La economa venezolana se encuentra en un perodo totalmente atpico,
debido a que los acontecimientos internos ocurridos dentro del territorio patrio los !en"menos e#ternos que caracterizan a las sociedades modernas del si$lo %%I, &an marcado una pro!unda &uella en las !inanzas del 'stado, lo que &a obli$ado a utilizar nuevas &erramientas que permitan una maor recaudaci"n de in$resos para poder a!rontar las obli$aciones de un pas con pro!undas necesidades con un sistema tributario que debera equipararse con el de naciones de similares caractersticas al de (enezuela pero con un desarrollo m)s acentuado en ese aspecto* +ara ello el ,obierno Nacional procedi" a la creaci"n de la Re!orma de la Le de Impuesto sobre la Renta del a-o .///, con la !inalidad de la b0squeda de recursos a trav1s de la introducci"n de nuevos elementos que la &acen interesante para el momento que vive el pueblo venezolano* +or lo tanto, es relevante el estudio de los aspectos m)s novedosos de dic&a re!orma para poder brindar un traba2o descriptivo que permita a&ondar en cada aspecto que se contempla dentro de ella* De este modo, a !in de contribuir con el desarrollo econ"mico inte$ral del pas, la le de impuesto sobre la renta otros Decretos del '2ecutivo Nacional, establecen una serie de incentivos !iscales, dentro de los cuales se pueden citar como !undamentales, los des$r)vamenes reba2as del impuesto como tambi1n las deducciones del enriquecimiento neto para e!ectos de determinaci"n del impuesto a pa$ar con la !inalidad de incentivar a los contribuentes al pa$o del mismo as lo$rar un aumento al in$reso nacional para cubrir el $asto publico con mas e!iciencia* Dentro de los derec&os, obli$aciones bene!icios contemplados en la mencionada re!orma, cabe mencionar las donaciones liberalidades, materia donde se centro la investi$aci"n* partiendo este punto re!erencial, este traba2o especial de $rado tiene como punto central 34ene!icios 5iscales establecidos en la Le de Impuesto 6obre la Renta en materia de Donaciones Liberalidades en (enezuela7* Tema que en la actualidad no se le &a dado la importancia su!iciente debido a la !alta de cultura tributaria, sin saber que con esta contribuci"n audan al me2oramiento al buen !uncionamiento de instituciones sin !ines de lucro* . 8&ora bien, para dar cumplimiento al prop"sito de esta investi$aci"n, se considera que resulta indispensable conocer si e#iste al$una di!erencia conceptual entre los t1rminos antes mencionadas, que implique un tratamiento tributario particular para cada uno de ellos, dic&os t1rminos se utilizan indistintamente* 'n principio, debe mencionarse que una donaci"n es un acto de liberalidad por el cual una persona trans!iere a ttulo $ratuito un bien de su propiedad o una suma de dinero a !avor de un tercero* Cuando la donaci"n se encuentra relacionada a !ines altruistas o caritativos tambi1n se le conoce con el nombre de donativo* Una liberalidad es un acto voluntario por el cual una persona dispone de parte de su patrimonio trans!iri1ndolo $ratuitamente a !avor de un tercero* De lo anteriormente mencionado, se puede concluir que los t1rminos donaci"n liberalidad, son sin"nimos que denotan, en la pr)ctica, un mismo si$ni!icado* 6e$0n los Conceptos Del Diccionario 8beledo +errot, las donaciones son un acto 2urdico entre vivos por el cual una persona 9donante: trans!iere a otra 9donatario: $ratuitamente el dominio sobre una cosa el donatario acepta, es decir, &abr) donaci"n cuando una persona por un acto entre vivos trans!iera de su libre voluntad $ratuitamente a otra, la propiedad de una cosa* Dice ;artnez ,il que en una acepci"n amplia pero impropia 2urdicamente, donaci"n es sin"nimo de liberalidad. +ero en sentido t1cnico la donaci"n comprende tres elementos esenciales< .: 'mpobrecimiento del donante* =: 'nriquecimiento del donatario* >: La intenci"n de &acer una liberalidad (animus donandi). 's importante resaltar la importancia que tienen las donaciones liberalidades que aunque bien no a!ecta el enriquecimiento del pas, brinda bene!icios !iscales a la &ora de declarar el impuesto sobre la renta esto desconociendo que con esa colaboraci"n auda en peque-a porci"n a la protecci"n de la economa nacional la elevaci"n del nivel de vida del venezolano, a que el aumento de la pobreza crtica, el deterioro de la salud, el colapso de los servicios p0blicos, el desempleo, la crisis $lobal educativa, muestran un cuadro nacional que amerita una revisi"n ur$ente pro!unda de todas las instituciones para as audar a la buena distribuci"n de los recursos que a0n quedan* = De acuerdo a la problem)tica establecida, se !ormularon varias interro$antes< ?'studiar lo basamentos le$ales de las donaciones liberalidades@, ?'