SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Auditora II

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INTRODUCCIN

El control interno ha carecido durante muchos aos de un marco referencial comn,
generando expectativas diferentes entre empresarios y profesionales. El control
interno debe garantizar la obtencin de informacin financiera correcta y segura ya
que sta es un elemento fundamental en la marcha del negocio, pues con base en ella
se toman las decisiones y formulan programas de acciones futuras en las actividades
del mismo. Debe permitir tambin el manejo adecuado de los bienes, funciones e
informacin de una empresa determinada, con el fin de generar una indicacin
confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado.
Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en que afectan al
mismo. El riesgo de auditora puede ser considerado como una combinacin entre
la posibilidad de la existencia de errores significativos o irregularidades en los estados
financieros y el hecho de que los mismos no sean descubiertos por medio de
procedimientos de control del cliente o del trabajo de auditora.
El presente trabajo Sistema del Control Interno, contiene aspectos generales del
Control interno y su Evaluacin.










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EL CONTROL INTERNO
MARCO CONCEPTUAL
a) ORIGEN DEL CONTROL INTERNO
Si bien en un principio el Control Interno comienza en las funciones de la
administracin pblica, hay indicios de que desde una poca lejana se empleaba
en las rendiciones de cuenta de los factores de los estados feudales y haciendas
privadas. Dichos controles los efectuaba el auditor, persona competente que
escuchaba las rendiciones de cuenta de los funcionarios y agentes, quienes por
falta de instruccin no podan presentarlo por escrito.

El origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo con el surgimiento
de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no fue hasta
fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y
establecer sistemas adecuados para la proteccin de sus intereses.

A finales de este siglo, como consecuencia del notable aumento de
la produccin, los propietarios de los negocios se vieron imposibilitados de
continuar atendiendo personalmente los problemas productivos, comerciales y
administrativos, vindose forzados a delegar funciones dentro de
la organizacin conjuntamente con la creacin de sistemas y procedimientos que
previeran o disminuyeran fraudes o errores, debido a esto comenz a hacerse
sentir la necesidad de llevar a cabo un control sobre la gestin de los negocios,
ya que se haba prestado ms atencin a la fase de produccin
y comercializacin que a la fase administrativa u organizativa, reconocindose la
necesidad de crear e implementar sistemas de control como consecuencia del
importante crecimiento operado dentro de las entidades.





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b) CONCEPTOS DEL CONTROL INTERNO

Control, segn una de sus acepciones gramaticales, quiere decir
comprobacin, intervencin o inspeccin. Examen u observacin cuidadosa
que sirve para hacer una comprobacin.

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define el Control Interno as:
El control interno comprende de plan de organizacin con todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un
negocio para la proteccin de sus activos, la obtencin de informacin
financiera correcta y segura, la promocin de eficiencia de operacin y la
adhesin a polticas prescritas por la direccin. [IMCP, 1982]

El control interno se expresa a travs de las polticas aprobadas por los
niveles de direccin y administracin de la empresa, mediante la
elaboracin y la aplicacin de tcnicas de direccin, verificacin y
evaluacin de regulaciones administrativas, de manuales de funciones y
procedimientos, de sistemas de informacin y de programas de seleccin,
induccin y capacitacin de personal.

En Colombia, el eminente tratadista contable Yanel Blanco Luna lo define
de la siguiente manera:

Es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que
adoptan la administracin de una entidad para ayudar al logro del objetivo
administrativo de asegurar, en cuanto sea posible, la conduccin ordenada
y eficiente de su negocio, incluyendo la adherencia a las polticas
administrativas, la salvaguarda de los activos, la prevencin y deteccin de
fraudes y errores, la correccin de los registros contables y preparacin
oportuna de la informacin financiera contable. [Blanco, 1988]

Desde el ao de 1989 se adelant un estudio tendiente a establecer un
nuevo concepto de Control Interno, el cual fue dado a conocer en el mes de
octubre de 1992 en el seno del XIV Congreso Mundial de Contadores
celebrado en Washington. Este estudio titulado "Control Interno - Un Marco de
Trabajo Integrado"[ COSO, 1992 ], fue adoptado plenamente por el Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica, el cual realiz un detallado anlisis del

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mismo siendo plasmado en la Declaracin Profesional No.7 establecindose la
siguiente definicin del nuevo concepto de control interno:

Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de
administracin de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto
del personal, diseado especficamente para proporcionarles seguridad
razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categoras de
objetivos:
- Efectividad y eficiencia en las operaciones.
- Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables [CTCP, 1999]

Se entiende por Control Interno es el conjunto de planes, mtodos y
procedimientos adoptados por una organizacin, con el fin de asegurar que
los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son
fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente de
acuerdo con las polticas trazadas por la gerencia, en atencin a las metas
y los objetivos previstos.

Control interno es el proceso diseado, implantado y en mantenimiento
por aquellos a cargo del gobierno de la entidad, la administracin u otro
personal, para proporcionar con seguridad razonable el logro de los
objetivos de la entidad, con respecto a la confiabilidad de la informacin
financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento
con las disposiciones legales y regulatorias aplicables

ENFOQUES DEL CONTROL INTERNO
ENFOQUE TRADICIONAL

Definicin: El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto
de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn
debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la
actividad de la entidad se desarrolla eficazmente segn las directrices
marcadas por la administracin.

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Objetivos bsicos:
Proteger los activos y salvaguardar los bienes.
Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables y
administrativos.
Promover la adhesin a las polticas administrativas establecidas.
Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.

Elementos bsicos:
DE ORGANIZACIN: Plan lgico y claro de las funciones
organizacionales que establezcan lneas claras de autoridad y
responsabilidad para las unidades de la organizacin y para los
empleados, y que segregue las funciones de registro y custodia.

Direccin
Asignacin de responsabilidades
Segregacin de deberes
Coordinacin

SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS: Sistema adecuado para las
transacciones y procedimientos seguros para registrar sus resultados en
trminos financieros.

Manuales de pronunciamientos
Sistemas
Formas
Informes

PERSONAL: practicas sanas y seguras para la ejecucin de las
funciones.

Seleccin
Capacitacin
Eficiencia
Moralidad
Retribucin

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SUPERVICIN: Una efectiva unidad de auditora independiente, hasta
donde sea posible y factible, de las operaciones examinadas o
procedimientos de autocontrol.

Interna
Externa
Autocontrol

Enfoque Contemporneo Informe Coso
Definicin: El control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o
consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y
por el resto del personal, diseado especficamente para proporcionarles
seguridad razonable de conseguir en la empresa sus objetivo

Objetivos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

Componentes:
AMBIENTE DE CONTROL: Establecimiento de un entorno que estimule la
actividad del personal con respecto al control de sus actividades. Tiene
gran influencia en la forma como se desarrollan las operaciones, se
establecen los objetivos y se minimizan los riesgos.

