
anualmente por la SUNAT. En consecuencia el contribuyente con rentas
de cuarta categora que supere el lmite establecido deber presentar la
declaracin pago mensual solo en el mes que supere, por lo tanto no
existe obligacin de presentar declaraciones mensuales.
Los contribuyentes del impuesto a la renta acogidos al Rgimen
General del impuesto, estn obligados a declarar y pagar
mensualmente el impuesto a la renta, en la proporcin que se determina
aplicando los sistemas previstos en la Ley. En las declaraciones
mensuales el contribuyente realiza el pago a cuenta del impuesto a la
renta anual, que deber determinar al finalizar el ejercicio fiscal.
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial de Renta RER,
efectan pagos definitivos por impuesto a la renta, sobre la base de los
ingresos mensuales.

5.3 Declaraciones anuales

Este tipo de declaraciones estn referidos particularmente a los
impuestos directos tales como el impuesto a la renta. Los contribuyentes que
perciben rentas por actividades personales o actividades empresariales estarn
obligados a presentar declaracin jurada anual cuando:
Los contribuyentes personas naturales que hayan obtenido otras rentas
distintas a la Renta Empresarial, tales como: rentas de Capital, rentas
de Trabajo, estn obligados a presentar declaracin anual en los
siguientes supuestos:
Determinen saldo a pagar
Arrastren saldos a su favor del impuesto de ejercicios anteriores o
hayan aplicado dichos saldos contra los pagos a cuenta del impuesto
durante el periodo.
Tengan prdidas tributarias pendientes de compensar acumuladas o
tengan prdidas tributarias en el periodo actual.
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Cuando el total de las rentas de estas categoras obtenidas durante el
presente ao hayan sido mayores a los montos fijados anualmente por
la SUNAT.
Cuando hayan percibido durante el periodo, rentas de independiente
por un monto mayor al fijado anualmente por la SUNAT.
Los contribuyentes del Rgimen General estn obligados a presentar
declaracin jurada del impuesto a la renta anual.

5.4 Medios para declarar.

La Administracin Tributaria desde la dcada del 90 ha incursionado en
el uso de la tecnologa de la informtica, habiendo desarrollado a la fecha
programas de declaracin telemtica, lo que comunmente se le conoce como el
PDT. Estos programas de declaracin estn reemplazando a los formatos
fsicos que se venan utilizando y que an se siguen utilizando en algunos
lugares. En consecuencia podemos sealar que actualmente los contribuyentes
pueden presentar sus declaraciones juradas a travs de:
Formatos virtuales Declaraciones simplificadas
A travs de formatos fsicos
A travs del PDT.
Una de las mayores ventajas de estos programas es la seguridad de la
informacin que se presenta, libre de omisiones o errores materiales que
podran generar contingencias en los contribuyentes.

5.5 De los saldos a favor del fisco o del contribuyente.

El cumplimiento de la presentacin de la declaracin jurada de renta
anual, puede resultar que el contribuyente tenga impuesto por pagar
correspondiente a la cuota 13 de regularizacin que debe ser pagada al
momento de la presentacin de la declaracin anual, o tenga saldo a favor
producto del mayor pago a cuenta efectuado durante el periodo. Cuando
sucede este ltimo caso, el contribuyente tiene dos opciones; solicitar la
devolucin del mayor monto pagado o utilizar los mismos en los pagos a
cuenta del siguiente ejercicio, esta decisin deber ser consignada en la
Declaracin Jurada de Renta anual.



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VI. EL IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL.

6.1 Rgimen General.

Es el rgimen creado por el decreto legislativo 774. Es un rgimen que
incorpora a todos los contribuyentes sin ninguna limitacin, su incorporacin es
voluntaria, siempre que no estn acogidos en otros regmenes previstos en el
rgimen tributario. Los contribuyentes acogidos a ste rgimen tienen
obligaciones formales y sustanciales que cumplir como por ejemplo, efectuar
pagos a cuenta mensual del impuesto a la renta, presentar declaraciones
juradas anuales por impuesto a la renta, adems de otras obligaciones propios
del rgimen. La conceptualizacin o configuracin del rgimen opera
nicamente en las rentas de tercera categora o rentas de empresas, mas no
as para las otras categoras de rentas.

6.2 Caractersticas.

Considerando el objeto de su imposicin, grava la riqueza y otras rentas
percibidas por las personas naturales y jurdicas.
Segn el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es aplicado
en todo el territorio.
En cuanto a la aplicacin de las tasas, es un impuesto proporcional para las
personas con rentas de tercera categora y para las otras rentas el
impuesto es progresivo acumulativo.
Considerando el objeto gravado en el caso de las personas naturales, es un
impuesto personal subjetivo, porque tiene en cuenta el aspecto personal
del contribuyente, mientras que para las personas jurdicas es un impuesto
real y objetivo.
Segn el mbito de aplicacin es un impuesto de carcter interno, pues
grava las rentas percibidas por sujetos domiciliados.
Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por cuanto su
vigencia es permanente e indeterminado.
Segn la manifestacin de la riqueza, es un impuesto directo debido a la
naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente al sujeto incidido.
Es un impuesto que grava las rentas de fuente mundial.

6.3 Sujetos del impuesto.

Son sujetos del impuesto las personas fsicas que obtengan rentas de
actividades econmicas (negocios unipersonales), as como las personas
jurdicas, que desarrollen actividades relacionadas con la tercera categora.

6.4 Obligaciones en el rgimen general.

Los contribuyentes acogidos al rgimen general debern observar las
siguientes obligaciones:
Inscribirse en el RUC.
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Solicitar autorizacin para imprimir los comprobantes de pago.
Llevar contabilidad completa en el caso de personas jurdicas (Ley general
de sociedades Art. 109), y otros perceptores de rentas de tercera categora
si sus ingresos superan las 150 UIT (Art. 65 Ley del impuesto a la renta,
Cdigo Tributario Art. 87 numeral 4); caso contrario debern llevar registro
de ventas, registro de compras, libro de inventarios y balances, libro de caja
y bancos (Art. 10 LIGV), libro de planillas siempre que tengan trabajadores
dependientes.
Declarar y pagar sus obligaciones tributarias incluidas las retenciones que
seala la Ley. En el caso de las retenciones no existe la posibilidad de
declarar en cero y salvar la multa; las retenciones deben ser pagadas
necesariamente dentro de los plazos establecidos.
Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC,
como en los casos de fecha de inicio de actividades, cambio de domicilio,
cambio de representantes legales, denominacin o razn social y el nombre
comercial.

6.5 Acogimiento al rgimen general.

La adopcin del rgimen general es voluntaria y sin ninguna limitacin, en
consecuencia:
Los contribuyentes pueden acogerse en cualquier mes del ao.
Contribuyentes del N-RUS podrn acogerse previa comunicacin del
cambio de rgimen mediante el formato 2127, donde se sealar la fecha a
partir del cual opera el cambio.
Contribuyentes del RER con la sola presentacin de la declaracin pago
correspondiente al mes en que se incorpora, utilizando el PDT 621 o el
formato 119.

6.6 Cambio obligatorio al rgimen general.

Los contribuyentes que a continuacin se indican debern cambiarse
necesariamente a este rgimen en los siguientes supuestos:
Cuando el contribuyente del Rgimen Especial de Renta ha superado el
lmite de sus ingresos establecidos.
Cuando las compras de los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta
son mayores a sus ventas en un periodo de 3 meses consecutivos.

