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AUDITORIA TRIBUTARIA

ANALISIS TRIBUTARIO DEL


ACTIVO REALIZABLE


NDICE


INTRODUCCIN

En la contabilidad de la empresa los inventarios o los activos realizables
(bienes destinados a la venta) y los mtodos de valuacin forman una parte
muy importante, porque la venta del inventario es el corazn del negocio.
El objetivo de la importancia de la auditora con especial nfasis al rubro de los
activos realizables se debe a que comprueba la exactitud y fiabilidad de las
unidades fsicas recogidas en el balance, comprobar la exactitud y fiabilidad de
la valoracin de las existencias y la uniformidad de dicha valoracin, verificar la
obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la previsin al respecto,
comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y determinar
existencias de la empresa en poder de terceros, existencia de terceros en
poder de la empresa y existencias en trnsito y verificar si las medidas de
control interno y los procedimientos administrativos funcionan correctamente.
El propsito principal de la Auditora es determinar la confiabilidad de la
informacin contable expresada a travs de los Estados Financieros.
Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a
formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto,
para lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, buscando con
ello elemento de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez
evidenciados forman su opinin.
En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo
Realizable.




CAP.I ANALISIS TRIBUTARIO DEL ACTIVO REALIZABLE


1. ASPECTOS GENERALES
El anlisis y la verificacin de los rubros que constituyen este activo es de
trascendental importancia para:
Comprobar su existencia fsica
Por su importancia, por las mermas, deficiencias en la informacin sobre
movimientos, etc., los inventarios debern estar sujetos a recuentos fsicos
para que pueda haber seguridad de que los bienes existen.
Comprobar que la totalidad delas mismas estn relevados en los
estados financieros.
Verificar que es propiedad de la empresa.
Los inventarios necesitan estar amparados por documentacin que acredite a
la empresa como su legtima propietaria.
Comprobar que contengan solo artculos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y es su caso, identificar aquellos en
mal estado, obsoletos o de lento movimiento.
Por presentarse en las existencias la posibilidad de problemas tales como: mal
estado, obsolescencia o lento movimiento, tiene que ser identificados los
bienes con estas caractersticas para poder juzgar, al momento de su
valoracin, los importes a los cuales debern quedar registrados.
Comprobar su correcta valoracin, reconociendo su caso, la prdida de
valor.
Ante las diferencias alternativas para valorar las existencias, es
indispensable que la revisin del auditor, para estos propsitos, le
permita reunir elementos de juicio para concluir si la entidad se ha
ceido a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Cerciorarse de que haya consistencia en la aplicacin de los sistemas y
mtodos de valoracin. La informacin financiera debe asegurar a los
usuarios de la misma, la posibilidad de hacer comparaciones de datos
de la misma entidad a fechas y entre periodos diferentes y determinar
los efectos, en caso de inconsistencia.
Determinar los gravmenes que existan.

2. DEFINICION DE ACTIVOS REALIZABLES
Consiste en las mercaderas o mercancas, materias primas, material de
empaque, repuestos y suministros, productos en proceso y productos
terminados, que tienen las empresas para su venta, para su proceso,
transformacin y venta posterior.

Los inventarios normalmente representan uno de los renglones ms
importantes del Activo de las Empresas, siendo de importancia fundamental en
la determinacin de su costo de ventas y consecuentemente de los resultados
del ejercicio.

3. IMPORTANCIA DE LA CUENTA DE ACTIVOS REALIZABLES
La cuenta de activos realizables est estrechamente relacionada con las ventas
efectuadas (salidas de almacn, devoluciones de ventas) por la empresa, asi
como con los costos de ventas (costo de mercaderas, devoluciones); con los
cuales son dos elementos bsicos en la determinacin del resultado de la
gestin de una empresa.
Pueden ser utilizados como instrumentos para disminuir el impuesto a pagar
por la Administracin Tributaria.
Asimismo, una de las herramienta que tiene el auditor a fin de detectar
irregularidades cometidas en esta cuenta, es la toma de inventarios, dejando
de ser un mero procedimiento preventivo, para convertirse en una verdadera
herramienta que permia identificar a la Administracin Tributaria de inventarios
ficticias.


4. TRIBUTACION Y EXISTENCIAS

4.1 .Tratamiento De Las Mermas

a) En el Impuesto a la Renta:
De acuerdo al artculo 37 inciso f) de la Ley del Impuesto a la Renta son
deducibles para establecer la Renta Neta de Tercera Categora las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
En ese sentido, el artculo 21 inciso c) del Reglamento de la Ley antes citada
define a las mermas como una: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
De la definicin anterior, se deduce que las mermas no necesariamente se
encuentran relacionadas al proceso productivo, puesto que se pueden
presentar casos en los cuales se presente una prdida fsica, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias con posterioridad al proceso de produccin
de los bienes. Un ejemplo de ello, consiste en la prdida fsica que sufren los
combustibles por efectos de la evaporacin.
Lo anterior ha sido aceptado por el Tribunal Fiscal al sealar en la Resolucin
N. 199-4-2000 que: las mermas y desmedros no necesariamente se
derivan del proceso productivo, toda vez que se refieren a bienes, insumos y
productos en proceso o productos terminados
Adicionalmente, el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
para acreditar la deducibilidad de las mermas se requiere que el contribuyente
cuente con un informe tcnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe sealar que el Tribunal Fiscal mediante la
Resolucin N. 3131-1-2005, de fecha 1 de julio del 2005 adopt una posicin
en el sentido que la exigencia de la acreditacin de las mermas, mediante un
informe tcnico, no puede ser interpretado de forma aislada, debindose aplicar
razonablemente cuando no haya una merma acreditada.

