Normas Internacionales de Auditoria

[Escribir texto]
P g i n a 1
Cor por ac i n Uni ver s i t ar i a Remi ngt on Di r ec c i n Pedaggi c a

ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIN

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

TRADUCCIN LIBRE PARA FINES DIDCTICOS

POR

CSAR AUGUSTO SNCHEZ GIRALDO

MEDELLN 2012.

[Escribir texto]

P g i n a 2

Normas sobre Control de Calidad (ISQC 1)

1- Introduccin

Describe las normas sobre Control de calidad para firmas que realizan
auditorias y revisiones de informacin financiera histricas y otros
compromisos de seguridad y servicios relacionados. Estableciendo principios
bsicos y procedimientos esenciales en cuanto a su sistema de control de
calidad.

Debe ser leda conjuntamente con el Cdigo de tica para Contadores
profesionales.

Establece las normas y orientaciones sobre las responsabilidades del personal
de la firma respecto a los procedimientos de control de calidad para trabajos
especficos.

Un sistema de control de calidad se compone de las polticas diseados para
lograr el objetivos establecidos y los procedimientos necesarios para
implementar y supervisar el cumplimiento de las esas polticas.

El sistema de control de calidad debe incluir polticas y procedimientos que
permitan garantizar:

. La asignacin de responsabilidades a los directivos de la firma.
. Cumplimiento del Cdigo de tica de la IFAC.
. Continuidad y aceptacin de clientes y de servicios especficos.
. Adecuados recursos humanos.
. Asignacin y desempeo de funciones asignadas.
. Adecuada supervisin.
. Documentacin adecuada.

2- Objetivo.

Establecer y mantener un sistema de control de calidad que garantice
razonablemente que:

A) La empresa y su personal cumplen con los estndares profesionales y los
requisitos legales y reglamentarios, y
B) Los informes emitidos por la firma o sus funcionarios son adecuados en
las circunstancias.

3- Definiciones.

[Escribir texto]

P g i n a 3
A) Documentacin de Compromiso(Papeles de Trabajo): Registro del
trabajo realizado, los resultados obtenidos y las conclusiones a las que
se llego.
B) Socio Responsable: Socio u otro funcionario de la firma responsable de
la contratacin y de su cumplimiento as como del informe que se emite
en nombre de la firma.
C) Control del Trabajo de Revisin: Proceso diseado para una evaluacin
objetiva antes de la emisin del informe acerca del trabajo realizado y
de las conclusiones alcanzadas.
D) Revisiones Externas: Para garantizar la calidad el trabajo puede ser
evaluado por pares externos debidamente calificados con experiencia
suficiente y adecuada, por organismos profesionales o por organismos
estatales.
E) Equipo de trabajo: Todos los socios y personal que realizan el trabajo.
Se excluyen los expertos externos contratados por la firma.
F) Seguridad Razonable: Un alto, pero no absoluto nivel de garanta.
G) Requisitos ticos Relevantes: Comprende los requisitos A y B del Cdigo
de tica para Contadores Profesionales junto con los requisitos
nacionales que sean ms exigentes.

4- Requisitos.

A) El personal responsable de establecer y mantener el sistema de control
de calidad debe comprender todo el texto de esta norma incluyendo su
aplicacin y otro material explicativo que le permita entender los
objetivos y su aplicacin adecuada.
B) La firma debe establecer y mantener un sistema de control de calidad
que incluya polticas y procedimientos que comprendan cada uno de los
siguientes elementos:
- Responsabilidades de liderazgo para la calidad de la firma.
- Los requisitos ticos relevantes.
- Aceptacin y continuacin de clientes y de servicios especficos.
- Los recursos humanos.
- Compromiso de desempeo.
- Supervisin.

C) La firma debe documentar sus polticas y procedimientos y comunicarlas
a su personal.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

NIA 200: Objetivos Generales del Auditor Independiente y la
Conduccin de una Auditora de Conformidad con las NIAS.
[Escribir texto]

P g i n a 4

1- Introduccin.

Esta NIA se encargada de asignar responsabilidades a los auditores
independientes cuando realizan una auditora a estados financieros. Establece
los objetivos de un auditor independiente y explica la naturaleza y alcance de
una auditora diseados para garantizar que el auditor independiente alcance
dichos objetivos; as mismo incluye y establece los requisitos y
responsabilidades del auditor los cuales deben aplicarse en la realizacin de
cualquier tipo de auditora. No aplican en las responsabilidades que puedan
existir en la legislacin o reglamentaciones especficas.

Determina que el propsito de una auditora es aumentar la confianza en los
usuarios de los estados financieros. Esto se logra cuando el auditor expresa
una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los
aspectos significativos, de conformidad a las normas de contabilidad aplicables.
Una auditora llevada a cabo con las NIAS y cumpliendo los requisitos ticos
relevantes permiten al auditor formarse esa opinin.

Los estados financieros sujetos a auditora son elaborados por la
administracin, las NIAS no imponen obligaciones a la gestin ni a la
administracin. Sin embargo una auditora de acuerdo con las NIAS se lleva a
cabo bajo la premisa que la administracin reconocen su responsabilidad frente
a los estados financieros.

Como base para la opinin del auditor las NIAS requieren que este obtenga
una seguridad razonable si los estados financieros en su conjunto estn libres
de desviaciones materiales ya sea por fraude o error. En este contexto
razonable significa un alto nivel de seguridad. Esta se obtiene cuando el
auditora obtenido suficiente y apropiada evidencia que le permita reducir el
riesgo de auditora ( es decir el riesgo de que el auditor exprese una opinin
equivocada cuando los estados financieros presenten errores)a un nivel
aceptablemente bajo. Sin embargo seguridad razonable no significa un nivel
absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes a una auditora las
cuales afectan la evidencia sobre la cual el auditor fundamenta sus
conclusiones y por lo tanto las base para su opinin es persuasiva y no
conclusiva.

Este concepto de materialidad es aplicado por el auditor, tanto en la
planeacin, en la realizacin del trabajo y en la evaluacin del efecto de los
errores identificados en la auditora sobre los estados financieros. Los juicios
sobre la materialidad se realizan a la luz de las circunstancias, y se ven
afectados por la percepcin del auditor de las necesidades de los usuarios de la
informacin financiera y de la naturaleza o tamao del error, de ambos o de
una combinacin de ellos. La opinin del auditor se refiere a los estados
[Escribir texto]

P g i n a 5
financieros en su conjunto, y por lo tanto el auditor no es responsable de
detectar errores no relevantes para los estados financieros en su conjunto.

Esta NIA requiere que el auditor en su ejercicio profesional aplique su juicio y
escepticismo profesional durante la planeacin hasta el ejercicio de sus
funciones, es este orden de ideas debe:

-Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, ya sea por fraude o
error, sobre la base de una comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno de la entidad.
-Obtener evidencia de auditora vlida y apropiada sobre si existen errores
materiales, a travs del diseo y aplicacin de adecuadas respuestas a errores
evaluados.
-Formarse una opinin sobre los estados financieros con base a las
conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida.

2- Objetivos: Son objetivos del auditor en la realizacin de una auditora a
estados financieros los siguientes:

A) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su
conjunto estn libres de errores significativos, ya sea por fraude y error,
que le permita expresar una opinin sobre si los estados financieros
estn preparados, en todos los aspectos significativos, de acuerdo a un
marco de informacin financiera aplicable, y
B) ) Rendir un informe sobre los estados financieros y comunicar sus
conclusiones como es requerido por las NIAS.

En los casos en los cuales la garanta razonable no se pueda obtener y una
opinin calificada no es suficiente para informar a los usuarios de los estados
financieros, la NIA requiere que el auditor se abstenga de opinar.

3- Definiciones

A) Marco de referencia de informacin financiera: La presentacin de los
estados financieros debe estar de acuerdo a las normas establecidas por
la administracin de conformidad a la naturaleza de la entidad y al
objetivo de los estados financieros, o de los requeridos por la ley o los
reglamentos.
B) Evidencia de auditora: Es la informacin en la que se basa el auditor
para obtener las conclusiones en las que fundamenta su opinin.
Incluye la informacin contenida en los estados financieros como
cualquier otra informacin.

De conformidad con la NIA la evidencia tiene dos componentes:

[Escribir texto]

P g i n a 6
Suficiente: Se refiere a la cantidad de evidencia la cual se ve afectada por la
evaluacin de riesgos de errores materiales que realiza el auditor.

Vlida: es la medida de calidad de la evidencia de auditora, es decir su
relevancia y confiabilidad para soportar las conclusiones en las cuales basa su
opinin el auditor.

C) Riesgo de auditora: Es el riesgo que el auditor exprese una opinin
inapropiada sobre los estados financieros que contengan errores
materiales. Est en funcin de tres componentes, riesgo de deteccin,
riesgo de control y riesgo de deteccin.

D) Riesgo inherente: La susceptibilidad de que se presenten errores
importantes en una clase de transacciones, saldo de una cuenta o en
los estados financieros en funcin de sus caractersticas o
particularidades.

E) Riesgo de control: El riesgo de que una representacin errnea material,
ya sea individualmente o cuando se agrega con otras representaciones
errneas, no pueda prevenir o detectar y corregir, en forma oportuna
por el control interno de la entidad.

F) Riesgo de deteccin: El riesgo de que los procedimientos aplicados por el
auditor para disminuir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo, no detecten una representacin errnea material, ya sea
individualmente o cuando se acumula con otras representaciones
errneas.

G) Juicio profesional: La aplicacin de los conocimientos relacionados con la
formacin y la experiencia, en el contexto proporcionado por la
auditora, la contabilidad y las normas ticas, en la toma de decisiones
realizadas en el trabajo de auditora.

H) Escepticismo profesional: Actitud que incluye una mente inquisitiva,
estar alerta a las condiciones que puedan indicar desviaciones por
posible error o fraude, y una evaluacin crtica de la evidencia de
auditora.

4) Requisitos.

A) El auditor debe cumplir con los requisitos ticos, incluidos los relativas a
la independencia, en relacin con los compromisos de la auditora de
estados financieros.

[Escribir texto]

P g i n a 7
B) El auditor debe planear y realizar una auditora con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen
representaciones errneas en los estados financieros.

C) En la realizacin del trabajo el auditor debe aplicar su juicio profesional.

D) El auditor debe obtener evidencia suficiente y apropiada que le permita
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, que le
permita llegar a conclusiones razonables sobre la cual soportar su
opinin.

E) El auditor debe conducir su auditora de conformidad a las NIAS.

NIA 220: Control de Calidad para una Auditora de Informacin
Financiera Histrica

1-Introduccin.

El alcance de esta norma es especificar las responsabilidades del auditor
respecto a los procedimientos de control de calidad para una auditora de

El sistema de control de calidad es responsabilidad de la firma de auditora y
comprende las polticas y procedimientos que le proporcione una seguridad
razonable acerca de:

-La firma y sus funcionarios cumplen con los estndares profesionales y los
requisitos legales y reglamentarios, y

-Los informes emitidos por la firma o sus socios de trabajo son adecuados a las
circunstancias ( ver NIA 1).

2- Objetivo.
El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos de control de
calidad que le proporcione una seguridad razonable de que:

A) La auditora cumple con las normas profesionales y legales aplicables as
como los requisitos reglamentarios, y

B) El informe demitido por el auditor es apropiado a las circunstancias.

4-Definiciones.

[Escribir texto]

P g i n a 8
A) Socio Responsable: Socio u otro funcionario de la firma responsable de la
contratacin y de su cumplimiento as como del informe que se emite en
nombre de la firma.

B) Control del Trabajo de Revisin: Proceso diseado para una evaluacin
objetiva antes de la emisin del informe acerca del trabajo realizado y de
las conclusiones alcanzadas.

C) Revisiones Externas: Para garantizar la calidad el trabajo puede ser
evaluado por pares externos debidamente calificados con experiencia
suficiente y adecuada, por organismos profesionales o por organismos
estatales.

D) Equipo de trabajo: Todos los socios y personal que realizan el trabajo. Se
excluyen los expertos externos contratados por la firma.

E) Seguridad Razonable: Un alto, pero no absoluto nivel de garanta.

F) Requisitos ticos Relevantes: Comprende los requisitos A y B del Cdigo de
tica para Contadores Profesionales junto con los requisitos nacionales que
sean ms exigentes.

G) Inspeccin: Procedimientos diseados para proporcionar evidencia del
cumplimiento por parte de los equipos de trabajo de las polticas y
procedimientos de control de calidad.

H) Firma de auditora: se refiere a los socios de una firma que proporciona
servicios de auditora o un practicante nico que proporciona servicios de
auditora, segn sea apropiado.

I) Seguimiento: Proceso que comprende un examen del trabajo en curso y la
evaluacin del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la
revisin peridica de una muestra de trabajos terminados, diseado par
proporcionar a la firma una seguridad razonable de que su sistema de
control de calidad est funcionando eficazmente.

4- Requisitos.

A) El socio responsable del trabajo debe responsabilizarse de la calidad total
del trabajo asignado.

B) A lo largo del trabajo el auditor responsable se mantendr alerta,
mediante observacin y consultas, realizando pruebas de incumplimiento
de los requisitos ticos relevantes de equipo de trabajo.

[Escribir texto]

P g i n a 9
C) Si el sistema de control de calidad indican que los miembros del equipo de
trabajo incumplen los requisitos ticos relevantes, el auditor lder en
consulta con los dems socios de la firma determinara la accin correctiva
apropiada.

D) El socio de trabajo deber llegar a la conclusin sobre el cumplimiento de
los requisitos de independencia que se aplican para el trabajo de auditora.
En consecuencia deber:

-Obtener evidencia relevante para identificar y evaluar las circunstancias y las
relaciones que generan amenazas a la independencia.

-Evaluar la informacin sobre las violaciones identificadas alas polticas y
procedimientos que garantizan la independencia para el trabajo de auditora.

-Tomar todas la medidas para eliminar tales amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable mediante la aplicacin de las salvaguardas, o si lo considera del
caso, retirarse de la auditora si ello es posible de acuerdo a la legislacin o
normativa aplicable. El auditor responsable deber informar a la firma
cualquier incapacidad para resolver el conflicto y se puedan tomar las
medidas adecuadas.

E) El auditor responsable del trabajo de que los procedimientos apropiados
respecto de la aceptacin y continuacin de la relacin con los clientes y
de compromisos de auditora se han seguido, y determinar que las
conclusiones en ese sentido son las adecuadas.

F) El auditor responsable debe asegurarse que el equipo de trabajo tienen
las competencias adecuadas y la capacidad para realizar el trabajo de
auditora de acuerdo con los requisitos profesionales, las normas y los
requisitos legales y reglamentarios, y de emitir un informe de auditora
adecuado a las circunstancias.

G) El socio del trabajo tiene la responsabilidad de ejercer la direccin,
supervisin y ejecucin de la auditora, el cumplimiento de las normas
profesionales y legales aplicables as como los requisitos reglamentarios; as
mismo sobre lo adecuado del informe emitido.
H) Antes de la fecha del dictamen el auditor responsable del trabajo deber, a
travs de una revisin de la documentacin de la auditora y de discusin con
el equipo de auditora, si existe evidencia suficiente y apropiada que soporte
las conclusiones y el informe a emitir por el auditor.

J) El socio del trabajo evaluar la calidad del trabajo evaluando las evidencias
alcanzadas por el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas en la
formulacin del informe mediante:

[Escribir texto]

P g i n a 10
. La discusin de asuntos importantes con el equipo de auditora.
. La revisin de los estados financieros y del informe propuesto.
.Revisin de la documentacin de la auditora relacionada con la importancia
de los juicios realizados por el equipo de trabajo y de las conclusiones que
hayan alcanzado.
.Evaluacin de las conclusiones alcanzadas en la formulacin de
recomendaciones del auditor incluidas en el informe y si el informe propuesto
es el adecuado.

K) El sistema de control de calidad debe proporcionar a la firma una certeza
razonable de que sus polticas y procedimientos son relevantes, adecuados
y aplicados con eficacia.

L) El auditor har constar en la documentacin de la auditora:

-Los conflictos encontrados en relacin al cumplimiento de los requisitos ticos,
y como fueron resueltos.

-Conclusiones sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que se
aplican en la contratacin de la auditora y de toda discusin con la firma que
apoyan estas conclusiones.

-Conclusiones sobre aceptacin y continuacin con relaciones con clientes y
trabajos de auditora.

-La naturaleza y alcance de las conclusiones resultantes de las consultas
llevadas a cabo en el desarrollo de la auditora.

NIA 230: Documentacin de la Auditora.

1-Introduccin.

Esta NIA se ocupa de la responsabilidad del auditor de preparar la
documentacin que soporte sus conclusiones e informes de auditora. Y
evidenciar que la auditora se realizo de conformidad a las NIAS.

La documentacin de la auditora permite, entre otros:

-Ayuda al equipo de trabajo a planear y a realizar la auditora.

-Facilita la direccin y supervisin del trabajo de auditora en cumplimiento
de la NIA 220.

-Permite la revisin de exmenes de calidad de conformidad a la NIA 1.

