Casos Practicos Nilooooooooo

NOMBRE: HUGO MAMANI MIRANDA
SEMESTRE Y SECCION: X B

CURSO: AUDITORIA TRIBUTARIA
DOCENTE: CPC. NILO SOTO ROJO

1CASOS PRACTICOS DE LA NIC Y NIIF
TRATAMIENTO CONTABLE YTRIBUTARIO, USO DEL PCGE Y APLICACIN
DE LAS NICS
TEMARIO:
CASO N 1
NIC 2: LOS FLETES, SEGUROS, COMISIONES E IMPUESTOS FORMAN
PARTE DEL COSTODE LOS INVENTARIOS?
Los fletes, seguros y comisiones si forman parte del costo excepto los impuestos.
CASO N 2
NIC 2: LOS COSTOS EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS
Mano de obra.
Otros costos del personal directamente involucrado.
CASO N 3
NIC 2: DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS
Principales descuentos en la compra de inventarios: comerciales y financieros
Segn el momento en que se presenten, los descuentos en la compra de
inventarios, pueden ser:
- Comerciales, efectivos o a pie de factura y
- Financieros o condicionados.
Los primeros son aquellos que se disminuyen del precio, en el momento de la
venta, sin que el comprador deba someterse a condicin alguna.
En su lugar, los denominados descuentos financieros son los que se conceden
supeditados al cumplimiento de un hecho futuro que puede suceder o no, pues
implican para el comprador el cumplimiento de alguna condicin resolutoria, como
por ejemplo, que el pago se haga antes de un determinado plazo o que se compre
un determinado volumen dentro de un periodo especfico.



CASO N 4
NIC 2: VALOR NETO DE REALIZACION DE INVENTARIOS
El valor neto realizable debe ser comparado con el importe en libros de los
inventarios de acuerdo con el principio de medicin de los inventarios el cual
corresponde con el menor entre el importe en libros o el valor neto de realizacin;
si el valor neto de realizacin es superior al importe en libros ningn ajuste sern
necesario, pero si el valor neto de realizacin es inferior al importe en libros,
entonces hablamos de deterioro de inventarios.
El deterioro de los inventarios ocurre cuando se presentan alguna de las
siguientes circunstancias:

Obsolescencia de los inventarios,
Incremento en los costos de produccin,
Rebaja del precio de venta de los inventarios, y
Dao de los inventarios.
Aunque la NIC 2 no mencione el trmino deterioro de forma directa, si menciona
que la idea de rebajar el importe en libros de los inventarios hasta su valor neto
realizable (si este fuese menor) se hace con el objetivo de no registrar ningn
importe de inventarios por un valor superior al que se espera obtener a travs de
su venta o uso.

CASO N 5
NIC 8: CALCULO DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES
Los cambios en estimaciones contables que sean consecuencia de la obtencin
de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos
hechos, no se considerarn cambios de criterio contable. El cambio de
estimaciones contables se aplicar de forma prospectiva, procedimiento que
consiste en aplicar el nuevo criterio desde el momento en el que se produce el
cambio de criterio.
El efecto de este cambio se imputar, segn la naturaleza de la operacin de que
se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de Prdidas y ganancias del ejercicio
o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre
ejercicios futuros se ir imputando en el transcurso de los mismos.


CASO N 6
NIC 8: COMO SE CORRIGE UN ERROR CONTABLE?
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la informacin
de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen
con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han
sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una
determinada presentacin de su situacin financiera, de su rendimiento financiero
o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente,
descubiertos en este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados
financieros sean formulados. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no
se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos
anteriores se corregirn en la informacin comparativa presentada en los estados
financieros de los periodos siguientes (vanse los prrafos 42 a 47).
42 Con sujecin a lo establecido en prrafo 43, la entidad corregir los errores
materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados
financieros formulados despus de haberlos descubierto:
Re expresando la informacin comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se origin el error; o
si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se
presenta informacin, re expresando los saldos iniciales de activos, pasivos
y patrimonio para dicho periodo.

CASO N 7
NIC 8: GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
La NIC 8 Polticas contables, cambio en estimaciones contables y errores
determina la forma como deben tratarse los cambios o errores que se refieren a
aos anteriores.
La correccin de un error importante no se debe incluir en el estado de
Resultados del Ejercicio en el que se descubri el error, sino corrigiendo el saldo
de Resultados Acumulados. La informacin comparativa debe reestructurarse
como si hubiera sido corregido el Estado de Resultados del perodo anterior
presentado.