b) En el Impuesto General a las Ventas:
El artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Ventas regula la prdida del
crdito fiscal por la ocurrencia de desaparicin, destruccin o prdida de bienes
cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en
cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal.
En este caso, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en
que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo
tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. No obstante
lo anterior, el artculo antes mencionado excluye de la obligacin del reintegro,
entre otros supuestos, a aquella prdida que se haya originado en mermas y
desmedros debidamente acreditados. Dicha acreditacin deber efectuarse de
acuerdo a las normas establecidas en la Ley y el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.























4.2 . Tratamiento de los Faltantes

4.2.1. Incidencia General: Presuncin de Compras y Ventas Omitidas
La implicancia a la que conlleva la presencia de faltantes y sobrantes de
inventarios es la presuncin de compras y ventas omitidas; tal disposicin la
podemos ubicar en el artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario, la misma que
establece lo siguiente:
a. Faltante de existencias. Se presume que los bienes fueron trasferidos y
cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la toma de
inventario.
b. Sobrante de existencia. Se presume que la compra y venta de los bienes
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la toma de inventario.
En base a lo antes mencionado es que vamos a ampliar el comentario
referente a los faltantes y sobrantes de existencias, agregndose a ello dems
de ello, o inventarios como refiere la norma antes mencionada.

Normatividad relacionada
Antes de ingresar a dar tratamiento tributario de los faltantes es recomendable
dar lectura de algunas partes de las normas referidas al tema, el cual pasamos
a detallar:
Normatividad de IGV e ISC: el artculo 3 del TUO de la Ley del IGV e ISC
establece lo siguiente:
ARTCULO 3.- DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
VENTA: El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento
o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta Ley y su Reglamento,
tales como los siguientes:

El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o
prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo dispongo el
Reglamento.
Norma Reglamentaria de la Ley del IGV:
La norma que reglamenta el artculo 3 de la Ley del IGV establece lo siguiente:
Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se
tendr en cuenta lo siguiente:
La prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo
3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros,
de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deber ser
tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por la
SUNAT, por ese perodo.
La baja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.

Ley del Impuesto a la Renta:
La podemos encontrar en el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, en donde se establece lo siguiente:
Artculo 37.- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son
deducibles:
d. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
Artculo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago son los
siguientes:
(ltimo prrafo)
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros, as como el resultado por
exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.

4.2.2. Situaciones que originan faltantes y/o sobrantes
Establecer la situacin que ha conllevado a que se presenten diferencias es
muy importante para dar un adecuado tratamiento contable y determinar las
implicancias tributarias, es as que se tiene por ejemplo algunos casos que van
a conllevar a que se presenten diferencias en el rubro de las existencias o
inventarios:
- Mal despacho en la entrega de bienes
- Compras con faltantes de unidades
- Deshonestidad de parte del personal encargado
- Delitos por terceros en perjuicio del propietario o empresa
- Otros
La conclusin a la que se llegue permitir ver si las diferencias encontradas son
gastos o cuentas por cobrar, se optar por contabilizar por gastos cuando no se
pueden establecer responsables, o establecindose, se llega a la conclusin
que es intil la recuperacin, en el caso de cuentas por cobrar es porque se
puede recuperar el valor de la existencias de las cuales se ha determinado
diferencias.

Impuesto General a las Ventas:
Respecto al IGV, es de analizar la situacin expuesta en la parte normativa1
cuando sta se refiere a las situaciones que se encuentran dentro de la
definicin de venta, entre ellos el retiro de bienes, por cuanto si hay un faltante,
es porque ha habido un retiro o varios retiros2 del bien que presentan,
diferencias; de all se puede decir inicialmente que se trata de una venta, por lo
tanto, debi pagarse el impuesto por dicha operacin.
La situacin antes expuesta puede obviarse si es que el faltante de existencias
es causado por prdidas, desapariciones o destruccin de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, pero esta situacin debe estar
acreditado con la respectiva denuncia policial, la cual debe haber sido
gestionada dentro de los 10 das de producidos los hechos, asimismo, de
corresponder el informe emitido por el seguro; adems, la formalidad de la baja
de los bienes, el cual deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la
prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisin del delito.

Impuesto a la Renta:
Una adecuada indagacin sobre los motivos que conllevaron a que se
presenten faltantes de existencias determinar el tratamiento que ha de darse a
dicho hecho, quiere decir, a la determinacin de responsabilidades, por cuanto
si se determinaran responsables, es lgico pensar de que no se trata de una
prdida, sino que sta se representa en una cuenta por cobrar, pero si no es
posible la recuperacin va cualquier otro medio o en todo caso, habindose
determinado a los responsables pero que se puede establecer la imposibilidad
de su cobranza, sta debe ser reconocida como prdida.
El hecho de conocer prdidas conlleva a que se formule la interrogacin de si
sta es un gasto deducible o no, respecto a la determinacin de la renta neta
imponible para el clculo del Impuesto a la Renta Anual; respecto a este punto
se tiene como marco legal el inciso d) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta en donde se establece lo siguiente:
Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
Un gasto que no rena los requisitos establecidos en el prrafo anterior,
conlleva a que dicho gasto no sea deducible como tal para fines tributarios.