[Escribir texto]

P g i n a 11
-Permite las revisiones externas de acuerdo con requisitos legales,
reglamentarios, o de otro tipo.

2- Objetivo.

El objetivo del auditor es preparar documentacin que contenga evidencia
suficiente y apropiada que soporte su opinin.

La evidencia de que la auditora fue planeada y realizada de acuerdo con las
normas de internacionales de auditora y los requisitos legales y
reglamentarios.

3- Definiciones.

A) Documentacin: Es el material (papeles de trabajo) preparados por y
para, u obtenidos o retenidos por el auditor en relacin con la realizacin
de la auditora. Contienen los procedimientos aplicados y la evidencia
que soporta las conclusiones de auditora.

B) Archivo de auditora: Medios de almacenamiento, fsico o electrnico,
que contienen los registros y documentacin de la auditora para un
trabajo especfico.

4) Requisitos.

A) El auditor deber preparar papeles de trabajo que permitan que otro
auditor, que no tiene relacin previa con la auditora, comprender:

-La naturaleza , extensin y alcance de los procedimientos de auditora
aplicados para cumplir con las NIAS y los requisitos legales y complementarios,

-Los resultados de los procedimientos aplicados, y la evidencia de auditora
obtenida, y

-Asuntos importantes surgidos durante la auditora, las conclusiones al
respecto, y los juicios profesionales significativos realizados.

B) En los papeles de trabajo el auditor har constar:

-Identificacin de las caractersticas de los temas o asuntos especficos de la
auditora.

-Quien realizo los procedimientos y en qu fecha los aplico.

-Quien reviso el trabajo, cual fue el alcance de la revisin y la fecha de dicha
revisin.
[Escribir texto]

P g i n a 12

C) El auditor debe documentar las discusiones de los asuntos importantes
realizados con la administracin del cliente, incluyendo la naturaleza de los
asuntos importantes discutidos y cuando y con quien fueron debatidos

D) Si en circunstancias especiales el auditor debe apartarse de un requisito
importante de una NIA, el auditor deber documentar la forma en la que los
procedimientos alternativos realizados suplen el requisito inicial.

E) Si al aplicar los procedimientos de auditora el auditor llega a nuevas
conclusiones despus de la fecha del informe (hechos posteriores) el
auditor deber evidenciar en sus papeles de trabajo:

-Las circunstancias encontradas,

-Los procedimientos utilizados, la nueva evidencia obtenida, las conclusiones
alcanzadas y su impacto en el informe del auditor, y

-Cundo y por quien se realizaron los cambios en la documentacin y cundo
y por quien fue revisado.

F) El auditor deber, en forma oportuna, reunir la documentacin de la
auditora en un archivo y completar el proceso administrativo de montaje
en el archivo definitivo al final de la auditora, despus de la fecha del
informe del auditor.

G) Preparar los papeles de trabajo suficientes y apropiados en forma oportuna
ayuda a mejorar la calidad de la auditora, facilita el examen y la evaluacin
de la evidencia de auditora obtenida, de las conclusiones alcanzadas antes
de que el informe del auditor sea emitido.

H) La forma, contenido y extensin de la documentacin de la auditora
depender de factores tales como:

-El tamao y complejidad de la entidad auditada.

-La naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora a
realizar.

-Los riesgos de error importantes identificados.

-La importancia de la evidencia de auditora obtenida.

-La naturaleza y el alcance de las desviaciones encontradas.

[Escribir texto]

P g i n a 13
-La necesidad de documentar una conclusin o la base para una conclusin que
no es fcilmente determinable de la documentacin del trabajo realizado o de
la evidencia obtenida.

-La metodologa de la auditora y las herramientas utilizadas.

I) Ejemplo de papeles de trabajo son:

-Los programas de auditora.

-Anlisis de transacciones, tendencias e indicadores importantes.

-Resmenes de asuntos importantes.

-Cartas de confirmacin y representacin.

-Listas de verificacin.

-Correspondencia (incluyendo e-mailes) en relacin con asuntos importantes.

-Resmenes o copias de registros de la entidad (por ejemplo contratos y
acuerdos importantes).

-Registros contables y estados financieros de la entidad.

- Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes
de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o
inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor.

- Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y
cualesquiera revisiones al respecto.

-Evidencia de que el trabajo realizado fue supervisado y revisado.

NIA 240: responsabilidad del auditor en materia de fraude en una
auditora de estados financieros.

1- Introduccin.

Determina la responsabilidad del auditor relacionadas con el fraude y erros en
la auditora de estados financieros. Esta norma debe leerse en conjunto con la
NIAS 200 y 330.

Los errores en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor
distintivo entre fraude y el error es si la tergiversacin de los estados
financiera en internacional o no.
[Escribir texto]

P g i n a 14

Aunque el fraude es un concepto legal, el auditor debe evaluar los efectos
relacionados con el fraude en la presentacin de las declaraciones contenidad
en los estados financieros.

La responsabilidad primaria para prevencin y deteccin del fraude es de la
administracin de la entidad. Es importante que la direccin de la entidad haga
nfasis en la prevencin del fraude por medio de la implementacin de
medidas de control que pueda reducir la oportunidad de que el fraude ocurra
persuadiendo a las personas a no cometer fraude debido a la probabilidad de
deteccin y castigo. Esto implica un compromiso con la honestidad y el
comportamiento tico que se puede reforzar con una supervisin activa de los
encargados del gobierno corporativo.

Un auditor al realizar una auditora de conformidad a las NIAS, es responsable
ce obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de errores importantes, ya sean causados por fraude y
error. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora hay un riesgo
inevitable de que algunos errores materiales contenidos en los estados
financieros no se puedan detectar a pesar que la auditora es planeada y
realizada de acuerdo con las NIAS.

Como se describe en la NIA 200 los posibles efectos de las limitaciones
inherentes de una auditora son particularmente significativos en la
consecuencias de errores provenientes del fraude. El riesgo de no detectar una
representacin errnea material proveniente del fraude es mayor que el riesgo
de no detectar el proveniente de un error. Esto es porque el fraude puede
involucrar esquemas sofisticados y estructurados cuidadosamente para
ocultarlos, tales como falsificacin, falta deliberada de registros de
transacciones, o declaraciones falsas hechas al auditor. Estos intentos de
ocultamiento pueden ser an ms difcil de detectar cuando se acompaa de la
colusin. Esta puede a ser creer al auditor que la evidencia es falsa cuando en
realidad es falsa.

Factores tales coma la habilidad del autor, la frecuencia y alcance de la
manipulacin, el grado de colusin, el tamao relativo a cada una de las
cantidades manipuladas dificultan la deteccin del fraude. Mientras que el
auditor puede ser capaz de identificar las posibles oportunidades para el fraude
que pueden ser perpetrados, le es difcil determinar si los errores en reas de
juicio, como las estimaciones contables son producto del fraude o error.

Al obtener una seguridad razonable el auditor es responsable de mantener el
escepticismo profesional durante toda la auditora, teniendo en cuenta la
posibilidad de que la administracin sobrepase los controles internos y
reconociendo el hecho que los procedimientos de auditora que son eficaces
para la deteccin de errores no pueden ser eficaces para detectar fraudes.
[Escribir texto]

P g i n a 15

Los requisitos de esta NIA son diseados para ayudar al auditor en la
identificacin y evaluacin de los riesgos de error importante debido al fraude y
en el diseo de procedimientos para detectar tales errores.

2- Objetivos.

A) Identificar y evaluar los riesgos de errores significativos en las
declaraciones contenidas en los estados financieros provenientes de fraude.

B) Obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto a los riesgos
materiales evaluados contenidos en los estados financieros, atreves del
diseo e implementacin de procedimientos adecuados.

C) Responder adecuadamente al fraude o sospecha de fraude detectado en la
auditora.

3- Definiciones.

A) Fraude: Acto intencional por parte de uno o ms individuos, de la
administracin, gobierno corporativo, empleados o terceros, que implica el
uso del engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

B) Factores de riesgo de fraude: Eventos o condiciones que indican un
incentivo o presin para cometer un fraude o una oportunidad para cometer
fraude.

4- Requisitos.

A) De conformidad con la NIA 200 el auditor en el desarrollo de su trabajo
debe mantener el escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de
representaciones errneas materiales en los estados financieros producto
del fraude o error

B) La NIA 315 requiere que se discuta con el equipo de trabajo haciendo
nfasis en cmo y dnde la entidad es susceptible de presentaciones
errneas materiales producto del fraude, incluido el cmo el fraude puede
ocurrir.

C) El auditor debe obtener un entendimiento de la entidad y de su entorno
incluyendo el control interno, exigido por la NIA 315 para obtener
informacin de los riesgos materiales debidos al fraude o error.

D) El auditor deber realizar investigaciones en relacin a la administracin del
riesgo efectuado por la entidad, incluyendo la naturaleza, extensin y
frecuencia de las evaluaciones.
[Escribir texto]

P g i n a 16

E) El auditor debe investigar el proceso de gestin para identificar y responder
a los riesgos de fraude de la entidad, incluyendo los riesgos especficos de
fraude que la entidad ha identificado o que han sido puestos en su
conocimiento.

F) De conformidad a la NIA 315, el auditor deber identificar y evaluar los
riesgos materiales debido al fraude que puedan estar presentes en los
estados financieros, y en las afirmaciones para clases de cuentas ,
transacciones y revelaciones.

G) Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de
las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el
auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros.

H) El auditor deber obtener un entendimiento de los controles relacionados
con la entidad, incluyendo actividades de control, correspondientes a dichos
riesgos.

I) De acuerdo a la NIA 330, el auditor debe determinar respuestas globales
frente a los riesgos evaluados como importantes, ante la posibilidad de
representaciones errneas en los estados financieros.

J) El auditor deber asignar y supervisar el personal, teniendo en cuenta, los
conocimientos, capacidades y habilidades de los funcionarios para que
asuman responsabilidades en la evaluacin de los riesgos materiales
debidos al fraude.

K) Evaluar si la seleccin y aplicacin de las polticas contables de la entidad,
en especial las relacionadas con medidas subjetivas y de transacciones
complejas, pueden ser indicios de fraudes financieros.

L) Agregar un elemento de impredecibilidad en la seleccin de la naturaleza,
extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora.

M) El auditor deber obtener representaciones escritas por parte de la
administracin en las cuales certifique que:

-Reconocen su responsabilidad en el diseo, implementacin y mantenimiento
del control interno para prevenir y detectar el fraude.

-Se han revelado al auditor los resultados de la gestin de la evaluacin del
riesgo de que los estados financieros pueden incorporar manifestaciones
errneas materiales, producto del fraude.

[Escribir texto]

P g i n a 17
-Han revelado al auditor su conocimiento o sospecha de fraude, que afecten a
la entidad en forma con relacin a: La gestin, lo empleados que tienen un
papel importante en el control interno y otros que pudieran tener un efecto
importante en los estados financieros.

N)Si el auditor a detectado un fraude o ha obtenido informacin que un indica
que el fraude puede existir, el auditor deber comunicarlo de forma oportuna
al nivel apropiado de la administracin con responsabilidades de prevencin y
deteccin de fraudes en la entidad.

O)Si el auditor sospecha de la realizacin de un fraude, deber comunicar sus
sospechas a la administracin y discutir con ellos la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora adicionales.

P) Si el auditor sospecha o determina la realizacin de un fraude, deber si
hay responsabilidad de informar a las autoridades reguladoras o ejecutoras.
Aunque el deber profesional de la confidencialidad de la informacin del
cliente puede impedir yal comunicacin, en algunas circunstancias deber es
sobrepasado por las responsabilidades legales.

NIA 250: Examen de las leyes y reglamentos en una auditora de

1- Introduccin.

Esta NIA debe leerse conjuntamente con la NIA 200, determina la
responsabilidad por parte del auditor de evaluar que el incumplimiento de las
leyes y reglamentos por parte del cliente, puede afectar la razonabilidad de los
estados financieros. No aplica a otros trabajos en los que el auditor se
comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre
el cumplimiento con leyes o reglamentos especficos.

Las leyes y reglamentos varan considerablemente en su relacin con los
estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o
contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben
registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Las
leyes y reglamentos a los que una entidad est sujeta constituyen su marco
jurdico y regulatorio. Las disposiciones de algunas leyes y reglamentos tienen
efecto en los estados financieros estableciendo los montos y revelaciones de
las afirmaciones contenidas en dichos estados financieros. La administracin de
conducir la organizacin cumpliendo otras leyes y reglamentos, pero que no
afectan los estados financieros. El incumplimiento de leyes y reglamentos
pueden acarrear multas, litigios u otras consecuencias para la entidad que
pueden tener un efecto material en los estados financieros.

[Escribir texto]

P g i n a 18
Es responsabilidad de la administracin garantizar que las operaciones se
llevan a cabo de conformidad a las leyes y regulaciones incluyendo aquellas
que determinan el reporte de cifras y revelaciones en los estados financieros
de la entidad.

Los requisitos de esta NIA estn diseados para ayudar al auditor en la
identificacin de representaciones errneas materiales contenidas en los
estados financieros debido al incumplimiento de leyes y regulaciones. Sin
embargo el auditor no es responsable de prevenir ni de detectar el
incumplimiento de la normatividad aplicable.

La responsabilidad del auditor se limita a obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros, en su conjunto, estn libres de errores materiales
ya sea causados por fraude o error. Debido a las limitaciones inherentes a una
auditoria hay un riesgo inevitable que algunos errores materiales en los
estados financieros no sean detectados an cuando la auditora haya sido
planificada y ejecutada de conformidad alas NIAS.

2- Objetivos.

A) Obtener evidencia suficiente y competente sobre el cumplimiento de leyes y
regulaciones aplicables que tienen un efecto importante en la determinacin
de mostos y revelaciones contenidos en los estados financieros.

B) Aplicar procedimientos de auditora especficos que ayuden a identificar el
incumplimiento del marco legal que puedan tener un efecto material en los

C) Responder adecuadamente ante el incumplimiento o sospecha de no
cumplimiento de leyes y regulaciones identificadas en la auditora.

3- Definiciones.

A) Incumplimiento: actos de omisin o comisin por parte de la entidad, ya
sea intencionales o no, que sean contrarios a las leyes y regulaciones
vigentes.
4) Requisitos.

A) De conformidad a la NIA 315 el auditor debe obtener una comprensin de la
entidad y su entorno, incluyendo su el marco jurdico y normativo aplicable
a la entidad, al entorno y al sector en el cual la entidad desarrolla su
actividad, as como la forma en la cual est cumpliendo dicha normatividad.

B) El auditor deber obtener evidencia suficiente y competente respecto del
cumplimiento de la legislacin aplicable y reconocer su efecto material
sobre los saldos y revelaciones contenidas en los estados financieros.
[Escribir texto]

P g i n a 19

C) El auditor deber solicitar a la administracin proporcionar representaciones
escritas certificando que todos los casos de conocidos de incumplimiento o
con sospechas de incumplimiento cuyos efectos deben ser tenidos en
cuenta al elaborar los estados financieros han sido informados al auditor.

D) Si el auditor detecta un caso de no cumplimiento o presunto incumplimiento
deber obtener una mayor comprensin de la naturaleza del acto y de las
circunstancias en las cuales se ha producido y evaluar su posible efecto en
los estados financieros.

E) El auditor deber evaluar las implicaciones del incumplimiento en relacin a
otros aspectos de la auditora, incluida la evaluacin del riesgo y la
confiabilidad de las representaciones de la administracin, y tomar las
medidas adecuadas.

F) Si el auditor concluye que el incumplimiento afecta significativamente los
estados financieros y no se a reflejado adecuadamente en los estados
financieros, de conformidad a la NIA 705 el auditor deber expresar una
opinin con salvedad o adversa sobre los estados financieros.

G) Si hay una restriccin por parte de la administrador para obtener evidencia
suficiente y pertinente para si el incumplimiento afecta materialmente los
estados financieros el auditor deber emitir una opinin calificada o
abstenerse de opinar sobre los estados financieros debido a la limitacin en
el alcance de la auditora.

NIA 260: Comunicacin con los responsables de la administracin.

1- Introduccin.

Esta norma de auditora establece los requisitos sobre la comunicacin de
asuntos que surgen de la auditora de estados financieros entre el auditor y los
encargados del gobierno corporativo de la entidad. No establece requisitos en
relacin con la direccin o con los propietarios a menos que estos ejerzan un
papel de gobierno corporativo. Esta NIA debe leerse en conjunto con la NIA
200.

La NIA es aplicable a las auditoras de estados financieros histricos, pero
puede adaptarse a otro trabajos de auditora de informacin histrica cuando
los encargados del gobierno corporativo tengan la responsabilidad de
supervisar la preparacin y preparacin de otra informacin financiera
histrica.

[Escribir texto]

P g i n a 20
Esta NIA se centra en los diferentes tipos de comunicaciones entre el auditor y
los encargados del gobierno corporativo permitiendo que:

-Los encargados del gobierno corporativo ayudan al auditor a comprender los
asuntos relacionados con la auditora mediante el desarrollo de un dilogo
constructivo, conservando los principios de independencia y objetividad del
auditor.

