You are on page 1of 17

- 1 -

CAPTULO 3

COSTOS Y GASTOS EN LA EMPRESA



El funcionamiento de la empresa gira alrededor de los ingresos y costos de
su operacin. Si los primeros son superiores a los ltimos en una relacin
satisfactoria al empresario, se dice que el negocio tiene rentabilidad y se lo
acoge; en caso contrario, el funcionamiento del negocio no es satisfactorio
y se lo desecha. La racionalizacin de los costos de la empresa es un tema
de suma importancia para el administrador por lo que en ste y los
captulos que siguen se realizar una revisin de los principales aspectos
relacionados a este tema.


3.1.- GENERALI DADES

El trmino costo tiene, por lo general, varias interpretaciones, refirindose
en trminos generales a esfuerzos o recursos, que se sacrifican; o bienestar,
al que se renuncia, para alcanzar un objetivo especfico. Sin embargo,
adems de este concepto intangible, se identifica ms comnmente el
costo en su aspecto monetario y entonces se lo puede definir como el
conjunto de erogaciones, en moneda o su equivalente, necesario para
conseguir ese objetivo que, para el caso de una empresa, es la generacin
de beneficio econmico.

Si el desembolso se realiza para establecer una nueva unidad de
produccin o ampliar una ya existente, se habla de Inversin o Costo dela
Inversin, entendindose aqu, principalmente, los desembolsos para
activos permanentes y el capital de trabajo que se emplearn en un nuevo
proyecto de la firma. En este tipo de costos, el potencial del beneficio
Ing. Gustavo Guerrero Macas
- 2 -
abarca ms de un perodo (maquinaria, por ejemplo).

Si los desembolsos se utilizan para la operacin dela empresa, no ya para
inversin, el costo tiene otras connotaciones. Sirve por ejemplo, para fijar
precios de venta y establecer polticas de comercializacin dentro de una
economa de libre competencia. Siendo la finalidad del empresario el
rendimiento de la inversin, sta debe producir una utilidad que,
computada con el costo total, proporcione la base para la fijacin del
precio.

Tarea del empresario es ejercer un control permanente de los factores que
componen el costo total para que ste se mantenga en los niveles
adecuados y que el rendimiento de la inversin se conserve. Una
disminucin en el costo total dar un mayor margen de ganancia as como
tambin puede mejorar la posicin de la empresa en un ambiente de
competencia. Es fundamental la determinacin correcta de los costos de
una empresa. Al confrontar los costos reales con los estimados, se facilita
el control interno de funcionamiento del negocio ya que las diferencias
mostrarn los puntos susceptibles de mejora.

Los costos sirven tambin, para controlar la eficiencia de las operaciones y
facilitar la toma de decisiones de inversin. Mientras el rendimiento de
una inversin propuesta supere el costo de los fondos necesarios para
llevarla a cabo, podra ser conveniente aceptar dicha inversin. En cambio
si la rentabilidad prevista del proyecto es inferior al costo de capital slo
razones econmicas de mayor peso o inters nacional podran justificar su
realizacin.

El concepto de costo es uno de los elementos ms importantes para realizar
la planeacin, el control y la toma de decisiones; adicionalmente, es un
concepto que puede dar lugar a diferentes interpretaciones. De ah la
necesidad de manejar una definicin correcta que exprese su verdadero
contenido.

En sntesis, podemos decir que la informacin cuantitativa sobre costos
que maneja el empresario variar segn la situacin de la empresa, as
como segn los objetivos especficos de la administracin. En general, se
Captulo 3 Costos y Gastos en la empresa

- 3 -
puede afirmar que el curso de cualquier accin o actitud depender del
propsito o fin para determinar el costo.

