dilucidan nuestro sendero y a la memoria de nuestros seres queridos, cuya luz y amor siguen iluminando nuestras vidas.
INDICE INTRODUCCION ........................................................................................................................ 3 CAPITULO I ................................................................................................................................. 5 MARCO TEORICO ..................................................................................................................... 5 1.1. DEFINICIONES .......................................................................................................... 5 1.1.1. Polticas Contables.- ........................................................................................ 5 1.1.2. Mtodo de lo Devengado ................................................................................ 5 1.1.3. Errores Sustanciales ....................................................................................... 5 1.2. ANTECEDENTES ...................................................................................................... 6 CAPITULO II ............................................................................................................................... 9 POLITICAS CONTABLES SECTOR PBLICO ................................................................... 9 2.1. POLITICAS CONTABLES FUNDAMENTALES ................................................... 9 2.1.1. Empresa En Marcha ......................................................................................... 9 2.1.2. Uniformidad En La Presentacin ............................................................... 10 2.1.3. Importancia Relativa Y La Agrupacin De Informacin ....................... 11 2.1.4. Compensacin ................................................................................................ 13 2.1.5. Informacin Comparativa ............................................................................. 14 2.1.6. Devengado ....................................................................................................... 15 2.2. POLITICAS CONTABLES SEGN LA NIC-SP 3 .............................................. 15 2.2.1. Seleccin De Polticas Contables .............................................................. 15 2.2.2. Responsabilidad de la Gerencia ................................................................. 15 2.2.3. Uniformidad de las Polticas Contables ................................................... 16 2.2.4. Cambios en las Polticas Contables .......................................................... 16 2.2.5. No constituyen cambios en las Polticas Contables ............................ 17 2.2.6. Aplicacin Retroactiva .................................................................................. 17 2.2.7. Limitaciones a la Aplicacin Retroactiva ................................................. 17 CAPITULO III ............................................................................................................................ 19 CASOS PRCTICOS .............................................................................................................. 19
INTRODUCCION
La administracin de la entidad pblica debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la entidad, de tal forma que los estados financieros cumpla todos los requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico que sean aplicables. De no existir un requisito especfico, la administracin de la entidad debe formular polticas necesarias a fin de asegurar que los estados financieros proporcionen informacin que sea: a) Pertinente o aplicable a las necesidades propias de toma de decisiones de los usuarios b) Confiable o fidedigna en el sentido de que los estados: Representen de manera fidedigna los resultados o desempeo financiero y la situacin financiera de la entidad; Reflejen la esencia econmica de las operaciones y hechos contables y no simplemente su forma legal; Sean carentes de sesgos, es decir, neutros; Sean prudentes; y Sean completos en todos los aspectos importantes. Si con arreglo a una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico, hay una o ms polticas contables alternativas (de referencia o permitidas), la entidad debe seleccionar y aplicar sistemticamente una de esas polticas a menos que la norma exija o permita especficamente la clasificacin en categoras de las partidas (operaciones, hechos contables, saldos, montos, etc.); respecto de las cuales se han de seleccionar las polticas. Si una norma exige o permite la clasificacin de partidas en categoras individuales, se deber seleccionar y aplicar una sola poltica contable para cada variedad de categora. Una vez seleccionada la poltica, nicamente cabe modificarla de conformidad con la Norma de Contabilidad Internacional para el Sector Pblico NICSP 3, Supervit o Dficit Neto del Perodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, siendo preciso aplicarla a todas las partidas o categoras de partidas. Las polticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos concretos adoptados por una entidad a efectos de preparar y presentar sus estados financieros. De no haber una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico concreta, la administracin proceder a establecer discrecionalmente una poltica contable que proporcione la informacin ms til a los usuarios de los estados financieros de la entidad. Al hacer esa determinacin, la administracin ha de tener en cuenta lo siguiente: a) Los requisitos, guas y pautas establecidas en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico respecto de temas similares o conexos; b) Las definiciones y los criterios de reconocimiento y determinacin del activo, el pasivo, los ingresos y los gastos descritos en otras publicaciones del Comit para el Sector Pblico de la Federacin Internacional de Contadores; y, c) Los pronunciamientos de otros rganos normativos y las prcticas aceptadas en el sector pblico o privado en la medida que sean coherentes con el apartado literal a) anteriormente sealado. Con la publicacin de la Resolucin Directoral N 011-2013-EF/51.01, se oficializaron treinta y os (32) NIC-SP de las cuales nos centraremos en la NIC-SP 3 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores, debido al tratamiento que debemos tener en cuenta para la adecuada aplicacin del saneamiento contable; dicha norma explica el concepto de las polticas contables, los cambios en las estimaciones contables y errores. Este ltimo antes se denominaba errores sustanciales. Adems, presentaremos casos prcticos para una adecuada aplicacin de la NIC-SP. Cabe sealar que esta NIC-SP se ha desarrollado fundamentalmente a partir de la NIC 8 Polticas contables, cambios en estimaciones contables y errores (revisada en diciembre de 2003), publicada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). La presente NIC-SP materia de anlisis sustituye a la NIC-SP 3 Resultado neto (ahorro o desahorro) del periodo, errores fundamentales y cambios en las polticas contables (emitida en mayo de 2000).