-El auditor deber obtener informacin relevante para la realizacin de la
auditora por parte de los responsables del gobierno corporativo. Por ejemplo,
estos pueden ayudar al auditor a conocer la entidad y entorno, en la
identificacin de fuentes apropiadas de evidencia de auditora, y suministrando
informacin sobre transacciones o hechos especfico, y

-Los responsables del gobierno corporativo en cumplimiento de sus
responsabilidades de supervisin el proceso de informacin financiera, reducen
los riesgos de representaciones errneas significativas en los estados
financieros.

-La ley o los reglamentos pueden restringir la comunicacin del auditor de
ciertos asuntos con los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, las
regulaciones que prohben expresamente la comunicacin, o cualquier otra
accin que pueda perjudicar una investigacin de una autoridad competente
sobre posibles o reales actos ilegales.

2- Objetivos.

A) Comunicar en forma clara a los encargados del gobierno corporativo sobre
las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados
financieros, la descripcin del alcance del trabajo y el cronograma previsto
para la realizacin de la auditora;

B) Obtener por parte de los encargados de la gestin informacin relevante
para la realizacin de la auditora;

C) Proporcionar a los encargados del gobierno corporativo observaciones
oportunas, significativas y relevantes para en cumplimento de sus
responsabilidades de supervisin del proceso de informacin histrica.

D) Promover una fluida comunicacin entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo.

3- Definiciones.

A) Encargados del gobierno corporativo: Persona(s) u organizacin(es) con la
responsabilidad de supervisar el proceso de planeacin estratgica y de la
[Escribir texto]

P g i n a 21
obligaciones de rendicin de cuentas, uso eficiente de los recursos y
transparencia en el proceso elaboracin y presentacin de informacin
histrica.

4- Requisitos.

A) El auditor deber identificar, dentro de la estructura organizacional, la
persona o personas del gobierno corporativo conlas que ha de comunicarse.

B) Se deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo cuales son
las responsabilidades del auditor en la realizacin de la auditora a estados
financieros incluyendo lo siguiente:

-La responsabilidad del auditor es formarse y expresar una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros, preparados por la administracin ,
bajo la supervisin de los encargados del gobierno corporativo, y

-La auditora de los estados financieros no exime a los encargados del gobierno
corporativo de sus responsabilidades.

C) El auditor deber comunicar a los responsables del gobierno corporativo el
alce y cronograma para la realizacin de la auditora.

D) El auditor deber comunicar a los responsables del gobierno corporativo los
resultados significativos de la auditora incluyendo aspectos cualitativos de
la entidad, prctica contables, polticas contables, estimaciones contables y
divulgacin de estados financieros; dificultades encontradas para la
realizacin del trabajo y otro asuntos que considere de importancia para la
supervisin y presentacin de informes financieros.

E) Una declaracin del cumplimiento de los requisitos ticos de la
independencia por parte del auditor y del equipo de trabajo.

F) El auditor deber informar a los encargados de gobierno corporativo la
forma , el tiempo y contenido previsto de las comunicaciones.

G) El auditor deber comunicar por escrito, oportunamente, a los responsables
del gobierno corporativo los hallazgos significativos de la auditora, si su
juicio profesional le indica que la comunicacin oral no sera la adecuada.

H) El auditor deber evaluar si la comunicacin con los responsables del
gobierno corporativo ha sido adecuada para el cumplimiento de los
objetivos de la auditora. S no es as, deber evaluar su efecto en la
presentacin de errores materiales y en la capacidad de obtener evidencia
de auditora suficiente y competente, y adoptar las medidas necesarias.

[Escribir texto]

P g i n a 22
NIA 265: Comunicacin de deficiencia de control interno.

1- Introduccin.

Esta NIA establece los requisitos a seguir por el auditor en la comunicacin a
los administradores y encargados del gobierno corporativo sobre las
deficiencias encontradas en el control interno de la entidad.

El auditor debe obtener un conocimiento adecuado del sistema de control
interno de la entidad que le permita identificar y evaluar los riesgos de errores
significativos. Al realizar la evaluacin del riesgo, auditor se fundamenta en el
control interno para disear sus procedimientos de auditora, pero no con el
propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno. El
auditor puede detectar deficiencias en el control interno no solo en el proceso
de evaluacin del riesgo, sino en las otras fases de la auditora. Esta NIA
especfica la obligacin del auditor de comunicar las deficiencias del control
interno tanto a la administracin como a los encargados del gobierno
corporativo.

2) Objetivos.

A) El objetivo de auditor es informar adecuadamente a los encargados del
gobierno corporativo y de la gestin las deficiencias del control interno que
el auditor a detectado en el transcurso de su trabajo y que , en su juicio
profesional, son de suficiente importancia para merecer su atencin.

3) Definiciones.

A) Deficiencias en el control interno: Existe cuando:

-Un control es diseado, implementado y operado de tal manera que no es
capaz de prevenir o detectar y corregir, en forma oportuna, errores en los
estados financieros, o

-Cuando no existe un control necesario para prevenir o detectar y corregir, en
forma oportuna, errores en los estados financieros.

B) Deficiencias significativas en el control interno: Deficiencias o combinacin
de deficiencias de control interno, que el juicio profesional del auditor, son
significativas y por lo tanto merecen la atencin de los encargados del

4) Requisitos.

[Escribir texto]

P g i n a 23
A) El auditor deber determinar, si de acuerdo al trabajo realizado, existen
una o ms deficiencias en el control interno y si estas, de forma individual o
combinadas constitu.ten deficiencias significativas.

B) El auditor debe comunicar por escrito y en forma oportuna, a los
encargados del gobierno corporativo o la administracin, las deficiencias
significativas y no significativas en el control interno, identificadas durante
el proceso de auditora.

C) El auditor deber incluir en su informe escrito sobre las deficiencias
significativas en el control interno los siguientes aspectos:

-Una descripcin de las deficiencias y su correspondientes efectos potenciales,

-Informacin suficiente para que los encargados del gobierno corporativo o de
la gestin tengan bases suficientes para su comprensin. En particular el
auditor debe explicar que:

.El objetivo de la auditora es expresar una opinin sobre la razonabilidad de
los estados financieros;
.La auditora incluy la evaluacin del control interno relevante para la
preparacin de los estados financieros con el propsito de disear
procedimientos de auditora apropiados para la realizacin del trabajo, pero no
con el propsito de expresar una opinin sobre lo efectividad del control
interno, y
. Las deficiencias que se informan se limitan a las detectadas durante la
realizacin de la auditora, y que el auditor a concluido que son importantes
que sean conocidas por los responsables del gobierno corporativo.

ASEGURAMIENTO DE RIESGOS Y SUS RESPUESTAS

NIA 300: Planeacin de una auditora de estados financieros.

1- Introduccin.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) desarrolla los requisitos que debe
seguir el auditor en la planeacin de una auditora de estados financieros y es
aplicable a auditoras recurrentes. Esta norma debe ser leda en conjunto con
la NIA 200. En auditoras iniciales es posible que el auditor necesite aplicar
procedimientos adicionales.

La planeacin de una auditora implica la necesidad de implementar una
estrategia general que permita desarrollar el plan de auditora. Una adecuada
planeacin beneficia la auditora de estados financieros de diferentes maneras,
incluyendo las siguientes:
[Escribir texto]

P g i n a 24

-Permite al auditor garantizar que se presta adecuada atencin a los aspectos
importantes de la auditoria.

-Permite al auditor identificar y resolver posibles problemas rpidamente.

-Ayuda al auditor a organizar y gestionar el trabajo de auditora en forma
eficaz y eficiente.

-Ayuda a la seleccin del equipo de trabajo de conformidad a sus capacidades
y competencias para responder a los riesgos previstos, la adecuada asignacin
del trabajo entre ellos.

-Facilita la direccin y supervisin de sus funcionarios y la revisin de su
trabajo.

-Facilita la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos.

2- Objetivo.

El objetivo del auditor es planear la auditora de forma que le garantice que es
realizada de forma eficaz.

3- Requisitos.

A) La planeacin del trabajo debe ser realiza en forma conjunta entre el socio
del trabajo y los dems miembros del equipo de auditora.

B) El auditor debe realizar las siguientes actividades previas al inicio de la
auditora:

-Realizarlos procedimientos establecidos en la NIA 220 para la continuidad de
relaciones con un cliente y de otros compromisos de auditora.

-Evaluar el cumplimiento de los requisitos ticos relevantes, incluyendo la
independencia, de conformidad a la NIA 220.

-Establecimiento de las condiciones de los compromisos de auditora de
conformidad a la NIA 210.

C) El auditor deber establecer una estrategia general de auditora que guie el
desarrollo del trabajo permitiendo establecer el alcance, las fechas y la
direccin del plan de auditora.

D) En el establecimiento de la estrategia general de la auditora el auditor
deber:
[Escribir texto]

P g i n a 25

-Identificar las caractersticas del trabajo y definir su alcance.

-Determinar los objetivos, elaborar un cronograma y definir la naturaleza de
los informes necesarios.

-Considerar los factores que , en el juicio profesional del auditor, se consideran
significativos para la direccin del equipo de trabajo.

-Considerar los resultados de las actividades previas al inicio del trabajo.

-Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios
para la realizacin de la auditora.

E) El auditor desarrollara un plan de auditora n el cual incluir una descripcin
de:
-La naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos para identificar
y evaluar los riesgos de conformidad con la NIA 315

- La naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos adicionales de
auditora de conformidad con la NIA 330.

-Otros procedimientos planeados para dar cumplimiento a los compromisos
adquiridos.

F) El auditor deber actualizar y modificar la estrategia general y el plan de
auditora en la medida que el desarrollo del trabajo lo requieran.

G) El plan de auditora debe incluir procedimientos para la supervisin del
equipo de trabajo y para la revisin del trabajo realizado.

H) El auditor har constar en los papeles de trabajo de la auditora:

-La estrategia general de la auditora;

-El plan de auditora, y

-Todos los cambios realizados durante la ejecucin de la auditora a la
estrategia general de la auditora o al plan de auditora, indicando las razones
para tales cambios.

I) Antes de realizar una auditora inicial el auditor deber realizar los
siguientes procedimientos:

[Escribir texto]

P g i n a 26
-Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 con respecto la
aceptacin de la relacin de un cliente y del compromiso especfico de
auditora.

-En cumplimiento de los requisitos ticos relevantes, obtener comunicacin con
el auditor predecesor si lo hubo.

NIA 315: Identificacin y anlisis de los riesgos materiales mediante la
comprensin de la entidad y de su entorno.

1- Introduccin.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre la responsabilidad del
auditor de identificar y analizar los riesgos materiales mediante la comprensin
de la entidad y de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.

2) Objetivo.

El objetivo del auditor es identificar y analizar los riesgos y errores materiales,
ya sea por fraude o error, contenidos en los estados financieros, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo el control interno,
consolidando as las bases para el diseo e implementacin de respuestas
adecuadas a los riesgos de presentacin errneas evaluados.

3) Definiciones.

A) Riesgo de negocio: Un riesgo que surge de condiciones, circunstancias,
eventos, circunstancias, acciones u omisiones que puedan afectar
negativamente el cumplimiento de los objetivos organizacionales o ejecutar
sus estrategias, o a partir de la fijacin de objetivos o estrategias
inadecuadas.

B) Control interno: Proceso diseado, implementado y mantenido por los
encargados del gobierno corporativo, la administracin y otro personal.,
para proporcionar seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos,
de la confiabilidad de los estados financieros, la eficacia y eficiencia de las
operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones.

4- Requisitos.

A) El auditor deber realizar procedimientos que le permitan identificar y
evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros. Sin
embargo no proporcionan evidencia adecuada de auditora sobre la cual
basar la opinin de auditora.

B) Como procedimientos para la identificacin de riesgos se tienen:
[Escribir texto]

P g i n a 27

-Investigaciones con la administracin y los dems funcionarios que a juicio del
auditor puedan suministrar informacin que posiblemente ayuden a identificar
riesgos materiales debido a fraude y error.

-Procedimientos de revisin analtica.

-Observacin e inspeccin.

C) El auditor deber considerar si la informacin obtenida en la aceptacin y
continuidad de clientes es importante para la identificacin de riesgos de
errores materiales.

D) Si el socio de auditora ha realizado otros trabajo para la entidad, el socio
del trabajo deber considerar si la informacin obtenida es relevante para
la identificacin de riesgos de errores significativos.

E) Cuando el auditor pretenda utilizar informacin obtenida a partir de
experiencia previa con la entidad y de los procedimientos de auditora
utilizados en auditoras anteriores, deber determinar si han existido
cambios desde la ltima auditora que pueda afectar su relevancia en la
auditora actual.

F) El socio del trabajo y los integrantes del grupo de auditora debern
discutir la susceptibilidad de la presencia de errores materiales en los y en
la aplicacin de principios contables en la elaboracin de los estados
financieros.

G) El auditor deber obtener un entendimiento de lo siguiente:

-Factores externos relevantes de la industria, reguladores y otros como el
marco de referencia de la informacin financiera.
-Naturaleza de la entidad incluyendo:
. Sus operaciones;
. Su propiedad y estructura organizacional;
. Tipos de inversiones realizadas y proyectadas, incluyendo inversiones en
entidades de carcter especial, y
. La estructura financiera de la entidad mediante el estudio de los estados
financieros y sus revelaciones.

NIA 320: Importancia relativa en la planeacin y realizacin de la
auditora.

1- Introduccin.

[Escribir texto]

P g i n a 28
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se ocupa de la responsabilidad del
auditor de aplicar el concepto de la importancia relativa en la planeacin y
realizacin de la auditora y su relacin con los riesgos de auditora.

El concepto de Importancia Relativa es definido en el "Marco de Referencia
para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros". Otros marcos la
definan de manera diferente en general la definen como:

-Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si, pudieran
influir en las decisiones de los usuarios de los estados financieros.

-La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea.

La determinacin de la importancia relativa por parte del auditor es una
cuestin del criterio profesional, y se ve afectada por la percepcin del auditor
de las necesidades de informacin financiera de los usuarios de los estados
financieros, esto implica asumir que los usuarios:

-Tienen un conocimiento razonable de los negocio y actividades econmicas y
contables.

-Que los estados financieros son preparados, preparados y auditados para
determinados niveles de materialidad.

-Reconocer que las incertidumbres inherentes a los saldos determinados
teniendo en cuenta estimaciones contables, juicios o eventos futuros, y

-Toman decisiones econmicas razonables fundamentados en la informacin
contenida en los estados financieros.
El concepto de la materialidad relativa es utilizado por el auditor tanto, en la
planeacin como en el desarrollo de la auditora, y para evaluar el efecto de los
errores encontrados en la auditora y sin corregir en los estados financieros y
en la formacin de la opinin del auditor.

Al elaborar el plan de auditora deber determinar el nivel de importancia
relativa aceptable, lo cual permite:

-La determinacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora para evaluar los riesgos,

-Identificar y evaluar los riesgos detectados,

-Determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora adicionales.

[Escribir texto]

P g i n a 29
Al disear sus procedimientos de auditora para detectar representaciones
errneas el auditor no solo considera el tamao sino tambin la naturaleza de
las representaciones errneas no corregidas y las circunstancias particulares de
su ocurrencia, a la hora de evaluar su impacto en los estados financieros.

2- Objetivo.

El objetivo del auditor es definir el concepto de materialidad adecuado en la
planeacin y realizacin de la auditora.

A) En el establecimiento de la estrategia general de la auditora, el auditor
deber determinar la materialidad de los estados financieros de los estados
financieros en su conjunto. Si, en las circunstancias concretas de la entidad,
hay una o ms clases de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de
que las declaraciones equivocadas en cantidades menores a las definidas
como materiales pudieran influir en las decisiones econmicas de los
usuarios de los estados financieros, el auditor tambin deber determinar el
nivel de importancia que se aplicaran a los casos particulares de las
transacciones, saldos o revelaciones contenidas en los estados financieros.

B) El auditor deber revisar la importancia relativa para los estados financieros
en su conjunto (y, si es del caso para el nivel de importancia para clases
particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones) cuando
durante la auditora obtenga conocimiento que las circunstancias han
variado.

C) El auditor deber revisar si la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora inicialmente diseados siguen siendo
apropiados.

D) El auditor dejara evidencia en sus papeles de trabajo la siguiente
informacin y factores considerados para su determinacin:

-Materialidad para los estados financieros en su conjunto,

-La materialidad para determinadas clases de transacciones, saldos o
revelaciones,

-Materialidad del desempeo, y

-Cualquier modificacin realizada en el transcurso del trabajo.

NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos evaluados.

1- Introduccin.

[Escribir texto]

P g i n a 30
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se ocupa de la responsabilidad del
auditor de disear y aplicar respuestas adecuadas a los riesgos y errores
materiales identificados por el auditor de conformidad con la NIA 315 en una

2) Objetivo.

El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiencia y competente con
relacin a los riesgos de representaciones errneas evaluados, para responder
a ellos adecuadamente mediante el diseo y aplicacin de procedimientos de
auditora.