6.7 La renta y las deducciones.

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable de acuerdo con el principio
de lo devengado
16
. El Art. 57 del TUO de la LIR establece que las rentas de
tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devengan. El criterio de lo devengado implica reconocer los efectos

16
NIMA NIMA, Elizabeth y Bobadilla la Madrid, Miguel. IMPUESTO A LA Renta de Empresas. p 23
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econmicos de una transaccin (ingreso o gasto) sin entrar a distinguir si esta
se ha cobrado o pagado. Este es el criterio que nuestra legislacin ha adoptado
para las rentas de primera y tercera categora.
Los contribuyentes del rgimen general, determinan anualmente sus
resultados para efectos tributarios. Los ingresos que generan las actividades
econmicas del contribuyente forman parte de los ingresos brutos, a los cuales
se le imputa el costo computable (costo de adquisicin, costo de produccin,
costo de construccin, etc.) y los gastos necesarios para producir la renta y de
esta manera determinar la renta neta imponible (principio de causalidad).
En cuanto a las deducciones podemos sealar que las utilidades determinadas
sobre la base de los registros contables se denominan utilidad contable. A
esta utilidad se le efectan las adiciones en el caso de gastos tributariamente
no aceptables, ya sea por que estn sujetas a lmite, o son gastos no
aceptables, que no cumplen los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y
causalidad, y se le efectan tambin las deducciones de rentas o ingresos
exonerados, que forman parte del total de los ingresos brutos, y de esta
manera establecer la utilidad tributaria que se constituye finalmente en la
renta imponible. El siguiente esquema responde a la estructura para determinar
la utilidad tributaria:

Impuesto a la Renta Empresarial

INGRESOS BRUTOS
(-) Costos computables
RENTA NETA
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prd. Trib. Compensable de Ejerc. Anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE O PRDIDA
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO POR REGULARIZAR ( O SALDO A FAVOR)


6.8 Tributos afectos al Rgimen General y las retenciones.

Los contribuyentes acogidos al rgimen general estn afectos a los
siguientes impuestos:
Impuesto a la renta
Impuesto general a las ventas
Impuesto selectivo al consumo
Contribuciones a Essalud
Tambin estn obligados a efectuar las siguientes retenciones:
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Impuesto a la renta de quinta categora
Aportes al ONP Ley 19990 Sistema Nacional de Pensiones 13%
Aportes a la AFP
IGV/ I. RENTA de no domiciliados
Impuesto a la renta de cuarta categora 10%
Por renta en liquidacin de compra 1.5%
Por renta en liquidacin de compra de oro y sucedneos 4%

6.9 Los sistemas de pagos a cuenta del impuesto a la renta.

Si bien el impuesto a la renta es un tributo de periodicidad anual, cuya base
de clculo est dada en funcin a los resultados obtenidos al 31 de diciembre
de cada ejercicio, tambin es cierto que el Estado requiere de recursos
econmicos para hacer frente a la prestacin de los servicios pblicos e
inversiones, por lo que es fundamental contar dentro del ao con recursos
financieros que le permitan financiar el presupuesto de gastos, y es por ello que
basado en su poder tributario recurre a la poblacin especialmente a los
contribuyentes del rgimen general para exigir el pago a cuenta del impuesto a
la renta que el contribuyente determinar al finalizar el ejercicio fiscal.
Adicionalmente es importante sealar que los pagos a cuenta del impuesto a la
renta tienen como objetivo evitar la acumulacin del impuesto de tal manera
que la regularizacin al final del periodo no sea traumtica para el
contribuyente.
Para los contribuyentes del rgimen general la LIR en el Art. 85 ha
establecido 2 sistemas de pagos a cuenta del impuesto a la renta: el sistema
a sistema de porcentajes y el sistema b sistema de coeficientes.
Sistema a de Porcentajes: Los contribuyentes que inician sus
actividades en el presente ejercicio o hayan obtenido prdidas en el
ejercicio anterior debern utilizar el sistema de porcentaje equivalente al
1.5%. Este porcentaje ser aplicado a los ingresos del mes para efectuar el
pago a cuenta del impuesto.
Sistema b de Coeficientes: Los contribuyentes que hayan obtenido
renta en el ejercicio anterior debern determinar el coeficiente relacionando
el impuesto calculado entre los ingresos del ejercicio. Este coeficiente
aplicado a los ingresos del mes constituir el pago a cuenta del impuesto a
la renta. El coeficiente determinado ser comparado con el coeficiente
mnimo del 1.5%, no pudiendo ser menor a este coeficiente.
Pagos a cuenta de los meses de marzo a diciembre: Se aplicar a los
ingresos mensuales generados el coeficiente que resulte de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior, entre
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Pagos a cuenta de los meses de enero y febrero: Tendrn un coeficiente
diferente a los pagos a cuenta de marzo a diciembre. El coeficiente
aplicable para estos meses se determinar en base al impuesto calculado e
ingresos netos correspondiente al ejercicio precedente al anterior.
Sistema de pagos a cuenta en consorcios y otros
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Sistema de pagos a cuenta en reorganizacin sociedades.
Fusin por absorcin
Fusin por incorporacin
Escisin o reorganizacin simple

6.10 Modificacin de los coeficientes y porcentajes.

Los contribuyentes del rgimen general podrn modificar los porcentajes y
los coeficientes mediante la formulacin del balance respetivo.
Los porcentajes se podrn modificar formulando balance al 31 de enero o
al 30 de junio. Los porcentajes modificados sern aplicados solo hasta el
periodo tributario del mes de diciembre.
Los coeficientes podrn ser modificados mediante la formulacin del
balance al 30 de junio. Esta modificacin ser aplicable a partir del pago del
periodo tributario de julio hasta diciembre; significando que para los
periodos de enero y febrero se utilizarn los coeficientes del ejercicio
precedente al anterior.
La modificacin de los porcentajes y coeficientes se hacen efectivo
mediante el formulario virtual 625.

6.11 Declaracin Jurada Anual de Tercera Categora.

Los contribuyentes del rgimen general estn obligados de presentar
declaracin jurada de renta anual por el ejercicio fiscal terminado al 31 de
diciembre de cada ao. De acuerdo al cronograma de vencimientos el plazo
para la presentacin de la DJA se produce a fines del mes de marzo del ao
siguiente. Este plazo de 3 meses est previsto para que el contribuyente
efecte todas las regularizaciones vinculadas al impuesto a la renta.

6.11.1 Rentas que califican dentro de la renta de empresas.
Las derivadas del comercio, industria o minera, agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar (transporte,
comunicaciones, sanatorios, etc.); de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra , produccin y venta , permuta o
disposicin de bienes.
Actividad de agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y
comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar.
Los que obtengan los notarios.
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales
obtenidas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales; enajenacin de
inmuebles a partir de la tercera enajenacin y mientras no se pierda la
condicin de habitualidad; enajenacin de acciones y participaciones a
partir de la undcima operacin de enajenacin que se produzca en el
ejercicio gravable.
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Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas
domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que debiera
atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil
de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras
Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares
Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras; los fideicometidos bancarios y los fondos de gestin
empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un
negocio o empresa.
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos a los
predios cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a
la Renta.

6.11.2 Obligados a presentar declaracin jurada anual.
Los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera
categora como contribuyentes del rgimen general del impuesto a la
renta.
Los sujetos generadores de renta de tercera categora que hubieran
realizado operaciones gravadas con el ITF por haber realizado el pago
de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o
medios de pago.

6.11.3 Balance de comprobacin.
Los contribuyente del rgimen general obligados a presentar
declaracin jurada anual se encuentra obligados a presentar Balance de
Comprobacin si sus ingresos son iguales o superiores a 500 UIT
Se suman las casilla 463 Ventas netas, 473 Ingresos financieros
gravados, 475 Otros ingresos gravados y 477 Enajenacin de valores y
bienes del activo fijo del PDT de renta anual. Este balance deber ser
formulado en el PDT de renta anual en los formatos proporcionados en
el PDT.

6.11.4 Deducciones admitidas
Para determinar que deducciones son admitidas para calcular la renta
neta, rige como regla general la aplicacin del principio de causalidad,
que determina que solo son admisibles aquellas que guarden una
relacin causal directa con la generacin o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad
17
seala tambin que son
deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente
productora de renta, as como los gastos vinculados con la generacin
de ganancias de capital en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por ley. Los gastos deben se normales para la actividad que

17
NIMA NIMA Elizabeth y BOBADILLA LA MADRID, Miguel Op.cit p. 61
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29

genera la renta gravada, as como cumplir entre otros, con criterios tales
como:
Normalidad, es decir que sean normales para la actividad que
genera la renta gravada.
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que
se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l) y
ll del Art. 37 de la LIR. La generalidad no comprende a todos los
trabajadores, sino al beneficio obtenido por trabajadores de
rango similar.
Proporcionalidad, los gastos deben estar en relacin con el
volumen de operaciones de la empresa.

