Este documento discute la necesidad de investigar en contabilidad. Los autores proponen dos objetivos: 1) demostrar que la contabilidad es una disciplina intelectual y no meramente técnica, y 2) destacar la importancia de la investigación en las universidades. Luego, resumen la evolución del carácter científico de la contabilidad y su situación actual, analizando elementos de ciencias aplicadas a esta disciplina. Finalmente, argumentan que la investigación y la enseñanza son un binomio inseparable, y proponen que los docentes universit
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Redalyc.org - Necesidad de Investigar en Contabilidad
Este documento discute la necesidad de investigar en contabilidad. Los autores proponen dos objetivos: 1) demostrar que la contabilidad es una disciplina intelectual y no meramente técnica, y 2) destacar la importancia de la investigación en las universidades. Luego, resumen la evolución del carácter científico de la contabilidad y su situación actual, analizando elementos de ciencias aplicadas a esta disciplina. Finalmente, argumentan que la investigación y la enseñanza son un binomio inseparable, y proponen que los docentes universit
Este documento discute la necesidad de investigar en contabilidad. Los autores proponen dos objetivos: 1) demostrar que la contabilidad es una disciplina intelectual y no meramente técnica, y 2) destacar la importancia de la investigación en las universidades. Luego, resumen la evolución del carácter científico de la contabilidad y su situación actual, analizando elementos de ciencias aplicadas a esta disciplina. Finalmente, argumentan que la investigación y la enseñanza son un binomio inseparable, y proponen que los docentes universit
seciyd@ucel.edu.ar ISSN (Versin impresa): 0329-3475 ARGENTINA
2000 Electra Abbate / Mabel Mileti / Claudia Vzquez LA NECESIDAD DE INVESTIGAR EN CONTABILIDAD Invenio, diciembre, ao/vol. 3, nmero 4-5 Universidad del Centro Educativo Latinoamericano Rosario, Argentina pp. 115-124
Red de Revistas Cientficas de Amrica Latina y el Caribe, Espaa y Portugal Universidad Autnoma del Estado de Mxico http://redalyc.uaemex.mx
115 INVENIO Diciembre 2000 Introduccin Este artculo pretende dejar planteados dos ob- jetivos importantes para la vida universitaria: - Concientizar a los profesores acerca del carc- ter cientfico de la Contabilidad. LA NECESIDAD DE INVESTIGAR EN CONTABILIDAD Electra Abbate - Mabel Mileti - Claudia Vzquez* Es preciso superar la inmediatez de la certeza sensorial del conocimiento vulgar y espontneo de la vida cotidiana; hay que ir ms all del conocimiento ordinario. Este salto -que no supone una discontinuidad radical en lo que hace a la naturaleza, pero s en cuanto al mtodo- conduce al conocimiento cientfico. Ezequiel Ander-Egg (Tcnicas de investigacin Social, 1995, pg. 28) - Resaltar la importancia de la investigacin en las aulas. En pos de estas metas, tratamos de volcar nues- tra experiencia de aos en la docencia, tanto en universidades pblicas como en universidades pri- vadas e incluso en organismos profesionales, inte- SUMARIO: Los autores se proponen dos importantes objetivos: demostrar que la Contabilidad es una disciplina intelectual y no una mera tcnica y destacar la importancia de la investigacin en las universidades. Se resea, pues, la evolucin del carcter cientfico de la Contabilidad y su situacin actual, analizando elementos pertenecientes a las ciencias que se aplican a esta disciplina. Se plantea que la metodologa de investigacin en contabilidad ha ido cambiando en funcin de las mutaciones del paradigma contable. Finalmente, entendiendo que investigacin y docencia constituyen un binomio inseparable, plantea una serie de propuestas a cumplimentar por el docente universitario. ABSTRACT: The Necessity of Research Work in Accounting This article proposes two important objectives: first to demonstrate that Accounting is an intellec- tual discipline and not a mere technique, and secondly to highlight the importance of research in the universities. The evolution of the scientific character of Accounting and its current situation are summed up by analysing the scientific theories that are applied to this discipline. The mutation of Accounting paradigms has brought about changes in Accounting research. Finally, considering that research and university teaching constitute an inseparable binomial, a series of proposals to be applied by univer- sity professors are outlined. * Electra Abbate es Contadora Pblica por la Facultad de Ciencias Econmicas y Polticas de la U.N.L. Profesora titular de Contabi- lidad II en la Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales de la U.C.E.L. Miembro del Instituto de Teora y Tcnica Contable del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Santa Fe (Cmara II)- Rosario. Profesora adjunta de la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica - UNR.Coordinadora de los Cursos de ingreso - UNR. Staff de Secretara Acadmica en el rea Planeamiento y Evaluacin Docente - UNR. Directora del Departamento de Ciencias Comerciales y Jurdicas y profesora de la Escuela Superior de Comercio de enseanza media, dependiente de la UNR. Directora del Departamento Profesional y profesora del Instituto San Patricio, de enseanza Media. Mabel Mileti se ha graduado como Contadora Pblica Nacional y Perito Partidora por la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica - U.N.R. Posgrado en Actualizacin y perfeccionamiento en Poltica y Gestin Universitaria. Docente Investigadora Categora III de la U.N.R. Profesora adjunta de la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica - U.N.R. Profesora de la Facultad de Ciencias Econmicas del Rosario - U.C.A. Autora de trabajos y expositora en eventos y cursos. Claudia Vzquez es Contadora Pblica y Licenciada en Administracin por la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica - U.N.R. Profesora adjunta e Investigadora Categora IV de la Facultad de Ciencias Econmicas y Estadstica - U.N.R. Profesora del Instituto San Patricio de enseanza media durante el perodo 1984-1987. Docente de la Escuela Superior de Comercio durante el perodo 1982-1984. Miembro del Instituto de Teora y Tcnica Contable del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Santa Fe (Cmara II) de Rosario. 116 INVENIO Diciembre 2000 grando institutos de investigacin. Pero fundamentalmente, hemos querido contri- buir con UCEL al cumplimiento de algunos de los items que ella se plantea como misin. Estos son: - Concebir a la Educacin Superior como un pro- ceso de formacin continua para toda la vida. - Preparar a los estudiantes para actuar en una sociedad globalizada e interconectada. - Fomentar la investigacin y el desarrollo. - Promover, conservar y transmitir los conoci- mientos cientficos y ampliar el patrimonio cultu- ral a travs de la docencia, la investigacin y la difu- sin, otorgando particular inters a las cuestiones que puedan servir para el desarrollo regional y nacional. Participamos del criterio de los que creen que la Contabilidad es una disciplina intelectual y no una mera tcnica. Estamos convencidas de que los aca- dmicos debemos enrolarnos en esa tesitura forman- do a los educandos en la teora del conocimiento contable que los lleve, en su futura actuacin pro- fesional, a tener criterios claros que le permitan re- solver todos los problemas de su especialidad. Es innegable que teora e investigacin contable deben ir de la mano, pero cabe preguntarse Quie- nes se ocuparon de realizar en nuestro pas trabajos de investigacin en el rea contable? En nuestras universidades, hace relativamente poco tiempo que la investigacin en Contabilidad ha adquirido mayor auge. El hueco que haban de- jado -y no restamos con esto mrito a los docentes universitarios que desde hace muchos aos traba- jan en investigacin- fue ocupado por las institu- ciones profesionales lo que, segn nuestro criterio, le dio un sesgo particular al enfoque de la materia bajo anlisis. Eso constituy un arma de doble filo porque a partir de all en las facultades se le dio escasa im- portancia a la teora contable a la que, tomando palabras del profesor John Cardona Arteaga, consi- deramos como el soporte bsico en la formacin del Contador Pblico y que no ha gozado de la suficiente atencin por parte de los centros universitarios encargados de la preparacin de un profesional que debe enfocar los problemas de su disciplina en forma lgica, ordenada y coherente. La explicacin de los fenmenos contables se ha orienta- do ms al ser que al deber ser, teniendo como disculpa la pragmtica del medio ambiente de los negocios 1 . Entendemos que los docentes debemos ser agen- tes generadores de los cambios, asumir actitud cr- tica y formar futuros investigadores con slidos cono- cimientos cientficos en la teora general de la Conta- bilidad. Esa es la forma de revertir la realidad actual y de proyectar el crecimiento de la investigacin en con- tabilidad hacia el futuro. La teora y la investigacin deben coexistir por- que no sirve una sin la otra. Estudiar teora y no investigar, es resignarnos al estancamiento. Inves- tigar sin basamento terico, es volar sin races. Destacamos entonces la importancia de concientizar a los docentes universitarios acerca de la necesidad de ensear Contabilidad basndose en la Teora Contable. Asimismo, hacer lo propio con los estudiantes, a fin de que sean ellos los agentes transformadores de la realidad existente. Pretende- mos que ste sea el mensaje, motivo de nuestro tra- bajo. El carcter cientfico de la Contabilidad: evolucin y situacin actual Durante el perodo crtico-cientfico (siglo XVII hasta nuestros das) diversas escuelas, representa- das por prestigiosos autores, han destacado el ca- rcter cientfico de la Contabilidad. La primera escuela a considerar, denominada