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Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
I-1
N 295 Segunda Quincena - Enero 2014
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El pago de los benecios sociales
y las vacaciones: cundo se puede considerar
efectuado el gasto para el Impuesto a la Renta?
C o n t e n i d o
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El pago de los benecios sociales y las
vacaciones: cundo se puede considerar
efectuado el gasto para el Impuesto a la
Renta?
Fuente : Actualidad Empresarial N 295 - Segunda
Quincena de Enero 2014
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Los beneficios sociales entregados al
trabajador dentro de su relacin laboral
o a la culminacin de la misma, implican
en cierto modo una deduccin del gasto
a efectos de la determinacin de la renta
neta de tercera categora.
La misma situacin se produce cuando el
trabajador percibe un monto de dinero
por concepto de vacaciones, sea dentro de
su relacin laboral o a la culminacin de la
misma, en caso de existir las denominadas
vacaciones truncas.
Sin embargo, aun cuando en ambas
situaciones la empresa desembolse di-
nero para el pago de dichas obligaciones
existentes dentro de un contrato laboral,
los momentos en los cuales se puede jus-
tifcar el gasto en el IR no necesariamente
coinciden con la entrega del dinero al
trabajador, sea en su cuenta de depsitos
de CTS o en la cuenta donde se le deposita
su remuneracin.
En el rea contable de cada empresa siem-
pre existen dudas respecto al momento
en el cual se puede deducir el pago de los
benefcios sociales y las vacaciones, toda
vez que se aplican reglas distintas. El mo-
tivo del presente informe es justamente
analizar las reglas aplicables para cada
supuesto, permitiendo al lector identifcar
las posibilidades de deduccin del gasto y
no tener alguna contingencia con el fsco
en una posible revisin tributaria.
2. La deduccin del gasto: apli-
cacin del principio de cau-
salidad
Para que un gasto se considere deducible
a efectos de poder determinar la renta
neta de tercera categora, necesariamente
deber cumplir con el denominado Prin-
cipio de Causalidad, el cual se encuentra
regulado en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR).
As se seala que para establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, en
tanto la deduccin no est expresamen-
te prohibida por esta ley. Como seala
GARCA MULLN, En forma genrica,
se puede afrmar que todas las de-
ducciones estn en principio regidas
por el principio de causalidad, o sea
que solo son admisibles aquellas que
guarden una relacin causal directa
con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condi-
ciones de productividad
1
.
Dentro de la doctrina nacional, en pala-
bras de PICN GONZALES se considera
a la causalidad como la relacin
existente entre un hecho (egreso, gasto
1 GARCA MULLIN, JUAN ROQUE. Manual del Impuesto a la
Renta. Santo Domingo, 1980; pgina 122.
o costo) y su efecto deseado o fnalidad
(generacin de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe
tenerse presente que este principio no
se considerar incumplido con la falta
de consecucin del efecto buscado con
el gasto o costo, es decir, se considerar
que un gasto cumplir con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generacin de la renta
2
.
La propia SUNAT al emitir el Ofcio N
015-2000-K0000 de fecha 07.02.00,
en respuesta a una consulta formula-
da por la Asociacin de Exportadores
- ADEX, indic que como regla
general se consideran deducibles, para
determinar la renta de tercera catego-
ra, los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente, en tanto la deduc-
cin no est expresamente prohibida.
Adems, se deben tener en cuenta los
lmites o reglas que por cada concepto
hubiera dispuesto la LIR, cuyo anlisis
depender de cada caso en concreto
3
.
Para poder califcar determinados concep-
tos como deducibles es necesario que se
acredite una relacin causal de los gastos
efectuados con la generacin de la renta
y a su vez el mantenimiento de la fuente.
Es decir, debe tratarse de gastos nece-
sarios o propios del giro de la empresa,
observamos que los gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la generacin
de la fuente productora de la renta.
2 PICN GONZALES, Jorge Luis. Deducciones del Impuesto a la
Renta Empresarial: Quin se llev mi gasto?. La ley, la SUNAT
o lo perd yo. Dogma ediciones. Lima, 2007. Pgina 29.
3 Si desea consultar el informe emitido por la SUNAT en su integridad
puede ingresar a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/ofcios/2000/ofcios/o0152000.htm>.
INFORME TRIBUTARIO
El pago de los benecios sociales y las vacaciones: cundo se puede considerar
efectuado el gasto para el Impuesto a la Renta?
I - 1
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de quinta categora retenido en
exceso o por monto inferior (Parte nal)
I - 7
Precisiones sobre las rentas de capital: rentas de primera categora I-11
Construccin de archivos para RVI y RC PORTAL (Parte I) I-15
Cules son las ltimas modicaciones aplicables para la presentacin del
DAOT Ejercicio 2013?
I-18
NOS PREGUNTAN Y
CONTESTAMOS
Infracciones relacionadas con la presentacin de declaraciones juradas (artculo
176 del Cdigo Tributario)
I-21
COMENTARIO A LA NORMA
Rgimen simplicado para la inscripcin en el Registro para el Control de
Bienes Fiscalizados
I-23
JURISPRUDENCIA AL DA Infracciones vinculadas con los comprobantes de pago I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Instituto Pacco
I
I-2
Informe Tributario
Con relacin a la aplicacin de este prin-
cipio se pueden presentar dos concepcio-
nes, conforme se aprecia a continuacin:
Concepcin restrictiva del principio de
causalidad
Bajo esta concepcin se permite la de-
duccin de los gastos que tengan la ca-
racterstica de necesarios e indispensables
para poder producir la renta y/o tambin
mantener la fuente generadora, es decir, se
entienden por gastos necesarios aquellos
desembolsos estrictamente indispensables.
Concepcin amplia del principio de
causalidad
Se permite la deduccin de todos aque-
llos gastos necesarios para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta,
tomando en cuenta adicionalmente la
totalidad de desembolsos que puedan
contribuir de manera indirecta a la ge-
neracin de renta.
3. El devengo de las operaciones
3.1. El principio del devengado
Conforme lo precisa el texto del literal
a) artculo 57 de la LIR, las rentas de
tercera categora se considerarn pro-
ducidas en el ejercicio gravable en que
se devenguen. En ese mismo sentido
se consideran devengadas mes a mes,
independientemente que al titular de los
predios se le cumpla con el pago de la
factura respectiva.
El ltimo prrafo del literal a) del artculo
57 de la LIR indica que Las rentas de
las personas jurdicas se considerarn del
ejercicio gravable en que cierra su ejerci-
cio comercial. De igual forma, las rentas
provenientes de empresas unipersonales
sern imputadas por el propietario al ejer-
cicio gravable en el que cierra el ejercicio
comercial.
3.2. Aporte de la doctrina respecto del
principio del devengo
Al consultar la doctrina nos percatamos
que ENRIQUE REIG menciona sobre el
concepto del devengado lo siguiente:
rdito devengado es todo aquel sobre
el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los
hechos necesarios para que se gene-
re. Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan
los hechos en funcin de los cuales, ter-
ceros adquieren su derecho a cobro
4
.
En idntico sentido se expresa MEDRA-
NO CORNEJO cuando expresa que
segn este mtodo los ingresos son
computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos ()
asumiendo como premisa que la renta
4 REIG, Enrique. El Impuesto a los rditos. Estudio terico-
prctico del gravamen argentino dentro de la categora general
del impuesto. 5.
a
ed., Buenos Aires, Contabilidad Moderna, 1970,
p. 212
se ha adquirido cuando la operacin de
la cual deriva el ingreso se encuentra
legalmente concluida, sin que sea indis-
pensables que el deudor haya cumplido
con el pago, sino tan solo que desde el
punto de vista jurdico el acto o negocio
se encuentra perfeccionado ()
5
.
Los contribuyentes que generan rentas
empresariales, deben reconocer que tanto
los ingresos como los gastos se consideran
producidos en el ejercicio gravable en el
cual estos se han devengado. Siendo ello
as, si una empresa contrata los servicios
de fumigacin de una ofcina, en apli-
cacin del principio del devengo dicho
gasto tambin corresponder al mismo
periodo, no pudiendo ser trasladado al
prximo ejercicio gravable, salvo que se
cumpla con la salvedad establecida en el
ltimo prrafo del artculo 57 de la LIR.
Finalmente, dentro de este mtodo
interesa establecer un criterio de vincu-
lacin entre la renta correspondiente al
ejercicio y los gastos que son propios de
ese mismo periodo, de lo cual se des-
prende que lo importante es adoptar
el mismo criterio, tanto para egresos
como para ingresos.
3.3. Resoluciones del Tribunal Fiscal
que reconocen el criterio del
devengo de las operaciones
Dentro de los diversos pronunciamientos
del Tribunal Fiscal relacionados con la
aplicacin del principio del devengo,
debemos citar a las siguientes RTF.
Principio del devengado
RTF N 102-5-2009
(...) La norma citada establece que los
ingresos de tercera categora se consideran
producidos en el ejercicio comercial en que
se devenguen, principio contable que la Ley
del Impuesto a la Renta no defne, por lo que
procede remitirse a la doctrina, toda vez que
ello permitir determinar si los ingresos por
intereses que fueron acotados por la Admi-
nistracin constituyen ingresos gravables.
RTF N 0281-2-2006
El concepto del devengado implica que
se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no est sujeto a condicin que
pueda hacerlo inexistente, siendo que el he-
cho sustancial generador del gasto o ingreso
se origina en el momento en que se genera
la obligacin de pagarlo o el derecho de
adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obligacin
y a su monto.
RTF N 466-3-1997
El rdito devengado importa solo una
disponibilidad jurdica (pero no econmica o
efectivo ingreso), existiendo un derecho del
5 HUMBERTO MEDRANO CORNEJO fue citado en el trabajo titulado
Aspecto Temporal del Impuesto a la Renta, el cual se encuentra
publicado en el Blog del abogado Carlos Armando Barrantes Martnez
y se puede consultar en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.
edu.pe/item/35268>.
benefciario que se incorpora a su patrimonio
y que puede ser valuado monetariamente.
Esto signifca que hay una realizacin del
ingreso tan solo potencial, ms no efectiva.
3.4. El devengo segn el Marco Con-
ceptual de las Normas Internacio-
nales de Contabilidad - NIC
Sobre el tema coincidimos con la opinin
de HIRACHE FLORES, quien indica lo
siguiente: El prrafo 22 del marco
conceptual seala que las operaciones
incurridas por una entidad deben ser
reconocidas o registradas en el perio-
do en que deveng, esto quiere decir
cuando ocurren; ahora bien, el hecho
de contar o no con el comprobante de
pago, no nos limita a realizar el registro
contable de la operacin.
Esta posicin se fundamenta en que es
la empresa la que solicita la prestacin
de un servicio, o la adquisicin de
determinada cantidad de bienes; para
ello el rea de logstica, o quien haga
las veces de ella; recabar informacin
sobre los costos a incurrir y coordinar
con el proveedor el plazo en que se
desarrollar el hecho econmico. Bajo
esta perspectiva, la empresa cuenta
con toda la informacin necesaria para
cuantifcar la operacin
6
.
4. Qu entendemos por el tr-
mino benefcios sociales?:
anlisis de la doctrina
Resulta interesante revisar la opinin de
MORALES C. quien manifesta respecto
al tema lo siguiente: El concepto de
benefcio social es utilizado a diario por
los actores nacionales vinculados con
la materia laboral, sean trabajadores,
empleadores, autoridades, la legislacin
y doctrina nacional, y todos entienden
o sobreentienden el contenido de este
concepto, aun cuando la legislacin
actual no la defne. De ah el objeto del
presente artculo es defnir el concepto
de benefcio social, al haberse advertido
que tanto la Sunat como el Tribunal
Fiscal no lo aplican en su verdadera
concepcin.
As, existe un antecedente legislativo
que ya no est vigente, pero que sin
duda ilustra sobre el contenido del
concepto benefcio social, pues este
contina usndose desde prcticamente
el inicio del Derecho del Trabajo en el
pas. Nos referimos al reglamento de la
Ley N 4916. La norma regul la CTS en
su fase primigenia y el seguro de vida,
que segn la defnicin reglamentaria
no hay duda que tenan la calidad de
benefcios, a los que los usos y cos-
6 HIRACHE FLORES, Luz. Costo o gasto devengado en el 2012,
facturado en el 2013. Artculo publicado en la revista Actualidad
Empresarial, correspondiente a la segunda quincena de enero 2013.
N 271. Pgina IV-7.
I
rea Tributaria
I-3
tumbres plasmados en la legislacin,
jurisprudencia y tambin en la doctrina,
se le agreg el califcativo de sociales;
es decir: benefcios sociales, o como lo
defnira Cabanellas: benefcio laboral
o de los trabajadores
7
.
En ese mismo sentido coincidimos con
MORALES C. cuando precisa que desde
el punto de vista legal, conceptual y
doctrinario, los benefcios sociales es-
tn identifcados con el otorgamiento
de un determinado derecho a favor de
trabajadores, distinto a la remunera-
cin que se le abona como contrapres-
tacin del servicio; con o sin pago de
una determinada cantidad, que a su
vez puede tener o no carcter remune-
rativo, que satisface los fnes previstos
por la respectiva ley, el acuerdo de
partes (pacto individual o colectivo),
la decisin unilateral del empleador o
la costumbre para su otorgamiento
8
.
Dentro de la legislacin laboral no existe
una defnicin del trmino benefcios
sociales, motivo por el cual debemos
recurrir a la doctrina, con la finalidad
de obtener un respaldo. De este modo,
al efectuar una revisin de la doctrina
nacional apreciamos que conforme lo
seala TOYAMA MIYAGUSUKU Los
benefcios sociales laborales son una de
las instituciones claves de las relaciones
individuales de trabajo y se constituyen
en la pretensin ms recurrente en los
procesos laborales
9
.
El mismo autor precisa que los benefcios
sociales son todos aquellos conceptos
que perciben los trabajadores por o
con ocasin del trabajo dependiente.
No importa su origen (legal heter-
nomo o convencional autnomo-);
el monto o la oportunidad del pago;
la naturaleza remunerativa del bene-
fcio; la relacin de gnero-especie; la
obligatoriedad o voluntariedad; etc. Lo
relevante es que lo percibe el trabaja-
dor por su condicin de tal
10
.
5. Los benefcios sociales dentro
de la legislacin del IR como
deduccin de gasto
De conformidad con lo sealado por
el literal j) del artculo 37 de la LIR se
precisa que son gastos deducibles para
la determinacin de las rentas de tercera
categora las asignaciones destinadas a
constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a las
normas legales pertinentes.
7 MORALES C. Pedro. Sobre benefcios sociales y los vacos en las
defniciones. Vacos en defnicin crea confusiones: Los benefcios
sociales en la legislacin. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina web: <http://blog.pucp.edu.pe/item/72448/
sobre-benefcios-sociales-y-los-vacios-en-las-defniciones>.
8 MORALES C. Pedro. Ob. Cit.
9 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. "Instituciones de Derecho
Laboral". Gaceta Jurdica. Segunda edicin. Febrero 2005. Lima,
2004. Pgina 301.
10 TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Ob. Cit. Pgina 301.
Para BUENO TIZN VIVAR, debemos
entender que hoy en da los benefcios
sociales a los que hace referencia el in-
ciso j) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta son todos aquellos benefcios
establecidos por ley diferentes de la
remuneracin y de los benefcios esta-
blecidos convencionalmente.
Segn dicho inciso, para deducir los
benefcios sociales rige el criterio de lo
devengado, toda vez que se toma en
cuenta el derecho a percibir el ingreso
por parte del trabajador, que no nece-
sariamente coincide con el momento
en que se realiza el pago efectivo
11
.
Uno de los tpicos benefcios sociales que
se conocen en materia tributaria es el
pago de la denominada Compensacin
de Tiempo de Servicios, la cual de
acuerdo con la legislacin laboral debe
ser depositada en una cuenta a nombre
del trabajador en dos oportunidades al
ao, en los meses de mayo y noviembre.
En la medida que el contribuyente ge-
nerador de rentas de tercera categora
tenga obligaciones de pago relacionadas
con los benefcios sociales, a favor de sus
trabajadores con los cuales mantenga
vnculo laboral permanente o tambin en
caso que se trate de trabajadores con los
cuales ya no tenga vnculo laboral, pero
que tenga montos pendientes de pago.
Un ejemplo de ello puede ser la provisin
que se realiza anualmente de la CTS, la
cual conforme lo seala el texto del art-
culo 1 de la Ley de Compensacin por
Tiempo de Servicios, (cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo N 001-97-TR), al indicar que
la compensacin por tiempo de servicios
tiene la calidad de benefcio social de
previsin de las contingencias que origina
el cese en el trabajo y de promocin del
trabajador y su familia.
Recordemos que la CTS se va devengando
mes a mes y se debe realizar el depsito de
la misma en los periodos de mayo y de no-
viembre de cada ao, conforme lo precisa
el texto del artculo 21 de la Ley de la CTS.
Dicho artculo precisa que los empleado-
res depositarn en los meses de mayo y
noviembre de cada ao tantos dozavos
de la remuneracin computable percibida
por el trabajador en los meses de abril y
octubre respectivamente, como meses
completos haya laborado en el semestre
respectivo. La fraccin de mes se deposi-
tar por treintavos.
El tema de los dozavos y treintavos ha
sido recogido en la RTF N 325-3-2012
cuando precisa lo siguiente:
11 BUENO TIZN VIVAR, Ramn Javier. Hacia una defnicin
de los benefcios sociales como gasto deducible del Impuesto
a la Renta. Pgina 15. Este artculo puede consultarse al ingresar
a la siguiente direccin web: <http://www.ipdt.org/editor/
docs/02_Rev43_RJBTV.pdf>.
Se revoca en cuanto al reparo por pro-
visin por vacaciones. Se indica que de
conformidad con las normas que regulan las
vacaciones, a los trabajadores que tienen un
mes de servicio les asiste por record trunco
una compensacin a razn de dozavos y
treintavos de la remuneracin vacacional, la
que se ir confgurando de forma paralela
a la ejecucin del contrato de trabajo, de
modo que dicha obligacin del empleador
se ir contabilizando a razn de un dozavos
y treintavos de la remuneracin vacacional
por cada mes completo de labor por lo que
en aplicacin del principio del devengado,
se deja sin efecto el reparo.
6. Los benefcios sociales, la NIC
19 y la Compensacin por
Tiempo de Servicios - CTS
En funcin de la explicacin brindada en
prrafos anteriores indicamos que la Com-
pensacin por Tiempo de Servicios CTS,
permite apreciar que es un benefcio laboral
de corto plazo, tal como lo seala la NIC
19 Benefcios a los Empleados
12
, en el
prrafo 7 donde se precisan las defniciones.
All se menciona que los benefcios a
los empleados a corto plazo, son bene-
fcios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) cuyo pago
ha de ser liquidado en el trmino de
los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el que los empleados hayan
prestado los servicios que les otorgan
esos benefcios.
El prrafo 9 de la NIC 19 determina que
La contabilizacin de los benefcios a
corto plazo a los empleados es gene-
ralmente inmediata, puesto que no es
necesario plantear ninguna hiptesis
actuarial para medir las obligaciones
o los costos correspondientes, y por
tanto no existe posibilidad alguna de
ganancias o prdidas actuariales. Ade-
ms, las obligaciones por benefcios a
corto plazo a los empleados se miden
sin descontar los importes resultantes.
Es pertinente indicar que HIRACHE FLO-
RES precisa que Los benefcios a corto
plazo se deben reconocer cuando el
empleado haya prestado servicios al
empleador (entidad), como gasto por el
importe de la remuneracin o benefcio
a corto plazo que ha de pagar por tales
servicios; y su contrapartida es un pasivo.
El prrafo 10 de la NIC 37 Provisio-
nes, pasivos contingentes y activos
contingentes, defne al pasivo como
una obligacin presente de la entidad,
surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cance-
larla, la entidad espera deprenderse
de recursos que incorporan benefcios
econmicos
13
.