3) Definiciones.

A) Procedimiento sustantivo: Procedimiento diseado para detectar errores
materiales a nivel de saldo de cuentas o grupo de cuentas. Los
procedimientos sustantivos incluyen:

-Pruebas de detalle de las clases de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones, y

-Procedimientos de revisin analtica.

B) Procedimiento de control: Procedimiento de auditora diseado para el
funcionamiento y eficacia de los controles para prevenir, detectar y corregir
errores materiales a nivel de aseveracin.

5) Requisitos.

A) El auditor deber disear e implementar respuestas globales para atender a
la evaluacin de los riesgos de errores materiales en los estados
financieros.

B) El auditor deber disear procedimientos adicionales de auditora cuya
naturaleza, oportunidad y alcance se fundamentan y son sensibles a los
riesgos materiales a nivel de aseveracin.

C) En el diseo de los procedimientos adicionales el auditor deber considerar
las razones de la evaluacin teniendo en cuenta la probabilidad de error
material debido al riesgo inherente, y si en la evaluacin del riesgo se tuvo
en cuenta el riesgo de control.

D) El auditor debe obtener evidencia ms convincente en cuanta ms alta sea
la evaluacin del riesgo.

[Escribir texto]

P g i n a 31
E) El auditor deber disear pruebas para obtener evidencia suficiente y
pertinente sobre la efectividad de los controles de la entidad si:

-La evaluacin del riesgo de errores materiales a nivel de aseveracin
incluyen la expectativa que los controles internos estn funcionando de manera
eficaz (es decir, el auditor confa en la eficacia de los controles para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de sustantivos) o

-Los procedimientos sustantivos por s mismo no pueden proporcionar
evidencia suficiente y apropiada a nivel de aseveracin.

F) En el diseo y realizacin de las pruebas de controles, el auditor deber
obtener mayor evidencia convincente en cuanto deposite mayor confianza
deposite en el funcionamiento de los controles

G) En la realizacin de las procedimientos el auditor deber obtener evidencia
sobre la suficiencia de la operatividad de los controles incluyendo:

-Cmo se aplicaron los controles en los momentos relevantes del periodo que
se audita;

-La coherencia con la que fueron aplicados, y

-Por quien o porque medio se aplicaron.

H) Determinar si los controles que se prueban dependern de otros controles
(controles indirectos), y de ser as, si es necesario obtener evidencia
adicional que apoye el funcionamiento de los controles indirectos.

I) Si el auditor obtiene evidencia de la eficacia operativa de los controles
durante un perodo transitorio deber:

-Obtener evidencia de auditora sobre los cambios posteriores al perodo
provisional, y

-Determinar la evidencia de auditora a obtener para el perodo adicional.

J) Para determinar si es apropiado utilizar evidencia sobre la efectividad
operativa de los controles obtenida en auditoras previas, el auditor debe
considerar lo siguiente:

-La eficacia de otros elementos del control interno, incluyendo el ambiente de
control, monitoreo y proceso de evaluacin del riesgo por parte de la entidad;

-Los riesgos derivados de las caractersticas del control, incluyendo si es
manual o automtico;
[Escribir texto]

P g i n a 32

-La eficacia de los controles de la TI;

-La eficacia del control y su aplicacin por parte de la entidad, incluyendo si la
naturaleza y alcance de las desviaciones ha sido manifestada en auditoras
anteriores, y si ha habido cambios en el personal que afecten
significativamente en la aplicacin del control;

-Si la falta de cambio en un control representa un riesgo debido al cambio de
las condiciones para las cuales fue diseado;

-Los riesgos de errores materiales y la confianza depositada en el control.

L)Al evaluar la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor deber
evaluar si las representaciones errneas presentadas ha sido detectadas por
los procedimientos sustantivos indicando que los controles no estn operando
adecuadamente. Los errores detectados por los procedimientos sustantivos, si
embrago, no proporcionan evidencia suficiente para determinar que los
controles no funciona de manera eficaz

N) Si se detectan desviaciones en los controles en los cuales el auditor tiene la
intencin de confiar deber realizar investigaciones especficas para
comprender estas deviaciones y sus posibles consecuencias, y deber
determinar:

-Si las pruebas que se han realizado proporcionan evidencia suficiente para
confiar los controles,

-Si es necesario realizar pruebas adicionales a los controles, o
-Si los riesgos potenciales requieren utilizar procedimientos sustantivos.

O) Disear y realizar procedimientos sustantivos para detectar desviaciones
materiales para cada clase de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones.

P) El auditor deber determinar la utilizacin de confirmaciones externas como
procedimientos sustantivos.

Q) Los siguientes son los procedimientos sustantivos que el auditor debe
realizar para el proceso de cierre financiero:

-Conciliacin de los estados financieros con los registros contables , y

-Examinar los asientos y ajustes materiales realizados durante la preparacin
de los estados financieros.

[Escribir texto]

P g i n a 33
R) Si el auditor ha determinado que un riesgo de representacin errnea a
nivel de aseveracin es material, el auditor deber realizar procedimientos
sustantivos adecuados para el tipo de riesgo detectado, incluyendo pruebas
de detalle.

S) El auditor deber realizar procedimientos de auditora para evaluar si los
estados financieros en general, incluyendo las revelaciones relacionadas,
estn presentados de conformidad con el marco de informacin financiera
aplicable.

T) Con base a la evidencia obtenida al aplicar los procedimientos de auditora,
el auditor deber evaluar, antes de la conclusin de la auditora si los
riesgos de errores materiales al nivel de aseveracin siguen siendo
apropiados.

U) El auditor deber evaluar si la evidencia obtenida es suficiente y
competente para confirmar o contradecir las aseveraciones contenidas en
los estados financieros.

V)El auditor har constar en sus papeles de trabajo evidencia de:

-Las respuestas globales para hacer frente a los riesgos y errores materiales
contenidos en los estados financieros, la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos adicionales de auditora que fueron realizados,

-La relacin de los procedimientos aplicados con los riesgos evaluados,

-Los resultados de los procedimientos aplicados y las conclusiones a las que se
llego.

EVIDENCIA DE LA AUDITORA

NIA 500: Evidencia de auditora.

1- Introduccin.

Esta NIA explica lo que constituye la evidencia en una auditora de estados
financieros y se ocupa de la responsabilidad del auditor de disear y aplicar
procedimientos de auditora que le permita obtener evidencia suficiente y
competente que le permita soportar su opinin sobre la razonabilidad de los

2- Objetivo.

[Escribir texto]

P g i n a 34
El objetivo del auditor es disear e implementar procedimientos de auditora
que le permitan obtener evidencia suficiente y competente que le permita
soportar su opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros.

3- Definiciones.

A) Evidencia apropiada: Medida de calidad de la evidencia de auditora, es
decir su relevancia y confiabilidad para fundamentar la opinin del auditor.

B) Evidencia de auditora: Informacin utilizada por el auditor para llegar a las
conclusiones en las que soporta su opinin. Incluye tanto la informacin
financiera contenida en los registros contables, como cualquier otro tipo de
informacin relacionada.

C) Suficiencia de la evidencia: Medida de cantidad de la evidencia de auditora,
est relacionada con la materialidad determinado por el auditor.

4- Requisitos.

A) El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias para obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditora.

B) Si la informacin a utilizar como evidencia ha sido preparada por un
experto, el auditor deber considerar:

-Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto,

-Comprender la labor del experto, y

-Lo adecuado y relevante, para la auditora, de la evidencia obtenida por el
experto.

C) Cuando se utiliza informacin elaborada por la entidad, el auditor deber
evaluar si la informacin es suficientemente confiable para los fines de la
auditora, incluyendo
-Pruebas de auditora para determinar la exactitud y confiabilidad de la
informacin, y

-Evaluar si la informacin es suficientemente precisa para los finas de la
auditora.

D) En el diseo de pruebas de controles y de detalle, el auditor deber
determinar los medios para seleccionar partidas para probar que son
eficientes para el cumplimiento de los propsitos de los procedimientos de
auditora.
[Escribir texto]

P g i n a 35

E) Si la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la
obtenida de otra fuente, o si el auditor tiene duda sobre la fiabilidad de la
informacin a ser utilizada como evidencia de auditora, el auditor deber
determinar cules son las modificaciones o adiciones a los procedimientos
de auditora necesarios para solucionar el asunto, y tendr en cuenta su
efecto en otros aspectos de la auditora.

NIA 501: Consideraciones especficas para partidas especiales.

1- Introduccin.

Esta NIA se ocupa de determinar consideraciones especficas por parte del
auditor para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada de
conformidad con las NIAS 330 y 500 y otras NIAS relevantes, con respecto a
ciertos aspectos relacionados con inventarios, litigios y reclamaciones que
involucren a la entidad y a algunos segmentos de la informacin en una

2- Objetivo.

El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto
a la:

A) Existencia y estado de los inventarios;

B) La integridad de los litigios y reclamaciones que involucren a la entidad;

C) Presentacin y revelacin de informacin segmentada de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera.

1. Requisitos.

A) Si el monto del inventario material en relacin con las otras partidas del
balance, el auditor deber obtener evidencia y apropiada de auditora con
respecto a la existencia y estado del inventario:

-Asistiendo al inventario fsico, a menos que le sea imposible, devaluando las
instrucciones para su realizacin, los procedimientos de registro y el control de
los resultados del inventario fsico.

-Observando el proceso y desarrollo del inventario fsico, inspeccionando el
inventario y realizando conteos selectivos.

B) Realizar los procedimientos de auditora sobre los registros de los
inventarios con el propsito de determinar si coinciden con el conteo fsico.
[Escribir texto]

P g i n a 36

C) Si el inventario se realizo en fecha diferente a la de los estados financieros,
el auditor deber, realizar procedimientos adicionales para obtener
evidencia sobre si los cambios en los inventarios entre la fecha del
inventario y la fecha de los estados financieros estn debidamente
registrados.

D) Si el auditor no pudiera asistir al inventario fsico, deber realizar u
observar algunos inventarios fsicos en fechas alternativas y realizar
procedimientos de auditora para las transacciones intermedias.

E) Si la asistencia al conteo fsico del inventario no es factible el auditor deber
realizar procedimientos adicionales le proporcionen evidencia suficiente y
competente sobre el monto y estados del inventario, si no es posible el
auditor deber modificar su opinin en el informe de conformidad con la
NIA 705.

F) Si el inventario esta bajo la custodia y control de una tercera parte el
auditor deber obtener evidencia suficiente y competente con respecto de
la condicin y existencia del inventario mediante la realizacin de uno o
ambos de los siguientes procedimientos:

-Confirmacin de la tercera parte de la existencia y condicin del inventario,

-Realizar inspeccin fsica o mediante otros procedimientos de auditora
adecuados a las circunstancias.
G) El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora adecuados
para detectar la existencia de litigios y reclamaciones que involucren a la
entidad y que puedan acarrear riesgos y errores materiales, incluyendo:

-Investigacin de la gestin incluyendo comunicaciones con los asesores
legales,

-Revisin de actas de las reuniones de los miembros del gobierno corporativo y
de las comunicaciones de la entidad con asesores legales externos,

-Realizar las cuentas de los pagos realizados a los asesores legales externos,

-Circularizar a los asesores legales externos, mediante carta elaborada por la
administracin y enviada por el auditor, solicitando que la informacin
requerida sea enva directamente al auditor.

H)Si el asesor legal externo se niega a responder o disposiciones legales se lo
impiden y el auditor no puede obtener evidencia vlida y suficiente por medio
de procedimientos alternativos de auditora deber modificar su opinin en el
informe de conformidad con la NIA 705.
[Escribir texto]

P g i n a 37

I)El auditor deber obtener representaciones escritas por parte de la
administracin o del gobierno corporativo certificando que todos los litigios y
reclamaciones, reales y potenciales, cuyos efectos deben ser considerados en
la preparacin de los estados financieros han sido revelados al auditor y
contabilizados y revelados de conformidad a las normas de informacin
financiera aplicable.

J)El auditor deber obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
referente a que los estados financieros fueron preparados y presentados de
conformidad con las normas contables aplicables.

NIA 505: Confirmaciones externas.

1- Introduccin.

Esta NIA trata sobre la utilizacin, por parte del auditor, de procedimientos de
confirmacin para obtener evidencia de fuentes externas de acuerdo con los
requisitos de las NIAS 330 y 500. No trata sobre la investigacin de litigios y
reclamaciones que se tratan en la NIA 501.

Indica que la confiabilidad de la evidencia es influenciada por la fuente y por
su propia naturaleza, y depende de las circunstancias particulares en las que
se obtiene. Incluye las siguientes generalizaciones respecto de la evidencia:

-La evidencia de auditora es ms confiable si se obtiene de fuentes externas
independientes de la entidad.

-La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms
confiable que la obtenida indirectamente o por inferencia.

-La evidencia de auditora es ms confiable si reposa en forma documental, ya
sea en papel , medios electrnicos u otros.

En consecuencia, dependiendo de las circunstancias de la auditora, la
evidencia obtenida de confirmaciones externas recibidas directamente por el
auditor puede ser ms confiable que la generada internamente por la entidad.
Esta NIA tiene la intencin de ayudar al auditor en el diseo y aplicacin de
procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia de auditora
relevante y fiable.

Las NIAS: 240, 330, 500 y 501 reconocen la importancia de las confirmaciones
externas como evidencia de auditora.

2- Objetivo.

[Escribir texto]

P g i n a 38
El objetivo del auditor al disear y realizar procedimientos de confirmacin
externa es obtener evidencias pertinentes y fiables.

3- Definiciones.

A) Confirmacin externa: Prueba de auditora para obtener evidencia mediante
la respuesta escrita de un tercero en papel, medio electrnico u de otro
tipo.

B) Confirmacin positiva: Se solicita a la tercero externo responder
directamente al auditor este o no de acuerdo con la informacin contenida
en la solicitud.

C) Confirmacin negativa: Se solicita al tercero externo responder
directamente al auditor solo si no est de acuerdo con la informacin
contenida en la solicitud.

D) Excepcin: Respuesta que indica una diferencia entre la informacin que se
solicita sea confirmada, o contenida en los registros de la entidad, y la
informacin proporcionada por el confirmante.

4- Requisitos.

A) Al utilizar procedimientos de confirmacin externa, el auditor deber ejercer
control sobre las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo:
-Seleccin de la informacin que se solicita sea confirmada,

-Seleccin de la muestra sujeta a confirmacin,

-Diseo de las solicitudes de confirmacin, determinando cuales debern ser
contestadas directamente al auditor.

-Envo y seguimiento de las solicitudes de confirmacin.

B) Si la administracin se niega a permitir el envo de una confirmacin el
auditor deber:
-Averiguar ante la administracin las razones de su negativa, y realizar
pruebas para verificar su validez y razonabilidad,

-Evaluar las consecuencias de la negativa de la administracin sobre la
evaluacin de los riesgos y errores materiales de auditora, incluyendo el riesgo
de fraude, y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
alternos diseados para obtener evidencia de auditora confiable.

C) Si el auditor determina que la negativa de la administracin para el envo
de una circularizacin no es razonable, y que los procedimientos
[Escribir texto]

P g i n a 39
alternativos utilizados no suministran evidencia pertinente y fiable, deber
comunicar a los responsables del gobierno corporativo de acuerdo a la NIA
260. Tambin deber determinar las implicaciones para la auditora y su
opinin, de conformidad con al NIA 705.

D) Si el auditor identifica factores que dan lugar a dudas sobre la veracidad a
las respuestas la solicitud de una confirmacin, el auditor deber evaluar
las implicaciones en la evaluacin de los riesgos de errores materiales,
incluyendo el riesgo de fraude, y los relacionados con la naturaleza,
oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.

E) Si el auditor a determinado que la respuesta a una confirmacin positiva es
necesaria para obtener evidencia suficiente y apropiada, y que los
procedimientos alternativos no proporcionan la evidencia que el auditor
requiere, y el auditor no obtiene dicha confirmacin, el auditor deber
determinar las implicaciones para la auditora y el efecto sobre su opinin,
segn la NIA 705.

F) El auditor deber investigar las excepciones para determinar si son o no
indicativas de errores.

G) Las confirmaciones negativas proporcionan evidencias menos confiables que
las positivas, se utiliza cuando:

-El auditor ha evaluado el riesgo como bajo y ha obtenido evidencia suficiente
y apropiada respecto de la efectividad de los controles operativos relevantes
para las aseveraciones,

-La poblacin sujeta a los procedimientos de confirmacin negativa cuenta con
un gran nmero de saldos pequeos, cuentas y transacciones homogneas.

-El porcentaje de excepciones se espera que sea bajo.

H) El auditor deber evaluar si la evidencia obtenida por los procedimientos de
confirmacin externa es relevante y fiable, o si necesita obtener evidencia
adicional.

NIA 510: Compromisos iniciales: saldos de apertura.

1- Introduccin.