Los usuarios externos e internos de la informacin contable utilizan el
concepto expresado antes, siendo los ltimos quienes lo aplican en forma
ms directa durante el proceso de toma de decisiones: Para determinar el
lote ptimo de inventarios, por ejemplo, es importante que se conozca el
costo de mantener y ordenar dichos inventarios, de tal forma que al
relacionarles encontremos la cantidad ptima de pedido; si se habla de la
posibilidad de aumentar el plazo del crdito a clientes, se debe conocer el
costo de oportunidad de los recursos necesarios para dicho incremento y
comparar este dato con el beneficio proveniente del incremento potencial
de ventas que dicho cambio de polticas de crdito generara, y poder as
decidir si es conveniente cambiar esa poltica de crdito.

En todos los casos est presente el concepto de costo en sus diversas
manifestaciones.


3.2.- DI FERENCI A ENTRE COSTOS Y GASTOS

Es comn escuchar la referencia a costos y gastos cuando nos referimos a
los egresos que ocasiona la produccin industrial. Ambos, costos y gastos,
son erogaciones. El costo se define como un desembolso que se registra en
su totalidad como un activo y se convierte en un gasto cuando rinde sus
beneficios en el futuro. Podramos decir que corresponde a los
desembolsos sacrificados para obtener un bien o servicio cuya venta
generar un beneficio. El costo, por tanto, se destinar a la produccin. El
gasto se define tambin como un desembolso pero que se consume
corrientemente o como un costo que se aplica contra el ingreso de un
perodo determinado sin corresponder a un bien o servicio especfico. El
gasto se destina a la distribucin, administracin y financiamiento de los
bienes producidos y no a la produccin misma.

Contablemente, la diferencia consiste en que mientras el costo es un
egreso para financiar un bien o servicio que generar un ingreso futuro,
el gasto es un egreso que se consume de inmediato sin que genere ingreso.
El costo se transforma en gasto en el momento en que el producto se vende.
Ing. Gustavo Guerrero Macas
- 4 -
En otras palabras, el salario de los obreros encargados de la produccin, la
materia prima utilizada o la depreciacin de los equipos utilizados en la
misma, slo para mencionar algunos rubros, se incorporan al producto
que, una vez terminado, constituye un inventario (activo) y no afecta los
resultados sino hasta que dicho producto se vende (costo de ventas) y esta
afectacin se refiere slo al volumen vendido que represent un ingreso
determinado. Por otro lado, los sueldos y comisiones a administradores y
vendedores, viajes, intereses de prstamos, etc. son egresos que se dan
independientemente de la venta del producto y por lo tanto deben
registrarse inmediatamente como gasto, independientemente del volumen
de produccin vendido. El gasto constituye, por tanto, un egreso derivado
de la operacin normal de la empresa pero que no se espera que genere
ingresos a futuro.

Los costos del producto son los costos de fbrica que se asignan a las
unidades producidas. Los costos del producto se cargan a la renta y se
convierten en gastos slo al venderse los productos. Mientras tanto, se
mantienen en cuentas de inventario y aparecen en el balance y no en el
estado de resultados.

Dado que el Costo supone la expectativa de un ingreso, se registra como
un activo en el Balance. El gasto, por su parte, se consigna en el Estado de
Prdidas y Ganancias, donde, al contrastarse con los ingresos, permite
determinar el resultado del ejercicio.

Los costos de produccin se refieren especficamente al valor del
conjunto de bienes y recursos utilizados directamente para la elaboracin
del producto terminado que se almacenar como tal hasta el momento de
su venta; mientras que los gastos de operacin y dems se refieren a
rubros como, venta y distribucin del producto, gastos administrativos,
gastos financieros, etc., que tambin son inherentes al manejo del negocio,
formando parte del costo total de la actividad pero que se cargan a la
operacin de la empresa en el momento en que se generan
independientemente de que el producto se venda o no.

