ACTIVO FIJO TANGIBLE

Cundo procede su reconocimiento?

Dada la importancia que tienen los activos fijos tangibles, el presente Informe tiene como
objetivo analizar las pautas que se deben considerar para su adecuado reconocimiento.
En toda organizacin empresarial se efectan desembolsos diversos y necesarios para el
desarrollo de sus operaciones. Al respecto, un problema recurrente que enfrentan los profesionales
contables es respecto a la diferenciacin entre Activo o Gasto, y especficamente en el rubro de
Inversiones ermanentes determinar si procede o no su calificacin como Activo !i"o# situacin que
cobra mayor relevancia si se involucran sumas monetarias considerables y que definidamente
tendr$n incidencia en los Estados !inancieros.
%&ngase en cuenta que un inadecuado reconocimiento de una partida o rubro, no solo tiene
efectos contables sino tambi&n a nivel tributario y que podra originar por ende contingencias
tributarias.
Es por ello, que en el Informe a desarrollar enfocaremos las consideraciones que deben ser
evaluadas para determinar la procedencia o no de reconocer un activo fi"o tangible# para lo cual
tomaremos como fundamento la 'I( )* + Inmuebles, maquinaria y equipo.
1. Definicin de Activo Fijo Tangible
El concepto de inmuebles, maquinaria y equipo es un t&rmino gen&rico que representa en la
informacin financiera las inversiones permanentes en bienes tangibles de traba"o# tambi&n
conocido como activo fi"o en las empresas.
(onsiderando lo antes e,puesto, los activos fi"os tangibles son los recursos econmicos de
propiedad de una empresa, de car$cter permanente y que se espera proporcionen beneficios
econmicos futuros.
(oncordantemente con lo e,puesto, la 'I( )* define en el p$rrafo * al Inmovilizado material como
los activos tangibles que- .a/ posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos# y .b/ se esperan
usar durante m$s de un e"ercicio.
Es decir, los activos tangibles representan aquellos activos adquiridos o construidos, que no son
conservados por la empresa para ser vendidos a los clientes# sino que por medio de su
intervencin en la gestin empresarial se espera que rindan utilidades.
Entre los e"emplos m$s comunes de activo de planta y equipo figuran- terrenos, edificios,
maquinaria, muebles, enseres, instalaciones, equipo de oficina y ve0culos.

2. Reconocimiento de activos fijos
2.1. Principio de reconocimiento en Activos Fijos Tangibles
1a 'I( )* instaura el rincipio de 2econocimiento, como una regla de obligatorio cumplimiento
para el reconocimiento de un activo fi"o tangible, ya sea en el momento inicial como cuando se
incurran en desembolsos posteriores vinculados con dic0os activos. As, el p$rrafo 3 de dic0a 'I(
se4ala que un elemento de inmovilizado material se reconocer$ como activo cuando-
a/ sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y
b/ costo de activo para entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
5ebe tomarse en cuenta que la 'I( )* precisa que debemos reconocer como activo fi"o todo
aquello que le genere a la empresa suficiente certeza que los beneficios futuros de dic0o bien
fluir$n a la empresa, esto tambi&n se incluyen dentro del rubro de activos fi"os tangibles las me"oras
efectuadas por el arrendatario en bienes alquilados.
El p$rrafo )6 de la 'I( )* establece que la entidad evaluar$ de acuerdo con este principio de
reconocimiento, todos los costos de los inmuebles, maquinarias y equipos en el momento en que
se incurre en ellos, sea que se 0ubieran incurrido inicialmente para adquirir o construir un Activo
!i"o o que se 0ubiera incurrido posteriormente para a4adir, sustituir parte o mantener el bien.
2.2. Desembolsos posteriores
7no de los aspectos m$s importantes en el rubro de los activos fi"os tangibles, comprendidos ba"o
la denominacin de inmuebles, maquinaria y equipo o propiedad, planta y equipo en la 'I( )*, es
el tema de los desembolsos .por materiales y mano de obra/ incurridos por la empresa con
posterioridad al reconocimiento inicial de un bien perteneciente a este rubro.