Esta norma trata sobre las responsabilidades del auditor en relacin con los lo
saldos de apertura en una auditora inicial. Adems de los montos los saldos de
apertura incluyen revelaciones tales como contingencias y compromisos.
Cuando los estados financieros incluyan informacin comparativa los requisitos
y lineamientos de la NIA 710 tambin se aplican.
[Escribir texto]

P g i n a 40

2- Objetivo.

En la realizacin de un trabajo adicional de auditora, el objetivo del auditor
respecto de los saldos de apertura es obtener evidencia suficiente y
competente acerca de s:

-Los saldos iniciales contienen representaciones errneas que afectan
materialmente a los estados financieros del perodo actual, y

-Las polticas contables han sido aplicados consistentemente en la elaboracin
de los estados financieros del perodo actual y las modificaciones y adiciones a
los mismos han sido reveladas de conformidad a las normas contables
aplicables.

3- Definiciones.

A) Trabajo inicial de auditora: Compromisos en el cual:

-Los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados, o

-Los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor.

B) Saldos de apertura: Son los saldos que existen al inicio del perodo. Los
saldos de apertura se basan en el cierre del perodo anterior y reflejan los
efectos de las transacciones y de los eventos de perodos anteriores y de
las polticas contables aplicadas previo al cierre de los estados financieros,
incluyendo las revelaciones y compromisos existentes.

C) Auditor predecesor: Auditor o firma de auditora diferente, que ha auditado
los estados financieros de una entidad del perodo anterior, y que ha sido
reemplazado por el auditor actual.

4- Requisitos.

A) El auditor deber leer los estados financieros, y obtener informacin del
auditor precedente, si es del caso, sobre los saldos de apertura incluyendo
las revelaciones.

B) El auditor deber obtener suficiente y apropiada evidencia sobre s los
saldos de apertura contienen representaciones errneas que afecten
materialmente los estados financieros del perodo actual:

-Determinando si los saldos de cierre del perodo anterior han sido
correctamente presentados y si es del caso actualizados;

[Escribir texto]

P g i n a 41
-Determinando si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas
contables apropiadas, y

-Realizar uno o ms de los siguientes procedimientos de auditora:

.Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, realizar
revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener
evidencia en relacin a los saldos de apertura;

.Evaluar si los procedimientos aplicados durante el perodo actual aportan
evidencia pertinente sobre los saldos de apertura, o

.Realizar procedimientos especficos de auditora para obtener evidencia
pertinente sobre los saldos de apertura.

C) Si el auditor obtiene evidencia de errores en los saldos iniciales que pueden
afectar materialmente los estados financieros del perodo actual, deber
realizar procedimientos a de control adicionales que sean adecuados a las
circunstancias para determinar su efecto sobre los estados financieros del
perodo corriente. Si el auditor determina que tales errores estn presentes
en los estados financieros del perodo actual, deber comunicar dichas
representaciones al nivel apropiado de la administracin y a los encargados
del gobierno corporativo de conformidad a la NIA 450.
D) El auditor deber obtener suficiente y apropiada evidencia sobre si las
polticas contables reflejadas en los balances de apertura han sido aplicadas
consistentemente en el perodo actual, y si cambios en las polticas
contables han sido debidamente justificadas, presentadas y reveladas de
acuerdo al marco de informacin financiera aplicable.

E) Si los estados financieros fueron auditados por un auditor predecesor y no
haba modificacin de la opinin, el auditor deber evaluar su efecto en la
evaluacin del riesgo de errores materiales en los estados financieros
actuales de conformidad a la NIA 315.

F) Si el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora,
con respecto de los saldos de apertura, el auditor deber expresar una
opinin calificada o abstenerse de opinar sobre los estados financieros,
segn corresponda con la NIA 705.

G) Si el auditor concluye que los saldos iniciales contienen errores que afecten
materialmente los estados financieros del perodo actual, y el efecto no est
debidamente justificado o debidamente presentado y revelado, el auditor
deber emitir una opinin calificada o una opinin adversa, segn
corresponda con la NIA 705.

[Escribir texto]

P g i n a 42
H) El auditor deber expresar una opinin calificada o adversa, de conformidad
con la NIA 705, si concluye que:

-Polticas contables aplicadas durante el perodo actual no se aplican
consistentemente en relacin con los saldos de apertura de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera, o

-Un cambio en las polticas contables no est debidamente justificado o
adecuadamente presentado y revelado de acuerdo con el marco de referencia
de informacin financiera.

I) Si el auditor predecesor expreso manifestaciones que modificaron su
opinin, y estas siguen siendo pertinentes e importantes para los estados
financieros del perodo actual, el auditor podr modificar su opinin sobre
los estados financieros del perodo actual de conformidad con las NIAS 705
y 710.

NIA 520: Procedimientos analticos.

1- Introduccin.

Esta NIA establece directrices para la utilizacin, por parte del auditor de
procedimientos de revisin analtica, como procedimientos sustantivos, en la
realizacin de la auditora. Su utilizacin permiten al auditor formarse una
opinin global sobre los estados financieros. Incluye requisitos y orientaciones
acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora en respuesta a los riesgos evaluados.

2- Objetivos.

A) Obtener evidencia suficiente y apropiada utilizando procedimientos
analticos, y

B) Disear y aplicar procedimientos analticos cerca del final de la auditora
que ayuden al auditor a formarse una conclusin global sobre si los estados
financieros son consistentes con la opinin del auditor.

3- Definicin.

A) Procedimientos analticos: Evaluaciones de informacin financiera a travs
del anlisis de las relaciones entre datos financieros y no financieros. Los
procedimientos analticos tambin incluyen la investigacin de fluctuaciones
y tendencias que son inconsistentes con otra informacin o que difieren
significativamente con valores presupuestados.

4- Requisitos.
[Escribir texto]

P g i n a 43

A) Al disear y llevar a cabo procedimientos analticos, ya sea solos o en
combinacin con pruebas de detalle como procedimientos sustantivos, de
acuerdo con NIA 330, el auditor deber:

-Determinar la conveniencia de determinados procedimientos sustantivos, para
ciertas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos de errores importantes
evaluados, y las pruebas de detalle para esas afirmaciones.

-Evaluar la fiabilidad de los datos de acuerdo a las expectativas del auditor en
relacin con los montos registrados o ratios que desarrolla, teniendo en cuenta
la fuente, la comparabilidad, la naturaleza y relevancia de la informacin
disponible, y los controles.

-Desarrollar una expectativa sobre los montos registrados o ratios y evaluar si
la expectativa es suficientemente precisa para identificar que errores, que
individualmente o cuando se acumulan con otros errores, contengas errores
materiales, y

-Determinar el monto de las diferencias encontradas frente a los valores
esperados que es aceptable.

B) El auditor deber disear y aplicar procedimientos analticos cerca del final
de la auditora que le ayuden a formarse una conclusin global sobre si los
estados financieros son consistentes con la opinin del auditor y de su
entendimiento de la entidad.

C) Si las relaciones o fluctuaciones identificadas con la aplicacin de esta NIA
son inconsistentes con otra informacin o difieren de los valores esperados
en una cantidad significativa, el auditor deber:

-Solicitar informacin a la administracin y obtener evidencia apropiada y
suficiente sobre las respuestas de la administracin, y

-Realizar otros procedimientos de auditora que considere necesarios.

NIA 530: Muestreo de auditora.

1) Introduccin.

Esta norma aplica cuando el auditor ha decidido utilizar el muestreo estadstico
en la realizacin de procedimientos de auditora, si el auditor utiliza el
muestreo estadstico y no estadstico en el diseo y seleccin de la muestra de
auditora, la realizacin de pruebas de controles y las pruebas de detalle y en
la evaluacin de los resultados de la muestra.

[Escribir texto]

P g i n a 44
Esta norma complementa la NIA 500 que se refiere a la responsabilidad del
auditor de disear e implementar procedimientos de auditora que le permitan
obtener evidencia vlida y suficiente para soportar su opinin sobre los estados
financieros.

2- Objetivo.

El objetivo del auditor, cuando utiliza el muestro de auditora, es proporcionar
una base razonable para extraer conclusiones sobre la poblacin de la cual se
selecciona la muestra.

3- Definiciones.

A) Muestreo de auditora: Aplicacin de procedimientos de auditora a menos
del 100% de los elementos de una poblacin de tal manera que todos los
elementos de ella tengan oportunidad de ser seleccionados con el propsito
de proporcionar una base razonable para sacar conclusiones sobre toda la
poblacin.

B) Poblacin: Todo el conjunto de datos de los que se ha seleccionado una
muestra y sobre los cuales el auditor espera extraer conclusiones.

C) Riesgo de muestreo: es el riesgo que la conclusin del auditor sea diferente
a la obtenida al aplicar los procedimientos de auditora a toda la poblacin.
Existen dos tipos de conclusiones errneas:

-En el caso de una prueba de controles: que los controles son ms eficaces de
lo que realmente son, o en el caso de pruebas de detalle: que un error
material no exista cuando en realidad si es as. El auditor se refiere
principalmente a este tipo de conclusiones errneas, ya que afectan la eficacia
de la auditora y ms probable que conduzcan a una inapropiada opinin de
auditora.

-En el caso de una prueba de controles: que los controles son menos eficaces
de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalle: que un error
material existe cuando ello no es as. Este tipo de conclusin errnea afecta la
eficiencia de la auditora, ya que generalmente conducen a la realizacin de
procedimientos adicionales.

D) Riesgos ajenos al muestreo: Riesgo que el auditor llegue a conclusiones
errneas por causas no relacionado con el riego de muestreo.

E) Anomala: Un error o desviacin que no es demostrable afecte la poblacin.

F) Unidad de muestreo: Elementos individuales que constituyen una poblacin.

[Escribir texto]

P g i n a 45
G) Muestreo estadstico: Enfoque de muestro que contiene los siguientes
elementos:

-Seleccin aleatoria de los elementos de la muestra, y

-Utilizacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.

H) Estratificacin: Proceso de dividir una poblacin en sub-poblaciones cada
una de ellas es un grupo de unidades de muestreo tiene caractersticas
similares.

I) Error tolerable: cantidad monetaria fijada por el auditor respecto de la cual
busca obtener un nivel de seguridad adecuado para garantizar que esta no
es superada por los errores reales de la poblacin.

4- Requisitos.

A) Cuando el auditor disea una muestra de auditora, deber considerar el
propsito del procedimiento y las caractersticas de la poblacin de la cual
la muestra ser extrada.

B) El auditor deber determinar un tamao de la muestra suficiente parta
reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo.

C) El auditor deber seleccionar los elementos de la muestra de tal manera
que cada uno de ellos tenga la probabilidad de ser seleccionado.

D) El auditor deber realizar procedimientos, adecuados a la finalidad, para
cada elemento seleccionado.

E) Si el auditor aplicar procedimientos adecuados o disear procedimientos
alternativos, deber tratar este tema como una desviacin del control
establecido, en caso de pruebas de controles, o de un error en el caso de
pruebas de detalle.

F) El auditor deber investigar la naturaleza y causa de las desviaciones o
errores identificados y evaluar su efecto sobre los propsitos del
procedimiento y sobre otras reas de la auditora.

G) El auditor deber evaluar el resultado de la muestra y si el uso del
muestreo ha proporcionado una base razonable para sus conclusiones
acerca de la poblacin estudiada.

NIA 540: Estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor
razonable y revelaciones relacionadas.
[Escribir texto]

P g i n a 46

1- Introduccin.

Esta norma se ocupa de la responsabilidad del auditor en relacin con las
estimaciones contables, incluyendo el valor razonable, e informacin
relacionada en una auditora. Explica en detalle la NIA 315 y otros requisitos
relevantes y orientaciones que se van a aplicar en relacin con las
estimaciones contables y los posibles indicadores de sesgo por parte de la
administracin.

Algunas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con
precisin pero pueden ser estimadas. Como las estimaciones contables son
realizadas por la administracin en situaciones de incertidumbre el riesgo de
representacin errnea material en los estados financieros se incrementa.

El objetivo de la medicin de estimaciones contables puede variar dependiendo
del marco de informacin financiera aplicable. El objetivo de la medicin de
estimaciones contables es pronosticar el resultado de una o ms transacciones,
eventos o condiciones que dan lugar a la necesidad de la estimacin contable.

Para otras estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor razonable,
el objetivo de la medicin es diferente, y se expresa en trminos del valor de
una transaccin financiera actual o declaracin de un elemento basado en las
condiciones prevalecientes en la fecha de medicin tales como el valor de
mercado estimado para un determinado activo o pasivo. El marco de referencia
para informacin financiera puede exigir el valor razonable para la medicin de
una transaccin libre realizada entre partes interesadas y debidamente
informadas.

Una diferencia entre el resultado de una estimacin contable y el valor
revelado no representa necesariamente que los estados financieros presenten
errores. Este es el caso particular de las estimaciones a valor razonable, ya
que cualquier resultado es invariablemente afectado por eventos o condiciones
posteriores a la fecha de la medicin.

2- Objetivo.

El objetivo del auditor es obtener evidencia vlida y suficiente acerca de s:

-Las estimaciones contables, incluyendo estimaciones a valor razonable, ya
sean reconocidos o revelados, en los estados financieros son razonables, y

-Las revelaciones incorporadas a los estados financieros son las adecuadas de
conformidad a las normas de contabilidad aplicables.

3- Definiciones.
[Escribir texto]

P g i n a 47

A) Estimacin contable: Aproximacin de una cantidad monetaria en ausencia
de un medio preciso de medicin.

B) Estimacin de la gerencia: cantidad seleccionada por la administracin para
el reconocimiento o revelacin de una cuenta en los estados financieros.

4- Requisitos.

A) Al realizar los procedimientos de identificacin de riesgos y de conocimiento
de la entidad y de su entorno, incluyendo la comprensin del control
interno, como es requerido por la NIA 315, el auditor deber obtener un
entendimiento de:

-Los requisitos de la estructura de los estados financieros aplicables a las
estimaciones contables, incluyendo las revelaciones relacionadas,

-Cmo identifica la administracin las transacciones, eventos y condiciones que
puedan dar lugar a la necesidad de estimaciones contables para ser
reconocidas y reveladas en los estados financieros. Para obtener esta
comprensin, el auditor deber realizar investigaciones con la administracin,
sobre los cambios que puedan dar lugar a nuevas, o a revisin de las
existentes, estimaciones contables.

-Como realiza la administracin las estimaciones contables, y una estimacin
de las bases sobre las que se basan entre ellas:

.El mtodo o modelo en que se basan,

.Controles pertinentes,

.La utilizacin de expertos por parte de la administracin,

.Los supuestos subyacentes para las estimaciones,

.Si ha habido o debiera haber existido cambios, en relacin con el perodo
anterior, en los mtodos para realizar las estimaciones contables,

.Como ha evaluado la administracin los efectos de las estimaciones de la
incertidumbre.

B) El auditor deber examinar los resultados de las estimaciones contables
incluidas en las declaraciones antes del ejercicio, o en su caso su posterior
modificacin al finalizar el perodo actual. La naturaleza y alcance de la
revisin tener en cuenta la naturaleza de las estimaciones contables y si la
informacin obtenida de la revisin sera relevante para identificar y evaluar
[Escribir texto]

P g i n a 48
errores materiales en la contabilizacin de las estimaciones en los estados
financieros del perodo actual.

C) En la identificacin y evaluacin de riesgos materiales, de conformidad a la
NIA 315, el auditor deber evaluar el grado de incertidumbre en la
estimacin asociado con una estimacin contable.

D) El auditor deber determinar, si en su juicio profesional, las dems
estimaciones contables que han sido identificadas como importantes dan
lugar a riesgos significativos.

E) Basado en los riesgos de representacin errnea, el auditor deber
determinar:

-Si la administracin ha aplicado correctamente los requisitos del marco de
referencia de la informacin financiera relevante para la contabilizacin de
estimaciones contables, y

-Si los mtodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y han
sido aplicables consistentemente, y si los cambios, si los hay son apropiados
en las circunstancias.
F) En respuesta a los riesgos de representacin errnea evaluados, como lo
requiere la NIA 330, el auditor teniendo en cuenta la naturaleza de las
estimaciones contables deber realizar uno o ms de los siguientes
procedimientos:

-Determinar si los eventos ocurridos hasta la emisin del informe,
proporcionan evidencia respecto de las estimaciones contables,

-Prueba de cmo la administracin hizo la estimacin contable, y los datos
sobre los que se baso. Evaluando si: el mtodo de medicin utilizado es el
apropiado y los supuestos utilizados por la administracin son razonables a la
luz de los objetivos de medicin de las normas contables aplicables.

G)Prueba de la efectividad operativa de los controles sobre la forma en que la
administracin realizo las estimaciones contables.

H) Realizar procedimientos de auditora adicionales para responder a los
riesgos materiales de representacin errnea.

I) Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el
auditor deber obtener suficiente y apropiada evidencia para verificar si: la
decisin de la administracin de reconocer o no reconocer las estimaciones
contables en los estados financieros y la medida seleccionada para las
estimaciones contables, estn de acuerdo con las normas de contabilidad
aplicables.
[Escribir texto]

P g i n a 49

J) El auditor deber obtener con base en la evidencia de auditora, si la
contabilizacin de las estimaciones contables son razonables de
conformidad a las normas de contabilidad aplicables.