6.11.5 Deducciones sujetas a lmite.
Gastos Financieros: Los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o mantener su fuente productora, solo en la
parte que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos. Son deducibles los intereses por
crditos con empresas vinculadas cuando dicho endeudamiento
no excede a 3 veces el patrimonio neto al cierres del ejerci
anterior.
Gastos de personal: las remuneraciones del titular de la EIRL,
accionistas, participacionistas o asociados de personas jurdicas
y de los familiares, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio, no podrn exceder del valor de mercado.
Gastos de viaje: Los gastos de viaje no podrn exceder del
doble del monto diario que otorga el Estado a los funcionarios
del ms alto nivel y debern estar debidamente sustentados con
los comprobantes de pago respectivo. (vitico del sector pblico
otorgado por da S/. 350.00).
Gastos de viaje en el exterior: Los viticos por alimentacin y
movilidad en el exterior podrn sustentarse con los
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u
objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, o
con la Declaracin Jurada del beneficiario del vitico de acuerdo
con lo que establezca el Reglamento, la cual no debe exceder
del 30% del monto mximo establecido en la escala de viticos
por da.
Gastos de movilidad de los trabajadores: La movilidad de los
trabajadores necesaria para el cabal desempeo de sus
funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
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directa, podrn ser sustentadas con los comprobantes de
pago o con una planilla de gastos por movilidad suscrita por
el trabajador. Estos gastos no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la RMV.
Remuneracin al directorio: gasto aceptable hasta un mximo
del 6% de la utilidad comercial, debiendo adicionarse a la
utilidad neta el monto de las remuneraciones otorgados al
directorio.
Gastos de Representacin: el gasto mximo aceptable es el
0.5% de los ingresos brutos del ejercicio con un lmite mximo
de 40 UIT.
Gastos con Boleta de Venta: los gastos con boletas de venta de
contribuyentes del N-RUS, hasta un mximo del 6% del total de
comprobantes de costos y gastos sustentados y registrados en
el registro de compras con un lmite mximo de 200 UIT. En tal
sentido se deduce que los comprobantes de pago (boletas de
venta) de contribuyentes del RER y del Rgimen General no son
aceptables en su totalidad.
Los gastos por donaciones que no debe exceder del 10% de la
renta neta de tercera categora, luego de efectuada la
compensacin de prdidas.
Gastos recreativos: el gastos mximo aceptable es el 0.5% de
los ingresos netos con un tope de 40 UIT.
Gastos en vehculos de las categoras A2, A3 y A4: el inciso r)
DEL Art. 21 del Reglamento del TUO de la LIR, establece una
definicin de la categoras en funcin al cilindraje del motor.



Definicin de categoras
Categora Capacidad
A2 De 1051 a 1500cc
A3 De 1501 a 2000cc
A4 Ms de 2000cc



La deduccin proceder nicamente en relacin con el nmero
de vehculos que surja por la aplicacin de la siguiente tabla:


Deduccin de gastos incurridos en vehculos
Ingresos netos
anuales (UIT)
Ingresos netos
anuales S/.
Nmero de
vehculos
Hasta 3200 UIT 1
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Hasta 16100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5


6.11.6 Deducciones no admitidas.
Se incluyen dentro de este grupo de gastos aquellos contemplados en
el Art. 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluyndose dentro de ello
los pagos efectuados sin utilizar medios de pago a que se refiere la Ley
de ITF y Bancarizacin. Los gastos prohibidos son:
Gastos personales
Impuesto a la renta
Sanciones e intereses del sector pblico nacional
Donaciones y actos de liberalidad
Adquisiciones o mejoras de carcter permanente
Reserva y provisiones no deducibles
Gastos sin comprobante de pago
IGV que grava el retiro de bienes
Depreciacin de revaluaciones
Gastos con parasos fiscales

6.11.7 Gastos Condicionados.
Prdidas extraordinarias, pueden ser deducibles las prdidas
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o, por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en
la parte que tales prdidas no resultan cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente
Mermas y desmedros; las mermas se definen como la prdida
fsica, en volumen, peso o cantidad de las existencias
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo. La deduccin estar condicionada a la existencia de
un informe tcnico emitido por un profesional competente
independiente a la empresa o por el organismo tcnico
competente. Desmedro se define como la prdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estn destinados. Como
ejemplo podemos citar:
- Las computadoras obsoletas para la venta
- Las agendas o libros desfasados entre otro
- Productos no aptas para su consumo.
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La deduccin estar condicionada a la existencias de los
documentos que acrediten la comunicacin a la SUNAT y la
acta de baja emitido por el Notario Pblico.
Provisiones y Castigos por deudas incobrables: los requisitos
que se deben observar para deducir la provisin son dos:
- Que las deuda se encuentre vencida y se cumpla con
alguna de las siguientes condiciones:
a. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que haga previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridico de los crditos concedidos o,
b. Se demuestre la morosidad del deudor mediante la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda o,
c. Se haya iniciado procedimientos judiciales de cobranza
o,
d. Que hayan transcurrido mas de doce (12) meses de la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya
sido satisfecha.
- Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el
libro de inventarios y balances en forma discriminada.
Este requisito se refiere a la existencia fsica de los
documentos materia de la provisin.
Remuneracin al personal no vinculado con la empresa;
comprende los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, siempre que se haga
efectivo dentro del plazo para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.

6.11.8 Gastos con Beneficios.
Remuneraciones al personal con discapacidad; el beneficio es la
deduccin adicional que para efectos del impuesto a la renta
tienen derecho las entidades que contraten personas con estas
discapacidades. Para determinar el porcentaje deduccin
adicional aplicable en el ejercicio, se deber seguir el siguiente
procedimiento.
- Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes
del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el
generador de rentas de tercera categora, bajo cualquier
modalidad de contratacin, y se sumar los resultados
mensuales.
- Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados
que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de
dependencia con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se
sumaran a los resultados mensuales.
- La cantidad obtenida en el segundo paso se divide entre la
cantidad obtenida en el primer paso y se multiplica por 100.
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El resultado constituye el porcentaje de trabajadores
discapacitados del ejercicio. De acuerdo a este porcentaje,
nos ubicamos en uno de los porcentajes establecidos.


% Personas c/ discpac. % deduccin aplicable R/P
Hasta 30% 50%
Ms de 30% 80%

- Finalmente, establecemos el porcentaje de deduccin
adicional aplicable en el ejercicio, el cual se aplicar sobre la
remuneracin que, en el ejercicio, haya percibido cada
trabajador.
- Determinacin del monto deducible adicional, que deber
deducirse de la utilidad contable, para establecer la utilidad
tributaria o renta neta.



DETALLE Importes
Trabajadores con discapacidad 01
Total de trabajadores de la empresa 20
Trabajadores con discapacidad anual (01x12) 12
Total de trabajadores de la empresas anual (20x12) 240
% de trabajadores con discapacidad (12/240*100) 5%
Porcentaje de deduccin adicional 50%
Remuneraciones pagadas en el 2011 S/. 20,000
Deduccin adicional (S/. 20,000*50%) S/. 10,000
Lmite 24 RMV (S/. 675 *24) S/. 16,200
Monto adicional a deducir S/. 10,000


6.11.9 Compensacin y arrastre de prdidas
A partir de la vigencia del Decreto Legislativo 945 el contribuyente podr
optar por cualquiera de los dos sistemas:
Sistema A: Compensar la prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas
neta de tercera categora que obtengan en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del
ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso no podr
computarse en los ejercicios siguientes.


Conceptos Ejercicios gravables
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2009 2010 2011 2012 2013
Renta neta o prdida del ejercicio 3250 4607 8961 -1280 4345
Rentas exoneradas 150
Utilidad o prdida del ejercicio
compensada 3250 4607 8961 -1130 4345
Prdida de ejercicios anteriores -20130 -16880 -12273 -3312 -1130
Renta Neta Imponible 3215
Impuesto a la Renta 30% 965
Prdida neta compensable -16880 -12273 -3312 -1130 0




Sistema B: Compensar la prdida neta total de tercera categora
de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable
imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por
ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.



Conceptos Ejercicios gravables
2009 2010 2011 2012 2013
Renta neta o prdida del
ejercicio 8290 6456 9654 -7550 10548
Rentas exoneradas 985
Utilidad o prdida del ejercicio
compensada 0 0 0 -6565 0
Prdida de ejercicios anteriores -15900 -11755 -8527 -3700 -10265
Renta Neta Imponible (50%) 4145 3228 4827 0 5274
Impuesto a la Renta 30% 1244 968 1448 0 1582
Prdida neta compensable -11755 -8527 -3700 -10265 -4991













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VII. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES.