#poner la importancia de las donaciones liberalidades@, ?Identi!icar los deberes derec&os de los su2etos pasivos en materia de donaciones liberalidades@ 's por ello que sur$e la necesidad de plantear aportes que den respuestas a cada una de estas interro$antes para as determinar la realidad partiendo de la problem)tica de la investi$aci"n* A Determinar los 4ene!icios 5iscales establecidos en la Le de Impuesto 6obre la Renta 9I*6*L*R: en materia de Donaciones Liberalidades en (enezuela* A 'studiar los basamentos le$ales de las donaciones liberalidades* A '#poner la importancia de las donaciones liberalidades* A Identi!icar los deberes derec&os de los su2etos pasivos en materia de donaciones liberalidades* +ara la realizaci"n de una investi$aci"n &a que se$uir una serie de pasos, de una manera sistem)tica ordenada, que permitan alcanzar los ob2etivos planteadosB uno de los primeros pasos a se$uir el l metodolo$a que se utiliza para e#plicar como se desarrollara la investi$aci"n a !in de dar respuesta a las interro$antes de la investi$aci"n probar &ip"tesis* 8l respecto, 6abino 9=CCC:, plantea que la metodolo$a de la investi$aci"n comprende 3los pasos procedimientos que se &an se$uido en una inda$aci"n determinada para desi$nar modelos concretos de traba2o que se aplican a una disciplina o especialidad7* 9p*>.:*8s mismo, en el ;anual de Traba2o de ,rado de 'specializaci"n ;aestra Tesis Doctorales de la Universidad +eda$"$ica '#perimental Libertador 9=CCD:, en la metodolo$a< 6e describen los m1todos, t1cnicas o procedimientos utilizados para el acopio, or$anizaci"n, procedimientos an)lisis de la in!ormaci"n relevante, para el establecimiento de conclusiones de modo que el lector pueda tener una visi"n clara de lo que se &izo, por qu1 c"mo se &izo* 9p*./:* > +artiendo de los conceptos plateados, la metodolo$a es el estudio minucioso de un determinado tema utilizando t1cnicas espec!icas que permitan el desarrollo de la investi$aci"n* La metodolo$a se dise-a de acuerdo al tipo de investi$aci"n a realizar, si es una investi$aci"n por encuesta, e#perimental o de tipo documentalB estos dependen del prop"sito que se desea alcanzar, determinantes para el nivel de comple2idad de la investi$aci"n el tipo de estudio que se intenta desarrollar* +artiendo de este orden de ideas, esta investi$aci"n se identi!ica de tipo documental, tomando en cuenta las normativas, los &ec&os para abordar el problema* 'n este sentido, 4aena 9=CCC:, describe la investi$aci"n documental como< 3una t1cnica que consiste en la selecci"n recopilaci"n de in!ormaci"n por medio de la lectura critica de documentos materiales biblio$r)!icos, de bibliotecas, &emerotecas, centros de documentaci"n e in!ormaci"n7* 9p* E=:* De i$ual !orma, 8l!onso 9=CCF:, de!ine que< La investi$aci"n documental en un procedimiento cient!ico, un proceso sistem)tico de inda$aci"n, recolecci"n, or$anizaci"n, an)lisis e interpretaci"n de in!ormaci"n o datos en torno a un determinado tema* 8l i$ual que otros tipos de investi$aci"n, este es conducente a la construcci"n de conocimientos* 9p D:* 'n las de!iniciones anteriores queda claramente demostrado lo que se quiere mencionar sobre la investi$aci"n de tipo documental* +or otra parte, con respecto a las t1cnicas e instrumentos utilizados a lo lar$o del proceso de la investi$aci"n, la t1cnica documental permite la recopilaci"n de in!ormaci"n para enunciar las teoras que sustenten el estudio de los !en"menos procesos* 8l respecto, 8rias 9.///:, menciona que< 3las t1cnicas de recolecci"n de datos son las distintas !ormas de obtener in!ormaci"n7 9p* F>:* 'n este mismo orden de ideas, Castro 9=CCC:, e#presa que< La t1cnica es indispensable en el proceso de la investi$aci"n cient!ica, a que inte$ra la estructura por medio de la cual se or$aniza la investi$aci"n, la t1cnica pretende los si$uientes ob2etivos< ordenar las etapas de la investi$aci"n, aportar instrumentos para mane2ar la in!ormaci"n, llevar un control de los datos orientar la obtenci"n de conocimientos* 9p* GH:* Re!erente al instrumento de recolecci"n de datos utilizados en la investi$aci"n es, en principio, cualquier recurso de que pueda valerse el H investi$ador para la recopilaci"n de in!ormaci"n para el desarrollo de los ob2etivos planteados* 'n este sentido, la t1cnica utilizada para el desarrollo de la investi$aci"n es< la revisi"n