Cuentismo y que abarc el perodo 1795/1845, tuvo como principal exponente a Francesco Marchi, quien bautiz a la Contabilidad como ciencia de las cuentas. Este autor personalizaba a los objetos, es decir, aplicaba la ficcin de hacer actuar a las cosas como si fueran personas. Al Cuentismo sigue el Personalismo (1877/ 1892), cuyo mximo representante fue Giuseppe Cerboni quien afirm que la Contabilidad es la ciencia de las funciones, de las responsabilidades y de las cuentas administrativas de las haciendas, que abarca cuatro partes distintas, que tratan respectivamente: l. Del estudio de las fun- ciones de la administracin econmica de las empre- sas con el fin de determinar las leyes naturales y civiles segn el cual las empresas se manifiestan y se regulan; 2. De la organizacin y de la disciplina interna de las Electra Abbate - Mabel Mileti - Claudia Vzquez 117 INVENIO Diciembre 2000 empresas; 3. Del clculo, o sea, de la aplicacin de las matemticas a los hechos administrativos y de su de- mostracin en el orden tabular; 4. Del estudio del m- todo de registro, destinado a coordinar y a representar los hechos administrativos de la empresa, poniendo de relieve los procesos y sus efectos especficos, jurdicos y econmicos, y mantenindolos todos reunidos en una ecuacin 2 . Entre 1892 y 1910 se destacaron dos escuelas llamadas Neocontismo, representada por Fabio Besta y Controlismo, liderada a su vez por Besta pero avalada por sostenedores de prestigio tales como Alfieri, De Gobbis, DAlvise y Lorusso. Fabio Besta resalt el enfoque econmico de la Contabilidad y, como creador de la escuela controlista, la consider incluida en el perodo cien- tfico a quien Requena titul el origen del pasado actual. Gino Zappa, quien fue discpulo de Besta, con- sider que existe una ciencia nica de la adminis- tracin econmica hacendal, la que est integrada por tres disciplinas: la doctrina administrativa, la organizacin cientfica y la Contabilidad propiamen- te dicha. Ninguna de ellas puede existir indepen- dientemente de las otras. Es Zappa quien inaugur el Haciendalismo (1915/1920). Pietro Onida continu la obra de Zappa, sobre la base de las teoras que ste haba enunciado. En su libro Le discipline Economico-Aziendali, Onida defini a la Contabilidad como la ciencia que tiende a conocer la vida econmica de la empresa mediante los procesos de relevamiento cuantitativo o por lo menos, como la ciencia de los pro- cedimientos de relevamiento considerados en su fun- cin de instrumento de conocimiento y de interpreta- cin del fenmeno haciendal 3 . Hacia el ao 1927 apareci Vincenzo Masi, fun- dador de la escuela que consider a la Contabilidad como la ciencia del patrimonio y que por ello se la llam Patrimonialismo. Segn este autor, solamente la Contabilidad es- tudia el patrimonio como tal, no existiendo ningu- na ciencia o disciplina con este criterio, ya que el derecho slo brinda una definicin jurdica del mis- mo y la economa lo considera un factor de produc- cin. En cambio, la Contabilidad considera al patrimo- nio como un conjunto de valores econmicos sujetos a variaciones permanentes y su objetivo es analizar di- chas variaciones, para demostrar sus tendencias y re- sultados. Este anlisis que realiz le da nombre a la escuela. Autores de ms reciente data tambin se pro- nunciaron por el carcter cientfico de nuestra dis- ciplina: Caibano quien opina que la Contabilidad es una ciencia de naturaleza eco- nmica, cuyo objeto es el conocimiento pasado, pre- sente y futuro de la realidad econmica, en trminos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante mtodos especficos, apoyados en bases suficientemen- te contrastadas, a fin de elaborar una informacin que cubra las necesidades financieras y las de planifica- cin y control internas 4 . Mallo dice que es la ciencia econmica, que atiende a la informacin explicativa, predictiva y de control, de la medida y agre- gacin del valor de la riqueza y de la renta generada en el intercambio de los sujetos privados y pblicos 5 . La postura del contista Delaporte sintetizada por Goxens establece que la Contabilidad es la Ciencia de las cuentas que representa los movimientos de los valores de cambio clasificados en sus funciones principales y accesorias. Trata de las concepciones, coordinaciones, transforma- ciones y clasificaciones de todos los valores materiales o jurdicos, servicios, desembolsos y otros que influyen en las situaciones de los patrimonios privados o pbli- cos. La Contabilidad tiene las funciones que le son pro- pias por medio de las cuentas que, aisladas, responden individualmente a sus funciones principales de clasifi- cacin y estadstica, a sus funciones accesorias de tiem- po, de historia, de numeracin, de evaluacin, de con- trol y resultado en el espacio de un ejercicio, y que, jugando entre s, dos a dos, por sus relaciones organi- zadas, llenan las funciones de informes y de resultados frente