La informacin comparativa reestructurada, no da origen necesariamente a la
correccin de los estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o
presentados ante las autoridades tributarias o reguladoras.
Para efectos tributarios su tratamiento es el siguiente:
Gastos de ejercicios anteriores: Los gastos de ejercicios anteriores, as se trate
de provisiones de obligaciones por pagar o ajustes de errores contables de aos
anteriores no son aceptados para fines del impuesto a la renta; por lo tanto si
fueron contabilizados como gastos, debern ser incluidos como reparos tributarios
(agregados) en la Declaracin Jurada de impuesto a la renta. Si fueron
contabilizados con cargo a Resultados Acumulados, de acuerdo con la NIC 8
vigente, no tendr efecto tributario, es decir no ser un gasto deducible.
Slo en un caso se permite que sea deducido tributariamente y lo menciona la Ley
del Impuesto a la Renta, en su artculo 57: Aquellos gastos que por razones
ajenas al contribuyente, no fueron conocidos oportunamente y por lo tanto, no
fueron contabilizados ni deducidos tributariamente en el ejercicio que deveng;
excepcionalmente, podr ser deducido como gasto tributariamente en el ejercicio
que se conozca y siempre que sean provisionados contablemente y pagados
ntegramente antes del cierre del ejercicio.

CASO N 8
NIC 10: HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL 31 DE DICIEMBRE
Definir los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa y
establecer los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de esos
hechos.


Caso prctico:
Una entidad ofrece, a los compradores de sus productos, garantas al momento de
realizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre del 2014, una entidad evalu que su
obligacin de garanta deba ascender a 100,000.00. Inmediatamente antes del 32
de diciembre del 2014, los estados financieros anuales se autorizaron para la
publicacin. La entidad descubri un defecto oculto en una de sus lneas de
productos (es decir, un defecto que no poda descubrirse mediante una inspeccin
razonable o habitual). Como resultado de hallazgo, la entidad reconsidero su
estimacin de la obligacin de garanta al 31 de diciembre del 2014 y la estableci
en 150,000.

CASO N 9
NIC 11: TRATAMIENTO DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION
La norma aplica en los casos en donde el contratista especifica los principales
elementos estructurales del diseo del inmueble antes que comience la
construccin y considera que puede solicitar modificaciones una vez empezada la
obra. Se deben reconocer los ingresos y los costos
Relacionados con un contrato de construccin conforme se ejecute el trabajo.
Cada contrato de construccin debe evaluarse al final del periodo sobre el que se


informa para asegurar que los efectos en el estado resultado sean considerados.
Si se identifica que se va a perder en un contrato ese efecto queda registrado en
ese momento para evitar que se presente una imagen sobreestimada del
patrimonio de los accionistas.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocen en la medida que
los costos n los que se ha ocurrido sean recuperados.

Caso prctico:
La empresa PERU S.A. realiza un contrato de construccin por una obra que
durara de Febrero a Octubre de este ao, y se le pagara al constructor por cada
valorizacin con factura...
.................................01.............
33INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO50,000.00
339 inmuebles maquinaria y equipo
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES9,000.00
4011
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
59,000.00
469
X/x por la realizacin del contrato.
....................................02...............................
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO10,000.00
332
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO10,000.00
339
X/x por el avance de 1 ao de la construccin en curso



CASO N 10
NIC 12:
VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACIN DE LA
D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

LA EMPRESA PER INV S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al
31.12.2011, vacaciones por pagar por un importe de s/. 15,000.

se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo de 2012,
con posterioridad a la presentacin de la dj 2011 y que por consiguiente, ser un
gasto deducible para el ejercicio 2012.
con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la nic 12 a esta
operacin.