4.3. Tratamiento sobre Sobrantes

4.3.1. Incidencia General: Presuncin de Compras y Ventas Omitidas

La implicancia a la que conlleva la presencia de faltantes y sobrantes de
inventarios es la presuncin de compras y ventas omitidas; tal disposicin la
podemos ubicar en el artculo 65 y 69 del Cdigo Tributario, la misma que
establece lo siguiente:
c. Faltante de existencias. Se presume que los bienes fueron trasferidos y cuya
venta ha sido omitida de registrar en el ao inmediato a la toma de inventario.
d. Sobrante de existencia. Se presume que la compra y venta de los bienes
han sido omitidas de registrar en el ao inmediato a la toma de inventario.
En base a lo antes mencionado es que vamos a ampliar el comentario
referente a los faltantes y sobrantes de existencias, agregndose a ello dems
de ello, o inventarios como refiere la norma antes mencionada.




Impuesto a la Renta:

Los motivos por la que se presentan sobrantes de existencias pueden ser
varias, as por ejemplos, se tiene el hecho de los malos despachos, quiere
decir, un producto por otro, en ese caso va a ver diferencias entre el fsico y lo
que se tiene registrado (kardex, sistemas); otro motivo tambin puede ser el
hecho de que en una compra donde se solicitaron cierta cantidad de unidades,
el proveedor por error enva ms de lo solicitado.
De los ejemplos expuestos, se puede decir que los sobrantes son generados a
consecuencia de operaciones con terceros, del cual el comerciante de alguna
manera se ha visto beneficiado; situacin que conlleva a que en aplicacin del
tercer prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.S.
179-2004-EF dicha diferencia a favor del comerciante debe reconocerse como
una ganancia, la misma que se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.



5. COSTO COMPUTABLE


Se entender por costo computable de los bienes enajenados, al costo de
adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley,
ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.


COSTO DE ADQUISICIN

Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas
por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses
formarn parte del costo de adquisicin.

6. VENTAS A VINCULADAS


Para efectos del Impuesto a la Renta, se considera que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas, cuando una de ellas participa de
manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o
cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o
entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada
utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin
entre partes vinculadas.

6.1. Anlisis De Comparabilidad:

Las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a
travs de pases o territorios de baja o nula imposicin son comparables con
una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares,
cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:

1. Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda
afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de
utilidad; o
2. Que aun cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de
comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que
puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen
de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes
razonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta
aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad
econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado,
considerando, entre otros, los siguientes elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y
riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes involucradas
en la operacin.
Adicionalmente existe vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 57 del
Decreto respecto al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente
numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en
cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses.
Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor
de mercado. Para este efecto, se considera como valor de mercado al
establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre
empresas vinculadas econmicamente.
iii) Los trminos contractuales
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado
v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin,
permanencia y ampliacin del mercado.
Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente
con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin
de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar
las diferencias en los mercados.














6.2. Mtodos utilizados

Los precios de las transacciones sern determinados conforme a cualquiera de
los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber
considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica
de la operacin:
El mtodo del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes
vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se
hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones
comparables.

a) El Mtodo Del Precio De Reventa

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y
servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que
luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio
de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de
disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene
el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes
o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables
entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad
bruta entre las ventas netas.


b) El Mtodo Del Costo Incrementado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un
proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por
tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de
costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se
obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.
El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el
costo de ventas.
c) El Mtodo De La Particin De Utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la
distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades
parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas,
en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes,
teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos,
activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas.

d) El Mtodo Residual De Particin De Utilidades


Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a
lo sealado en el numeral 4) de este inciso d) del artculo 32-A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente
forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada,
mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los
numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de
intangibles significativos.
(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la
utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas,
tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos
utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida
con o entre partes independientes.


e) El Mtodo Del Margen Neto Transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes
en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad
basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de
efectivo, entre otros.


6.3. Acuerdos Anticipados de Precios

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT solamente
podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes
domiciliados que participen en las operaciones internacionales a que se refiere
el numeral 1) del inciso a) del artculo 32-A del IR, en los que se determinar el
precio de las diferentes transacciones que realicen con sus partes vinculadas.


6.4. Declaracin Jurada y otras obligaciones formales

Los contribuyentes debern presentar anualmente una declaracin jurada
informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con
sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma,
plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando
corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la
metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que
demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en
concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido
utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber ser
conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano,
si fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los
contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo
de los precios de transferencia.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, a efecto
de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr exceptuar de la
obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la
documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el
Estudio Tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos de
transacciones que se hayan realizado con residentes de pases o territorios de
baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de enajenacin de bienes,
el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable.