biblio$r)!ica* Con relaci"n a esta, 6oto 9=CCC:, la de!ine como< 3un con2unto materiales consultados, artculos, revistas, documentos le$ales, recursos audiovisuales, artculos de prensa, !olletosB entre otros, utilizados en la elaboraci"n del proecto7* 9p* =F:* La raz"n !undamental para la realizaci"n de la investi$aci"n es poder e#poner de !orma precisa clara, cu)n importante son lo bene!icios otor$ados por la le de Impuesto 6obre la Renta en materia de donaciones liberalidades en (enezuela* Con!orme a este planteamiento se pudo establecer el conocimiento que debe poseer el contribuente el papel tan importante que 2ue$a en su aporte para con la sociedad* La investi$aci"n pretendi" recopilar la maor in!ormaci"n posible para lo$rar desarrollar satis!actoriamente los ob2etivos establecidos en la presente investi$aci"n* La presente investi$aci"n tuvo como alcance, determinar los 4ene!icios 5iscales establecidos en la Le de Impuesto 6obre la Renta 9I*6*L*R: en materia de Donaciones Liberalidades en (enezuela, la cual comprender) desde el se-alamiento de los basamentos le$ales de las donaciones liberalidades, abarcando la importancia de las donaciones liberalidades para !inalmente identi!icar los deberes derec&os de los su2etos pasivos en materia de donaciones liberalidades, &aciendo maor &incapi1 en brindarles un maor conocimiento a los contribuentes en esta materia para que as aporten m)s bene!icios en +ro del desarrollo de instituciones sin !ines de lucro* +or otra parte, el traba2o investi$ativo en su estructura !ormal consta de cuatro captulos* 'l primer capitulo se basa en estudiar lo basamentos le$ales de las donaciones liberalidades* 'l se$undo capitulo esta re!erido a e#poner la importancia de las donaciones liberalidades* 'l tercer capitulo se identi!ico los deberes derec&os de los su2etos pasivos en materia de donaciones liberalidades* 'n el cuarto captulo se describi" las conclusiones recomendaciones $enerales sobre los resultados obtenidos de la investi$aci"n* F CAPULO I BASAMENTOS LEGALES DE LAS DONACIONES Y LIBERALIDADES CONSTITUCIN DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA 'n el artculo =C= de la Constituci"n de la Republica 4olivariana de (enezuela establece que la le es el acto sancionado por la asamblea nacional como cuerpo le$islador, entendi1ndose as que todo proecto de le previamente admitido por la asamblea nacional por el voto de las dos terceras partes de los inte$rantes presentes cali!ica para la aprobaci"n modi!icaci"n de lees, c"di$os, lees or$)nicas, lees &abilitantes, entre otros* 'n este sentido, la Constituci"n de la Republica 4olivariana de (enezuela en su artculo .>> plantea que< 3Toda persona tiene el deber de coaduvar a los $astos p0blicos mediante el pa$o de impuestos, tasas contribuciones que establezca la le7*'n esta perspectiva, es un mandato constitucional la obli$aci"n que tiene el ciudadano de contribuir con el pa$o del impuesto para subsanar el $asto publico del 'stado as colaborar con el desarrollo del pas* Dentro de este orden de idea, la Constituci"n de la Rep0blica 4olivariana de (enezuela 9=CCC: en el 8rtculo >.G se consa$ran los +rincipios de la Capacidad Contributiva pro$resividad* 'n este articulo se establece que el sistema tributario atender) el principio de pro$resividad el cual est) directamente relacionado con la capacidad contributiva por lo que deber) ser proporcional a la mani!estaci"n econ"mica que impone la !i2aci"n de los tributos a los G contribuentes en !unci"n o proporci"n a sus in$resosB 's decir, que el sistema tributario venezolano procura la 2usta distribuci"n de las car$as p0blicas, as como la economa nacional para poder elevar el nivel de vida de la poblaci"n Dentro de este marco, el 8rtculo >.E, establece el principio de No Con!scatoriedad* 'l impuesto se considera con!iscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta* 'n este sentido en el contenido del 8rtculo >.E de la Constituci"n Nacional, el le$islador pro&be de manera e#presa todo impuesto que ten$a e!ectos con!iscatorios cuando se-ala 3nin$0n tributo puede tener e!ecto con!iscatorio7* 'ste artculo esta concatenado con el 8rtculo ..G del mismo te#to constitucional* 'sto quiere decir que no podr) cobrarse nin$0n impuesto, tasas o contribuciones especiales que no est1n establecidas en la le* CDIGO ORGNICO TRIBUTARIO (2008) 'l COT data desde ./D>, con re!orma en los a-os .//=, .//H, =CC., es la le $eneral de la tributaci"n en el pas al cual est)n su2etas las lees tributarias especiales re$ula los tributos las relaciones 2urdicas derivadas de ellas con las limitaciones que el propio c"di$o establece* 'l COT en su 8rtculo .