CAPITULO I MARCO TEORICO 1.1. DEFINICIONES 1.1.1. Polticas Contables.- Son los principios, bases, convencionalismos, reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros. 1.1.2. Mtodo de lo Devengado Es el mtodo contable por el cual las transacciones y otros hechos son reconocidos cuando ocurren (y no nicamente cuando se efecta su cobro o su pago en efectivo o su equivalente). Por ello, las transacciones y otros hechos son asentados en los registros contables y reconocidos en los estados financieros de los ejercicios con los que guardan relacin. Los elementos reconocidos por el mtodo contable de lo devengado son: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos. 1.1.3. Errores Sustanciales Son los errores descubiertos en el ejercicio corriente y que son de tal importancia que no se podra seguir considerando que los estados financieros de uno o ms de los ejercicios anteriores han sido confiables a la fecha de su emisin. 1.2. ANTECEDENTES El 31 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin la ley General de Contabilidad Gubernamental (Ley de Contabilidad), que tiene como objeto establecer los criterios generales que regirn la Contabilidad Gubernamental y la emisin de Informacin financiera de los entes pblicos, con el fin de lograr su adecuada armonizacin, para facilitar a los entes pblicos el registro y la fiscalizacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economa y eficiencia del gasto e Ingreso pblicos. La Ley de Contabilidad es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin, entidades federativas; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico administrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administracin pblica paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales y los rganos autnomos federales y estatales. El rgano de coordinacin para la armonizacin de la contabilidad gubernamental es el Consejo Nacional de Armonizacin Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la emisin de las normas contables y lineamientos para la generacin de informacin financiera que aplicarn los entes pblicos, previamente formuladas y propuestas por el Secretario Tcnico. El CONAC desempea una funcin nica debido a que los Instrumentos normativos, contables, econmicos y financieros que emite deben ser implementados por los entes pblicos, a travs de las modificaciones, adiciones o reformas a su marco jurdico, lo cual podra consistir en la eventual modificacin o expedicin de leyes y disposiciones administrativas de carcter local, segn sea el caso. Por lo anterior, el CONAC, en el marco de la Ley de Contabilidad est obligado a contar con un mecanismo de seguimiento que informe el grado de avance en el cumplimiento de las decisiones de dicho cuerpo colegiado. El Secretario Tcnico del CONAC realizar el registro de los actos que los gobiernos de las entidades federativas, municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal ejecuten para adoptar e implementar las decisiones tomadas por el CONAC en sus respectivos mbitos de competencia. El Secretario Tcnico ser el encargado de publicar dicha informacin, asegurndose que cualquier persona pueda tener fcil acceso a la misma. Lo anterior cumple con la finalidad de proporcionar a la poblacin una herramienta de seguimiento, mediante la cual se d cuenta sobre el grado de cumplimiento de las entidades federativas y municipios. No se omite mencionar que la propia Ley de Contabilidad establece que las entidades federativas que no estn al corriente en sus obligaciones, no podrn inscribir obligaciones en el Registro de Obligaciones y Emprstitos. En el marco de la Ley de Contabilidad, las Entidades Federativas debern asumir una posicin estratgica en las actividades de armonizacin para que cada uno de sus municipios logre cumplir con los objetivos que dicha ley ordena. Los gobiernos de las Entidades Federativas deben brindar la cooperacin y asistencia necesarias a los gobiernos de sus municipios, para que stos logren armonizar su contabilidad, con base en las decisiones que alcance el CONAC Asimismo, es necesario considerar que el presente acuerdo se emite con el fin de establecer las bases para que los gobiernos: federal, de las entidades federativas y municipales, cumplan con las obligaciones que les impone el artculo cuarto transitorio de la Ley de Contabilidad. Lo anterior en el entendido de que los entes pblicos de cada nivel de gobierno debern realizar las acciones necesarias para cumplir con dichas obligaciones. El presente acuerdo fue sometido a opinin del Comit Consultivo, el cul integr distintos grupos de trabajo, contando con la participacin de representantes de entidades federativas, municipios. Auditoria Superior de la Federacin, entidades estatales de Fiscalizacin, Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y Federacin Nacional de la Asociacin Mexicana de Contadores Pblicos. El 13 de julio de 2009 el Comit Consultivo hizo llegar al Secretario Tcnico la opinin sobre el proyecto de Acuerdo por el que se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental. En virtud de lo anterior y con fundamento en los artculos 6 y 9, fraccin I de la Ley General de Contabilidad Gubernamental, el CONAC ha decidido lo siguiente: PRIMERO.- Se emiten los Postulados Bsicos de Contabilidad Gubernamental a que hace referencia la Ley de Contabilidad.