K) El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada sobre si las
revelaciones relacionadas con las estimaciones contables contenidas en los
estados financieros estn de acuerdo con las normas de contabilidad
aplicables.

L) Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el
auditor deber evaluar la idoneidad de la divulgacin de la estimacin
contable de conformidad con las normas de contabilidad aplicable.

M) El revisor deber evaluar las decisiones de la administracin para la
realizacin de las estimaciones contables verificando si existen indicios de
sesgo por parte de la administracin.

N) El auditor deber obtener manifestaciones escritas por parte de la
administracin, y en su caso de los responsables del gobierno corporativo
sobre la razonabilidad de las estimaciones contables.

O) El auditor dejar evidencia en la documentacin de la auditora sobre la
base de sus conclusiones , la razonabilidad de las estimaciones contables, la
divulgacin de aquellas que generan riesgos materiales y los indicadores de
posible sesgo por parte de la administracin.

NIA 550: Partes relacionadas.

1- Introduccin.

Esta Norma Internacional de Auditora se refiere a las responsabilidades del
auditor y procedimientos de auditora a aplicar a las transacciones con partes
relacionadas. Explica las NIA 315 y 240 relacionadas con riesgos de errores
significativos asociados a las transacciones con partes relacionadas.

Muchas relaciones con partes relacionadas se encuentran presentes en el
transcurso normal de los negocios. La naturaleza de las operaciones con partes
relacionadas y sus transacciones pueden, en algunas circunstancias, dar lugar
a mayores riesgos significativos en los estados financieros. Por ejemplo:

-Las partes relacionados en general pueden operar a travs de una amplia e
intrincada red de relaciones y estructuras, con el correspondiente aumento en
la complejidad de las transacciones.

[Escribir texto]

P g i n a 50
-Los sistemas de informacin pueden ser ineficientes en la identificacin o
resumen de las transacciones o saldos entre una entidad y sus partes
relacionadas.

-Algunas transacciones con partes relacionadas no pueden realizarse en
condiciones en condiciones normales de mercado, o se realizan sin
contraprestacin alguna.

Debido a que las partes relacionadas no son independientes unas de otras,
algunas instituciones financieras establecen requisitos especficos informacin y
revelacin contable para operaciones con partes relacionadas, sus
transacciones y saldos para que los usuarios de la informacin de los estados
financieros entiendan su naturaleza y efectos reales o potenciales en dichos

El auditor tiene la responsabilidad de realizar procedimientos de auditora para
identificar, evaluar y responder a los riesgos de errores significativos debido a
los fallos en la entidad para revelar en forma apropiada las operaciones, las
transacciones y los saldos de las cuentas de acuerdo con las normas de
contabilidad aplicables.

Incluso, si las normas contables establecen un mnimo o no establecen
requisito alguno para operaciones con partes relacionadas, el auditor deber
obtener una adecuada comprensin de las operaciones con partes relacionadas
para poder concluir si los estados financieros se ven afectados por dichas
transacciones.

Adems, la comprensin de las transacciones de la entidad con partes
relacionadas es relevante para evaluar la presencia de riesgos de fraude de
conformidad a la NIA 240, debido a que la realizacin del fraude es ms fcil
de realizar a travs de partes relacionadas.

Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable
de que algunos errores materiales, presentes en los estados financieros, no
sean detectados, an cuando el trabajo se haya planeado y realizado de
acuerdo a las NIAS.

Planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional de conformidad
a la NIA 200 es particularmente importante en este contexto, dado el riego
potencial de la no adecuada presentacin y revelacin de las transacciones con
partes relacionadas. Los requisitos de esta NIA estn diseados para ayudar al
auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores significativos asociados a
las transacciones con partes relacionadas, y el diseo de procedimientos de
auditora que le permitan responder a los riesgos evaluados.

2- Objetivos.
[Escribir texto]

P g i n a 51

A) Establecer los requisitos que permitan obtener una comprensin de las
transacciones con partes relacionadas para:

-Reconocer los factores de riesgo procedentes de operaciones con partes
relacionadas que permitan la identificacin y evaluacin de riesgos de error
materiales debidos al fraude, y

-Para concluir, basado en la evidencia obtenida, si los estados financieros estn
presentados razonablemente y no inducen a error por incumplimiento en la
aplicacin de las normas contables.
B) Adems, establecer los requisitos para obtener evidencia suficiente y
apropiada sobre si las operaciones con partes relacionadas han sido
suficientemente identificadas, contabilizadas y revelados en los estados
financieros de acuerdo con las noemas contables aplicables.

3- Definiciones.

A) Partes relacionadas: Una transaccin realizada con una persona o entidad
que tenga el control o influencia significativa en forma directa o indirecta a
tevs de uno o ms intermediarios; o con otra entidad que est bajo el
control comn a travs de la propiedad comn, los propietarios son
miembros de la misma familia o tienen una administracin comn.

4- Requisitos.

A) De conformidad con las NIAS 24 y 315 el auditor deber realizar
procedimientos de auditora y actividades relacionadas para obtener
suficiente y apropiada evidencia para la identificacin de riesgos materiales
asociados a operaciones con partes relacionadas.

B) El auditor deber obtener informacin de la administracin en relacin con:

-Identificacin de partes relacionadas y cambios en relacin con el perodo
anterior,

-Naturaleza de las transacciones con partes relacionadas,

-Si se realizaron operaciones con partes relacionadas durante el perodo, el
tipo y finalidad de dichas operaciones

C) El auditor deber utilizar procedimientos adicionales para la identificacin
de riesgos para obtener una comprensin de los controles que la
administracin ha establecido para:

[Escribir texto]

P g i n a 52
-Identificar, revelar y explicar las operaciones con partes relacionadas con
sujecin a las normas de contabilidad aplicables,

-Autorizar y aprobar transacciones y acuerdos con partes relacionadas,

-Autorizar y aprobar acuerdos fuera del curso normal de los negocios.

D) Durante la realizacin de la auditora, el auditor deber inspeccionar la
documentacin de los acuerdos o cualquier otra informacin que pueda
indicar la existencia de operaciones con partes relacionadas u otras
transacciones que la administracin no haya revelado al auditor.

E) Si el auditor identifica factores riesgos de fraude (incluyendo la existencia
de una parte relacionada con influencia dominante) en operaciones con
partes relacionadas, el auditor deber realizar procedimientos y actividades
relacionadas adicionales para identificar y evaluar errores materiales debido
al fraude, de conformidad a las NIAS 240 y 330.

F) Cuando el marco de referencia de informacin financiera estable requisitos
para las partes relacionadas, el auditor deber:

-Solicitar a la administracin informacin sobre partes relacionadas que le
permitan su posterior evaluacin, y

-Indagar sobre los controles de la entidad para identificar y revelar operaciones
con partes relacionadas

G) Para identificar operaciones significativas con partes relacionadas fuera del
curso normal de los negocios , el auditor deber:

-Inspeccionar los contratos y acuerdos, y evaluar si:

.La razn fundamental del negocio(o su ausencia) de las transacciones fueron
realizadas para generar informacin financiera fraudulenta o para ocultar
malversacin de activos.

.Los trminos de las operaciones son compatibles con las explicaciones de la
administracin, y

.Las transacciones han sido debidamente justificadas y reveladas de acuerdo
con las normas contables relevantes.

H) Obtener suficiente evidencia de auditora relacionada con la debida
aprobacin y autorizacin de las operaciones.

[Escribir texto]

P g i n a 53
I) Si la administracin emiti una afirmacin en los estados financieros
certificando que una operacin con partes relacionadas se realizo en
condiciones equivalentes a las que prevalecen en una transaccin, el
auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada sobre tal
afirmacin.

J) En formacin de la opinin, de conformidad con la NIA 700, el auditor
deber evaluar, si las operaciones con partes relacionadas han sido
debidamente contabilizadas y reveladas de conformidad al marco de
referencia de informacin financiera.

K) El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin, y
en su caso, de los responsables del gobierno corporativo en cuanto a:

-Se han revelado al auditor la identidad de las partes relacionadas con la
entidad, las operaciones, las partidas y toda informacin relevante, y

-Las operaciones estn debidamente justificadas y reveladas de conformidad al
marco de referencia de informacin financiera.

L) A menos que todos los encargados del gobierno corporativo participen en la
gestin de la entidad, el auditor deber comunicarles los asuntos
importantes que surjan en relacin con partes relacionadas con la entidad.

M) El auditor deber dejar evidencia en sus papeles de trabajo de la identidad
y naturaleza de las operaciones con partes relacionadas con la entidad.

NIA 560: Hechos posteriores.

1- Introduccin.

Esta Norma Internacional de Auditora se ocupa de las responsabilidades del
auditor relacionados con acontecimientos posteriores al a realizacin de la
auditora.

Los estados financieros pueden ser afectados por acontecimientos ocurridos
despus de ser emitidos. Los marcos de referencia para informacin financiera
se refieren a dos eventos:

-Aquellos que proporcionan evidencia de situaciones existentes en la fecha de
corte de los estados financieros, y

-Los que proporcionan evidencia de condiciones que surgieron con
posterioridad a la fecha de corte de los estados financieros.

[Escribir texto]

P g i n a 54
Segn la NIA 700 el auditor informa al lector que ha considerado todos los
eventos y transacciones, de los cuales se dio cuenta, ocurridos hasta la fecha
del dictamen.

2- Objetivos.

A) Obtener evidencia suficiente y competente sobre si los eventos que
ocurrieron entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen
que requieren ajuste, o revelacin en los estados financieros estn
reflejados adecuadamente de acuerdo a la marco de referencia de
informacin financiera, y

B) Responder adecuadamente a los hechos que sean conocidos por el auditor
despus de la fecha del informe, que, de haber sido conocidos podran
modificar la opinin del auditor.

3- Definiciones.

A) Fecha de los estados financieros: La fecha final del ltimo perodo cubierto
por los estados financieros.

B) Fecha del dictamen: Fecha en la cual el auditor emite el informe sobre los

C) Fecha de emisin de los estados financieros: La fecha en la cual los estados
financieros y el dictamen del auditor estn a disposicin de los usuarios.

4- Requisitos.

A) El auditor deber disear y realizar procedimientos de auditora que le
permita obtener evidencia suficiente y pertinente de que todos los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen
del auditor, que requieren un ajuste o revelacin en los estados financieros
han sido identificados. El auditor es responsable de realizar procedimientos
adicionales que le soportes sus conclusiones.

B) El auditor deber realizar procedimiento de auditora, entre la fecha de los
estados financieros y la fecha del dictamen que le permitan evidenciar
eventos acontecidos durante este perodo de tiempo. As mismo tendr en
cuenta la evaluacin del riesgo de auditora para determinar el alcance y
naturaleza de dichos procedimientos, teniendo en cuenta:

-Obtener entendimiento sobre los procedimientos implementado por la
administracin para identificar los hechos posteriores.

[Escribir texto]

P g i n a 55
-Averiguar con la administracin y si es del caso, con los encargados del
gobierno corporativo, si se han presentado acontecimientos posteriores que
puedan afectar a los estados financieros.

-Lectura de actas de reuniones de propietarios de la entidad, la gerencia y de
los responsables del gobierno corporativo celebradas despus de la fecha de
los estados financieros e investigar sobre asuntos discutidos que an no se
encuentran en actas.

C) Si, como resultado de los procedimientos realizados , el auditor identifica
eventos que requieren ajuste o revelacin, deber determinar si cada
evento esta debidamente reflejado en los estados financieros de acuerdo
con el marco de referencia para informacin financiera.
D) De conformidad con la NIA 580, el auditor deber obtener de la
administracin manifestaciones escritas certificando que todos los hechos
posteriores a la fecha de los estados financieros, que requieren ajuste o
revelacin, han sido ajustados o revelados de conformidad con el marco de
referencia para informacin financiera.

E) El auditor no est obligado a realizar procedimientos de auditora, respecto
de los estados financieros, despus de su dictamen. Pero si en fecha
posterior a su dictamen obtiene informacin sobre hechos que de haberlos
conocido oportunamente abran modificado su dictamen, el auditor deber:

-Discutir el asunto con la administracin y en su caso con los encargados del

-Determinar si los estados financieros requieren ser modificados, y si es as,

-Como solucionara la administracin esta situacin.

F) Si el auditor modifica los estados financieros, el auditor deber:

-Llevar a cabo procedimientos adecuados para verificar la correccin,

-Ampliar los procedimientos a la fecha del nuevo dictamen,

G) El auditor har constar en el informe modificado, en prrafo de nfasis, la
razn de las modificaciones de los estados financieros previamente emitidos
y sobre las modificaciones de su informe inicial.

H) Si la administracin no toma las medidas necesarias para que todos los
usuarios de los estados financieros modificados sean informados de la
modificacin, o si no modifica los estados financieros cuando a juicio del
auditor deba hacerlo, el auditor deber notificar a los responsables de la
gestin y del gobierno corporativo y si estos no toman las medidas
[Escribir texto]

P g i n a 56
necesarias tomar las medidas adecuadas para prevenir a los usuarios de la
informacin contable.

NIA 570: Empresa en marcha.

1- Introduccin.

Esta Norma Internacional de Auditora NIA trata sobre la responsabilidades del
auditor en la auditora de estados financieros preparados bajo el supuesto del
negocio en marcha.

Bajo el supuesto del negocio en marcha, se considera que una entidad tiene un
futuro predecible. Los estados financieros de propsito general son elaborados
sobre el supuesto del negocio en marcha. A menos que la administracin
prevea liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o no tenga otra opcin al
respecto. Los estados financieros para propsitos especiales pueden o no ser
preparados de conformidad a un marco de referencia para los estados
financieros que para la base del negocio en marcha son necesarios. Cuando el
supuesto del negocio en marcha es apropiado, los activos y pasivos se
registran teniendo en cuenta que la entidad podr realizarlos o pagarlos en el
curso normal del negocio.

Algunos marcos de referencia para informacin financiera contemplan
requisitos especficos para evaluar la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha, y normas relativas a los asuntos a considerar y
de informacin a revelar con el negocio en marcha.

Aunque otros marcos de referencia no lo hacen, el supuesto del negocio en
marcha es un principio fundamental para la preparacin de estados financieros,
la preparacin de estados financieros requiere que la administracin evalu la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, inclusive si el
marco de referencia para estados financieros no lo obliga en forma explcita.

La evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha implica hacer un juicio, en un momento determinado, sobre s existen
incertidumbres sobre los resultados futuros.

La responsabilidad del auditor es obtener evidencia vlida y suficiente sobre lo
adecuado de utilizar el supuesto del negocio en marcha en la preparacin de
estados financieros, y para la conclusin de que s existe una incertidumbre
sobre la capacidad material de la entidad para continuar como negocio en
marcha. Esta responsabilidad persiste incluso si el marco de referencia para
informacin financiera no incluye una obligacin explicita para que la
administracin lo evalu.

2- Objetivos.
[Escribir texto]

P g i n a 57

A) Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora que soporte la
utilizacin, por parte de la administracin, de la hiptesis del negocio en
marcha en la preparacin de los estados financieros,

B) Concluir , con base en la evidencia de la auditora, si existe incertidumbre
material en relacin si existen eventos o condiciones que pueden arrojar
dudas sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en
marcha, y

C) Determinar las implicaciones para el informe del auditor.

3- Requisitos.
A) Al realizar los procedimientos de evaluacin de riesgos segn NIA 315, el
auditor deber considerar si hay eventos o condiciones que puedan suscitar
una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como
negocia en marcha. Al hacerlo el auditor deber considerar si la
administracin ha realizado una evaluacin preliminar de la capacidad de la
entidad para continuar como negocio en marcha, y

-Si esta evaluacin se ha realizado, deber discutir esta evaluacin y
determinar si los eventos o condiciones identificados por la administracin,
individual o colectivamente, arrojan dudas sobre la capacidad de continuar
como negocio en marcha y de ser as, cuales son los planes diseados para
hacerles frente; o

-Si esta evaluacin no sea realizado, el auditor deber discutir indagar con la
administracin si existen eventos o condiciones que pongan en riesgo la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

B) En la evaluacin de la administracin, el auditor deber determinar si la
gerencia le ha suministrado toda la informacin pertinente para la
realizacin de la auditora.

C) El auditor deber indagar con la administracin sobre los hechos o
condiciones que puedan proyectar, en perodos posteriores, una duda
importante sobre la continuidad como negocio en marcha.

D) Si los eventos o condiciones generan dudas sobre la capacidad de continuar
como negocio en marcha, el auditor deber obtener, mediante
procedimientos adicionales, evidencia suficiente y vlida para determinar si
existe una incertidumbre material, incluyendo condiciones atenuantes, los
procedimientos deben incluir:

-Si la administracin no ha realizado la evaluacin correspondiente, debe
solicitar su realizacin,
[Escribir texto]

P g i n a 58

-Evaluacin de los planes de gestin para las acciones futuras en relacin con
la continuidad como negocio en marcha, si el resultado de estos planes es
probable que mejoren las expectativas y si son factibles en las circunstancias.