=, dispone 3est)n sometidos al imperio de este C"di$o los impuestos, las tasas, las contribuciones de me2oras de se$uridad social las dem)s contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el 8rtculo .7 'n este mismo sentido, en el 8rt* .HF del COT se establecen los deberes !ormales de los contribuentes, responsables terceros* I en el 8rt* .HG por quienes deben ser cumplidos los deberes !ormales* LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (2009) La le de I6LR establece en el 8rt* =E que 3+ara poder obtener el enriquecimiento neto $lobal se &ar)n de la renta bruta las deducciones, las cuales, salvo disposici"n en contrario, deber)n corresponder a e$resos causado no E imputables al costo, normales necesarios, &ec&os en el pas con el ob2eto de producir el enriquecimiento< Pa!"a#$ %&$%'()*$< Tambi1n se podr)n deducir de la renta neta bruta las liberalidades e!ectuadas incumplimiento de !ines de utilidad colectiva de responsabilidad social del contribuente las donaciones e!ectuadas a !avor de la Naci"n, los 'stados, los ;unicipios los institutos 8ut"nomos* Las liberalidades deber)n perse$uir ob2etivos ben1!icos, asistenciales, reli$iosos, culturales, docentes, artsticos, cient!icos, de conservaci"n, de!ensa me2oramiento del ambiente, tecnol"$icos, deportivos o de me2oramiento de los traba2adores urbanos o rurales, bien sean, $astos directos del contribuente o contribuciones de 1ste &ec&as a !avor de instituciones o asociaciones que no persi$an !ines de lucro las destinen al cumplimiento de los !ines se-alados7* Pa!"a#$ D+()*$,+(+$< La deducci"n de las liberalidades donaciones autorizadas en el par)$ra!o anterior, no e#ceder) de los porcenta2es que se$uidamente se establecen de la renta neta, calculada antes de &aberlas deducido< a: Diez por ciento 9.CJ:, cuando la renta neta del contribuente no e#ceda de diez mil unidades tributarias 9.C*CCC U*T: oc&o por ciento 9DJ:, por la porci"n de renta neta que e#ceda de diez mil unidades tributarias 9.C*CCC U*T:* b: Uno por ciento 9.J: de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuente de dedique a realizar al$una de las actividades econ"micas previstas en el literal d del articulo E de esta le*
D CAPTULO II IMPORTANCIA DE LAS DONACIONES Y LIBERALIDADES LA DONACIN La donaci"n consiste en la transmisi"n voluntaria de bienes que una persona realiza a !avor de otra sin recibir nada en compensaci"n, es un acto de liberalidad por el cual una persona dispone $ratuitamente de una cosa a !avor de otra que la acepta* De esta de!inici"n se e#traen los si$uientes caracteres< 8cto $ratuito< quien lo realiza no recibe a cambio nin$una contraprestaci"n* 9Tambi1n son $ratuitos el mandato, comodatoK no se circunscribe s"lo a la donaci"n*:* 6e lleva a cabo una disposici"n< la esencia es el empobrecimiento del patrimonio del donante un enriquecimiento del patrimonio del donatario* 8cto de liberalidad< se mide de !orma ob2etiva, por la intenci"n presenta m)s di!icultades, es el animus donandi, que ser) el consentimiento que se e#i$e para todo ne$ocio 2urdico, pero el )nimo en sentido estricto no importa cual sea, es decir, puede ser por $enerosidad, altruismo, caridad, lo que se necesita es que supon$a un enriquecimiento del patrimonio de otra persona* Los impulsos del donante no tienen relevancia 2urdica* / Caa(,+-.,)(a. La donaci"n se clasi!ica como un contrato principal, consensual, traslativo de dominio, unilateral, $ratuito, en principio irrevocable, entre vivos , &abitualmente, instant)neo !ormal solemne* Otra caracterstica de este contrato es que el donante no ser) responsable de evicci"n a menos que se &aa obli$ado e#presamente o que la donaci"n sea con car$o* T)/$. %+ %$0a()10 Donaci"n pura< es aquella que se otor$a en t1rminos absolutos* Donaci"n condicional< es la que depende de un acontecimiento incierto* Donaci"n remuneratoria< es aquella que se &ace en atenci"n a servicios recibidos por el donante 1ste tiene acci"n le$al para reclamarla* La donaci"n siempre debe superar el monto del servicio* Donaci"n con car$o o modo, donaci"n modal< consiste en la imposici"n de $rav)menes al donatario o a un tercero Aestipulaci"n a !avor de tercerosA como contraprestaci"n a la donaci"n realizada* Donaci"n mortis causa< es aquella que est) suspendida a un t1rmino, la muerte del donante, $eneralmente se equipara a un le$ado o &erencia* Debe ser v)lido el acto de donaci"n como testamentoB en caso contrario