7.1 Marco legal.

El impuesto a la renta de las personas naturales se rige por el Decreto
Legislativo 774 y sus modificatorias concordadas en el Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 179-
2004-EF y modificatorias y Decreto Legislativo 972 que modifica la estructura
del impuesto a la renta en el pas.
Comprende la renta de las personas fsicas provenientes de rentas de
capital y de trabajo. Las rentas que perciben por actividades empresariales
como negocios unipersonales se declaran como renta de empresas. En el
impuesto a la renta de personas fsicas no se configura ni es aplicable ningn
rgimen del impuesto a la renta.(Rgimen General, Rgimen Especial de
Renta)

7.2 La categorizacin de la renta y los principios aplicables.

Las rentas de las personas naturales estn categorizadas de la
siguiente manera:
a. Renta de primera categora
b. Rentas de segunda categora
c. Rentas de cuarta categora
d. Rentas de quinta categora

A su vez estas rentas se estructuran para los efectos del impuesto a la renta en
la siguiente forma.

Clases de Rentas Principios que rigen
Renta de Capital: alquileres, ganancias
de capital y derechos (Rta. 1 y 2 Categ.)
Devengado y percibido
Renta de Trabajo: independiente y
dependiente. (Rta. 5ta. y 4ta. Categora.)
Percibido


Los principios que rigen en cada una de las rentas determinan el
nacimiento de la obligacin tributaria. En el caso de las rentas provenientes de
alquileres, la obligacin de efectuar el pago a cuenta del impuesto a la renta se
origina, aun cuando el propietario del bien no haya percibido el ingreso, por lo
tanto el principio que rige en esta categora de renta es el principio del
devengado. En cuanto a las dems rentas la obligacin tributaria se produce en
cuanto se haya percibido efectivamente el ingreso.
Renta de capital: Las rentas de primera y segunda categora
constituyen rentas a las que la doctrina las califica simplemente como
renta de capital. Las rentas de primera categora estn representadas
por aquellos provenientes de bienes de capital tangible, estando
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compuestas por arrendamientos de bienes inmuebles, la cesin de
bienes muebles as como por las mejoras introducidas por el
arrendatario en inmuebles arrendados, en la parte que el arrendador no
est obligado a devolver. En cuanto a las rentas de segunda categora
debemos advertir que stas incluyen aquellas provenientes de bienes
de capital intangibles, tales como los obtenidos por intereses, regalas,
dividendos y otras formas de distribucin de utilidades y las ganancias
de capital. Esta nueva estructura impositiva vigente a partir del ao
2009 ha establecido la aplicacin de una tasa nica con carcter de
pago a cuenta de 6.25% sobre la renta neta para las rentas de primera
categora y para las rentas de segunda categora la tasa nica de
6.25% con carcter de pago definitivo, con excepcin de los dividendos
y otras formas de distribucin de utilidades, a los cuales se les debe
aplicar el 4.1%. Las rentas que comprenden son:

- Renta de primera categora
a. Arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluido
sus accesorios.
b. Locacin o cesin temporal de bienes muebles o
inmuebles, no comprendidos en el inciso anterior.
c. Mejoras introducidas en el bien arrendado
d. Renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La
renta ficta ser el 6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al impuesto predial.

- Renta de segunda categora.
a. Las provenientes de pagos de intereses por colocacin
de capitales
b. Las provenientes por pagos de intereses y excedente
que reciban los socios de las cooperativas.
c. Las provenientes de regalas
d. Las producidas por derechos de llave, marcas, patentes
o similares, por cesin definitiva o temporal.
e. Las producidas en cumplimiento de obligaciones de no
hacer.
f. Las producidas por importes entregados en virtud a
contratos de seguro de vida.
g. Las producidas por la atribucin de utilidades, rentas o
ganancias de capital de inversiones.
h. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades.
i. Las producidas por las ganancias de capital.
j. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros
derivados.
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k. Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso, que se realice de manera
habitual, de acciones y participaciones representativas
de capital en general.
Renta de Trabajo: de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las
rentas de trabajo comprenden aquellas originadas por el trabajo
independiente y por el trabajo dependiente. Las rentas percibidas en la
condicin de independientes se considera renta de cuarta categora
dado que no existe vnculo laboral o relacin de dependencia, a
diferencia de las rentas de quinta categora en la que media la relacin
laboral de subordinacin que es la caracterstica principal de esta
categora de renta. A partir de la vigencia del D.Leg. 972 la tasa
aplicable para esta nueva estructura impositiva es la escala progresiva
acumulativa.

- Ingresos por rentas de cuarta categora.
a. Ingresos provenientes del ejercicio de alguna profesin u
oficio.
b. Otros ingreso de cuarta categora.

- Ingresos que generan rentas de quinta categora.
a. Rentas obtenidas en relacin de dependencia incluida
cargos pblicos electivos o no.
b. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en
el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e
invalidez y cualquier otro ingreso que tenga como origen
en el trabajo personal.
c. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestacin de servicios
normados por la legislacin civil; siempre que el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
de la prestacin y con horario designado.
f. Rentas de funcionarios pblicos que prestan servicios en
el exterior.
g. Rentas de los socios y del titular de la EIRL.
h. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios
considerado dentro de la cuarta categora, efectuados
para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.



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7.3 Renta de Fuente Peruana.

Las rentas percibidas por las personas naturales domiciliadas en el
pas, dentro del territorio nacional y en el exterior sern declaradas como renta
de fuente peruana, debiendo el contribuyente deducir y compensar la renta
pagado en el exterior, siempre que resulte menor al monto establecido
aplicando la tasa media. Esta compensacin o crdito se efecta con el objeto
de evitar la doble imposicin.

7.4 La Renta y las Deducciones.

Los ingresos de las personas naturales distintas a la tercera categora,
es considerada como las rentas brutas, a los cuales, hay que deducir los
porcentajes sealados para cada categora, y as determinar la renta neta, la
cual se constituyen en la base imponible del impuesto a la renta. A
continuacin mostramos un esquema que visualiza la determinacin de las
rentas netas en las diferentes clases de renta.


Renta Renta Bruta Tramo
Exonerado
Deducciones Renta
Neta
De Capital Renta Real - devengado
Renta Ficta (6% y 8%) de
alquileres y ganancias de
capital y derechos


5 UITs
(2da.
Categ.)
20% R.B D =
RN
De Trabajo Real percibido:
Por trabajo
independiente.
Trabajo
dependiente
20% lmite de
24 UIT para
renta trabajo
independiente
(R.B D )
7UIT = RN


En el caso de rentas de segunda categora estn exoneradas las primeras 5
UIT por los alcances del inciso p) del Art. 19 de la Ley, hasta el 31 de
diciembre 2012

7.5 Base imponible.

La base imponible del impuesto a la renta, de las personas naturales
con rentas distintas a la renta de empresas, est constituida por la renta neta
en cada clase de renta. (Renta Neta de Capital y Renta Neta de Trabajo)

7.6 Las Retenciones en las Rentas.
Son agentes de retencin:
- Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas
de segunda categora y quinta categora.
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- Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafo del Art.
65 LIR cuando paguen honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
- Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de
cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Las retenciones por impuesto a la renta de las personas naturales en
rentas distintas a la renta de empresas se produce en:
Renta de Capital: La norma seala que las personas que abonen rentas
de capital relacionadas con las ganancias de capital y derechos,
distintas a las originadas por la enajenacin, redencin, rescate de los
bienes a que se refiere el inciso a) Art. 2 retendrn el impuesto
correspondiente con carcter de pago definitivo del impuesto que en
definitiva les corresponde por el ejercicio gravable, aplicando la tasa del
6.25% sobre la renta neta, a excepcin de los dividendos.
Rentas de Trabajo: tratndose de rentas percibidas como
independientes, las personas, empresas y entidades obligadas a llevar
libros de contabilidad, debern retener con carcter de pago a cuenta
del Impuesto a la Renta el 10% de las rentas brutas que abonen o
acrediten, siempre que supere el lmite que para estos casos establece
la SUNAT.


Evolucin de las retenciones en rentas de trabajo independiente.

Detalle 2006 2007 2008-2013-2014
0% hasta 700 1,500 1,500
10% desde 701 1,501 1,501


En el caso de rentas percibidas en relacin de dependencia, las personas
naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen
remuneraciones por planilla, debern retener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que,
conforme a las normas de esta ley, les corresponde tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, menos la deduccin
de 7 UIT.
Estas retenciones forman parte de los crditos con derecho a devolucin,
en el supuesto que el impuesto anual fuese menor a los pagos mediante
retenciones.