CAPITULO II POLITICAS CONTABLES SECTOR PBLICO 2.1. POLITICAS CONTABLES FUNDAMENTALES 2.1.1. Empresa En Marcha Al preparar los estados financieros, debe hacerse una evaluacin de la capacidad de la entidad de mantenerse en funcionamiento. La evaluacin deben hacerla los responsables de preparar los estados financieros. Los estados financieros deben prepararse en funcin de la suposicin de empresa en marcha, a menos que exista la intencin de liquidar la entidad o de que sta cese en su actividad o no haya ninguna otra alternativa realista. Cuando al hacer la evaluacin los responsables de la preparacin de los estados financieros son conscientes de que existen incertidumbres importantes en relacin con hechos o situaciones que pueden sembrar dudas significativas acerca de la capacidad de la entidad de mantenerse en funcionamiento, tales incertidumbres deben revelarse en los estados financieros. Cuando los estados financieros no se preparen sobre la base de empresa en marcha, debe revelarse esa circunstancia junto con los mtodos empleados en su preparacin y la razn por la cual no se considera que la entidad sea una empresa en marcha. Los estados financieros normalmente se preparan partiendo del supuesto de que se trata de una entidad en marcha que seguir funcionando y cumpliendo sus obligaciones legales en el futuro previsible. Al evaluar si procede este supuesto de empresa en marcha, los responsables de la preparacin de los estados financieros tienen en cuenta toda la informacin de la que dispongan para el futuro previsible, perodo que deber cubrir por lo menos (mas no de manera exclusiva) un perodo de doce meses a partir de la aprobacin de los estados financieros. El grado de consideracin depender de las circunstancias de cada caso y las evaluaciones del supuesto de empresa en marcha no se basan en la prueba de solvencia que se aplica generalmente a empresas comerciales. Puede haber circunstancias en las que si bien las pruebas normales de liquidez y solvencia parecen ser desfavorables, otros factores dan a entender que, aun as, se trata de una empresa en marcha. Por ejemplo:
2.1.2. Uniformidad En La Presentacin La misma presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se mantendr de un perodo a otro a menos que: FACTORES PARA DETERMINAR UNA EMPRESA EN MARCHA Evaluar si una entidad cumple este principio a travs de la facultad de cobrar derechos e impuestos, en este supuesto, puede hacer que ciertas entidades se consideren empresas en marcha aunque funcionen con un activo y patrimonio neto negativo durante perodos prolongados; y, En el caso de una entidad, la evaluacin de su balance de la situacin financiera a la fecha de los estados financieros puede indicar que no procede partir del supuesto de que se trata de una empresa en marcha. Sin embargo, pueden existir acuerdos de financiacin plurianual o de otra naturaleza que aseguren su continuo funcionamiento. a) Se produzca un cambio importante en la naturaleza de las operaciones de la entidad, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros que demuestre que el cambio ha de tener como resultado una presentacin ms adecuada de operaciones o hechos contables; o, b) Sea necesario modificar la presentacin segn lo exija una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico. Una adquisicin o venta importante, o una revisin de la presentacin de los estados financieros podran hacer pensar en la necesidad de presentarlos de manera diferente. Una entidad ha de cambiar la presentacin de sus estados financieros nicamente si es probable que la estructura revisada subsista o si las ventajas de una nueva presentacin son evidentes. Al hacer esos cambios en la presentacin, la entidad reclasifica su informacin comparativa, a menos que sea imposible hacerlo, a fin de asegurar la comparabilidad con la informacin del perodo corriente, siendo necesario revelar la naturaleza, el monto y el motivo de la reclasificacin. Cuando no sea posible reclasificar montos comparativos, la entidad debe revelar el motivo por el cual no efecta la reclasificacin, as como la naturaleza de los cambios que se habran introducido si se hubiesen reclasificado las cifras. Puede haber circunstancias en las que sea imposible reclasificar la informacin comparativa para lograr la comparabilidad con las cifras del perodo actual. Puede ocurrir, por ejemplo, que no se hayan reunido datos en el perodo o perodos anteriores de una manera que permita la reclasificacin y que, por consiguiente, tal vez no sea posible volver a crear la informacin. En esas circunstancias, se revelar la naturaleza de los ajustes que se habran efectuado en los montos comparativos. 