12 Si se desea revisar la NIC 19 en su integridad se debe ingresar a la
siguiente pgina web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/
conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/19_NIC.pdf >.
13 HIRACHE FLORES, Luz. NIC 19 Benefcios de los empleados CTS.
Instituto Pacco
I
I-4
Informe Tributario
En idntico sentido se expresa BUENO
TIZN VIVAR, al precisar que segn el
inciso j) para deducir los benefcios
sociales rige el criterio de lo devenga-
do, toda vez que se toma en cuenta el
derecho a percibir el ingreso por parte
del trabajador, que no necesariamente
coincide con el momento en que realiza
el pago efectivo
14
.
7. Se requiere el pago de la CTS
para la deduccin del gasto
en la determinacin de la ren-
ta neta de tercera categora?
En este sentido, no existe una obligacin
de tipo tributario que determine que el
pago de la CTS en los periodos sealados
anteriormente sea necesario para su de-
duccin del gasto en la determinacin de la
renta neta de tercera categora, motivo por
el cual bastara la provisin contable para
poder realizar la deduccin, no requirin-
dose el pago como ocurre con el caso de
lo sealado en el literal v) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, donde
se exige para justifcar el gasto anual que
se cumpla con el pago de las rentas de
segunda, cuarta y quinta categora hasta
antes de la presentacin de la declaracin
jurada anual del IR.
Ello determina que en el caso de la CTS
para poder justifcar el gasto no se debe
cumplir con el pago para poder deducirlo
sino que basta solamente el devengo de la
CTS, ello determina que se puede justif-
car plenamente su deduccin si solamente
ocurri el devengo.
8. Casustica aplicativa N 1
Enunciado
La empresa Repuestos del Norte S.A.
tiene trabajadores en planilla respecto
de los cuales se encuentra en la obliga-
cin de pagarles la Compensacin por
Tiempo de Servicios, por los periodos
noviembre 2012 a abril 2013, por el
monto de S/.12,500 y el periodo mayo
2013 a noviembre 2013, por el monto
de S/.18,600,
Frente a esta obligacin la empresa con-
sulta si debe cumplir con el desembolso
de dinero necesario para poder cumplir
con la obligacin de pago para justifcar
el gasto o solo deber cumplir con la
provisin contable y el gasto puede ser
justifcado en la determinacin de la renta
neta de tercera categora para el IR.
conocimiento y medicin contable. Informe publicado en la revista
Actualidad Empresarial N 267, correspondiente a la segunda
quincena de noviembre de 2012. Pgina IV-11. Puede consultarse
tambin ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.
aempresarial.com/web/revitem/5_14441_17156.pdf>.
14 BUENO TIZN VIVAR, Ramn Javier. Hacia la defnicin de los
benefcios sociales como gasto deducible del Impuesto a la Renta.
Artculo publicado en la Revista del IPDT N 43, correspondiente
al mes de agosto de 2005 en edicin n o impresa. Pgina 59. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: <http://
www.ipdt.org/editor/docs/02_Rev43_RJBTV.pdf>.
Solucin
Desde el punto de vista tributario
Al efectuar una revisin de la legislacin
del IR, apreciamos que el literal j) del ar-
tculo 37 de la LIR precisa que son gastos
deducibles para la determinacin de las
rentas de tercera categora las asignacio-
nes destinadas a constituir provisiones
para benefcios sociales, establecidas con
arreglo a las normas legales pertinentes.
Lo sealado en el prrafo anterior deter-
mina que no se debe cumplir necesaria-
mente con el pago para poder deducir
el gasto por los depsitos de la CTS, sino
que bastar realizar la respectiva provisin
contable.
Retornando al tema tributario, aprecia-
mos que en el caso materia de anlisis
podemos indicar que la CTS depositada
por la empresa Repuestos del Norte
S.A. que corresponde al periodo no-
viembre 2012 a abril 2013, por el monto
de S/.12,500 y el periodo mayo 2013
a noviembre 2013, por el monto de
S/.18,600, son perfectamente deducibles
en la determinacin de la renta neta de
tercera categora, en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
gravable 2013.
Lo mencionado anteriormente demostra-
ra que si existe el sustento necesario para
poder deducir el gasto en la determina-
cin de la renta neta de tercera categora,
por lo que no sera materia de reparo
alguno por parte de la Administracin
Tributaria.
Cabe agregar que la empresa ha cumplido
con la declaracin de los montos de la CTS
en ambos periodos, conforme se indica a
continuacin:
- La Compensacin por Tiempo de Ser-
vicios - CTS que corresponde al perodo
noviembre 2012 a abril 2013, por el
monto de S/.12,500, fue declarada
a travs del PDT N 601 - Planilla
Electrnica con nmero de orden
93435321-02, con fecha 13.06.13.
En esta parte la empresa comunicar
en el PDT respectivo solo la CTS que
ha devengado pero no pagado.
- La Compensacin por Tiempo de Servi-
cios - CTS, que corresponde al periodo
mayo 2013 a noviembre 2013 por el
monto de S/.18,600, fue declarada
a travs del PDT N 601 - Planilla
Electrnica con nmero de orden
39501217-85, con fecha 21.12.13.
En esta parte la empresa comunicar
en el PDT respectivo solo la CTS que
ha devengado pero no pagado.
Desde el punto de vista laboral
Sin embargo, debemos advertir que para
efectos laborales podr tener una contin-
gencia por la comisin de una infraccin
por no cumplir con el pago de la Com-
pensacin por Tiempo de Servicios - CTS.
Tengamos presente que existe una obli-
gacin para realizar el depsito de la CTS,
conforme lo determina los artculos 2 y
22 del Decreto Supremo N 001-97-TR,
los cuales sealan que la compensacin por
tiempo de servicios se deposita semestral-
mente dentro de los primeros quince das
naturales de los meses de mayo y noviem-
bre de cada ao en la institucin elegida por
el trabajador. Una vez efectuado el depsito
queda cumplida y pagada la obligacin,
sin perjuicio de los reintegros en caso de
depsitos insufcientes o diminutos.
La infraccin por no realizar el depsito
de la CTS se encuentra tipifcada en el
artculo 24.5 del Decreto Supremo
N 019-2006-TR, el cual indica que
Constituye falta grave no pagar nte-
gra y oportunamente la compensacin
por tiempo de servicios.
Al existir la comisin de la infraccin
laboral antes indicada, precisamos que la
multa que la autoridad laboral imponga
a la empresa se graduar de acuerdo a lo
sealado en el artculo 48 del Decreto Su-
premo N 019-2006-TR, el cual contiene
un cuadro que se copia a continuacin.
Gravedad
de la in-
fraccin
Base de
clculo
Nmero de trabajadores afectados por el incumplimiento
1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms
Grave
6 a 10
UIT
5 10 % 11 15 % 16 20 % 21 - 40 % 41 50 % 51 80 % 81 100 %
9. Las vacaciones: algunas def-
niciones
SILVA VILLACORTA indica con respecto
al tema que Las vacaciones, trmino
proveniente del latn vacare (cesar)
constituyen una suspensin de la pres-
tacin del trabajador amparada por la
ley, proporcionndole a aquel un perio-
do de descanso anual remunerado
15
.
15 SILVA VILLACORTA, Susana. Vacaciones: derecho de los traba-
jadores contratados a tiempo parcial. Esta informacin puede con-
La Organizacin Internacional de Trabajo
- OIT de las Naciones Unidas ha sealado
sobre el tema de las vacaciones lo siguien-
te por vacacin anual retribuida de
los asalariados se entiende un nmero
previamente determinado de jornadas
consecutivas, fuera de los das festivos,
das de enfermedad y convalecencia,
durante los cuales, cada ao, llenando
el trabajador ciertas condiciones de
sultarse ingresando a la siguiente pgina web: <http://revistas.pucp.
edu.pe/index.php/derechopucp/article/viewFile/6234/6273>.
I
rea Tributaria
I-5
servicio, interrumpe su trabajo y con-
tina percibiendo su remuneracin
16
.
10. El derecho al goce fsico de
las vacaciones: cumplimiento
del rcord vacacional
Desde que un trabajador ingresa a laborar
a un centro de labores se inicia el cmputo
del plazo para que el mismo pueda hacer
uso del derecho al descanso remunera-
do, lo cual comnmente se denomina
vacaciones.
Al revisar la legislacin laboral aprecia-
mos la existencia del Decreto Legislativo
N 713, a travs del cual se consolida la
legislacin sobre descansos remunerados
de los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada. Dicha
norma fue publicada en el diario ofcial
El Peruano el 8 de noviembre de 1991 y
rige hasta la actualidad.
El texto del artculo 10 de dicha norma
precisa los periodos que deben tomarse
en cuenta. All se indica lo siguiente:
Artculo 10.- El trabajador tiene derecho
a treinta das calendario de descanso vaca-
cional por cada ao completo de servicios.
Dicho derecho est condicionado, adems,
al cumplimiento del rcord que se seala a
continuacin:
a) Tratndose de trabajadores cuya jorna-
da ordinaria es de seis das a la semana,
haber realizado labor efectiva por lo
menos doscientos sesenta das en dicho
periodo.
b) Tratndose de trabajadores cuya jor-
nada ordinaria sea de cinco das a la
semana, haber realizado labor efectiva
por lo menos doscientos diez das en
dicho periodo.
c) En los casos en que el plan de trabajo se
desarrolle en slo cuatro o tres das a la
semana o sufra paralizaciones tempo-
rales autorizadas por la Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo, los trabajadores
tendrn derecho al goce vacacional,
siempre que sus faltas injustifcadas no
excedan de diez en dicho periodo. Se
consideran faltas injustifcadas las au-
sencias no computables para el rcord
conforme al artculo 13 de esta Ley.
11. Casuistica aplicativa N 2
Enunciado
Pedro Gonzles Torreblanca es un trabaja-
dor que labora en la empresa Cermicos
del Norte S.A.C. e ingres a laborar en
dicha empresa el da 1 de abril de 2013,
con un sueldo de S/.4,000.00 mensuales.
La empresa nos consulta si al 31 de
diciembre de 2013 puede deducir el
gasto por las vacaciones no gozadas de
manera proporcional y que ha provisio-
nado contablemente, tomando en cuenta
que el trabajador no ha renunciado y
sigue prestando servicios a la empresa.
Sobre todo porque est realizando la
16 A. RUPRECHT. Vacaciones. En Enciclopedia Jurdica Omeba.
Tomo XXVI. Buenos Aires, Bibliogrfca Omeba, 1981, pgina 604.
preparacin de los estados fnancieros,
para cumplir con la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2013.
Solucin
De acuerdo a lo mencionado en la con-
sulta, debemos tomar en cuenta que en
el caso de un trabajador que ingresa a
laborar en una empresa, con una jornada
laboral de seis das a la semana, tendr
derecho a un goce vacacional de 30 das
calendario; debiendo haber completado
un ao de servicios prestados al emplea-
dor, tal como lo defne el artculo 10 del
Decreto Legislativo N 713.
De este modo, el trabajador Pedro Gon-
zles Torreblanca que tiene un sueldo
de S/.4,000.00 mensuales, al ingresar a
laborar a la empresa Cermicos del Nor-
te S.A.C. con fecha 1 de abril del 2013,
hasta el 31 de diciembre de dicho ao no
habr completado el periodo considerado
como rcord vacacional, a efectos de poder
tener derecho al descanso de los treinta
(30) das. Se observa que entre abril y
diciembre existirn nueve (9) meses y no
los doce (12) que exigira la norma para
el otorgamiento del derecho.
En este caso se aprecia que a efectos de
la aplicacin del principio del devengo
de las operaciones, la empresa deber
efectuar la provisin de las vacaciones
mes a mes, lo cual implicara considerar
los denominados dozavos (1/12) por
cada mes. Si entre abril y diciembre exis-
ten nueves meses, ello determinar que
existirn nueve dozavos (9/12), faltando
completar tres dozavos (3/12).
Un dozavo del sueldo del trabajador se
obtiene del siguiente modo:
1/12 de S/.4,000.00 es equivalente
a S/.333.33
Los 9/12 del sueldo que es S/.4,000.00 se
convertiran en S/.2,999.97 que al redon-
dear podra convertirse en S/.3,000.00
La cifra de S/.3,000 se considera en trmi-
nos contables una DIFERENCIA TEMPO-
RARIA, de acuerdo con lo sealado por
la NIC 12 y deber ser adicionada a la
Declaracin Jurada anual del Impuesto a
la Renta del ejercicio 2013 como reparo,
ello por el hecho que no se ha cumplido
el record vacacional y por ende no es
gasto deducible
17
.
Sin embargo, al revisar los plazos en los
cuales el trabajador tiene el cumplimiento
del plazo para que pueda gozar del des-
canso remunerado, ello suceder en el mes
de abril del ao 2014, al haberse cumplido
al culminar el mes de marzo de 2014 el
plazo del ao que son los doce meses.
17 Al ser considerado un reparo se debe cumplir con el pago del 30 %
toda vez que es una adicin.
En trminos de dozavos, observamos que
en los tres primeros meses del ao 2014
existirn tres dozavos de la remunera-
cin del trabajador y se representa del
siguiente modo:
1/12 de S/.4,000.00
es equivalente a S/.333.33
Los 3/12 del sueldo que es S/.4,000 se
convertiran en S/.999.99 que al redon-
dear podra convertirse en S/.1,000
La cifra de S/.1,000 (que equivale a
3/12) se debe sumar a los S/.3,000 (que
equivale a 9/12 y que fue materia de
reparo en el ao 2013), totalizando la
suma de S/.4,000 (que equivale a 12/12
y sera la unidad) considerando que en el
ejercicio 2014 ya existe el cumplimiento
del record vacacional, ello determina
que en ese ejercicio resultara deducible
la suma de S/.4,000 en su integridad,
siempre que se produzca el pago de
dicha suma al trabajador, bajo el criterio
de lo percibido.
12. Las diferencias temporarias
en la NIC 12
Dentro del numeral 5 de la NIC 12 Im-
puesto a las ganancias se defne a las di-
ferencias temporarias del siguiente modo:
DIFERENCIAS TEMPORARIAS son las
que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situacin
fnanciera y su base fscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias impo-
nibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o,
(b) diferencias temporarias dedu-
cibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ga-
nancia (prdida) fscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el
del pasivo sea liquidado.
La base fscal de un activo o pasivo es el
importe atribuido, para fnes fscales, a dicho
activo o pasivo.
13. Algunas ideas sobre el mon-
to entregado por concepto
de vacaciones, reafrmando
que se trata de una renta de
quinta categora
Apreciamos que las vacaciones constitu-
yen en s un derecho de los trabajadores,
adquirido en la medida que se cumplan
ciertas condiciones
18
, determinando as
que se suspende la prestacin de servicios
por parte del trabajador al empleador sin
quebrar el vnculo laboral, este periodo
18 Cumplimiento del record vacacional.
Instituto Pacco
I
I-6
Informe Tributario
es por un nmero de das, que en el caso
peruano es de 30 das y equivale a un mes.
Cabe mencionar que en el caso de las
vacaciones, estas corresponden a una ca-
lifcacin de una renta de quinta categora,
toda vez que se encuentran incorporados
dentro del literal a) del artculo 34 de la
Ley del IR.
Sobre el tema SILVA VILLACORTA indica
que Atendiendo a la motivacin y
naturaleza del descanso vacacional, no
habra razn alguna para excluir a los
trabajadores a tiempo parcial del goce
de tal benefcio. El derecho a descanso
anual se fundamenta en razones de
origen psicolgico, sociolgico, social
y familiar; y, aunque la jornada en el
contrato a tiempo parcial sea menor, la
obligacin de trabajar ha sido cumplida
en los trminos acordados. Por tanto,
tambin es indispensable un descanso
ms aun teniendo en cuenta que actual-
mente, debido a la escasez de empleo y
al alto costo de vida, muchas personas
trabajan a tiempo parcial para distintos
empleadores durante el da. De aqu
que el derecho a vacaciones sea una
consecuencia lgica derivada del vnculo
laboral, por una prestacin de servicios
durante un ao. Para un mejor desarro-
llo del tema resulta importante analizar
el concepto de benefcios sociales, toda
vez que en la legislacin del Impuesto
a la Renta no se menciona el contenido
de dicho trmino
19
.
14. Para la deduccin de las
vacaciones como gasto para
la determinacin del IR, se
deben cancelar o basta solo
la provisin contable?
En el caso de las vacaciones debemos
precisar que al ser estas calificadas
como una renta de quinta categora,
ello determinara que no constituyen un
benefcio laboral, como s sucede con la
Compensacin por Tiempo de Servicios
- CTS, de tal manera que para que sean
deducibles como gasto deber tomarse en
consideracin el principio del percibido y
no del devengado.
Tengamos en cuenta lo sealado por el
literal a) del artculo 34 de la LIR, el cual
determina que se consideran rentas de
quinta categora lo siguiente:
Ley del Impuesto a la Renta
(Parte pertinente)
Artculo 34: Son rentas de quinta catego-
ra las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en rela-
cin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, boni-
19 SILVA VILLACORTA, Susana. Ob. Cit.
La segunda: En concordancia con lo sea-
lado por el literal v) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, se precisa que
los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido
para la presentacin de la DJ correspondien-
te al ejercicio. Ello se determina porque las
remuneraciones vacacionales son conside-
radas como una renta de quinta categora.
La RTF N 7719-4-2005 es de observan-
cia obligatoria y opt por la segunda inter-
pretacin, la cual rige hasta el momento.
En cumplimiento con lo sealado en el
texto del literal j) del artculo 37 de la
LIR, la Compensacin por Tiempo de
servicios - CTS al ser catalogada como un
benefcio social, se encontrara inmersa
en la regla del citado literal, el cual seala
que son deducibles en la determinacin
de la renta neta de tercera categora
las asignaciones destinadas a constituir
provisiones para benefcios sociales, esta-
blecidas con arreglo a las normas legales
pertinentes.
Un caso de las vacaciones de los trabaja-
dores tambin puede servir para apreciar
como la normatividad tributaria infuye en
la elaboracin de los estados fnancieros. Si
existen dentro de la empresa algunos tra-
bajadores que han ingresado a laborar en
el mes de mayo y que al 31 de diciembre
no han generado el derecho al goce fsico
del descanso que de acuerdo a la norma
laboral le corresponde, toda vez que no
ha laborado doce meses, por lo que las
provisiones por dozavos que se hubieran
realizado hasta el fn del ao, en aplicacin
del principio del devengo contable, sern
reparables, generando una diferencia tem-
poral y a la vez infuye en la elaboracin
del estado fnanciero toda vez que se va a
considerar un activo diferido, ya que esos
montos servirn para deducir el IR que
corresponda pagar en el siguiente ejercicio.
Para evitar situaciones que perjudicaban
al contribuyente por la aplicacin del cri-
terio emitido en la RTF N 7719-4-2005,
sobre todo en el caso de la aplicacin
de multas tributarias que se pudieran
generar a raz de algunas modifcaciones
de la informacin consignada en las decla-
raciones juradas, el propio Tribunal Fiscal
emiti la RTF N 4123-1-2006 que tiene
el carcter de observancia obligatoria y
determin que:
Conforme a lo sealado por el numeral 1)
del artculo 170 del Cdigo Tributario, no
procede aplicar intereses ni sanciones por la
incorrecta determinacin y pago del Impues-
to a la Renta que se hubiera generado por
la interpretacin equivocada de los alcances
del inciso j) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta en lo que respecta al
tratamiento tributario de las remuneraciones
vacacionales.
ficaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las canti-
dades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de
viaje, viticos por gastos de alimentacin
y hospedaje, gastos de movilidad y otros
gastos exigidos por la naturaleza de sus la-
bores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propsito de
evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos
que por razn del servicio o comisin
especial se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada
de esta categora, nicamente la que les
correspondera percibir en el pas en
moneda nacional conforme a su grado
o categora.
