REPAROS EN EL IMPUESTO A LA RENTA 1. ANTECEDENTES De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) las empresas son contribuyentes que obtienen rentas de tercera categora y que operan en el denominado rgimen general del impuesto a la renta. Por lo tanto estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual (DJA) de la renta obtenida en el ejercicio gravable. El artculo 37 de la LIR, establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. Se viene dando el caso que en las empresas, la utilizacin de los reparos tributarios se ve distorsionada en algunas ocasiones, ya sea por aplicar deducciones o adiciones incorrectas, o por una mala interpretacin de stas. Lo que produce un clculo inadecuado del Impuesto a la Renta. Los errores ms comunes son que se vienen contabilizando valuaciones de existencias en base a mtodos que no son aceptados tributariamente (ltimas entradas primeras salidas), valan incorrectamente sus activos fijos (deprecian en porcentajes mayores a los aceptados tributariamente, efectan las provisiones de cobranza dudosa, compensacin por tiempo de servicios y amortizaciones de intangibles en base a metodologas que no son aceptadas tributariamente, entre otros hechos. Todo lo cual es factible de aceptarse, siempre que va declaracin jurada anual del impuesto a la renta, se realice el reparo tributario correspondiente. Por otro lado, as como existen gastos que originan adiciones que no son motivo de reparo va declaracin Jurada por parte de las empresas, tambin existen ingresos que originan deducciones que tampoco vienen tomndose en cuenta. Entre ellas tenemos: provisiones de depreciacin de activos fijos en base a porcentajes menores a los aceptados tributariamente, amortizacin de intangibles en el mismo contexto de las depreciaciones; ingresos financieros exonerados o inafectos que no son deducidos y otros conceptos que sern ampliados en el desarrollo del trabajo de investigacin. La consideracin contable de estos hechos en porcentajes o cantidades menores debera originar reparos tributarios, denominados especficamente deducciones, lo que no viene aplicndose en las empresas. La problemtica de los gastos e ingresos que no son objeto de reparo tributario por las empresas, incide en la determinacin correcta del Impuesto a la Renta de tercera categora y podra ser detectada por la Administracin Tributaria en el marco de las auditoras tributarias que realiza a los contribuyentes en el desarrollo de su plan de trabajo; lo que traera como resultado la determinacin de mayor o menor impuesto y la comisin de infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario, las mismas que se traducen en fuertes multas, que podran afectar a las empresas y su situacin tributaria, en perjuicio de su continuidad y competitividad empresarial. El hecho de no realizar los reparos (deducciones), tal como lo estable la Ley del Impuesto a la Renta, origina distorsiones en la aplicacin correcta de la norma tributaria.
2. CONCEPTO DE REPAROS EN EL IMPUESTO A LA RENTA. Un reparo tributario se podra definir de la siguiente forma: es la observacin u objecin de parte de la Administracin Tributaria sobre la informacin presentada tanto en las declaraciones juradas mensuales y anuales por motivo de encontrar diferencias sustanciales y formales al momento de contrastar los datos de las mismas versus la realidad de la empresa. Por otro lado tambin se podra definir como las observaciones realizadas por el Auditor Tributario sobre el incumplimiento o aplicacin incorrecta de las leyes y normas que regulan el desarrollo normal de las actividades de cada empresa en el mbito tributario peruano. Los reparos tributarios, de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, estn constituidos por las adiciones y deducciones que se realizan va declaracin jurada anual del impuesto a la renta de tercera categora y ajustan (aumentan o disminuyen) al resultado obtenido contablemente, con el objeto de obtener la renta imponible o prdida tributaria del ejercicio. En estos ltimos das hemos verificado que el fisco est notificando a los contribuyentes cartas inductivas, las cuales estn relacionadas con la ejecucin de acciones inductivas previas a cualquier proceso de fiscalizacin posterior, sobre todo en el caso de la existencia de inconsistencias tributarias en operaciones que podran dar pie al pago de la tasa adicional del 4.1% por concepto de distribucin indirecta de utilidades de ejercicios anteriores. En dichas cartas se sugiere al contribuyente que realice la revisin de sus declaraciones y verifique si se encuentra obligado o no al pago de la