2.1.3. Importancia Relativa Y La Agrupacin De Informacin a) Las partidas que sean importantes en razn de su naturaleza deben presentarse por separado en los estados financieros. b) Las partidas que sean importantes en razn de su monto pueden agruparse con partidas de la misma naturaleza. c) Los montos que no sean significativos deben agruparse con montos de similar naturaleza o funcin, no siendo necesario presentarlos por separado. Los estados financieros son el resultado del procesamiento de grandes cantidades de operaciones estructuradas mediante su organizacin en grupos segn su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agrupacin y clasificacin consiste en la presentacin de datos condensados y clasificados que constituyen el contenido de las partidas en los estados financieros o en las notas. Si una partida dada no es individualmente significativa, se agrupar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no sea suficientemente importante como para justificar su presentacin por separado en el cuerpo principal de los estados financieros puede, sin embargo, ser suficientemente importante para presentarla separadamente en las notas. En este contexto, la informacin es importante si su omisin puede influir en las decisiones y evaluaciones que los usuarios adopten a partir de los estados financieros respecto de la asignacin y administracin de los recursos y del desempeo de la entidad. La importancia relativa depende de la envergadura y la naturaleza de la partida en funcin de las circunstancias especiales de su omisin. Al decidir si una partida, o un conjunto de partidas, son importante, habr que evaluar conjuntamente el monto y la naturaleza de la partida en cuestin. Segn las circunstancias, el factor determinante puede ser la envergadura o la naturaleza. Por ejemplo, los ingresos o montos percibidos que tengan la misma naturaleza y funcin se agrupan incluso si los montos individuales son considerables. Sin embargo, las partidas de gran cuanta cuya naturaleza o funcin es distinta se presentan por separado. Para este principio de la importancia relativa, no es necesario cumplir los requisitos de divulgacin especfica contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico si la informacin resultante no es importante. 2.1.4. Compensacin El activo y el pasivo no deben compensarse entre s salvo cuando as lo exija o permita otra Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico. Por otro lado, las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse entre s salvo que: a) Lo exija o permita una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico; o, b) Las ganancias, las prdidas y los gastos asociados que se originen o resulten de la misma operacin u otras similares o en otros hechos contables no sean importantes. Es importante precisar que, cuando sean de importancia relativa, tanto las partidas de activo como de pasivo, como las de ingresos y de gastos, se presenten por separado. La compensacin de partidas en el Estado de Gestin o el Balance General, salvo cuando refleje la esencia de la operacin o el hecho contable, resta capacidad a los usuarios para comprender las operaciones realizadas y evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad. En el curso de sus actividades ordinarias, la entidad realiza otras operaciones que si bien no generan ingresos, guardan relacin con las principales actividades que s los generan. Los resultados de esas operaciones se presentan, siempre que tal presentacin refleje la esencia de la operacin o el hecho contable, compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operacin. Por ejemplo: a) Las ganancias y prdidas por la venta de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos operativos, se presentan deduciendo del producto de la venta, el monto contabilizado del activo y los gastos de venta correspondientes a la operacin; b) Los gastos que hayan sido reembolsados en virtud de un contrato con un tercero (un contrato de subarriendo, por ejemplo) se deducen o compensan con el reembolso correspondiente; y, c) Las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de impuestos y de la parte que corresponde participaciones minoritarias, cuando proceda, registrndose los montos brutos en las notas a los estados financieros. 