2especto a este tema, los p$rrafos )8 al )9 de la 'I( )* dan una orientacin sobre el tratamiento
contable a aplicar sobre dic0os desembolsos, teniendo en cuenta que son dos las posibles
alternativas- .i/ un incremento del costo, o .ii/ un gasto del periodo en que se incurre.
a) Gastos por Reparacin Reposicin ! "antenimiento
(onforme con el p$rrafo )8 de la 'I( )*, la entidad debe reconocer como gasto del periodo y no
como parte del valor en libros del activo fi"o tangible, los costos derivados del mantenimiento diario
del activo, es decir, deber$n afectar al resultado del periodo los costos de mano de obra y aquellos
bienes consumibles de peque4os componentes. En otras palabras, requiere contabilizar como
gastos aquellos desembolsos relacionados con la reparacin y conservacin del bien que
mantienen el nivel de servicios del activo, entendi&ndose para estos efectos por-
Reparacin# (orresponde al arreglo, restauracin o compostura que se efectan en las maquina+
rias y unidades de lo que constituyen los bienes de una empresa para restaurarlos a un estado de
eficiencia normal de operacin despu&s de fallas, accidentes, uso prolongado o da4os.
uede darse el caso que la reparacin sea tan buena que prolongue la vida de servicio del activo
m$s all$ de lo estimado, en este caso el tratamiento sera igual que el de las me"oras.
Reposiciones# 1as reposiciones normalmente son producto de reparaciones, sin embargo, 0emos
credo conveniente mostrarlas por separado# ya que representan el costo de reemplazos de una o
m$s piezas de un activo fi"o con piezas nuevas sin reemplazar todo el activo. En la medida que las
reposiciones mantengan la vida til del activo, sin me"orar la calidad ni la cantidad del servicio o
producto, son cargadas al gasto, por cuanto no incrementan la efi ciencia, ni prolongan la vida til,
ni me"oran la productividad.
or otro lado, los recambios o repuestos gen&ricos, por los cu$les se efectan desembolsos para
adquirir piezas destinadas a sustituir otras seme"antes a diferentes acti vos, en tanto no tengan la
calificacin de importantes, se tratan como e,istencias siendo consideradas como gasto en la
fec0a en que se utilicen.
:uiere decir que el activo repuesto nunca ser$ me"or que el activo anterior, lo que generalmente se
da cuando el activo anterior tiene fallas ya sean de f$brica o por el uso.
Ejemplo
Reposicin de un piso de madera por otro similar.
Reposicin de vajillas en hoteles para reponer las estropeadas o desaparecidas.
Mantenimiento: Equivale a conservacin, es decir, se tratan pues de desembolsos
rutinarios que se incurren con el fn de mantener en su estado actual los activos o en
condiciones adecuadas. Incluye el cuidado y la vigilancia incidental y reposicin de partes
pequeas.
Ejemplo
Este tipo de desembolsos es la limpiea de equipos de cmputo, pintado del edifcio,
cambio de aceite para veh!culos, alineamiento, afladura, lubricacin, pulido y ajuste del
equipo y esmerilado de v"lvulas.
b) Desembolsos qe se !eben "e#ono#e" #omo A#ti$o
#or consiguiente, aquellos desembolsos que no tengan el car"cter de reparacin, reposicin
o mantenimiento sino que se incurra en ellos con el propsito de obtener mayores
benefcios $uturos deben incrementar el valor en libros del costo del bien respecto del cual
se realian, recibiendo en este caso, a%n cuando en la &I' () no se menciona, el califcativo
de *E+,R- .
%eempla&os impo"tantes: .ustitucin $!sica de un activo o parte de /l, por otro similar o
nuevo.
A!i#i'n: -umento o ampliacin $!sica de un activo.
%e#onst"##i'n: Reacondicionamiento o reinstalacin que implica alteraciones que se
realian a un activo fjo, de tal $orma que muchas veces dicho bien su$re modifcaciones tan
completas, que el activo antiguo se reemplaa completamente.
En t/rminos generales, se considera que se incrementa el benefcio econmico del activo si
se presentaba alguna de las siguientes situaciones0
1i2 se prolongar" la vida %til del bien,
1ii2 se incrementara la cantidad de unidades producidas con el bien,
1iii2 que los servicios recibidos sean de mejor calidad, o
1iv2 la cantidad de unidades producidas por la empresa $uese mayor.
3e esta manera se entender!a que los desembolsos que no se asignan al gasto del periodo
son aquellos que tienen un e$ecto en una mejora de los rendimientos del bien a trav/s de
una mayor durabilidad, productividad o efcacia.
$lasificacin de desembolsos posteriores
$omo Activo
4 ;e"oras y<o adaptaciones
4 2eemplazos importantes
$omo Gasto
4 2eparaciones
4 2eposicin
4 ;antenimiento
()*) C"ite"io !e %e#ono#imiento
'uando distintas partes o componentes de un activo tienen vidas %tiles distintas o
proporcionan benefcios de manera di$erente debe reconocerse cada componente por
separado.