Factores:
La integridad y los valores ticos
El compromiso a ser competente
Actividades de la junta directiva y el comit de auditora y el comit
de auditora.
La mentalidad y el estilo de operacin de la gerencia.
La estructura de la organizacin.
La asignacin de autoridad y responsabilidades.
Las polticas y prcticas de recursos humanos.


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EVALUACIN DE RIESGOS: Identificacin y anlisis de riesgos
relevantes para el logro de objetivos y la base para determinar la forma en
que tales riesgos deben ser mejorados. As mismo, se refiere a los
mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos especficos
asociados con los cambios, tanto lo que influye en el entorno de la
organizacin como en el interior de la misma.

Tcnicas de evaluacin de riesgos:
Anlisis del GESI (Gubernamentales o polticas econmicas-
sociales-informticas o tecnolgicas).
Anlisis del FODA (Intereses = fortalezas y debilidades externas;
oportunidades y amenazas.
Anlisis de vulnerabilidad (riesgos del pas, crdito, mercado,
jurdico, auditoras.
Anlisis estratgicos de las 5 fuerzas. (proveedores, clientes,
competencias, productos sustitutivos, competidores potenciales.
Anlisis del perfil de capacidad de la entidad.
Anlisis del manejo del cambio.

ACTIVIDADES DE CONTROL: Las realiza la gerencia y dems personal
de la organizacin para cumplir con las actividades asignadas. Estas
actividades estn expresadas en las polticas, sistemas y procedimientos.

Ejemplo:
La aprobacin
La autorizacin
La verificacin
La conciliacin
La inspeccin
La revisin de indicadores de rendimiento
La salvaguardia de los recursos
La segregacin de funciones
La supervisin y entrenamiento adecuados.


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SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN: Los sistemas de
informacin estn diseminados en todo el ente y todos ellos atienden a
uno o ms objetivos de control.

De manera amplia, se considera que existen controles generales y
controles de aplicacin sobre los sistemas de informacin.

Controles generales: Asegurar una operacin y continuidad
adecuada, e incluyen el control sobre el centro de procesamiento
de datos y su seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del
hardware y software. Tambin se relaciona con las funciones de
desarrollo y mantenimiento de sistema, soporte tcnico,
administracin de base de datos, contingencias y otros.

Controles de aplicacin: Dirigido hacia el interior de cada
sistema y funcionan para lograr el procesamiento, integridad y
confiabilidad, mediante la autorizacin y validacin
correspondiente.

SUPERVICION Y SEGUIMIENTO: La gerencia debe llevar a cabo la
revisin y evaluacin sistemtica de los componentes y elementos que
forman parte de los sistemas de control. La evaluacin debe conducir a la
identificacin de los controles dbiles, insuficientes o innecesarios.

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO
El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la
empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y
financieros que ayudan a que la empresa realice su objetivo. Detecta las
irregularidades y errores y propugna por la solucin factible evaluando todos los
niveles de autoridad, la administracin del personal, los mtodos y sistemas contables
para que as el auditor pueda dar cuenta veraz de las transacciones y manejos
empresariales.
El control interno ha sido diseado, aplicado y considerado como la herramienta
ms importante para el logro de los objetivos, la utilizacin eficiente de los recursos y

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para obtener la productividad, adems de prevenir fraudes, errores, violacin a
principios contables, fiscales y tributarios.
El control no se debe limitar a vigilar la legalidad y la exactitud de las operaciones
sino que debe buscar un fin ms amplio y adecuado a los cambios administrativos,
presupuestales, operativos, etc. En tal sentido, tambin se debe analizar la utilidad de
la inversin y la obtencin del resultado previsto, es decir, los beneficios de la gestin.

PRINCIPIOS BSICOS FUNDAMENTALES DEL
CONTROL INTERNO
Los principios de control interno son indicadores fundamentales que sirven
de base para el desarrollo de la estructura y procedimientos de control interno
en cada rea de funcionamiento institucional; estos se dividen en tres grandes
grupos, por su aplicacin:
1. Aplicables a la estructura orgnica
La estructura orgnica necesita ser definida con bases firmes, partiendo de
una adecuada separacin de funciones de carcter incompatible, as como
la asignacin de responsabilidades y autoridad a cada puesto o persona,
para lo cual son aplicables los siguientes Principios de Control Interno:
1.1. Responsabilidad delimitada
Permite fijar con claridad las funciones por las cuales adquiere
responsabilidad una unidad administrativa o una persona en
particular; es decir, a nivel de unidad administrativa y dentro de
esta, el campo de accin de cada empleado o servidor pblico;
definindole adems, el nivel de autoridad correspondiente, para
que se desenvuelva y cumpla con su responsabilidad en el campo
de su competencia.



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1.2. Separacin de funciones de carcter incompatible
Evita que un mismo empleado, ejecutivo o servidor pblico, ejecute
todas las etapas de una operacin dentro de un mismo proceso, por
lo que se debe separar la autorizacin, el registro y la custodia
dentro de las operaciones administrativas y financieras, segn sea
el caso, para evitar que se manipulen los datos y se generen
riesgos y actos de corrupcin. La separacin de funciones sustenta
incluso la organizacin fsica de la empresa, ya que las actividades
afines se concentran y se asignan a una unidad administrativa,
llmese Gerencia, Direccin, Departamento, Seccin, etc. que en el
futuro ser la nica responsable de ejecutar esas operaciones
asignadas, controlar e informar de sus resultados.
1.3. Instrucciones por escrito
Las instrucciones por escrito dictadas por los distintos niveles
jerrquicos de la organizacin que se reflejan en las polticas
generales y especficas, as como en los procedimientos para
ponerlos en funcionamiento, garantizan que sean entendidas y
cumplidas esas instrucciones, por todo empleado, ejecutivo o
servidor pblico, conforme fueron diseados.
2. Aplicables a los procesos y sistemas
Todos los sistemas integrados o no, deben ser diseados tomando en
cuenta que el control es para salvaguardar los recursos que dispone la
organizacin, destinados a la ejecucin de sus operaciones; por tanto son
aplicables los siguientes Principios de Control Interno:
2.1. Aplicacin de pruebas continuas de exactitud
La aplicacin de pruebas continuas de exactitud,
independientemente de que estn incorporadas a los sistemas
integrados o no, permite que los errores cometidos por otros
funcionarios sean detectados oportunamente, y se tomen medidas
para corregirlos y evitarlos.