-Si la entidad a preparado flujos de efectivo proyectados, y el anlisis de la
previsin es un factor importante en la consideracin de los resultados futuros,
el auditor deber evaluar la fiabilidad de los datos generales para preparacin
de los flujos de efectivo; y determinar si existe un apoyo adecuado para el
cumplimiento de los pronsticos.

E) Considerar si los hechos o informacin adicional han estado disponibles
desde que la administracin realizo la evaluacin.
F) Solicitud de representaciones escritas por parte de la administracin, y en
su caso de los encargados del gobierno corporativo, con respecto a sus
planes de accin futura y sobre su viabilidad.

G) Basado en la evidencia de la auditora, el auditor deber concluir si, a juicio
del auditor, existe una incertidumbre material relacionada con eventos o
circunstancias posteriores que, individual o colectivamente, puedan aportar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como
negocio en marcha.

Si la magnitud de su impacto potencial es alta y la probabilidad de
ocurrencia es tal que, a juicio del auditor, la apropiada divulgacin de la
naturaleza y las implicaciones la incertidumbre es necesaria para la
presentacin razonable de los estados financieros o para que los estados
financieros no induzcan a error de conformidad al marco de referencia para
informacin financiera.

H) Si la divulgacin adecuada no se hace adecuadamente, el auditor deber
expresar una opinin calificada o adversa de conformidad a la NIA 705. El
auditor har constar en su informe que hay una incertidumbre material que
puede arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad
continuar como negocio en marcha.

I) Si los estados financieros han sido preparados sobre la base de negocio en
marcha, pero a juicio del auditor, esta no es apropiada emitir una opinin
adversa.

J) El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo de la
entidad, las condiciones identificadas que puedan aportar dudas
significativas sobre la capacidad de continuar como negocio en marcha. La
comunicacin deber incluir lo siguiente:

-Si los eventos o circunstancias constituyen una incertidumbre significativa,
[Escribir texto]

P g i n a 59

-Si el uso de la hiptesis del negocio en marcha es apropiado para la
presentacin de los estados financieros, y

-Lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros.

K) Si existe un retraso significativo en la aprobacin de los estados financieros
por parte de la administracin o de los encargados del gobierno corporativo
despus de la fecha de los estados financieros, el auditor deber investigar
las razones de la demora. Si a juicio del auditor el retraso se debe a
eventos o condiciones relacionadas con la evaluacin del negocio en
marcha, el auditor deber realizar procedimientos adicionales para
considerar el efecto sobre su conclusin respecto de la incertidumbre
material.

NIA 580: Manifestaciones escritas.

1- Introduccin.

Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata sobre las responsabilidades
del auditor de obtener representaciones escritas de la administracin o
responsables del gobierno corporativo en una auditora de estados financieros.

La evidencia de auditora es la informacin utilizada por el auditor para
fundamentar sus conclusiones en las que basa su opinin. Las
representaciones escritas es la informacin que el auditor requiera para la
auditora de estados financieros, por lo tanto tambin constituyen evidencia.

Aunque las representaciones escritas representan evidencia de auditora
necesaria, no representan evidencia vlida y suficiente sobre la materia
informada. Adems, el hecho de que la administracin siempre haya emitido
representaciones fiables, no afecta la naturaleza y extensin de otros
procedimientos que el auditor obtiene sobre el cumplimiento de las
responsabilidades de la administracin.

2- Objetivos.

A) Obtener representaciones escritas por parte de la administracin o del
gobierno corporativo, acerca del cumplimiento de su responsabilidad en la
preparacin de estados financieros, y en la integridad de la informacin
suministrada al auditor.

B) Apoyar otra evidencia de auditora correspondiente a los estados financieros
o manifestaciones escritas especficas.

[Escribir texto]

P g i n a 60
C) Responder adecuadamente a las representaciones escritas de la
administracin o del gobierno corporativo.

3- Definiciones.

A) Representacin por escrito: Es la proporcionada por la direccin al auditor
para confirmar ciertos asuntos o para apoyar otra evidencia de auditora.
No se incluyen como representaciones por escrito los estados financieros,
las afirmaciones contenidas en ello ni los libros y registros de contabilidad.

4- Requisitos.

A) El auditor deber solicitar representaciones escritas en las cuales la
administracin certifique que ha cumplido con sus responsabilidades para la
preparacin de los estados financieros de acuerdo a las normas contables
aplicables, incluida su presentacin razonable.

B) El auditor deber solicitar a la administracin una declaracin escrita
manifestando que ha facilitado al auditor toda la informacin relevante, el
libre acceso a la documentacin de conformidad a los trminos del contrato
y que todas las transacciones se han registrado y presentado en los estados
financieros.

C) En las declaraciones escritas la administracin deber describir sus
responsabilidades de conformidad a los trminos del contrato de auditora.

D) La fecha de las declaraciones escritas debe ser lo ms cercana posible, pero
no despus de haber sido emitido el dictamen sobre los estados financieros.
Las representaciones escritas sern para todos los estados financieros y
para el perodo mencionado en el informe del auditor.

E) Si algunas representaciones escritas son inconsistentes con otra evidencia
de auditora, el auditor deber realizar otros procedimientos de auditora
para tratar de resolver la inconsistencia. Si el asunto sigue sin resolver el
auditor deber reconsiderar, la competencia, integridad, valores ticos o la
diligencia de la administracin, de su compromiso, o aplicacin y
determinar su efecto en la confiabilidad de las representaciones y en las
pruebas de auditora en general.

F) Si el auditor concluye que las representaciones escritas no son confiables,
deber tomar las medidas apropiadas, incluyendo la consideracin de su
efecto sobre su opinin de acuerdo con la NIA 705.

G) Si el auditor no obtiene una o ms representaciones escritas deber:

-Discutir la situacin con la administracin,
[Escribir texto]

P g i n a 61

-Volver a evaluar la integridad de la gestin, y el efecto derivado sobre la
confiabilidad de las representaciones y de la auditora en general, y

-Tomar las acciones pertinentes, incluyendo la consideracin el efecto en su
opinin sobre los estados financieros de conformidad a la NIA 705.

H) El auditor deber abstenerse de opinar sobre los estados financieros si :

-Concluye que hay suficientes dudas sobre la integridad de la gestin de tal
manera que las representaciones escritas no son confiables, o

-La administracin no presenta las representaciones requeridas.

NIA 610: Consideraciones del trabajo de la auditora interna.

1- Introduccin.
auditor externo en la utilizacin del trabajo de auditores internos de,
conformidad la NIA 315, cuando considera que es relevante para la auditora.

No se aplica cuando los auditores internos realizan procedimientos de apoyo a
la auditora externa.

Los objetivos de la auditora interna estn determinados por la administracin
o por los encargados del gobierno corporativo. Los objetivos de la auditora
interna y externa son diferentes aunque pueden utilizar procedimientos
similares en la realizacin de su trabajo.

Independientemente de la autonoma y objetividad de la auditora interna esta
no es independiente de la entidad, como se requiere del auditor externo
cuando emite su opinin sobre estados financieros. El auditor externo tiene
una responsabilidad nica cuando expresa una opinin sobre los estados
financieros, y su responsabilidad no s disminuye por la utilizacin del trabajo
de la auditora interna.

2- Objetivos.

A) La responsabilidad del auditor, cuando la entidad tiene la funcin de
auditora interna y el auditor a determinado que es relevante para su
trabajo son las siguientes:

-Determinar si utiliza, y en qu medida, el trabajo de la auditora interna, y

-Si se utiliza el trabajo de la auditora interna, determinar si es relevante para
los fines especficos de la auditora.
[Escribir texto]

P g i n a 62

3- Definiciones.

A) Funcin de Auditora Interna: Actividad de evaluacin establecida como
proveedora de un servicio para la entidad. Sus funciones incluyen entre
otras: examinar, evaluar y supervisar lo adecuado y eficaz del control
interno.

B) Auditores internos: Personal que lleva a cabo las funciones de la auditora
interna. Loa auditores internos pueden pertenecer a la auditora interna,
departamento o funcin similar.

4- Requisitos.

A) El auditor externo deber determinar si el trabajo de los auditores internos
es probable que sea suficiente para los fines de la auditora; y si es as, los
efectos del trabajo de auditora interna en la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos del auditor externo.

B) Para determinar si el trabajo de ls auditores internos es probable que sea
adecuado a los fines especficos de la auditora, el auditor deber evaluar:
la objetividad, competencia de los auditores internos, si el trabajo es
realizado con el debido cuidado profesional, y sis es probable una adecuada
comunicacin entre los auditores internos y externos.

C) Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores internos en la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor
externo deber tener en cuenta:

-La naturaleza y oportunidad de los trabajos que realizan, o realizarn, los
auditores internos,

-Evaluacin de los riesgos de error material en el nivel de aseveracin en
relacin con clases particulares de transacciones, cuentas o revelaciones en los
estados financieros, y

-Evaluar el grado de subjetividad en la evidencia de auditora recogida por los
auditores internos en apoyo de las afirmaciones relevantes.

D) Para que el auditor externo pueda utilizar el trabajos especficos de
auditores internos, el auditor externo deber evaluar y aplicar
procedimientos de auditora para determinar lo adecuado de dichos trabajos
para los propsitos de su trabajo.
E) Para determinar la idoneidad de los trabajos realizados por los auditores
internos el auditor externo deber evaluar si:

[Escribir texto]

P g i n a 63
-El trabajo fue realizado por auditores internos con adecuada formacin
tcnica, capacidad y formacin profesional,

-El trabajo fue adecuadamente documentado, supervisado y revisado,

-La evidencia de auditora obtenida por los auditores internos es suficiente para
soportar sus conclusiones,

-Las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y los
informes preparados por los auditores internos son consistentes con los
resultados del trabajo realizado,

-La excepciones o asuntos inusuales son revelados por el auditor interno para
lograr su correccin.

F) Si el auditor externo utiliza trabajos especficos de auditores internos, el
auditor externos har constar en la documentacin de la auditora las
conclusiones con respecto de la evaluacin de la idoneidad de la labor de
los auditores internos, y los procedimientos y los procedimientos de
auditora que realiz en ese trabajo.

NIA 620: Uso del trabajo de un experto.

1- Introduccin.

auditor en la utilizacin de un individuo o organizacin en un rea
especializada diferente a la auditora o contabilidad, para ayudar a obtener
evidencia de auditora suficiente y competente.

El auditor es el nico responsable por la opinin de auditora expresada, y su
responsabilidad no se reduce por utilizar un auditor experto. Sin embargo, si el
auditor, despus de realizar su trabajo de conformidad con las NIAS, concluye
que el trabajo del experto es relevante para los propsitos de la auditora
puede utilizar sus conclusiones como evidencia apropiada de auditora.

2- Objetivos.

A) Determinar si se debe utilizar el trabajo de un auditor experto, y si ello es
as, lo adecuado de su trabajo para los propsitos de la auditora.

3- Definiciones.

A) Auditor experto: Una persona u organizacin que posee experiencia en un
campo diferente a la contabilidad o auditora, cuyo trabajo en ese campo
[Escribir texto]

P g i n a 64
especfico es utilizado por el auditor para ayudarlo a obtener evidencia
suficiente y competente.

B) Experiencia: Habilidades, conocimientos y experticia en un campo
particular.

4- Requisitos.

A) Si la experticia en un campo diferente a la contabilidad y auditora es
necesaria para la obtencin de evidencia suficiente y competente, el auditor
puede utilizar el trabajo de un auditor experto.

B) Para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora deber considerar:

-La materia del trabajo a realizar por el experto,
-El riesgo material en el trabajo a realizar por el experto,

-La importancia del trabajo del experto en relacin con la auditora, y

-Conocimiento y experiencia del experto en trabajos anteriores.

C) El auditor deber evaluar si el auditor experto tiene la suficiente
competencia, capacidad y habilidad para cumplir los propsitos de la
auditora. La evaluacin de la objetividad debe incluir una investigacin de
los interese y relaciones que puedan crear una amenaza a la objetividad del
experto.

D) El auditor deber obtener una comprensin suficiente de los conocimientos
del experto para determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo,
y determinar su idoneidad para los fines de la auditora.

E) El auditor deber acordar, por escrito, con los auditores externos como
mnimo los siguientes asuntos:

-Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo,

-Funciones y responsabilidades,

-Naturaleza, alcance y oportunidad de las comunicaciones, incluyendo los tipos
de informes a emitir por el experto,

-La obligacin de los expertos a guardar la debida confidencialidad.

F) El auditor deber evaluar la idoneidad del experto para los propsitos de la
auditora, incluyendo:
[Escribir texto]

P g i n a 65

-La pertinencia y razonabilidad de sus conclusiones y la coherencia con otra
evidencia de auditora,

-La pertinencia y razonabilidad de los mtodos, supuestos y datos importantes
utilizados por el experto.

G) El auditor no debe hacer referencia del trabajo de los auditores expertos en su
informe si emite una opinin calificada a menos que sea requerido por la ley o
los reglamentos, dicha mencin no reduce la responsabilidad del auditor por la
opinin emitida.

H) Si el auditor hace referencia en su dictamen al trabajo de un experto,
porque considera que dicha referencia es relevante para una modificacin
en su dictamen, el auditor deber indicar en su informe que dicha
referencia no reduce su responsabilidad frente a asa opinin.

CONCLUSIONES DE AUDITORA E INFORMES

NIA 700: Formacin de una opinin e informe sobre estados
financieros.

1- Introduccin.

Esta NIA se normaliza sobre la responsabilidad del auditor de dar una opinin
sobre los estados financieros. As mismo determina su forma y contenido de su
informe como resultado del trabajo realizado.

De conformidad a las NIAS 705 y y706 da lineamientos en cuanto la forma y
contenido del dictamen cuando el auditor emite una opinin calificada o
incluye un prrafo de nfasis en su informe.

Esta escrita en el contexto de un juego completo de estados financieros de
propsito general. La NIA 803 hace consideraciones especiales cuando los
estados financieros de propsito especial. La NIA 805 da lineamientos
especiales para auditorias de un solo estado financiero o de una cuenta o
elemento especfico de un estado financiero.

Busca la coherencia y credibilidad en el mercado global del dictamen del
auditor cuando el trabajo se ha realizado de acuerdo a las NIAS por ser normas
reconocidas a nivel mundial. Tambin promueven la responsabilidad de los
usuarios de los estados financieros al identificar y comprender circunstancias
inusuales cuando estas ocurran.

[Escribir texto]

P g i n a 66
2- Objetivos.

A) Formarse una opinin sobre los estados financieros de propsito general
con base a la evaluacin de las conclusiones obtenidas a partir de la
evidencia de auditora.

B) Expresar claramente una opinin a travs de un informe escrito que
tambin describe la base de esa opinin.

3- Definiciones.

A) Estados financieros de propsito general: Estados financieros preparados y
presentados de acuerdo a un marco de referencia para informacin
financiera de uso general.

B) Marco general de informacin financiera: Marco diseado para cumplir con
las necesidades de informacin financiera comn para una amplia gama de
usuarios de los estados financieros.

C) Opinin no calificada: Dictamen emitido cuando el auditor concluye que los
estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, la situacin financiera de la entidad de acuerdo a un marco
de referencia de informacin financiera aplicable.

4- Requisitos.

A) El auditor deber formarse una opinin sobre si los estados financieros
estn preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad a un
marco de referencia de informacin financiera aplicable.

B) Con el fin de formarse esa opinin, el auditor deber concluir si ha obtenido
una seguridad razonable de si los estados financieros en su conjunto estn
libres de representacin errnea material, ya sea por fraude o error. Para
ello tendr en cuenta lo preceptuado por las NIAS 330 450.

C) El auditor deber evaluar si los estados financieros estn preparados, en
sus aspectos significativos, de acuerdo al marco de referencia de
informacin financiera aplicable, incluyendo el examen de los aspectos
cualitativos de las prcticas contables de la entidad, y los indicadores de
posible sesgo en los juicios de la administracin.

D) En particular el auditor deber evaluar si:

-Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con el
marco de referencia aplicable,

[Escribir texto]

P g i n a 67
-Las estimaciones contables realizadas por la administracin son razonables,

-La informacin presentada en los estados financieros en relevante, fiable,
comprensible y comparable,

-Los estados financieros presentan informacin adecuada para que los usuarios
comprendan el efecto de las transacciones y eventos significativos sobre la
informacin transmitida en los estados financieros,

-La terminologa utilizada en los estados financieros, incluyendo la
identificacin de cada uno de los estados financieros , es la apropiada.

E) Para considerar que los estados financieros logran una representacin
razonable, el auditor deber considerar: la estructura , presentacin y
contenido de los estados financieros y si estos, incluyendo las notas
relacionadas, representan razonablemente las operaciones y eventos
importantes.

F) El auditor deber expresar una opinin no calificada cuando concluya que
los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera
aplicable.

G) Si el auditor concluye, con base a la evidencia de auditora, que los estados
financieros en su conjunto no estn libres de errores significativos, o es
incapaz de obtener evidencia suficiente y competente para concluir que los
estados financieros estn libres de errores materiales, deber modificar su
opinin de acuerdo a la NIA 705.