Ejemplo 1.-
Supongamos una empresa que compra un lote de 1000 telfonos celulares
para la venta a un promedio de $ 100 cada uno. Hasta fin de mes la
Captulo 3 Costos y Gastos en la empresa

- 5 -
empresa vendi 800 telfonos a $ 150, es decir $120,000, quedando un
saldo de 200 aparatos en las vitrinas sin vender. Los sueldos, planillas de
electricidad, arriendo, etc. representaron un total de $10,000. 1.-
Identificar los costos y los gastos.- 2.- Determinar los resultados a fin de
mes.- 3.- Cmo se registran los telfonos no vendidos?

Solucin:
1.- El costo de los telfonos vendidos es de $ 80,000 (800x100) y los
gastos $ 10,000. 2.- La empresa tiene un beneficio (utilidad) en el mes de
$ 30,000 (800x150 80,000 10,000). 3.- Los telfonos no vendidos
seguirn en bodega como un inventario de producto, registrados a $ 100
cada uno, hasta que se vendan, en cuyo momento se incorporarn al costo
de ventas.

Si la suma de las erogaciones efectuadas en el perodo no gener los
ingresos esperados, no existe un ingreso con el cual se pueda comparar el
sacrificio efectuado. Esta diferencia negativa se la conoce generalmente
como prdida. Por ejemplo, cuando se incendia una mquina o un edificio
que no estaba asegurado; si se vende un producto a un precio menor que
sus costos de produccin.


3.3.- COSTOS EN LA OPERACI N DE UNA EMPRESA
I NDUSTRI AL

Usualmente, las empresas registran los ingresos por ventas en el perodo y,
paralelamente, los costos que corresponden a esas ventas. A dicho rubro se
lo conoce como Costo de Ventas, siendo la diferencia entre ambos rubros
conocida como Utilidad bruta en ventas:

Ingresos por Ventas
() Costo de Ventas
(1)
Utilidad Bruta en Ventas

La informacin contenida en la expresin anterior es de extrema
importancia y forma parte fundamental de los estados financieros de toda
empresa (ver captulo 6), por lo que su desglose en los mismos, se realiza
Ing. Gustavo Guerrero Macas
- 6 -
con minuciosidad.

Puesto que la empresa mantiene normalmente un inventario de seguridad
para poder atender demanda extra no prevista y protegerse contra demoras
en la produccin, es este inventario inicial de producto terminado (IIPT),
el que se vende primero, mientras se realiza nueva produccin. Al final del
ejercicio un nuevo inventario (IFPT) quedar disponible para el siguiente
perodo econmico.


El Costo de Ventas estar entonces dado por:

Inventario Inicial de Productos Terminados, IIPT
(+) Costo de Produccin (2)
() Inventario Final de Productos Terminados, IFPT

Ejemplo 2.-
Supongamos que la empresa DELI S.A. tena al iniciar el ao 2009 un
IIPT de 16,700 litros de concentrado de jugo de frutas cuyo costo era
$ 25,412. En dicho ao la empresa produjo 106,500 litros adicionales a un
costo promedio de $ 1.492845/lt, cerrando a diciembre 31 con un IFPT de
15,800 litros en bodega. Determinar el costo de ventas por litro.
Solucin:
Si al final quedaron 15,800 litros como inventario final, esto significa que
durante 2009 DELI vendi 107,400 litros de concentrado, de los cuales
16,700 eran de su inventario al inicio y 90,700 de la nueva produccin del
ao. El saldo al final tiene el mismo costo unitario de la produccin de la
empresa en dicho ao. El costo de ventas de DELI para los 107,400 litros
vendidos en 2009 ser, aplicando la relacin (2) anterior:

CV = 16,700 x 1.521677 + 106,500 x 1.492845 15,800 x 1.492845 = $ 160,813

Es decir, $ 1.497328 por litro.

