AUDITORIA FINANCIERA

Qu es Auditoria?
Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona
independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica especifica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos.
Un concepto de auditora ms comprensible sera el considerar la auditoria como un
examen sistemtico de los estados financieros, registros y transacciones relacionadas
para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, a las polticas de direccin o a los requerimientos establecidos.
l propsito de cualquier Auditoria es el de a!adir cierto grado de validez al ob"eto de
la revisin.
Clases de Auditoria
xisten varios tipos de Auditoria entre ellas tenemos#
DE CUMPLIMIENTO: s la comprobacin o examen de operaciones
financieras, administrativas y econmicas para establecer que se han realizado
conformes a las normas legales, reglamentarias y de procedimientos que le son
aplicables
DE GETION ! REULTADO: $iene por ob"eto el examen de la gestin de
la empresa con la finalidad de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto
a las metas previstas. %a organizacin y &oordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.
ADMINITRATI"A: s el revisar y evaluar si los m'todos sistemas y
procedimientos que se siguen del proceso administrativo asegurar el
cumplimiento de polticas y reglamentos que pueden tener un impacto
significativo en la operacin de los reportes y asegurar que la organizacin los
est' cumpliendo y respetando.
OPERATI"A: s el examen posterior profesional, ob"etivo y sistemtico de la
totalidad o parte de las operaciones de una entidad. (u propsito es determinar
los grados de efectividad, economa, efectividad, eficiencia alcanzados por la
organizacin y formular recomendaciones para me"orar las operaciones
evaluadas.
N 1.
INFORMATICA: (u finalidad es el examen y anlisis de los procedimientos
administrativos y de los sistemas de control interno de la compa!a auditada.
QU# E AUDITORIA FINANCIERA?
)roceso cuyo resultado final es la emisin de un informe en el cual el auditor da su
opinin sobre la situacin financiera de la empresa, llevado a cabo a trav's de un
elemento llamado evidencia de auditora ya que el auditor hace su traba"o posterior a
las operaciones de la empresa.
O$%ETI"O DE LA AUDITORIA FINANCIERA
%a auditora *inanciera tiene como +b"etivo la revisin o examen ,constancia o
evidencia soporte de"ada t'cnicamente en los papeles de traba"o- de los stados
*inancieros bsicos por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin
contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a
conocer los resultados de su examen mediante un .ictamen u +pinin, a fin de
aumentar la utilidad que la informacin posee.
IMPORTANCIA
%a auditora financiera es de vital importancia como elemento de la administracin que
ayuda y coadyuva en la obtencin y proporcionamiento de informacin contable y
financiera y su complementaria operacional y administrativa, base para conocer la
marcha y evolucin de la organizacin como punto de referencia para regular su
destino.
CARACTERITICA:
l auditor independiente es responsable de formar y expresar una opinin sobre
los stados *inancieros.
%a responsabilidad de la gerencia en la formulacin de los estados financieros
incluyen#
a- stablecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno.
b- %a existencia, regularidad y veracidad de las existencias de contabilidad y
los libros y registros de acuerdo a ley.
c- /ue todas las operaciones son efectuadas de acuerdo a autorizaciones
establecidas y registradas apropiadamente.
d- %a veracidad de la informacin que proporcione al .irectorio y 01A
N 2.
ETAPA DE LA AUDITORIA FINANCIERA
l proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente# inicia
con la expedicin de la orden de traba"o y culmina con la emisin del informe
respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones
impartidas por la "efatura, relacionadas con el ente examinado.
)ero todo esto se realiza en tres etapas#
Pla&i'i(a(i)&# l planeamiento o planificacin en t'rminos generales, es un
proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los ob"etivos y metas que se debe
alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. )or lo tanto, es
un plan de accin detallado y cuantificado.
O$%ETI"O: l ob"etivo del planeamiento en la auditoria comprende la relacin
de ob"etivos, metas, polticas, programas y procedimientos, compatibles con los
recursos disponibles para e"ecutar una auditoria eficaz.
l auditor debe planear su traba"o de modo que le permita llevarla a cabo de
manera eficiente y oportuna evitando de ese modo sobrecostos.
IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTO: s as que el planeamiento en la
auditoria debe realizarse con el ob"etivo de#
a. +btener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y
del grado de confianza y solidez del control interno de la empresa.
b. .eterminar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la
muestra y los procedimientos de auditora a emplear.
c. (upervisar y controlar el traba"o por realizar en funcin a los ob"etivos
y plazos determinados.
d. stimar el tiempo necesario y el n2mero de personas con las que se
debe traba"ar.
e. &umplir con las 3ormas 0nternacionales de Auditoria y otras
especficas al tipo de entidad a auditar.
UTILIDAD DEL PLANEAMIENTO: esta primera etapa del proceso de auditora
ayuda a asegurar que se preste la atencin apropiada a#
a. %as 4reas importantes del proceso de auditora ,que todas sean
analizadas-
b. /ue se identifiquen los problemas potencial ,por e"emplo, si tiene la
empresa letras protestadas-
N 3.
c. /ue se concluya el traba"o expeditivamente , el planeamiento va a
asegurar terminar el traba"o en fecha determinadas-
l planeamiento como etapa primaria del proceso de auditora es establecido para prever
procedimientos que se aplicaran a fin de obtener conclusiones validas y ob"etivas que
sirvan de soporte a la opinin que se vierta sobre la entidad o empresa ba"o examen.
$ambi'n se determinara lo que se har en las visitas interinas, generales y finales al
cliente. 0mplica decidir si se acepta el compromiso profesional, evaluar las razones del
cliente para la auditoria, obtener una carta de aceptacin y seleccionar al personal de la
auditoria.
(i el propsito de una auditoria es llegar al entendimiento de las caractersticas
financieras y contables de la empresa cuyos estados se van a dictaminar a fin de llegar a
una opinin, el auditor debe someter a prueba cada uno de sus procedimientos y pasos a
dar en la auditoria preguntndose# 5ste paso o procedimiento incrementa en forma
significativa mi entendimiento de la situacin financiera y los resultados de las
operaciones del cliente6 (i es as, el auditor tiene la responsabilidad profesional de
aplicarlos7 si no, el llevarlos a cabo sera un desperdicio de su tiempo y el de su cliente, a
menos que se haya acordado mutuamente otro ob"etivo que "ustifique su aplicacin.
)ara eso la planeacin se realiza en fases#
0. &+8)93(0+3 . %A( +)9A&0+3( . %A 3$0.A.#
&uando se planea adecuadamente la auditoria se desarrolla la estrategia general
para el examen. s bsico que el auditor este profundamente familiarizado con la
entidad.
%a planeacin adecuada incluye que el auditor adquiera la compresin de la
naturaleza operativa del negocio, su organizacin, ubicacin de sus instalaciones,
las ventas, produccin, servicios prestados, su estructura financiera, las
operaciones de compra y venta, y muchos otros asuntos que pudieran ser
significativos en la empresa que va auditar.
00. &+8)93(0+3 .% (0($8A . &+3$9+% 03$93+#
l Auditor debe conocer anticipadamente el grado de confianza que se puede tener
en el control interno, las condiciones que puedan requerir una ampliacin de las
pruebas de auditora, y en particular los intereses de la mxima direccin. &on
frecuencia el nivel de conocimiento adquirido por el auditor es inferior al que posee
N 4.
la administracin, pero debe ser lo suficiente como para permitir al auditor planear y
llevar cabo el examen de acuerdo con las normas de Auditoria.
:- &omprensin del sistema de contabilidad
%a integridad y confiabilidad del que presente los estados financieros
depende fundamentalmente de dos factores#
a. fectividad de los sistemas y procedimientos de contabilidad de la
empresa y de los controles que se e"ercen sobre ellos, y
b. 9azonabilidad de las estimaciones, valuaciones y "uicios gerenciales
que se refle"an en os estados financieros.
n consecuencia, el auditor debe entender no solo el sistema de
contabilidad de su cliente, sino tambi'n bastante de sus operaciones, de sus
polticas de direccin y de las circunstancias econmicas que lo rodean, con
el ob"eto de estar en posicin de "uzgar la razonabilidad de esas
estimaciones, valuaciones y otros "uicios hechos por la direccin.
a. %os sistemas de contabilidad en uso.
b. %os sistemas de control interno
c. %os principios de contabilidad aplicados.
d. %as caractersticas particulares de la operacin de su cliente que
pudieran refle"arse en sus finanzas y en su contabilidad.
e. %as polticas y prcticas gerenciales que pudieran afectar la
confiabilidad en os controles y las decisiones financieras y contables.
f. %as caractersticas del ambiente empresarial.
g. %as limitaciones legales, tanto reales como potenciales, dentro de las
cuales debe funcionar la empresa.