SOLUCIN:

en el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar)
que no es deducible como gasto en el ejercicio 2011, no obstante si ser
deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague (2012) lo cual estara
originando la aplicacin de la nic 12 que, para efectos de su anlisis, lo
plantearemos bajo la siguiente forma:

EJERCIC
IO
ACTIVO
BASE
CONTA
BLE
BASE
TRIBUTA
RIA
DIFEREN
CIA
TIPO DE
DIFEREN
CIA
GENERA
MONT
O
2011
VACACION
ES
POR
PAGAR
15,000 15,000

MONTO
QUE
SER
DEDUCIBL
E
(NIC 12)
(15,000)
CIERRE
2011
VACACION
ES
POR
PAGAR
15,000 0 15,000
Deducibl
e
Activo
Tributari
o
diferido
4,500
2012
PAGO DE
VACACION
ES
(15,000)
2012 CIERRE 0 0


En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el
siguiente:

-----------------------------------X-------------------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 4,500.00
371 IMPUESTO A ALA RENTA DIFERIDO
3712 RESULTADOS

88 IMPUESTO A LA RENTA
4,500.00
882 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

X/X POR EL RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

CASO N 11

NIC 12 ASIENTOS QUE GENERA LA PERDIDA TRIBUTARIA

La empresa KRISNEXT S.A., obtuvo una prdida tributaria ascendente a S/.
10,000, en el Ejercicio Gravable 2011, eligiendo el Sistema A para compensar la
citada prdida. En ese sentido, se espera que la empresa obtenga una renta neta
imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se pueda aplicar dicha
prdida tributaria. KRISNEXT S.A. desea saber qu asiento deber efectuar por
la prdida tributaria obtenida?

SOLUCIN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede
provenir de prdidas tributarias que se han generado en el presente ejercicio, y
que sern aplicadas en el futuro para determinar un menor Impuesto a la Renta.

De esta forma, se deber reconocer un ATD en la medida que sea probable que
las utilidades gravables futuras sean suficientes para poder aplicar las prdidas,
por lo cual, la empresa deber pronosticar si se espera que en los prximos cuatro
(4) ejercicios se generarn las utilidades mayores a la prdida obtenida.

Por consiguiente, el importe por el que se reconocer el ATD ser en este caso la
cantidad que se espere dejar de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse
de la siguiente forma:



PRDIDA TRIBUTARIA S/. 10,000
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (PRDIDA)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (S/. 10,000)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. 3,000

Con estos datos, la empresa deber realizar el siguiente asiento contable:

--------------------- X --------------------------

37 ACTIVO DIFERIDO 3,000.00
371 impuesto a la renta dferido
3712 impuesto a la renta diferido- resultados

88 IMPUESTO A LA RENTA
3,000.00
882 impuesto a la renta
88211 efecto por perdidads tributarias
X/X por el reconocimiento del impuesto a recuperar

CUESTIONES PRELIMINARES
En la primera parte de nuestro informe, publicado en la revista de la quincena
anterior abordamos los aspectos tericos fundamentales de la NIC 12 Impuesto a
la Renta, tales como los conceptos de base contable y base tributaria, el
reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, las diferencias
temporales deducibles e imponibles, el tratamiento de la prdidas tributarias, la
aplicacin de las cuentas del Plan Contable General Empresarial utilizadas en la
aplicacin de la NIC 12 y casos prcticos relativos a dichos temas.

En la segunda parte de este informe, presentamos tres casos prcticos de las
operaciones ms frecuentes que realizan las empresas y que a su vez generan
adiciones y/o deducciones para la determinacin del Impuesto a la Renta. Estos
casos son analizados con mayor profundidad bajo el marco de la NIC 12,
destacando la casustica y el clculo en la determinacin de las diferencias
temporales y el reconocimiento, medicin y aplicacin de activos y pasivos
diferidos.

CASO N 12
NIC 16 LA DEPRECIACION CONTABLE Y TRIBUTARIA
METODO DE DEPRECIACION DE LINEA RECTA


ENUNCIADO:
LA EMPRESA JUPITER S.A. dedicada a prestar servicios industriales adquiere a
principios del ao una mquina del valor de s/. 149,500.00 la empresa estima usas
dicha maquina por un plazo de 8 aos, esperando que su valor residual sea
mnimo. cmo se realiza el clculo de la depreciacin en forma lineal conociendo
que se encontraba lista para su uso y se empez a utilizar a partir de enero?