Ahora bien, en toda empresa industrial, la produccin genera un flujo de
materiales y subprocesos que se van adicionando al artculo, hasta que se
obtiene el producto final. Mientras no salga de la lnea de fabricacin, el
artculo se denomina producto en proceso, ya que todava no est apto
Captulo 3 Costos y Gastos en la empresa

- 7 -
para su utilizacin. El proceso de produccin se inicia entonces, a partir de
los artculos en proceso (IIPP) existentes del ejercicio anterior y contina
con la fabricacin de nuevos artculos, quedando al final del ejercicio, un
nuevo inventario de productos en proceso (IFPP), disponible para el nuevo
perodo econmico.

El Costo de Produccin tiene entonces los siguientes componentes:

Inventario Inicial de Productos en Proceso, IIPP
(+) Costo de Fabricacin (3)
() Inventario Final de Productos en Proceso, IFPP

Ejemplo 3.-
Supongamos ahora que DELI S.A. tena al iniciar el ao 2009 un IIPP de
16,900 litros de producto en proceso, distribuidos en diferentes etapas del
mismo (esterilizadores, homogenizadores, etc.), cuyo costo era $ 25,000.
En dicho ao la planta fabric 108,000 litros adicionales de concentrado a
un costo promedio de fabricacin de $1.499888/lt, cerrando a diciembre
31 con un inventario final IFPP de 18,400 litros en proceso valorados en
$ 28,000. Determinar el costo de produccin por litro.
Solucin:
Si al final quedaron 18,400 litros como inventario final, esto significa que,
durante 2009 DELI produjo 106,500 litros de concentrado, de los cuales
16,900 se obtuvieron completando el proceso sobre su inventario al inicio
y 108,000 de la nueva fabricacin del ao. El costo de produccin de DELI
para los 106,500 litros producidos en 2009 ser, aplicando (3):

CP = 16,900 x 1.479289 + 108,000 x 1.499888 18,400 x 1.521739 = $ 158,988

Es decir, $ 1.492845 por litro.

Por simplicidad, se asumir que todo lo que se produce se vende y que la
produccin de cada perodo se inicia sin inventarios en proceso de la
produccin anterior. Vale tambin sealar, que los conceptos anteriores se
refieren a empresas manufactureras. Para empresas mercantiles, los
inventarios son siempre de productos listos para la venta y el costo de
produccin corresponde al costo de adquisicin de la mercadera.

Ing. Gustavo Guerrero Macas
- 8 -
Con esta simplificacin, y de acuerdo a la actividad del rea en la que se
incurren, los costos de una empresa industrial pueden ser:

Costos de FABRICACIN
Gastos de ADMINISTRACIN
Gastos GENERALES
Gastos de VENTAS
Gastos FINANCIEROS


3.4.- CLASI FI CACI N DEL COSTO

Se han enunciado diversas clasificaciones segn el enfoque o
caractersticas que tenga el costo. De hecho la mencionada en el prrafo
anterior es una de ellas. Tal vez la ms relevante es la que clasifica a los
costos en funcin de su comportamiento, ya que no pueden realizarse con
xito las funciones de planeacin y control administrativo, ni la toma de
decisiones, si se desconoce el comportamiento de los costos. Ninguna
asignacin de costo puede realizarse en forma correcta, sin tomar en
cuenta dicho comportamiento.

Los costos no slo se relacionan de manera directa o indirecta con los
trabajos, productos, o procesos, sino que tambin pueden variar en
diferente forma segn los cambios en la produccin o en las ventas.

Segn esto, es usual clasificar el costo total (C) de una empresa en: Costos
Fijos (CF) y Costos Variables (CV). El costo total estar entonces
integrado por la suma de todos los rubros de costos y gastos, fijos y
variables, llegando as a constituir lo que al final determinar la capacidad
de competencia frente a productos similares fabricados por otras
empresas:

C = CF + CV (4)

3.4.1.- COSTOS FI J OS

Son aquellos que en su magnitud permanecen constantes o casi constantes,
independientemente de las fluctuaciones en los volmenes de produccin
Captulo 3 Costos y Gastos en la empresa

- 9 -
y/o venta. Resultan constantes dentro de un margen determinado de
volmenes de produccin o venta. Ejemplos: depreciaciones (mtodo en
lnea recta), primas de seguros sobre las propiedades, alquiler de locales,
salarios, etc.