carece de e!ectos* Donaci"n entre c"nu$es o consortes< es aquella que &ace un c"nu$e a !avor del otro, que en al$unos ordenamientos 9ar$entino: est) pro&ibida* Donaciones prenupciales, antenupciales, por causa de matrimonio o propter nuptias< son aquellas &ec&as entre los !uturos c"nu$es o por al$0n tercero en consideraci"n al previsto matrimonio* .C Na,&a2+3a 4&-%)(a La donaci"n es un ne$ocio 2urdico que implica directa e inmediatamente un desplazamiento patrimonial* 6u per!ecci"n &ace que el donatario adquiera la propiedad, es un acto de disposici"n que parece que le separa de una obli$aci"n de entre$a* +ero a pesar de esto cabe la donaci"n obli$acional, a que es posible que la obli$aci"n nazca para una de las partes* No obstante, parece necesario atribuir en todo caso un car)cter contractual a la donaci"n, pues requiere siempre el concurso de dos voluntades< la del donante que o!rece la donaci"n la del donatario, que &a de aceptarla, adem)s de que por su virtud, queda obli$ado el donante a trans!erir la titularidad al donatario, ttulo translativo de donaci"n que precisa del modo 9LtraditioM tradici"n: para que e!ectivamente ten$a lu$ar la adquisici"n, por parte del donatario, del derec&o de que se trate* 8dquisici"n que e!ectivamente tendr) lu$ar al per!eccionarse la donaci"n* La (a/a()%a% %+2 %$0a0,+ 5 %+2 %$0a,a)$ 'l donante es la persona que a ttulo $ratuito con )nimo de liberalidad, trans!iere al$una cosa sua o derec&o del que es titular, a otro* No podr)n donar los incapacitados 2udicialmente o los menores de edad no emancipados sin el consentimiento de sus padres* Tampoco los declarados pr"di$os* Los representantes le$ales podr)n donar previa autorizaci"n 2udicial, tambi1n podr)n &acerlo las personas 2urdicas privadas* 'n lo que respecta al donatario, podr)n aceptar donaciones todos los que no est)n especialmente incapacitados para ello, se declara la nulidad de la donaci"n si la persona que la recibe es incapaz de entender comprender mnimamente el alcance de sus actos* 6i !alta la capacidad natural, debe ser aceptada por sus representantes le$ales* Las donaciones se &a$an al concebido no nacido podr)n ser aceptadas por las personas le$almente autorizadas para ello* .. 6E. 2a %$0a()10 &0 ($0,a,$7 +ara los pro!anos la donaci"n es un acto unilateral, para los cl)sicos es un contrato que solo se per!ecciona con el acuerdo de voluntades de donante donatario*, criticada porque no bastara la aceptaci"n para considerarla un contrato* 9Recordemos que la donaci"n puede ser aceptada aun despu1s de la muerte del donante *.E/F:* 'n su esencia, la donaci"n es un acto unilateral de disposici"n $ratuita de bienes, mas pr"#imo a la disposici"n testamentaria que al contrato* 6olo as concebida, puede e#plicarse que pueda ser revocada por in$ratitud del donatario, que este su2eta a reducci"n por ino!iciosidad, a colaci"n* La /+#+(()10 %+ 2a %$0a()10 Todo contrato e#i$e para su per!ecci"n la concurrencia de las voluntades de las partes que lo celebran, al coincidir la declaraci"n del que o!rece con la del que acepta* Lo mismo ocurre con la donaci"n, para cua per!ecci"n se requiere la aceptaci"n del donatario* La per!ecci"n ocurre, por lo tanto, en el preciso instante en el que, consintiendo uno en dar el otro en recibir, ten$a lu$ar la conver$encia de las voluntades de ambos contratante* 'n la donaci"n manual de bienes muebles, el contrato se per!ecciona en el instante en que, de acuerdo en recibir la cosa el donatario, materialmente la recibe del donante* I en el de inmuebles, si el donatario acepta en la misma escritura en al que el donante se la o!rece* 'n el caso de que no &aa simultaneidad, la per!ecci"n se produce en el momento en el que donante tiene constancia de la aceptaci"n del donatario* 6e discute si es relevante el conocimiento de la aceptaci"n por parte del donante para la per!ecci"n de la donaci"n, aunque se e#i$e el conocimiento de la voluntad del donatario por el donante para la per!ecci"n del contrato* +or lo que se re!iere a la !orma, este contrato est) su2eto a las si$uientes< .