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Existen muchos ejemplos de pruebas de exactitud que el auditor
debe estar en condiciones de evaluar, para verificar si las mismas
son beneficiosas para el proceso o si contribuyen a complicar el
mismo; un ejemplo de ellas es que el sistema arroje la suma de un
lote de transacciones ingresadas, que los valores ingresados
cuadren con un documento de autorizacin o solicitud de proceso,
dependiendo, por supuesto, de cmo est estructurado el control.
2.2. Uso de numeracin en los documentos
El uso de numeracin consecutiva, para cada uno de los distintos
formatos diseados para el control y registro de las operaciones,
sea o no generados por el propio sistema, permite el control
necesario sobre la emisin y uso de los mismos; adems, sirve de
respaldo de la operacin, as como para el seguimiento de los
resultados de lo ejecutado.
La numeracin de un documento es fundamental porque permite
que se relacione con otros datos que pueden ayudar a descubrir
malos manejos o pagos duplicados; por ejemplo: en un sistema
integrado donde existen fondos rotativos, cuya forma de reposicin
exige que cada fondo detalle sus gastos y luego en la unidad
financiera se consolidan los datos para pedir la reposicin, existe la
posibilidad de que se paguen las mismas facturas con el fondo
rotativo pero tambin que se paguen en la forma normal, sin que el
sistema como tal, detecte el nmero de factura para indicar que esa
factura ya fue pagada.
2.3. Uso de dinero en efectivo
Muchas organizaciones an manejan dinero en efectivo por el uso
de fondos de caja chica, lo cual si no existe un buen control, puede
convertirse en una fuente de desperdicio constante que a la larga,
puede constituirse en una gran estafa.
La alta tecnologa actual del mercado aplicable a los sistemas
integrados, permite que los pagos se realicen sin el uso de dinero
en efectivo ni chequeras, utilizando los servicios bancarios de redes

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computacionales que ayudan a ordenar el pago a travs de
transferencias bancarias, directamente a las cuentas de los
beneficiarios, segn las necesidades y facilidades del mercado,
esto es para empleados y proveedores.
2.4. Uso de cuentas de control
La apertura de los sistemas integrados de contabilidad, debe ser lo
suficientemente amplia para facilitar el control de los distintos
momentos de las operaciones, as como de aquellos datos que, por
sus caractersticas, no formen parte del sistema en s; por ejemplo:
control de existencias, control de consumo de gasolina, control de
mantenimiento y otras operaciones.
Se deben disear los registros auxiliares que sean necesarios para
controlar e informar al nivel de detalle que la operacin requiera;
por esto, el contador pblico debe hacer un anlisis de las
necesidades de control para armar los procesos, de tal manera que
le permita agrupar datos, integrar y consolidar la informacin segn
las necesidades de los ejecutivos y dems personas instituciones
que necesitan de dicha informacin.
2.5. Depsitos inmediatos e intactos
Probablemente es el punto donde mayor esfuerzo se ha dedicado,
por lo que se ha escrito mucho al respecto, y es de lo que ms se
preocupan los auditores internos que pierden su tiempo realizando
arqueos del efectivo recibido, sea por la venta de productos, o por
el cobro a sus clientes.
Segn la tecnologa utilizada actualmente, las recaudaciones
pueden ser captadas por entes ajenos al ente beneficiario, quienes
informan de la gestin realizada, as como de las transferencias que
se han realizado a la cuenta principal de la organizacin.



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2.6. Uso mnimo de cuentas bancarias
La aplicacin del concepto de Cuenta Principal, Cuenta nica o
cualquier otra denominacin, minimiza el uso de cuentas bancarias
ya que utilizando la tecnologa disponible en el mercado, el pago se
puede efectuar a travs de transferencias bancarias, sin que se
cuente con una chequera.
Sin embargo, en los casos necesarios, su uso debe ser limitado a
las cuentas exclusivamente necesarias, para facilitar el control del
movimiento y disponibilidad de fondos asignados para las
operaciones; el concepto de mnimo, no necesariamente se refiere
a una o dos cuentas bancarias; por ejemplo: si se trata de un ente
pblico, que maneja o administra proyectos, el mnimo de cuentas
bancarias ser tantas cuentas como proyectos existan. Por
supuesto que lo recomendable es que sea un nmero razonable
que ayude a que el control sobre el movimiento y disponibilidad de
recursos, sea fcil y efectivo.
2.7. Uso de dispositivos de seguridad
En las organizaciones que disponen de equipos informticos,
mecnicos o electrnicos, formando parte de los sistemas de
informacin, deben crearse las medidas de seguridad que
garanticen un control adecuado del uso de esos equipos en el
proceso de las operaciones, as como para que permitan la
posibilidad de comprobacin de las operaciones ejecutadas.
Los dispositivos de seguridad dependern de los sistemas, si son
de ltima tecnologa, los mismos paquetes traen incorporados
dispositivos que ayudan a darle seguridad a los procesos; por
ejemplo: una bitcora que registra las operaciones del da; adems
puede producir un informe que salga en la pantalla de un
supervisor, para que este vea que una clave no autorizada est
ingresando a un sector del sistema.


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2.8. Uso de indicadores de gestin
Este debe formar parte de los sistemas, para que permitan medir el
grado de control integral de las operaciones y su avance tanto fsico
como financiero, de tal manera que se puedan hacer anlisis de la
gestin en los distintos sectores y proyectar de mejor manera a la
organizacin, ayudando a reorientar las acciones, en los casos
especficos.
Los auditores internos pueden ser una gran ayuda en el
establecimiento de estos indicadores, ya que ellos son los que ms
conocen de las operaciones de todos los sectores, bien podran
aportar con la identificacin de los sectores o temas donde se
pueden disear indicadores para controlar y medir la gestin.
3. Aplicables a la administracin de personal
La administracin del personal requiere de criterios bsicos para fijar
tcnicamente sus responsabilidades, para lo cual se aplicaran los
siguientes Principios de Control Interno:
3.1. Seleccin de personal hbil y capacitado
La aplicacin de este principio permite que cada puesto de trabajo
disponga del personal idneo, seleccionado bajo criterios tcnicos
que se relacionen con su especializacin, el perfil del puesto y su
respectiva jerarqua, as como dentro del marco legal
correspondiente.
Las unidades administrativas encargadas de esta actividad,
debern coordinar con las unidades solicitantes, para que el
proceso de seleccin sea el ms adecuado a los intereses de la
organizacin, ya que de esto depende la eficiencia que tengan las
operaciones.
3.2. Capacitacin contina
La aplicacin de este principio permitir que una organizacin o
ente pblico, disponga de los humanos capacitados para responder