7.7 Los Pagos a Cuenta en las Rentas de Personas Naturales.

En cuanto a los pagos a cuenta del impuesto a la renta de personas
naturales en rentas distinta a la Renta Empresarial se produce:
Rentas de Capital: los contribuyentes que obtengan rentas de alquileres de
bienes muebles e inmuebles abonaran con carcter de pago a cuenta, el
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monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% % sobre la renta neta. El
pago se hace efectivo utilizando el formato de transferencia electrnica de
fondos. En el caso de enajenacin de inmuebles o derechos el enajenante
abonar con carcter de pago definitivo del 0.5% de la ganancia. El sujeto
del impuesto en este caso es el vendedor del inmueble.
Rentas de Trabajo: Las personas naturales que obtengan rentas por
trabajos independientes, abonarn con carcter de pago a cuenta por
dichas rentas, cuotas mensuales equivalente al 10% del monto total
percibido en el mes, siempre que haya superado el monto lmite que para
estos casos fija la SUNAT. En consecuencia procede el pago a cuenta y la
presentacin de la declaracin en esta categora, solo en el mes en que se
supera el lmite establecido anualmente. El monto lmite para el ao 2014
para las rentas del inciso a del Art. 33 es de S/. 2,771.00 y para el inciso
b S/. 2,217.00


Evolucin de los montos lmites para efectuar pagos a cuenta

Detalle
2008 2009 2010 2011 2013 2014
Rentas de trabajo
independiente supere
2 552 2 589 2 625 2 661 2 698 2771
Rentas de trabajo
independiente y
dependiente supere
2 552 2 589 2 625 2 661 2 698 2771
Rentas de funciones
que se refiere inciso
b Art. 33
2 042 2 079 2 200 2 129 2 158 2217



7.8 Las Suspensiones de Retenciones en Rentas de Trabajo Independiente.

Las personas naturales que perciben rentas por trabajos independientes
podrn suspender las retenciones y pagos a cuenta del impuesto a la renta,
presentando la solicitud correspondiente a la SUNAT a travs de los formatos
virtuales proporcionados por la Administracin Tributaria. La suspensin
proceder en los siguientes supuestos:
Contribuyentes que perciben rentas a partir del 01/11/2011
Ingresos multiplicado por 12 meses no supere el monto de S/.
33,250.00
En el caso de directores de empresas, sndico, mandatario el ingreso
multiplicado por 12 meses no supere el monto de S/. 26,600.00
Los montos mximos son fijados anualmente por la SUNAT




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Evolucin de los montos lmites para solicitar suspensin.

Descripcin 2008 2009 2010 2011 2013
2014
Ingreso multiplicado
x12 no supere
30 188 31 063 31 500 31 938 32 375 33 250
Directores de
empresa sndico,
mandatario.
24 150 24 850 25 200 25 550 25 900 26 600



7.9 Retenciones en rentas de Quinta Categora.

De acuerdo al Art. 75 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, toda persona que pague rentas comprendidas en la quinta categora
deber retener mensualmente sobre las remuneraciones que acrediten a sus
servidores, un dozavo del impuesto que les corresponda tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao. Para efectuar las
retenciones de Quinta Categora se tendr en cuenta los procedimientos para
remuneracin fija y remuneracin variable.
Remuneracin Fija. El artculo 40 del Reglamento del TUO de la LIR
establece el procedimiento para determinar las retenciones mensuales
del impuesto a la renta en rentas de quinta categora:
a) la remuneracin mensual se multiplicar por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponde la retencin. Al resultado se suman los siguientes
conceptos:
- Las gratificaciones ordinarias que corresponden al ejercicio
- Las gratificaciones extraordinarias y las participaciones de
los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin del
trabajador en el mes de la retencin.
b) Al resultado obtenido de las sumatoria anterior se le restar el
monto equivalente a 7 UIT.
c) El resultado obtenido luego de las deducciones del las 7 UIT
constituye la renta neta global del trabajador sobre la que se
aplicarn las tasas del impuesto a la Renta anual a cargo del
trabajador.
d) Del impuesto a la renta anual obtenido se deducirn los crditos a
los que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponde
la retencin y los saldos a favor a que se refiere los incisos b) y c)
del Art. 88 de la Ley.
e) El impuesto a la renta anual determinado en cada mes se
fraccionar de la siguiente manera:
- En los meses de enero a marzo el impuesto se dividir entre
12 (doce)
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- En el mes de abril, el impuesto anual se le deducirn las
retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo
ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9
(nueve)
- En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero
a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre 8 (ocho)
- En el mes de agosto al impuesto al impuesto anual se le
deducirn las retenciones efectuadas en los meses de enero
a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se
dividir entre 5 (cinco)
- En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual
se le deducirn las retenciones efectuadas en los meses de
enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre 4 (cuatro)
- En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin
anual, al impuesto anual se le deducirn las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio y cualquier otro crdito.
Remuneracin Variable
Cuando las remuneraciones mensuales convenidas con el trabajador
son variables el clculo de las retenciones de quinta categora se
efectuar segn el siguiente procedimiento establecido para las
remuneraciones mensuales fijas. Sin embargo en estos casos se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El empleador podr optar por considerar como remuneracin
mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes de
clculo y en los 2 meses inmediatos anteriores.
La referida opcin deber formularla el empleador en el mes de
enero de cada ejercicio, al practicar la retencin correspondiente,
debiendo mantenerla durante el transcurso del ejercicio.
En el caso de trabajadores que se incorporen con posterioridad al 01
de enero, el empleador tomar como base la remuneracin que
corresponda al mes de su incorporacin. En este caso el empleador
practicar la retencin solo despus de haber transcurrido tres
meses completos contados a partir de la fecha de incorporacin del
trabajador. El clculo del promedio se efectuar incluyendo el mes de
retencin. No obstante si durante el ejercicio el trabajador hubiera
percibido otras remuneraciones, el nuevo empleador podr optar al
practicar la primera retencin por considerar como remuneracin
mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes de
clculo y en los 2 meses inmediatos anteriores.
b) Para el clculo del promedio as como de la remuneracin anual
proyectada no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que
tiene derecho el trabajador, esto es las gratificaciones de julio a
diciembre.
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c) Al resultado obtenido de la remuneracin anual proyectada, se le
agregar las gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y
en su caso las participaciones de los trabajadores que hubieran sido
puestas a disposicin de los mismos en el mes de la retencin.

7.10 Medios y plazos para declarar.

La administracin Tributaria en cuanto a medios se refiere ha
implementado la posibilidad de efectuar las declaraciones juradas a travs de
los medios virtuales, el uso de los programas de declaracin telemtica y el
Internet.
En cuanto a plazos, el Cdigo Tributario en su art. 29 seala que las
obligaciones tributarias de liquidacin anual que se devenguen al trmino del
ao gravable se pagarn dentro de los 3 primeros meses del ao siguiente, y
los tributos de liquidacin mensual se pagarn dentro de los 12 primeros das
hbiles del mes siguiente. La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos
para que stos se realicen dentro de los cinco das hbiles anteriores o cinco
das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Las declaraciones virtuales facilitadas por la sunat son efectuadas a
travs de la pgina web de la sunat, en la que ya se encuentran los pagos, las
retenciones de las rentas de cuarta y quinta categora, declarada por los
contribuyentes. El contribuyente obligado deber verificar si todos los recibos
tanto los fsicos como los electrnicos se encuentran declarados en la sunat; de
no encontrar algn recibo, deber ingresar aquellos que no estuvieran en la
bases de datos de la sunat.