= a) 5orma< 6u2eto a determinadas !ormalidades< 4ienes muebles< verbalmente o por escrito, la !orma verbal requiere entre$a simult)nea sino no surtir) e!ectos si no se &ace por escrito* 4ienes inmuebles< &a de &acerse en 'scritura +0blica, se e#presan los bienes donados el valor de las car$as que deba satis!acer el donatario, la aceptaci"n se puede &acer en esa escritura o separada* 'n el 0ltimo caso se &a de noti!icar al donante de !orma e#presa* b) 8ceptaci"n del donatario< 'l donatario debe su plena de nulidad aceptar la donaci"n por s o mediante otra persona* La aceptaci"n trae que la donaci"n obli$ue al donante produzca e!ectos* Las car$as s"lo alcanzan al donatario si conoce la aceptaci"n* Re$ulan supuestos distintos, uno derec&o entre$a simult)nea otro de aceptaci"n posterior* L-*),+. +0 (&a0,$ a2 $84+,$ %+ 2a %$0a()10 'n la donaci"n una persona dispone $ratuitamente de una cosa a !avor de otra, que la acepta* 'ste t1rmino cosa es preciso entenderlo en su sentido m)s amplio, por lo que pueden ser ob2eto de la donaci"n no s"lo los bienes materiales 9muebles o inmuebles: sino tambi1n los derec&os 9reales o de cr1dito: pues todos ellos son susceptibles de acrecentar el patrimonio del que lo recibe caben dentro del concepto 2urdico de cosa* 'n todo caso, los bienes de los que se trate deben estar per!ectamente individualizados* 8simismo, la donaci"n puede comprender todos los bienes presentes del donante o parte de ellos* 6e pro&be la donaci"n de bienes !uturos 9los que el donante no puede disponer en el momento de la donaci"n:* Los lmites de la donaci"n son< Nue el donante se reserve los bienes su!icientes o usu!ructo necesario para vivir* .> No se podr) dar o recibir por va de donaci"n m)s de lo que pueda recibir por va de testamento* 'n estos casos, aunque la donaci"n no se reputa nula, s se puede pedir, tanto por el donante como por los parientes que &aan de soportar la obli$aci"n le$al de alimentarlo, la reducci"n de la donaci"n la devoluci"n de parte de los bienes donados* La reducci"n se 2usti!ica por la protecci"n a la le$tima* La. 2)8+a2)%a%+. %+ &.$ 6e dan muc&as situaciones en la vida cotidiana en las que, tambi1n con )nimo de liberalidad a ttulo $ratuito, una persona enriquece a otra con ocasi"n de ciertos eventos sociales 9re$alos que suelen &acerse en bodas, bautizos, !iestas de cumplea-os, etc*: o incluso como reconocimientos de unos servicios prestados 9las propinas a los camareros, por e2emplo:* 'stamos entonces en presencia de las llamadas liberalidades de uso, ?estamos pues, ante donaciones@ La respuesta debe ser ne$ativa a que cuando &acemos estos re$alos no estamos ante un verdadero animus donando, imprescindible en las donaciones, sino en cumplimiento de unos usos sociales $eneralmente aceptados reconocidos que responden en su re$ulaci"n a unos usos sociales &abitualmente observados 96abemos cu)l puede ser la cuanta, dentro de ciertos m)r$enes, de un re$alo de boda, o de una propina, por e2emplo:* La +9$(a()10 %+ 2a. %$0a()$0+. La donaci"n que cumple los requisitos le$ales es irrevocable, desde que se per!ecciona* +ero &a ciertos supuestos en que el C"di$o Civil permite revocarla de modo e#cepcional, pudiendo, si se dan esas condiciones, instar 2udicialmente el donante la revocaci"n de la misma* Las causas son las si$uientes< a: P$ )0"a,),&% %+2 %$0a,a)$ .H 6on determinadas conductas que !acultan al donante para revocar la donaci"n por in$ratitud< 6i el donatario cometiere al$0n delito contra la persona, la &onra o bienes del donante* No se debe interpretar el t1rmino delito en su si$ni!icado t1cnico penal, sino m)s bien de !orma m)s amplia en un sentido vul$ar de acto ilcito doloso de cierta trascendencia 9por supuesto si comente al$0n atentado contra su vida, le in2uria, etc*, tambi1n eso est) contemplado:* 6i el donatario imputare al donante la comisi"n de al$uno de los delitos que dan lu$ar a procedimientos de o!icio o acusaci"n p0blica, a menos que sea contra el donatario* La imputaci"n no es mera denuncia, sino la persecuci"n, la presentaci"n de una querella contra el donante* 6i el donatario nie$a indebidamente alimentos al donante* No es s"lo una obli$aci"n le$al alimenticia, sino que el C"di$o Civil impone un deber alimenticio al donatario por el mero &ec&o de serlo* La cuanta de estos alimentos debe ser proporcionada a la donaci"n* La acci"n de revocaci"n por in$ratitud es de car)cter personal, no a!ectando a terceros, careciendo esta revocaci"n de car)cter retroactivo* +or lo tanto, la revocaci"n por in$ratitud abarcar) el valor de los bienes actuales a que no se pueden reclamar los ena2enados a terceros* Oa de e2ercitarse en el plazo de un a-o, el plazo debe considerarse de caducidad* Le$itimado activo s"lo el donante pasivo el donatario, la acci"n es irrenunciable* 8: P$ .&/+9+0)+0()a $ .