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a las demandas del mercado, para lo cual la organizacin deber
programar la capacitacin de su personal en los distintos campos y
sistemas que funcionen en su interior, para fortalecer el
conocimiento y garantizar eficiencia en los servicios que brinda.
3.3. Vacaciones y rotacin de personal
Desde el punto de vista humano y social, las vacaciones generan la
recuperacin de las energas prdidas durante el trabajo, por lo que
la aplicacin de este principio, es importante para que los
trabajadores de los distintos niveles de la organizacin convivan
con armona.
Las vacaciones y rotacin de personal, generan la especializacin
de otros y motiva el descanso anual de aquellos que hacen uso de
este derecho; adems permite el descubrimiento de nuevas ideas
de trabajo y eventuales malos manejos.
3.4. Cauciones (plizas de seguro)
La aplicacin de este principio, generalmente est en directa
relacin al riesgo que representa el trabajador para la organizacin
en el sector que ha sido colocado, especialmente en las reas que
tienen que ver con el manejo y custodia de bienes y valores, donde
es prudente promover el uso de cauciones o plizas de seguros
contra siniestros, de tal manera que se eviten prdidas
innecesarias, y se asegure la recuperacin del bien.
Actualmente existen muchas posibilidades, ya que las compaas
de seguros ofrecen paquetes que hacen ms baratas las
posibilidades de asegurar los riesgos existentes; por otro lado, no
olvidemos que las organizaciones, al momento, casi no manejan
dinero en efectivo, lo cual reduce los riesgos de prdida en este
espacio.




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TIPOS DE CONTROL INTERNO
Controles internos de detective:
Los controles internos de detective estn diseados para encontrar errores
despus de que hayan ocurrido. Sirven como parte de un sistema de
controles y contrapesos y determinan qu tan eficientes son las polticas. Los
ejemplos incluyen arqueos sorpresivos, recuento del inventario, revisin y
aprobacin de los trabajos de contabilidad, las auditoras internas, revisin
por pares y el cumplimiento de las descripciones y expectativas laborales. Los
controles internos de detective tambin ayudan a proteger los activos. Por
ejemplo, si el cajero no sabe cundo se contar su cajn, puede ser ms
propenso a ser honesto.
Controles internos preventivos:
Los controles internos preventivos se ponen en marcha para evitar que se
produzcan los errores e irregularidades. Mientras que los controles de
deteccin, por lo general, ocurren irregularmente, los controles preventivos
suelen ocurrir sobre una base regular. Van desde el bloqueo del edificio antes
de la salida hasta la introduccin de una contrasea antes de completar una
transaccin. Otros controles preventivos incluyen pruebas de precisin de
oficina, copias de seguridad de datos informticos, pruebas de drogas de los
empleados, seleccin de empleados y programas de capacitacin, separacin
de funciones, las vacaciones forzadas, la obtencin de la aprobacin antes de
procesar una transaccin y tener el control fsico sobre los activos .
Controles internos correctivos:
Como su nombre lo indica, los controles internos correctivos se ponen en
marcha para corregir los errores que se encontraron en los controles internos
de detectives. Cuando se comete un error, los empleados deben seguir
cualquiera de los procedimientos que se han puesto en marcha para corregir
el error, como informar del problema a su supervisor. Los programas de
entrenamiento y disciplina progresiva de los errores son otros ejemplos de
controles internos correctivos.

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Control interno administrativo:
Est ntimamente relacionado con las Polticas Administrativas de las
Organizaciones, en primera instancia debe regirse mediante las disposiciones
legales, reglamentos y polticas que se establezcan en los altos niveles
Administrativos para velar por el debido alcance y cumplimiento de los
objetivos y metas programados; y cmo segundo punto, fomentando la
eficiencia con que se puedan desarrollar las operaciones dentro de la entidad.
Para ello se estipulan algunos elementos para lograr el Control Administrativo
Interno:
Desarrollo y mantenimiento de una lnea funcional de autoridad.
Clara definicin de funciones y responsabilidades.
Mecanismo de comprobacin interna, para mantener un
funcionamiento eficiente as como la mxima proteccin de los
recursos.
Mantener en la organizacin un sistema de evaluacin
independiente, que evalu las responsabilidades en base al
cumplimiento de los parmetros establecidos por la empresa.

Control interno financiero o contable:
Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la
salvaguarda de los recursos y la verificacin de la exactitud, veracidad y
confiabilidad de los registros contables, y de los estados e informes
financieros que se produzcan, sobre los activos, pasivos, patrimonio y dems
derechos y obligaciones de la organizacin. Este tipo de control sienta las
bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economa con que se
han manejado y utilizado los recursos financieros, buscando siempre que las
operaciones lleven un registro contar adecuado para poder proporcionar la
informacin necesaria con alto grado de eficacia, veracidad y exactitud.
Control Presupuestario:
Al tener la empresa como uno de los objetivos primordiales el lograr
Rentabilidad, es parte fundamental el uso una herramienta que se guie de la
direccin por objetivos, mostrando la eficiencia de la gestin con una
adecuado control Presupuestal; permitiendo controlar alguna desviacin

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desfavorable de la rentabilidad buscada. Dicho control presupuestario se
realizar con las comparaciones necesarias entre los presupuestos y los
resultados reales obtenidos en cierto periodo, para ello se apoya en el debido
Control Contable, que deber presentar las operaciones incurridas de
acuerdo a los centros de costos registrados. Los elementos del Control
Presupuestal son:
Un presupuesto
Constatacin de las realizaciones
Aviso oportuno de las desviaciones ocurridas.

Control de Informtica:
Se enfoca al buen y adecuado uso de la tecnologa y la informtica como
herramientas de control, buscando reflejar con ayuda de estos controles de
toda informacin requerida de manera inmediata, oportuna, a modo de
reportes automticos y muy eficientes.
Los elementos del Control de Informtica son:
Definicin clara y precisa de todos los elementos a sistematizar.
Fijacin de los niveles de acceso a dicha informacin.














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EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO (SCI)
CARACTERSTICAS DE UN BUEN SISTEMA DE
CONTROL INTERNO EMPRESARIAL
En una organizacin para que el SCI sea efectivo deber tener las siguientes
caractersticas:
a) Precisin: Generar una informacin exacta, oportuna, precisa y confiable.

b) Oportunidad: La informacin alcanzada tendr poco valor, si se encuentra
fuera de tiempo.

c) Economa: Cualquier sistema de control debe justificar los beneficios que
proporcionen, con relacin a los costos en que se haya incurrido para su
implementacin y mantenimiento.

d) Flexibilidad: Deben ser lo suficientemente flexibles como para poder
ajustarse a los cambios diversos y obtener ventajas de nuevas
oportunidades.

e) Accin Correctiva: No basta sealar el problema, se debe buscar la
solucin, para ello se tomara acciones que permitan corregir las
desviaciones ocurridas en la organizacin.
Otras caractersticas del SCI son las siguientes:
El SCI est conformado por los sistemas contables, financieros, de
planeacin, de verificacin, informacin y operacionales de la respectiva
organizacin.