a los otros organismos directores, administrati- vos, financieros, tcnicos, comerciales o anexos de una empresa cualquiera 6 . La necesidad de investigar en contabilidad 118 INVENIO Diciembre 2000 Eugne de Fages de Latour, si bien no la define como ciencia, inserta la idea de Contabilidad Pura, interpretndola como un mtodo universal con in- dependencia del campo al que se aplique. Montesinos comentando a autores enrolados en esta teora dice que la Contabilidad Pura es un proce- so aplicable al conocimiento de cualquier cosa que tenga existencia fsica o metafsica. Y tambin que la Contabilidad pura es un mtodo de observacin de cualquier tipo, ya que no existe ms relacin nece- saria entre ella y la nocin de valor que entre esta mis- ma nocin y la Estadstica o la Aritmtica. El mtodo tie- ne sus reglas, que nada deben al sujeto observado 7 . A su vez, Pinilla Monclus la define brevemente como ciencia que estudia y analiza el proceso circulatorio de la renta y/o riqueza de una enti- dad 8 . Opuestos a esta forma de pensar, existieron au- tores anglosajones tales como Kester, Paton, Gay, Edwards y Bell que categorizaron a la Contabili- dad como disciplina tcnica. Interpretamos que stos se preocuparon por ex- plicar cmo se contabiliza sin intentar averiguar por qu se contabiliza, es decir, obviaron los fundamen- tos metodolgicos de la disciplina. El movimiento al que Caibano bautiz pro- grama formalizado tuvo su mayor apogeo a me- diados de nuestro siglo e hizo que gran nmero de autores se enrolaran en la defensa del carcter cien- tfico de la Contabilidad. Naci aqu la idea de que hay distintos sistemas contables, segn sean distin- tos los objetivos planteados. Sin embargo, los que adhieren a este criterio, se niegan a incluir la totali- dad de los sistemas contables en un nico cuerpo formalizado, aduciendo que su nmero podra ten- der a infinito. Este es el origen de la separacin de la teora y la prctica contable. Por qu? Porque con las caractersticas fundamentales de cada siste- ma contable se arm la Teora General de la Conta- bilidad y, por separado, se analiz su aplicacin a casos concretos que seran distintos segn sean los objetivos planteados. Apareci entonces el enfoque integrador de Mattessich quien aconseja elaborar un marco semiaxiomtico para la Contabilidad en el que se den las bases comunes para los sistemas contables de cualquier clase y se formulen supuestos que no en- contrndose vinculados a casos particulares, concu- rran en los sistemas contables propuestos y constitu- yan las hiptesis en las que se apoye la Teora General Contable. Richard Mattessich
9 enumera algunas conse- cuencias de esta distincin entre Teora General y sus aplicaciones, mencionadas por Jorge Tua Pereda 10 y por Norberto Garca
11 en sendas publicaciones. Ellas son: - Permite identificar y tratar por separado las ver- tientes cognoscitiva y normativa de nuestra disci- plina, en estricta y no beligerante coexistencia, cada uno de ellos en el mbito en el que obtienen aplica- cin ms adecuada. - Permite, en consecuencia, elegir el instrumen- tal metodolgico ms adecuado a cada cuestin, se- gn se encuentre en una u otra vertiente. - Hace posible que no sea necesario construir una teora independiente y diferente cada vez que se utiliza un sistema contable especfico en una si- tuacin dada. - Permite conectar entre s los diferentes enfo- ques contables: comunicacional, decisional, conductista, etc. y, a la vez, saber en qu punto de la epistemologa contable est trabajando cada in- vestigador. - Invalida el intento de bsqueda de un nico conjunto de reglas al construir cada sistema conta- ble. - Sita a los principios contables en la vertiente normativa de la Contabilidad, como reglas para la interpretacin finalista de la Teora General, a la luz de objetivos concretos. - Hace que un principio, vlido de acuerdo con unos objetivos dados, pueda dejar de serlo si se al- teran esos objetivos. - Implica que una norma vlida en un entorno no lo sea necesariamente en otro diferente. - Permite abordar adecuadamente la validacin contable a travs de la eleccin de los instrumentos ms apropiados, cognoscitivos o teleolgicos, en uno y otro caso. - Posibilita la identificacin del ncleo de acuer- do comn y de las reas de posible desacuerdo. - Y, finalmente, contribuye a la calificacin de la Contabilidad como disciplina cientfica. Electra Abbate - Mabel Mileti - Claudia Vzquez 119 INVENIO Diciembre 2000 Luego de haber realizado un somero recorrido por la evolucin histrica del pensamiento contable en el mundo, haciendo hincapi en la opinin de aquellos autores que catalogaron a la Contabilidad como cien- cia, nos resulta pertinente conocer cmo opinaron so- bre el tema los argentinos que adoptaron idntica lnea de pensamiento. Entre stos, destacamos como representativos a Alberto Arvalo, William Leslie Chapman, Arturo Lisdero y Carlos Garca Casella. Para el profesor emrito