EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO es una herramienta utilizada por empresas de la industria

manufacturera, es decir que se mantiene en constante produccin, no as aquella industria en la que se trabaja bajo
pedido del cliente.
Para establecer un sistema de este tipo es necesario que se definan las distintos centros de costos, principalmente es
recomendable realizarlo por departamento. Esta herramienta permite determinar la forma en que sern asignados los
costos de manufactura incurridos durante cada periodo. As mismo permite determinar qu parte de los costos
incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas.
Es de gran importancia que al momento de la implementacin del Sistema de Costos por Proceso Continuo en una
empresa, este sea compatible con la naturaleza de la empresa.
La contabilidad de costos por procesos. Se hace hincapi en la acumulacin de costos para cierto perodo de tiempo
(por ejemplo, un mes), por procesos, departamentos, funciones o centros de costos, por los cuales es responsable un
gerente.
Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia a los fines del
control. Los costos que se relacionan directamente con el producto tambin se relacionan directamente con los
procesos. Sin embargo, para propsitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relacin indirecta con los
procesos se asignan a stos sobre alguna base razonable.
Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de manufactura
incurridos durante un perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero
tambin a las unidades que quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo
principal de un sistema de acumulacin por proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada
departamento, y de esta manera identificar qu cantidad de los costos causados sern transferidos al siguiente
departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de unidades a ser transferidas.
Sistema por Procesos Continuos
Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares
Los productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de materiales y costo de conversin son los
mismos
Proceso continuo y repetitivo
Se fabrica en grandes cantidades
Los costos unitarios se calculan por un periodo dado dividiendo los costos totales del departamento en ese
periodo entre la produccin equivalente.







DEFINICIN OBJETIVOS Y CARACTERSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO
Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricacin que se realizan a travs
de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como caracterstica principal la manufactura de una gran cantidad de productos
homogneos que para ser convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborndose en cada
operacin una parte del producto y a medida que van pasando de una operacin a otra se va aproximando al producto terminado.
Para ilustrar este sistema, L. Rayburn (1999), dice: se puede pensar en una bola de nieve que va acumulando ms nieve (costos) a
medida que se desplaza de un departamento a otro, lo que significa que en un sistema de costos por proceso continuo las unidades
que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo departamento, y as sucesivamente hasta que
las unidades lleguen al almacn de productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente continua de
produccin, lo que implica que existan productos semielaborados o en proceso, tanto al inicio como al final de un perodo especfico.
Las cantidades a fabricar son destinadas al almacn y por lo tanto estn sujetas a las estimaciones que haya realizado la empresa de
acuerdo a la capacidad de produccin y/o venta que presente.
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformacin representa una corriente constante
en la elaboracin del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la produccin por metros, litros,
etctera, y refiriendo una produccin a un periodo determinado. Segn L. Rayburn (1999) es un sistema efectivo para las empresas
que utilizan mtodos de produccin con base en lneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de produccin.
Para entender el
sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricacin de medicinas, adaptado de Hansen y
Mowen (Administracin de costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricacin de cpsulas poli vitamnicas. El proceso de
fabricacin se ejecuta a travs de 3 departamentos productivos: Seleccin, Encapsulado y Envasado:
El proceso de seleccin, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidn, hierbas) para ser procesados, mide las
cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este
producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de seleccin, los traslada (carga) a una tolva y
procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta mquina llena la mitad de una cpsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada
cpsula), luego a cada cpsula llena la tapa con la mitad de otra cpsula (Acople) y por ltimo procede a sellar la cpsula. El producto
terminado para este departamento es cpsula de poli vitamnico.
El proceso de envasado, consiste en trasladar las cpsulas que fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga),
colocarlas en una tolva mecnica que colocar 20 cpsulas en un frasco, se les coloca algodn, se tapan a travs de medios mecnicos
y por ltimo los obreros colocan cada frasco en una caja y se envan al almacn de productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que
trabajan por departamento, llevndose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un
departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las
recibe aplicar materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendr unidades terminadas,
al enviarse al almacn de productos terminados tendrn acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llev a cabo el
proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace
necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por
departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del nmero de productos que fabriquen; la extensin
de su ciclo productivo; el nmero de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades daadas,
desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el clculo de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las ensambladoras, fbricas de pinturas,
textiles, azucareras, petroleras, qumicas, industrias que procesan plstico. De igual manera existen empresas de servicios que
Seleccin
Medicin
Carga
Llenado
Acople
Carga
Conteo
Seleccin Encapsulado Envasado
Fuente: Hansen y Mowen (1999:61)
Figura 6.1 Ejemplo de sistema de produccin por proceso.
pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se
pueden mencionar: la empresa productora de energa elctrica, las de mensajera, entre otras.
Segn Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cmo sern asignados los costos de manufactura incurridos
durante un perodo, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero tambin a las unidades que
quedaron en proceso de fabricacin, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulacin por
proceso continuo es la determinacin de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qu cantidad de los
costos causados sern transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicacin del costo unitario por el nmero de unidades
a ser transferidas.
Entre las caractersticas de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:
La corriente de produccin es continua, en masa
La transformacin del material se lleva a cabo a travs de uno o ms procesos.
Las unidades fabricadas son homogneas y pasan por procesos similares.
Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitndose por los costos causados en cada
departamento y acreditndose por el envo de productos al siguiente departamento o al almacn de productos terminados.
El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de produccin acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades
equivalentes producidas. La caractersticas de este sistema es el flujo continuo de produccin indicando que al momento del
clculo del costo unitario existirn unidades que estn totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o
semielaboradas, este hecho complica el clculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda produccin en
proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de
acuerdo a la inversin hecha para cada elemento del costo.
El volumen de produccin se cuantifica a travs de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros.
Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.
Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera peridica y se
presentan a travs de informes de costos de produccin para cada departamento.