Corresponde a la mxima autoridad de la organizacin la responsabilidad de
establecer, mantener y perfeccionar el SCI, que debe adecuarse a la
naturaleza, la estructura, las caractersticas y la misin de la organizacin.


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La auditora interna, o quien funcione como tal, es la encargada de evaluar
de forma independiente la eficiencia, efectividad, aplicabilidad y actualidad
del SCI de la organizacin y proponer a la mxima autoridad de la respectiva
organizacin las recomendaciones para mejorarlo.
El control Interno es inherente al desarrollo de las actividades de la
organizacin.

Debe disearse para prevenir errores y fraudes.

Debe considerar una adecuada segregacin de funciones, en la cual las
actividades de autorizacin, ejecucin, registro, custodia y realizacin de
conciliaciones estn debidamente separadas.

Los mecanismos de control se deben encontrar en la redaccin de todas las
normas de la organizacin.

DISEO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El diseo de un adecuado SCI implica no solo un dominio tcnico sobre la materia,
sino tambin un conocimiento del medio especfico en el cual se va a aplicar.
Teniendo en cuenta que el SCI no es un objetivo en s mismo, un criterio
fundamental, al momento de concebir implantar tales sistemas, es considerar
constantemente la relacin costo-beneficio. En particular, el costo de cada
componente del SCI se debe contrastar con el beneficio general, los riesgos que
reduce al mnimo y el impacto que tiene en el cumplimiento de las metas de la
organizacin. El reto es encontrar el justo equilibrio en el diseo del SCI, pues un
excesivo control puede ser costoso y contraproducente. Adems, las regulaciones
innecesarias limitan la iniciativa y el grado de innovacin de los empleados. Es el
gerente de la organizacin, con ayuda de sus colaboradores, quien est llamado a
definir y poner en marcha dentro de los parmetros de orden legal y estatutario, el SCI
que mejor se ajuste a la misin, las necesidades y la naturaleza de la organizacin.
El diseo del SCI debe comprender, entre otros, los siguientes aspectos:
Organizacin de la funcin de control interno.
Plan de desarrollo de la funcin del Control interno

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procesos y procedimientos crticos. Formalizacin y documentacin.
Plan de trabajo para la formalizacin y documentacin de los dems
procesos y procedimientos.
Mecanismos e instrumentos de control interno.
Mecanismos e instrumentos de reporte y seguimiento.
Plan de desarrollo de los manuales de control interno por reas.

FASES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
A. Control interno previo
Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecucin de las
operaciones o de que sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento de las
normas que lo regulan y los hechos que las respaldan, y asegura su
conveniencia y oportunidad en funcin de los fines y programas de la
organizacin. Es muy importante que se definan y se desarrollen los
procedimientos de los distintos momentos del control previo ya sea dentro de
las operaciones o de la informacin a producir.
Los distintos momentos que deben identificarse para desarrollar los
procedimientos en todos los niveles que sean necesarios, se refieren al control
previo, control concurrente y control posterior interno. No existen unidades
administrativas que se encarguen por separado de este tipo de controles, estos
estn incorporados a los procesos normales que siguen las operaciones; los
controles previos se refieren a actividades simples, quiz como preguntarse
antes de autorizar la compra de algo, si no existe en los almacenes, o si existe
partida presupuestaria para proceder a comprometer los recursos, etc.
Los controles previos son los que ms deben cuidarse porque son fuentes
de riesgo, ya que si uno de esos no se cumple puede incurrirse en compras
innecesarias, decisiones inconvenientes, compromisos no autorizados, etc. por
lo que aqu tambin juega la conciencia de los empleados ya que si cada uno
de ellos se convierte en el control previo del paso anterior, las posibilidades de
desperdicio y corrupcin, son menores.


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B. Control interno concurrente
Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el
mismo momento de su ejecucin, orientando y garantizando de esta manera
que se adopten a las acciones correctivas necesarias para mantenerse en el
curso de la consecucin de los objetivos.
Este control implica que se evale constantemente por parte de los
supervisores, y ejecutivos a cargo para que se realicen las actividades, tareas y
operaciones programadas conforme a lo establecido y programado conforme
las rdenes dadas.
C. Control interno posterior
Comprende todos procedimientos propios de la Auditoria, consistente en la
evaluacin y anlisis de los logros alcanzados con la consecucin de los
objetivos establecidos. El control interno se encuentra en todos los niveles y en
todas las acciones y funciones, por tanto, debe estar respaldado por toda la
legislacin, sistemas, documentacin de soporte, informacin y dems criterios
utilizados en las operaciones, creando los archivos que las necesidades
ameriten, de acuerdo a la tecnologa existente.
Las funciones de los empleados y todos los procedimientos operativos,
deben constar en documentos que sirva de partida para evaluar y documentar
las acciones llevadas a cabo por cada persona.
INDICADORES PARA EL CONTROL
Es un indicio expresado de modo numrico o en conceptos los grados de eficiencia
y eficacia en relacin a las operaciones de una organizacin.
Un indicador va a comparar cifras o datos y en base a los resultados de dicha
interpretacin se pueden tomar decisiones importantes y relevantes que pueden
llevarnos a un cambio de accin, para seguir en el alcance de los objetivos trazados
por las organizaciones.
Un indicador debe contar con los siguientes requisitos para ser de utilidad:
Tener relevancia

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Permitir la toma de decisiones y establecer prioridades en el desarrollo de
un problema.
Estar conformado por componentes independientes y fcilmente
identificables, debe tener un sentido preciso de ser.
Sensible a las variaciones de los fenmenos a percibir.
Elaborado con datos de fcil recoleccin.

PROCEDIMIENTOS DEL CONTROL
Toda organizacin aplica procedimientos para establecer el marco de accin, en la
que los empleados de las distintas reas que posean se encuentran directamente
afectos, estableciendo y asegurando as un tratamiento uniforme y respetuoso segn
el cargo que se desempee.
A. Organigramas
Muestra la estructura orgnica de toda organizacin para poder determinar la
jerarqua y los niveles de autoridad y responsabilidades establecidas para la
administracin de la empresa, donde se encuentra tambin a la separacin de
funciones, fijacin de polticas de direccin, incluso de control.
B. Manual de organizacin y funciones:
Es un manual que detalla de manera concisa los cargos y las funciones y
responsabilidades que cada puesto de la entidad implica, con el fin de que
todo funcionario conozca a plenitud el alcance de sus deberes y obligaciones
as como las relaciones que guardan entre los puestos conexos a l.
C. Diagrama de flujo:
Es u mtodo que refleja las relaciones y funciones de las transacciones de la
empresa, de modo simblico y diagramtica de los documentos y el flujo
secuencial de la empresa, pudiendo mostrar los pasos a seguir y controles
que se establecen en dicho recorrido.