Alberto Arvalo, por su contenido de carcter econmico la Conta- bilidad pertenece al grupo de las ciencias sociales... pero la prctica en todos los tiempos y lugares es fuente incesante de conocimiento y a ella deber recurrir tam- bin quien en la Contabilidad desee realizar tarea fe- cunda y duradera. Empero, la prctica sin el auxilio de la doctrina no basta para que, urgida por las necesida- des de cada momento, d solucin racional a muchos de sus problemas. Y concluye la Contabilidad inter- preta, pues, una disciplina cientfica indispensable en la organizacin y gestin de las haciendas, que cumple la funcin estabilizadora y protectora necesaria en sus economas 12 . Segn Chapman la Contabilidad es el conjunto de postulados teri- cos de validez prctica, comprobada, adoptados para el registro, la clasificacin y el resumen racional de los hechos y actos de carcter econmico financiero que afectan a las personas de existencia visible y a las de existencia ideal o jurdica, con el objeto de informar en trminos monetarios principalmente acerca del estado de un patrimonio a una fecha dada y de la evolucin experimentada por el mismo durante un perodo deter- minado 13 . A su vez, Lisdero sostiene que la Contabilidad es una ciencia emprica y por lo tanto, sus conclusiones deben comprobarse necesaria- mente con la experimentacin y la observacin de la realidad. Este autor refuerza su teora con la defini- cin de ciencia que nos brinda el Diccionario de la Real Academia, a saber: es el conocimiento cierto de las cosas por sus principios y causas o un cuerpo de doc- trina metdicamente formado y ordenado, que consti- tuye un ramo particular del humano saber 14 . Para Garca Casella la Contabilidad es una ciencia factual, cultural, apli- cada, que se ocupa de las interrelaciones entre los com- ponentes de los hechos informativos de todo tipo de ente. Los sistemas contables concretos responderan a los Modelos Contables Alternativos que pueden elaborar- se para satisfacer intereses de los usuarios en sus res- pectivas decisiones 15 . No ignoramos que hay otras corrientes de pen- samiento que no participan de este criterio de con- siderar ciencia a la Contabilidad. As por ejemplo, para Enrique Fowler Newton la Contabilidad es una disciplina tcnica que a partir del procesamiento de datos sobre la composicin y evo- lucin del patrimonio de un ente, los bienes de propie- dad de terceros en su poder y ciertas contingencias, produce informacin para la toma de decisiones de los administradores y de terceros interesados y para la vi- gilancia de los recursos y obligaciones del ente 16 . El debate para dilucidar finalmente si la Conta- bilidad es una ciencia o es una tcnica no ha con- cluido, pero creemos que resulta auspicioso seguir investigando sobre este tema. Participamos del pensamiento de nuestras colegas rosarinas Luna Benaroya y Stella Galante cuando sostienen que para los contadores la expectativa idealizada sera que el proceso de teorizacin contable proporcione las herramientas necesarias para que los informes contables cuenten con el respaldo de una teora en la que no haya fisuras ni controversias, para que todos los vacos que presenta la realidad econmica puedan automticamente ser cubiertos por la misma teora, que pueda incorporar todo lo nuevo con coherencia lgica y descartar lo ya perimido (contenidos) considerndola quizs como ciencia aplicada 17 . Dentro de la posicin actual destacamos el aporte realizado por Garca Casella quien, basndose en los argumentos de Mario Bunge (fsico y filsofo La necesidad de investigar en contabilidad 120 INVENIO Diciembre 2000 argentino contemporneo), comprueba con argumentos epistemolgicos valederos el carcter cientfico de la Contabilidad. En el cuadro que detallamos seguidamente se refleja el anlisis realizado por Garca Casella de los elementos ELEMENTOS EN LAS CIENCIAS (Bunge) Grupo de personas con: - educacin especializada - reunidos para realizar fuertes intercambios de infor- macin - con tradicin de investigacin Una sociedad que apoye, estimule o tolere al grupo Una visin general o trasfondo filosfico que consta de: - una ontologa de cosas cambiantes - una gnoseologa realista y crtica - un ethos de la libre bsqueda de la verdad Un trasfondo formal que es una coleccin de teoras lgicas y matemticas al da Un dominio compuesto exclusivamente de entes rea- les, certificados o presuntos, pasados, presentes y futuros Una coleccin de datos, hiptesis y teoras al da y con- firmados (aunque no incorregibles) obtenidos en otros campos de investigacin relevantes Problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza (en particular las leyes) de los miembros de los en- tes reales, certificados o presuntos, pasados, pre- sentes o futuros Una coleccin de teoras, hiptesis y datos al da y comprobables (aunque no finales) compatibles con la coleccin de datos, hiptesis y teoras al da y confir- mados (aunque