2.1.5. Informacin Comparativa A menos que una Norma Internacional de Contabilidad para el Sector Pblico autorice o exija algo diferente, todas las cifras incluidas en los estados financieros deben ir acompaadas de informacin comparativa correspondiente al perodo anterior, salvo respecto de los estados financieros correspondientes al perodo al que por primera vez se aplica la presente Norma. La informacin comparativa debe incluirse en la informacin de tipo descriptivo y narrativo cuando sirva para comprender los estados financieros del perodo corriente. En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que figura en los estados financieros correspondientes al perodo o perodos anteriores sigue siendo pertinente en el perodo corriente. As por ejemplo, se incluyen en la informacin del perodo corriente los pormenores de un proceso judicial cuyo desenlace era incierto a la fecha de presentacin de los estados financieros anteriores y est an por resolver. Es til para los usuarios de los estados financieros, saber que exista una incertidumbre en la fecha de cierre del anterior balance y las medidas que se han tomado en el curso del perodo para disiparla. Cuando se modifica la presentacin o clasificacin de partidas en los estados financieros, es preciso reclasificar las cifras comparativas, a menos que sea imposible hacerlo, a fin de asegurar la comparabilidad con la informacin del perodo corriente, siendo necesario revelar la naturaleza, el monto y el motivo de la reclasificacin. Cuando no sea posible reclasificar montos comparativos, la entidad debe revelar el motivo por el cual no efecta la reclasificacin, as como la naturaleza de los cambios que se habran introducido si se hubiesen reclasificado las cifras. Puede haber circunstancias en las que sea imposible reclasificar la informacin comparativa para lograr la comparabilidad con las cifras del perodo actual. Puede ocurrir, por ejemplo, que no se hayan reunido datos en el perodo o perodos anteriores de una manera que permita la reclasificacin y que, por consiguiente, tal vez no sea posible volver a crear la informacin. En esas circunstancias, se revelar la naturaleza de los ajustes que se hubiera tenido que efectuar a los montos comparativos. 2.1.6. Devengado Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado. Los ingresos o gastos se registran en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho todo o en parte en el ejercicio siguiente. Los servicios o bienes utilizados o consumidos en el ejercicio, aunque no hayan sido cancelados, ni siquiera se conozca exactamente el monto a pagar, obliga a su registro. Es decir, implica el reconocimiento y exposicin en los estados financieros, de eventos o transacciones pertenecientes al periodo contable en que suceden. 2.2. POLITICAS CONTABLES SEGN LA NIC-SP 3 2.2.1. Seleccin De Polticas Contables Las NIC-SP establecen las polticas contables sobre las que el IPSASB ha llegado a la conclusin de que dan lugar a estados financieros que contienen informacin relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilizacin no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIC-SP, o dejar de corregir errores, apoyndose en que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentacin particular de la situacin financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad. 2.2.2. Responsabilidad de la Gerencia En ausencia de una NIC-SP que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea: a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y b) fiable, en el sentido de que los estados financieros: representen de forma fidedigna la situacin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad; reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros eventos y condiciones y no simplemente su forma legal; sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; sean prudentes; y estn completos en todos sus trminos materiales. Al realizar los juicios profesionales, la gerencia se referir, en orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad: a) Los requerimientos de las NIC-SP que traten temas similares y relacionados; y b) Las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos ingresos y gastos establecidos en otras NIC-SP. La gerencia podra considerar tambin: (a) los pronunciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas y (b) las prcticas aceptadas del sector pblico o privado solo en la medida que estas no entren en conflicto con otras fuentes. Ejemplos de tales pronunciamientos incluyen los pronunciamientos del IASB, incluidos el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, las NIIF e Interpretaciones emitidas por el Comit Internacional de Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC) del IASB o el anterior Comit de Interpretaciones (SIC). 