7. ROBO DE EXISTENCIAS


De acuerdo con el inciso d) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta son deducibles del Impuesto, a fin de determinar la renta neta, las
prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.
Tal como podemos apreciar, este tipo de deduccin se encuentra sujeta al
cumplimiento de las siguientes condiciones:
a. Las prdidas deben ser ocasionadas por delito cometido en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros.
La primera condicin es que el delito afecte al bien productor de renta gravada,
pues como sabemos debe existir conexin entre la deduccin y la generacin
del ingreso, el mismo que puede o no ser propiedad del contribuyente, pero se
encuentra bajo su posesin.
b. Estas prdidas sern deducibles slo en la parte que no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros.
La segunda condicin es que slo se deducir el importe de la prdida que no
haya sido objeto de reposicin por indemnizacin o seguro, esto en razn a
que las indemnizaciones no se encuentran afectas al Impuesto a la Renta, y
por ende, si el bien objeto del delito fuera objeto de tal reparacin econmica,
sea total o parcial, no tendra sentido beneficiar al deudor tributario con una
deduccin por el total de la prdida.
c. Debe haberse probado judicialmente el hecho delictuoso; o en su defecto,
acreditarse la inutilidad de ejercer la accin judicial que corresponda.
Al especificar la Ley del Impuesto a la Renta que se requiere de la accin
judicial para considerar vlida la deduccin por delitos cometidos en perjuicio
de los bienes del contribuyente, debe entenderse en el sentido que no bastar
con la denuncia policial o la formalizacin de la denuncia por parte del Fiscal,
sino que debe existir una actuacin directa del Juez
Penal, la misma que puede derivar en una sentencia o resolucin firme en la
que se condene o absuelva al presunto responsable en caso se haya logrado
identificar al autor del delito, o si no se hubiera logrado dicha individualizacin,
ordenando el archivamiento provisional o definitivo del caso.
Debe mencionarse que en la medida que se den las condiciones descritas, se
podr deducir el gasto, pudiendo presentarse el caso en que se hayan
provisionado dichas prdidas por delitos cometidos sobre los bienes del
contribuyente en un determinado ejercicio, pero que se acrediten los requisitos
en un ejercicio posterior, momento en que se admitira la deduccin.



8. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO



Las diferencias de cambio se presentan cuando se produce una variacin en el
tipo de cambio entre la fecha de reconocimiento de una transaccin en moneda
extranjera que incluye una partida monetaria4 y la fecha de su cancelacin.
Tambin se produce diferencia de cambio por el mantenimiento de partidas
monetarias al cierre del ejercicio (31-12) expresadas en moneda extranjera.
De acuerdo con el literal d) del artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta,
las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el valor
neto de los inventarios correspondientes.
Por otro lado, seala la mencionada norma que cuando no sea posible
identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia de
cambio deber afectar los resultados del ejercicio.









9. BONIFICACIN OBTENIDA EN COMPRA DE MERCADERAS

Los bienes que se obtengan como bonificacin pasan hacer de la propiedad de
la empresa beneficiaria de la bonificacin, pudiendo esta ltima transferencia
ser a su vez a ttulo oneroso o gratuito.
La entrega del bien a bonificacin debe estar sustentada en comprobantes de
pago. Para la empresa que recibe bonificacin ser un ingreso gravado con
impuesto renta.

10. MTODOS DE VALORACIN DE EXISTENCIAS

Tributariamente, el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se
aceptan como mtodos para la valorizacin de existencias:
a. Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
b. Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL)
c. Identificacin especfica
d. Inventario al detalle o por menor
e. Existencias bsicas
Cabe indicar que una vez adoptado alguno de los mtodos anteriores, las
empresas no podrn variarlo a menos que obtengan autorizacin de la
SUNAT, la misma que surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en
que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los ajustes que la
SUNAT seale.


11. DESCUENTO AL CLIENTE POR VOLUMEN DE COMPRA

Los descuentos que conceden u otorgan no forman parte de la base imponible:
a. Se trata de prcticas usuales o que respondan a determinadas
circunstancia tales como pagos de anticipados, montos u otros.
b. Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurren
iguales condiciones.
c. No constituyen retiros de bienes.
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva


12. PRDIDA EN VENTA DE EXISTENCIAS (ES ACEPTABLE?)

Para fines tributarios, toda transferencia es a valor de mercado, el mismo que
se encuentra contemplado en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual establece lo siguiente:
()
Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias
de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el
adquirente como para el transferente.
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el
valor que se obtenga en una operacin entre partes independientes en
condiciones iguales y similares.
En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de
tasacin.
()
De la normatividad indicada puede establecerse que si una existencia, cuyo
valor de mercado se ha visto disminuido respecto a su costo de adquisicin, y
sta es sustentable, la prdida que se origine en la venta es aceptable como
gasto.

13. PROVISIN PARA DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS

Los desmedros en los bienes que constituyen existencias para una empresa,
son una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de los bienes que los
convierten en inutilizables para su fin principal que es su transferencia
mediante su venta.
La NIC 2 - Existencias, establece como regla de valuacin de los inventarios
que los mismos se deben valuar al costo o valor de mercado menor; en tal
sentido, al producirse desmedros en las existencias la empresa debe realizar
una provisin por desvalorizacin para llevarlos a valor de mercado.
Esta provisin de desvalorizacin ser aceptada como gasto para determinar el
Impuesto a la Renta del perodo, siempre que cumpla con lo sealado en el
literal c) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la
Renta, esto es:
En relacin a los desmedros, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de
aqul, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.


