AU-II: CLASE 4694

Tipos de auditora:
Auditora externa. Comenz a estudiarse en AU-I ana!iz"#amos !a
razona#i!idad de !os estados $onta#!es % parti$u!armente de !os ru#ros de
a$ti&o. En AU-II &amos a $ontinuar e&a!uando !a razona#i!idad de !os estados
$onta#!es % &iendo !a ap!i$a$in de !a auditora externa en !os ru#ros 'ue
nos esta#an (a!tando 'ue eran pasi&os patrimonio neto % resu!tados.
Auditora interna. )a$e re(eren$ia a !a administra$in e*$iente de !os
re$ursos !a sa!&a+uarda de a$ti&os !a e&a!ua$in de! sistema de $ontro!
interno e! $ump!imiento de po!ti$as % normas esta#!e$idas en !a empresa. ,
&amos a &eri*$ar $mo se !!e&a a $a#o una auditora interna a partir de !os
distintos se$tores 'ue tenemos en una empresa.
En esta primera $!ase &amos a (o$a!izarnos en $u!minar $on este
tra#a-o de auditora externa en !os ru#ros antes men$ionados % en !as
prximas $!ases &eremos espe$*$amente e! desarro!!o de! tra#a-o de un
auditor interno en !as empresas re!a$ionadas en una empresa en parti$u!ar.
.orma!mente nosotros &amos a $omenzar $on una auditora de
pasi&os donde &eri*$amos en primera instan$ia $u"! es e! o#-eto de
auditora por desarro!!ar es de$ir 'u/ o#-eti&os nos perse+uimos a! auditar
!os pasi&os. )a% empresas donde sus deudas son de distintos tipos
podemos en$ontrar deudas $omer$ia!es so$ia!es *s$a!es *nan$ieras otro
tipo de deudas o pre&isiones.
En $ada uno de estos tipos de deudas nosotros norma!mente !o 'ue
0a$emos es *-arnos una serie de o#-eti&os. Es de$ir $ua!es son !os o#-eti&os
espe$*$os 'ue estamos #us$ando $on este tra#a-o de auditoras.
1enera!mente $uando estamos p!anteando e! o#-eti&o de un pasi&o e!
prin$ipa! es 'ue no 0a%a omisin de a!+2n tipo de pasi&o es de$ir 'ue no
0a%a a!+2n pasi&o 'ue no 0a%a sido de$!arado en !os estados $onta#!es de
!as empresas.
En otra instan$ia tenemos 'ue &eri*$ar tam#i/n 'ue todos !os pasi&os
'ue est/n $onta#i!izados sean !os $orre$tos.
Auditora externa de pasi&os:
3#-eti&os de auditora:
4eri*$ar 'ue todos !os pasi&os re+istrados sean rea!es. Es de$ir 'ue
e(e$ti&amente sean $onse$uen$ia de una transa$$in 'ue se 0a produ$ido
en una empresa.
Cer$iorarse de 'ue todas !as o#!i+a$iones pendientes de pa+o est/n
re+istradas. Es de$ir 'ue no 0a%a a!+2n pasi&o no re+istrado.
4eri*$ar una $orre$ta $!asi*$a$in exposi$in % &a!ua$in.
Cer$iorarse de !a natura!eza e importan$ia de !as $ontin+en$ias % 'ue se
muestren apropiadamente.
E&a!ua$in de $ontro! interno:
Es ne$esaria para sa#er 'u/ tipo de prue#as &amos a estar ap!i$ando
posteriormente.
5
6ro$edimientos de auditora:
7e#emos &er 'u/ pro$edimiento de auditora &amos a !!e&ar a $a#o
$on 'u/ a!$an$e % en 'u/ oportunidad.
Es de$ir $uando estamos pensando en una deuda en parti$u!ar en !a
empresa primero tenemos 'ue tener en $!aro 'u/ tipo de deuda es.
Si 0a#!amos de una deuda $omer$ia! 'ue puede ser por e-emp!o e!