)ara adquirir el nivel de conocimiento necesario el auditor puede utilizar#
a. %a exploracin preliminar efectuada con sus correspondientes
papeles de traba"o.
b. )apeles de traba"o de auditoras anteriores
c. xperiencias anteriores de otros auditores que hayan efectuado
auditoras.
d. 9evisin de stados *inancieros de la entidad.
;- &omprensin del Ambiente del &ontrol#
8ediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud
global, conciencia y actos de los directivos y de la administracin
respecto de la importancia del control 0nterno de la entidad y buscando
identificar factores especficos de riesgo, que requieren atencin especial
N 5.
en el desarrollo existentes. %os errores potenciales son tipos particulares
de errores relacionados con la integridad, validez, registro y corte de
transacciones particulares, y con la valuacin y presentacin de partidas
en los estados financieros preparados por la administracin.
Al desarrollar el enfoque de auditoria, el auditor debe considerar la
evaluacin preliminar del riesgo de deteccin apropiada por aceptar para
las afirmaciones de los estados financieros y para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para
dichas afirmaciones.
000. <A%UA&0+3 .% 90(1+#
l riesgo de auditoria tiene tres componentes# 9iesgo 0nherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin
Ries*o I&+ere&te: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Al desarrollar el plan global de auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo
inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditoria, el
auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin de saldos de
cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo
inherente es alto para la afirmacin.
)ara evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su "uicio profesional al evaluar
factores como el nivel del estado financiero, el saldo de las cuentas y la clase de
transacciones.
A nivel del estado financiero# %a experiencia y conocimiento de la administracin y
cambios en la administracin puede afectar la preparacin de los estados
financieros de la entidad, por presiones inusuales sobre la administracin que
pueden ocasionar una representacin errnea de los estados financieros, tales
como el que la industria este en crisis y sucediendo muchos concordatos y
quiebras o carecer de suficiente capital para continuar operaciones, as como el
potencial por obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la
comple"idad de sus estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas
y el numero de locales y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de
produccin.
N 6.
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones# &uentas de los estados
financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea que adquirieron
a"uste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin o
comple"idad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir
usar el traba"o de un experto, que haya sido necesario aplicar el grado de "uicio
implicado para determinar saldos de cuenta, o la susceptibilidad de los activos a
p'rdida o malversacin por ser altamente deseables para el cometimiento de
ilcitos y fciles de perder, como el efectivo.
$ambi'n la terminacin de transacciones inusuales y comple"as, como las
transacciones no su"etas a procesamiento ordinario en especial a fin del periodo
Ries*o de (o&trol: es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera
ocurrir e el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones
errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.
%a evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad, de control interno y de operacin de
una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de
importancia relativa. .espu's de obtener una comprensin de dichos sistemas, el
auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, a nivel de
afirmacin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia
relativa.
l auditor deber documentar la comprensin y la evaluacin del riesgo de control
dentro de los papeles de traba"o#
%a comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad y evaluacin del riesgo de control. &uando el riesgo
de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera
documentar tambi'n la base para las conclusiones.
)ueden usarse diferentes t'cnicas para documentar informacin relativa
a los sistemas de contabilidad y de control interno. %a seleccin de una
t'cnica particular es cuestin de "uicio por parte del auditor. (on t'cnica
comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas,
los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flu"o. %a
forma y extensin de esta documentacin es influida por el tama!o y
N 7.
comple"idad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad
y de control interno de la entidad.
1eneralmente, mientras mas comple"os los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del
auditor, mas extensa necesitara ser la documentacin del auditor.