7.11 Obligados a presentar Declaracin Jurada anual

Se encuentran obligados a presentar declaracin jurada anual los
contribuyentes que se encuentran en alguno de los siguientes supuestos:
Cuando hubieran obtenido rentas de primera categora, siempre que se
encuentre en cualquiera de las situaciones:
a. Cuando consignen saldo a favor del fisco, luego de deducir los crditos
con derecho a devolucin.
b. Cuando arrastren saldos a favor del Impuesto a la Renta de ejercicios
anteriores y apliquen contra el impuesto anual por rentas de primera
categora y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por
tales rentas durante el ejercicio
c. Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar del
ejercicio anterior y las imputen sobre rentas netas de primera categora.
Cuando hubiera obtenido rentas de segunda categora por ganancias de
capital originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a
que se refiere el inciso a) del Art. 2 de la Ley del Impuesto a la Renta
(acciones, participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios), as
como las rentas de Fuente Extranjera provenientes de dichos bienes,
siempre que consignen saldo a favor del fisco, luego de deducir los crditos
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a que tengan derecho. Tratndose de la renta de fuente extranjera, solo se
considerar a la establecida en el segundo prrafo del Art. 51 de la Ley.
Cuando hubieran obtenido rentas de trabajo y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
a. Cuando consignen un saldo a favor del fisco, luego de deducir los
crditos sin derecho a devolucin y/o crditos con derecho a
devolucin.
b. Cuando arrastren saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores y
los apliquen contra el impuesto a que se refiere el Art. 53 de la Ley y/o
hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por rentas de
cuarta categora durante el ejercicio.
c. Cuando tengan prdidas tributarias pendientes de compensar el
ejercicio y las imputen sobre las rentas netas de trabajo.
d. Hayan percibido durante el ejercicio rentas brutas de cuarta categora
por un monto superior a los lmites que establece anualmente la
SUNAT.
e. Cuando la suma de la renta neta de trabajo (renta de cuarta y quinta
categora) ms la renta de fuente extranjera supere los lmites
establecidos anualmente.

7.12 No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual

Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta
categora. En los casos que estos contribuyentes tengan que efectuar pago del
impuesto no retenido, debern aplicar el procedimiento establecido en la R.S
036-98/SUNAT y R.S 056-2011/SUNAT. Si van a solicitar devoluciones del
impuesto retenido en exceso. Debern seguir el procedimiento establecido en
la primera de las resoluciones citadas.
Aquellos contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas
de fuente peruana sobre las cuales no se hubiera realizado la retencin del
impuesto en la fuente, debern efectuar la declaracin y el pago del impuesto
no retenido, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante en
el formulario preimpreso 1073.













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VIII. REGIMEN ESPECIAL DE RENTA - RER

Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas domiciliadas en el pas que obtengan
rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio o industria y explotacin de recursos naturales
incluido la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios.

8.1 Marco legal.

El rgimen se rige por Ley 26415 y modificado por el Decreto Legislativo
938; es un rgimen intermedio entre el Rgimen General de Renta y el N- RUS.
Rgimen creado a exigencia de los contribuyentes y representantes de las
Cmaras de Comercio y de determinados sectores de la actividad econmica
que se vieron excluidos al existir inicialmente los dos regmenes sealados. Es
un rgimen cuyas obligaciones sustanciales y formales son similares a las del
Rgimen General, pero menos complejas y mas llevaderas.

8.2 Caractersticas.

Segn el objeto de imposicin es un impuesto que grava los ingresos
percibidos por las empresas; es decir no grava la renta o la ganancia sino el
total de ingresos de la empresa.
En el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional aplicado en todo el
territorio nacional.
Segn la aplicacin de la tasa, es un impuesto de tasa fija.
Segn el objeto gravado, es un impuesto real y objetivo, porque grava los
ingresos sin tener en cuenta la situacin personal del contribuyente.
En cuanto al mbito de aplicacin es un impuesto interno.
Segn su temporalidad es un impuesto ordinario por cuanto su vigencia es
permanente e indeterminado.
En cuanto a la inmediatez, es un impuesto directo porque no es trasladable.


8.3 Formas de acogimiento y cambio de rgimen

Tratndose de contribuyentes que inician sus actividades en el transcurso
del ejercicio, se realizar con ocasin de la declaracin pago
correspondiente al periodo de inicio de actividades declarado en el RUC.
Tratndose de contribuyentes provenientes del Rgimen General y del N-
RUS, se realizar con ocasin de la declaracin pago que corresponde al
periodo en que se efecta el cambio de rgimen y siempre que se efecte
dentro de la fecha de vencimiento.
El cambio de rgimen proceder cuando en el transcurso del ejercicio el
contribuyente haya superado los lmites establecidos para el presente
rgimen.
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8.4 Sujetos no comprendidos en el rgimen.

Los sujetos que se encuentren en alguno de los supuestos que se indican
seguidamente, respecto de sus ingresos, adquisiciones y activos fijos no
podrn incorporarse o permanecer en este rgimen:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable, el monto de sus
ingresos netos superen los S/. 525,000. A efectos de computar el lmite
anual de los ingresos netos, se debern incluir los ingresos netos de tercera
categora que se hayan obtenido en un mismo ejercicio, correspondiente al
Rgimen General y Nuevo RUS de los meses anteriores al acogimiento al
rgimen.
El valor de los activos fijo afectados a la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos supere S/. 126,000.00
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumulada superen los S/. 525,000.
Se computar todas las adquisiciones realizadas durante el mismo
ejercicio, inclusive aquellas en las que el contribuyente perteneci al nuevo
RUS o al Rgimen General, salvo aquellas que correspondan a activos
fijos.

8.5 Actividades no comprendidas en el RER.

Actividades calificadas como contratos de construccin segn las normas
del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas
con el referido impuesto.
Servicio de transporte de carga de mercancas, siempre que los vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM.
Servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros
La organizacin de cualquier tipo de espectculo pblico.
Las actividades de Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores;
agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores
especiales que realicen actividad en la bolsa de productos; agentes de
aduana y los intermediarios de seguros.
Los negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Las agencias de viajes, propaganda y/o publicidad.
La comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos, de acuerdo con el reglamento para la
comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de
los hidrocarburos.
La venta de inmuebles
La prestacin de servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.
Las siguientes actividades, segn la revisin de la clasificacin Industrial
Internacional Uniforme CIIU aplicable al Per, segn las normas
correspondientes.
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- Actividades de mdicos y odontolgicos
- Actividades veterinarias
- Actividades jurdicas
- Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditoria,
asesoramiento en materia de impuestos.
- Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico.
- Actividades de informtica y conexas
- Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.

8.6 Oportunidad de acogimiento.

El acogimiento se realizar con la declaracin y pago de la cuota
respectiva, y tendr carcter permanente, es decir, solo se producir el cambio
cuando el contribuyente opte por ingresar al Nuevo RUS o al Rgimen General,
o deba acogerse a este ltimo por incumplir condiciones antes mencionadas.
Los contribuyentes que inicien actividades durante el ejercicio realizarn su
acogimiento nicamente con la declaracin pago de la cuota que
corresponda al periodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyente, siempre que se realice dentro de la fecha de
vencimiento.
Los contribuyentes del Rgimen General o del Nuevo RUS, cuyo RUC se
encuentre activo o con suspensin temporal, se acogern al Rgimen
Especial de Renta con ocasin de la declaracin y el pago de la cuota que
corresponda al periodo de cambio de rgimen o de reactivacin,
respectivamente, y siempre que se efecte dentro de la fecha de
vencimiento. Los contribuyentes que hayan solicitado su baja de inscripcin
al RUC o hayan sido dados de baja de oficio por la SUNAT y opten por
acogerse a este rgimen, lo efectuarn nicamente con la declaracin y el
pago de la cuota que corresponda al periodo de reactivacin, y siempre que
se efecte dentro de la fecha de vencimiento.

8.7 Cambio de Rgimen.

Del Rgimen Especial de Renta al Rgimen General
El cambio al Rgimen General podr efectuarse en cualquier mes del ao,
con la presentacin de la declaracin jurada de dicho rgimen. Para tal fin
el contribuyente deber utilizar el formulario fsico 119, o el formulario virtual
621 en el que deber marcar la opcin Rgimen General. En este rgimen
el contribuyente deber efectuar sus pagos a cuenta del impuesto a la renta
utilizando el sistema de porcentajes (2%).
Del Rgimen General al Rgimen Especial de Renta.
La incorporacin a este rgimen podr efectuarse en cualquier mes durante
el ejercicio y en una sola oportunidad; de modo que, en un mismo ejercicio,
los contribuyentes del Rgimen General no podrn acogerse a este
rgimen ms de una vez. Los contribuyentes que a la fecha de cambio
tuvieran saldos a favor que no hayan sido agotados, podrn ser aplicados
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contra los pagos definitivos de ste rgimen hasta que se agoten. En el
caso de prdidas tributarias estas no operarn por la naturaleza del
rgimen por lo tanto estas se perdern.

8.8 Los libros y registros contables.

A partir del ejercicio 2008, los contribuyentes de este rgimen solo
estarn obligados a llevar el registro de ventas y compras, y el libro de
inventarios. El registro de ventas as como el registro de compras debern
contener la siguiente estructura mnima.