$aso de pro&eedores tendramos 'ue &eri*$ar 'ue e(e$ti&amente esa deuda
sea rea!. Tenemos 'ue p!ani*$ar e! tra#a-o de auditora a !!e&ar a $a#o es
de$ir 0a$emos pre!iminarmente una e&a!ua$in de! sistema de $ontro!
interno % &emos si !a in(orma$in 'ue puede sur+ir es una deuda *dedi+na o
no. A partir de a!! *-amos !os puntos en $on*ar en esa in(orma$in por'ue
$on*"#amos en e! sistema de $ontro! o no $on*"#amos en esa in(orma$in
por'ue e! sistema de $ontro! no era satis(a$torio. 6ara !o $ua! esta
e&a!ua$in de sistema nos 0a de*nido !as $ara$tersti$as (undamenta!es a
tener en $uenta para &er e! tra#a-o posterior 'ue &amos a 0a$er. A partir de
a!! &amos a determinar a!+2n tipo de muestra !as $ua!es pueden &ariar de
a$uerdo a! auditor. Las muestras pueden ser de distintos tipos:
7e $riterio: e! auditor de*ne !a misma a partir de $riterios 'ue /! se 0a ido
(ormando $on su tra#a-o.
Estadsti$a:
A! azar.
7o#!e o m2!tip!e por !o $ua! se su#di&ide !a muestra % uno puede
de$idir ante !os resu!tados de! primer estrato si $ontinuar o parar
En #!o'ue para !o $ua! de*nimos un perodo tempora! % tra#a-amos
so#re e! mismo.
Estrati*$ada podemos de*nir distintos estratos 'ue pueden estar
dados por a!+2n tipo de produ$to por una $ondi$in +eo+r"*$a por
distintas su$ursa!es en !as $ua!es est/ dispersada una empresa o !o 'ue
nosotros $onsideremos 'ue se puede de*nir $omo un estrato. 8:9:
Una &ez 'ue 0emos de*nido e! tipo de muestra se determinar" e!
tama;o % so#re e! mismo !o 'ue 0a$emos es !a ap!i$a$in de
pro$edimientos de auditora.
4amos a &er 'u/ tipos de pro$edimientos de auditora uti!izamos
norma!mente en !os pasi&os.
En primera instan$ia e&a!uamos e! sistema de $ontro! interno
re!a$ionado a este tipo de $uenta a partir de a!! norma!mente se ap!i$an
otros pro$edimientos de auditora:
<ati*$a$iones de sa!dos: en !as deudas $omer$ia!es es mu% $om2n 'ue se
pra$ti'uen rati*$a$iones de sa!dos a !os pro&eedores. Consiste en en&iar!e
una $arta de rati*$a$in a! pro&eedor en !a $ua! puede $onstar o no e!
deta!!e de !a deuda 'ue *+ura en !a $onta#i!idad % 'ue /! $orro#ore !a
misma. A partir de a!! si 0a% di(eren$ias o no es donde uno e&a!uar" %
sa$ar" sus $on$!usiones si !as $i(ras 'ue est"n arro-ando esa $uenta en !a
$onta#i!idad son $orre$tas o no !o son.
Cote-o de !a in(orma$in: usamos este pro$edimiento $uando auditamos
tam#i/n deudas $omer$ia!es. E! $ote-o es entre !o 'ue sur+e de !a
do$umenta$in de respa!do % !os re+istros $onta#!es. En este $aso nos
&a!emos de !as (a$turas de $ompra 'ue pueden ser $ompras de insumos de
materias primas de mer$adera de re&enta de a$uerdo a !a $ara$tersti$a de
!a empresa. A!! e&a!uamos si !a in(orma$in 'ue sur+e de !as mismas es
$on*a#!e si es una (a$tura !e+a! % $mo 0a sido re+istrada en !a
=
$onta#i!idad en e! perodo o en !a muestra en 'ue nosotros e(e$ti&amente
0a%amos tomado.
Compro#a$iones matem"ti$as: a partir de un !istado de una deuda de un
pro&eedor o (a$turas.
Cote-o de !as $i(ras 'ue est"n arro-ando !os ma%ores %a sea de $ada
pro&eedor o de !a $uenta en s o !o 'ue esta *+urando en !os estados
$onta#!es en s.
)asta a'u 0emos &isto $mo se !!e&a a $a#o una auditora de deudas
$omer$ia!es puede ser 'ue sea otro tipo de pasi&o $omo por e-emp!o una
deuda *s$a! !as $ua!es norma!mente tienen $omo respa!do de
do$umenta$in otros $ompro#antes. Si estamos 0a#!ando de un impuesto a
ni&e! na$iona! $omo e! I4A se+uramente pediremos adem"s de !as (a$turas
de $ompra 'ue estamos re!a$ionando $on !os !i#ros de I4A C3>6<A
enton$es estamos $0e'ueando esa do$umenta$in $on !a 'ue est"
*+urando en !os !i#ros 'ue son e! re+istro $onta#!e sustituto 'ue tenemos
para poder e(e$tuar !as posi$iones de impuestos. Se+uramente &amos a
pedir !as de$!ara$iones -uradas de impuestos % $orro#orar en s !os pa+os.