Dentro de los costos fijos se pueden distinguirtres categoras:

3.4.1.1.- Costos fijos discrecionales.-Son susceptibles de ser
modificados y no tienen relacin directa con las instalaciones y su
operacin, y en los que la compaa incurre a instancias de la
administracin por decisiones anuales de asignacin o programacin. Los
sueldos, alquileres, reparaciones y mantenimiento, capacitacin para los
ejecutivos y empleados, la investigacin y la publicidad son ejemplos de
costos de este tipo. Es un fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo
general, puede ajustarse de manera descendente, que as permite que la
organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva,
teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.

3.4.1.2.- Costos fijos comprometidos.-Tambin llamados costos
sumergidos o sepultados, son los que, independientemente del curso de
accin que se elija no se ven alterados, es decir, permanecen invariables y
no aceptan modificaciones ante cualquier cambio, por ejemplo: la
depreciacin. Surgen, por necesidad cuando se cuenta con una estructura
organizacional bsica, es decir, la propiedad, planta y equipo, personal
asalariado y dems. Es un fenmeno a largo plazo que por lo general no
puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la
capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de
capacidad productiva. Se los suele llamar costos de capacidad por cuanto
se originan en la capacidad de las instalaciones existentes para producir y
vender.

Este concepto tiene estrecha relacin con los costos histricos o pasados
los cuales no se toman en cuenta en la toma de decisiones. Por ejemplo,
para tomar la decisin de aceptar o no un pedido especial, existiendo
capacidad ociosa, no se considera el costo de la depreciacin (en lnea
recta) de la maquinaria por ser un costo sumergido ya que ste se
producir aunque no se acepte el pedido. Como se ve los costos
sumergidos e histricos estn relacionados aunque no necesariamente
Ing. Gustavo Guerrero Macas
- 10 -
significan lo mismo.

3.4.1.3.- Costos fijos de operacin.- Estos costos fijos se
necesitan para operar las instalaciones de la compaa. Los seguros,
impuestos, supervisin (cuando es fija) son ejemplos de este tipo de costos
fijos. Algunas empresas consideran en esta clasificacin los sueldos y
gastos de mantenimiento.


3.4.2.- COSTOS VARI ABLES

Son aquellos cuya magnitud flucta en razn directa o casi directamente
proporcional a los cambios registrados en los volmenes de produccin o
venta de un artculo o a la prestacin de un servicio. Por ejemplo: la
materia prima directa, la mano de obra directa cuando se paga a destajo,
impuestos sobre ingresos, comisiones sobre ventas. Ellos sern cero
cuando no hay produccin y crecern o decrecern proporcionalmente, en
la medida que la produccin vare.


3.4.3.- COSTOS SEMI VARI ABLES

Hay una tercera categora de costos que son parcialmente fijos y parcial-
mente variables, conocidos como costos semivariables, o costos
semifijos. Los costos semivariables tienen distintos patrones de
comportamiento. Estn integrados por una parte fija y una variable.
Algunos tienden a permanecer constantes en cantidad total para
determinados niveles de produccin y luego aumentan o disminuyen
conforme se llega a otro nivel. Se puede requerir un solo supervisor para
un nmero de hasta 20 obreros, mientras que se necesitan dos, por ejemplo,
para grupos de 21 a 40 obreros. Otros costos semivariables tienden a au-
mentar en cantidad total en forma curvilnea segn los aumentos en la
produccin. La electricidad tiende a aumentar pero en proporcin
declinante, mientras que los costos de reparaciones frecuentemente
aumentan cada vez ms, conforme aumenta la produccin.

