Retenciones a no domiciliados

Supuestos estn regulados en la Ley del Impuesto a la Renta

Precisin. Si un contribuyente no efecta la retencin respectiva a un no domiciliado,
este deber abonar el tributo impago.
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
es obligatorio que las personas naturales o jurdicas que paguen a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, retengan y abonen al
fisco lo correspondiente a dicho tributo, segn las tasas dispuestas en los artculos 54
y 56 de dicha ley.
Siendo esto as, se entiende que las personas naturales o jurdicas que por su relacin
laboral, comercial, civil o contractual paguen determinadas rentas a los sujetos no
domiciliados estn obligadas a retener y entregar a la Administracin Tributaria parte
de la contraprestacin que deben entregar a dichos deudores tributarios. De tal modo,
que esta figura ha sido introducida en nuestro ordenamiento jurdico con la finalidad
de ayudar a mejorar la recaudacin fiscal, ampliar la base de los contribuyentes y,
sobre todo, para evitar la informalidad y evasin tributarias.
Rentas sujetas a retencin
La obligacin de retener el impuesto a la renta a los sujetos no domiciliados se
establece nicamente por aquellas rentas consideradas como rentas de fuente
peruana (principio de territorialidad).
A tal efecto, uno de los artculos de la citada ley que establece los supuestos de renta
de fuente peruana es el artculo 9 de la LIR, el cual dispone que independientemente
a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el
lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos ser considerada como renta de
fuente peruana: las producidas por predios y derechos relativos a los mismos,
incluyendo su enajenacin siempre que los predios se ubiquen dentro de territorio
nacional; las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados
fsicamente o utilizados econmicamente en el pas. As tambin las producidas por
capitales o intereses pactados por prstamos cuando el capital est colocado o sea
utilizado econmicamente en el pas; las originadas en actividades civiles, comerciales,
empresariales o de cualquier ndole que se realicen en territorio nacional; las
obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet, y la obtenida por
asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas, entre otros.
Los supuestos se limitan en su gran mayora a sealar que son rentas de fuente
peruana, las rentas obtenidas por operaciones realizadas dentro del territorio
nacional, pero tambin, estn aquellos que sealan que aunque no se produzcan en el
pas, lo sern las operaciones que se utilicen econmicamente o se usen o consuman
en territorio peruano, como lo sealado para los servicios de asistencia tcnica, y los
servicios digitales.
Momento para efectuar la retencin
El artculo 76 de la LIR establece que las personas o entidades que paguen a sujetos
no domiciliados rentas de fuente peruana, debern retener y abonar al fisco con
carcter definitivo el impuesto respectivo, dentro de los plazos previstos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
No obstante, la misma norma agrega que los contribuyentes que contabilicen como
gasto o costo las regalas y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso
u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el
monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior. Esta
norma es netamente recaudatoria, y distorsiona el hecho de que una retencin es,
en estricto, detraer una parte de un pago, siendo que no debera funcionar en los
devengamientos.
Detalles a considerar
1.- Recurdese que no abonar los impuestos retenidos, determina una extensin de la
prescripcin a diez (10) aos, segn el Cdigo Tributario, lo cual es muy perjudicial al
contribuyente por la excesiva dilatacin de la fiscalizacin de un periodo.
2.- Adems de ello, el incumplimiento en la retencin determina una sancin (multa)
del 50% del tributo omitido, con la posibilidad de la aplicacin de las reglas de rebajas
a dicho monto, segn el mismo texto legal (artculo 179).
3.- Por otra parte, si un contribuyente no efectuase la retencin respectiva a un no
domiciliado, este deber acercarse al fisco y abonar el tributo impago, lo cual en la
prctica puede resultar poco menos que imposible de realizar por el no domiciliado
y/o de difcil persecucin.
4.- Por ende el agente retenedor, al ser responsable solidario como responsable
tributario es el que ha de sufrir mayormente la exigencia de pago.
5.- Las referidas retenciones debern realizarse teniendo en cuenta el cronograma de
pago para las obligaciones mensuales establecido por la Sunat, el cual puede
encontrarse en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/orientacion/cronogramas/index.html.
Diario Oficial El Peruano (11.05.2011)