Lo 'ue puede su$eder norma!mente en una empresa $on una deuda
es 'ue est/ pa+ada o no. Si nos u#i$amos a !a (e$0a de $ierre se+uramente
si est" *+urando $omo una deuda es por'ue no 0a sido pa+ada. Con !o $ua!
!as deudas norma!mente para poder $errar una auditora uno !o 'ue 0a$e es
tra#a-ar en un perodo si+uiente a !a (e$0a de $ierre de e-er$i$io 'ue se
denomina 0e$0os posteriores. .orma!mente $uando uno est" auditando
e-er$i$ios $onta#!es puede $oin$idir o no $on e! a;o $a!endario. En $aso de
'ue $oin$ida $on e! a;o $a!endario &amos a tener un e-er$i$io $onta#!e 'ue
&a desde e! 5?5 a! 95?5=. Todas a'ue!!as deudas 'ue *+uran $omo ta! a !a
(e$0a de $ierre de e-er$i$io ese 95?5= supuesto podemos en$ontrar en e!
perodo posterior si+uiente a esa (e$0a de $ierre de e-er$i$io $omo por
e-emp!o e! mes de enero e! $orrespondiente pa+o de di$0a deuda
se+uramente &a a 0a#er un re$i#o 'ue es otro do$umento de respa!do de!
$ua! tam#i/n podemos &a!ernos. Enton$es a!! estamos a$eptando 'ue esa
deuda 'ue *+ura#a en !a $onta#i!idad a !a (e$0a de $ierre era $ierta por !o
$ua! en nuestros pape!es de tra#a-o se+uramente &amos a estar &o!$ando
$omo in(orma$in 'ue !a auditora de esa deuda 0a sido e(e$tuada % se 0a
en$ontrado e&iden$ia para a*rmar 'ue esa deuda era $ierta % $orre$ta a !a
(e$0a de $ierre.
6uede ser 'ue nos en$ontremos $on deudas so$ia!es a'ue!!as en !as
$ua!es se 0a$en e! pa+o $on posterioridad por !os sue!dos -orna!es o por
$ar+as so$ia!es re!a$ionadas $on !os emp!eados. A'u 0a% un punto 'ue
norma!mente pasa inad&ertido. @uienes ten+an un tra#a-o % un re$i#o de
sue!do sa#en di(eren$iar $orre$tamente 'ue un sue!do #ruto di*ere de un
sue!do neto. Esa di(eren$ia sur+e por'ue todos !os emp!eados est"n su-etos
a una serie de reten$iones %a sea para -u#i!a$in o#ra so$ia! $uota
sindi$a! et$. Esas detra$$iones 'ue norma!mente se 0a$en de! sue!do de
$ada emp!eado no son propiedad de !a empresa. 6or !o $ua! e! emp!eador a!
retener por esos $on$eptos est" teniendo un pasi&o para $on $ada uno de
!os or+anismos a !os $ua!es de#e depositar. @uiere de$ir 'ue si a un
emp!eado se !e retiene para -u#i!a$in ese dinero de#e ser depositado en e!
</+imen .a$iona! de Se+uridad So$ia!. Si a un emp!eado se !e retiene en
$on$epto de o#ra so$ia! de#e ser depositado a! </+imen .a$iona! de 3#ras
So$ia!es. Si se !e retiene por se+uro de &ida de#e ser depositado a !a
$ompa;a de se+uros % as su$esi&amente por $ada $on$epto 'ue se !e
reten+a a $ada emp!eado.
9
Adem"s de !as reten$iones 'ue se !es 0a$en a !os emp!eados !os
emp!eadores de#en a su &ez pa+ar $ontri#u$iones por e!!os por !o $ua!
estamos &iendo reAe-ado a'u 'ue en !a $onta#i!idad si nos posi$ionamos a
una (e$0a de $ierre % dete$tamos deudas so$ia!es &amos a en$ontrar !os
sue!dos 'ue norma!mente de#en pa+arse a! emp!eado 'ue son !os sue!dos
netos de a'ue!!os aportes o dedu$$iones persona!es 'ue se 0i$ieron %
adem"s !as $ar+as so$ia!es 'ue est"n $on(ormadas por !os aportes 'ue se
!es retu&ieron a !os emp!eados m"s !as $ontri#u$iones 'ue est"n a $ar+o de!
emp!eador. Con !o $ua! $uando esto% auditando este tipo de deudas de#o
tener $uidado en esos $on$eptos. Una deuda est" reAe-ada $omo sue!do por
e! $on$epto neto !as $ar+as so$ia!es me in$!u%en aportes % $ontri#u$iones.