Registro de Ventas:
a. Fecha de emisin de comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin
que apruebe la SUNAT.
c. Nmero de serie del comprobante de pago, o de la maquina registradora,
segn corresponda.
d. Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
e. Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con este.
f. Valor de exportacin, de acuerdo con el monto total facturado.
g. Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin
gravada con el impuesto selectivo al consumo, no debe incluir el monto de
dicho impuesto.
h. Importe toral de las operaciones exoneradas o inafectas.
i. Impuesto selectivo al consumo, de ser el caso.
j. Impuesto General a las Ventas y/o impuesto de promocin municipal, de
ser el caso.
k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l. Importe total del comprobante de pago.

Registro de Compras:
a. Fecha de emisin del comprobante de pago
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos. Alex y
telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido
por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la
importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificacin
que pruebe la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago
e. Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de
liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de Declaracin nica de Aduanas, de la
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Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u
otros documentos emitidos por Sunat que acrediten el crdito fiscal en la
importacin de bienes.
f. Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas
naturales se deben consignar lo datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldos a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldos a favor por exportacin, destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.
j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto
pueda utilizarlo como deduccin.
m. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la adquisicin
registradas en el inciso h).
n. Monto del impuesto general a las ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible
q. Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobante de pago
r. Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del
exterior, cuando corresponda.

Los contribuyentes de este rgimen del impuesto a la renta presentan sus
obligaciones mensuales a travs del PDT 621 sealando la opcin de Rgimen
Especial de Renta, tal como se muestra a continuacin.

8.9 Impuesto afectos al RER.
Impuesto General a las Ventas
- Afecto al 18% (modificado a partir del mes de agosto 2012)
- Determina su impuesto sobre la base del R/V y R/C
- Se rige por la normas del IGV
Impuesto a la Renta
Los contribuyentes de este rgimen estn gravaos con el 1.5% de los ingresos
del periodo. Las declaraciones se presentan dentro de los plazos que seala el
cronograma de vencimientos emitidos por la SUNAT.
Obligaciones Laborales.
Siempre que cuente con trabajadores a su cargo estn sujetas a los siguientes
impuestos y contribuciones:
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- Seguro Regular - Essalud
- Sistema Nacional de Pensiones Ley 19990
- Sistema Privado de Pensiones AFP
Otros Tributos.
- Retenciones IGV, Renta (Contribuyentes no domiciliados, renta de
2da. y 5ta. Categora.)












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IX. EL IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR

9.1 Marco legal.

Se rige por las normas Decreto Legislativo 809 Ley General de
Aduanas, Decreto Legislativo 951 los reglamentos, y dems normas
modificadas a la fecha. El marco normativo en materia de comercio exterior es
dinmico, razn por lo que la constitucin faculta al Presidente de la Nacin a
legislar mediante decreto en materia de los derechos arancelarios.

9.2 Las Importaciones y las exportaciones.

La importacin es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de
las mercancas provenientes del Exterior para ser destinadas a consumo. Las
mercancas extranjeras se consideran nacionalizadas cuando haya sido
concedido el levante, momento en que culmina el despacho de importacin.
Las exportaciones son la salida de mercancas del territorio nacional, hacia el
exterior. Las exportaciones generan el ingreso de divisas al pas.

9.3 Los aranceles.

El arancel es un impuesto a gravamen que se impone sobre un bien
cuando cruza una frontera nacional, los aranceles son impuestos exigidos por
los productos importados con el objeto de elevar su precio de ventas en el
mercado local y proteger as a los productos nacionales que compiten con el
bien importado.

9.4 Tipos de Arancel.

Arancel Ad Valorem: Es un impuesto que se determina aplicando un
porcentaje fijo del valor del bien importado.
Arancel Especfico: El impuesto se determina aplicando una cantidad de
dinero por unidad fsica importada.
Arancel Compuesto: Es una combinacin de un arancel Ad Valorem y de
un arancel especfico.
Sobre Tasa Adicional Arancelaria: Grava temporalmente la importacin de
algunos bienes.

9.5 La base imponible.

Se determina conforme a sistema de valoracin vigente, denominado
tambin tipo de arancel.




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9.6 Nacimiento de la obligacin tributaria.

En la Importacin: en la numeracin de la declaracin
En el traslado de mercaderas de zona tributacin especial a zona tributaria
comn: en la fecha de presentacin de la solicitud de traslado.
En la transferencia de mercaderas importadas con exoneracin e
inafectacin: en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia.
En la importacin o adquisicin temporal: en la fecha de numeracin de
la declaracin en la que se solicita el rgimen.

9.7 Determinacin de la obligacin tributaria.

En la importacin a partir del cuarto da siguiente de la numeracin de la
declaracin.
En el traslado de la mercanca y transferencia de mercanca importada a
partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la autoridad
aduanera.
En la importacin temporal y admisin temporal a partir del da siguiente del
vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la
conclusin del rgimen.

9.8 Determinacin de los impuestos.

Base Imponible de los derechos arancelarios:
Valor CIF (Costo, Seguro y Flete)
Base imponible del I.S.C.:
Valor CIF + Derechos Arancelarios
Base Imponible del I.G.V.:
Valor CIF + Derechos Arancelarios + ISC y dems impuestos
Base Imponible del Antidumping y Compensatorios:
Valor FOB (valor de la mercanca puesto en puerto de destino)

9.9 Codificacin de los aranceles de importacin.

40001.10.00.00
40 Nmero de captulo
4001 Nmero de partida S.A.(sistema armonizado)
400110 Nmero de sub partida S.A.
40011000 Nmero de sub partida Sub. Regional nandina
4001100000 Nmero de sub partida nacional






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X. EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.

10.1 Marco legal.
Es un impuesto creado por el Decreto Legislativo 939, y dems normas
modificadas a la fecha, con el objetivo de reducir la evasin de impuestos a
travs de la utilizacin de los medios de pago y ampliar la base tributaria.

10.2 Hecho imponible.

Es un impuesto que grava las transacciones en moneda nacional o
extranjera que se realicen mediante el sistema financiero.

10.3 Los medios de pago.
o Depsitos en cuentas.
o Giros o transferencia de fondos.
o rdenes de pago
o Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
o Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
o Cheques con la clusula de no negociable, intransferibles, no la
orden u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la
Ley de ttulos y Valores.

10.4 Sujetos del impuesto.

Todas la personas que realizan operaciones en el sistema financiero
excepto las cuentas exoneradas como las de remuneraciones.

10.5 Excepciones.
o A las empresas del sistema financiero
o A las Administraciones Tributarias, por los conceptos que recaudan
en cumplimiento de sus funciones.
o En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con
propsito de pago.

10.6 Base Imponible.
o El valor de la operacin.
o El valor nominal del cheque.


10.7 Declaracin y pago del impuesto.

Las entidades del sistema financiero estn obligadas a presentar las
declaraciones mensuales dentro de los plazos establecidos por la Sunat a
travs del cronograma de pagos.


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XI. EL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

11.1 Marco legal.

Es un impuesto de carcter patrimonial creado por Ley 28424 y sus
modificatorias posteriores. Es un impuesto de carcter extraordinario. En
trminos reales no es una carga impositiva mas para el contribuyente, sino, es
un artificio que el Estado utiliza para hacerse de fondos que le permitan
financiar el gasto pblico. El impuesto pagado se deduce del pago del impuesto
a la renta mensual o del impuesto a la renta anual, siempre que no haya
deducido mensualmente. Por esta opcin de deducir ya sea del pago mensual
o de la renta anual, significa que no es un impuesto que afecta al contribuyente.

11.2 Sujetos del impuesto.

El ITAN grava a los generadores de rentas de tercera categora sujetos
al Rgimen General del Impuesto a la Renta, incluyendo las sucursales,
agencias y dems establecimientos permanentes en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior.

11.3 Exoneraciones.

o Empresas de servicio pblico de electricidad
o Instituciones educativas particulares
o Entidades inafectas o exoneradas del impuesto a la renta.