no incorregibles) obtenidos en otros campos de investigacin relevantes ELEMENTOS EN LA CONTABILIDAD (Garca Casella) Grupo de contadores con: - educacin especializada - reunidos en establecimientos acadmicos o profesio- nales, relacionados entre s - que comenzaron la investigacin desde que se ini- ci entre 1840 y 1850 el perodo cientfico de la Contabilidad Organismos nacionales e internacionales que subsidien proyectos de investigacin contable. Una visin general o trasfondo filosfico que consta de: - un estudio de los entes cambiantes (las empresas) - una teora del conocimiento que reconoce como rea- les los objetos que estudia, pero con sentido crtico. - una tica de la verdad no atada al poder, el dinero, el gremio, el consenso Una coleccin de teoras lgicas y matemticas al da, aunque a veces en algunos autores las teoras matem- ticas sean anacrnicas (ecuacin fundamental) Un dominio o universo del discurso compuesto de entes reales certificados (transacciones, empresas, actividad contable, informes contables) y por entes presuntos (grupo de intereses). Estos podrn ser pa- sados (histricos), presentes (del hoy) y futuros (proyectados) Una coleccin de datos, hiptesis y teoras obtenidos de la Economa, la Administracin, la Sociologa, la Psicologa y la Matemtica Problemas cognoscitivos referentes a la naturaleza de las transacciones, empresas, actividades contables e informes contables. A la vez, problemas concernien- tes a otros componentes de la Contabilidad tales como hiptesis y teoras obtenidas de otros campos, su pro- pia visin general, teoras, hiptesis y datos contables Una coleccin de teoras contables, hiptesis conta- bles y datos contables al da compatibles con la colec- cin respectiva obtenida de la Economa, la Adminis- tracin, la Sociologa, la Psicologa y la Matemtica. Fueron obtenidos por los investigadores contables des- de Luca Pacioli o por lo menos desde 1850, en el lla- mado perodo cientfico de la Contabilidad. ANLISIS DE LOS ELEMENTOS INTEGRANTES DE LAS CIENCIAS APLICADOS A LA CONTABILIDAD Electra Abbate - Mabel Mileti - Claudia Vzquez 121 INVENIO Diciembre 2000 mulan hechos que no guardan correspondencia con el paradigma vigente, llamados anomalas. Son proble- mas que no pueden ser resueltos a travs de la aplica- cin de las teoras consideradas vlidas. Tal acumula- cin genera fisuras en el consenso cientfico y produ- ce una ruptura que da nacimiento a los perodos de crisis, que finalizan con el surgimiento de un nuevo paradigma. 18 Queda claro, entonces, que el crecimiento de una ciencia slo se produce mientras la investigacin no se detiene. Probablemente, no resulte tan obvia la necesi- dad de utilizar los mtodos cientficos de investiga- cin, en los procesos de enseanza-aprendizaje. Pero pueden los docentes desconocer los m- todos para acceder al conocimiento si pretenden transmitir ese conocimiento? Entendemos que no. La justificacin la proporciona Ander-Egg
19 al detallar cuatro razones por las cuales los docentes, en general, no deberan desconocer el mtodo cien- tfico. - Los educadores de cualquier disciplina no pue- den permanecer ajenos a los adelantos cientficos y tecnolgicos ni al mtodo con que se logra ese co- nocimiento. Esto sera un anacronismo en un mun- do en donde el progreso cientfico y tecnolgico ha condicionado la evolucin de la sociedad. - Los educandos reciben muy poca o ninguna formacin acerca de lo que es el mtodo cientfico. Aprender ciencia y tecnologa est inseparablemente ligado al aprendizaje de mtodos. - Todo pedagogo que adquiera un modo de pen- sar y un modelo de hacer de acuerdo con las exi- gencias del mtodo cientfico, probablemente sera menos propenso a los fanatismos y a los dogmatismos, a los comportamientos sectarios y a las reacciones irracionales. - La corriente actual de utilizacin de una peda- integrantes de la ciencia propuestos por Bunge y apli- cados a la Contabilidad. Necesidad de investigacin en contabilidad Planteada nuestra posicin respecto a la ubica- cin epistemolgica de la Contabilidad como dis- ciplina cientfica, avalamos la necesidad indiscuti- ble de fomentar la investigacin contable en las universidades. Es preciso aclarar que nos referimos no slo a la investigacin que realizan los docentes universita- rios sino tambin a la relacin entre investigacin y docencia. Entendemos que en el primer caso la justifi- cacin es evidente. Toda disciplina cientfica de carcter social que pretenda evolucionar en el tiempo -sobre todo en contextos cambiantes- re- quiere del desarrollo de procesos de investiga- cin permanentes. Este tema fue tratado por diferentes autores y bajo distintas denominaciones que coinciden en sus aspectos conceptuales de fondo. Los que para Kuhn son paradigmas, para Lkatos son programas de investigacin, para Stegmller redes de teo- ras y para Bunge familias de reas de investi- gacin -estos dos ltimos con algunas variantes sobre los anteriores- responden