Al ser las vacaciones consideradas como
rentas de quinta categora, necesariamente
debe aplicarse el principio del percibido,
tal como lo determina el literal d) del
artculo 57 de la LIR.
Resulta interesante revisar la opinin de
RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN
y ROBLES MORENO, quienes citan a
la doctrina escrita por ENRIQUE REIG,
mencionando que en el criterio del
percibido lo importante es que por
lo menos exista, para el titular de la
renta, la posibilidad (potencial o real)
de disponer de dicho ingreso
20
.
En esta secuencia de ideas apreciamos
que en el caso de las vacaciones interesa el
criterio del percibido y no el devengado.
15. El criterio establecido en la
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 7719-4-2005
Es pertinente mencionar que el Tribunal
Fiscal al emitir la Resolucin N 7719-
4-2005 de fecha 14 de enero de 2006,
que tiene la naturaleza de ser una juris-
prudencia de observancia obligatoria,
al amparo de lo sealado por el artculo
154 del Cdigo Tributario, se determin
que existe una dualidad de criterio respec-
to al tema de las vacaciones, toda vez que
antes del pronunciamiento por la RTF en
mencin, existan dos posturas:
La primera: Seala que las remuneraciones
vacacionales son benefcios sociales, en cuyo
caso, de acuerdo a lo sealado por el literal
j) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, nicamente bastar que se realice
la provisin respectiva para la posterior de-
duccin del gasto correspondiente.

20 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier y
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. "Algunos temas relacio-
nados con el criterio del percibido". Informe publicado en la revista
Actualidad Empresarial correspondiente a la primera quincena de
diciembre de 2009. Pgina I-1. Esta informacin tambin puede
consultarse en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.edu.pe/
media/1381/20100121-Criterio%20del%20percibido.pdf>.
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Tratamiento a seguir por impuesto a la renta de
quinta categora retenido en exceso o por monto
inferior (Parte nal)
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento a seguir por impuesto a la
renta de quinta categora retenido en
exceso o por monto inferior (Parte nal)
Ficha Tcnica
Aplicacin Prctica 5
continuacin
14 CTAS. POR COBRAR AL
PERS., A LOS ACC. (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES 1,800.00
141 Personal
1419 Otras cuentas por
cobrar al personal
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 1,800.00
401 Gobierno central
4017 Impto. a la renta
40173 Rta. de quinta categ.
x/x Por la provisin de la cuenta por
cobrar de retenciones no efectua-
das al personal.
41 REMUNERACIONES Y
PARTIC. POR PAGAR 1,800.00
411 Remu. por pagar
4111 Sueldos y salarios
por pagar
14 CTAS. POR COBRAR AL
PERS., A LOS ACC. (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES 1,800.00
141 Personal
1419 Otras cuentas por
cobrar al personal
x/x Por la cobranza del importe no
retenido por renta de quinta
categora.
X DEBE HABER
X
3.2. Procedimiento en el caso del se-
gundo supuesto y el contribu-
yente se encuentre laborando
En el caso de que con posterioridad al
cierre del ejercicio se hubiera determi-
nado que los montos retenidos por el
agente de retencin resultan superiores al
impuesto que en defnitiva le corresponda
pagar al contribuyente se debe observar
lo siguiente:
a) El contribuyente presentar al agen-
te de retencin para el que labora,
el formato Declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta 5.
a
Categora
no retenido o retenido en exceso, en
el que determinar el impuesto a su
cargo y el monto retenido en exceso.
Asimismo indicar si solicita su de-
volucin o su aplicacin contra las
siguientes retenciones por pagos a
cuenta hasta agotar el exceso.
La devolucin ser efectuada directa-
mente por el agente de retencin al
contribuyente.
En los casos en que habiendo solicita-
do la compensacin, el contribuyente
dejase de laborar para el agente de
retencin, este deber devolver al
contribuyente la parte no compen-
sada. El contribuyente que hubiera
dejado de laborar para la persona o
entidad que le efectu las retenciones
deber presentar el formato ante
el agente de retencin para el que
labora dentro del plazo del pago
de regularizacin del impuesto a
la renta.
b) En el caso que el contribuyente perci-
ba rentas de quinta categora de ms
El seor Luis Jimnez Ros, que labora
en la empresa El Caramelo S.A. durante
el ao 2013, percibi una remuneracin
mensual de S/.5,100 y en el mes de
marzo percibi participacin de utili-
dades por S/.12,000. El empleador del
seor Jimnez, por error, ha retenido en
exceso por rentas de quinta categora
la suma de S/.344.25 durante el ao
2013, debiendo ser el monto correcto
la suma de S/.8,762.70. El mencionado
seor contina laborando en el 2014
para el mismo empleador y decide
compensar el exceso contra futuras re-
tenciones.
El procedimiento errado de clculo de las
retenciones de quinta categora en el ao
2013 fue el siguiente: durante los meses
de agosto a diciembre se le ha retenido
en exceso cada mes.
de una persona o entidad, presentar
el formato al agente de retencin que
le abone la mayor renta durante el
mes en que se efecte la presentacin
del mismo.
En todos los casos, el agente de re-
tencin compensar los montos de-
vueltos con las retenciones de quinta
categora que deba efectuar a dicho
contribuyente o a otros en dicho mes
y en los siguientes.
Base legal:
Art. 3 Inc. a) Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).
Concepto Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
Retencin por remuneraciones ordinarias:
Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00
Grat. jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Grat. dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. meses ant. 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00
Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Bon. extraord. julio 459.00 459.00 459.00 459.00 459.00
Total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00
IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85
(-) Retenciones ant. -3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,487.70 -6,487.70 -6,487.70 -8,400.50
5,118.75 4,550.00 4,550.00 4,550.00 2,843.75 2,206.15 2,206.15 2,206.15 293.35
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 637.60 637.60 637.60 637.60 637.60
Instituto Pacco
I
I-8
Actualidad y Aplicacin Prctica
Retencin por participacin de utilidades y bonifcaciones extraordinarias:
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,959.00
Partic. de utilidades 12,000.00 12,000.00
Bonifc. extraord. 459.00 459.00 918.00
Total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 45,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 46,418.00 58,418.00
IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 6,893.85 0.00 0.00 0.00 0.00 6,962.70 8,762.70
(-) IR anual por remuneraciones ordinarias -6,825.00 -6,825.00 -6,893.85
Retencin 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85
Retencin total 568.75 568.75 2,368.75 568.75 568.75 568.75 637.60 637.60 637.60 637.60 637.60 706.45 9,106.95
El procedimiento correcto es el siguiente:
Rem. a dispos. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00
por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00
Grat. jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Grat. dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00
Rem. meses ant. 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00
Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Total 71,400.00 71,400.00 71,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,400.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 83,859.00 71,400.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 45,500.00 45,500.00 45,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,500.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 57,959.00 45,500.00
IR 15 % 6,825.00 6,825.00 6,825.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,625.00 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85 8,693.85
(-) Retenciones ant. 0.00 0.00 0.00 -3,506.25 -4,075.00 -4,075.00 -4,075.00 -5,850.10 -6,418.85 -6,418.85 -6,418.85 -8,125.10
6,825.00 6,825.00 6,825.00 5,118.75 4,550.00 4,550.00 4,550.00 2,843.75 2,275.00 2,275.00 2,275.00 568.75
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75 568.75
Renta neta 45,500.00 57,500.00 57,959.00
Bonifc. extraord. 459.00 459.00 918.00
Total renta neta 57,500.00 0.00 0.00 0.00 57,959.00 0.00 0.00 0.00 0.00 58,418.00 58,418.00
IR 15 % 8,625.00 0.00 0.00 0.00 8,693.85 0.00 0.00 0.00 0.00 8,762.70 8,762.70
Retencin 2 0 0 1,800.00 0.00 0.00 0.00 68.85 0.00 0.00 0.00 0.00 68.85
Retencin total 568.75 568.75 2,368.75 568.75 568.75 568.75 637.60 568.75 568.75 568.75 568.75 637.60 8,762.70
Impuesto a la renta que
debi retenerse 8,762.70
Impuesto a la renta retenido -9,106.95
Exceso retenido -344.25

Asumiendo que el seor Jimnez percibe
nicamente rentas de quinta categora,
y, se percata en el mes de enero de
2013, que su empleador le ha retenido
por rentas de quinta categora, un im-
porte en exceso al que corresponda, el
mencionado seor debe presentar a su
empleador el formato Declaracin Jura-
da del Impuesto a la Renta 5.
a
Categora
no retenido o retenido en exceso, es
preciso mencionar que para esta situa-
cin no existe un plazo de presentacin
de dicho formulario, en dicho formato
el seor Jimnez indicar si solicita la
devolucin o su aplicacin contra las
siguientes retenciones.
El empleador del seor Jimnez deber
devolver el monto retenido en exceso
o compensarlo contra futuros pagos a
cuenta a solicitud del trabajador.
En caso el trabajador opte por pedir la de-
volucin, esta no representa ingreso para
el trabajador, ni gasto para el empleador
y debe incluir los intereses respectivos.
El empleador compensar el monto
devuelto contra los pagos retenidos, y
que deba abonar al fsco, del mismo
trabajador o de otros, en el mes que hace
la devolucin y en los siguientes hasta
la compensacin total, para dicho fn
debe colocar el monto compensado en la
casilla de Otras deducciones permitidas
por ley, del PDT PLAME.
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 344.25
401 Gobierno central
4017 Impto. a la renta
40173 Rta. de quinta categ.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 344.25
469 Otras ctas. por pagar div.
x/x Por la provisin para devolucin
de retenciones de quinta categora
en exceso.
X DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 344.25
469 Otras ctas. por pagar div.
10 CAJA Y BANCOS 344.25
104 cuentas corrientes
x/x Por la devolucin de las retencio-
nes en exceso. Nota: Registrar los
asientos por los intereses.
X
Asientos contables del empleador
I
rea Tributaria
I-9
Aplicacin Prctica 6
3.3. Contribuyentes que hubieren
dejado de laborar o laboren para
una entidad no obligada a efec-
tuar retenciones durante el plazo
para el pago de regularizacin
El contribuyente que dentro del plazo
para el pago de regularizacin del im-
puesto a la renta del ejercicio correspon-
diente, hubiere dejado de percibir rentas
de quinta categora o solo las percibiera
de una entidad no obligada a efectuar
retenciones, deber observar lo siguiente:
a) Si se les hubiere retenido un monto
inferior al impuesto que les corres-
ponda, debern pagar dentro del
plazo mencionado anteriormente en
la Boleta de Pago - Otros (Formulario
N 1073) y se identifcar consignan-
do el tipo y documento de identidad
respectivo en caso no posea RUC.
Si el contribuyente contara con nme-
ro de RUC, el pago lo podr hacer
mediante el sistema Pago Fcil por
el que se entregar el Formulario
N 1662 - Boleta de Pago una vez
realizado el pago; o, Sunat Virtual.
Cabe mencionar que hasta el 1 de
marzo de 2011, el pago se poda
realizar con el formulario Boleta de
pago utilizando el Nmero Interno de
El seor Alfredo Benavente Rcra, que la-
bor en la empresa El Tambo S.A. durante
el ao 2013, percibi una remuneracin
mensual de S/.3,000 y en el mes de mar-
zo percibi participacin de utilidades
por S/.5,000. El empleador del seor
Benavente, por error, no consider la
participacin de los trabajadores pagadas
en el mes de marzo de 2013 dentro de la
proyeccin mensual de abril a diciembre,
por lo que al fnal del ejercicio resulta un
monto de retenciones de S/.2,656.43; de-
biendo ser el monto correcto la suma de
S/.3,246.00. El seor Benavente ya dej
de laborar y no percibe rentas de quinta
categora en el 2014 y no posee RUC.
El procedimiento errado de clculo de las
retenciones de quinta categora en el ao
2013 fue el siguiente:
Dependencia (NID) de la Intendencia
u Ofcina Zonal de la Sunat que corres-
ponda a su domicilio fscal, pero con
la Resolucin de Superintendencia
N 056-2011/SUNAT se elimina el
NID y se establece el pago con el
formulario N 1073.
Base legal:
Art. 2 Res. N 056-2011/SUNAT (01.03.11).
b) Si se le hubiere retenido un monto su-
perior al impuesto que en defnitiva
le corresponde, deber presentar el
formato ante el ltimo agente de
retencin del que percibi rentas
de quinta categora y solicitar al
mismo su devolucin, en este caso
el agente de retencin podr com-
pensar el monto devuelto con las
retenciones de quinta categora que
deba efectuar a otros contribuyentes
en dicho mes y en los siguientes de
ser el caso.
Base legal:
Art. 4 Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).
ANEXO
DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
5TA. CATEGORA NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO
ANOTE LOS IMPORTES EN NUEVOS
SOLES SIN CONSIDERAR CNTIMOS
NOMBRE O RAZN SOCIAL DEL EMPLEADOR
APELLIDOS Y NOMBRES DEL TRABAJADOR
S/.
S/.
S/.
S/.
IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa)
CRDITO POR DONACIONACIONES
(1)
TOTAL IMPUESTO RETENIDO (2) (Anote el impuesto efectivamente retenido por el empleador)
TOTAL IMPUESTO NO RETENIDO O RETENIDO EN EXCESO
SLO DE TENER IMPUESTO RETENIDO EN EXCESO
Marcar un aspaXdonde corresponda
DEVOLUCIN
De las retenciones en exceso
Fecha: _______ de _________________ de ____ __ __
Firma del trabajador
LA SUNAT PUBLICA EL PRESENTE MODELO CON LA FINALIDAD DE SER REPRODUCIDO, LA SUNAT
NO PONDRA A LAVENTA NI DISTRIBUIRA ESTE FORMATO
COMPENSACIN
Con futuras retenciones
TOTAL RENTAS DE 5ta. CATEGORA PERCIBIDAS ENEL EJERCICIO(Incluye gratificaciones y Utilidades)
DEDUCCIN (SIETE (7) UIT) Art. 46 - Decreto Legislativo N 774
TOTAL RENTA NETA (Anote el total de rentas percibidas menos la deduccin)
S/.
S/.
S/.
CLCULO
DEL
IMPUESTO
(Utilice esta escala
para la determinacin
del impuesto)
ESCALA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA
(De acuerdo al Total Renta Neta)
HASTA CINCUENTAY CUATRO(54) UIT, PAGARN EL 15% DEL TOTAL RENTA NETA
MAS DE 54 UIT PAGARN: (15% DE UIT) + (30% DE [TOTAL RENTA NETA - 54 UIT])
EL CARMELO S.A.
JIMENEZ RIOS LUIS
84.318
25,900
58,418
8,763
-
9,107
31 ENERO 2014
3,44
(1) PARA DETERMINAR EL CRDITO POR DONACIONES DEBER PROCEDER DE LA SIGUIENTE MANERA:
- MULTIPLIQUE EL MONTO DE SUS DONACIONES POR EL MONTO DEL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADOY DIVIDA EL RESULTADO ENTRE EL TOTAL
RENTA NETA.
- TOME EN CONSIDERACIN QUE EL MONTO MXIMO DE SUS DONACIONES QUE LE GENERAN CRDITO NO PUEDE SUPERAR EL 10% DEL TOTAL RENTA
NETA.
(2) SUSTENTADO CON FOTOCOPIA DE LOS CERTIFICADOS DE RETENCIN CORRESPONDIENTES.
X
Rem. a dispos. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00
por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
Grat. jul. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Grat. dic. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Rem. meses ant. 3,000.00 6,000.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00
Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00
Total 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,000.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,100.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,370.00 16,100.00
IR 15 % 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,415.00 2,455.50 2,455.50 2,455.50 2,455.50 2,455.50
(-) Retenciones ant. -1,353.75 -1,471.67 -1,471.67 -1,471.67 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93 -2,615.93
1,061.25 943.33 943.33 943.33 -160.43 -160.43 -160.43 -160.43 -160.43
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 201.25 201.25 201.25 117.92 117.92 117.92 117.92 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Instituto Pacco
I
I-10
Renta neta 16,100.00 21,100.00 21,370.00
Bonifc. extraord. 270.00 270.00 540.00
Total renta neta 21,100.00 0.00 0.00 0.00 21,370.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21,640.00 21,640.00
IR 15 % 3,165.00 0.00 0.00 0.00 3,205.50 0.00 0.00 0.00 0.00 3,246.00 3,246.00
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -2,415.00 -2,415.00 -3,205.50
Retencin 2 0 0 750.00 0.00 0.00 0.00 790.50 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50
Retencin total 201.25 201.25 951.25 117.92 117.92 117.92 908.42 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50 2,656.43
El procedimiento correcto es el siguiente:
Rem. a dispos. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00
por resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
Grat. jul. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Grat. dic. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Rem. meses ant. 3,000.00 6,000.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00
Utilidades 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00
Total 42,000.00 42,000.00 42,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,000.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 47,270.00 42,000.00
- 7 UIT -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00 -25,900.00
Renta neta 16,100.00 16,100.00 16,100.00 21,100.00 21,100.00 21,100.00 21,100.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 21,370.00 16,100.00
IR 15 % 2,415.00 2,415.00 2,415.00 3,165.00 3,165.00 3,165.00 3,165.00 3,205.50 3,205.50 3,205.50 3,205.50 3,205.50
(-) Retenciones ant. 0.00 0.00 0.00 -1,353.75 -1,555.00 -1,555.00 -1,555.00 -2,199.25 -2,400.50 -2,400.50 -2,400.50 -3,004.25
2,415.00 2,415.00 2,415.00 1,811.25 1,610.00 1,610.00 1,610.00 1,006.25 805.00 805.00 805.00 201.25
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retencin 1 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25 201.25
Renta neta 16,100.00 21,100.00 21,370.00
Bonifc. extraord. 270.00 270.00 540.00
Total renta neta 21,100.00 0.00 0.00 0.00 21,370.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21,640.00 21,640.00
IR 15 % 3,165.00 0.00 0.00 0.00 3,205.50 0.00 0.00 0.00 0.00 3,246.00 3,246.00
Retencin 2 0 0 750.00 0.00 0.00 0.00 40.50 0.00 0.00 0.00 0.00 40.50
Retencin total 201.25 201.25 951.25 201.25 201.25 201.25 241.75 201.25 201.25 201.25 201.25 241.75 3,246.00
Impuesto a la renta que
debi retenerse 3,246.00
Impuesto a la renta retenido -2,656.43
Diferencia por pagar 589.57

Asumiendo que el seor Benavente
percibi nicamente rentas de quinta
categora, y se percata en el mes de enero
de 2014, que su empleador le ha retenido
por rentas de quinta categora, un importe
inferior al que corresponda.
A fn de regularizar dicha situacin, el
seor Benavente debe pagar la dife-
rencia omitida dentro del plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada
del Impuesto a la Renta, utilizando el
Formulario N 1073 Boleta de Pago -
Otros, por no poseer RUC, colocando
como cdigo de tributo el 3051 Renta de
quinta categora cuenta propia y periodo
tributario 13-2013, segn lo dispuesto
por la Resolucin de Superintendencia
N 056-2011/SUNAT publicada el 01 de
marzo de 2011.
DISTRIBUCION GRATUITA - PROHIBIDA SU VENTA
BOLETA DE PAGO
ESSALUD - ONP
09
07
1073
FORMULARIO
1 543 2 81 2 1
590
590
1 5 4 3 2 8 1 2
Benavente ricra alfredo
RAVELLO & ASOCIADOS S.A.C
3 0 5 1
1 3 2 0 1 3
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SOCIAL
MES AO
PERIODO
PARA CONSIGNAR CORRECTAMENTE LA IMFORMACION SIRVASE LEER LAS INSTRUCCIONES
SUNAT
10
04
USO BANCO
N DE ORDEN
FOLIO
Nmero de
documento
Tipo
(Tabla 2) RUC O
DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
50 51
600
(Ver Tablas 1)
A.- CODIGO DE LA CONTRIBUCION, APORTE, CONCEPTO O MULTA
C.- CODIGO DE LA CONTRIB., APORTE, CONCEPTO ASOCIADO A LA MULTA
603
1.- PAGODEVALOR
2.- PAGODEFRACCIONAMIENTO
3.- PAGODELIQUIDACIONPOR
PRESTACIONESASISTENCIALES
o nmero de la Solicitud de acogimiento, segn sea el caso (PERTA, Fraccionamiento Especial, Cdigo
tributarioArt. 36, otros fraccionamientos).