SOLUCION:
Considerando que de conformidad con el prrafo 46 de la nic16 (modificada en
2003) cuando el valor residual es insignificante puede prescindirse del mismo a
efectos de determinar el importe del costo del bien asignable al periodo, veamos a
continuacin el clculo de la depreciacin, la informacin proporcionada:

CUOTA DE VALOR DEL COSTO VALOR RESIDUAL
DEPRECIACION = ------------------------------------------------------
ANUAL VIDA UTIL DEL BIEN

149,500.00 0.00
CUOTA DE DEPRECIACION ANUAL = -------------------------------------
8
CUOTA DE DEPRECIACION ANUAL = S/. 18,687.00
no obstante lo anterior, para bienes del impuesto a la renta, existen ciertos lmites
sealados en el artculo 22 del reglamento de la ley. as se ha fijado en un
porcentaje anual del 10%, siendo que la tasa contable aplicable (100% / 8 = 12.5%
) exceden 2.5% el lmite fijado, deberrespetarse el monto fijado deber repararse
vadeclaracin jurada el exceso registrado como gasto; constituyndose en una


diferencia de carcter temporal que ser aceptada en ejercicios futuros. A
continuacin se muestra la determinacin de la depreciacin tributaria anual.

VALOR DE COSTO X TASA
DEPRECIACION ANUAL = -------------------------------------------------------

DEPRECIACION ANUAL = 149,500.00 X 10%

DEPRECIACION ANUAL = S/. 14,950.00
CONFORME CON LO ANTERIOR, SE PODRIA EFECTUAR LA SIGUIENTE
COMPARACION ENTRE LOS TRATAMIENTOS CONTABLE Y TRIBUTARIO
CON SU RESPECTIBA DIFERENCIA TEMPORAL.
N DE
PERIOD
O
DEPRECIACI
ON
CONTABLE
ANUAL
BASE
CONTAB
LE
DEPRECIACI
ON
TRIBUTARIA
ANUAL
BASE
TRIBUTAR
IA
DIFERENC
IA
TEMPORA
L
0 149,500.0
0
149,500.00
1 18,687.50 130,812.5
0
14,950.00 134,550.00 - 3,737.50
2 18,687.50 112,125.0
0
14,950.00 119,600.00 - 7,475.00
3 18,687.50
93,437.50
14,950.00 104,650.00 -11,212.50
4 18,687.50
74,750.00
14,950.00 89,700.00 - 14,950.00
5 18,687.50 14,950.00 74,750.00 - 18,687.00


56,062.50
6 18,687.50
37,375.00
14,950.00 59,800.00 -22,425.00
7 18,687.50
18,687.50
14,950.00 44,850.00 - 26,162.50
8 18,687.50 0.00 14,950.00 29,900.00 - 29,900.00
9 0.00 0.00 14,950.00 14,950.00 -14,950.00
10 0.00 0.00 14,950.00
0.00

0.00

Con ello, se puede advertir como la depreciacin es constante en todos los
periodos tanto para efectos contables (s/. 18,687.50) como tributariamente (s/.
14,950) siendo la diferencia entre ambos eliminada en los dos ltimos periodos
donde se revertir la diferencia temporal atribuible a este bien.

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
18,687.50
68142.maquinaria y equipos de explotacin
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO
ACU.18,687.50
39132.maquinaria y equipos de explotacin
X/x reconocimiento de depreciacin

CASO N 13
NIC 16 CUAL ES EL TRATAMIENTO DE LAS MEJORAS?
El 1 de setiembre del 2010 la empresa los compras S.A. ha efectuado la mejora
de una de sus maquinarias utilizando en produccin , requerida el 30 de abril del
ao 2007 . Inicialmente se estim que la vida til seria 13 aos y se ha venido
depreciando en cantidades iguales en funcin al tiempo; sin embargo, despus
de realizada la mejora se estima que la vida til restante de la maquina es de 16
aos cmo se debe de efectuar el clculo de la depreciacin? Y ycules son
los asientos contables , al 31 de diciembre 2010, sabiendo que el costo de la


maquina es de S/. 45,000.00 y la mejora asciende a S/. 11,000.00? la
depreciacin acumulada al 31 de agosto del 2010 asciende a S/. 11,538.46
SOLUCION:
Esta empresa ha venido depreciando su maquinaria en consideracin al costo
original del bien, de tal forma que mensualmente ha asignado al costo de los
bienes que ayudaba a producir el importe siguiente:

Cuando se produce la mejora, esta afecta la distribucin del costo del bien,
puesto que agrega un componente ms al costo del bien que deber ser
distribuido. En consecuencia, determinaremos la nueva base depreciable tal como
se muestra en el siguiente cuadro:
CONCEPTOS IMPORTES S/.
Valor en libros
Depreciacin (S/.088.46 x 40meses) *
Valor neto anterior
mejora
45,000.00
(11,538.46)
33,461.54
11,000.00
Nuevo valor por depreciar 44,461.54