Ries*o de dete((i)&: el nivel de riesgo deteccin se relaciona directamente con
los procedimientos sustantivos del auditor. %a evaluacin del riesgo inherente,
influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
que deben desempa!arse para reducir el riesgo de deteccin y por lo tanto el
riesgo en la auditoria, a un nivel aceptablemente :==> del saldo de una cuenta o
clase de transacciones porque, por e"emplo, la mayor parte de la evidencia en la
auditoria es persuasiva y no definida.
&omponentes del 9iesgo de .eteccin# este tiene dos componentes importantes
que son riesgo gen'rico y riesgo de muestreo.
9iesgo gen'rico es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier factor
que no corresponda especficamente a la muestra seleccionada ,riesgo de
muestreo-, y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya
sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno.
"emplo la omisin de procedimientos de auditoria esenciales tales como no
observar inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estaos saldos sean
importantes, tambi'n estn la aplicacin incorrecta de los procedimientos de
auditoria tales como entregar las solicitudes de confirmacin al cliente para que las
envi' sin e"ercer un control sobre los envos. + tambi'n la aplicacin de
procedimientos de auditoria a una muestra inadecuada o incompleta tales como
excluir toda una categora de compras del proceso de seleccin de una muestra
para las pruebas sustantivas y llegar a la conclusin de haber alcanzado el
correspondiente ob"etivo para todas las categoras de compras.
9iesgo de muestreo# este riesgo esta relacionado con el nivel de la muestra
examinada que podra llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicado el
muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operacin. %a solucin para
reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento
adecuado de muestreo.
0<. 88+9A3.+ . )%A30*0&A&0+3
N 8.
9esume las decisiones ms significativas del proceso de planeamiento. l auditor
debe documentar la informacin reunida para obtener una adecuada comprensin
de la empresa.
l memorndum incluye elementos importantes tales como# antecedentes de la
empresa, tama!o, ubicacin, misin, resultados de auditorias anteriores, aspectos
contables entre otros.
(iendo que el auditor debe limitar la informacin que es necesaria y relevante para
el planeamiento.
ste documento es elaborado como resultado del proceso de planeamiento de
auditoria. 9egistrar lo que debe hacer, la razn por la cual se hace, donde cuando y
quien lo debe hacer.
structura#
i. +b"etivo del examen
ii. Alcance del examen
iii. .escripcin de actividades de la empresa
iv. 3ormatividad aplicable
v. 0nforme a admitir
vi. 0dentificacin de a'reas criticas
vii. )untos de atencin
viii. )ersona auditor
ix. *uncionarios de la empresa
x. )resupuesto de tiempo
xi. )articipacin de otros profesionales y?o especialistas
l primer resultado de esta fase es la enunciacin de los ob"etivos y alcance de la
auditoria que ser recogido en un documento formal denominado )lan de Auditoria
8emorndum de )laneamiento. (e puede limitar el alcance del proceso de
auditora por razones tales como indisponibilidad de recursos, cercana a otros
procesos o imposibilidad de tomar contacto real en un momento crtico de una
determinada rea.
n cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin
de recursos, entendida como la especificacin de tiempo, plazo, recursos humanos,
recursos materiales y costo de proceso.
<. )9+19A8A . AU.0$+90A
Al planear su examen, el auditor debe considerar la naturaleza, el alcance y la
oportunidad del traba"o que ara de e"ecutar debiendo preparar un programa por
escrito. ste documento ayuda a instruir a los miembros del equipo sobre el traba"o
que debe hacer, el programa debe escribir con razonable detalle los procedimientos
de auditoria que el auditor considere necesarios, afecto de obtener evidencia.
N 9.
.ebe serlo suficientemente flexible para permitir modificaciones durante el proceso
de auditoria. %os procedimientos de auditoria son combinaciones de t'cnicas de
auditoria o pasos a seguir en el desarrollo dele examen.
E,e(u(i)&: s la etapa que normalmente implica mayor tiempo de traba"o.
Aqu se desarrolla el plan de auditoria, es decir se llevan a cabo los procedimientos
planificados en la etapa anterior.
s as que los papeles de traba"o del auditor y la supervisin que sobre ellos se
e"ecuta permanentemente, tienen por ob"eto obtener seguridad de que#
@ l traba"o de los auditores de campo es correcto y completo.