Si adem"s 0a% a!+2n otro $on$epto retenido por un em#ar+o -udi$ia! una
$uota a!imentaria o !o 'ue (uere tam#i/n si no 0a sido in+resado a!
or+anismo $orrespondiente de#e *+urar dentro de !as deudas so$ia!es. Con
posterioridad norma!mente uno puede $onstatar e! pa+o de !as mismas.
Cuando estamos e(e$tuando !a auditora nos p!anteamos !os
si+uientes puntos: 0a% un sa!do $onta#!e % un sa!do a! 'ue arri#amos en un
pro$edimiento de auditora si 0a% di(eren$ias de#en p!antearse a'ue!!os
asientos de a-ustes o re$!asi*$a$iones ne$esarios para 'ue !a $onta#i!idad
se expon+a de una manera $orre$ta 'ue es $oin$idir $on !os sa!dos se+2n !a
auditora o se+2n e! auditor a determinar. Esos asientos se proponen a !a
empresa e! auditor no tiene !a potestad para modi*$ar !os estados
$onta#!es so!o propone esos asientos de a-uste a !a empresa !a $ua! $on su
or+anismo m"ximo -er"r'ui$o !o 'ue 0a$e es a$eptar o re$0azar esos
asientos de a-uste. Si !os mismos 0an sido a$eptados !o 'ue se est"
0a$iendo es re(ormu!ar !os estados $onta#!es $on !o $ua! !os sa!dos 'ueden
expuestos %a $orre$tamente. Cuando emitimos e! di$tamen
$orrespondiente si no 0a% di(eren$ias en otros ru#ros ser" (a&ora#!e.
6uede ser otro tipo de deuda si no es *s$a! $omer$ia! so$ia! puede
ser *nan$iera. A!! es donde &amos a re$a#ar in(orma$in es !a
do$umenta$in de respa!do norma!mente rati*$amos !a in(orma$in $on !os
#an$os % e!!os nos &an a $on*rmar o no !as $i(ras 'ue sur+en en !a
$onta#i!idad. Con !as deudas #an$arias se trata de &eri*$ar !a exa$titud %a
a!! no tra#a-amos $on razona#i!idad. Los sa!dos por deudas #an$arias o
*nan$ieras de#en estar $orre$tamente % exa$tamente expuestas para !o
$ua! si un #an$o nos est" $on*rmando un sa!do ese de#e ser enton$es si no
0a 0a#ido errores en !a entidad #an$aria ese de#e ser e! sa!do 'ue de#e
*+urar en !a $onta#i!idad. Si 0a 0a#ido a!+2n error propondremos
nue&amente a'ue!!os asientos de a-uste ne$esarios para 'ue !a $onta#i!idad
'uede $orre$ta. , si !a empresa toma esos asientos de a-uste % modi*$a
esos estados $onta#!es a partir de a!! podremos emitir enton$es una
opinin (a&ora#!e respe$to de ese ru#ro.
E-emp!o de pape! de tra#a-o de una auditora de una deuda: en este
$aso &emos un pape! de tra#a-o de una deuda $omer$ia! !a deuda es
AC<EE73<ES C3>E<CIALES % &emos 'ue a!! en$ontramos determinados
puntos 'ue est"n in$!uidos en e! mismo:
En primera instan$ia tenemos e! pape! de tra#a-o re(eren$iado.
La empresa 'ue est" siendo auditada: CAS3 6<BCTIC3 SA
La $uenta: AC<EE73<ES C3>E<CIALES
7os su#$uentas 'ue est"n siendo in$!uidas en !a misma $ada una $on
su $orrespondiente n2mero de $uenta en e! p!an $onta#!e una re(eren$ia a!
pape! de tra#a-o % !os sa!dos de !a $onta#i!idad a !a (e$0a de $ierre de
e-er$i$io.