&/+9)9+0()a %+ ;)4$. Toda donaci"n que sea &ec&a por quien no tiene &i2os ni descendientes ser) revocable si< 'l donante tiene &i2os despu1s de la donaci"n aunque sean p"stumos 9superveniencia:* Nue resulte vivo el &i2o del donante que este reputaba muerto cuando &izo la donaci"n 9supervivencia:* .F 6e le concede al donante una acci"n de revocaci"n, consiste en la restituci"n de los bienes donados o su valor, es una acci"n personal* 6i los bienes se &allasen &ipotecados podr) el donante liberar la &ipoteca pa$ando la cantidad que $arantiza, con derec&o a reclamarlo al donatario* La acci"n es irrenunciable est)n le$itimados tanto el donante como sus &i2os descendientes, caducando a los cinco a-os desde que tuvo noticia el donante del nacimiento de su &i2o o de su supervivencia* (: P$ )0(&*/2)*)+0,$ %+2 *$%$: Cuando el donatario &aa de2ado de cumplir al$una de las obli$aciones que se le impuso por el donante a la &ora de realizar la donaci"n* 'stas son las car$as o modos* 'l principio $eneral es que los bienes donados volver)n al donante, incluso en poder de terceros, quedando nulas las ena2enaciones, e#cepto lo dispuesto en la le &ipotecaria* 'l donatario deber) devolver tanto la donaci"n en s como los !rutos desde que de2" de cumplir* .G CAPTULO III DEBERES Y DEREC<OS DE LOS SU=ETOS PASIVOS EN MATERIA DE DONACIONES Y LIBERALIDADES Lue$o de la revisi"n del ordenamiento 2urdicoAtributario vi$ente en (enezuela sobre las Donaciones en e!ectivo en especies, los procedimientos le$ales !iscales e#istentes establecidos en las normas respectivas, a se$uir al e!ectuar las mismas son los si$uientes< .* Contrato Carta de aceptaci"n de la Donaci"n* =* 'misi"n de la 5actura por concepto de los bienes donados emitida por las compa-as* >* Re$istro en el Libro de (entas de la 5actura por concepto de los bienes donados* H* Deducci"n de la Donaci"n limites condiciones se$0n LI6LR* F* 4ene!icio deducci"n en Le Or$)nica de +rotecci"n del Ni-o del 8dolescente 9LO+N8:* >: C$0,a,$ 5 Ca,a %+ a(+/,a()10 %+ 2a D$0a()10 La donaci"n puede ser entre$ada mediante solicitud e#presa de la Instituci"n que la necesite, o por iniciativa de los propios donantes* 'n su !orma, la donaci"n puede ser una liberalidad 9dinero: o bienes tan$ibles o intan$ibles* .E >:> La donaci"n ser) !ormalizada para que las mismas sean validas 98rtculo .*H>/ .*HHC C"di$o Civil:, en nuestro caso podra ser mediante un !ormato de contrato de donaci"n 9no es necesario sea notariado:, el cual se !irmar) en el acto de entre$aArecepci"n en donde ambas partes tanto Donante como Donatario acepten los t1rminos all establecidos* 'n el caso de la donaci"n de bienes inmuebles, se deber) &acer constar en documentos p0blico protocolizado de con!ormidad con lo dispuesto en el c"di$o civil* >:2 8ctualmente las compa-as del emiten una carta diri$ida al ente respectivo indicando los bienes donados, el Donatario !irma sella la misma en calidad de aceptaci"n* 's de nuestra opini"n en base a lo que establece la norma que deberamos e#i$ir una carta a los entes p0blicos, !undaciones, empresas sin !ines de lucro, etc* en donde ellas indiquen e#presamente la aceptaci"n de la donaci"n* 6i el ente no e#presa debidamente la aceptaci"n podra considerarse nula la donaci"n 98rtculos .*H>/ al .*HH/ del C"di$o Civil:, no siendo admisible como soporte solo la carta solicitud de medicamentos por parte del donatario 98ne#o modelo de carta:* 2: E*).)10 %+ 2a ?a(,&a /$ ($0(+/,$ %+ 2$. 8)+0+. %$0a%$. +*),)%a /$ 2a. ($*/a@-a.:
2:> La donaci"n consiste en tras!erir a ttulo $ratuito el dominio de un bien, en el caso de la donaci"n de mercancas que !ormen parte del inventario, como en cualquier ne$ocio que implique la trans!erencia de dominio, es necesario e#pedir la respectiva !actura e incluso cobrar el I(8 98rticulo >. RLI(8:, se debe tener en cuenta, que si el bien retirado del inventario est) $ravado con este impuesto, 1ste se debe $enerar, la base $ravable ser) el precio de venta del bien retirado 98rticulo H> RLI(8:, por ende reiteramos basados en la norma se debe e#pedir la !actura aun cuando el valor de la operaci"n sea de cero bolvares* Recordemos tambi1n que se$0n el artculo H numeral > de la LI(8, se considera venta la trans!erencia del dominio de un bien a sea a ttulo oneroso o $ratuito, por lo que se debe concluir que el &ec&o de trans!erir $ratuitamente .D PdonarQ una mercanca no a!ecta para nada el concepto de venta, con ello la obli$aci"n de !acturar de $enerar cobrar el I(8 en caso de ser una mercanca $ravada con dic&o impuesto* A: R+").,$ +0 +2 L)8$ %+ V+0,a. %+ 2a ?a(,&a /$ ($0(+/,$ %+ 2$. 