@ %os "uicios e"ercidos por los auditores fueron razonables y apropiados a las
circunstancias.
@ l traba"o de auditora se ha terminado de acuerdo con las condiciones y
t'rminos especificados en el contrato.
@ (e han cumplido las normas y procedimientos de auditora aceptadas por
la profesin.
l propsito de la etapa de e"ecucin es obtener suficiente satisfaccin de auditoria
sobre la cual se puede sustentar el informe del auditor. %a satisfaccin de la
auditoria financiera se obtiene mediante la e"ecucin de los procedimientos
previamente definidos y adecuadamente documentados.
E,e(utar el -la& de Auditoria: )ara llegar a la conclusin de si el alcance de la
auditoria fue suficiente y los estados financieros no son materialmente errneos, se
deben considerar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras
errneas encontradas al hacer la auditoria. $ambi'n se efect2a una revisin de los
estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en con"unto, son
coherentes con la informacin que se obtuvo en la auditoria y si estn presentados
apropiadamente.
A pesar de lo detallada que haya sido la planificacin de la auditoria financiera el
plan puede ser modificado a medida que progresa el traba"o. )or e"emplo, se
pueden descubrir factores de riesgo adicionales relativos a los sistemas y negocios
que requieran que se cambie el alcance y la naturaleza del traba"o previamente
N 10.
definido. &uando fuera necesario realizar un cambio significativo al plan aprobado,
este debe documentarse adecuadamente.
E'e(tuar la Re.isi)& de los estados Fi&a&(ieros: n la revisin del estado
financiero se debe determinar si en con"unto, son coherentes con el conocimiento
de la actividad del cliente, la comprensin de los saldos y relaciones individuales y
a evidencia e la auditoria.
%a polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados financieros son
apropiadas y estn reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en
dichas polticas.
%os saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las
polticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios.
Materialidad: %a materialidad representa la magnitud de una omisin o error de
una partida en un estado financiero que, a luz de las circunstancias que la rodean,
hacen probable que el "uicio de una persona razonable basado en la informacin de
estas. s una de las herramientas que el auditor utiliza para determinar que la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos planeados son
apropiados.
%a etapa de e"ecucin esta dividida en una o mas visitas interinas realizadas antes
del cierre del e"ercicio y una visita final realizada despu's del cierre. sta divisin
de visitas tiene por ob"etivo maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando en
cada visita interina perodos intermedios del e"ercicio econmico de un ente y poder
anticipar traba"os para la visita final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de e"ecucin es la adecuada
supervisin y seguimiento del desarrollo de los planes aprobados, y del traba"o de
los distintos integrantes del equipo de auditoria. 3ormalmente existen fechas
predeterminadas en las cuales el auditor debe emitir su informe.
&ualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser subsanado
inmediatamente obteniendo mediante pruebas alternativas, la evidencia suficiente
para sustentar la opinin. n caso contrario ser necesario calificar el alcance del
traba"o de auditoria en el informe.
N 11.
$ambi'n la supervisin es necesaria para que todos aquellos hallazgos que pueden
afectar la opinin, sea analizados oportunamente con los niveles superiores del
ente auditado.
.espu's de concluir con estas etapas, el auditor estar en condiciones de emitir
una opinin sobre los estados financieros. sa opinin es la que se denomina
dictamen.
El I&'or/e: %a auditora financiera tiene como conclusin algo que a nivel
profesional se denomina informe corto, para distinguirlo del informe largo. l informe
corto est conformado por el dictamen o la opinin del auditor, los estados
financieros y las notas a los estados financieros7 el informe largo incluye, adems de
lo anterior, comentarios relevantes referidos a procedimientos de auditora, hallazgos
importantes, entre otros, y se emiten como requerimiento expreso de la entidad
auditada.
l informe largo es usual en las auditoras efectuadas a entidades gubernamentales.
l informe del auditor es el medio a trav's del cual se emite un "uicio t'cnico sobre
los estados que ha examinado. 8ediante este documento el auditor expresa#
@ /ue ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
@ &mo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de
auditora, y
@ /u' conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados
contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y
econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que
constituyen su marco de referencia.