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D. Registros y formas:
En la implementacin de un bue control interno, estar la implementacin de
un sistema adecuado de registro de todos los activos y pasivos fijando e
implementndolo a todos los niveles, estando el manejo a cargo del personal
idneo, confiable y responsable, por tener gran importancia.
PERSONAL ENCARGADO DEL CONTROL
Como bien se sabe dentro de toda organizacin el recurso ms valioso es el
Talento Humano, y para que dicho valor se vea considerado para el logro de
los fines trazados tenemos consideraciones que dicho personal debe cumplir:
A. Entrenamiento:
El personal debe ser calificado, poseer el conocimiento necesario para poder
involucrarse plenamente con los objetivos requeridos de la organizacin.
B. Eficiencia:
Se ver en el desempeo de las habilidades, y cualidades adquiridas en el
proceso anterior, mostrando el grado de compromiso y responsabilidad que
este posea.
C. Retribucin:
Debe verse la proporcionalidad entre el desempeo del trabajador en el cargo
que posee, con un justo honorarios, adems de los incentivos tanto verbales,
fsicos y monetarios es decir reconocer y reconocer en mrito alcanzado por el
personal en mejora de los intereses generales.





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EVALUACIN DE SISTEMA DE CONTROL
INTERNO

1. DEFINICIN
Consiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido
incorporados al ambiente y estructura del control interno, as como a los sistemas
que mantiene la organizacin para el control e informacin de las operaciones y sus
resultados, con el fin de determinar si stos concuerdan con los objetivos
institucionales, para el uso y control de los recursos, as como la determinacin de
la consistencia del rol que juega en el sector que se desarrolla.

Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del
mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de
algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn
realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos
establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para
hacer eficientes sus operaciones.

La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues
por su medio se conocer si las polticas implantadas se estn cumpliendo a
cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente.

Dependiendo de la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de
pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros.

2. OBJETIVOS DE LA EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Al realizar la evaluacin del sistema de control interno, se debe- Incluir todos
los procedimientos y mecanismos que permitan la evaluacin del sistema como
una medida de previsin, para lo cual se tendr en cuenta los siguientes objetivos:

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El establecimiento de la confianza en el propio sistema; es decir debido
a que no pueden inspeccionar los registros de todas las operaciones
realizadas en el periodo bajo examen, por el contrario se debe confiar
en la eficiencia del sistema contable con la eficacia de sus propios
controles internos relacionados con los registros apropiados de las
operaciones y la elaboracin de Estados Financieros que reflejen estos
acontecimientos con el fin de determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad de las pruebas de auditora que se deben aplicar en el
examen.

Obtener una base para formular sugerencias constructivas a las
empresas con respecto al mejoramiento de su SCI.

Aplicar las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, ajustando
todos los procedimientos de evaluacin a estas, con el fin de obtener
los resultados satisfactorios.

Mejorar y fortalecer el Sistema de Control Interno, al haber analizado y
detectado insuficiencias, formulando las correcciones necesarias, las
cuales sern presentadas a la gerencia para su correccin.

3. FUENTES DE INFORMACIN ADECUADA PARA LA EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO
Grficas de organizacin, (organigramas) que muestren lneas de
autoridad y separacin de responsabilidades.

Plan de cuentas que indique la finalidad y el uso de cada cuenta. E
Manuales de procedimientos que describan el flujo de operaciones.

Manual de funciones que detalle las diferentes responsabilidades y
actividades de los empleados.

Entrevistas con personal directivo y empleados clave.

Informes de auditora externa, interna o revisora fiscal.


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Registros contables, documentos, balances, informes estadsticos,
conciliaciones, etc.

Observacin personal.

Actas de asamblea, junta directiva, comits, etc.

Estatutos.


4. MTODOS
Mtodo descriptivo:
Consiste en la descripcin hecha por los funcionarios, como producto de
entrevistas, encuestas, tanto escritas como verbales, detallada los
procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control
interno y sus elementos, para las distintas reas de la Entidad, mencionando
los registros y formularios que intervienen en el sistema de control.

El Muestreo Estadstico Como Tcnica De Control
En el proceso de la evaluacin del sistema de Control Interno, as como en
aplicaciones de las distintas auditorias, interventoras y monitorias, etc. el
evaluador o el auditor debe revisar altos volmenes de documentos, por esto
se hace necesario y es de obligatorio cumplimiento la utilizacin del mtodo
selectivo, usando tcnica y cientficamente las estadsticas, segn el caso,
para lo cual se deber preparar previamente los programas y pruebas
respectivas, mediante el sistema propiciado por la ciencia Estadstica,
logrando que los resultados de la evaluacin sea confiable y oportuna con
unas que conclusiones lgicas y reales, dentro de la determinadas
operaciones de control, con criterio analtico y profesional.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su
representatividad el evaluador o auditor tiene el recurso del muestreo
estadstico, para lo cual debe tener en cuenta las siguientes
recomendaciones:
La muestra seleccionada o grupo de elementos o documentos debe ser
representativa frente al total del conjunto.

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El tamao de la muestra vara de manera proporcional e inversa respecto
a la calidad del Sistema de Control Interno y sus elementos.
El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo, detallado y
profundo para poder hacer que las conclusiones sean adecuadas y
confiables.
Siempre habr un riesgo latente y ms cuando la muestra no sea
representativa y por lo tanto depender del buen criterio profesional del
evaluador.
Mtodo de cuestionario:
Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales deben ser
contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo
examen.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr una evidencia que
deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a
determinar si los controles operan tal como fueron diseados. La aplicacin
de cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas de una manera
uniforme.
Los cuestionarios se pueden organizar clasificando las preguntas de acuerdo
con los objetivos de control y cada pregunta referirse a la presencia de las
medidas de control para lograr el objetivo de que se trate.

El objetivo del cuestionario de control interno es reunir informacin, para
descubrir hechos, evidencias, opiniones, con el fin de reunir datos o
informacin cuantitativa. La informacin obtenida debe ser tabulada,
depurado y servir juntos con otros agentes como soporte del informe de
auditora basado en los papeles de trabajo.
Los cuestionarios abordan cuestiones que los participantes debern
considerar, centrando su reflexin en los factores internos y externos que han
dado, o pueden dar lugar, a eventos negativos.