4
7e-amos 0a#i!itadas $o!umnas donde podamos &o!$ar si sur+e a!+2n
asiento de a-uste o re$!asi*$a$in 'ue sur-an $omo $onse$uen$ia de !a
auditora de una $uenta pueden estar deta!!ados en e! mismo pape! o en
otro 'ue $on$entre todos !os asientos. Si !a empresa a$epta !os a-ustes
&eremos en !a $o!umna de sa!do a-ustado !os sa!dos $orre$tamente
a-ustados. Si !a empresa no a$ept !os asientos de a-ustes se+uramente se
&a a tras!adar e! sa!do $onta#!e sin a-ustar a !a 2!tima $o!umna % eso tendr"
una reper$usin posi#!emente o no en e! in(orme de auditora.
Todo pape! de tra#a-o tiene 'ue tener adem"s de !a exp!i$a$in de!
pro$edimiento 'ue se 0a !!e&ado a $a#o en este $aso &emos una
exp!i$a$in so#re una $uenta.
Lo 'ue (a!ta a'u % de#en tener !os pape!es de tra#a-o es !a $on$!usin
es de$ir no est" espe$i*$ado a 'u/ 0a arri#ado $on e! tra#a-o de !a
auditora por'ue esta $on$!usin es !a 'ue nos reper$ute en e! tipo de
di$tamen 'ue &a%amos a emitir. Si a'u p!anteamos a!+una sa!&edad o
!imita$in es !a 'ue nos &a a estar di$iendo en e! tipo de in(orme de
auditoria si ser" (a&ora#!e $on sa!&edad des(a&ora#!e o 0asta p!antear
a!+2n tipo de a#sten$in.
CAS3 6<BCTIC3 SA
AC<EE73<ES C3>E<CIALES
<ECE<E.CIA 99
Dxxxxxx $on e! sa!doxxxxEEE.5?xEEEEEEE.=F.GGGEEEEE..
7es$rip$i
n
.H de
$uenta
<e(
.
=GGG
Sa!do a!
95?5=
=GG5
Sa!do a!
95?5=
A-ustes %
re$!asi*$a$ione
s
Sa!do
a-ustado
95?5=
I5J
.3TAS:
I5J E.
CALTA C3.CLUSIK.:E.
Auditora externa de patrimonio neto:
)a% dos +randes su#di&isiones en !as $uentas 'ue en$ontramos en
patrimonio neto:
Capita! puede &ariar de a$uerdo a $ada tipo so$ietario en su exposi$in.
Cuando 0a#!amos de una SA e! $apita! est" representado por a$$iones
!as $ua!es pueden ser ordinarias o pueden ser pre(erentes por'ue tienen
a!+2n +rado de pre(eren$ia !os propietarios de !as mismas. Las a$$iones
est"n emitidas a un &a!or 'ue puede $oin$idir o no $on e! &a!or nomina! de
!as mismas $on !o $ua! podemos en$ontrar a!+2n tipo de prima de emisin.
Enton$es estamos $errando !a $uenta $apita! $on !as primas de emisin.
En e! $aso de una S<L e! $apita! est" representado por $uotas parte.
<esu!tados podemos en$ontrar resu!tados no asi+nados o resu!tados
'ue 0an sido reser&ados para a!+una $uestin parti$u!ar 'ue !a !e% me
o#!i+a o e! estatuto. Si estamos 0a#!ando de un tipo de reser&a 'ue se
F
e(e$t2a norma!mente $on !os resu!tados antes de distri#uir es !a reser&a
!e+a!. 3tro tipo de reser&as son !as estatutarias donde e! estatuto
espe$*$amente me est" esta#!e$iendo 'u/ por$enta-e de#o reser&ar de
esas uti!idades antes de distri#uir!as. Tam#i/n podemos en$ontrar
resu!tados no asi+nados a una reser&a espe$*$a 'ue !a empresa toma
$omo $on$epto de no distri#uir!os % $apita!izar!os. Si no 0an sido estos
resu!tados en$ontramos e! tpi$o resu!tado de! e-er$i$io 'ue es !a di(eren$ia
entre in+resos % +astos 'ue 0emos tenido a !o !ar+o de este e-er$i$io 'ue
est" siendo ana!izado.
En primera instan$ia &amos a &er !a auditora de! patrimonio neto sin
in$!uir a'ue! resu!tado de! e-er$i$io para !o $ua! se 0a$e un tra#a-o de
auditora separado de !a auditora de patrimonio neto.
Auditora externa de patrimonio neto:
3#-eti&os de auditora:
4eri*$ar 'ue sean e!ementos de $apita!. 4eri*$ar 'ue e(e$ti&amente sea
una $uenta de patrimonio neto
Cer$iorarse 'ue est/n $orre$tamente $!asi*$ados en re!a$in a!