Consigne en la Casilla 603: El nmero de la resolucin/Acta u Orden de Pago.
Consigne en la casilla 603: El nmero del valor (Orden de Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin
de Multa) que cancela.
Consigne en la casilla 603: El nmero de la resolucin que otorga el fraccionamiento, Nmero del Convenio
(Slo si sealo en la casilla 604 uno de los siguientes nmeros : ) 3,4 5
B.- DOCUMENTO QUE SUSTENTA EL PAGO
608
651
(UNICAMENTE si el cdigo de la multa es uno de los siguientes: 6441, 6461, 6464, 6471, 6489, 6491 6411)
(En Nuevos Soles sin considerar cntimos) D.- MONTO A PAGAR
13
15
12
DATOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE
USO
BANCO
CODIGO DEL BANCO
APELLIDOS Y NOMBRES
FIRMA SELLO DEL BANCO
EFECTIVO F
O
R
M
A
D
E
P
A
G
O
CHEQUE N
BANCO
REFRENDO
13
15
12
651
50
04
1073
FORMULARIO
USO
BANCO
CODIGO DEL BANCO
SELLO DEL BANCO
EFECTIVO
F
O
R
M
A
D
E
P
A
G
O
CHEQUE N
BANCO
REFRENDO
NUMERO DE
DOCUMENTO
N DE ORDEN
SUNAT DOCUMENTO DE
IDENTIDAD
IMPORTE A PAGAR
B
A
N
C
O
S
U
N
A
T
51
TIPO
(TABLA 2)
1
X
X
I
rea Tributaria
I-11
Precisiones sobre las rentas de capital:
rentas de primera categora
Autor : Dr. Jos Luis Calle Snchez
Ttulo : Precisiones sobre las rentas de capital:
rentas de primera categora
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Las rentas de capital tuvieron un tra-
tamiento distinto al que se le otorga
actualmente, toda vez que hasta el 31 de
diciembre de 2008 las personas naturales
con rentas distintas a las de tercera cate-
gora, sumaban las rentas que provenan
del capital (rentas de primera y segunda
categora), del trabajo (rentas de cuarta y
quinta categora) y de fuente extranjera, y
luego las deducciones correspondientes,
aplicaban las escalas progresivas acumu-
lativas con tasas del 15 %, 21 % y 30 %.
Con los cambios introducidos por el De-
creto Legislativo N 972
1
, a partir del 1
de enero de 2009 se pasa a un sistema
Dual, que comprende un esquema de tipo
cedular para las rentas de capital (rentas
de primera y de segunda categora), las
cuales, determinan su impuesto de ma-
nera independiente.
Posteriormente, con los cambios efectua-
dos por la Ley N 29492
2
, a partir del 1
de enero de 2010 las rentas de capital,
entendindose a las rentas de primera y
segunda categora
3
determinan su im-
puesto anual por separado.
En esta oportunidad nos referiremos a las
rentas de capital referida a las rentas de
primera categora y cules son las considera-
ciones tributarias a tener en cuenta estando
prximos a la presentacin de la declaracin
jurada anual por el ejercicio 2013.
2. Rentas de capital
De acuerdo al actual artculo 49 del
TUO de la LIR, seala que: Las rentas
netas previstas en el artculo 36 de la
Ley se denominarn rentas netas del
capital; la renta neta de tercera categora
se denominar renta neta empresarial; y
la suma de las rentas netas de cuarta y
quinta categoras se denominar renta
neta del trabajo. La renta neta de prime-
1 Decreto Legislativo N 972 sobre tratamiento de las rentas de capital,
publicado el 10.03.07 y vigente a partir del 01.01.09. Mediante Ley
N 29308, se posterg la entrada en vigencia de algunas disposiciones
del Decreto Legislativo N 972 a partir del 01.01.10.
2 Ley N 29492 publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
3 Recin a partir del 01.01.10 se establece el impuesto anual de
segunda categora, el cual est referido nicamente a las ganancias
de capital originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
acciones, participaciones, certifcados, bonos, ttulos y otros valores
mobiliarios a que se refere el inciso a) del artculo 2 de la Ley del
impuesto a la renta.
ra categora y la renta neta de segunda
categora a que se refere el segundo
prrafo del artculo 36 de esta Ley, se
determinarn anualmente por separado.
().
En ese sentido tenemos que para deter-
minar el impuesto a la renta de personas
naturales correspondiente a las rentas de
capital, estas pueden ser:
- Rentas de primera categora.
- Rentas de segunda categora.
En esta oportunidad, a efectos del presen-
te informe nos avocaremos al anlisis de
las rentas de primera categora.
2.1. Renta de primera categora
De acuerdo al artculo 23 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que:
Son rentas de primera categora:
a) El producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios, as como
el importe pactado por los servicios sumi-
nistrados por el locador y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En caso de predios amoblados se considera
como renta de esta categora, el ntegro de
la merced conductiva.
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fscales, se
presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior a seis por
ciento (6 %) del valor del predio, salvo que
ello no sea posible por aplicacin de leyes
especfcas sobre arrendamiento, o que se
trate de predios arrendados al Sector Pblico
Nacional o arrendados a museos, bibliotecas
o zoolgicos ()
4
.
De acuerdo a la norma glosada, se conside-
ra como renta de primera categora aqul
ingreso que proviene de la explotacin de
un capital (inmueble), mediante la cual
un sujeto denominado arrendador cede
de manera temporal un predio (el cual
puede ser un terreno o una edifcacin), a
otro sujeto denominado arrendatario, por
el cual obtiene ingresos peridicos.
Caso prctico N 1
El Sr. Juan Carlos Garca tiene dos in-
muebles, uno ubicado en el distrito de
San Isidro, en el cual habita; y otro que
est ubicado en el distrito de San Miguel
4 Dicha presuncin no ser de aplicacin cuando se trate de las tran-
sacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta Ley, las
que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se
refere el artculo 32-A de esta Ley.
que est desocupado. Por lo que en el
ao 2013 decidi alquilar el referido
inmueble por lo cual se pact por S/.900
mensuales. Cules son las rentas de
primera categora?
Solucin
Si partimos de la premisa que alquil
desde enero a diciembre de 2013, la de-
terminacin de la renta bruta de primera
categora sera la siguiente:
- Renta bruta mensual de primera
categora: S/.900.
- Renta bruta anual de primera catego-
ra: S/.10,800.
Asimismo, en el tercer prrafo de la
referida norma encontramos lo que se
conoce como la renta mnima pre-
sunta, que es una presuncin que no
admite prueba en contrario, que no es
otra cosa que un piso o monto mnimo
que el Estado presume o supone que el
arrendador obtendr en el ejercicio, si
el monto de los ingresos obtenidos en
dicho ejercicio son menores al 6 % del
valor del autovalo del ejercicio 2013
(declarado de acuerdo a las normas que
regulan el impuesto predial)
5
, por la di-
ferencia tendr que regularizar y tributar
en la declaracin jurada anual.
Caso prctico N 2
Siguiendo con los mismos datos del caso
anterior, nos solicitan determinar la renta
mnima presunta y el monto a regularizar
como base imponible, teniendo en cuenta
que el Sr. Juan Carlos Garca conoce que
el valor del autoavalo del ao 2013 es
de S/.400,000. Nos solicitan determinar
la renta a regularizar por el arrendador.
Solucin
En primer lugar determinaremos la renta
mnima presunta:
Renta bruta
anual
S/.10,800
Renta
mnima
presunta
6 % del valor de autoavalo
de 2013
6 % x S/.400,000= S/.24,000
Diferencia S/.13,200 (base imponible)
Del cuadro observamos que la renta bruta
real anual es menor a la renta mnima
presunta, la diferencia se debe considerar
5 De acuerdo al inciso a) numeral 1.2 del artculo 13 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que se entiende por valor
del predio el de autoavalo declarado conforme a lo establecido en
la Ley del Impuesto Predial.
Instituto Pacco
I
I-12
en la declaracin jurada anual y tributar
por ello, dado que para el Estado la renta
real anual no puede ser menor al 6 % del
valor del autoavalo.
Por otro lado, siguiendo con el inciso
a) del artculo 23 del TUO de la LIR se
seala que:
()
Tratndose de subarrendamiento, la renta
bruta est constituida por la diferencia entre la
merced conductiva que se abone al arrenda-
tario y la que ste deba abonar al propietario.
(..).
En el subarrendamiento de predios se
produce cuando el arrendatario cede el
inmueble a un tercero denominado suba-
rrendatario y por el cual este debe abonar
a aqul por dicho subarrendamiento. Por
lo que segn la norma, la renta bruta del
subarrendador ser la diferencia entre lo
que abone al arrendatario y la que este
deba abonar al propietario.
Caso prctico N 3
Siguiendo el mismo caso propuesto ante-
riormente, el Sr. Juan Carlos Garca, arrienda
el inmueble del distrito de San Miguel al
Sr. Jorge Flores por el importe de S/.900
mensuales. Sin embargo, el Sr. Jorge Flores
con acuerdo previo con el propietario del
inmueble, le subarrienda a la Srta. Merce-
des lvarez a S/.1,200. La consulta que se
nos formula es determinar la renta bruta
del arrendatario.
Solucin
De acuerdo a la norma glosada, la renta
bruta que le corresponde al arrendatario,
es decir al Sr. Jorge Flores, viene a ser la
diferencia entre lo que la Srta. Mercedes
lvarez le pague y la que deba abonarle
al Sr. Juan Carlos.
En otras palabras, tenemos que la suba-
rrendataria le va abonar S/.1,200 y el Sr.
Jorge Flores abonar al propietario S/.900.
La diferencia: S/.300 que vendran a ser la
renta de primera categora del arrendatario.
En este acpite es importante hacer
mencin lo que nos regula el inciso d)
del referido artculo 23 del TUO de la
LIR, el cual establece otro supuesto que
califca como rentas de primera categora:
()
La renta fcta de predios cuya ocupacin
hayan cedido sus propietarios gratuitamente
o a precio no determinado.
La renta fcta ser el seis por ciento (6 %) del
valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial
6
.
().
6 Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta Ley, la renta fcta ser determinada aplicando las normas de
precios de transferencia a que se refere el artculo 32-A de esta Ley.
De acuerdo a la norma citada, este supues-
to se trata cuando una persona natural cede
el uso temporal de su inmueble a un tercero
sin recibir alguna contraprestacin, enton-
ces a efectos tributarios, as el arrendador
no perciba ingreso alguno, generar una
renta fcta que ser base de clculo en la
renta anual de primera categora.
Consideraciones a tomar en cuenta:
Es importante tener en cuenta que
se presume que la cesin se realiza
por todo el bien, salvo se pruebe que
la cesin se ha realizado de manera
parcial, en cuyo caso la renta fcta se
determinar de manera proporcional a
la parte cedida. Dicha proporcin ser
expresada con cuatro (4) decimales
(segundo prrafo del numeral 5 del
inciso a) del artculo 13 del Regla-
mento de la LIR).
Asimismo, se presume que los predios
han estado ocupados durante todo el
ejercicio gravable:
- En el caso de predios arrendados o
subarrendados se pueden acreditar
plazos menores mediante la presen-
tacin de los contratos respectivos,
con frma legalizada ante notario
pblico o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente.
- En ningn caso se aceptar como
prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultnea o
posterior a cualquier notifcacin o
requerimiento de la Sunat (segundo
prrafo del numeral 7) del inciso a)
del artculo 13 del Reglamento).
- Para el caso de predios cedidos
gratuitamente o a precio no de-
terminado se debern acreditar
los periodos de desocupacin con
la disminucin en el consumo de
servicios de energa elctrica y agua
o resolucin municipal que declare
ruinoso el predio o cualquier otro
medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la Sunat
(Numeral 4 del inciso a) del artculo
13 del Reglamento.
- La renta fcta o presunta, se calcula-
r en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera arrendado o cedido el
predio.
Caso prctico N 4
Si el mismo Sr. Juan Carlos Garca tiene un
inmueble ubicado en Los Olivos y decidi
que durante el 2013 viva en el mismo una
de sus mejores amigas que atraviesa pro-
blemas econmicos. Consulta: Sabiendo
que el valor del autoavalo del 2013 es
de S/.250,000 nos solicita determinar su
renta fcta.
Solucin
De acuerdo a lo sealado la renta fcta ser
el 6 % del autoavalo del 2013, en este
caso, vendra a ser S/.15,000. Este importe
ser la base de clculo que se deber con-
siderar en la renta anual para determinar
el impuesto de cargo del Sr. Juan Carlos,
dado que por este concepto no se realizan
pagos a cuenta mensuales.
Ahora bien, vamos a revisar el inciso b)
del artculo 23 del TUO de la LIR que se-
ala que son rentas de primera categora:
()
b) Las producidas por la locacin o cesin
temporal de cosas muebles o inmuebles, no
comprendidos en el inciso anterior, as como
los derechos sobre stos, inclusive sobre los
comprendidos en el inciso anterior.
().
De acuerdo a la norma glosada, se con-
sidera renta de primera categora a la
que se genere producto de una cesin
temporal de un bien mueble o inmueble
no previsto en el inciso anterior.
Caso prctico N 5
El Sr. Jos de la Torre Urquizo tiene una
camioneta que durante el 2013 ha
alquilado a la Srta. Pamela Solrzano,
pactando por el alquiler mensual el im-
porte S/.800. Cules son las rentas de
primera categora?
Solucin
Si partimos de la premisa que se ha alqui-
lado desde el mes de enero a diciembre
2013, tenemos lo siguiente:
- Renta bruta mensual de primera
categora: S/.800.
- Renta bruta anual de primera catego-
ra: S/.9,600.
Ahora bien de acuerdo al segundo p-
rrafo del referido inciso b) establece lo
siguiente:
()
Asimismo, se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesin de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya de-
preciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por personas naturales a
ttulo gratuito, a precio no determinado o
a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza, a contribuyentes generadores de
renta de tercera categora o a entidades com-
prendidas en el ltimo prrafo del Artculo
14 de la presente Ley, genera una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento
(8 %) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes.
En caso de no contar con documento pro-
batorio se tomar como referencia el valor
de mercado.
().
I
rea Tributaria
I-13
En este supuesto encontramos cuando se
efecte una cesin gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya
depreciacin o amortizacin admite la Ley,
a contribuyentes generadores de rentas de
tercera categora o a sociedades irregulares,
comunidad de bienes, joint ventures, con-
sorcios y dems contratos de colaboracin
empresarial que no llevan contabilidad
independiente, se presume, que existe
una renta bruta anual no menor al ocho
por ciento (8 %) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes
7
.
La presuncin no operar para el cedente
en los siguientes casos:
- Cuando sea parte integrante de so-
ciedades irregulares, comunidad de
bienes, joint ventures, consorcios y
dems contratos de colaboracin em-
presarial que no llevan contabilidad
independiente.
- Cuando la cesin se haya efectuado a
favor de sector pblico nacional, con ex-
cepcin de las empresas conformantes
de la actividad empresarial del estado.
- Cuando entre las partes intervinientes
exista vinculacin. En este caso, el valor
de mercado ser el que se hubiera
acordado con o entre partes indepen-
dientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares,
debindose tener en cuenta las normas
sobre Precios de Transferencia regula-
das en el artculo 32-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e
inmuebles distintos de predios han sido ce-
didos por todo el ejercicio, salvo prueba en
contrario a cargo del cedente de los bienes.
Es importante mencionar que podemos
advertir que esta renta presunta, se da si
cumple con estas consideraciones:
- El cedente del bien mueble o inmue-
ble distinto de predios, ceda en forma
gratuita, es decir, sin recibir nada a
cambio (renta fcta)
- El cedente del bien mueble o inmueble
distinto de predios, ceda a un precio
(por determinarse) o a un precio infe-
rior al de las costumbres de la plaza.
- El sujeto que reciba el bien cedido sea
un contribuyente generador de renta
de tercera categora o sea al que se
refere el ltimo prrafo del artculo
14 de la LIR.
7 La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
- Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad
de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de cola-
boracin empresarial que no llevan contabilidad independiente.
- Cuando la cesin se haya efectuado a favor de sector pblico
nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del estado.
- Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso,
el valor de mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales
o similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios
han sido cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes.
Para considerar la renta bruta que se
genera en este supuesto, debemos de
considerar el costo de adquisicin, pro-
duccin, construccin o valor de ingreso
al patrimonio del bien, actualizados
de acuerdo a la variacin del ndice de
Precios al por Mayor (IPM), segn el
esquema que se presenta a continuacin:
Valor de
adquisicin*
Procedimiento de actualizacin
A ttulo
oneroso
Costo de adquisicin o construc-
cin multiplicado por el IPM 31
de diciembre 2013 / IMP del
ltimo da del mes anterior al
de adquisicin, produccin o
construccin.
A ttulo
gratuito o
a precio no
determi-
nado
Costo segn el valor de ingreso
al patrimonio multiplicado por el
IPM 31 de diciembre 2013 / IMP
del ltimo da del mes anterior al
de adquisicin de produccin o
construccin.
*Base legal:
Artculo 20 y 21 de la LIR y el numeral 2.2 del
artculo 13 del Reglamento de la LIR.
Caso prctico N 6
Siguiendo con el caso propuesto anterior, el
Sr. Jos de la Torre Urquizo ha alquilado su
camioneta a la Srta. Pamela Solrzano, por
el importe de S/.800 mensuales durante el
2013. Asimismo, tiene otra camioneta que
ha alquilado a una empresa (generadora
de renta de tercera categora) por el im-
porte de S/.1000 mensuales. Finalmente,
tiene otra camioneta que ha entregado
en comodato a la empresa de su mejor
amigo (generadora de rentas de tercera
categora), para que lo use por un ao
en forma gratuita y luego se lo devuelva.
Nos solicitan determinar el tratamiento
de las rentas de primera categora en
este supuesto:
Solucin
En el presente caso y teniendo las conside-
raciones normativas expuestas podemos
sealar lo siguiente:
- En el primer supuesto, que ha alqui-
lado su camioneta a la Srta. Pamela
Solrzano por S/.800 mensuales.
Tenemos que su renta bruta anual ser
de S/.9,600, sobre la cual tendr que
tributar. En este supuesto no se va a
considerar la renta presunta dado que
la arrendataria no genera rentas de
tercera categora.
- En el segundo supuesto, que ha
alquilado su camioneta a una em-
presa debemos considerar la renta
presunta anual del 8 % del valor de
adquisicin, produccin, construc-
cin o de ingreso al patrimonio de
los referidos bienes. Es decir, que se
deber comparar la renta bruta real
anual (S/.12,000) y dicho importe no
debe ser menor a la renta presunta,
porque de ser as, deber considerar
la diferencia como renta afecta y
tendr que tributar en la renta anual.
- Finalmente, en el ltimo supuesto
dado que el Sr. Jos de la Torre Urqui-
zo cedi gratuitamente su camioneta
a la empresa de su amigo, deber
tributar porque opera la renta fcta de
primera categora, que ser una renta
bruta anual no menor al ocho por
ciento (8 %) del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
Finalmente, tenemos en el inciso c) del
artculo 23 del TUO de la LIR, que refere
que son rentas de primera categora:
()
c) El valor de las mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario o subarrendatario,
en tanto constituyan un benefcio para el
propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar.
().
De acuerdo a este supuesto, el propietario
computar dicho importe como renta
bruta gravable en el ejercicio en que se
devuelve el bien y al valor determinado
para el pago de los tributos municipales
o, a falta de este, al valor de mercado a
la fecha de devolucin.
Luego de haber sealado los supuestos que
la LIR considera como rentas de primera
categora vamos a dar algunos alcances de
dicha obligacin.