(*) Computados desde mayo 2007 a agosto2010
Una vez determinado el nuevo monto depreciable, calcularemos el nuevo monto
por depreciacin que corresponder para los meses de setiembre en adelante:

Depreciacin mensual
S/. 45,000.00 / 156 (13 aos) = S/. 288.46
Depreciacin mensual
S/. 44,461.54/ 192 (16 aos) = S/. 231.57
Depreciacin de setiembre a diciembre 2010
231.57 x 4 = S/. 926.28


Dado que el nuevo cambio es producto de unan mejora, no procede ningn ajuste
a los aos anteriores, por lo tanto la contabilizacin de la depreciacin por los
ltimos meses de periodo actual ser el siguiente:
REGISTRO CONTABLE
-----------------------X---------------------
68 VALUACION Y DETERIODO DE
ACTIVOS Y PROVICIONES
926.28
681 Depreciaciones
6814 Depreciacin de inmuebles maq. Y
equip.- costo

68142 Maquinarias y equipos de
explotacin

39 DEPRECIACION,
AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
926.28
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-
costo

39132 Maquinarias y equipos de
explotacin

31/12 por el registro de la
depreciacin de los meses de
setiembre a diciembre

-------------------------x--------------------
------

90 COSTO DE PRODUCCION 926.28
903 Gastos indirectos

78 CARGAS CUBIERTAS POR
PROVICIONES
926.28
781 Cargas cubiertas por provisiones
31/12 por el destino al costo de
produccin de la depreciacin

-------------------------x--------------------
-------



COMPARACION DEPRECIACION
Sin mejora Con mejora
periodo mes periodo acumulada periodo cumulada
2007-2010
2011-2020
(abril)
2020-2026
44

112
76
12,692.31

32,307.69
12,692.31

45,000.00
12,464.74

25,935.90
17,599.36
12,464.74

38,400.64
56,000.00
232 45,000.00 56,000.00

Para fines tributarios, en la medida que se aplique un porcentaje menor al mximo
establecido no existira ningn problema para la empresa, por lo cual no tendr
ninguna diferencia que considerar en su declaracin jurada anual. Lo anterior se
aplica tambin para la mejora, no obstante esta desde un punto de vista tributario
se le considera como un concepto separable, tal como a continuacin se muestra:

La depreciacin contable nicamente de la mejora(11,000.00 x 10 % x 4), resulta
menor a dicho importe, por lo cual no habra reparo a efectuar.

CASO N 15
NIC 16 REVALUACION DE ACTIVOS Y DIFERIDOS
REVALUACION
ENUNCIADO
La empresa USAGI SA, prestadora de servicios industriales, tiene maquinarias
que se encuentran en libros por un valor de S/.158,200.00 (neto de una
Limite depreciacin tributaria 2010
S/. 11,000.00x 10 % x 4/ 12 =S/. 366.66


preparacin acumulada de S/.67,800.00) al 31.12.2009. Producto de una
devaluacin voluntaria efectuada por tasador independiente se incrementa el valor
de las mismas a S/.186.000.00 el 1 de enero del 2010.
1 Qu asientos tendra que efectuar segn el, mtodo de reestructuracin?
2. Cul sera el impuesto diferido gravable considerando que no est obligado a
pagar participaciones en las utilidades a los trabajadores?
3. Cual seria el monto de depreciacin del periodo del 2010? Supngase que la
tasa de depreciacin es 10 %
SOLUCION:
1. APLICACION DEL MODELO DE REVALUACION
De conformidad con el literal a) del prrafo 35 de la NIC 36 (modificada en el
2003), el mtodo de re expresin o reestructuracin requiere que el importe en
libros despus de la revaluacin sea el mismo a su importe revaluado, lo que se
puede obtener del siguiente cuadro que se muestra a continuacin:

MAQUINARIA VALOR
LIBROS
ANTES DE
REVALUACION
PORSENTAJE
DEL ACTIVO
ANTES DE
REVALUACION
VALOR
REVELADO
AJUSTE
CONTABLE
33 226.000.00 100% 265.714.29 39.714.29
39 (67.800.00) (30%) 79.714.29 11.914.29
TOTAL 158.200.00 70% 186.000.00 27.800.00

Otra forma de determinar los nuevos valores re expresados es aplicar un factor
igual a los componentes del valor en libros, tal como se muestra a continuacin.
valor revaluado
FACTOR=
Valor en libros
anteriores

186.000
FACTOR = =1.17572393


158.200

Luego el valor re expresado del costo se determinara aplicando sobre el importe
de S/.226, 000 el factor antes obtenido. De igual manera se proceder para hallar
el valor re expresado de la depreciacin.