2.2.3. Uniformidad de las Polticas Contables Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIC-SP requiera o permita establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIC-SP requiere o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. 2.2.4. Cambios en las Polticas Contables Una entidad cambiar una poltica contable solo si tal cambio: a) Se requiere por una NIC-SP; o b) Lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos y condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias en su situacin financiera, rendimiento y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarn las mismas polticas contables dentro de cada periodo, as como de un periodo a otro. Un cambio de una base contable a otra base contable es un cambio de poltica contable. Asimismo, un cambio en el tratamiento contable, reconocimiento o medicin de una transaccin o hecho, dentro de la aplicacin de un mismo mtodo contable, se considera como un cambio en la poltica contable. 2.2.5. No constituyen cambios en las Polticas Contables Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables: a) la aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido previamente b) la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir, carecieron de materialidad. 2.2.6. Aplicacin Retroactiva Cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado de los activos netos/patrimonio para el periodo anterior ms antiguo que se presente, revelando informacin acerca de los dems importes comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado aplicando siempre. 2.2.7. Limitaciones a la Aplicacin Retroactiva Cuando sea obligatoria la aplicacin retroactiva, el cambio en la poltica contable se aplicar retroactivamente, salvo y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto acumulado. Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicable, que podra ser el propio periodo corriente, y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente de los activos netos/patrimonio que se vean afectados para ese periodo. Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustar la informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea practicable hacerlo. Cuando sea impracticable para una entidad aplicar una nueva poltica contable retroactivamente, debido a que no puede determinar el efecto acumulado de la aplicacin de la poltica para todos los periodos anteriores, la entidad aplicar la nueva poltica contable de forma prospectiva desde el inicio del periodo ms antiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de los activos, pasivos y activos netos/ patrimonio surgido antes de esa fecha. Se permitirn los cambios de polticas contables, incluso si fuera impracticable la aplicacin de dicha poltica de forma prospectiva a algn periodo anterior.
CAPITULO III CASOS PRCTICOS 1. Se ha determinado que la cuenta contable 1301.0301 Combustibles y carburantes refleja un saldo de S/.900.00, que corresponde a Pecosas no registradas oportunamente por la oficina de contabilidad, dicho caso constituye correccin de error, por lo que aplicaremos la NIC-SP 3 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y error. SOLUCION ---------------------------------- X ------------------------------------- DEBE HABER 3401 Resultados acumulados 340102 Dficit acumulado 900.00 1301 Suministros de funcionamiento 130103 Combustible, lubricantes 13010301 combustible 900.00 X/x Por la regularizacin de la omisin del Registro contable NIC-SP 03
2. Al cierre del ejercicio 2013, la UE 00006 tiene registrado en la cuenta 12050501 Entregas a rendir cuenta-viticos la suma de S/.10,000.00, de los cuales al practicarse las acciones de saneamiento contable se llegaron a las siguientes conclusiones: La suma de S/.6,000.00 fue rendida pero no registrada por la oficina de contabilidad; y la suma de S/.4,000.00 carece de sustentacin.
SOLUCION ---------------------------------- X ------------------------------------- DEBE HABER 3401 Resultados acumulados 340102 Dficit acumulado 6,000.00 1205 Servicios y otros contratados por anticipado 120505 Entregas a rendir cuenta 12050501 Viticos 6,000.00 X/x Por la regularizacin de la omisin del Registro contable NIC-SP 03
El asiento contable se registra mediante nota de contabilidad:
3. Se ha determinado que la cuenta contable 110106 Encargos tiene saldos por S/.20,000.00, que corresponden a ejercicios de aos anteriores; al respecto, se sabe que dicho monto ha sido rendido y devuelto a la entidad encargada pero no registrado por la oficina de contabilidad, lo cual constituye correccin de error, por lo que aplicaremos la NIC-SP 3 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y error.