2.- DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

Sistema por Ordenes Especficas Sistema por Procesos Continuos
Aplicable a empresas que fabrica productos de acuerdo a las
especificaciones del cliente
Es ms conveniente para empresas que fabrican productos en una
corriente ms o menos continua.
Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes
particulares
Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos
de materiales y costo de conversin
Los productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de
materiales y costo de conversin son los mismos
Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo
Se hace ms complicada la planificacin por responder a las
caractersticas exigidas por los clientes.
Es ms fcil la planificacin por tratarse de procesos repetitivos.
La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las
necesidades del cliente
Se fabrica en grandes cantidades
El clculo del costo unitario se realiza cuando se termina
una orden, dividiendo el costo total de la orden entre el
nmero de unidades elaboradas en dicha orden.
Los costos unitarios se calculan por un periodo dado dividiendo
los costos totales del departamento en ese periodo entre la
produccin equivalente.
Los costos se acumulan en un auxiliar conocido como
orden de produccin
Los costos se acumulan por departamento o centros de costos para
un periodo determinado, en un auxiliar conocido como Informe
de Costos de Produccin
PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.
En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un
periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan
tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de Costos de Produccin, y representa el
auxiliar de productos en proceso, proporcionando la informacin necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario
correspondiente a un periodo determinado.
Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos
mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo
de produccin. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:
Paso 1: Informe de cantidad:
Refleja la relacin de unidades fsicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe reportar
peridicamente, adems contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de Unidades a Justificar y una
segunda parte de Justificacin de Unidades cuyos totales deben coincidir. Un departamento que inicia produccin debe responder
por las unidades que trae en inventario inicial y por las iniciadas en el periodo. Un departamento que recibe produccin es
responsable de las unidades que arrastra en inventario inicial ms las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuntas de
estas unidades transfieren, cuntas quedan en inventario final (figura 6.10)
El informe de cantidad representa un inventario fsico de las unidades que fueron puestas en produccin durante un periodo
determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone
bsicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte
indica que sucedi con esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si al gunas
quedaron semielaboradas o se daaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la actividad y fueron enviadas
al siguiente departamento o almacn de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades
terminadas, no representa un producto terminado, solo se hace referencia a que dichas unidades estn totalmente completas en
relacin con los procesos productivos de ese departamento en particular.
Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deber continuar agregndosele costos en el siguiente mes, por
lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el
informe de cantidad refleja unidades fsicas independientemente si estas estn terminadas o no.
Unidades a Justificar Departamemto
Proceso Inicial
Iniciadas / Recibidas en el periodo
Total a Justificar:
Justificacin de Unidades
Terminadas y transferidas del mes
Proceso Final
Total unidades Justificadas
Figura 6.10 Informe de cantidad
Paso 2: Produccin equivalente:
El concepto de produccin equivalente es bsico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las uni dades
se terminan durante el perodo. As, hay unidades que an estn en proceso en diversas etapas de terminacin al final del perodo.
Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios, as lo expresa
Polimeni (1994:231)
Explica el referido autor que la produccin equivalente es igual a las unidades totales terminadas ms las unidades incompletas
expresadas en trminos de unidades terminadas, indica ms adelante que para calcular la produccin equivalente debe realizarse un
anlisis de la etapa de terminacin subdividida en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin para
determinar el grado de terminacin de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto
especfico de la produccin, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las
unidades en proceso tendrn costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando los materiales
directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en proceso no tendr materiales directos de dicho
departamento. Los materiales directos tambin pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en
proceso tendr materiales directos iguales a la etapa de terminacin de las unidades en proceso,
De lo expresado por el autor se concluye que la produccin equivalente mide la produccin que se va a considerar para calcular el
costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el producto el
costo unitario va a medir cunto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva a que la produccin del departamento deba
expresarse en unidades terminadas. Ahora bien, el informe de cantidad reporta unidades fsicas o reales, las cuales estn
compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben
expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la
informacin del grado de terminacin que ellas presentan.
El grado de terminacin de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de produccin, en funcin al tiempo invertido
que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 das de trabajo y
para que est completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4 das de trabajo, se puede sealar que esa
unidad tiene el 50 % de grado de terminacin y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, segn Horngren (1999:540) son el nmero de unidades terminadas que se podran haber producido con
los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se estn justificando deben expresarse como unidades
terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han
invertido 18 horas en la fabricacin de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podran haber terminado 6
unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que estn en proceso
o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminacin (inversin realizada para cada elemento del costo).
La produccin equivalente se determina sumando las unidades que estn totalmente terminadas ms las unidades en proceso
expresadas en trminos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminacin que ellas posean en cada elemento del
costo. El objetivo o finalidad de calcular la produccin equivalente es poder computar los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos
indirectos) fue aplicado a las unidades que estn en proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de
fabricacin son aplicados, por lo tanto el grado de terminacin para ste elemento depender del grado de terminacin de la base
de aplicacin utilizada para el clculo de la tasa, es decir si la tasa est en funcin de la mano de obra, el grado de termi nacin del
elemento mano de obra ser el mismo para el elemento costos indirectos de fabricacin.
Para calcular la produccin equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificacin de unidades,
que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como
unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminacin.