H) El dictamen del auditor deber contener los siguientes requisitos:

-Ttulo: en el cual indique claramente que es el informe de un auditor
independiente.

-Destinatario: ser dirigido a quien corresponda de acuerdo a lo estipulado en
el compromiso de auditora.

-Prrafo introductorio: en el cual deber identificar:

.La entidad cuyos estados financieros han sido auditados,

.Declaracin que los estados financieros han sido auditados,

.Identificacin cada uno de los estados financieros auditados,

.Resumen de las polticas contables importantes y otra informacin aclaratoria,
[Escribir texto]

P g i n a 68

.Especificar fecha y perodo cubierto de cada uno de los estados financieros
que comprenden el juego de estados financieros.

I) Responsabilidad de la administracin por la preparacin de los estados
financieros. En este prrafo el auditor deber manifestar que la
administracin es la responsable por la preparacin de los estados
financieros de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera
aplicable, as como del control interno que garantice que los estados
financieros estn libres de errores significativos ya sea por fraude o error.

J)El informe deber incluir una seccin con el ttulo Responsabilidad del
auditor, en ella indicara que su responsabilidad se limita a expresar una
opinin sobre los estados financieros basa en los resultados de su auditora.

K)El informe deber indicar que el trabajo se realizo de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora, que estn normas requieren que el
auditor cumpla con los requisitos ticos, y que planifique y desarrolle la
auditora para obtener evidencia vlida y suficiente sobre si los estados
financieros estn libres de errores materiales.

L) En su informe el auditor deber describir la auditora manifestando:

-Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia sobre
los saldos y revelaciones en los estados financieros,

-Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo
la evaluacin de riesgos de errores significativos, ya sea por fraude o error. En
la evaluacin de los riesgos el auditor se fundamente en el control interno de la
entidad con propsito de disear sus procedimientos de auditora, pero para
expresar una opinin sobre su efectividad.

-Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiada de las polticas contables
utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la
administracin, as como la presentacin general de los estados financieros.

M) Cuando los estados financieros se preparan de acuerdo a un marco de
referencia de informacin financiera el auditor deber indicar en su informe
que se refieren a la preparacin y presentacin razonable, por parte de la
entidad, de los estados financieros. As mismo deber expresar si
considera que la evidencia de auditora que ha obtenido es suficiente y
apropiada para soportar su opinin.

N) En su informe el auditor deber incluir una seccin con el ttulo de
Opinin. Cuando expresa una opinin sin salvedades, el auditor deber, a
[Escribir texto]

P g i n a 69
menos que sea requerido por la ley o reglamentos, utilizar una de las
siguientes expresiones que se consideran equivalentes:

-Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
significativos, de conformidad con el marco de referencia de informacin
financiera, o

Los estados financieros presenta una imagen fielde conformidad con el marco
de referencia de informacin financiera.

O) Si en el informe se tratan otras responsabilidades adicionales a las
establecidas por las NIAS, sern tratados en una seccin aparte subtitulado
como Informe sobre otros requisitos legales y reglamentarios o en forma
similar.

P) La fecha del dictamen ser posterior a la fecha en la cual se ha obtenido
evidencia vlida y suficiente que permita soportar la opinin, incluyendo
pruebas de que todas la declaraciones que comprenden los estados
financieros, as como las correspondientes notas, han sido preparadas y la
administracin ha certificado sus responsabilidades frente a los estados
financieros. Se deber incluir tambin la direccin del auditor.

Q) Cuando el informe del auditor se refiere tanto a normas nacionales de
auditora como a NIAS, en su informe el auditor deber identificar
claramente la jurisdiccin de las normas nacionales.

R) Si junto a los estados financieros se presenta informacin adicional no
exigida por el marco de referencia de informacin financiera, el auditor
deber evaluar si dicha informacin complementaria est claramente
diferenciada de los estados financieros. De no ser as solicitar a la
administracin cambiar la forma de presentacin de la informacin
suplementara. Si la administracin se niega a ello deber expresar en su
informe que dicha informacin no ha sido auditada.

S) Si la informacin suplementaria no exigida por el marco de referencia de
informacin financiera, pero constituye parte integral del sistema financiero,
ya que por su naturaleza y forma en que se presenta no es posible
diferenciarse de los estados financieros deber ser incluida en la opinin del
auditor.

NIA 705. Modificaciones a la opinin en el informe del auditor
independiente.

1- Introduccin.

[Escribir texto]

P g i n a 70
auditor de emitir un informe de conformidad a la NIA 700 y considera que es
necesario incluir una salvedad en su dictamen.

Esta NIA establece tres tipos de dictmenes modificados, a saber, una opinin
calificada, una opinin adversa, y una abstencin de opinin. La decisin de
qu tipo de dictamen es apropiado depende de:

-La naturaleza de la materia que da lugar a la modificacin, es decir, si los
estados financieros presentan errores, o no es posible obtener evidencia
suficiente y competente sobre una representacin errnea de importancia
significativa, y

-El juicio del auditor sobre los efectos reales o potenciales sobre los estados
financieros.

2- Objetivos.

A) El objetivo del auditor es expresar claramente una opinin sobre los estados
financieros incluyendo salvedades adecuadas cuando concluye, basado en la
evidencia de auditora, que los estados financieros contienen errores
materiales, o no ha podido obtener evidencia vlida y suficiente para
concluir que los estados financieros estn libres de errores materiales.

3- Definiciones.

A) Omnipresente: Trmino que se utiliza para describir el efecto de los errores
reales o potenciales en los estados financieros que no son detectados
debido a la imposibilidad de obtener suficiente evidencia de auditora. Los
efectos generalizados en los estados financieros son los que a juicio del
auditor:

-No se limitan a limitan a elementos especficos, transacciones o cuentas de los
estados financieros,

-Representa o puede representar un parte importante de los estados
financieros, o

_En caso de las revelaciones, son fundamentales para la interpretacin de los
estados financieros por parte de sus usuarios.

B) Opinin calificada: Opinin con salvedades, negativa o abstencin de
opinin.

4- Requisitos.

[Escribir texto]

P g i n a 71
A) El auditor deber modificar su opinin cuando:

-Concluye que , en base a la evidencia de auditora, los estados financieros en
su conjunto presentan errores materiales, o
-El auditor no pudo obtener evidencia suficiente y competente para concluir
que los estados financieros en su conjunto no presentan errores materiales.

B) El auditor debe expresas una opinin calificada cuando:

-Ha obtenido evidencia vlida y suficiente de auditora para concluir que la
deviaciones, en forma individual en conjunto, son materiales pero no afectan a
los estados financieros en su conjunto, o

-No ha podido obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditora para
fundamentar su opinin, pero en su juicio profesional, concluye que los
posibles efectos sobre los estados financieros de los errores detectados son
materiales, pero no los afectan en su conjunto.

C) El auditor deber emitir una opinin adversa cuando habiendo obtenido
evidencia vlida y suficiente, llega a la conclusin que las desviaciones, en
forma individual o en conjunto, son materiales y afectan los estados
financieros en su conjunto.

D) El auditor deber abstenerse de opinar cuando:

-No puede obtener evidencia suficiente y competente sobre la cual basar su
opinin, y concluye que los posibles efectos de los errores detectados sobre los
estados financieros podran ser materiales y generalizados, o

-Cuando, en circunstancias extremadamente raras en presencia de mltiples
incertidumbres, concluye que, a pesar de haber obtenido suficiente y apropiada
evidencia de auditora en relacin a cada una de las incertidumbres
individuales, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros
debido a la interaccin de las incertidumbres y su efecto sobre los estados
financieros.

E) Si, despus de aceptar los trminos del trabajo, el auditor se da cuenta que
la administracin ha impuesto una limitacin al alcance de la auditora que
considera puede implicar el emitir una opinin calificada o abstenerse de
opinar sobre los estados financieros, debe solicitar a la administracin
eliminar dicha limitacin.

Si la administracin se niega a eliminarla, deber comunicar el asunto a los
encargados del gobierno corporativo, a menos que todos ellos estn
involucrados en la gestin de la entidad, y determinar si es posible realizar
procedimientos alternativos para obtener suficiente y apropiada evidencia de
[Escribir texto]

P g i n a 72
auditora. De no ser posible el auditor deber determinar las implicaciones de
la siguiente manera:

-Si concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de los
errores detectados pudieran ser importantes, pero no generalizados, deber
calificar su opinin, o

-Si concluye que los efectos son materiales y generalizados de tal manera que
una opinin calificada no es apropiada para comunicar la gravedad de la
situacin, el auditor deber:

. Retirarse de la auditora, cuando la ley o las regulaciones se lo permitan, o

.Si no es posible su retiro, deber abstenerse de opinar sobre los estados
financieros.

F) En caso de retiro el auditor deber informar a los encargados del gobierno
corporativo, antes de su retiro, cualquier asunto sobre los errores
identificados en el transcurso de la auditora que han dado lugar a la
modificacin de la opinin.

G) Cuando el auditor emite una opinin calificada sobre los estados
financieros, adems de los requisitos de la NIA 700 deber, en su informe
incluir un prrafo en la cual explique las razones que motivaron su opinin
incluyendo una descripcin y cuantificacin de los efectos financieros de los
errores, a menos que sea impracticable. Dicho prrafo se redactar
antecediendo el prrafo de la opinin bajo el ttulo Bases para la opinin
calificada, Bases para la opinin adversa o Bases para la abstencin de
opinin, segn corresponda.

H) Cuando el auditor modifica el dictamen, deber identificar el prrafo de
opinin con el ttulo Opinin calificada, Opinin adversa o Abstencin
de opinin.

I) Cuando el auditor expresa una opinin con salvedad, debido a un error
material en los estados financieros, lo indicar con una de las siguientes
expresiones:

-Los estados financieros se presentan razonablemente , en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicables, o

-Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
significativos, de conformidad al marco de referencia de informacin financiera
aplicable

[Escribir texto]

P g i n a 73
Cuando la modificacin se debe a la incapacidad de obtener evidencia vlida y
suficiente deber utilizar la frase excepto por.

J) Cuando el auditor expresa una opinin adversa, har constar en el prrafo
de opinin, los fundamentos de su opinin adversa y utilizar las frases:

-Los estados financieros no se presentan razonablemente de conformidad al
marco de referencia de informacin financiera aplicable, o

-Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.

K) Cuando el auditor se abstiene de opinar debido a la incapacidad para
obtener evidencia vlida y suficiente, deber indicar que debido a la
importancia de la materia y al no haber podido obtener evidencia vlida y
suficiente para soportar su opinin, en consecuencia se abstiene de opinar
sobre los estados financieros.

DECLARACIONES INTERNACIONALES SOBRE PRCTICAS DE
AUDITORA (DIPAS)

Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas

Los objetivos para auditoras a diferentes tipos de entidades, sean
grandes o pequeas, son los mismos es por ello que la DIPA 1005
describe las caractersticas ms comunes en las PYMES y orientar como
pueden afectar la aplicacin de las NIAS.

Es por ello que esta DIPA no determina requisitos espaciales o
adicionales a los contenidos en la NIAS, su objetivo es orientar a los
auditores en la aplicacin de las NIAS en auditorias a este tipo de
entidades.

As mismo esta DIPA describe las caractersticas de las entidades
pequeas, paro lo cual en nuestro caso particular debemos remitirnos,
de conformidad a la NIA 250: Consideraciones de leyes y reglamentos
en una auditora de estados financieros, a la legislacin colombiana.
Pero en general, segn esta DIPA) se podran enunciar las siguientes:

[Escribir texto]

P g i n a 74
A) Concentracin de la propiedad y de la administracin.
B) Poca fuente de ingresos.
C) Sistema de registro no sofisticado.
D) Controles interno limitados.

Para la realizar una auditora a los estados financieros de estas
entidades deben considerarse las siguientes NIAS:

NIA DESCRIPCIN
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
210 Trminos de los trabajos de auditora.
220 Control de calidad para una auditora de informacin financiera
histrica.
230 Documentacin de la auditora.
240 Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una
250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de
260 Comunicacin con los responsables de la direccin.
PLANEACIN
300 Planificacin de una auditora de estados financieros
320 Importancia relativa
330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.
EVIDENCIA DE AUDITORA
500 Elementos de juicio de las auditorias.
520 Procedimientos analticos.
530 Muestreo de auditora.
550 Partes relacionadas.
560 Hechos posteriores.
570 Empresa en marcha.
580 Manifestaciones escritas.
CONCLUSIONES DE AUDITORA E INFORMES
700 Formacin de una opinin e informe sobre estados financieros.
720 La responsabilidad del auditor en relacin A otra informacin en
documentos que contienen estados financieros auditados.

Consideraciones de Asuntos Ambientales en Auditorias de Estados
Financieros

[Escribir texto]

P g i n a 75
La DIPA 1010 en consideracin a que algunos asuntos ambientales pueden ser
significativos en los estados financieros, debido a que se pueden presentar
riesgos de un error importante (incluyendo revelacin inadecuada) en los
estados financieros originada por dichos asuntos; as mismo la creciente
preocupacin por el desarrollo sostenible hacen que el auditor considere los
asuntos ambientales, especialmente el cumplimiento de leyes y regulaciones,
en la auditora de los estados financieros. Tiene como objetivo dar lineamientos
para que los auditores realicen adecuadamente su trabajo, al proporcionar
guas sobre la aplicacin de las NIAS en casos en que los asuntos ambientales
sean significativos para los estados financieros de la entidad.

Al realizar su auditora deber determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad de los procedimientos de auditora, para ello tendr en cuenta
entre otras las siguientes consideraciones:

A) Consideracin de leyes y reglamentos (NIA 250)

B) Conocimiento del negocio (NIA 300)

C) Evaluacin del riesgo (NIA 315)

En este contexto es importante que el auditor tenga conocimiento sobre los
aspectos e impactos ambientales significativos derivados de la actividad
empresarial de conformidad a lo establecido en el requisito 4.1. Requisitos
generales establecido en la Norma Tcnica Colombiana NTC-ISO 14001,
Sistemas de Gestin Ambiental.

As mismo la precitada norma ISO-NTC 14001, establece, en el requisito 4.5.5.
Auditora Interna, la obligacin de realizar planear y realizar auditoras internas
para garantizar el adecuado funcionamiento de su Sistema de Gestin
Ambiental.

En la realizacin de trabajo, y a su juicio profesional. El auditor podr decidir si
para obtener evidencia vlida y suficiente se fundamenta en:

A) Las auditoras internas realizadas por la entidad en cumplimiento del
requisito 4.5.5 de la NTC-ISO 14001, de acuerdo con la NIA 610,

B) De acuerdo con la NIA 620 Uso del trabajo de un experto, se apoya en el
trabajo realizados por auditores externos, o

C) Realizar la auditora definiendo la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora de conformidad a lo estipulado en la NTC-ISO
19011. Directrices para la Auditora de los Sistemas de Gestin de Calidad
y/o Ambiental, la cual implica que el auditor debe realizar los siguientes
procedimientos:
[Escribir texto]

P g i n a 76

-Programacin de las auditoras internas,

-Lectura de la documentacin pertinente,

-Plan de auditora,

-Seleccin de los auditores,

-Notificacin de la auditora,

-Elaborar lista de chequeo,

-Reunin de apertura,

-Implementacin de la lista de chequeo,

-Informe de la auditora,

-Reunin de cierre, y

-Seguimiento y revisin.

Ejercicio del tema:

-Mediante un ejemplo explique que son aspectos e impactos ambientales y la
relacin entre ellos.

-Explique porque es importante tener en cuenta la NIA 250 al considerar las
implicaciones medioambientales en los estados financieros.

Pista de aprendizaje:

Para tener en cuenta: La realizacin de una auditora ambiental est regida por
la Norma NTC-ISO 19011.

BIBLIOGRAFA

FUENTES BIBLIOGRFICAS

Mantilla, S. (2009):Auditora de Informacin Financiera. Bogot. ISBN: 978-
958-648-580-7.

[Escribir texto]

P g i n a 77
Mantilla, S. (2008): Auditora Financiera para PYMES. Bogot. ISBN: 978-
958-648-551-7.

Ambrosio, V. (2009): Auditora Prctica de Estados Financieros. Mxico.
ISBN: 978-99922-2-438-0.

IMCP. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2008): Normas
Internacionales de Auditora. Pronunciamientos Tcnicos. Mxico. ISBN:
9706652590.

ICONTEC.(2005):Normas y documentos de apoyo para la implementacin,
mantenimiento y mejora de los sistemas de gestin ambiental. Bogot.
ISBN:958-9383-50-5

FUENTES DIGITALES O ELECTRNICAS

www.ifac-org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards

Universidad del Cauca. Lecturas de auditora. Recuperado el 15 de noviembre
de 2011.http://fccea.unicauca.edu.co/old/empresas.htm

Snchez, Csar. Manual de Auditora. Recuperado noviembre 25 de
2011. http://es.scribd.com/doc/54402377/Manual-de-Auditoria

Normas Internacionales de Auditoria

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Normas Internacionales de Auditoria

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

[Escribir texto]

You might also like