a una idea central: la existencia de un conjunto de teoras coherentes, relacionadas entre s y que prestan el marco de re- ferencia a las investigaciones que se desarrollan en un espacio dado en el tiempo. Una ciencia crece en la medida que se van acu- mulando nuevas teoras que refuerzan las vigentes o reformulando las existentes, siempre en el mismo sentido. Estos son los perodos que Kuhn identifica como de ciencia normal. Hay otras pocas, en cambio, en las que se acu- El descubrimiento o uso de leyes de los entes reales, certificados o presuntos (en lugar de, por ejemplo, ideas que flotan libremente en el espacio) pasados, presen- tes o futuros, la sistematizacin (en teoras) de hipte- sis acerca de esos entes y el refinamiento de mtodos en los procedimientos. Procedimientos escrutables, (examinables, analizables, criticables) y justificables (explicables). El descubrimiento o uso de leyes (hiptesis confirma- das) de la actividad contable, la sistematizacin (en teoras) de hiptesis acerca de esa actividad y el refi- namiento de mtodos o procedimientos de investiga- cin contable. Procedimientos o mtodos de investigacin escrutables y justificables (procesos crticos y explicables). La necesidad de investigar en contabilidad 122 INVENIO Diciembre 2000 goga activa y participativa exige tambin el uso del mtodo cientfico. Son pedagogas del descubrimiento y del aprender haciendo. Finalmente, consideramos de vital importancia re- saltar el riesgo de asimilar investigacin con mtodos de investigacin, de perdernos en el procedimiento en lugar de orientarlo al logro del objetivo. No debemos olvidar que el mtodo es una parte de la investigacin e inseparable de la misma. En ltima instancia, la pro- duccin de conocimiento acerca de la realidad, es lo que debe guiar nuestra actitud cientfica. Analizaremos a continuacin la evolucin de los mtodos utilizados en la investigacin en contabi- lidad. Evolucin de los mtodos de investigacin en contabilidad La metodologa empleada para investigar en el rea contable ha sido objeto de un proceso deriva- do de la misma evolucin de la Contabilidad. El concepto de Contabilidad fue cambiando de acuerdo a los cambios del contexto, de las caracte- rsticas del objeto de la ciencia contable y del suje- to que interacta con ste. El objetivo de la Contabilidad no es el mismo hoy que a principio del siglo y el cambio deriva de la mutacin del paradigma contable. Habiendo analizado ms arriba la evolucin his- trica de la Contabilidad nos referiremos al cambio de la metodologa que dicha evolucin produjo en la investigacin contable. En la primera etapa, la Contabilidad sostena la funcin de registro. En ella se atribua a los libros el carcter de prueba fehaciente. Esta definicin de la Contabilidad est enmarcada en la escuela contista que la caracteriza como la ciencia de las cuentas cuyo objetivo es crear reglas adecuadas para realizar sus anotaciones. La investigacin, de acuerdo a este objetivo, era innecesaria. Es en la segunda etapa en la que, tras la bsque- da de una verdad econmica nica para determinar el beneficio y la valuacin del patrimonio, tuvo auge la investigacin a priori. Quienes se enrolaron en la teora del beneficio, ubicaron a la Contabilidad como disciplina econ- mica y aceptaron dos definiciones diferentes: - La primera de ellas concibe a la realidad eco- nmica independiente de quien la registra. El sistema contable refleja una realidad econmica nica que sir- ve para todos los usuarios potenciales; - La segunda apoya una verdad orientada y, en consecuencia, los estados financieros debern cu- brir las necesidades de los usuarios, es decir, medir e informar con un fin especfico: la toma de deci- siones. Aqu se inicia la investigacin emprica para nuestra disciplina. - Las escuelas que apoyaron esta postura no res- taron importancia a la funcin del registro y su ori- gen, las cuentas, pero sostuvieron que no fue ste el fundamento conceptual de la Contabilidad. El re- gistro pas a ser un medio para lograr un fin, que es el de la utilidad para el usuario de la informacin. Ocup un lugar fundamental la cualidad de la rele- vancia de la informacin por sobre las de objetivi- dad y verificabilidad a las que, sin quitarles impor- tancia, descienden en la escala de lo principal. En esta etapa de la evolucin, cobr relevancia la teora de la comunicacin o de la informacin y as lo puso de manifiesto la American Accounting Association al concluir que la principal funcin de la Contabilidad es acumular y comunicar infor- macin econmica, que permite juicios y decisio- nes informados a sus usuarios 20 . Esta nueva con- cepcin mereci mltiples crticas ya que siendo distintos los que van a utilizar la informacin brin- dada por la Contabilidad, podra entenderse que ha- bra tantos sistemas contables como usuarios de los datos que proporcionan. Por esa razn algunos auto- res opinan que se debe elaborar una informacin