referida tasa del 4.1%, para lo cual la SUNAT otorga un plazo de diez (10) das hbiles, contados a partir del da siguiente a la notificacin para que lo cancele. En caso de existir una discrepancia se le menciona que dentro del mismo plazo deber cumplir con la presentacin de un escrito en el cual seale los motivos, razones y documentos que acrediten que no existe la inconsistencia alegada por el fisco, lo cual dara pie a una pequea revisin como podra ser una fiscalizacin parcial e inclusive una fiscalizacin definitiva. Era comn ver al Gerente Financiero de una empresa proyectar el Impuesto a la Renta del periodo aplicando a la utilidad contable la tasa del 30%; sin embargo, al momento de contar con el balance y el Impuesto a la Renta determinado por el Departamento Contable, se encontraba con la sorpresa que la cifra difera (en algunos casos significativamente) con el impuesto que l estim; la explicacin, todos la sabemos, son los reparos tributarios. El problema radica entonces en no conocer oportunamente estos factores que influyen directamente en la estimacin del gasto tributario. Conocer el efecto financiero que tienen los reparos tributarios (nos referimos exclusivamente a las diferencias de carcter temporal) es una informacin til con la que deben contar la Gerencia, dado que le permitir no slo estimar adecuadamente el gasto tributario que se refleja en el Estado de Resultados tambin podr conocer el pasivo tributario relacionado con sus operaciones actuales que deber pagar en los siguientes ejercicios o por el contrario el impuesto pagado por adelantado en un ejercicio y que podr aplicarlo en los siguientes periodos fiscales.
Pero de dnde se origina esta obligacin del pago del 4.1% adicional al reparo?
Si revisamos lo sealado en el literal g) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. A primera vista observamos que aquellas sumas de dinero o entrega de bienes en los cuales sea posible realizar un control tributario, estaran excluidas de este supuesto, por lo que solo debera pagarse el 30% nicamente por el reparo respectivo. Al revisar la concordancia en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que el texto del artculo 13-B precisa que a efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan "disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario" aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacioncitas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacioncitas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos: a) Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealadas en el Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago. c) Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin. d) Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante. e) Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley. f) Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario. El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisando que la tasa adicional de 4.1% procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable que pudiera incurrir el contribuyente. Si usted se encuentra en alguno de los supuestos antes sealados le corresponde el pago del 4.1%, el cual se abona a travs de la Gua de Pago varios (Formulario 1662), utilizando el cdigo 3037 en el mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo tributario para las obligaciones de periodicidad mensual (segn el cronograma aprobado por la SUNAT). En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha del devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta. En estos ltimos das la Administracin Tributaria ha empezado a notificar a los diversos contribuyentes esquelas de citacin, en las cuales se les indica que se estn desarrollando acciones inductivas, a fin que los contribuyentes puedan subsanar voluntariamente las omisiones y/o inconsistencias en la Declaracin Tributaria, para lo cual indica que se le brindarn las facilidades necesarias para el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Dentro de los perodos que son materia de revisin se indica lo siguiente: De acuerdo con el PDT Renta Anual Tercera categora e ITF, usted ha efectuado adicin(es) a la Base Imponible del Impuesto a la Renta, por diferentes conceptos los cuales de haber correspondido a la adquisicin de bienes ocasionaran reintegro de crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas. Como consecuencia del procedimiento de fiscalizacin a la empresa la Sunat puede determinar que existen operaciones no reales. En este supuesto desconocer el crdito fiscal o el saldo a favor del exportador cuando el contribuyente no cuenta con