11.4 Base imponible.

Es el valor del activo neto obtenido en el balance, actualizado de
acuerdo a la variacin de los ndices de precios al por mayor (IPM).
Para determinar el valor de los activos netos se podr deducir, de ser el caso
los siguientes conceptos:
o Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas
sujetas al ITAN excepto las exoneradas
o Maquinarias y equipo que no tengan una antigedad superior a los
(3) tres aos.
o Encaje exigible y provisiones especficas por riesgo crediticio
establecido por la SBS.
o Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones
de exportacin
o Las acciones as como los derechos y reajustes de dichas acciones
de propiedad del Estado en la CAF.
o Activos que respaldan reservas matemticas sobre seguros de vida
en el caso de empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702
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o Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales
calificados como patrimonio cultural por el INC.
o Los bienes entregados en concesin por el Estado que se
encuentren afectados a la prestacin de servicios pblicos as como
las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los
mismos.
o Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas
con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto
Mnimo a la Renta, excepto las exoneraciones de este impuesto.
o Mayor valor determinado por la reevaluacin voluntaria de activos
efectuada bajo el rgimen de lo establecido en el inciso 2 del Art.
104 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el ejercicio 2008 la tasa del impuesto es de 0.5% que se aplica
sobre el exceso de S/. 1000,000 segn el balance al 31 de diciembre
del 2007. Para el ao 2009 la tasa y el monto con tasa del 0% debe ser
el mismo.
La tasa del impuesto para los periodos posteriores es el 0.4% que se
aplica al exceso establecido.

11.5 Declaracin y pago.

La declaracin y pago del impuesto temporal a los activos netos, se
efecta en el mes de abril mediante el formato virtual, en la que se consigna el
pago total del impuesto o en nueve cuotas. Las cuotas pagadas se deducen de
las cuotas del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta que le
corresponde pagar al contribuyente del Rgimen General.




DEDUCCIN DE LOS PAGOS DE ITAN
Mes de pago
del impuesto
Se aplica contra los pagos a
cuenta del impuesto a la renta
correspondiente a los
siguientes periodos tributarios
Abril Desde marzo - diciembre
Mayo Desde abril - diciembre
Junio Desde mayo - diciembre
Julio Desde junio - diciembre
Agosto Desde julio - diciembre
Setiembre Desde agosto - diciembre
Octubre Desde setiembre - diciembre
Noviembre Desde octubre - diciembre
Diciembre Desde noviembre - diciembre



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TIPOS DE CONTRIBUYENTES

01
PERSONA NATURAL SIN
NEGOCIO

02
PERSONA NATURAL CON
NEGOCIO

03
SOCIEDAD CONYUGAL SIN
NEGOCIO

04
SOCIEDAD CONYUGAL CON
NEGOCIO

05
SUCESION INDIVISA SIN
NEGOCIO

06
SUCESION INDIVISA CON
NEGOCIO

07
EMPRESA INDIVIDUAL DE
RESP. LTDA
Los tipos de contribuyentes 07,08,09,11,13,14, 24 a 28,38,
39,40,43,46 a 50 pueden afectarse a los siguientes tributos
CODIGO DENOM.ABREV.
030301 RTA3CP
031101 RTAESP
033101 AMAZON
034101 AGRGRA
035101 AGRPEQ
036101 RTAFRO
010101 IGVICP
010102 IGVIRT
010106 IVAP
010401 IGVNDO
020101 ISCCOM
020201 ISCLIA
020301 ISCLIB
020304 ISCA20
020401 ISCLIC
020404 ISCA45
020501 ISCLID
020503 ISCLIF
020504 ISCLIG
020505 ISC4OT
020702 ISCLOT
020703 ISCCAS
020704 ISCHIP
020705 ISCTRA
030202 RTA2RT
030402 RTA4RT
030502 RTA5RT
030602 RTA9RT
050801 IESCTP
050802 IESCTT
052100 SALUD
052202 ESSASA
053100 PENREG
056102 COSAP
070101 RODAJE
070201 PROMUN
070301 SENCIC
071101 CASINO
071201 TRAGAM
- Debera afectarse obligatoriamente a RTA3CP o RTAESP
o AMAZON o AGRGRA o AGRPEQ o RTAFRO
- Al afectarse a ISCCOM, debera afectarse a IGVCP o
PROMUN
- Al afectarse a ISC literal A,B,C o D debera afectarse
a IGVCP o PROMUN.
- Al afectarse a ISCA20 debera afectarse a IGVICP o
PROMUN
- Al afectarse a ISCA45 debera afectarse a IGVICP o
PROMUN
- Al afectarse a RTA5RT o SALUD Debera estar afecto a
los 2 tributos
- Al afectarse a RODAJE, debera afectarse a IGVICP o
PROMUN.
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Si el contribuyente se encontrase en el Rgimen nico
Simplificado podr afectarse a los siguientes tributos:
CODIGO DENOM. ABREV.
041000 NRUS
030202 RTA2RT
030502 RTA5RT
030602 RTA9RT
052100 SALUD
052202 ESSASA
052308 ESSPSQ
052402 ESSSRP
053100 PENREG
071501 EMBREC
- Deber obligatoriamente afectarse a NRUS
- Al afectarse a RTA5RT o SALUD Deber estar afecto
a los 2 tributos.
08 SOCIEDAD CIVIL

09 SOCIEDAD IRREGULAR

10
ASOCIACION EN
PARTICIPACION

11 ASOCIACION

12 FUNDACION

13
SOCIEDAD EN COMANDITA
SIMPLE

14 SOCIEDAD COLECTIVA

15 INSTITUCIONES PUBLICAS

16 INSTITUCIONES RELIGIOSAS

17 SOCIEDAD DE BENEFICIENCIA

18
ENTIDADES DE AUXILIO
MUTUO

19
UNIVERS. CENTROS EDUCAT.
Y CULT.

20 GOBIERNO REGIONAL, LOCAL

21 GOBIERNO CENTRAL

22 COMUNIDAD LABORAL

23
COMUNIDAD CAMPESINA,
NATIVA

24 COOPERATIVAS, SAIS, CAPS

25
EMPRESA DE PROPIEDAD
SOCIAL

26 SOCIEDAD ANONIMA

27
SOCIEDAD EN COMANDITA
POR ACCIONES

28 SOC.COM.RESPONS. LTDA

29
SUCURSALES O AG. DE EMP.
EXTRANJ.

30
EMPRESA DE DERECHO
PUBLICO

31
EMPRESA ESTATAL DE
DERECHO PRIVADO

32
EMPRESA DE ECONOMIA
MIXTA

33 ACCIONARIADO DEL ESTADO

34
MISIONES DIPLOMATICAS Y
ORG. INTER.

35 JUNTA DE PROPIETARIOS

36
OF.REPRESENTACION DE NO
DOMICILIADO

37
FONDOS MUTUOS DE
INVERSION

38 SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA

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39
SOCIEDAD ANONIMA
CERRADA

40
CONTRATOS COLABORACION
EMPRESARIAL

41
ENT.INST.COOPERAC.TECNICA
- ENIEX

42 COMUNIDAD DE BIENES

43
SOCIEDAD MINERA DE
RESP.LIMITADA

44
ASOC. FUNDAC. Y COMITE NO
INSCRITOS

45
PARTIDOS,MOVIM, ALIANZAS
POLITICAS

46
ASOC. DE HECHO DE
PROFESIONALES

47 CAFAES Y SUBCAFAES

48
SINDICATOS Y
FEDERACIONES

49 COLEGIOS PROFESIONALES

50 COMITES INSCRITOS

51
ORGANIZACIONES SOCIALES
DE BASE

52
JUNTA DE PROPIETARIOS NO
INSCRITA

90 RESPONSABLES SOLIDARIOS




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BIBLIOGRAFIA
1. VILLEGAS Hctor B. Curso de Finanzas , Derecho Financiero y Tributario
2. PEREZ DE AYALA, Jos Luis, Explicacin Tcnica de los Impuestos
3. COSCIANI, Cesare. El impuesto al Valor Agregado
4. JARACH, Dino. El Hecho Imponible.
5. GUILIANI FONROUGE. Carlos M. Derecho Financiero, Vol. II
6. EL IMPUESTO A LA RENTA 774 D.S. 054-99 EF.
7. TEXTO UNICO ORDENADO DEL IMPUESTO A LA RENTA D.S. 179-
2004-EF.
8. Cdigo Tributario D. Leg. 773 y sus modificatorias.
9. Ley del Impuesto adicional de anticipo.
10. Ley de promocin de la inversin de la Amazonia 27037.
11. Ley General de Aduanas y moificatorias.
12. GARCIA MULLIN Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
13. El Peruano. Modificaciones tributarias para el 2014.