14. TRATAMIENTO DE LA DEVOLUCIN DE EXISTENCIAS

Para desarrollar el tratamiento tributario aplicable a la devolucin de
existencias, debemos remitirnos a lo dispuesto en la Ley del Impuesto General
a las Ventas, as como en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
En el caso de devolucin de ventas, entindase canje, no habr mayores
implicancias tributarias debido a que slo habr movimiento en el almacn del
proveedor por la entrada y salida de la mercadera, emitindose una nueva
gua de remisin para el traslado de nueva mercadera para el comprador de la
misma. Por otro lado, en caso se produzca la devolucin de la mercadera,
anulacin de la compra, el proveedor deber emitir una nota de crdito
conteniendo los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan, a fin de poder cancelar dicha venta,
para lo cual deber extornar el asiento del registro de la venta, a fin de cancelar
sta, ello en caso la devolucin sea en el mismo perodo; en el supuesto, que
no sea as habr una prdida tributaria, la misma que ser aceptada como un
gasto deducible, tenindose en consideracin el artculo 57 del TUO de la Ley
de Impuesto a la Renta.
Respecto a la nota de crdito, el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago seala que el adquiriente o usuario o quien reciba la nota de crdito a
nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento
de identidad, la fecha de recepcin y de ser el caso, el sello de la empresa
Al respecto existe el informe N. 033-2002/SUNAT que seala que: ()
procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin,
debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al
mismo adquiriente o usuario . Asimismo, el informe N. 042-2004/
SUNAT dice: Las normas del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y el Reglamento de Comprobantes de Pago no
establecen lmites de tiempo para la emisin de notas de crdito,
correspondiendo su emisin en el mes en que se produzca dichas anulaciones
y devoluciones.

15. DEVOLUCIN DE VENTAS
Segn el artculo 26 inciso b) del TUO de la Ley General del impuesto a la
renta, en caso de devolucin de ventas se deber deducir el monto del
impuesto bruto en la parte proporcional a la parte del valor de ventas, en caso
se trate de anulacin total o parcial de la venta.
Segn el artculo 27 inciso b) del TUO de la Ley del impuesto general a las
ventas, si el impuesto ya se pag el crdito fiscal se deber deducir del
impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional de los bienes devueltos

Segn el artculo 7 del Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes se debern
hacer en el mes que se produzcan las rectificaciones de devoluciones o
anulaciones.
Segn el artculo 10 inciso i) Reglamento del comprobante de pago esos
ajustes se realizaran mediante la emisin de notas de crdito.











CAP.II AUDITORIA DE INVENTARIOS

1. OBJETIVOS
1. Comprobar su existencia fsica. Por su importancia, por las mermas,
deficiencias en la informacin sobre movimientos, etc., los inventarios deben
estar sujetos a recuentos fsicos para que pueda haber seguridad de que los
bienes existen.

2. Ante las diferentes alternativas para valorar las existencias, es indispensable
que la revisin del auditor, para estos propsitos, le permita reunir elementos
de juicio para concluir si la entidad se ha ceido a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

3. La informacin financiera debe asegurar a los usuarios de la misma, la
posibilidad de hacer comparaciones de datos de la misma entidad a fechas y
entre perodos diferentes y determinar los efectos, en caso de inconsistencia.

4. Los inventarios propiedad de una empresa pueden ser otorgados en garanta
y como esta circunstancia debe revelarse, se tiene que determinar su
existencia.
5. Que los mtodos de Valuacin estn de acuerdo con PCGA aplicados en
forma consistente en relacin al ejercicio anterior

6. Que los registros de inventarios sean ajustados a los resultados de los
recuentos fsicos

7. Que la empresa tenga la documentacin necesaria para comprobar la
propiedad de las existencias

8. Que contengan artculos y materiales en buenas condiciones de uso o de
venta, o bien que se establezcan las estimaciones necesarias que reconozcan
la prdida de valor al disponer de los inventarios en mal estado, obsoletos o de
lento movimiento

9. Que las mercaderas en trnsito se encuentren debidamente contabilizadas,
de acuerdo con las condiciones de la compra que sern las que determinen si
son propiedad de la empresa

10. En el caso de Estados Financieros consolidados o combinados asegurarse
de que se elimine la ganancia de las existencias compradas a compaas que
formen parte de la consolidacin o combinacin

11. Que las existencias propiedad de terceros (Mercaderas en Consignacin)
en poder de la empresa estn debidamente controladas y segregadas