PRODUCCIN EQUIVALENTE Elemento del Costo
Departamento XX MD MOD CIF
Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX
Proceso Final (unidades equivalentes en PT) XXX XXX XXX
Figura 6.11 - Clculo de la produccin equivalente
Paso 3: Costos a Justificar:
El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los
cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia produccin representan los costos de los inventarios
iniciales ms los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe produccin adems de los costos propios ocasionados
por la actividad que realiza debe justificar los costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a travs de la figura
6.12 y 6.13.


INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR
Departamento que inicia el proceso productivo (P1)
Costos a Justificar subtotal total
Inventarios Iniciales Bs. Bs.
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
Figura 6.12 - Informe de Costos a justificar









Figura 6.13 - Informe de Costos a justificar
Paso 4: Clculo de costos unitarios:
El clculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno de los objetivos del
procedimiento de acumulacin de costos por proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias
interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de productos en proceso. El clculo del costo
unitario en los departamentos productivos se revisar en la medida que se consideren ejemplos para este fin.
Paso 5: Justificacin de Costos:
Este informe hace referencia a la distribucin de los costos que son responsabilidad de un departamento, indica cuntos bolvares le
corresponden a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas
(ver figura 6.14). El costo distribuido segn este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.
Departamento que inicia produccin
Unidades equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIAS

terminadas y transferidas del mes

TOTAL TRANSFERENCIA

Proceso Final

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS

Departamento recibe produccin
Unidades equivalentes costo unitario total
TRANSFERENCIAS

terminadas y transferidas del mes

TOTAL TRANSFERENCIA

INVENTARIO FINAL

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Departamento Precedente

TOTAL JUSTIFICACIN COSTOS

Figura 6.14 - Informe de Justificacin de Costos
Departamento que recibe Produccin (P2)
Costos a Justificar subtotal total
Departamento Precedente Bs. Bs.
Costos recibidos del mes anterior
Costos recibidos del mes actual
Departamento Actual
Inventarios Iniciales
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Costos del Perodo:
Materiales
Mano de Obra
Costos Indirectos
Total costos a justificar:
6.- REGISTROS CONTABLES
En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a travs de un asiento resumen
mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes,
adems se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la variacin de costos indirectos y el cierre de la
misma.
7.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEPARTAMENTALIZADO CON VARIACIN
INSIGNIFICANTE.
Cuando se trabaja bajo un sistema de costos por procesos continuo, el estado de costo de produccin y venta se realiza bajo las
mismas caractersticas indicadas en los temas revisados, la diferencia que se genera es que se presenta la informacin
departamentalizada con el objetivo de determinar y analizar el desempeo de cada uno de los departamentos involucrados en el
proceso productivo y establecer responsables de las posibles fallas que se puedan presentar.
La Figura 6.15 permite ilustrar la estructura del estado de costo de produccin y venta.
EMPRESA ABC C.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
DEL XX-XX-XX AL XX-XX-XX
Expresado en Bolvares
Costos del perodo: P1 P2 P3
Materiales
Mano de Obra
Costos indirectos
Total costo del periodo
Ms Inventario Inicial P.P
Costo del P.P. Disponibles
Menos:Inventario Final de P.P.
Transferencia P1
Transferencia P2
Total costo del producto terminado
Inventario Inicial P.T.
Costo P.T Disponible
Menos: Inventario Final P.T.
Costo de Produccin y venta Normal:
Ms o Menos Variacin de Costos Indirectos
Costo de produccin y venta real
Figura 6.15 Estado de Costos de produccin y venta departamentalizado


1. Que es una casa matriz y una subsidiaria o subordinada
2. Como pueden ser las empresas subordinadas
3. En qu caso estamos en presencia de una consolidacin
4. Que es un estado financiero consolidado y de ejemplo
5. Que establecen las normas internacionales de informacin financiera N 3 con la combinacin de negocios
6. Que significa el control administrativo, econmico, financiero de una matriz o una subordinada
7. Elabore un ejemplo de una casa matriz con dos subordinada bajo su responsabilidad o control
8. Que es una sociedad irregular o de hecho