SOLUCION ---------------------------------- X ------------------------------------- DEBE HABER 3401 Resultados acumulados 340102 Dficit acumulado 20,000.00 1101 Caja y Bancos 110106 Encargos 20,000.00 X/x Por la regularizacin de la omisin del Registro contable NIC-SP 03
El asiento contable de registra mediante nota de contabilidad:
4. Se ha determinado que la cuenta contable 1301050102 Papelera en general, tiles y materiales de oficina tiene saldos por S/.1,200.00, que corresponden a la Pecosa N 149 de ejercicios anteriores y no registradas oportunamente por la oficina de contabilidad, dicho caso constituye correccin de error, por lo que aplicaremos la NIC- SP 3 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y error.
SOLUCIN ---------------------------------- X ------------------------------------- DEBE HABER 3401 Resultados acumulados 340102 Dficit acumulado 1,200.00 1301 Bienes y suministro de funcionamiento 130105 Entregas a rendir cuenta 13010501 Viticos 1301050102 Papelera en General 1,200.00 X/x Por la regularizacin de la omisin del Registro contable NIC-SP 03
El asiento contable de registra mediante nota de contabilidad:
5. Se ha determinado que la cuenta contable 1303010101 Alimentos para programas sociales (Programa del Vaso de Leche) tiene saldos por S/.45,000.00, que corresponden a las Pecosas N 100 del ao 2010 y N 209 del ao 2011, respectivamente; dichos documentos no fueron registrados oportunamente por la oficina de contabilidad, lo cual constituye correccin de error, por lo que aplicaremos la NIC-SP 3 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y error. SOLUCIN ---------------------------------- X ------------------------------------- DEBE HABER 3401 Resultados acumulados 340102 Dficit acumulado 45,000.00 1303 Bienes de asistencia Social 130301 Entregas a rendir cuenta 13030101 Apoyo Alimentario 1303010101 Alimentos para P.S. 45,000.00 X/x Por la regularizacin de la omisin del Registro contable NIC-SP 03
El asiento contable de registra mediante nota de contabilidad:
6. Se ha determinado que la cuenta contable 250101 Venta de bienes y servicios (Ingresos diferidos) tiene saldos por la suma de S/.11,000.00, que corresponden a ejercicios anteriores. Al respecto, segn informe del rea de tesorera, dicho monto ya fue cobrado al Sr. Juan Santos Armas, por lo que la oficina de contabilidad no registr en forma oportuna esta realizacin de ingresos. Este caso constituye correccin de error, por lo que aplicaremos la NIC-SP 3 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y error. ---------------------------------- X ------------------------------------- DEBE HABER 2501 Ingresos Diferidos 250101 Venta de Bienes y servicios 11,000.00 3401 Resultados Acumulados 340101 Supervit 11,000.00 X/x Por la regularizacin de la omisin del Registro contable NIC-SP 03
El asiento contable de registra mediante nota de contabilidad:
7. Se ha determinado que la cuenta contable 21010104 Renta de contribuyentes no domiciliados registra saldos por la suma de S/. 720.00, que corresponden a ejercicios anteriores; al respecto, al haberse analizado dicho saldo corresponde a un error de registro contable. Cabe precisar que, segn informe del rea de tesorera, no existe monto por pagar en dicha cuenta. Por lo que al haberse registrado un error de registro contable amerita la aplicacin de la NIC-SP 3 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y error. Por otro lado, cabe resaltar que si a la fecha el mencionado monto estuviera pendiente de pago, se debera aplicar una reclasificacin de cuenta. SOLUCIN ---------------------------------- X ------------------------------------- DEBE HABER 3401 Resultados acumulados 340102 Dficit acumulado 720.00 2101 Impuestos, contribuciones y otros 210101 Impuestos y contribuciones 21010104 Renta de Contrib. No Domicil. 720.00 X/x Por la regularizacin de la omisin del Registro contable NIC-SP 03