ge- nrica; otros se oponen a este pensamiento y sostie- nen que se debe elaborar una informacin especfica. En una tercera etapa a la que Caibano denomi- n Programa de investigacin formalizado y pro- curando aprovechar las ventajas que proporciona- ba una metodologa de carcter hipottico- deductiva, los tericos contables buscaron la forma de justificar la disciplina de un modo lgico mate- mtico, recurriendo a intentos de axiomatizacin. Los investigadores construyeron as modelos formales en los que basaron sus teoras. De este modo, surgi la teora de la agencia y el modelo de valoracin de los activos financieros, por nombrar slo a dos de ellos. Del debate surgi algo que creemos que es muy importante para los que deseamos ahondar en la Electra Abbate - Mabel Mileti - Claudia Vzquez 123 INVENIO Diciembre 2000 epistemologa de la Contabilidad. Por una parte, ha hecho que muchos comprendan las diferencias que existen entre la Teora general y sus aplicaciones. Por la otra, ha servido para que aumentara el nmero de partidarios de la concepcin teleolgica de la Contabi- lidad, ya que, establecidos previamente los objetivos del sistema contable, cada usuario le encontrar su utilidad. Conclusiones La Contabilidad no poda permanecer ajena a un mundo cambiante, de transformaciones conti- nuas. Es por eso que la enseanza tradicional, en la que el profesor recitaba su propio discurso, ha de- jado de tener vigencia. Estamos convencidas de que se deben consoli- dar investigacin y docencia, binomio inseparable en las aulas universitarias. Para lograrlo ser necesario que el docente uni- versitario: - Ensee Contabilidad basado en la Teora Con- table. - Mantenga viva una curiosidad insaciable para solucionar problemas nuevos, que nazcan de situa- ciones nuevas. - Sea problematizador permanente en un mundo de cambios continuos. - Abrace una actitud cientfica como estilo de vida. - Interese a los alumnos en la investigacin a fin de que puedan ser agentes transformadores de la realidad existente. Si as se hace, el proceso se retroalimentar dado que: - El alumno exigir de sus docentes una conti- nuidad en su investigacin, lo que implicar un cre- cimiento en el nivel de los proyectos; - El docente preparar a sus alumnos para que cuando ya no tengan la contencin de la universi- dad puedan continuar por s mismos su formacin, la que no cesar a lo largo de toda su vida profesio- nal. NOTAS 1. CARDONA ARTEAGA, John - Prlogo a TUA PEREDA, Jorge. Lecturas de Teora e Investigacin Contable. Medelln. Colombia, Centro Interamericano Jurdico-Financiero,1995. Pg. VI. 2. GOXENS DUCH, A. Enciclopedia de Contabilidad y Administracin de Empresas. Madrid, Giner. 1970. Tomo I. Pg. 34 - Citado en: TUA PEREDA, Jorge. Lecturas de Teora e investigacin contable. Medelln. Colombia, Centro Interamericano Jurdico- Financiero, 1995. Pg. 133. 3. ONIDA, Pietro. Le discipline Economico-Aziendali. Oggetto e metodo. Italia, A. Guiffr. Milano, 1947. Pg. 25. 4. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 138. 5. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 138. 6. GOXENS DUCH, A.; op. cit. Pg. 32. 7. MONTESINOS JULVE, Vicente. Formacin histrica, corrientes doctrinales y programa de investigacin de la Contabilidad, en Revista Tcnica Contable. Vol. 30, 1978. Pg. 353. 8. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 143. 9. MATTESICH, Richard Methodological preconditions and general accounting theory formation, en The Accounting Review. Julio 1972. Pg. 469-487. 10. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 180. 11. GARCA, Norberto y Otros. Mtodos y enfoques utilizados en la investigacin contable. Trabajo de investigacin. Ro Cuarto. Crdoba. 1997. 12. AREVALO, Alberto. Elementos de Contabilidad General. Buenos Aires, Macchi. 1982. Pgs. 132-134. La necesidad de investigar en contabilidad 124 INVENIO Diciembre 2000 13. LISDERO, Arturo. El concepto de balance en la doctrina contable. Buenos Aires, Macchi, 1973. Pgs. 29 a 31. 14. FRONTI de GARCIA, Luisa y AAVV. Contabilidad presente y futuro . Buenos Aires, Macchi, 1996. Pg. 16. 15. GARCIA CASELLA, Carlos. Enfoque multiparadigmtico de la Contabilidad: Modelos, Sistemas y Prcticas deducibles para diversos contextos. en Proyecto de Investigacin de la U.B.A. Buenos Aires, Editado por el Director del proyecto. 1997. Pg. 141. 16. FOWLER NEWTON, Enrique. Contabilidad Bsica. Buenos Aires, Macchi, 1992. Pg. 15. 17. BENAROYA, Luna y GALANTE, Stella. Evolucin histrica de la Contabilidad, en Publicacin para el Instituto de Teora y Tcnica Contable del C.P.C.E. de Santa Fe (Cmara II) Rosario, 1997. 18. CAIBANO CALVO, Leandro. Teora actual de la Contabilidad. Tcnicas analticas y problemas metodolgicos. Madrid, ICAC. 1997. 19. ANDER EGG, Ezequiel. Introduccin a las tcnicas de investigacin social. Buenos Aires, Humanitas. 1976. 20. TUA PEREDA, Jorge; op. cit. Pg. 151. Electra Abbate - Mabel Mileti - Claudia Vzquez