8)+0+. %$0a%$.B 6e$0n lo establece el 8rtculo >. del RLI(8 la !actura emitida por el en este caso por concepto de la donaci"n debe re$istrarse en una columna especial del Libro de (entas* 8ctualmente se est) evaluando como debe realizarse este re$istro el cual no debera a!ectar las ventas correspondientes a las operaciones propias del ne$ocio* C: D+%&(()10 %+ 2a D$0a()10 2)*),+. 5 ($0%)()$0+. .+"D0 LISLR C:> Nosotros como donantes, podremos deducir de la renta bruta, el monto de las donaciones liberalidades e!ectuadas, en primer lu$ar cumpliendo con los requisitos establecidos en el +ar)$ra!o duod1cimo del artculo =E de LI6LR, se$undo lu$ar aplicando los lmites porcentuales establecidos en el +ar)$ra!o decimotercero, Diez por ciento 9.CJ:, cuando la renta neta del contribuente no e#ceda de diez mil unidades tributarias 9.C*CCC U*T*: oc&o por ciento 9DJ:, por la porci"n de renta neta que e#ceda de diez mil unidades tributarias 9.C*CCC U*T*: en tercer lu$ar que el bene!iciario este domiciliado en el pas por 0ltimo que la empresa no &aa su!rido p1rdidas en el e2ercicio inmediatamente anterior a aquel en se e!ectu" la liberalidad o donaci"n* Las Donaciones que e#cedan de los lmites establecidos en la LI6LR, ser)n considerados NO D'DUCI4L'6 a !ines de I6LR, siendo necesario implementar polticas de Donaci"n en el ne$ocio para mane2ar estos topes para no incrementar el $asto de impuesto de la compa-a por este concepto* C:2 Las entidades sin !ines de lucro a la cual le realicemos donaciones en e!ectivo deben entre$arnos copia de la cali!icaci"n re$istro de la e#enci"n de I6LR ./ correspondiente otor$ada por el 6'NI8T 9+ar)$ra!o Rnico del artculo .H LI6LR:, caso contrario se deber) aplicar la retenci"n de I6LR correspondiente* E: 4ene!icio deducci"n Le Or$)nica de +rotecci"n del Ni-o del 8dolescente 9LO+N8: 'n el artculo >HH de la LO+N8 abre la posibilidad de que los contribuentes puedan &acer donaciones por montos superiores a los establecidos en la Le del Impuesto 6obre La Renta 9.CJ DJ de las $anancias:, en la !orma si$uiente< 38rtculo No* >HH< Deducci"n ante el Impuesto 6obre La Renta< Las personas naturales o 2urdicas que e!ect0en liberalidades o donaciones a !avor de los proectos o las entidades de atenci"n a que se re!iere esta Le tienen derec&o a deducir el monto de las mismas en el doble de los porcenta2es contemplados en el 8rtculo =E, par)$ra!o decimotercero decimocuarto de la Le de Impuesto 6obre la Renta* Cuando la liberalidad o donaci"n se e!ect0e a !avor de los 5ondos de +rotecci"n del Ni-o del 8dolescente, la deducci"n ser) del triple de dic&os porcenta2es7 =. 9subraado nuestro:* 38rtculo .=> De!inici"n* 'l pro$rama o proecto es el plan desarrollado por personas naturales, 2urdicas o entidades de atenci"n, con el ob2eto de prote$er, atender, capacitar, !ortalecer los vnculos !amiliares, lo$rar la inserci"n social, entre otros, diri$idos a $arantizar los derec&os de los ni-os, ni-as adolescentes*7 Como se observa, esta Le permite deducir &asta =CJ >CJ de las $anancias de los contribuentes por concepto de donaciones, cuando 1stas sean destinadas al sector de la ni-ez adolescencia, se$0n los t1rminos especi!icados* Los pro$ramas o proectos a los que &ace menci"n el 8rtculo >HH se establecen en el 8rtculo .=H de la LO+N8* 'n el caso del podramos e#plotar este bene!icio !iscalB a nuestras manos lle$o una solicitud de donaci"n del Oo$ar 6an Luis la cual es una instituci"n sin !ines de lucro encar$ada de audar a los ni-os adolecentes desamparados, teniendo como opci"n principal aquellos que est)n in!ectados con 6ID8, la cual =C vela por los intereses $enerales de la salud el desarrollo de su inte$ridad personal, donaci"n la cual se encuentra enmarcada en el 8rtculo >HH de la LO+N8 en el .=H literal 3d7 como donaci"n a un pro$rama de re&abilitaci"n prevenci"n, pudi1ndonos deducir con un lmite superior del .CJ sino &asta =CJ =. RE?ERENCIAS C"di$o Or$)nico Tributario 9=CCD:* ,aceta O!icial >D*DFF* Constituci"n 9=CCC:* ,aceta O!icial de la Republica 4olivariana de (enezuela, F*HF> 9'#traordinaria:, ;arzo =H, =CCC* Ourtado, S 9.//D:* M+,$%$2$"-a %+ 2a I09+.,)"a()10 <$2-.,)(a 6e$unda 'dici"n*Inversiones C'+8L* Caracas (enezuela* &ttp<TTUUU*UiVipedia*comT &ttp<TUUU*mono$ra!ias*comT Le del Impuesto 6obre la Renta 9=CCE:* ,aceta O!icial de la Rep0blica 4olivariana de (enezuela NW >D*G=D, !ebrero .G, =CCE* 6abino, C* 9=CCC:* T+.). 5 P$5+(,$. %+ I09+.,)"a()10* 'spa-a< 'ditorial ;ac ,raU Oill* Universidad +eda$"$ica '#perimental Libertador 9U+'L:* 9=CCD:* Ma0&a2 %+ Ta8a4$. %+ Ga%$. %+ E./+()a2)3a()10F Ma+.,-a 5 T+.). D$(,$a2+.* Caracas !edupel* == ANEGOS => ANEGO A =H =F =G =E ANEGO B =D =/ >C >.