documentacin que sustente sus adquisiciones de conformidad con la ley del Impuesto a la renta. En el primero de los casos (a), es decir cuando la operacin no existi, estamos ante una simulacin absoluta y no procede que se tome el crdito fiscal generado por dicha operacin. Al determinarse que las operaciones son no reales el contribuyente deber rectificar su declaracin reparando el crdito fiscal indebidamente utilizado. Como se determina que una operacin es no real? Para demostrar que los comprobantes corresponden a operaciones que efectivamente se realizaron los contribuyentes deben contar con otros medios de prueba como el cargo de recepcin de los bienes, la gua de remisin, ingreso al almacn, contrato de servicios, cartas , mails, informes del servicio contratado, etc. Por su parte la Sunat debe realizar una labor de investigacin, indagando con los proveedores o clientes del contribuyente a fin de determinar si se trata de una operacin no real. No basta con que el contribuyente incumpla con presentar los medios de prueba que den mayor sustento a la realidad de sus operaciones para ser considerado como no real, esta situacin debe ser confrontada con otros medios de obtenidos por Sunat. Este criterio recogido por el tribunal fiscal se sustenta en el principio de impulso de oficio y de verdad material que regulan los procedimientos administrativos. Facultad de fiscalizacin: determinacin de obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada emitiendo resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin exoneracin o beneficios tributarios. La fiscalizacin es un procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria as como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas.
Auditoria tributaria: la auditoria tributaria se define como el conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a examinar la situacin tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal.
3. TIPOS DE REPAROS Reparos relacionados con la interpretacin de normas tributarias. Reparos relacionados con la interpretacin de hechos. Reparos por falta de sustentacin del ejercicio de derechos por parte del contribuyente. Reparos a la deduccin de provisiones por cuentas de cobranza dudosa. Reparo a los gastos por prestacin de servicios. Reparos al sector exportador. Reparos al sector minero Reparo a la deduccin por cargas financieras. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponden. Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos. Reparos en gastos de personal, presentar una imagen Reparos en gastos de viaje Principio de causalidad Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto por no cumplirse con el principio de causalidad.
Se permite la deduccin de gastos siempre y cuando guarden relacin causal con la generacin de rentas o con el mantenimiento de la fuente productora de la misma. El gasto deber encontrarse debidamente acreditado (comprobante de pago de ser el caso, registro contable, fehaciencia). El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del negocio, razonable y proporcional con el volumen de las operaciones. Impuesto a la renta La aplicacin del principio de causalidad debe hacerse en cada caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, y atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, pues puede suceder que la adquisicin de un mismo bien o servicio para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otro no. Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con comprobante de pago ni con el registro contable, sino que se demuestre que las operaciones se han Principio de causalidad realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las mismas, la administracin tributaria debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin razonada. Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto esencialmente por el incumplimiento del principio de causalidad. En este caso se requiere sustentar por escrito con base legal correspondiente, la necesidad del gasto y su vinculacin con la generacin de renta gravada. Que vendra a ser FEHACIENCIA DE LA OPERACIN. Criterios para determinar si un gasto cumple con el principio de causalidad: Segn el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre el gasto y la generacin de renta o el mantenimiento de la fuente. En todo caso los gastos deben ser normales de acuerdo al giro de negocio o que estos mantengan cierta proporcin con el volumen de las operaciones. Para que proceda el reparo como gasto no deducible por cualquier actividad (obsequios a clientes y trabajadores), debe analizarse la relacin de causalidad con ingresos