La distincin entre los costos fijos, variables, y semivariables no siempre
depende de las caractersticas naturales de los costos. Las decisiones de la
Captulo 3 Costos y Gastos en la empresa

- 11 -
administracin tambin afectan esta diferenciacin. Por ejemplo, si la
poltica de la compaa se opone al despido de los supervisores, el salario
de stos se convierte en un costo fijo. La distincin depende adems de la
naturaleza de las actividades de la compaa o de la legislacin vigente. En
el Ecuador es considerada la mano de obra directa por lo general como un
costo fijo por la administracin.

El comportamiento general de los costos de fabricacin totales y unitarios,
tanto fijos como variables, de acuerdo con los cambios en la produccin,
ocurren tal como se ilustra en el Cuadro1. Los costos semivariables han
sido excluidos, puesto que en la prctica los contadores generalmente
clasifican los costos semivariables ya sea como fijos o como variables,
segn sus caractersticas predominantes.



Cuadro 1.- Comportamiento del Costo (costos totales y unitarios)






Figura 1.- Comportamiento del costo
(en trminos de costos totales).



Unidades
producidas
Costos
fijos
totales
Costos
variables
totales
Costos
totales
Costo
fijo
unitario
Costo
variable
unitario
Costo
total
unitario
1 $50 $ 20 $ 70 $50 $20 $70
2 50 40 90 25 20 45
3 50 60 110 17 20 37
4 50 80 130 13 20 33
5 50 100 150 10 20 30
6 50 120 170 8 20 28
7 50 140 190 7 20 27
8 50 160 210 6 20 26
9 50 180 230 5 20 26
10 50 200 250 5 20 25
Ing. Gustavo Guerrero Macas
- 12 -













Figura 2.- Comportamiento del costo
(en trminos de costos unitarios)








Los mismos datos se presentan grficamente en las Figs. 1 y 2. En la Fig. 1
se observar que los costos de fabricacin fijos totales, permanecen
constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables
totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los
cambios que ocurren en la produccin. La lnea de los costos totales
empieza en la cantidad de los costos fijos ($50) en el punto de partida, es
decir, produccin 0, puesto que incluso si la planta cierra temporalmente,
los costos fijos continuarn producindose. La pendiente de la curva del
costo total corresponde al costo variable por unidad de produccin ($20).

En la Fig. 2 se observar que la lnea para los costos unitarios variables es
constante y que la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms aguda-
mente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades
agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los
niveles superiores. El costo total por unidad tambin muestra una
declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de
los costos fijos. En todos los casos para los costos unitarios, los valores
considerados son promedio.
Captulo 3 Costos y Gastos en la empresa

- 13 -

Para efectos de anlisis es conveniente observar el comportamiento en el
costo unitario de la empresa. Por definicin, el costo fijo unitario tender
a disminuir a medida que se incremente la produccin mientras que el
costo variable unitario se mantendr en el mismo valor
independientemente del volumen producido. Por esta razn es que las
empresas optimizan sus costos fijos incrementando el volumen de su
produccin.

Es esencial que el ingeniero de costos y todos los ejecutivos de negocios
de la empresa tengan un conocimiento acerca de la variabilidad de los
costos. Es esencial para el planeamiento de las utilidades, control de costos,
y toma de decisiones. La clasificacin de los costos analizando su
variabilidad adquiere mucha importancia al realizar el anlisis
costo-volumen-utilidad, tema que se ver en mayor detalle ms adelante
en esta obra.

En el Cuadro 2 aparece una ilustracin sencilla de la relacin entre los
costos, el volumen y la utilidad. Obsrvese que conforme aumenta el
volumen, aumentan las utilidades, pero en proporcin cada vez mayor.
Esto no slo destaca la importancia de operar a un nivel elevado de
utilizacin de instalaciones, sino que tambin sugiere que puede ser
posible mejorar las utilidades con disminucin simultnea de precios.
Esto se puede hacer bajo ciertas circunstancias y requiere coordinacin
total de la administracin General, de Ventas y de Produccin,
aumentando el nmero de unidades vendidas y luego de un estudio serio
del comportamiento del mercado consumidor.