2.2. Las rentas de primera categora
como pagos a cuenta
De acuerdo al artculo 84 del TUO de la
LIR establece que:
Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categora abonarn con carcter de
pago a cuenta, correspondiente a esta renta,
el monto que resulte de aplicar la tasa del
seis coma veinticinco por ciento (6,25 %)
sobre el importe que resulte de deducir el
veinte por ciento (20 %) de la renta bruta,
utilizando para efectos del pago el recibo
por arrendamiento que apruebe la SUNAT,
que se obtendr dentro del plazo en que se
devengue dicha renta conforme al procedi-
miento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exi-
gir del locador el recibo por arrendamiento
a que se refere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta fcta
de primera categora no estn obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas,
debindolas declarar y pagar anualmente.
De la norma glosada, podemos observar
que es una obligacin a cuenta del im-
puesto a la renta anual. Asimismo que es
una obligacin independiente y distinta
a la renta anual, de ah que si se deja de
abonar dicho pago a cuenta, sin perjuicio
de la multa por la infraccin del artculo
176 numeral 1 del Cdigo Tributario, se
deber pagar intereses moratorios desde
Instituto Pacco
I
I-14
el da siguiente del vencimiento de dicha
declaracin mensual y no desde el da
siguiente del vencimiento de la declara-
cin jurada anual (artculo 34 del Cdigo
Tributario).
Ahora bien, no con esto se quiere indicar
que siempre tendremos la obligacin de
presentar la declaracin jurada anual por
rentas de primera categora, eso depen-
der de los supuestos que se establecen
cada ao para dicha presentacin
8
.
Finalmente, podemos advertir que en el
caso de la renta fcta no estaremos en la
obligacin de realizar el pago a cuenta
mensual sino tan solo regularizarlo en la
declaracin jurada anual.
Caso prctico N 7
El Sr. Gustavo Adolfo Salinas solicita cono-
cer si se encuentra obligado a realizar el
pago a cuenta mensual correspondiente
al mes de diciembre de 2013, sabiendo
que se pact con el inquilino un importe
de S/.500 por alquiler; sin embargo,
dicho inquilino no le ha cancelado dicha
obligacin por lo que se encuentra muy
molesto.
Solucin
Como se ha referido los pagos a cuenta
mensuales son obligaciones distintas de la
declaracin jurada anual que se pudiera
hacer. Asimismo, de acuerdo al artculo
57 del TUO de la LIR, a efectos de las
rentas de primera categora se utiliza
como criterio de imputacin de renta, el
criterio de lo devengado, esto signifca
que se tributa en la medida que tenga el
derecho a cobrar aunque no me hayan
cancelado la obligacin. En el presente
caso, si se encontrar en la obligacin:
Determinamos el pago a cuenta mensual:
Renta bruta de primera categora S/.500
Deduccin (20 %) S/.100
Renta neta de primera categora S/.400
Tasa del impuesto (6.25 %) S/.25
En este caso, el pago a cuenta mensual a
realizar es de S/.25. Si preferimos utilizar
un procedimiento de determinacin ms
breve, podramos aplicar la tasa efectiva
del 5 % a la renta bruta obteniendo el
mismo resultado.
8 De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 366-2013/SUNAT (21.12.13) seala que los sujetos obligados a
presentar la declaracin jurada anual por el ejercicio 2013, en caso
de rentas de primera categora sern aqullos que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
- Determinen un saldo a favor del fsco en la casilla 161 (renta de
primera categora) del Formulario Virtual N 683-Renta Anual
2013-Persona Natural.
- Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen
contra el impuesto.
- Hayan obtenido o percibido en el ejercicio un monto superior
a S/.25,000 respecto a rentas de primera categora, a tal efecto
se deber considerar el monto de la casilla 501 del Formulario
Virtual N 683-Renta Anual 2013-Persona Natural.
Por otro lado, podemos considerar la
determinacin de las rentas de primera
categora para el ejercicio 2013 de la
siguiente forma:
Tipo de renta Categora
Compensacin
de prdidas
Deducciones Tasas
Renta de capital 1.
a
categora
(determinacin
anual)
No aplica Fija de 20 % de
la renta bruta
6.25 % de la
renta neta o 5 %
de la renta bruta
(tasa efectiva)
2.3. Las rentas de primera categora
en la renta anual
De acuerdo al primer prrafo del artculo
36 del TUO de la LIR seala que:
Para establecer la neta neta de primera y
segunda categora, se deducir por todo
concepto el veinte por ciento (20 %) del
total de la renta bruta.
Por su parte, de acuerdo al primer prrafo
del artculo 52-A de la referida norma
dispone que:
El impuesto a cargo de personas natu-
rales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, se determina
aplicando la tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6.25 %) sobre sus rentas netas
de capital.
Finalmente, de acuerdo al artculo 88
del TUO de la LIR y el artculo 52 del
Reglamento de la LIR, se establecen entre
otros, los crditos que se deducirn del
impuesto anual de rentas de primera
categora, en el siguiente orden:
- Los saldos a favor del contribuyente
de ejercicios anteriores, reconocidos
por la Sunat o establecidos por el
contribuyente en las declaraciones
(siempre que no se haya solicitado
su devolucin) y que estas no hayan
sido impugnadas.
- Los pagos a cuenta realizados directa-
mente por el contribuyente, respecto
de las rentas de primera categora.
De acuerdo a las normas glosadas, el
impuesto anual por rentas de primera ca-
tegora se obtiene de la siguiente manera
(ver grfco 1).
3. Conclusiones
- En el presente informe se ha preten-
dido hacer precisiones sobre los su-
puestos que las normas del impuesto
a la renta consideran como rentas de
primera categora.
- Toda persona natural, sucesin indivi-
sa o sociedad conyugal que obtenga
ingresos por rentas de primera catego-
ra se convierte en contribuyente del
impuesto y lo primero que debera
hacer en la Sunat es obtener un n-
mero de RUC.
- Existe una obligacin de realizar
declaraciones juradas mensuales de
acuerdo al cronograma de obligacio-
nes mensuales por los alquileres que
uno tenga derecho a cobrar aunque
no hayan cancelado mediante el
Formulario N 1683 (segundo p-
rrafo del artculo 84 de la LIR).
- En el caso de la renta fcta no hay
obligacin de realizar pagos a cuenta
mensuales, ms bien se debe regula-
rizar en la renta anual.
- No en todos los casos uno se encontra-
r obligado a realizar una declaracin
jurada anual, eso depender de las
normas que se emitan y de los supues-
tos que en ellas se establezcan que
para el presente ejercicio se deber
tomar en cuenta la Resolucin de Su-
perintendencia N 366-2013/SUNAT.
Renta bruta de primera
categora
Deducciones: 20 % de la
Renta Bruta
Renta neta de primera
categora
Impuesto calculado de primera
categora
(-) Crditos contra el impuesto
Saldo a favor del contribuyente
o del fsco
6.25 %
X
Grfco N 1
I
rea Tributaria
I-15
Construccin de archivos para RVI y RC
PORTAL (Parte I)
Autor : Miguel Antonio Ros Correa
Ttulo : Construccin de archivos para RVI y RC
PORTAL (Parte I)
Ficha Tcnica
Como comentamos en nuestra Edi-
cin Extraordinaria de diciembre 2013
(pginas 47 y siguientes), mediante
N 379-2013/SUNAT se ha incorporado
un nuevo universo de sujetos obligados
a llevar el registro de ventas e ingresos
y el registro de compras electrnicos.
La norma refere que aquellos contri-
buyentes del Rgimen General que
entre julio de 2012 y junio de 2013 (12
meses) que hayan superado las 500 UIT
(considerando la UIT de 2012, es decir,
S/.3,650 x 500= S/.1825,000), debern
utilizar el Sistema de Libros Electrnicos
PLE (implementado por la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/SUNAT
y modifcatorias), o el Sistema de Libros
Electrnicos PORTAL (Resolucin de
Superintendencia N 066-2013/SUNAT
y modifcatorias, aunque inicialmente se
encontraba legislado en la Resolucin de
Superintendencia N 188-2010/SUNAT),
que se encuentra en la plataforma de
Sunat Operaciones en Lnea en la opcin
de Trmites, Consultas y Declaraciones
Informativas (en la pestaa Sistema de
Libros y Registros Electrnicos Sistema
de Libros Electrnicos SOL), al que se
accede mediante el Usuario y Clave SOL.
Para medir las 500 UIT dentro del periodo
sealado, se deben considerar los montos
declarados en las siguientes casillas del
PDT 621:
Casilla 100 Ventas netas
Casilla 105 Ventas no gravadas (sin conside-
rar exportaciones)
Casilla 109 Ventas no gravadas (sin efecto
en ratio)
Casilla 112 Otras ventas (inciso ii del numeral
6.2 del artculo 6 del Reglamen-
to de la Ley del IGV)
Casilla 160 Ventas Ley N 27037 incisos 11.1,
12.1, 12.3 y 12.4
Como se aprecia, no se incluyen para la
determinacin del monto la casilla 102 -
Descuentos concedidos y/o devoluciones
de ventas, 162 - Descuentos y devolucio-
nes (Ley N 27037), tampoco la casilla
106 - Exportaciones facturadas en el
periodo, 127 - Exportaciones embarcadas
en el periodo.
Cabe precisar que el Sistema de Libros
Electrnicos - PORTAL (en adelante SLE
- PORTAL) en principio se denominaba
Sistema de Libros Electrnicos - SOL
(es ms, como se advierte del primer
prrafo, en Sunat Operaciones en Lnea
se sigue denominado de tal manera), es
recin mediante la Resolucin de Super-
intendencia N 379-2013/SUNAT que se
cambia su denominacin a SLE - PORTAL.
No obstante, la posibilidad de los nuevos
obligados (Rgimen General que hayan
superado las 500 UIT) de generar su RVI
y el RC electrnicos a travs del SLE - PLE
o del SLE - PORTAL, la presente aplicacin
prctica versar sobre la construccin de
los archivos y la carga de informacin del
SLE - PORTAL, en tanto en varias ediciones
anteriores de nuestra revista nos hemos
ocupado de la construccin y validacin
de archivos para el SLE - PLE, y de otro
lado, porque el SLE - PORTAL ofrece ma-
yores benefcios para el contribuyentes,
y es un sistema ms sencillo e inteligente
que el PLE.
1. SLE -PLE vs. SLE - Portal
Los nuevos obligados (Rgimen General
que hayan superado las 500 UIT) que
lleven sus registros electrnicos desde el
SLE - PLE an poseen la obligacin de con-
servar en el domicilio fscal los referidos
registros dentro del plazo de prescripcin
en un medio de almacenamiento magn-
tico, ptico u otros similares (solo los Pri-
cos poseen la obligacin de conservarlos
en un domicilio adicional que debe ser
comunicado a la Sunat mediante Sunat
Operaciones en Lnea). De no hacerlo
se expondran a la infraccin prevista en
el numeral 7 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario, Decreto Supremo
N 133-2013-EF (en adelante CT) relativa
a: No conservar los libros y registros, lle-
vados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligacio-
nes tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin
de los tributos, que equivale al 0.3 % de
los ingresos netos.
Por el contrario, en el caso de optar por
el SLE - PORTAL, en aplicacin del inciso
d) del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 066-2013/SUNAT y
del inciso c) del artculo 11 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 379-2013/
SUNAT, ser la Sunat a que se obligar
a almacenar, archivar y conservar los
registros electrnicos en sustitucin del
contribuyente.
Adems, la informacin a consignar el
SLE - PORTAL es ms simplifcada que la
solicitada para el SLE - PLE. Mientras que
para el SLE - PLE los campos obligatorios
son la regla, para el SLE - PORTAL los
campos obligatorios son la excepcin.
Por ejemplo, para el registro de compras
en SLE - PLE requiere 34 campos (ade-
ms de los de libre utilizacin) de los
cuales 20 son obligatorios, frente a 32
campos del SLE - PORTAL de los que solo
5 son obligatorios. De la misma forma,
para el Registro de ventas e ingresos,
el SLE - PLE posee 29 campos (adems
de los de libre utilizacin) siendo 27
obligatorios; mientras que para el SLE
- PORTAL son 27 campos, siendo solo
5 obligatorios. Cabe precisar que recin
con las nuevas estructuras incorporadas
por la Cuarta Disposicin Complemen-
taria Modifcatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT,
es que se ha previsto la posibilidad de
no consignar informacin por defecto
(en el PLE aun cuando no haba informa-
cin para determinado campo se deba
ingresar la informacin por defecto),
condicin que siempre existi para el
SLE - PORTAL.
De otro lado, con las nuevas estructuras
para el SLE - PLE, tanto en el RVI como
en el RC, se ha aadido como llave nica
(campo 3) y obligatoria sealar el nmero
correlativo del asiento contable debiendo
indicar si se trata de un asiento de aper-
tura (A), movimiento o ajuste (M), o de
cierre (C), informacin que las estructuras
del SLE - PORTAL no solicitan.
No obstante, la desventaja del SLE -
PORTAL es que al encontrarse en Sunat
Operaciones en Lnea, su carga y valida-
cin dependen de que dicha plataforma
se encuentre habilitada, no se encuentre
en mantenimiento o se haya actualizado
a la versin del explorador (Explorer,
Chrome o Mozilla Firefox), supuestos
que como sabemos se han convertido en
uno de los principales problemas para la
administracin.
Un lmite importante en relacin al SLE
PORTAL es la imposibilidad de consignar
informacin en moneda extranjera, es
decir, en aquellos casos que en aplicacin
del Decreto Supremo N 151-2002-EF se
haya autorizado a llevar contabilidad en
moneda extranjera, el contribuyente de-
ber utilizarse para tal efecto el SLE - PLE.
2. Desde cundo?
Si bien, los nuevos obligados (Rgi-
men General que hayan superado las
Instituto Pacco
I
I-16

500 UIT entre julio de 2012 y junio
de 2013) deben utilizar los registros
electrnicos desde el periodo enero
de 2014, de acuerdo al cronograma
que detallamos a continuacin cuyos
vencimientos en funcin del ltimo
dgito del RUC operan recin desde el
24 de junio de 2014, solo es posible la
generacin del RVI y del RC electrnico
a travs del SLE - PORTAL desde el 1
de mayo de 2014. Es decir, si el nuevo
obligado desea presentar anticipada-
mente sus registros electrnicos, hasta
el 30 de abril de 2014 debern hacerlo
necesariamente a travs del SLE PLE.
Fecha mxima de atraso del registro de compras y del registro de ventas e ingresos 2014
Fecha mxima de atraso segn el ltimo dgito del RUC
Mes/RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Enero
26.06.14 27.06.14 30.06.14 01.07.14 02.07.14 03.07.14 04.07.14 07.07.14 24.06.14 25.06.14
Febrero
Marzo
25.07.14 30.07.14 31.07.14 01.08.14 04.08. 14 05.08.14 06.08.14 07.08.14 23.07.14 24.07.14
Abril
Mayo
27.08.14 28.08.14 29.08.14 01.09.14 02.09.14 03.09.14 04.09.14 05.09.14 25.08.14 26.08.14
Junio
Julio
26.09.14 29.09.14 30.09.14 01.10.14 02.10.14 03.10.14 06.10.14 07.10.14 24.09.14 25.09.14
Agosto
Septiembre 29.10.14 30.10.14 31.10.14 03.11.14 04.11.14 05.11.14 06.11.14 07.11.14 27.10.14 28.10.14
Octubre 26.11.14 27.11.14 28.11.14 01.12.14 02.12.14 03.12.14 04.12.14 05.12.14 24.11.14 25.11.14
Noviembre 29.12.14 30.12.14 31.12.14 02.01.15 05.01.15 06.01.15 07.01.15 08.01.15 23.12.14 26.12.14
Diciembre 28.01.15 29.01.15 30.01.15 02.02.15 03.02.15 04.02.15 05.02.15 06.02.15 26.01.15 27.01.15
Este cronograma tambin es aplicable
para los nuevos PRICOS (obligados)
al PLE recin con su incorporacin en
el Anexo I de la Resolucin de Super-
intendencia N 379-2013/SUNAT),
mientras que para los anteriores Pricos
(es decir aquellos que al 01.01.13 ya
posean la obligacin), as como para
los voluntarios (afliados antes o despus
del 01.01.14) se ha dispuesto de un
cronograma distinto (cuyo vencimiento
opera desde el 24.02.14 de acuerdo
al ltimo dgito de RUC) que obra en
el Anexo II - Cronograma Tipo A, de la
citada resolucin.
3. Cierre de los RVI y RC fsicos
El inciso a) del artculo 4 de la Resolu-
SUNAT, regla comn a todos los obligados
o afliados voluntariamente a los libros y
registros electrnicos, ya sea a travs del
SLE - PLE o el SLE - PORTAL, se encuentran
obligados a cerrar los registros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o conti-
nuas hasta el periodo diciembre de 2013,
previo registro de lo que corresponda
anotar en este periodo.
Sobre el particular, hay dos temas recu-
rrentes:
- NO existe procedimiento alguno
para el cierre del RVI y el RC, como
tampoco para ningn libro vincu-
lado a asuntos tributarios. Es decir,
no es necesario ir ante un notario,
ni presentar comunicacin o carta
alguna a la Sunat, basta con que el
siguiente folio en blanco (en nuestro
caso el folio posterior a diciembre de
2013), se le haga un rayado cubrien-
do los asientos. Una recomendacin
(no es una obligacin) es que pueda
consignar una leyenda sealando que
su cerrado responde al llevado del
registro electrnico.
- En el caso existiera alguna rectifcacin
o ajustes de informacin u omisio-
nes respecto a periodos anteriores
(por ejemplo, de cualquier mes del
2011), no es necesario que se vuelva
a imprimir el folio o se consigne en
el libro legalizado, bastar con que
se seale (con el estado respectivo)
dicha condicin y se consigne en el
registro electrnicos del periodo en
que hayamos advertido el error. Es
decir, aun cuando se trate de perio-
dos en los que se han generado re-
gistros electrnicos los errores, ajustes
u omisiones se anotarn a travs del
registro electrnico.
4. Se debe realizar alguna af-
liacin al sistema electrnico?
Considerando que la Resolucin de Su-
perintendencia N 379-2013/SUNAT, ha
otorgado la condicin de obligados a los
contribuyentes del Rgimen General que
hayan superado las 500 UIT entre julio de
2012 y junio de 2013, NO es necesaria
afliacin alguna, ni para el SLE - PLE ni
para el SLE - PORTAL.
El primero de los sistemas solo necesita
que se genere y valide la informacin en
el formato .txt, no es necesario tampoco
(a diferencia de los otros obligados Pricos)
que se comunique del domicilio adicional.
Para el SLE - PORTAL, tal como refere el
artculo 10 de la resolucin mencionada,
solo es necesario la obtencin de la cali-
dad de generador, que se en entender
cumplida con la generacin del registro de
ventas e ingresos electrnico o del registro
de compras electrnico en dicho sistema.
Lo que debe tenerse en cuenta, es que la
generacin del RVI o del RC en determi-
nado sistema (PLE o PORTAL), determina
la obligacin de generar el otro registro en
el mismo sistema. No cabe la posibilidad
de que el RVI se lleve en el PLE y el RC
en el PORTAL, o viceversa, como se anot
ambos registros de deben generar en un
solo sistema.
5. Cambio del SLE - PLE al SLE -
PORTAL o viceversa
Los contribuyentes que opten por uno
de los dos sistemas electrnicos a efectos
de cumplir con su obligacin, pueden
migrar de sistema a partir del 1 de mayo
de 2014, lo que implicar:
- El cambio se produce con la genera-
cin del registro de ventas e ingresos
o del registro de compras en el nuevo
sistema y surte efectos respecto de
ambos registros, por lo que la gene-
racin de cualquiera de ellos, respecto
del periodo por el que se decide
realizar el cambio, determinar la
obligacin de generar el otro registro
en el nuevo sistema desde el mismo
periodo.