Las preguntas pueden ser abiertas o cerradas, segn sea el objetivo de la
encuesta.


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Pueden dirigirse a un individuo o a varios, o bien pueden emplearse en
conexin con una encuesta de base ms amplia, ya sea dentro de una
Organizacin o dirigida a clientes, proveedores o terceros.

Caractersticas de redaccin de cuestionario:
En la elaboracin o la preparacin de un cuestionario, el auditor debe tener
presente determinadas caractersticas fundamentales, como son:
a. El cuestionario debe redactarse de acuerdo al nivel de formacin de las
personas a las que se dirige.
b. La preguntas deben redactarse con claridad y permitir cierta libertad para
que el encuestado no se sienta inclinado a dar una determinada respuesta
ni a contestar si o no.
c. Deben evitarse los trminos subjetivos y si es posible las preguntas deben
ser concisas y precisas con el fin de lograr mayor concentracin y evitar la
fatiga al entrevistado.
d. Las preguntas han de estar encaminadas (dirigidas) para cumplir el
objetivo de la evaluacin del control interno y no deben eliminar la
entrevista sino complementarla.


Mtodo Grafico (Diagrama de Flujo):
Consiste en que se expone por medio de cuadros o grficos. Si el auditor
disea un flujograma de control interno, ser preciso que visualice el flujo de
la informacin y los documentos que se procesan. El flujograma debe
elaborarse, usando smbolos estndar, de manera que quienes conozcan
los smbolos puedan extraer informacin til relativa al sistema. Si el auditor
usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo,
interpretar sus smbolos y sacar conclusiones tiles respecto al sistema
representado por el flujograma.
En algunos casos tal vez sea aplicado el mtodo de grficos, en otros puede
ser conveniente usar el mtodo de cuestionarios, y en otros puede ser ms
fcil o puede ser de mejor interpretacin el mtodo descriptivo narrativo.

Este mtodo simplifica la tarea de descripcin de los procedimientos y
tcnicas mediante el uso de grficos de movimiento de transacciones,
tambin llamadas diagramas de flujo o flow charts. Este diagrama

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proporciona al lector una imagen clara del sistema, mostrando la naturaleza
y secuencia de los procedimientos, divisin de responsabilidades, fuentes,
distribucin de documentos y situacin de los registros de contabilidad.

5. PROCESOS DE EVALUACIN DE RIESGOS DE CONTROL
Es preciso definir una metodologa para la evaluacin del control interno, con el fin
de ubicar de mejor manera las funciones del Auditor Interno, dimensionada en la
evaluacin del verdadero alcance institucional y en el marco de los planes
estratgicos, las leyes, polticas, presupuestos, normas y procedimientos que rigen
las operaciones en directa relacin con los objetivos de servicio que brinda la
organizacin, dentro del sector que se desenvuelve.

El auditor interno tiene una gran responsabilidad de velar, a travs de las
respectivas evaluaciones, porque el control interno sea slido y funcione en
beneficio de los resultados de la organizacin.
Toda organizacin aplica procedimientos para establecer el marco de accin, en la
que los empleados de las distintas reas que posean se encuentran directamente
afectos, estableciendo y asegurando as un tratamiento uniforme y respetuoso
segn el cargo que se desempee.
A. Organigramas
Muestra la estructura orgnica de toda organizacin para poder determinar
la jerarqua y los niveles de autoridad y responsabilidades establecidas para
la administracin de la empresa, donde se encuentra tambin a la
separacin de funciones, fijacin de polticas de direccin, incluso de
control.
B. Manual de organizacin y funciones:
Es un manual que detalla de manera concisa los cargos y las funciones y
responsabilidades que cada puesto de la entidad implica, con el fin de que
todo funcionario conozca a plenitud el alcance de sus deberes y
obligaciones as como las relaciones que guardan entre los puestos conexos
a l.


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C. Diagrama de flujo:
Es u mtodo que refleja las relaciones y funciones de las transacciones de
la empresa, de modo simblico y diagramtica de los documentos y el flujo
secuencial de la empresa, pudiendo mostrar los pasos a seguir y controles
que se establecen en dicho recorrido.
D. Registros y formas:
En la implementacin de un bue control interno, estar la implementacin de
un sistema adecuado de registro de todos los activos y pasivos fijando e
implementndolo a todos los niveles, estando el manejo a cargo del
personal idneo, confiable y responsable, por tener gran importancia.
6. IDENTIFICACIN DE LOS RIESGOS
La mayor parte del trabajo del auditor independiente, para formarse una opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia
comprobatoria relativa a las aseveraciones de la gerencia, contenidas en los
estados financieros.

Al planificar y realizar una auditora, el auditor considera tales aseveraciones dentro
del contexto de su relacin con el saldo de una cuenta o clase de transaccin.

El riesgo de declaracin incorrecta importante en las aseveraciones de los estados
financieros consiste:
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin

a) Riesgo Inherente
Consiste en la posibilidad de que en el proceso contable (registro de las
operaciones y preparacin de estados financieros) ocurran errores sustanciales
antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Por ejemplo: reas
como la de costos, que incluyen clculos complicados, tiene ms posibilidad de
ser mal expresado que las que contiene clculos sencillos; el efectivo y los ttulos
valores al portador son ms susceptibles a prdida o manipulacin que los ttulos

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nominativos. Las reas que resultan de criterio subjetivos gerenciales tales
como: obsolescencias de existencia de inventarios, provisin para cuentas
incobrables, etc. Son de mayor riesgo que las que resultan de determinaciones
ms objetivas.

b) Riesgo de Control
Refiere a la incapacidad de los controles internos de prevenir o detectar los
errores o irregularidades sustanciales de la empresa.
Para que un sistema de control sea efectivo debe ocuparse de los riesgos
inherentes percibidos, incorporar una segregacin de funciones apropiada de
funciones incompatibles y poseer un alto grado de cumplimiento.
Al igual que el riego inherente, el riesgo de control existe, independientemente
de la auditora y esto es gran medida fuera del control del auditor.
Los sistemas de control bien diseados reducen el riesgo de sufrir una prdida
significativa a causa de errores o irregularidades, especialmente por parte de
empleados de baja jerarqua. Los sistemas de control tienen menos
posibilidades de evitar las irregularidades cometidas por la gerencia superior
quien est en posicin de sobrepasarlos o ignorarlos. En consecuencia, el
auditor debe interesarse particularmente en el ambiente de control, los controles
gerenciales, y en el papel de la auditora interna, ya que estos pueden
proporcionar una seguridad razonable de que la gerencia no est involucrada en
ellos.

c) Riesgo de Deteccin
Consiste en la posibilidad que hayan ocurrido errores importantes en el proceso
administrativo-contable, que no sean detectados por el control interno y tampoco
por las pruebas y procedimientos diseados y realizados por el auditor.