12. Que su presentacin en el balance o en sus notas sea correcta y se haga
una revelacin suficiente

2. MPORTANCIA DE LA VERIFICACION FISICA DE LOS INVENTARIOS
Cuando los inventarios tienen incidencia material en los estados financieros, el
auditor debe satisfacerse respecto a la existencia fsica y condicin de
aquellos, presenciando la toma de inventario, salvo que esto no sea factible.
Presenciar el conteo capacitara al auditor a inspeccionar fsicamente el
inventario, observar el cumplimiento de aplicacin de los procedimientos de la
gerencia para llevar a efecto el conteo, y recoger evidencia sobre la
confiabilidad de los procedimientos administrativos.
El auditor deber tener consideracin:
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y control interno en uso, con
respecto al inventario.
Si se puede o no esperar que la gerencia establezca procedimientos
adecuados y emita instrucciones apropiados para el conteo fsico del
inventario.
La oportunidad del conteo.
Los lugares en donde se mantienen los inventarios.
Si se requiere la asistencia de un experto.
Si el no pudiera presenciar la toma de inventario debido a la naturaleza y
localizacin de los inventarios, debe entonces considerar si los procedimientos
alternativos, le proporcionan o no evidencia satisfactoria de la existencia fsica
y condicin de que no se necesita hacer referencia a alguna limitacin que, al
respecto, haya encontrado respecto del alcance del examen.

3. COMPROBACIN DE LOS INVENTARIOS

Los procedimientos de auditoria comprenden no solamente la observacin de
la toma de inventarios, sino una comprobacin adecuada de las cantidades
recontadas, en caso sea factible y razonable hacerla. Si no fuera factible que el
auditor compruebe las cantidades obteniendo muestras, debe indicarse esta
omisin en el informe de auditora, explicando las razones de ello.
E auditor debe familiarizarse con los procedimientos de la compaa para hacer
pedidos, recibir, contabilizar y dar salidas a las existencias, de forma que pueda
ser capaz de juzgar la eficiencia del control sobre estas operaciones y el
inventario.
Algo muy importante, antes de introducirnos en el procedimiento de auditoria
propuesto, es mencionar que el auditor debe ser participe en la planeacin del
inventario fsico. Esta responsabilidad empezara con la redaccin de los
procedimientos y seguir hasta llegar a la determinacin final del valor
monetario de todos los inventarios.

4. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO COMPRAS

a) Cuentas por pagar
El objetivo es detectar reas crticas en las cuales exista riesgo de
incumplimiento tributario.
El auditor evaluara las polticas de Compras, almacn, pagos a proveedores, y
de contabilidad segn lo sugerido en los siguientes prrafos

b) Poltica de Compras:
Evaluar los procedimientos y documentos utilizados por el contribuyente
para efectuar las compras. Verificar si los proveedores son
seleccionados, en base a qu criterios,
Verificar si existe un control de cuenta corriente por proveedor, la forma
de pago, crditos obtenidos, compras a empresas vinculadas,
devoluciones de bienes.
c) Poltica de Almacn:
Evaluar los procedimientos y documentos utilizados para la recepcin de
mercaderas, materias primas, suministros, productos en proceso y
productos terminados
Verificar que las adquisiciones de insumos y mercaderas sean
registradas contablemente por el contribuyente, y que adems sean
necesarias para el giro de negocio.
Verificar los controles de las mercaderas en consignacin.
Evaluar las razones y procedimientos para las devoluciones de
mercaderas.
Analizar los reportes que remiten las reas de produccin y almacn a
contabilidad.

d) Poltica de Pagos:
Evaluar los procedimientos y documentos utilizados para la empresa
para efectuar los pagos a proveedores.
Verificar si los pagos son al contado, al crdito, en cheque, por
transferencia de fondos, etc.
Evaluar os niveles de autorizacin que existen para realizar los pagos.

e) Polticas Contables:
Evaluar las funciones del control interno de la empresa.
Analizar las funciones de contabilidad asi como las prcticas contables
de valuacin de inventarios, valuacin de cuentas por pagar,
contabilizacin de los gastos relacionados con las compras.
Revisin del registro de compras, observando si cumple con los
requisitos establecidos por la Ley, si se encuentra al da.
Verificar si se conservan los originales de las facturas por compras de
bienes, si se han archivado en forma correlativa a su anotacin en el
registro de compras, en todo caso si llevan un cdigo interno que
permita ubicarlas fcilmente.
Verificar si se reintegra el crdito fiscal por compras anuladas.
Verificar las conciliaciones realizadas por contabilidad, como por ejemplo
el IGV cargado en la cuenta 4011 IGV por pagar versus el crdito fiscal
segn Registro de Compras
Verificar si el contribuyente tiene operaciones gravadas y no gravadas y
si se han aplicado correctamente la proporcionalidad del crdito fiscal.
Se deben efectuar pruebas de cumplimiento para verificar que los controles
establecidos por el contribuyente se cumplen en la prctica.

5. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO VENTAS

a. Cuentas por cobrar
El objetivo es detectar reas crticas en las cuales exista riesgo de
incumplimiento tributario.
El auditor evaluara las polticas de ventas, almacn, cobros a clientes, y de
contabilidad segn lo sugerido en los siguientes prrafos.
b. Poltica de Ventas:
Evaluar los procedimientos y los documentos utilizados por el
contribuyente para efectuar las ventas (pedido del cliente, cotizacin,
parte de salida, guas, etc.)
Verificar si existe un control de cuenta corriente por cliente, la forma de
cobro, crditos concedidos, devoluciones de bienes.
Tomar conocimiento de los clientes que otorgan anticipos, evaluar las
razones asi como los documentos utilizados por el contribuyente para su
control.
c. Polticas de Almacn:
Evaluar los procedimientos y documentos utilizados para la salida de
mercaderas, asi como el traslado de materias primas, suministros,
productos en proceso y productos terminados.
Verificar que las salidas de bienes por concepto de retiro estn gravadas
con IGV.
Verificar que se emita el comprobante de pago de venta respectivo
(factura, boleta, ticket) junto con la entrega de la mercadera.
Verificar que las guas de remisin especifiquen el motivo de traslado de
la mercadera (venta, consignacin, traslado entre establecimientos de
una misma empresa, etc.)
Verificar los controles de las mercaderas en consignacin.
Evaluar las razones y procedimientos para las devoluciones de
mercaderas.
Analizar los reportes que remiten las reas de produccin y almacn a
contabilidad.
d. Poltica de Cobros:
Evaluar los procedimientos y documentos utilizados para la empresa
para recepcionar y depositar los cobros a clientes
Verificar si existe un control adecuado que permita al contribuyente
emitir el comprobante de pago de venta y declarar el IGV por los
anticipos de clientes en el mes en que los percibe.
e. Polticas Contables:
Evaluar las funciones del control interno de la empresa.
Revisin del registro de ventas, observando si cumple con los requisitos
establecidos por la Ley, si se encuentra al da.
Verificar si se conservan los originales de las facturas por ventas
anuladas de bienes.
Verificar, si se ha archivado la copia emisor de las facturas de ventas en
forma correlativa a su anotacin en el registro de ventas.
Se deben efectuar pruebas de cumplimiento para verificar que los controles
establecidos por el contribuyente se cumplen en la prctica.










CAP.III CASO PRCTICO
Durante el ejercicio 1998, la Administracin Tributaria designa a un auditor para
proceder a la fiscalizacin correspondiente al ejercicio 1997, de la empresa
AQUINO SAC, dedicada a la fabricacin de muebles de madera.
Del anlisis del rubro de Inventarios detecta reparos por lo cual procede a
determinar el monto de lo adecuado de la siguiente forma y por los siguientes
conceptos:
1. Faltante de Inventario:

La Administracin Tributaria, efecta una Auditora segn requerimiento
al ejercicio 1997, determinando en la toma de inventarios un faltante de
60 muebles de sala.
Para determinar el Tributo Omitido se toma en cuenta los ltimos
comprobantes de pago emitidos en cada mes:

MES TIPO DE
DOCUMENTO
NUMERO VALOR
UNITARIO
Serie Comprobante
Enero Factura 005 N 0320 280.00
Febrero Factura 005 N 0470 285.00
Marzo Factura 007 N 0140 280.00
Abril Boleta 005 N 0600 300.00
Mayo Factura 007 N 0320 305.00
Junio Boleta 005 N 0950 310.00
Julio Factura 007 N 0410 310.00
Agosto Factura 005 N 0510 290.00
Setiembre Factura 007 N 0540 310.00
Octubre Boleta 005 N 1110 300.00
Noviembre Factura 005 N 0570 310.00
Diciembre Factura 007 N 0580 320.00
TOTAL S/. 3,600.00



Determinacin del Valor Unitario Promedio del Faltante:
El primer paso para la determinacin de los ingresos omitidos bajo la
presuncin de faltante de inventarios es determinar un valor unitario
promedio para cuantificar el faltante, el cual lo obtenemos de la siguiente
divisin:



Determinacin De Las Ventas Omitidas

Para efectos del impuesto a la renta se considera como ventas omitidas
el importe calculado de multiplicar el valor unitario promedio obtenido por
las unidades faltantes, lo cual constituye renta neta.



Determinacin Del IGV Omitido

Para la determinacin del impuesto general a las ventas omitido, el
importe pendiente de pago ser el calculado de la siguiente manera:




El importe de s/. 3,400, se imputar mensualmente en proporcin a las
ventas declaradas o registradas por cada uno de los meses del perodo,
por lo que detallamos la venta de muebles de sala, declaradas por el
contribuyente, en el ejercicio 1997.




S/.300 X S/. 60= S/. 18000
S/.1800 X (18%) I.G.V= S/. 3240


2.- Sobrantes de inventario:
A su vez le encontr un sobrante de existencias de 30 piezas de madera al
31/12/2013, por lo cual se le aplico la presuncin de compras omitidas, con la
siguiente informacin:
Ventas declaradas por el ejercicio 2013: 34 805
Inventario final del ejercicio 2013: 50 piezas de madera
Saldo Final de las existencias: 9 000
Ventas declaradas




Costo unitario de piezas de madera:
MES BASE COEFICIENTE IGV
ENERO 2800 0.080448211 260.65
FEBRERO 2565 0.073696308 238.78
MARZO 2800 0.080448211 260.65
ABRIL 2700 0.077575061 251.34
MAYO 3050 0.087631087 283.92
JUNIO 3100 0.089067663 288.58
JULIO 3100 0.089067663 288.58
AGOSTO 2610 0.074989226 242.97
SEPTIEMBRE 3100 0.089067663 288.58
OCTUBRE 3000 0.086194512 279.27
NOVIEMBRE 3100 0.089067663 288.58
DICIEMBRE 2880 0.082746732 268.10
TOTAL 34805 1.000000000 3240