En concordancia con lo antes indicado, el p"rra$o 56 de la &I' () permite agrupar partes o
componentes de un activo, a%n cuando sean signifcativas, en la medida que la vida %til y el
m/todo de depreciacin coincidan.
-simismo se permite, agrupar partidas que individualmente son poco signifcativas, tales
como moldes, herramientas y aplicar los criterios pertinentes a los valores totales,
con$ormando el resto del activo que se depreciar" en $orma separada de las otras partes
reconocidas por separado.
*) +,e!e n a#ti$o -jo "e#ono#e"se #omo n .asto/
*)0) An1lisis Contable
'uando se e$ect%a un desembolso y /ste cumple con la defnicin de activo fjo y los
requisitos para su reconocimiento establecidos en el p"rra$o 7 de la &I' (), deber!a
registrarse como -ctivo 8ijo 9angible.
se debe considerar la caracter!stica cualitativa de *aterialidad, en virtud del cual el
contador, aplicando su criterio y juicio pro$esional, puede reconocer como gasto un bien que
cumpla con la caracter!stica para ser activo fjo, en tanto considera que dicho tratamiento
no resulta signifcativo ni distorsiona la presentacin raonable de la In$ormacin 8inanciera.
El p"rra$o :( de la &I' (0 #resentacin de Estados 8inancieros dispone que la aplicacin del
concepto de materialidad implica que no ser" necesario cumplir un requerimiento de
in$ormacin espec!fco de una &orma o de una Interpretacin, si la in$ormacin
correspondiente careciese de importancia relativa. En consecuencia, aqu/l activo cuyo
importe no sea importante respecto a otras partidas o la partida misma de activos fjos
tangibles se considera gasto no obstante califcar como activo fjo tangible.
EJEM,LO2
-dquisicin de #er$orador, silla, ventilador.
En concordancia con lo e;puesto, el p"rra$o < de la &I' (), seala que las pieas de
repuesto importantes y equipos de sustitucin que la empresa espera usarlos durante m"s
de un per!odo, califcan como inmuebles, maquinaria y equipo.
*)() In#i!en#ia T"ibta"ia
El literal e2 del art!culo 55= del 9>, de la ?IR, es tajante en establecer que las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de car"cter permanente, no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categor!a.
Ello implica que aquellos desembolsos o importes en que la empresa incurra destinados a la
adquisicin o produccin de activos fjos tangibles, no podr"n considerarse como gasto en
un solo ejercicio sino que deber"n considerarse propiamente como -ctivo, cuyo costo
incidir" en resultados v!a depreciacin.
.i bien la regulacin tributaria es e;presa en su disposicin, no proporciona requisitos o
condiciones a considerar para e$ectos de di$erenciar cu"ndo se trata de inversiones de
car"cter permanente, resultando imprescindible recurrir a la normativa contable para defnir
si el desembolso califca o no como activo.
.imilar criterio ha esboado el 9ribunal 8iscal en reiterada jurisprudencia, en la cual se
aprecia que el @rgano 'olegiado ha recurrido a la normativa contable, espec!fcamente &I'
(), para establecer si los desembolsos o erogaciones tienen o no la naturalea de -ctivo y
en espec!fco si corresponde su tratamiento como -ctivo 8ijo.
.i bien para e$ectos contables, el criterio de materialidad implica que la importancia
signifcativa queda al buen juicio del contador y al volumen de operaciones que realice una
empresa, para fnes tributarios el art!culo A:= del Reglamento de la ?ey de Impuesto a la
Renta ha regulado que la inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de
un cuarto 1(B52 de la >I9, a opcin del contribuyente, podr" considerarse como gasto del
ejercicio en que se e$ect%e.
>n ejemplo t!pico, lo constituye las partes componentes de un equipo de cmputo respecto
del cual se debe evaluar el monto en su conjunto, y no el de cada parte individual.
.e aprecia que a nivel tributario tambi/n se alude a un concepto de materialidad, no
obstante para un adecuado control el legislador ha considerado conveniente fjar un tope
m";imo permitido para que el
activo adquirido o construido no se reconoca como tal y se a$ecte directamente a gasto en
un solo ejercicio.
-dem"s se limita su aplicacin al valor del activo en su conjunto y no a las partes
componentes en cuyo caso si corresponde su reconocimiento como parte del bien principal.
8uente0
(ra. Cuincena D)EADDF I'G
9>, del Impuesto a la Renta
9e;to de la &I' () 9omo II Estudio 'aballero Gustamante