Ventas
$100,000 $120,000 $140,000 $160,000
Costos:
Variables
60,000 72,000 84,000 96,000
Fijos 20,000 20,000 20,000 20,000
Semivariables 22,000 24,000 27,000 29,000
Total $102,000 $116,000 $131,000 $145,000
Utilidad (o prdida)
$ (2,000) $ 4,000 $ 9,000 $ 15,000
Ing. Gustavo Guerrero Macas
- 14 -
Cuadro 2..- Relacin Costo-Volumen-Utilidad






3.5.- COSTOS DI RECTOS E I NDI RECTOS

Ahora bien, segn la forma como se imputan, los costos de produccin se
clasifican, a su vez, en dos grandes grupos: Directos e Indirectos.

3.5.1.- Costos Directos

Son los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o
producto. En este concepto para el rea de produccin, por ejemplo, se
cuentan los costos directamente relacionados con la misma e imputados al
producto especfico sobre una base consistente y lgica. La materia prima
y la mano de obra directa son costos directos para el producto y se
conocen en el rea de produccin como costo primo. Para el rea de
ventasel sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas,
puede imputarse como un costo directo de la misma; etctera.

3.5.2.- Costos Indirectos

Son los que no podemos identificar con una actividad determinada. Por
ejemplo, la depreciacin de la maquinaria, o el sueldo del gerente de
produccin respecto al producto. Para el rea de produccin, estos costos
se los conoce como carga fabril. Aunque estos costos no se los puede
identificar directamente conel producto como tal, son indispensables o
necesarios en el proceso de fabricacin del mismo. Estos costos no hacen
parte fsica del producto pero, intervienen en su elaboracin y su
asignacin se hace sobre una base de prorrateo. La energa elctrica para
mover los motores, salarios de personal de oficina, lubricantes y
combustibles, etc. son otros componentes de la carga fabril.

Algunos costos son duales; es decir, son directos e indirectos al mismo
tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del
rea de produccin, pero indirecto para el producto y para efectos de
distribucin, su valor puede repartirse entre estas reas. Como vemos, todo
Captulo 3 Costos y Gastos en la empresa

- 15 -
depende de la actividad que se est analizando y de la poltica utilizada en
la empresa sobre distribucin de costos.




3.6.- COSTOS RELEVANTES

Los Costos relevantes son costos futuros esperados que se modifican o
cambian dependiendo de la decisinde produccin o inversin que se
adopte; tambin se les conoce como costos diferenciales. Por ejemplo,
cuando se produce la demanda de un pedido especial habiendo capacidad
ociosa; en este caso los nicos costos que cambian si aceptamos el pedido,
son los de materia prima, MOD, energa elctrica, fletes, etc. siendo
entonces stos relevantes para tomar la decisin. La depreciacin del
edificio de produccin, y los salarios de los ingenieros de produccin,
permanecern constantes, por lo que stos son costos irrelevantes para
tomar la decisin de aceptar o no el pedido especial.

En esta tnica, aquellos costos que permanecen inmutables, sin importar
el curso de accin elegido se los clasifica como Costos irrelevantes para
el curso de accin tomado. Estos costos no se afectan por las acciones de
la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de costos irrelevantes.
Estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la
depreciacin de la maquinaria. En el ejemplo anterior, la depreciacin de
los equipos, si sta es en lnea recta. Si la depreciacin es la del mtodo
de unidades de produccin, entonces s ser un costo relevante para tomar
la decisin, ya que mediante este mtodo de depreciacin acelerada, a
mayor produccin, mayor ser el cargo por depreciacin de los equipos
involucrados en la produccin de un perodo.