- En caso existieran periodos anteriores
a aquel por el que se decide realizar
el cambio respecto de los cuales no se
hubiera efectuado la anotacin de las
operaciones, los mismos podrn re-
gularizarse en el nuevo sistema. Dicha
regularizacin solo operar respecto
del periodo enero 2014 en adelante.
6. No existe nomenclatura para
el SLE - PORTAL
Otra ventaja del SLE - PORTAL es que no
existe necesidad de construir la nomencla-
tura del archivo (nombre del archivo .txt),
No obstante, considerando que en tanto
se encuentran dentro del plazo, bien
podran esperar hasta el mes de mayo
para elaborar los registros electrnicos
a travs del SLE PORTAL y as gozar
de los benefcios del referido aplicativo,
sin que ello constituya de ninguna forma
exponerse a infraccin alguna.
I
rea Tributaria
I-17
1
2
3
b) Se descargar el archivo Excel denominado Anexo+RS+(2),
en cuyas dos primeras pestaas se encuentran las estructu-
ras para la construccin del registro de ventas e ingresos
c) Copiar desde la celda A5 hasta la F37
d) Dentro del mismo archivo, abrir una hoja nueva. Ubicarse en
la celda A1 y con clic derecho (anticlic) seleccionar pegado
especial. A continuacin, tal como seala en la imagen,
seleccionar la opcin trasponer:

e) Reducir el tamao de las flas, hasta que el archivo Excel
permita consignar informacin en la parte inferior.
de manera que si no posee una aplicacin en su software de
contabilidad que le permita la generacin de los archivos de
forma automtica, el no construir la nomenclatura es una gran
ventaja para el contribuyente.
7. Elaboracin del Registros de Compras SLE -
PORTAL
Como condicin previa debo precisarles que para la generacin
del registro de compras a travs del SLE - PORTAL, la informacin
se debe importarse de forma masiva, a travs de las estructuras
que pasaremos a construir, a diferencia del registro de ventas e
ingresos, en el que es posible que la importacin sea individual (a
travs de la opcin dispuesta para tal efecto en Sunat Operaciones
en Lnea - Registro de comprobantes de pago fsicos), o masiva.
Adems, en el registro de compras se debe incluir en la estruc-
tura que pasaremos a construir la informacin de todos los
comprobantes de pago que se nos han emitido, ya sean fsicos o
electrnicos (a travs de la denominada factura PORTAL emitida
desde Sunat Operaciones en Lnea, o las facturas o boletas de
venta electrnicas emitidas desde los sistemas del contribuyente),
as como de los documentos complementarios (notas de crdito o
dbito fsicas o electrnicas). Es decir, nada llega solo al Registro
de Compras PORTAL, todo debe ser importado.
En cambio, para el registro de ventas e ingresos, ya sea que se
opte por la importacin masiva o individual, se registra los
comprobantes de pago emitidos de forma fsica, as como las
facturas o boletas de venta emitidas desde los sistemas del
contribuyente, toda vez que las facturas PORTAL emitidas desde
Sunat Operaciones en Lnea se incorporan de forma automtica
al registro de ventas e ingresos en el momento de la generacin.
Recordemos que, en principio, cuando se legisl por primera vez
el sistema de facturas electrnicas - PORTAL, mediante la Reso-
lucin de Superintendencia N 188-2010/Sunat, la emisin de
estas obligaba a la generacin del RVI y del RC PORTAL (aunque
en ese momento como se ha dicho, el sistema se denominaba
SLE - SOL), es recin con la Resolucin de Superintendencia
N 279-2012/SUNAT (27.11.12) que ambos sistemas se inde-
pendizan, es decir, el hecho de emitir facturas electrnicas no
obliga per se a generar los registros electrnicos, asimismo, el
llevar registros electrnicos a travs del PORTAL no obliga a la
emisin de facturas electrnicas.
Con relacin a la construccin del archivo para la generacin
del registro de compras, se debe:
a) Descargar los formatos publicados con la Resolucin de
Superintendencia N 066-2013/SUNAT.
(Anexo 1_RVI), y para el registro de compras (Anexo 2_RC),
y en las dos siguientes los estados o indicador de operaciones
para cada uno de los registros (Anexo 3 y Anexo 4). Para este
primer caso nos quedaremos en el Anexo 2_RC:
Continuar en la siguiente edicin.
Instituto Pacco
I
I-18
Cules son las ltimas modicaciones aplicables
para la presentacin del DAOT Ejercicio 2013?
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Cules son las ltimas modicaciones
aplicables para la presentacin del DAOT
Ejercicio 2013?
Ficha Tcnica
El da jueves 23 de enero del presente
ao sali publicado en el diario ofcial El
Peruano la Resolucin de Superintenden-
cia N 017-2014/SUNAT, la cual modifca
el reglamento para la presentacin de la
Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros - DAOT, aprobado mediante la
Resolucin de Superintendencia N 024-
2002/SUNAT (en adelante, Reglamento
del DAOT), as como aprueba su crono-
grama de vencimiento correspondiente
al Ejercicio 2013.
Dentro de las modifcaciones que efecta
la referida resolucin de superintenden-
cia, respondemos las siguientes preguntas
sobre las nuevas reglas aplicables para la
presentacin del DAOT:
1. Quines estn obligados a
presentar Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros
- DAOT?
De acuerdo al numeral 3.1 del artculo
3 del Reglamento del DAOT, son tres los
sujetos claramente obligados a presentar
el DAOT:
a) Sean principales contribuyentes al
31 de diciembre del ejercicio. Ello
implica que el ser designado por la
Administracin Tributaria como un
Principal Contribuyente, ya lo vincula
u obliga a la presentacin del DAOT
del ejercicio anula que hubiera sido
incorporado al directorio de principa-
les contribuyentes.
b) Estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual
del IGV durante el ejercicio. En ese
sentido, basta que al menos presente
el PDT 621 del IGV en el ejercicio fscal
para que est obligado, ello supone,
por ejemplo, que un perceptor de renta
de tercera categora como un sujeto del
Nuevo RUS que se hubiese pasado al
Rgimen Especial o General hubiera es-
tado en un mes determinado y hubiera
presentado el PDT 621 para que pre-
sente el DAOT; o en el caso que hubiera
iniciado actividades en diciembre, este
obligado a declarar el PDT 621, para
que resulte obligado presentar dicha
declaracin informativa.
c) Sean asociaciones sin fines de
lucro, instituciones educativas o
entidades religiosas que realicen
solo operaciones inafectas del IGV
en el Ejercicio, cuyo nmero de tra-
bajadores que deben ser declarados
en el PDT Planilla Electrnica
PLAME Formulario Virtual N 0601
correspondiente al periodo tributario
noviembre del Ejercicio sea superior
a diez (10).
Para tal efecto, se entiende como tra-
bajador a los sujetos defnidos en el li-
teral v) del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2011/
SUNAT. En ese sentido normativo, es
aquel trabajador con excepcin de
los trabajadores del hogar defnido
en el literal b) del artculo 1 del
Decreto Supremo N 018-2007-TR
como aquella personal natural que
presta servicios a un empleador bajo
relacin de subordinacin, sujeto a
cualquier rgimen laboral, cualquiera
sea la modalidad del contrato de tra-
bajo. Asimismo, en el caso de sector
pblico, abarca a todo trabajador,
servidor o funcionario pblico, bajo
cualquier rgimen laboral. Y por otro
lado, est tambin comprendido en
dicha defnicin al sociotrabajador de
una cooperativa de trabajadores.
Como podemos observar, sobre el tercer
supuesto literal c, modifcado por la R.S.
N 017-2014/SUNAT, en esencia no
constituye una nueva regla, sino una ac-
tualizacin de referencia a las normas apli-
cadas para la presentacin de la planilla
electrnica conformada por el registro de
informacin laboral y la planilla mensual
de pagos as como para la presentacin
de declaraciones de los empleadores, los
cuales constituyen los supuestos de la
obligatoriedad para presentar el DAOT
por el ejercicio 2013.
2. Cules son los nuevos su-
puestos que no deben consi-
derarse para el clculo de las
operaciones con terceros?
2.1. Sobre comprobantes de pago
excluidos del DAOT: Literales e)
De acuerdo al numeral 2.2 del artculo
2 de la R.S. N 017-2014/SUNAT, esta-
blece una sustitucin de los incisos e) y
g) as como incorpora un nuevo supuesto
mediante el inciso h) del artculo 6 del
Reglamento del DAOT, as tenemos los
cambios de las sustituciones:
Literal e) sustituido
por el artculo 4 de la
R.S. N 251-2005-SU-
NAT, publicada el
20.12.05 vigente a
partir del 30.12.05
hasta el 23.01.14
Literal e) sustituido
R.S. N 017-2014-SU-
NAT; publ i cada el
23.01.14; vigente a
partir del 24.01.14
e) Aquellas por las que,
conforme a lo dispues-
to en el reglamento de
comprobantes de pago,
no exista la obligacin
de consignar el nmero
de RUC o el nmero del
documento de identidad
del adquirente o usuario,
salvo que los compro-
bantes de pago conten-
gan dicha informacin.
e) Aquellas por las que,
conforme a lo dispuesto
en el reglamento de
comprobantes de pago,
no exista la obligacin
de consignar el nmero
de RUC o el nmero del
documento de iden-
tidad del adquirente
o usuario, salvo que
los comprobantes de
pago contengan dicha
informacin y, de ser el
caso, estos hubieran sido
anotados en forma con-
solidada en el registro de
ventas e ingresos o en
el registro de compras
llevados de manera elec-
trnica en aplicacin de
lo dispuesto por la Re-
solucin de Superinten-
dencia N 286-2009/
SUNAT, la Resolucin
de Superintendencia
N 066-2013/SUNAT
o la Resolucin de Su-
perintendencia N 379-
2013/SUNAT.
Por ello, la regla de exclusin del DAOT
sobre aquellas que no deben considerarse
para el clculo de las operaciones con
terceros, concretamente el referido literal
e) que de acuerdo al Reglamento de Com-
probantes de Pago no existe la obligacin
de emitir del respectivo comprobante de
pago consignando el nmero de RUC o el
nmero del documento de identidad del
cliente o consumidor fnal, salvo el caso que
se consigne dicha informacin, en este caso
si estar obligado a informarlo en el DAOT,
siempre que se consigne dichos datos.
Un ejemplo, cuando se emiten las boletas
de venta en el cual por montos mayores
a S/.700.00, el emisor tiene la obligacin
de consignar el nombre de la persona y
el nmero de su DNI, en estos casos se
tiene que incorporar al clculo de las
operaciones con terceros.
Asimismo, de corresponder, estos mis-
mos comprobantes de pago, donde
est la obligacin de consignar dichos
datos, hubieran sido adems anotados
en forma consolidada en el registro de
ventas e ingresos o en el registro de
compras llevados de manera electr-
nica en aplicacin de lo dispuesto por
las R.S. N 286-2009/SUNAT, N 066-
2013/SUNAT o N 379-2013/SUNAT,
sern considerados en el clculo de las
operaciones con terceros.
I
rea Tributaria
I-19
El referido literal g) establece dos prime-
ros supuestos vigentes ya desde el 2002,
los cuales no forman parte del clculo
con las operaciones con terceros que se
deban declarar, bsicamente de aquellas
que hubieran sido informadas a la Sunat
a travs de declaraciones distintas al
DAOT, conforme a las normas aplicables
a las notas de crdito negociable como
de aquellas normas que establecen la
obligacin a determinadas entidades
del sector pblico de suministrar infor-
macin por sus compras.
No obstante, se debe tener en cuenta
que de acuerdo a la Segunda Disposicin
Final de la R.S. N 251-2005-SUNAT,
publicada el 20.12.05, se establece la
precisin que quienes presentan las
declaraciones a que se referen los su-
bliterales g.1) y g.2) del referido literal
g) no estn exceptuados de informar en
el DAOT las transacciones que efectan
en calidad de proveedores.
Ahora bien, con respecto a la modifca-
cin efectuada por el artculo 2 de la
R.S. N 017-2014/SUNAT, adicionando
el subliteral g.3), por el cual establece
como regla general la exclusin del
computado en el DAOT de los siguientes
supuestos:
Artculo 6 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 286-2009/SUNAT (31.12.09):
de los efectos de la incorporacin o de la
afliacin al SLE
1. Aquellos sujetos incorporados o afliados al
SLE - PLE.
2. Aquellos incorporados al SLE PLE de un
sujeto que con anterioridad se hubiera
afliado voluntariamente a l.
Bsicamente, se excluye del cmputo del
DAOT, a los sujetos incorporados por la
Sunat como de aquellos que se hubieran
afliado de forma voluntaria al Sistema de
Libros Electrnicos - SLE: Programa de Li-
bros Electrnicos - PLE, sea para los registros
de compras o de ventas e ingresos que se
llevando de forma electrnica.
Asimismo, sobre el supuesto de la R.S.
N 379-2013/SUNAT:
Artculo 6 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 379-2013/SUNAT (publicado
29.12.13): de los efectos de la obtencin
de la calidad de generador en el SLE-PLE
La obtencin de la calidad de generador en el
SLE-PLE determinar:
a) La obligacin por parte del Generador de
presentar ante la Sunat la informacin de
los comprobantes de pago y documentos
autorizados que se anotarn en los registros
electrnicos, la que se entender cumplida
con la generacin del resumen de los men-
cionados libros.
b) La opcin de cambiar el llevado electr-
nico de los registros del SLE-PLE al SLE-
PORTAL aplicando para ello lo dispuesto
en la Tercera Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia
Artculo 6 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 379-2013/SUNAT (publicado
29.12.13): de los efectos de la obtencin
de la calidad de generador en el SLE-PLE
N 066-2013-SUNAT y normas modifcato-
rias, siempre que ambos registros se lleven
en uno de los referidos sistemas por cada
periodo.
Regla general de exclusin del
DAOT: Est excluido del clculo del
DAOT aquellos sujetos que ya tienen
la calidad de generados en el SLE-PLE,
por lo cual toda la informacin de los
comprobantes de pago y documentos
autorizados se anoten en los registros
electrnicos cumplida al momento de
generar el archivo validado Resumen
que se genera cada vez que se efecte
el envo del mismo por el SLE-PLE.
Ahora bien, con respecto al cambio
del sistema del SLE-PLE al SLE-Portal,
ello solo operar a partir de enero de
2014, por el cual estarn excluidos en
el Ejercicio 2013.
Regla de excepcin: La excepcin
sobre esta regla de exclusin al clculo
o cmputo en el DAOT est referida
a aquellas operaciones que se hubie-
ren emitido boletas de venta en dos
supuestos:
1. Est obligado a consignar in-
formacin: De acuerdo al regla-
mento de comprobantes de pago,
exista la obligacin de identifcar
al adquirente o usuario o,
2. No est obligado a consignar
informacin: De acuerdo al
reglamento de comprobantes de
pagos, sin que exista la obliga-
cin de identifcar al adquiriente
o usuario, de todas formas se
hubiese consignado el nmero
del documento de identidad del
adquirente o usuario, y que no
hubieran sido anotadas en forma
detallada en el registro de ventas
e ingresos o en el registro de
compras.
Por lo tanto, en el caso referido a las
boletas de venta que se identifquen por
el hecho de que el monto de la opera-
cin sea mayor a S/.700, o no estando
obligado, ya que la operacin es menor
a S/.700, consigne la informacin y no lo
anote en forma detallada en los registros
de compras y de ventas e ingresos, estos
estarn comprendidos en el cmputo
del DAOT.
Cabe precisar que no est comprendido
en la exclusin del cmputo del DAOT
para el literal g) del referido artculo
aquella informacin proporcionada
en virtud de requerimientos exigidos
por la Sunat, independientemente
que estn o no en los supuestos de
exclusin o no.
Como se puede apreciar, el DAOT como
toda declaracin jurada informativa tiene
que guardar una consistencia con los re-
gistros de venta y de compra llevados de
forma electrnica, para un efectivo cruce
de informacin de aquellos que realizan
actividad empresarial y que se mantienen
en el mbito de la informalidad.
2.2. Aquella informacin ya declarada
por medios distintos al DAOT:
Literal g)
La segunda sustitucin es el literal g) del
artculo 6 del Reglamento del DAOT, el
cual citamos:
Literal g) estableci-
do por el artculo 6
del Reglamento del
DAOT, publicada el
01.03.02; vigente a
partir del 02.03.02
hasta el 23.01.14
Literal g) del Reglamen-
to del DAOT sustituido
R.S. N 017-2014-SU-
NAT, publ i cada el
23.01.14; vigente a
partir del 24.01.14
g) Las que hubieran
sido informadas a la
Sunat a travs de de-
claraciones distintas a
la regulada en el pre-
sente reglamento, tales
como las informadas en
cumplimiento de las
siguientes normas:
g.1) Reglamento de
Notas de Crdito Ne-
gociables, aprobado
por Decreto Supremo
N 126-94-EF y sus
modifcatorias, siempre
que se hubieran infor-
mado las transacciones
realizadas en los doce
meses del ejercicio.
g.2) Texto nico Ac-
tualizado de las normas
que rigen la obligacin
de determinadas enti-
dades del Sector Pbli-
co de proporcionar in-
formacin sobre sus ad-
quisiciones, aprobado
por Decreto Supremo
N 027-2001-PCM y
normas modifcatorias.
No se consi derar
incluida dentro de la
excepcin sealada en
este inciso, la informa-
cin proporcionada en
virtud de requerimien-
tos formulados por la
Sunat.
g) Las que hubieran sido
informadas a la Sunat a
travs de declaraciones
distintas a la regulada en
el presente reglamento,
tales como las informadas
en cumplimiento de las
siguientes normas:
g.1) Reglamento de Notas
de Crdito Negociables,
aprobado por Decreto
Supremo N 126-94-
EF y sus modifcatorias,
siempre que se hubieran
informado las transaccio-
nes realizadas en los doce
meses del Ejercicio.
g.2) Texto nico Actua-
lizado de las normas que
rigen la obligacin de
determinadas entidades
del Sector Pblico de
proporcionar informacin
sobre sus adquisiciones,
aprobado por Decreto
Supremo N 027-2001-
PCM y normas modifi-
catorias.
g.3) Artculo 6 de la
Resolucin de Superin-
tendencia N 286-2009/
SUNAT o artculo 6 de
la Resolucin de Superin-
tendencia N 379-2013/
SUNAT, salvo aquellas
por las cuales se hubieren
emitido boletas de venta
en las que de acuerdo al
reglamento de compro-
bantes exista la obligacin
de identificar al adqui-
rente o usuario o que,
sin existir tal obligacin,
se hubiese consignado el
nmero del documento
de identidad del adqui-
rente o usuario, y que no
hubieran sido anotadas
en forma detallada en
el registro de ventas e
ingresos o en el registro
de compras.
No se considerar inclui-
da dentro de la excepcin
sealada en este inciso la
informacin proporcio-
nada en virtud de reque-
rimientos formulados por
la Sunat.
Instituto Pacco
I
I-20
2.2. Aquella informacin ya declarada
por medios distintos al DAOT:
Inciso h)
Con relacin al incorporado literal h) del
artculo 6 del Reglamento del DAOT, es-
tablece las mismas reglas de exclusin as
como la excepcin del referido subliteral
g.1 aplicadas en los registros de compras
y de ventas e ingresos llevados de forma
electrnica en Sunat - Operaciones en
Lnea, en dos reglas:
Regla general de exclusin del
DAOT: Aquellas registradas en el
registro de ventas e ingresos o de com-
pras llevados de manera electrnica
en Sunat Operaciones en Lnea en
aplicacin de las R. S. N 066-2013/
SUNAT o N 379-2013/ SUNAT.
Regla de excepcin: Salvo en los
casos en que se hubieren emitido bo-
letas de venta en las que de acuerdo
al reglamento de comprobantes:
1. Est obligado a consignar in-
formacin: Exista la obligacin
de identificar al adquirente o
usuario, o
2. No est obligado a consignar
informacin: Sin existir tal obli-
gacin, se hubiese consignado el
nmero del documento de iden-
tidad del adquirente o usuario, y
que no hubieran sido anotadas en
forma detallada en el registro de
ventas e ingresos o en el registro
de compras.
