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EL OBSERVADOR
Mircoles 9 de julio de 2014
En dos consultas publicadas recientemente, la Administracin Tributaria dio a conocer su posicin respecto al concep-
to de instalaciones a los efectos del otorgamiento de benecios scales
Instalar un aire acondicionado
puede ser exonerado del IRAE
E
n la Consulta N 5.753, una
empresa consulta si deter-
minadas inversiones reali-
zadas pueden considerarse ins-
talaciones a los efectos de acceder
al beneficio de exoneracin por
inversiones en el IRAE.
El citado benecio otorga una
exoneracin del IRAE de hasta un
40% de la inversin realizada en
el ejercicio, a las rentas que se des-
tinen a la adquisicin, entre otros,
de mquinas e instalaciones des-
tinadas a actividades industria-
les, comerciales y de servicios,
con exclusin de las nancieras y
de arrendamiento de inmuebles.
En lo que respecta al concepto
de instalaciones, en la consulta
que comentamos, la Adminis-
tracin entendi que quedan
comprendidos dentro de este los
bienes que, siendo instalados,
puedan ser removidos, como, por
ejemplo, un aire acondicionado,
lmparas o una alarma.
Por otra parte, en la Consulta
N 5.577 una empresa dedicada
al procesamiento y conservacin
de frutas y vegetales consulta si le
son aplicables los benecios esta-
blecidos en la ley N 16.906 (Ley de
Inversiones).
Dicha norma exonera de IP a
los bienes muebles destinados di-
rectamente al ciclo productivo y a
los equipos para el procesamiento
electrnico de datos, adquiridos
por aquellos contribuyentes del
IRAE o Imeba que desarrollen
actividades industriales o agro-
pecuarias. Dichos bienes deben
considerarse como activos grava-
dos a los efectos del cmputo de
pasivo en el clculo del impuesto.
Adicionalmente, la misma ley
exonera de IVA e Imesi la importa-
cin de los bienes que menciona-
mos y establece la devolucin del
IVA incluido en las adquisiciones
en plaza de estos.
El concepto
En este caso, la empresa consul-
ta si la importacin de puertas
y escotillas de seguridad de uso
industrial para cmaras frigo-
rficas de atmsfera controlada
queda comprendida dentro del
benecio comentado, adelantan-
do opinin en el sentido de que los
bienes en cuestin pueden consi-
derarse instalaciones industria-
les desde que son necesarios para
poder realizar un ciclo productivo
(desde la recepcin de la materia
prima o extraccin hasta la entre-
ga del producto manufacturado,
extrado o conservado, realizada
por la empresa industrial).
La Administracin no com-
parti la opinin del consultan-
te, argumentando que los bienes
involucrados no pueden conside-
rarse instalaciones industriales.
En efecto, la DGI considera que las
puertas, ventanas y cerramien-
tos de todo tipo que aseguran el
aislamiento del ambiente exterior
y a su vez permiten el ingreso de
productos a la cmara, no consti-
tuyen instalaciones industriales,
sino que integran el concepto de
mejoras jas, y por lo tanto no se
encuentran amparados en los be-
necios mencionados.
La respuesta va en lnea con la
PROFESIONALES
IMPUESTO Y LEGAL
Bienes tales como
lmparas o una alarma
tambin quedaran
comprendidos en el
benecio de exoneracin
por inversiones
n DGI. Las puertas, ventanas y
escotillas de uso industrial son
mejoras jas y no instalacio-
nes industriales.
n TCA. Los bienes adheridos al
inmueble pero que pudieran
retirarse son bienes mue-
bles, en tanto tengan un n
productivo.

LAS CLAVES
brindada en la Consulta N 4.012,
en la que se planteaba el caso de
una cmara frigorca prefabri-
cada, armada con paneles auto-
portantes. En esa oportunidad
la Administracin entendi que
debera discriminarse el valor
correspondiente a la maquinaria
destinada a la produccin de fro
del valor de los paneles y dems
componentes para jar la estruc-
tura al suelo, ya que estos ltimos
no resultaban alcanzados por los
beneficios mencionados prece-
dentemente.
Nuestra conclusin
Hay que tener en cuenta la po-
sicin sustentada por el TCA en
las sentencias 280/11 y 559/12 en
cuanto a que el artculo 465 del
Cdigo Civil determina que se
reputan inmuebles, aunque por
su naturaleza no lo sean, las co-
sas que estn permanentemente
destinadas al uso, cultivo y be-
necio de un inmueble. Expre-
siones tales como se reputan
y aunque por su naturaleza no
lo sean hacen pensar que el le-
gislador emple un rgimen de
excepcin que, por tanto, debe
ser aplicado restrictivamente. Y
aquella definicin se completa
cuando expresa siempre que se
hallen destinadas al benecio del
inmueble, de lo que se despren-
de que la ccin jurdica como
la llama la actora se da siempre y
cuando esos bienes (de naturaleza
mueble) benecien al inmueble
en el que est localizado.
De manera que, si se siguiera
el criterio del TCA, se concluira
que aquellos bienes adheridos al
inmueble pero que pudieran re-
tirarse deberan reputarse como
bienes muebles en tanto tengan
un n productivo y no servir al
inmueble en que se alojan. l
POR CRA. ANA
LAURA DEL PRIORE
adelpriore@kpmg.com
D. BATTISTE