por la actividad de la empresa considerando: Fehaciencia Proporcionalidad Razonabilidad La relacin de personas beneficiadas y su vnculo con las actividades de la empresa. Sustento documentario de gastos para efectos del Impuesto a la Renta: El contribuyente debe sustentar por escrito, indicando la base legal respectiva, la necesidad del gasto y su vinculacin con la generacin de renta gravada. El contribuyente debe tomas en cuenta los siguientes aspectos: Plazos muy cortos para la respuesta a los requerimientos. Las pruebas no presentadas en esta instancia no son aceptadas en una instancia superior. En ciertos casos solicitan el 100% de la documentacin que sustenta determinadas cuentas. Para calcular si se debe hacer o no el reparo tributario, primero se debe tener en cuenta lo siguiente: Base cierta: se considera los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y su cuanta. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Ejemplos: El no anotar una factura en el registro de compras. No haber presentado en fiscalizacin el comprobante emitido por el banco para acreditar el ingreso de moneda al pas, no sustentando la disposicin del dinero para otorgar un prstamo. Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la contabilidad de un contribuyente se puede prescindir de dicha informacin y calcular la deuda sobre base presunta. Deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos. Ajuste de ingresos:
Problema SUNAT Se ajustaron los ingresos de un ejercicio en el ejercicio siguiente. Debe rectificarse la determinacin del ejercicio en que se cometi el error; no existe norma de excepcin. CASOS PRACTICOS: 1. Impuesto de terceros asumidos por la empresa En el mes de agosto la empresa realiza el pago de un servicio profesional. El gasto se sustenta con un recibo por honorarios por el importe bruto de S/. 3,500.00. Se sabe que la empresa ha asumido el importe de la retencin correspondiente.
Solucin:
En este caso, al efectuarse el pago a una persona natural surge la obligacin de retener el Impuesto a la Renta de cuarta categora, que equivale al 10%. No obstante, en el presente supuesto la empresa no ha cumplido con ello, por lo cual procedi a asumir el tributo no retenido ascendente a S/. 350.00 (S/. 3,500.00 x 10%). De conformidad con el artculo 47 de la LIR el impuesto asumido por la empresa que corresponda a un tercero no constituye un gasto deducible para determinar la Renta Neta de tercera categora. Por lo tanto, deber repararse el importe asumido, que asciende a S/. 350.00. Importe Reparable = s/. 350.00
2. Gastos del ejercicio anterior En el mes de enero del 2012 se ha anotado en el Registro de Compras y en el Libro Diario una factura por un servicio devengado en el mes de Diciembre 2011, emitida en dicho periodo por un importe S/. 4,130.00 ms IGV, la cual fue recepcionada con retraso. Adems, se sabe que en los libros del 2012 se registr como gasto y que va Declaracin Jurada Anual 2011 se efectu la deduccin de dicho gasto. Solucin: Teniendo en cuenta que se trata de un gasto devengado en el ejercicio 2011, este debi ser reconocido como tal en dicho ejercicio, dado que en virtud al artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta solo en forma excepcional se reconocen como gastos de ejercicios anteriores a aquellos que la empresa no pudo conocer oportunamente. En el presente caso, no es aplicable dicho supuesto, ello sin perjuicio que para el Impuesto General a las Ventas se permita su anotacin en el Registro de Compras del mes de Enero del 2012 y haga uso del IGV consignado en el comprobante como crdito fiscal. Es pertinente referir que para fines contables resulta incorrecto que se haya registrado como gasto en el ao 2012, ya que al corresponder a un gasto del ao anterior, debi afectarse a la cuenta 59 Resultados Acumulados de conformidad con lo dispuesto en la NIC 8. No obstante, como los libros contables ya han sido cerrados no se puede efectuar la debida reclasificacin, ello origina que para fines tributarios se deba adicionar va Declaracin Jurada del ao 2012. Importe reparable = s/. 4,130.00 3. Gastos de viaje al interior del pas En el mes de setiembre el gerente de ventas viajo al interior del pas (Trujillo) por 10 das (11.09 al 20.09) para reunirse con clientes de dicha ciudad, por lo cual ha incurrido en los siguientes gastos:
Solucin: Constituyen un gasto deducible los desembolsos efectuados con motivo de viaje de conformidad al literal r) del artculo 37 del TUO de la LIR, siempre que la necesidad del viaje sea acreditado con la correspondiente documentacin. As, en el presente caso, resulta necesaria del viaje del personal de la empresa para las reuniones con los clientes de la misma. Con respecto a los viticos estos comprenden solamente el alojamiento, alimentacin y movilidad, correspondiendo el importe diario mximo deducible el doble del importe que se otorga a los funcionarios pblicos de carrera de mayor jerarqua. Lmite mximo deducible por da: S/. 210 x 2 = S/. 420.00
4. Gastos por premios En el transcurso del mes de agosto la empresa lanz una promocin para incrementar sus ventas. Esta consista en realizar un sorteo entre todos sus clientes y regalar 3 Televisores 42 LED cuyo costo asciende a S/. 2,000.00 cada uno. Se conoce que el sorteo se efecto sin la presencia de un Notario Pblico y que la empresa cumpli con el pago del IGV por el retiro de bienes ascendente a S/.1,260.00, que fue calculado en funcin al valor de mercado. Solucin: En este caso, la entrega de bienes es necesaria para producir y mantener la renta, sin embargo, no resulta deducible en atencin a lo dispuesto por el literal u) del articulo 37, que requiere que el sorteo sea efectuado ante Notario Pblico y que cumpla con las normas legales sobre la materia. Por ende, el costo de los televisores ascendente a S/. 6,000.00 deber repararse. Asimismo, resultar reparable el importe del IGV por retiro de bienes y que asciende a S/. 1,260.00, ello en virtud del inciso k) artculo 44 del TUO de la LIR. Importe reparable = s/. 7,260.00 5. Ha contabilizado un gasto por un importe de S/. 4,252.00 el cual se encuentra sustentado con comprobante emitido por la empresa LANA SRL que a la fecha de emisin tena la condicin de No Habido, y cuya condicin no ha sido levantada al 31 de diciembre 2010. Solucin:
Los gastos sustentados con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes cuya condicin es la de un No habido a la fecha de emisin, sern reparados tal como seala el inciso j) del articulo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, salvo que al 31 de diciembre haya regularizado su condicin de no habido. En el presente caso mantiene su condicin de no habido al 31.12.2010, por lo que el gasto no es aceptado tributariamente. IMPORTE REPARABLE = S/. 4,252.00
6. Se acord otorgarle una remuneracin al Directorio por un importe ascendente a S/. 14,580.00 por las sesiones realizadas en el ejercicio, la cual ser cancelada a fines del mes de abril 2011. Solucin: La remuneracin que corresponde al Directorio ser deducible en la parte que no exceda del 6% de la utilidad comercial. Complementariamente a ello, en virtud a la RTF N 07719-4-2005 (14.01.2006) de Observancia Obligatoria, se establece que el requisito previsto en el inciso v) del artculo 37 no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos del referido artculo que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categora. Por ello, no obstante no se haya efectuado el pago de la renta, dicho gasto devengado ser deducible, en tanto no exceda el lmite antes referido. Determinacin del Importe Deducible: Utilidad Contable S/. 167,618.00 (+) Remuneracin al Directorio 14,580.00 Utilidad Comercial 182,198.00 Lmite: 6% Utilidad Comercial S/. 10,931.88 Remuneracin al Directorio devengada en el ejercicio 14,580.00 Exceso de Remuneracin al Directorio - IMPORTE REPARABLE S/. 3,648.12
7. Gastos de representacin: La Empresa Gloria SA en el ejercicio 2013 ha tenido ingresos netos de 146,000.00 y costo de ventas de 20,000.00, gastos de administracin 40,000.00, gastos de ventas 30,000.00 y obteniendo un impuesto a la renta de 5,000.00, la SUNAT fiscalizo a la Empresa y obtuvo que los gastos de representacin del ao fue de 1,840.00 y tomo el monto total para su clculo mas no aplico los lmites establecidos. Por lo cual hace una reparacin. Determinar el impuesto a la renta a pagar, sabiendo que tiene pago a cuenta de 10,000.00. Ingresos netos 146,000.00 Costo de ventas (20,000.00) Renta bruta 120,000.00 Gastos administrat. (40,000.00) Gastos de ventas (30,000.00) Renta neta 50,000.00 I.R 30% 15,000.00 Pago a cuenta (10,000.00) Impuesto a la Renta 5,000.00
Gastos de representacin 1,840.00 Limite 0.5% (146,000.00) 730.00 Limite 40 UIT 148,000.00 gasto aceptado = 730.00 gasto no aceptado (1840-730) =1,110.00
Calculo del impuesto a la renta Ingresos netos 146,000.00 Costo de ventas (20,000.00) Renta bruta 120,000.00 Gastos administrat. (40,000.00) Gastos de ventas (30,000.00) Renta neta 50,000.00 Adiciones 1,110.00 Renta neta imponible 51,110.00 I.R 30% 15,333.00 Pago a cuenta (10,000.00) I.R A REGULARIZAR 5,333.00 La empresa tendra que regularizar el I.R quedandole por pagar el monto de 333.00 nuevos soles.