Y de igual forma, no se considerar
incluida dentro de la excepcin antes
indicada para el literal h) la informacin
proporcionada en virtud de requerimien-
tos formulados por la Sunat.
3. Cronograma de vencimiento
De acuerdo a la R. S. N 017-2014/
SUNAT, se aprueba el cronograma de
vencimiento para la presentacin del
DAOT o de la Constancia de no tener
informacin a declarar, correspondiente
al ejercicio 2013, de acuerdo a las fechas
sealadas a continuacin:
ltimo dgito del
nmero del registro
Vencimiento
7 17.02.14
8 18.02.14
9 19.02.14
0 20.02.14
1 21.02.14
2 24.02.14
3 25.02.14
4 26.02.14
5 27.02.14
ltimo dgito del
nmero del registro
Vencimiento
6 28.02.14
Buenos contribuyentes 03.03.14
4. Cules son las condiciones
de los sujetos obligados a
presentar el DAOT para el
Ejercicio 2013?
Aquellos sujetos referidos en el literal
b) del numeral 3.1 del artculo 3 del
Reglamento del DAOT, estn obligados a
presentar la declaracin por el ejercicio
2013, siempre que cumplan con cual-
quiera de las siguientes condiciones:
a) Ventas internas: El monto de sus
ventas internas haya sido superior
a las setenta y cinco (75) Unidades
Impositivas Tributarias.
Para tal efecto, se sumarn los mon-
tos consignados en:
Las Casillas N 100, 105, 109, 112
y 160 del PDT IGV Renta Mensual
- Formulario Virtual N 621.
y/o
La Casilla N 100 del Formulario
Virtual N 621 Simplifcado IGV -
Renta Mensual.
b) Compras: El monto de sus adquisi-
ciones de bienes, servicios o contratos
de construccin, haya sido superior
a las setenta y cinco (75) Unidades
Impositivas Tributarias.
Para tal efecto, se sumarn los montos
consignados en:
Las Casillas N 107, 110, 113 y 120
del PDT IGV Renta Mensual - Formu-
lario Virtual N 621
y/o
La Casilla N 107 del Formulario Vir-
tual N 621 Simplifcado IGV - Renta
Mensual.
Asimismo, para efectuar la referida
declaracin se utilizar el PDT Ope-
raciones con Terceros - Formulario
Virtual N 3500 - versin 3.3.
Y por ltimo, se considera la Unidad
Impositiva Tributaria vigente durante el
ejercicio 2013, el cual es de S/.3,700.
5. Qu sucede con los omisos
a la presentacin del DAOT?
De acuerdo al artculo 5 de la R. S.
N 017-2014/SUNAT, aquellos sujetos
que a la fecha de vigencia de dicha reso-
lucin se encuentren omisos a la presen-
tacin de la declaracin correspondiente
a ejercicios anteriores al 2013 debern
regularizar dicha presentacin utilizando
el PDT Operaciones con Terceros -
Formulario Virtual N 3500 - versin
3.3, la cual se podr declarar con la
informacin que exija dicho formulario
conforme al artculo 10 del Reglamento
del DAOT, asimismo es aplicable para las
declaraciones rectifcatorias que pudieran
dar lugar a presentar en los ejercicios
antes mencionados.
6. Desde cundo est vigente
la R. S. N 017-2014/SUNAT?
De acuerdo a la nica Disposiciones
Complementarias Finales, est vigente
desde el 24.01.14.
7. Aspectos a tener en cuenta
7.1. Qu obligacin tiene el sujeto si
no tiene operaciones con terceros
que declarar por que no supera
los parmetros exigidos por la
norma?
Ahora bien, si es el caso que siendo un
sujeto obligado a presentar el DAOT, no
obstante no tiene operaciones con terce-
ros a declarar, por ejemplo si la suma de
los montos de las transacciones realizadas
con cada tercero, sea como cliente, pro-
veedor de bienes o prestador de servicios,
no supera la suma de S/.7,400, equiva-
lente al 2 UIT del ejercicio 2013 (UIT =
S/.3,700), estar obligado a informar a
la Sunat presentando su "Constancia
de no tener informacin a declarar"
mediante el mdulo Sunat Operaciones
en Lnea en Sunat Virtual de forma exclu-
siva como nico canal para cumplir con
dicha obligacin, dentro del plazo que le
corresponde a su ltimo dgito del RUC
segn el cronograma de vencimientos del
DAOT 2013.
7.2. Qu otra operaciones no se debe
incluir en el DAOT?
De acuerdo al artculo 6 del Reglamento
del DAOT, las operaciones adicionales que
no se deben incluir en el DAOT son:
La exportacin de bienes y/o servicios,
considerados como tales de acuerdo a
la Legislacin del Impuesto General a
las Ventas IGV.
La utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
La importacin de bienes.
Las consideradas como retiros de
bienes, conforme al artculo 3 de la
Ley de IGV.
Las realizadas en los periodos durante
los cuales el declarante hubiera per-
tenecido al Nuevo RUS.
Adicionalmente, los sujetos obligados a
presentar el DAOT no deben comprender
aquellos servicios en donde hubieran sido
prestados por perceptores de renta de cuar-
ta categora cuyas operaciones se sustenten
con recibos por honorarios, por la sencilla
razn de que son operaciones que no estn
reguladas por las normas del IGV.
I
rea Tributaria
I-21
Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones relacionadas con la presentacin de declaraciones juradas (artculo 176 del
Cdigo Tributario)
Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera
(*)
Ttulo : Infracciones relacionadas con la presenta-
cin de declaraciones juradas (Artculo 176
del Cdigo Tributario)
Ficha Tcnica
La empresa Inversiones Tezalia & Pandero
S.A.C. es contribuyente del Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta y su ltimo
dgito del RUC termina en 6. De acuerdo
al cronograma, y considerando el ltimo
dgito de su RUC, le corresponda presentar
su declaracin jurada mensual del periodo
noviembre 2013 el jueves 19 de diciembre
del ao 2013; no obstante, por una confu-
sin de fechas la empresa no cumpli con
presentar su declaracin jurada en dicha
oportunidad.
Nos consulta la empresa, si ha incurrido en
alguna infraccin y si la misma tiene alguna
sancin aplicable, y de ser as pregunta si se
le aplica gradualidad.
Consulta
N
o
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P
r
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u
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C
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(*) Miembro del taller de derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
Respuesta
Para el presente caso en cuestin, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
1. El artculo 88 del Cdigo Tributario esta-
blece que las declaraciones juradas deben
ser presentadas en los plazos sealados por
la Administracin Tributaria.
2. Al no cumplir con lo sealado en el prrafo
anterior, en aplicacin del numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario se conf-
gurar la infraccin cuando, encontrndose
obligado a ello, el sujeto obligado no pre-
senta las declaraciones determinativas de
la deuda tributaria, o las presenta fuera de
los plazos establecidos.
3. A su vez, es necesario sealar que, la no pre-
sentacin de declaraciones que contengan
meramente carcter informativo, como por
ejemplo: (DAOT, DAPT), estn reguladas en
el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo
Tributario.
4. La sancin estipulada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario para
los contribuyentes del Rgimen General,
es la del valor de 1 UIT (S/.3,700 para el
ejercicio 2013).
5. Asimismo, la infraccin se confgura sin to-
mar en cuenta el plazo para la subsanacin
de la misma, toda vez que la multa se aplica
as se haya presentado la declaracin al da
siguiente o luego de diez meses, del plazo
de vencimiento.
6. Es importante sealar que, para esta in-
fraccin, la conducta causal de sancin no
castiga la falta de pago, pudiendo ocurrir
que el contribuyente cumpla con presentar
la declaracin jurada dentro de los plazos
establecidos, pero no pague la deuda tri-
butaria determinada.
7. Por ltimo, es importante conocer que, para
que se confgure la infraccin del numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
no es necesario que la Administracin
Tributaria detecte la comisin de la misma,
bastando nicamente con que transcurra el
plazo establecido por esta para la presenta-
cin de la declaracin jurada y adems, que
el sujeto obligado a presentarla no realice
la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente.
En tal sentido, la empresa Inversiones Tezalia
& Pandero S.A.C., al no haber presentado la
declaracin dentro del plazo sealado por
la Administracin Tributaria, ha cometido la
infraccin estipulada en el prrafo anterior,
la cual de acuerdo al anexo II del Reglamento
de Gradualidad aplicable a infracciones del
Cdigo Tributario (Resolucin de Superinten-
dencia N 063-2007/SUNAT) se encuentra
sujeta a gradualidad, la cual para acogerse a
dicho rgimen ser conforme a lo siguiente:
1. La subsanacin se realizar cuando se pre-
sente la declaracin jurada correspondiente
si es que se omiti presentarla.
2. Se aplicarn los criterios de subsanacin
voluntaria o inducida y el cumplimiento
del pago de la multa, a efectos de su gra-
duacin.
3. Se entender la subsanacin como volun-
taria si se realiza antes de que surta efecto
la notifcacin de la Administracin Tributa-
ria, mediante la cual se comunica al sujeto
infractor que ha incurrido en la infraccin.
En tal caso, la rebaja a considerar ser del
90 % si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanacin.
En caso contrario, si se efecta el pago en
una fecha posterior a la subsanacin pero
anterior al surtimiento de efectos de la
notifcacin por parte de la Administracin
Tributaria ser del 80 %.
4. Se entender la subsanacin como induci-
da si se realiza dentro del plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, contado
desde la fecha en la que surte efectos la
notifcacin de la Administracin Tributa-
ria, mediante la cual se comunica al sujeto
60 % si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanacin.
dentro del plazo establecido por la Admi-
nistracin Tributaria ser del 50 %. Si el
pago se efecta fuera del plazo establecido
por la Administracin Tributaria, la multa
no gozar de rebaja alguna.
5. Para estos casos, el pago implica la cance-
lacin total de la multa rebajada, ms los
intereses moratorios que se generen hasta
la fecha de cancelacin de la multa.
6. En todos los casos, de conformidad con el
numeral 1 del anexo V de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la
gradualidad de las sanciones solo proceder
hasta antes que se interponga recurso de
apelacin al Tribunal Fiscal contra aquellas
resoluciones que resuelvan la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de pago o resoluciones de de-
terminacin, en los casos que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.
Gradualidad aplicable a sujetos del
Rgimen General
Numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario
Multa
Subsanacin
voluntaria
Subsanacin
inducida
1 UIT
Con
pago
Sin
pago
Con
pago
Sin
pago
90 % 80 % 60 % 50 %
1. infraccin relacionada por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos (Numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario)
Instituto Pacco
I
I-22
Nos Preguntan y Contestamos
2. Infraccin por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos (numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario)
La empresa Speedy Travel S.A.C. dedicada a la
actividad de viajes tursticos, considerada
principal contribuyente por la Adminis-
tracin Tributaria e identificada con RUC
N 20101333071, no ha presentado la De-
claracin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT), dentro del plazo establecido para su
presentacin. Conforme se ha informado la
empresa debi cumplir con la obligacin de
presentar la DAOT a inicios del ao 2013;
no obstante, la empresa ha subsanado la
omisin el 12 de diciembre ao 2013, fecha
hasta la cual la Administracin Tributaria no
haba detectado la omisin.
Al respecto nos consulta, la empresa qu
infraccin han cometido, cunto es el monto
de multa a pagar y si la referida multa est
sujeta a gradualidad.
Consulta
Respuesta
Para el presente caso en cuestin, debemos
tener en cuenta lo siguiente:
1. La infraccin sanciona el hecho de no
cumplir con presentar otras declaraciones
o comunicaciones ante la Administracin
Tributaria. Entre ellas resaltan las declara-
ciones que tengan carcter informativo y no
determinativo de la deuda tributaria, tales
como la declaracin anual de obligaciones
con terceros, declaracin jurada anual
informativa y estudio tcnico de precios
de transferencia, declaracin de predios,
declaracin de notarios, entre otras decla-
raciones presentadas a la Administracin
Tributaria con el efecto de informar sobre
algunos hechos.
2. Al no cumplir con lo sealado en el prrafo
anterior, en aplicacin del numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario se conf-
gurar la infraccin cuando, encontrndose
obligado a ello, el sujeto obligado a presen-
tar las declaraciones o comunicaciones antes
descritas, no las presenta o las presenta fuera
de los plazos establecidos por la Administra-
cin Tributaria.
3. A su vez, es necesario sealar la similitud
de sustancia entre la presente infrac-
cin numeral 2 del artculo 176 y la
tipifcada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario. No obstante,
no son idnticas dado que la omisin en
la presentacin que se sanciona en esta
infraccin incide sobre otras declaraciones
o comunicaciones diferentes a las que se
refere el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario.
4. Asimismo, la infraccin se confgura sin to-
mar en cuenta el plazo para la subsanacin
de la misma, toda vez que la multa se aplica
as se haya presentado la declaracin al da
siguiente o luego de diez meses, del plazo
de vencimiento.
5. La sancin estipulada en el numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario para
los contribuyentes del Rgimen General,
es la del valor del 30 % de la UIT vigente
(S/.3,700 para el ejercicio 2013).
6. De conformidad con el artculo 3 de la
2002/SUNAT y normas modifcatorias, se
encuentran obligados a presentar la Decla-
racin Anual de Operaciones con Terceros
(DAOT), los sujetos que sean principales
contribuyentes al 31 de diciembre del ejer-
cicio anterior (2012).
7. Es importante sealar que no se confgurar
la infraccin del numeral 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario, cuando se trate de
comunicaciones que impliquen la actualiza-
cin de los datos del RUC del contribuyente,
dado que para ese caso, sera de aplicacin
la infraccin establecida en el numeral 5 del
artculo 173 del Cdigo Tributario.
8. Por ltimo, es importante conocer que, para
que se confgure la infraccin del numeral 2
del artculo 176 del Cdigo Tributario, no
es necesario que la Administracin Tributaria
detecte la comisin de la misma, bastando
nicamente con que transcurra el plazo
establecido por esta para la presentacin
de la declaracin jurada y adems, que
el sujeto obligado a presentarla no realice
la presentacin de la declaracin jurada o
comunicacin correspondiente.
En tal sentido, la empresa Speedy Travel
S.A.C., al no haber presentado la declaracin
anual de operaciones con terceros dentro del
plazo sealado por la Administracin Tribu-
taria, ha cometido la infraccin estipulada
en el prrafo anterior, la cual de acuerdo al
anexo I, II y V del Reglamento de Gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario
(Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT) se encuentra sujeta a graduali-
dad. No obstante, al ser sujetos del Rgimen
General, para acogerse a la gradualidad ser
conforme a lo siguiente:
1. La subsanacin se realizar cuando se pre-
sente la declaracin jurada correspondiente
o comunicacin omitida.
2. Se aplicarn los criterios de subsanacin
voluntaria o inducida y el cumplimiento
del pago de la multa, a efectos de su gra-
duacin.
3. Se entender la subsanacin como volunta-
ria si se realiza antes de que surta efecto la
notifcacin de la Administracin Tributaria,
mediante la cual se comunica al sujeto
100 %, quedando totalmente extinguida la
multa, si se cumple con el pago de esta en
la misma fecha de la subsanacin.
4. Se entender la subsanacin como inducida
si se realiza dentro del plazo otorgado por la
Administracin Tributaria, contado desde la
fecha en la que surte efectos la notifcacin
de la Administracin Tributaria, mediante
la cual se comunica al sujeto infractor que
ha incurrido en la infraccin. En tal caso,
la rebaja a considerar ser del 90 % si se
cumple con el pago de la multa en la misma
fecha de la subsanacin.
dentro del plazo establecido por la Adminis-
tracin Tributaria ser del 80 %. Si el pago
se efecta fuera del plazo establecido por la
Administracin Tributaria, la multa no gozar
de rebaja alguna.
5. Para estos casos, el pago implica la cance-
lacin total de la multa rebajada, ms los
intereses moratorios que se generen hasta
la fecha de cancelacin de la multa.
6. En todos los casos, de conformidad con el
numeral 1 del anexo V de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la
gradualidad de las sanciones solo proceder
hasta antes que se interponga el recurso de
apelacin al Tribunal Fiscal contra aquellas
resoluciones que resuelvan la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de pago o resoluciones de deter-
minacin, en los casos de que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
Gradualidad aplicable por cometer infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario
Tabla Multa
Subsanacin voluntaria Subsanacin inducida
Con pago Sin pago Con pago Sin pago
TABLA I 1 UIT 90 % 80 % 60 % 50 %
TABLA II 50 % UIT 90 % 80 % 60 % 50 %
TABLA III
0.6 % de los ingresos 90 % 80 % 60 % 50 %
Cierre 2 das si hay subsanacin voluntaria o inducida y 5 das sin subsanacin
I
rea Tributaria
I-23
Rgimen simplicado para la inscripcin en el Registro
para el Control de Bienes Fiscalizados
Autora : Nora Ziga Rodrguez
Ttulo : Rgimen simplicado para la inscripcin
en el Registro para el Control de Bienes
Fiscalizados
Ficha Tcnica
C
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N
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Introduccin
En esta oportunidad vamos a precisar los
actuales procedimientos de inscripcin
Fiscalizados, con motivo de la publicacin
de la Resolucin de Superintendencia
N 016-2014/SUNAT, vigente a partir
del 22 de enero del presente, en virtud de
la cual se establece un rgimen simplifcado
para la inscripcin en dicho registro, siendo
objeto de revisin sus principales alcances y
novedades que a continuacin explicaremos.
1. Procedimiento de inscripcin
en el Registro para el Control
de Bienes Fiscalizados
Podemos precisar que el actual proce-
dimiento regulado por la Resolucin de
se mantiene con las mismas condiciones
y requisitos, por lo tanto, no hay cambios
signifcativos que se hayan formulado por
causa del dispositivo materia de anlisis.
A modo de resumen tal procedimiento
comprende las siguientes etapas:
- Inicio de la solicitud a travs de Sunat
Operaciones en Lnea,
- Carga de informacin a travs de Sunat
Operaciones en Lnea, utilizando el
PVS - Programa Validador de Sunat,
- Generacin de la solicitud a travs
del Formulario Q -101, solicitud de
Inscripcin en el registro,
- Presentar la solicitud (Formulario Q
- 101) y acompaar la informacin
requerida en los lugares establecidos, y
- Pronunciamiento de la Sunat dentro de
60 das hbiles contados a partir de la
fecha de presentacin de la solicitud.
2. Procedimiento de rgimen ex-
cepcional para la inscripcin
en el Registro para el Control
de Bienes Fiscalizados
En su oportunidad se estableci mediante
2013/Sunat, una inscripcin excepcional
Fiscalizados, vigente hasta el 29 de no-
viembre de 2013, solo para los usuarios
que realicen actividades fscalizadas con
gasolinas, gasoholes, diesel y sus mezclas
con biodiesel, en, desde o hacia las zo-
nas geogrfcas del Rgimen Especial de
Control de Bienes Fiscalizados, referidas
en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 021-2008-DE-SG, el cual determina
distritos que forman parte del esquema
de intervencin estratgica denominado
Plan VRAE y normas modifcatorias; y en
el Decreto Supremo N 009-2013-IN y
sus modifcatorias que fja las zonas su-
jetas al rgimen especial a que se refere
al artculo 34 del Decreto Legislativo
N 1126 (que establece un Rgimen Espe-
cial para el Control de Bienes Fiscalizados)
la Ley de Control de Insumos Qumicos y
Productos Fiscalizados. Adems, se dispu-
so en la citada resolucin que los usuarios
inscritos bajo este procedimiento de todas
maneras se encontraban en la obligacin
de cumplir con la informacin a que se
refere el artculo 6 y los documentos
sealados en el artculo 7 de la Resolu-
SUNAT, siendo presentados a la Sunat a
requerimiento de esta en el plazo que se
le otorgue, o hasta el 31 de diciembre
de 2013, lo que ocurra primero. En el
caso de no presentarse estos en el plazo
respectivo, se procedera a dar de baja la
inscripcin en el registro.