ASIENTO DE ACUERDO AL METODO DE REESTRUCTURACION
PATRIMONIAL.
REGISTRO CONTABLE
-------------------------- X --------------------------------
33INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO 39.714.29
333 maquinarias y equipos de explotacin
33312revaluacin
39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOT. ACUMULADO
11.914.29
391depreciacin acumulado
3914 Inmuebles maquinarias y equipo-revaluacin
39142maquinaria equipo de explotacin
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 27.800.00
571excedente de revaluacin
5712 inmuebles, maquinaria y equipo
X/x por la modificacin de la base de medicin
2. IMPUESTO DIFERIDO GRAVABLE AL 01.01.2010


No obstante no es el final del ejercicio, debe reconocerse el efecto de la diferencia
temporal que se produce como consecuencia del mayor valor que no tiene
incidencia tributaria, en virtud al Art, 14 del reglamento de la Ley del IR. En este
sentido, debe terminarse el mayor impuesto a pagar en los ejercicios siguientes.
Tal como se muestra a continuacin desde el enfoque del balance general,

comparando las bases contables y tributarias del activo revaluado.
MAQUINARIA BASE DIFERENCIA
TEMPORAL
CONTABLE TRIBUTARIA
Costo 226.000.00 226.000.00
Mayor valor 39.714.29
Total costo 265.714.29 226.000.00
Dep. costo 67.800.00 67.800.00
Dep. mayor
valor
11.914.29
Total deprec. 79.714.29 67.800.00
Valor neto(S/.) 186.000.00 158.200.00 27.800.00

Una vez determinada la diferencia temporal, el siguiente paso es medir, el
impuesto a pagar en los ejercicios posteriores, para lo cual considerando que el
impuesto aplicable en los ejercicios siguientes sea del 30%, se determinara el
mayor impuesto a pagar en los ejercicios posteriores de la siguiente forma:

CONCEPTO DIFERENCIA IR(30%)
MAQUINARIA 27.800.00 8.340.00
TOTAL 27.800.00 8.340.00

Considerando el hecho que las futuras depreciaciones se determinaran
considerando un monto que difiere del costo computable para efectos tributarios
se proceder a reconocer los mayores pagos a efectuar por la empresa en los
ejercicios futuro tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE:
REGISTRO CONTABLE


---------------------- X ------------------------
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 8.340.00
571 excedentes de revaluacin
5712 inmuebles maquinaria y equipo
49 PASIVO DIFERIDO
8.340.00
491 impuesto a la renta diferido
4911 impuesto a la renta diferido patrimonio
X/x por el reconocimiento del pasivo tributario diferido

3._ DEPRECIACION DEL PERIODO
MAQUINAR
IA
TAS
A
VALOR
DEL
ACTIVO
DEPRECIACI
ON
ACUMULADA
AL 31.12.09
DEPRECIACI
ON DEL
PERIODO
2010
TOTAL
DEPRECIACI
ON
COSTO 10 % 226.000.
00
67.800.00 22.600.00 90.400.00
MAYOR
VALOR
10% 39.714.2
9
11.914.29 3.971.43 15.885.72
TOTALES 265.714.
29
79.714.29 26.571.43 106.285.72

Considerando lo anterior y la necesidad de distinguir la depreciacin proveniente
del costo y aquella del mayor valor, el registro de la depreciacin del periodo se
efectuara como sigue:

ASIENTO CONTABLE:
REGISTRO CONTABLE
------------------------------- X -----------------------------


68 VALUACION Y DETERIORO DE ACT.PROVICIONES
26.571.43
681depreciacin
6814 depreciacin de inmuebles maq.y equipo- costo
68142 maquinarias y equipo de explotacin
6815 depreciacin de inmuebles maq. Y equipo de revaluacin
39 DEPRECIACION Y AMORTI. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 26.571.43
391 depreciacin acumulada
3913 inmuebles maquinaria y equipos costo
3914 inmuebles maquinaria y equipos revaluacin
X/x por la depreciacin del periodo

---------------------------- X -------------------------
93 COSTO DEL SERVICIO 26.571.43
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS Y GASTOS
26.571.43
X/x por el destino de la cuenta 68

Para efectos tributarios, la depreciacin que se genera por el mayor valor
ascendente a S/.3.971.43, deber adicionarse va declaracin jurada,
constituyndose en una reversin parcial de la diferencia temporal registrada.
CASO N 16
NIC 17 COMO SE REGISTRA EL LEASING?


CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
DATOS
INFORMACION DEL CONTRATO
- BIEN : MAQUINARIA
- DESTINO : PARA OPERACIONES
GRAVADAS
- CAPITAL FINANCIERO : 360,000.00
- INTERES POR DEVENGAR : 36,000.00
- IGV POR APLICAR :75,240.00
- OBLIGACION TOTAL : 471,240.00
- DURACION DEL CONTRATO : 3 AOS ( 36 MESES)

APLICACIN MENSUAL
- AMORTIZACION : 10,000.00
- INTERES MENSUAL : 1,000.00
- IGV MENSUAL : 2,090.00
- CUAOTA MENSUAL : 13,090.00

A) CONTABILIZACION DEL ACTIVO ADQUIRIDO A TRAVEZ DE LEASING
FINANCIERO

a travs del presente registro contable se efecta, en razn a que
independiente de la propiedad jurdica del bien, la empresa arrendataria
mantendra los derechos inherentes a la propiedad as mismo deber
conocer el inters por el financiamiento as como el IGV por aplicar
generando en ese sentido un pasivo por el valor del activo, inters o IGV.

----------------------- X ------------------------
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
360,000.00
32231 maquinaria para produccin
37 activo diferido 36,000.00
37311intereses no devengados en op.


40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 74,240.00
40115 IGV por aplicar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
471,240.00
45211contrato banco

FACTURA CORRESPONDIENTE A UNA CUOTA:
----------------------- X --------------------------
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 11,000.00
45211contrato bancos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACINES Y APORTES2,090.00
40111cuentas propia
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
13,090.00
45221cuotas bancos



CASO N 17
NIC 18 COMO SE REGISTRAN LOS ANTICIPOS?
ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES
ENUNCIADO

La empresa ELECTROMUNDO S.A. por una venta de 28 lavadoras que
comercializa a realizar en el mes de mayo 2010, recibido el 3 de abril el importe
adelantado del 50% de la venta total (incluido impuesto), que asciende a
S/.14.000, el saldo ser cancelado a la entrega de la mercadera como deber
registrar?
SOLUCION
Dado que la entrega de los bienes se efectuara en el mes siguiente, el importe
recibido con fecha 3 de abril constituye un anticipo, toda vez que, tal como lo
indica el prrafo 14 de la NIC 18 ingresos(modificado en 1993) los ingresos
ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados
en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones: i) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas de
tipos significativo, derivadas de la propiedad de los bienes, ii) el importe de los
ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad, iii) es probable que la entidad
reciba beneficios econmicos asociados con la transaccin, iv) los costos
incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con
fiabilidad. Al no haberse producido la primera condicin no corresponde el
reconocimiento de ingresos, por lo cual por el dinero recibido se recibir efectuar
el siguiente registro:

REGISTRO CONTABLE
----------------------------- X -------------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMER.-TERCEROS 7.000.00
121 facturas, boletas y otros compro. Por cobrar
1212 emitidas en cartera


40 TRIBUTO,CONTRA.Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES
1.117.65
401 gobierno central
4011 IGV
40111 IGV- cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMER.-TERCEROS
5.882.35
122 anticipo de clientes
x/x 03/04 por el importe recibido como anticipo.

Cuando se produzca efectivamente la transaccin con la correspondiente entrega
de los riesgos y beneficios de los bienes en el mes de mayo se reconocer el
ingreso de la siguiente forma:
REGISTRO CONTABLE
---------------------------- X ------------------------------
121 facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 emitidas en cartera
122 anticipos de clientes
40 TRIBUTO, CONTRA.Y APORTES AL SIST.DE PENSIONES
1.117.65
401 gobierno central
4011 IGV
40111 IGV- cuenta propia


70 VENTAS
11.764.70
701 mercaderas
7011 mercaderas manufacturadas
70111 terceros
x/x por el devengado de la operacin de compra y venta

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