$on$epto % ori+en. @ue sean $orre$tamente $!asi*$ada % re+istrada.
@ue se 0a%an inte+rado de a$uerdo a !a !e% % !os estatutos so$ia!es.
7esta$ar !as restri$$iones 'ue a(e$tan su posi#!e retiro % pa+o a (a&or de
!os a$$ionistas.
)a% un do$umento 'ue es re!e&ante de $onse+uir % &eri*$ar !a
in(orma$in a!! dispuesta 'ue es:
E! estatuto so$ia! para e! $aso de una SA: extraemos !a $antidad de
a$$iones e! tipo de a$$iones e! o#-eto so$ia! a! $ua! se dedi$a esta
empresa e! &a!or nomina! 'ue tenan a'ue!!as a$$iones e! $apita! $omo
esta#a $on(ormado en s en e! momento ini$ia! $u"! 0a sido e! sus$ripto
$u"! 0a sido !a inte+ra$in 'ue se 0a e(e$tuado de !as mismas.
E! $ontrato so$ia! para e! $aso de una S<L: &emos $mo est" $ompuesto
e! $apita! de a$uerdo a sus $uotas parte 'ui/nes eran !os so$ios 'ui/nes
tenan !a administra$in a $ar+o es de$ir in(orma$in 'ue es ne$esaria
para poder &eri*$ar 'ue !as $i(ras de $apita! est/n $orre$tamente
expuestas.
A partir de a!! $uando e(e$tuamos una auditora en un e-er$i$io
posterior 0a% in(orma$in 'ue %a !a 0emos re!e&ado de nuestra primera
auditora de esa empresa 'ue es !a 'ue re!e&amos de a'ue! $ontrato o de
a'ue! estatuto. 6ara !o $ua! en auditoras su$esi&as o posteriores %a no
pediremos nue&amente e! estatuto o e! $ontrato sino !o 'ue 0aremos es
pedir !as a$tas modi*$atorias de a'ue! estatuto o $ontrato ori+ina!. 6odemos
en$ontrarnos $on a!+una amp!ia$in o disminu$in de $apita! &er si 0a%
instrumentos p2#!i$os 'ue respa!dan !os mismos o si est"n a tra&/s de
a$tas de asam#!ea donde se 0a $onstatado !a misma % 0a sido apro#ada.
Es de$ir es toda in(orma$in 'ue es re!e&ante para poder auditar a'ue!
$apita! so$ia! expuesto en !a $onta#i!idad.
Cuando estamos &eri*$ando !as reser&as en s &eremos para $ada
e-er$i$io $u"! 0a sido e! resu!tado de este a;o % &eremos si se est"
$ump!iendo !o 'ue esta#!e$e !a !e% de so$iedades $omer$ia!es. La misma
nos di$e $uando !a empresa 0a o#tenido una uti!idad !'uida 'ue esa
uti!idad o #ene*$io 'ue 0a o#tenido !a empresa puede !a misma de$idir
6
distri#uir!a a !os propietarios %a sean so$ios o a$$ionistas o no. 6ero pre&ia a
esa distri#u$in de#e $on(ormar !a reser&a !e+a! $orrespondiente 'ue est"
esta#!e$ida en !a !e% de so$iedades $omo e! FL de! $apita! so$ia! 0asta
a!$anzar e! =GL de! $apita!. Ese es un punto re!e&ante a tener en $uenta
para &eri*$ar si !as $i(ras expuestas en !a reser&a !e+a! son $orre$tas o no !o
son.
E-emp!o: suponemos 'ue e! a;o 'ue estamos auditando $oin$ide $on
e! a;o $a!endario $omienza e! 5?5 % termina e! 95?5= durante e! mismo
0emos o#tenido una uti!idad !'uida.
Ante e! $aso de una S<L esa uti!idad 'ue 0emos o#tenido a !o !ar+o
de! e-er$i$io a !a (e$0a de $ierre puede ser distri#uida a !os so$ios. Con !o
$ua! $uando esto% auditando e! patrimonio neto !a reser&a !e+a! &a a estar
dada en este e-er$i$io por e! FL de !a uti!idad 'ue se o#tu&o a !o !ar+o de
este e-er$i$io siempre % $uando no 0a%a superado e! =GL de! $apita! so$ia!.