8. Gastos sustentados con boletas de venta En virtud al penltimo prrafo del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos sustentados con Boletas de Venta emitidos por sujetos del Nuevo RUS se podrn deducir hasta el lmite del 6% de los Comprobantes que otorgan derecho a deducir gasto y/o costo que se encuentren anotados en el Registro de Compras,hasta el lmite de 200 UIT. Solucin. Importe Total de Costos y/o Gastos deducibles anotados en el Registro de Compras S/. 987,352.00 6% x 987,352 = (59,241.12) Boletas emitidas por sujetos del Nuevo RUS = 62,263.00 Gasto que excede el lmite =S/. 3,021.88 Los gastos sustentados con Boletas emitidas por sujetos que no pertenecen al Nuevo RUS sern reparados en su totalidad, tal como se muestra a continuacin: Rgimen Especial S/. 1,089.00 Rgimen General 893.00 Total S/. 1,982.00 IMPORTE REPARABLE = S/. 5,003.88
9. Anlisis de gastos de representacin: La empresa HILUX S.A en el ejercicio 2011 han tenido ingresos netos por un monto de s/.146,000.00 y ha efectuado gastos de representacin en todos los meses del ao por un monto total de s/.1,840.00 segn el siguiente detalle:
Cabe sealar que los gastos de representacin son por atenciones y agasajos a clientes y no por obsequios. En tal sentido la empresa nos consulta acerca del tratamiento del crdito fiscal de los gastos de representacin. SOLUCION: En principio debemos tener presente que de acuerdo al reglamento de la ley del IGV los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgaran derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan del 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con lmite mximo de 50 UIT acumulables durante un ao calendario. Para analizar el tratamiento del crdito fiscal de los gastos de representacin presentamos el siguiente cuadro:
En principio, calcularemos el lmite anual de los gastos de representacin. Gastos de representacin = s/. 1,200 1 Limite 0.5% (146,000) = s/. 730 Limite 40 (3,600) = s/.144,000
Ahora, analizaremos el gasto y el crdito fiscal aceptados y los conceptos no aceptados: concepto Totales IGV aceptado IGV no aceptado Gasto aceptado Gasto no aceptado Gasto de representacin 1,200.00 730.00 470.00
concepto Totales IGV aceptado IGV no aceptado Gasto aceptado Gasto no aceptado IGV 216.70 115.60 101.10 101.10 TOTAL 1,416.70 730.00 571.10
As mismo, para hallar el reparo se puede efectuar el siguiente clculo: Gasto de representacin que da derecho a crdito fiscal. s/. 640.00 Gasto de representacin que no da derecho a crdito fiscal. s/. 560.00 TOTAL s/. 1,200.00 (-) Gasto mximo aceptado s/. 730.00 Gasto de representacin no aceptados s/. 470.00 IGV del Gasto de representacin que no da derecho a crdito fiscal s/. 101.10 Adicin Tributaria s/. 571.10