La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo
puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos
especficos de una situacin dada determinarn cules costos son
relevantes y cules irrelevantes, adems de que normalmente existe un
rango relevante de actividad, siendo ste, aquel intervalo de produccin
o actividad dentro del cual permanecen constantes tanto los Costos y
Gastos Fijos totales (CFT) de produccin, como los Costos y gastos
variables por unidad (CVu), lo cual determina la estructura de los costos
Ing. Gustavo Guerrero Macas
- 16 -
de produccin de la empresa o su estructura de gastos. Por fuera de este
rango, la estructura de costos y gastos ser diferente, ya sea porque
cambien los CFT o los CVu, o ambos. Cuando se les confronta con una
seleccin, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un anlisis de
toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre su
disposicin y en las lecciones "dolorosas" que deben aprenderse de los
errores pasados.

Ejemplo 4:
Supongamos una empresa que posee un equipo adquirido originalmente en
$500,000 el cual esta depreciado en su totalidad. La empresa tiene dos
opciones para salir de ese activo:
a) Venderlos con un valor de desecho en $60,000;
b) Efectuar inversiones por $10,000 para actualizarlo y ponerlo a
funcionar y venderlo en $75,000

En este ejemplo el costo relevante es $10,000 y el ingreso relevante
$75,000. Para el caso la compaa estara en mejor condicin con $65,000
($75,000 de ingreso relevante menos $10,000 de costos relevantes).

En el ejemplo anterior los costos hundidos son los $500,000 que para los
fines de toma de decisin no deben ser tomados en cuenta. Por lo general
tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuenta al tomar
una decisin en la seleccin de dos o ms alternativas si poseen los
siguientes atributos:

a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrir o se ganar
respectivamente en el futuro
b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferir cuando se comparan las
alternativas.


3.7.- COSTOS DI FERENCIALES

Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio
en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en el nivel de
actividad u operacin de la empresa. Estos costos son importantes en el
proceso de la toma de decisiones, pues son ellos quienes mostrarn los
Captulo 3 Costos y Gastos en la empresa

- 17 -
cambios o movimientos en las utilidades de la empresa ante un pedido
especial, un cambio enla composicin de lneas, un cambio en los niveles
de inventarios, etctera.

Cuando la decisin implicauna disminucin en el volumen de operacin,
se produce una disminucin en los costos, la cual recibe el nombre de
costos diferenciales decrementales. Por ejemplo, al eliminarse una lnea
de produccin se ocasionarn costos decrementales en la materia prima,
mano de obra directa, y de forma parcial en los costos indirectos de
fabricacin, como consecuencia de dicha eliminacin.

Si las variaciones en los costos son ocasionadas por un aumento en las
actividades u operaciones de la empresa, la variacin en los costos se
conoce como costos diferenciales incrementales. Un ejemplo clsico se
presenta al introducir una nueva lnea al esquema de produccin
existente.El aumento resultante en los costos de la materia prima, la mano
de obra directa, y de algunos costos indirectos de fabricacin, constituye
costos diferenciales incrementales de MP, MOD y CIF, respectivamente.
Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos.
Sin embargo, en caso de una orden especial, por ejemplo para
incrementar la produccin ms all del rango relevante, se incrementarn
los costos variables al igual que los costos fijos totales. En ese caso, el
diferencial de los costos fijos debe incluirse en el anlisis de la toma de
decisiones junto con el diferencial de los costos variables. Como se dijo,
la clave est en los efectos diferenciales de cada opcin en las utilidades
de la Compaa.
Supongamos por ejemplo una empresa que tiene la opcin de vender un
equipo que ya no utiliza en $50,000. Si invierte $10,000 en actualizar el
equipo, puede venderlo en $65,000. El costo diferencial incremental es
de $10,000 pero el ingreso diferencial incremental es de $15,000
(65,000-50,000), lo cual hace atractiva la inversin.



- o -