En e! $aso de 'ue sea una SA para poder e(e$tuar !a distri#u$in de
uti!idades de este e-er$i$io 'ue estamos auditando 0a% un perodo si+uiente
'ue entra en -ue+o. A !a (e$0a de $ierre de e-er$i$io toda&a no se sa#e
$u"nto es !o 'ue se &a a distri#uir a !os a$$ionistas. .orma!mente en un
perodo posterior a! $ierre 4 meses se 0a$e !a propuesta a !a asam#!ea de
a$$ionistas de distri#u$in de uti!idades. Es de$ir 4 meses posteriores a!
$ierre se est" proponiendo distri#uir e! resu!tado 'ue o#tu&e a !o !ar+o de!
e-er$i$io anterior.
Si en !a auditora estamos posi$ionados a! 95?5= di($i!mente
podemos estar &iendo !a distri#u$in de! resu!tado. Enton$es !ue+o de 4
meses se 0a$e !a propuesta de distri#u$in de uti!idades % se aprue#a o no
!a misma $on a!+una modi*$a$in. Si se aprue#a !a distri#u$in rea! de
uti!idades es a !os 4 meses. 6or !o tanto si estamos &iendo !a distri#u$in de
uti!idades de! e-er$i$io pasado !a &amos a &er re$i/n $uando *na!i$e e! a;o
si+uiente. Enton$es si estamos posi$ionados a! 95?5= % tenemos 'ue 0a$er
una reser&a !e+a! % una distri#u$in de! resu!tado de! e-er$i$io de una SA e!
resu!tado 'ue estamos &iendo distri#uido a esta (e$0a &a a ser e! de!
e-er$i$io anterior es de$ir e! de! e-er$i$io pre&io a! $ua! est" siendo
auditado. Siempre respetando !os por$enta-es de !a !e% de so$iedades 'ue
eran e! FL de !a uti!idad !'uida de! e-er$i$io 0asta a!$anzar e! =GL de!
$apita! so$ia!.
Esos son !os puntos (undamenta!es a tener en $uenta a! &eri*$ar !a
exposi$in % !a &a!ua$in.
E&a!ua$in de $ontro! interno:
8
5?5 95?5=
7IST<IMUCIK.
UTILI7A7 S<L
6rop. 7e 7ist. 7e Uti!.
SA
A6<UEMA
Cuando tenemos 'ue e&a!uar e! sistema de $ontro! interno en e!
patrimonio neto de#emos &eri*$ar 'ue !as transa$$iones 'ue 0an
in&o!u$rado a!+2n mo&imiento de patrimonio est/n $orre$tamente
autorizados puede ser a tra&/s de so$ios o de !as asam#!eas de a$$ionistas
para !o $ua! tra#a-amos mu$0o $on !as a$tas de asam#!eas de so$ios % de
a$$ionistas. Enton$es e! pro$edimiento (undamenta! es re!e&ar todo este
tipo de do$umenta$in esta in(orma$in re!a$ionada a! ru#ro %
norma!mente a tra&/s de e!!a estamos $errando % tra#a-ando $on !a !e% % !os
estatutos me esta#!e$en para &eri*$ar si !as $i(ras est"n $orre$tamente
expuestas.
6ro$edimientos de auditora:
Auditora externa de resu!tados:
La auditora de resu!tado se su#di&ide en 9 +randes +rupos de
$uentas:
4entas.
Costo de &entas.
1astos.
Auditora externa de resu!tados-4entas netas:
3#-eti&os de auditora:
4eri*$ar 'ue todas !as &entas re+istradas sean rea!es.
4eri*$ar 'ue todas !as &entas rea!izadas en e! e-er$i$io est/n rea!izadas.
4eri*$ar 'ue est/n separadas !as &entas norma!es de $ua!'uier otro
$on$epto de in+resos. En e! estado de resu!tados en e! primer ren+!n &an
!as &entas de mer$aderas o !as presta$iones de ser&i$ios si 0a% otros
in+resos se $o!o$an de#a-o en (orma separada.
Cer$iorarse 'ue a todas !as &entas $orresponda un $osto.
4eri*$ar 'ue todas !as de&o!u$iones re#a-as % des$uentos sean
+enuinos.
E&a!ua$in de $ontro! interno:
6ara !!e&ar a $a#o una auditora tenemos 'ue 0a$er una e&a!ua$in
pre!iminar de! sistema de $ontro! interno de todo !o 'ue 0a$e $on !a re!a$in
a !as &entas a'u 0a% mu$0o tra#a-o en $on-unto entre &entas de resu!tados
% #ienes de $am#io de a$ti&os.