$0)+( . .0&$A83(#
a- .ictamen en %impio o sin (alvedades# (e refiere cuando el auditor expresa
la opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con
los principios contables y aplicados sobre una base consistente en el a!o
anterior.
b- .ictamen con (alvedades# l auditor emite dictamen con salvedades
cuando sus estados financieros de su entidad presenta razonablemente la
situacin financiera salvo excepciones limitaciones que no afecten de
N 12.
manera importante o significativa la situacin financiera resultados de
operaciones mostradas.
c- .ictamen Adverso# Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor
ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de
conformidad con )&1A consecuentemente.
d- .ictamen con Abstencin de emitir opinin# &uando el auditor no esta en
condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros
tomados en su con"unto se obtendr de opinar explicando claramente las
razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta
cuando las restricciones y la aplicacin de los procedimientos de auditoria
son importantes limitando el alcance del examen.
s la base necesaria para emitir una opinin o si la incertidumbre del auditor
es tan grande que no permite responsabilidad por dar su opinin
%83$+( AA(0&+( .% .0&$A83#
$tulo#
l dictamen del auditor deber tener un titulo apropiado. )uede ser
apropiado usar el termino BAuditor 0ndependienteC en el titulo para distinguir
el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como
por funcionarios de la entidad, el conse"o de directores o de informes de
otros auditores que quiz no tenga que acogerse a los mismos
requerimientos 'ticos que el auditor independiente.
.estinatario#
l dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada seg2n
requieran las circunstancias del traba"o y los reglamentos locales. l
dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al conse"o de
directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados.
ntrada o prrafo introductorio#
l dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la
entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto
por, los estados financieros, as como la declaracin de la responsabilidad
de la administracin y del auditor.
N 13.
l dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros
son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin
de que la responsabilidad del auditor es expresan una opinin sobre los
estados financieros basada en la auditoria.
%os estados financieros son las manifestaciones de la administracin. %a
preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga
estimaciones y "uicios contables importantes, as como que determine los
principios y m'todos de contabilidad apropiados usados en la preparacin
de los estados financieros. n contraste, la responsabilidad del auditor es
auditar estos estados financieros para expresa una opinin a partir de all
)rrafo de alcance#
l dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditoria declarando
que la auditoria fue conducida de acuerdo con 3ormas 0nternacionales de
Auditoria o de acuerdo con normas o practicas nacionales relevantes seg2n
lo apropiado. Alcance se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo
los procedimientos de auditoria considerados necesarios en las
circunstancias. l lector necesita esto como una seguridad de que la
auditoria ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o practicas
establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las
normas o prcticas de auditoria seguidas son las del pas indicado por la
direccin del auditor.
l dictamen deber incluir una declaracin de que la auditoria fue planeada y
desarrollada para obtener certeza razonables sobre si los estados
financieros estn libres de representaciones errneas de importancia
relativas.
.escripcin del traba"o de auditoria#
l dictamen del auditor debera describir la auditoria en cuanto incluye
examinar sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos
y revelaciones de los estados financieros, evaluar los principios de
contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros, evaluar las
estimaciones hechas por la administracin en la preparacin de los estados
financieros y evaluar la presentacin general de los estados financieros.
l dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditoria
proporciona una base razonable para la opinin.
)rrafo de +pinin#
N 14.
l dictamen del auditor deber declara la opinin del auditor respecto de si
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable ,o estn
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante- de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros y donde sea apropiado, si
los estados financieros cumplen con los requisitos legales.
*echa del dictamen#
l auditor deber fechar el dictamen en la fecha determinacin de la
auditoria. sto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre
los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y
transacciones de los que el auditor se entero y que ocurrieron hasta esa
fecha.
Da que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados
financieros preparados y presentados por la administracin, el auditor no
deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean
firmados o aprobados por la administracin.
.ireccin del auditor#
l dictamen deber nombrar una localizacin especifica, que normalmente
es la cuidad donde e auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad
por la auditoria.
*irma del auditor#
l dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditoria, a nombre
personal del auditor o ambos seg2n sea apropiado. l dictamen del auditor
normalmente se firma a nombre de la firma porque la firma asume
responsabilidad por la auditoria.
N 15.