En resumen, podemos advertir que este
procedimiento alternativo al existente,
para la inscripcin en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados, ya no se
encuentra vigente.
3. Procedimiento de rgimen
simplifcado para la inscrip-
cin en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados
Podemos indicar que la Resolucin de Su-
perintendencia N 016-2014/SUNAT, esta-
blece un nuevo rgimen simplifcado para
la inscripcin en el registro, aplicable para
determinados usuarios que a continuacin
precisaremos. Asimismo, se advierte una
notoria reduccin de requisitos documen-
tarios y eliminacin de obligaciones de
carcter mensual ante la Sunat.
a) Qu sujetos se pueden inscribir a
travs del Rgimen Simplifcado?
El artculo 2 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 016-2014/Sunat
establece lo siguiente: podrn acogerse
aquellos usuarios que tengan dicha
calidad nicamente por adquirir, en
las zonas geogrfcas en las que se ha
implementado el Rgimen Especial
para el control de Bienes Fiscalizados
a que se refere el artculo 34 de la
Ley, Gasolinas, Gasoholes, Diesel y
sus mezclas con Biodiesel, desde el
surtidor y/o dispensador de un Esta-
blecimiento de Venta al Pblico de
Combustibles, directamente al tanque
de sus vehculos automotores y naves
para su utilizacin en los mismos, de
lo sealado por la resolucin se advierte
que no son todas las actividades sujetas
a control las habilitadas para favorecerse
de dicho procedimiento, correspondiendo
solamente a la adquisicin de determina-
dos bienes fscalizados, por lo que resulta
necesario tener presente ciertos apuntes,
que a continuacin detallamos:
i) Rgimen especial para el control
de bienes fscalizados
El rgimen especial comprende
determinadas reas ubicadas en
zonas geogrfcas de elaboracin
de drogas ilcitas, tambin este
rgimen especial comprende medi-
das complementarias vinculadas a la
comercializacin para uso artesanal o
domstico de los bienes fscalizados, y
mediante decreto supremo, refrendado
por el Ministerio del Interior se fjar las
zonas geogrfcas bajo este Rgimen
Especial de acuerdo a lo establecido en
el artculo 34 del D. Leg. N 1126.
ii) Zonas geogrficas donde se ha
implementado el rgimen especial
Conforme a lo establecido en la nica
Disposicin Complementaria Tran-
sitoria del D. S. N 107-21013-EF,
que modifca el Reglamento del De-
creto Legislativo N 1126, se establece
que las zonas geogrfcas bajo el r-
gimen especial son las comprendidas
en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 021-2008-DE-SG (actualmente vi-
gente), y en el D. S. N 005-2007-IN,
cabe precisar que este ltimo dispositivo
fue derogado por el Decreto Supremo
N 009-2013-IN, vigente a partir del
27 de agosto de 2013, en virtud del
cual se establecen las zonas geogrf-
cas sujetas al Rgimen Especial a que
se refere el artculo 34 del D. Legis-
lativo N 1126. Luego se modifc la
vigencia de las zonas geogrfcas de
Rgimen Especial mediante el De-
creto Supremo N 013-2013-IN del
25.08.13, limitando su comprensin
para las provincias de Huamanga,
Huanta y La Mar del departamento
de Ayacucho, la provincia de La
Convencin del departamento del
Cusco, la provincia de Satipo del
Departamento de Junn, la provincia
Instituto Pacco
I
I-24
Comentario a la Norma
de Tayacaja del departamento de
Huancavelica, y las provincias de
Huacaybamba, Huamalies, Hunu-
co, Leoncio Prado, Maran, Puerto
Inca y Pachitea del departamento de
Hunuco, las obligaciones sealadas
en dichas zonas con rgimen especial
son exigibles desde el 27.08.13, para
las dems mediante Decreto Supremo
del Ministerio del Interior se sealar
su aplicacin gradual. Finalmente, con
la publicacin del Decreto Supremo
N 015-2013-IN del 31.10.13, se
dispuso la entrada en vigencia para las
provincias de Tambopata, Tahuamanu
y el Manu del Departamento de Ma-
dre de Dios, provincias para quienes se
les otorg un plazo de 90 das calen-
darios contados a partir del 01.11.13
para inscribirse en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados.
iii) Usuario con calidad nicamente
de adquirir gasolinas, gasoholes,
diesel y sus mezclas con biodiesel,
desde el surtidor y/o dispensador
de un establecimiento de venta
al pblico de combustibles, di-
rectamente al tanque de sus ve-
hculos automotores y naves para
su utilizacin en los mismos, EN
LAS ZONAS GEOGRFICAS donde
se ha implementado el rgimen
especial
En este tercer punto vamos a preci-
sar la distincin que existe con lo
establecido en la nica Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Supremo N 107-2013-EF, en virtud
del cual no se deben inscribir en el
registro, ni son objeto de control o
fscalizacin, los sujetos que solo AD-
QUIERAN gasolinas, gasoholes, diesel y
sus mezclas con biodiesel para el consu-
mo, durante el trayecto, de los vehculos
automotores y naves hacia las zonas
geogrfcas referidas en el artculo 1
del Decreto Supremo N 021-2008-DE-
SG y normas modifcatorias; y en el
Decreto Supremo N 009-2013-IN y
sus modifcatorias, o atraviesen dichas
zonas; siempre que dichas adquisiciones
hubieran sido efectuadas directamente en
un establecimiento de venta al pblico
de combustibles ubicado FUERA de las
referidas zonas, desde el surtidor y/o
dispensador al tanque de los vehculos
automotores o naves, y el remanente de
combustible no consumido permanezca
en el tanque.
Lo incorporado por el artculo 2 de
la resolucin citada, es solamente por
adquirir combustible para el funcio-
namiento de vehculos automotores y
naves, desde el surtidor y o dispensador
del establecimiento de venta al pblico
de combustible al tanque de dichos ve-
hculos o naves en zonas geogrfcas de
rgimen especial.
b) Qu formulario se deber utilizar
para efectuar la inscripcin?
Es el Formulario F103 - Solicitud de
Inscripcin Simplifcada al Registro para
el Control de Bienes Fiscalizados, dispo-
nible en el portal web de la Sunat.
c) Cules son las condiciones para la
inscripcin?
El usuario para su inscripcin en el re-
gistro mediante el rgimen simplifcado,
deber:
- No haber adquirido la condicin de
no habido de acuerdo a las normas
tributarias vigentes.
Adems, el usuario deber verifcar para
su inscripcin y mantenimiento en dicho
registro los requisitos del artculo 7 De-
creto Legislativo N 1126:
- El usuario se encuentre activo en el
Registro nico de Contribuyentes, es
decir, no debe de tener condicin de
baja de ofcio o a pedido de parte.
- Cumplir los controles mnimos de se-
guridad sobre los bienes fscalizados.
- El usuario, sus directores, representan-
tes legales y responsables del manejo
de los bienes fscalizados no tengan
o no hayan tenido condena frme
por trfco ilcito de drogas o delitos
conexos.
- Los establecimientos en los que se
realicen actividades vinculadas al
presente decreto legislativo, se encon-
trarn ubicados en zonas accesibles
de acuerdo a lo que establecer el
Reglamento.
d) Cules son los requisitos para la
inscripcin en el registro?
El usuario deber ingresar a Sunat Vir-
tual y obtener la solicitud de inscripcin
simplifcada, llenar la informacin que se
solicita en ella, imprimirla y presentarla,
debidamente frmada por el usuario o su
representante legal acreditado en el RUC.
En este punto advertimos que el usuario
no requiere contar con cdigo de usuario
y Clave SOL para la obtencin de dicha
solicitud.
Asimismo, deber adjuntar la siguiente
documentacin:
1. Declaracin jurada del usuario, di-
rectores o representantes legales de
no tener antecedentes penales ni
judiciales.
2. Fotocopia simple del documento de
identidad: Documento Nacional de
Identidad (DNI), carn de extranjera
o documento donde conste la visa o
calidad migratoria que permita reali-
zar actividad comercial en el Per.
3. Copia certificada de la tarjeta de
propiedad del vehculo o documento
similar para el transporte acutico. Si
el vehculo no fuera de propiedad de
los usuarios se deber presentar el
documento que acredite la cesin en
forma gratuita u onerosa.
e) Cmo se efecta la presentacin?
La presentacin de la solicitud de ins-
cripcin simplifcada en el registro y la
presentacin de la documentacin se
realiza de manera personal por el usuario
o su representante legal.
Si el trmite de presentacin lo realiza
un tercero, este acreditar su identidad
mediante la exhibicin de su documento
de identidad original y la presentacin de
una fotocopia simple de dicho documen-
to, as como de una carta poder con frma
legalizada notarialmente o autenticada
por fedatario de la Sunat en la que conste
expresamente la autorizacin otorgada.
f) Cul es el plazo de tramitacin?
En este punto precisamos que la Resolu-
Sunat, no contempla un plazo para el
trmite de inscripcin en el registro
mediante dicho rgimen simplifcado,
adems en su artculo 6 se seala que
N 173-2013/Sunat, es de aplicacin
en todo lo que no se oponga a lo dis-
puesto en la presente resolucin, por
lo tanto, la Sunat resolver la solicitud
de inscripcin presentada por el usuario
dentro del plazo mximo de sesenta (60)
das hbiles contados a partir de la fecha
de su presentacin.
g) Qu registros estar obligado a
presentar el usuario que cuente
con la aprobacin de la inscripcin
mediante el rgimen simplifcado?
Conforme a lo sealado en el artculo
7 la Resolucin de Superintendencia
N 016-2014/ Sunat, el usuario se en-
cuentra exceptuado de presentar el inven-
tario inicial y la informacin consolidada y
mensual del registro diario de operaciones
a que se referen los artculos 3 y 8 de
la Resolucin de Superintendencia N
255-2013/SUNAT.
Refexin fnal
Podemos concluir que con este ltimo
dispositivo la inscripcin en el Registro
de Bienes Fiscalizados tiene 2 tipos de
procedimientos: un procedimiento ge-
neral para cualquier usuario que realice
actividades con bienes fscalizados y el
otro especfco al que solamente se aco-
gern aquellos usuarios inmersos en los
supuestos sealados por la Resolucin de
siendo pues este ltimo un procedimien-
to fexible para aquellos usuarios que de
manera exclusiva adquieren combustible
en zonas de rgimen especial para el
funcionamiento de sus unidades de
transporte.
I
rea Tributaria
I-25
Infraccin por no entregar el comprobante de pago respectivo
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos
RTF N 01506-2-2010 (09.02.10)
RTF N 01600-3-2010 (11.02.10)
Se confrma la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta
contra la resolucin que dispuso el cierre de establecimiento del recurrente
por la comisin de la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, al verifcarse que conforme al acta probatoria, el fedatario
compr el bien, pag por l, pero no se le entreg el comprobante de pago
respectivo, resultando acreditada la comisin de la infraccin.
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
RTF N 00529-2-2010 (15.01.10)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
resolucin que dispuso el cierre temporal de establecimiento por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 174 del CT, por cuanto el acta probatoria
ha perdido fehaciencia ya que la intervencin no se habra realizado en forma
continua pues el fedatario retorn al local intervenido luego de 5 horas, sin que
se aprecie de autos que haya existido una situacin especial que lo justifcara,
correspondiendo dejar sin efecto la resolucin que dispuso la sancin de cierre.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin respecto de la
determinacin del IR sobre base presunta, en atencin a que, a pesar de que
en el Acta de Inventario Fsico, la recurrente seal que tena mercadera
entregada en consignacin, lo que reiter en un escrito presentado dentro
del procedimiento de fscalizacin. La Administracin no solicit el control
de las consignaciones, ni mucho menos realiz cruce de informacin por lo
que la toma del inventario fsico no se realiz correctamente y sobre la base
de informacin sufciente, por lo que no corresponde validar la diferencia de
inventarios determinada, no procediendo considerar que se ha confgurado
la causal prevista en el num. 2 del art. 64 del CT. Se confrma la apelada
en cuanto a la multa emitida por la infraccin tipifcada por el num. 4 del art.
175 del CT, por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes
el registro de ventas (la Administracin detect que el registro fue legalizado
el 27.07.04, pese a que en este se registraron operaciones correspondientes al
mes de enero de 2003), toda vez que la legalizacin tuvo que producirse en la
primera foja til del registro y antes de su uso (cuando an se encontraba en
blanco), por lo que se encuentra acreditado que a la fecha de su legalizacin la
recurrente no tena anotadas las operaciones correspondientes al mes anterior,
y en consecuencia, fue llevado con un atraso mayor al permitido. Respecto a la
gradualidad se revoca la apelada por cuanto si bien la infraccin fue cometida
con anterioridad a la vigencia del rgimen de gradualidad aprobado por Res.
Super. N 063-2007/SUNAT al no ser aplicable el rgimen vigente a la fecha
de comisin de la infraccin para el caso de la subsanacin voluntaria y por ello
no haberse producido el acogimiento a este, y al haber cumplido la recurrente
con subsanar la infraccin de acuerdo a los trminos del Anexo II corresponde
la rebaja en 80 %. Se confrma la apelada en lo dems que contiene.
Infraccin por no entregar comprobante de pago respectivo
cuando hubo pago adelantado
RTF N 02306-2-2010 (03.03.10)
Se confrma la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra
la resolucin que dispuso el cierre de establecimiento, por la comisin de la
infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
La no acreditacin del uso de medios de pago para la cancelacin
de las facturas reparadas
RTF N 02148-5-2010 (26.02.10)
Se confrma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa, emitidas por im-
puesto general a las ventas de enero, febrero, abril y mayo 2005, as como por la
comisin de las infracciones tipifcadas en los numerales 1 de los artculos 177 y
178 del Cdigo Tributario, dado que el recurrente no acredit el uso de medios
de pago para la cancelacin de las facturas reparadas, por lo que carece de objeto
analizar la realidad de las operaciones de adquisicin a que se referen dichos
comprobantes de pago, correspondiendo confrmar la apelada en este extremo,
as como las resoluciones de multa que se derivan de dicha acotacin. Asimismo
se confrma las resoluciones de multa emitidas por la comisin de la infraccin
tipifcada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, debido a que
ha quedado acreditado que el recurrente no exhibi los comprobantes de pago
de compra solicitados por la Administracin.
Jurisprudencia al Da
Infracciones vinculadas con los comprobantes de pago
J
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p
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c
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D
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Glosario Tributario
1. A qu se le denomina comprobantes de pago?
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes,
la entrega en uso o la prestacin de servicios.
En los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorizacin de impre-
sin y/o importacin a que se refere el numeral 1 del artculo 12 del presente
reglamento, solo se considerar que existe comprobante de pago si su impresin
y/o importacin ha sido autorizada por la Sunat conforme al procedimiento se-
alado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento acarrear
la confguracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Base Legal:
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT.
2. Qu documentos son considerados comprobantes de pago?
Solo se consideran comprobantes de pago siempre que cumplan con todas las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los
siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un
adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la Sunat.
h) Comprobante de operaciones - Ley N 29972.
Base Legal:
Artculo 2 de la resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT.
al verifcarse que conforme al acta probatoria, el fedatario solicit un servicio,
efectu un pago por adelantado, pero no se le entreg el comprobante de
pago respectivo, resultando acreditada la comisin de la infraccin.
Infraccin por no entregar comprobante de pago por la
prestacin de servicios
RTF: 2010-4-03019 (19.03.10)
Se confrma la resolucin que declara infundada la reclamacin contra la resolucin
de intendencia girada por haber incurrido en la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que se ha acreditado en autos
que la recurrente ha incurrido en dicho tipo infractor al no entregar el correspon-
diente comprobante de pago por la prestacin de servicios. Se menciona que
el Acta Probatoria constituye documento pblico y constituye prueba sufciente
para acreditar los hechos realizados que el fedatario presencie o constate como
ha ocurrido en el caso de autos. Se seala que la recurrente cometi la misma
infraccin en tres anteriores oportunidades lo que est plenamente acreditado,
con el acta de reconocimiento y con la ejecucin de las sanciones de cierre, por
lo que corresponde se le aplique la sancin de cierre de 10 das.
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

T
r
i
b
u
t
a
r
i
o
s
= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(1)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
Impuesto
Anual
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Remuneraciones ordinarias perci-
bidas en meses anteriores.
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
Graticaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/.2,158
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60,000 60,000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2013 2012 2011 2010 2009
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2013 3,700 2007 3,450
2012 3,650 2006 3,400
2011 3,600 2005 3,300
2010 3,600 2004 3,200
2009 3,550 2003 3,100
2008 3,500 2002 3,100
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
I
rea Tributaria
I-27
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)
(1)
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
(1)
10%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10.Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12.Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13.Porcentaje modifcado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14.Porcentaje modifcado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15.Porcentaje modifcado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16.Porcentaje modifcado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla-
mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modi-
catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems
dispositivos de cierre
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte
o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1001.10.10.00/1001.90.30.00
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
9% (13)
003 Alcohol etlico 9% (13)
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recurso Hidrobiolgicos
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se reere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se reere el literal e) de dicho artculo.
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
15% (9)
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin 9% (14)
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y
dems invertebrados acuticos.
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
029 Algodn en rama sin desmontar 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
12% (5)
019 Arrendamiento de bienes 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 12% (15)
021 Movimiento de carga 12% (5)
022 Otros servicios empresariales 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas 12% (4)
030 Contratos de construccin 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV 12% (11)(15)
Instituto Pacco
I
I-28
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado
o laminado, estirado o soplado, otado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
dems piedras; pizarra natural trabajada
y manufacturas de pizarra natural o
aglomerada; manufacturas de cemento,
hormign o piedra articial, incluso
armadas.(*)
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
6 8 1 0 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 6 8 1 0 . 9 9 . 0 0 . 0 0 y
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
jos similares para usos sanitarios). (*)
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
(*)
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneciadas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada).
(**)
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos.
(**)
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales:
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva,
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas
animales y vegetales, margarina. (**)
nacionales:
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
acuticos que comprenden incluso los
embutidos, las conservas, los extractos,
entre otras preparaciones. (**)
nacionales:
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
24 Artculos de contera sin cacao (incluido el
chocolate blanco), como el chicle y dems
gomas de mascar. (**)
nacionales:
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25 Chocolate y dems preparaciones
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
26 Pastas alimenticias (deos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
nacionales:
2 1 0 1 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 2 1 0 1 . 3 0 . 0 0 . 0 0 y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
29 Cementos hidrulicos (sin pulverizar,
Portland, aluminosos). (**)
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
30 Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.
35 Varillas, perles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
37 Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o articial.(**)
nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39 Papel, cartones, registros contables,
cuadernos, artculos escolares, de ocina y
dems papelera, entre otros.(**)
nacionales:
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos;
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41 Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal
comn; partes de estos artculos, de metal
comn. (**)
nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
(*) Numeral modicado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) Numeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifca la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
(2)
TASAS DE DEPRECIACIN DEMS BIENES
(1)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Periodo tributario Fecha de vencimiento
Oct. 2011 30. Nov. 2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
Dic. 2011 31. Ene. 2012
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
Instituto Pacco
I
I-30
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del perodo 95,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPOS DE CAMBIO TIPOS DE CAMBIO
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)
I
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
(1)
II
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13
COMPRA 3.715 VENTA 3.944 COMPRA 2.794 VENTA 2.796
D L A R E S
DA
NOVIEMBRE-2013 DICIEMBRE-2013 ENERO-2014
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.796
02 2.768 2.770 2.800 2.802 2.794 2.796
03 2.768 2.770 2.801 2.803 2.801 2.804
04 2.768 2.770 2.804 2.805 2.805 2.807
05 2.775 2.778 2.803 2.805 2.805 2.807
06 2.785 2.789 2.801 2.802 2.805 2.807
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