MES
VENTAS
DECLARADAS

MES
VENTAS
DECLARADAS
ENERO 2800,00 JULIO 3100
FEBRERO 2565 AGOSTO 2610
MARZO 2800 SEPTIEMBRE 3100
ABRIL 2700 OCTUBRE 3000
MAYO 3050 NOVIEMBRE 3100
JUNIO 3100 DICIEMBRE 2880










Estas facturas corresponden a las ltimas adquisiciones de cada mes del
ejercicio realizadas por la empresa.
Determinacin del costo promedio unitario

Primero determinaremos el costo promedio unitario de cada pieza para
determinar el costo del sobrante:

COSTO PROMEDIO=


COSTO PROMEDIO = = s/. 186.25


Determinacin del costo del Sobrante
El costo del sobrante es equivalente al importe obtenido de multiplicar el
costo promedio unitario por las unidades sobrantes:


MES DOCUMENTO COSTO
UNITARIO
ENERO F/ 101-100 140
FEBRERO F/200-121 150
MARZO F/ 001-151 160
ABRIL F/ 004-200 165
MAYO F/ 005-100 180
JUNIO F/ 003-100 195
JULIO F/ 001-100 210
AGOSTO F/ 005-140 195
SEPTIEMBRE F/ 101-234 210
OCTUBRE F/ 006-131 220
NOVIEMBRE F/ 002-271 215
DICIEMBRE F/ 007-222 195
TOTAL 2235
Costo unitario total
N de meses
2,235.00
12
S/. 186.25 x 30 unid. = S/. 5,587.50

Determinacin del coeficiente
El coeficiente resulta de la divisin de las ventas declaradas entre saldo
final de las existencias

COEFICIENTE =


COEFICIENTE = = 3.8672


Determinacin de las ventas omitidas

Por lo tanto las ventas omitidas por la empresa Aquino SAC son:


Estas ventas omitidas de imputarn mensualmente en proporcin a las
ventas declaradas o registradas en cada uno de los meses del periodo
incrementando la base imponible del impuesto general a las ventas de las
siguiente manera:








Ventas Declaradas
Saldo final de las existencias
S/. 34,805.00
9,000.00
S/. 5,587.50 x 3.8672 = S/. 21,607.98
























Para efectos del Impuesto a la Renta la suma de S/. 21,607.98 constituye
renta neta, sin ninguna deduccin, pero de acuerdo al D.Leg. N 774
modificado por la Ley N 26415, se le permite observar la presuncin
mediante pruebas en contrario.












MES VENTAS COEFICIENTE
VENTAS
OMITIDAS
IGV
ENERO S/.500,000.00 0.079365079 S/.1,714.92 S/.308.69
FEBRERO S/.510,000.00 0.080952381 S/.1,749.21 S/.314.86
MARZO S/.584,000.00 0.092698413 S/.2,003.03 S/.360.55
ABRIL S/.512,000.00 0.081269841 S/.1,756.08 S/.316.09
MAYO S/.554,000.00 0.087936508 S/.1,900.13 S/.342.02
JUNIO S/.550,000.00 0.087301587 S/.1,886.41 S/.339.55
JULIO S/.520,000.00 0.082539683 S/.1,783.52 S/.321.03
AGOSTO S/.500,000.00 0.079365079 S/.1,714.92 S/.308.69
SEPTIEMBRE S/.500,000.00 0.079365079 S/.1,714.92 S/.308.69
OCTUBRE S/.500,000.00 0.079365079 S/.1,714.92 S/.308.69
NOVIEMBRE S/.560,000.00 0.088888889 S/.1,920.71 S/.345.73
DICIEMBRE S/.510,000.00 0.080952381 S/.1,749.21 S/.314.86
S/.6,300,000.00 1.000000000 S/.21,607.98 S/.3,889.44


CONCLUSIONES

1. La importancia de realizar procedimientos adecuados y eficientes de
auditoras en los inventarios es porque representan uno de los renglones ms
importantes del Activo de las Empresas, siendo de importancia fundamental en
la determinacin de su costo de ventas y consecuentemente de los resultados
a obtener en el ejercicio contable.

2. Comprobar la existencia fsica de los inventarios, su propiedad, que
contengan artculos y materiales en buenas condiciones de uso o de venta, que
su valoracin se valen al Costo siempre que este no se exceda a los precios
de mercado son objetivos de la auditoria de inventarios.

3. Uno de los primeros procedimientos de auditora de inventarios es la
evaluacin del control interno con el objetivo de determinar que la proteccin
fsica de los inventarios es adecuada, eficiente y efectiva, adems Evaluar el
riesgo de control y disear las pruebas de auditora que se llevarn a cabo.

4. Entre los procedimientos de auditora es recomendable realizar:

Una observacin fsica de inventarios para determinar que la totalidad de
inventarios propiedad de la empresa son adecuados.

Revisin del corte de inventarios, verificando los correctos registros en los
libros y documentos como requisiciones, notas de despacho, traslados,
facturas y kardex entre otros.

Valuacin de los inventarios para establecer que estn valuados de acuerdo
con los PCGA tales como costo, revelacin suficiente, consistencia, sustancia
antes que forma.

Confirmaciones para solicitar un listado de mercaderas, costos asignados y
unidades en el caso de que se tengan mercaderas en consignacin, o al
crdito.

BIBLIOGRAFA