7. ETAPAS PARA SU EVALUACION
En caso de que se den las condiciones para que exista un control interno
adecuado, el auditor, en la medida que lo estime til, podr proceder a evaluar el
mismo, para lo cual deber seguir un proceso que incluye las siguientes etapas:


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a) Relevamiento.

La etapa de relevamiento consiste en la obtencin de informacin acerca de la
forma en que la empresa tiene implementado su sistema de control. Esta tarea
puede desarrollarse manteniendo entrevistas con personal de la empresa con
conocimiento de las actividades de control que se desea relevar, o bien, en
aquellos casos en que el ente cuenta con manuales de normas y
procedimientos, mediante la lectura de stos. Es importante tener en cuenta
que la informacin que se obtenga en esta etapa debe estar sujeta a una
comprobacin posterior, ya que el hecho de que un manual o un miembro del
ente describan un control implantado en la empresa no significa que en la
prctica ese control realmente exista.

Para documentar el proceso de relevamiento en los papeles de trabajo del
auditor, puede recurrirse a alguno de los siguientes mtodos:

Descripciones narrativas del sistema: Se vuelcan por escrito las
descripciones del sistema obtenidas de las entrevistas realizadas en el
ente, o de la lectura de manuales.

Cuestionarios. La mayora estn hechos de tal forma que si la respuesta
a una pregunta es un s representa que no hay debilidad de control
interno, y si es un no, representa que si existe debilidad en el aspecto
objeto de la pregunta. Es una de las mejores maneras de llevar a cabo
el relevamiento, ya que si el cuestionario est bien diseado, esta tarea
puede ser delegada a personas con poca experiencia.

b) Identificacin de los controles importantes para el auditor.

Es de sealar que no todos los controles identificados en la etapa de
relevamiento revisten inters para el auditor de estados contables, ya que si a
travs de determinado control se mejora la eficiencia operativa, ese control no
tendr incidencia sobre la confiabilidad de la informacin contable.

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Por ejemplo, si al relevar el rea de existencias se detecta un control por el cual
antes de agotarse el stock de un insumo crtico se genera un informe para
proceder a su reposicin, el hecho de que ese control funcione o no
adecuadamente, no incidir en la informacin contable, por lo que no tendr
importancia para el auditor. En cambio, si la empresa tiene implementado un
procedimiento por el cual todas las salidas de materias primas del almacn son
documentadas por un vale de almacn enumerado y autorizado por el nivel
jerrquico correspondiente, y el sector contable utiliza dichos vales para
registrar los consumos, previo control de la correlatividad numrica en la
emisin de dichos comprobantes y su autorizacin, este control s podra
resultar de inters para la auditora, ya que si funciona adecuadamente,
contribuir a la generacin de informacin contable confiable respecto de los
consumos de materias primas.
Obviamente, si del relevamiento de determinada rea no puede identificarse
ningn control de inters para el auditor, aqu finaliza el proceso de evaluacin,
y se concluir que no puede depositarse confianza en los controles internos,
con el consiguiente impacto de esta decisin en la tarea posterior de auditora.

c) Pruebas sobre el real funcionamiento de los controles importantes para
el auditor.

Pruebas de cumplimiento
Las pruebas de cumplimiento consisten en recolectar evidencia con el
propsito de probar el cumplimiento de una organizacin con
procedimientos de control. Esto difiere de la prueba sustantiva, en la que
la evidencia se recoge para evaluar la integridad de transacciones
individuales, datos u otra informacin.

Una prueba de cumplimiento determina si los controles estn siendo
aplicados de manera que cumplen con las polticas y los procedimientos
de gestin. Por ejemplo, si al auditor de SI le preocupa si los controles
de las bibliotecas de programas de produccin estn funcionando
correctamente, el auditor de SI podra seleccionar una muestra de
programas para determinar si las versiones fuente y objeto son las
mismas. El objetivo amplio de cualquier prueba de cumplimiento es

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proveer a los auditores de SI una certeza razonable de que un control
en particular sobre el cual el auditor de SI planifica
poner su confianza est operando como el auditor de SI lo percibi en la
evaluacin preliminar.

Algunos ejemplos de pruebas de cumplimiento de controles en las
cuales se podran considerar las muestras incluyen derechos de acceso
de usuarios, procedimientos de control de cambio de programas,
procedimientos de documentacin, documentacin de programas,
excepciones de seguimiento, revisin de registros (logs), auditora de
licencia de software, etc.
INTERPRETACION DE LOS NIVELES DE CUMPLIMIENTO

Valores
Asignados
Nivel de
Cumplimiento

Descripcin

5

Muy Alto

Mximo Cumplimiento

4

Alto

Cumplimiento Satisfactorio

3

Medio

Cumplimiento Parcial

2

Bajo

Mnimo Cumplimiento

1

Ninguna

Cumplimiento Nulo



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d) Establecimiento de conclusiones












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CONCLUSIONES

1. El propsito final del control es, fundamentalmente, preservar la existencia de
cualquier organizacin y apoyar su desarrollo. Los controles son procedimientos y
medidas que se aplican a acciones, actividades o procesos.
2. El Sistema de Control Interno es una actitud, un compromiso de todas y cada una
de las personas de una organizacin, desde la gerencia hasta el nivel
organizacional ms bajo.
3. Una organizacin podr sentirse satisfecha con el SCI en la medida en que este
instrumento le permita alcanzar sus metas y objetivos de manera eficaz y eficiente y
de acuerdo a las normas, y evitar sobresaltos innecesarios y sorpresas sobre la
marcha.
4. El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y
procedimientos que tiene establecidos una empresa o negocio, constituidos en un
todo para la obtencin de tres objetivos principales: a) la obtencin de informacin
financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la eficacia de las
operaciones. Es importante que funcione adecuadamente en las empresas puesto
que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una
empresa determinada, con el fin de generar una indicacin confiable de su situacin
y sus operaciones en el mercado.
5. Los principales componentes de control interno son: Ambiente de control, Proceso
de evaluacin del riesgo, El sistema de informacin contable, Actividades de
control, Monitoreo de los controles. Los cuales son tiles para que el control interno
funcione apropiadamente.





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BIBLIOGRAFA

Gustavo Cepeda Alonso, AUDITORA Y CONTROL INTERNO.
JUAN M. AGUIRRE ORMAECHEA. AUDITORA Y CONTROL INTERNO. EDICIN MMVI.
ESPAA 2006.
HOLMES ARTHUR. PRINCIPIOS BSICOS DE AUDITORA. PRIMERA EDICIN. MXICO
1978.