Lo 'ue estamos e&a!uando de! sistema de $ontro! interno en
re(eren$ia a &entas es
Cundamenta!mente 'ue 0a%a una $orre$ta separa$in de (un$iones es
de$ir 'uien est" e(e$tuando en s !a &enta 'ue no sea 'uien est"
entre+ando !a mer$adera 'uien est" $omprando 'uien !a autoriz 'uien !a
$onta#i!iz % 'uien !a $ontro!. La separa$in de (un$iones tiene 'ue ser ta!
'ue me ase+ure un sistema $on*a#!e.
La (a$tura$in de#e ser de a$uerdo a !a !e% puede uti!izarse un sistema
in(orm"ti$o un $ontro!ador *s$a! una impresora *s$a!. E&a!uamos si ese
sistema de (a$tura$in es !e+a! % $orre$to.
Si est" $orre$tamente in(ormatizado si es ne$esario a!+2n otro tipo de
re&isin o medida tendiente a ase+urarme un sistema satis(a$torio.
:
Cu"! es !a po!ti$a de des$uento de de&o!u$iones.
Todo 0a$e a !a in(orma$in 'ue est" sur+iendo $omo &entas netas de
una empresa % *+urando en !a $onta#i!idad $omo ta!.
Una &ez 'ue e(e$tuamos esa e&a!ua$in de $ontro! interno %
de$idimos si era $on*a#!e o no tenemos 'ue !!e&ar a $a#o !a p!ani*$a$in
de! tra#a-o de auditora % !a e-e$u$in en s. Esa p!ani*$a$in me &a a estar
determinando !os pro$edimientos o !as t/$ni$as 'ue era e! ter$er punto a
ana!izar para e(e$tuar esa auditora e! +rado de a!$an$e % !a oportunidad en
!a 'ue &o% a desarro!!ar!o.
.orma!mente !as &entas de una empresa son si+ni*$ati&as son
mu$0as $on !o $ua! di($i!mente podra !!e+ar a e&a!uar todas !as
transa$$iones de &enta 'ue 0an o$urrido a !o !ar+o de un e-er$i$io $on !o
$ua! se &a a tomar una muestra se &a a tra#a-ar so#re !a misma % se &an a
ap!i$ar pro$edimientos de auditora.
6ro$edimientos de auditora:

Adem"s de !a e&a!ua$in de! sistema de $ontro! interno puedo ap!i$ar
otros pro$edimientos:
Cote-ar !a do$umenta$in de respa!do 'ue son !as (a$turas de &enta $on
!os re+istros $onta#!es. Es de$ir tomar/ una muestra se!e$$ionar/ (a$turas
de &enta &er/ 'ue e(e$ti&amente !o 'ue $ondi$e !a (a$tura sea !o 'ue est"
re+istrado en !a $onta#i!idad si e! importe 0a sido $orre$to si !a (e$0a 0a
sido $orre$ta es de$ir si !a (e$0a en 'ue se rea!iza !a &enta es !a misma 'ue
!a 'ue se est" $onta#i!izando. A partir de a!! puede sur+ir o no a!+2n tipo de
di(eren$ia $on !a $onta#i!idad.
Compro#a$iones matem"ti$as.
Cote-o de do$umenta$in o in(orma$in re!a$ionada.
Cote-o de !os sa!dos de !os ma%ores $on !os re+istros $onta#!es en s o
$on !os estados $omo 0an sido expuestos.
6rue#a +!o#a!: puedo tener una muestra #asada en un mes o en un
perodo in(erior. <e!e&o para ese perodo $u"nto 0an sido !as &entas 'ue
e(e$ti&amente se 0an !!e&ado a $a#o en ese perodo % !o 'ue 0a+o despu/s
si ten+o estadsti$as de &entas es mu!tip!i$ar!o por 5= si 0a sido un mes !o
'ue re!e&/ por =4 si 0a sido una 'uin$ena. Es de$ir esto% 0a$iendo una
prue#a +!o#a! en e! sentido 'ue !o 'ue 0e auditado !o extrapo!o a !a
po#!a$in o e! perodo $omp!eto 'ue sera e! e-er$i$io anua!. Es una prue#a
mu% uti!izada 'ue me arro-a una $i(ra aproximada de !o 'ue 0an sido !as
&entas de! e-er$i$io.
Auditora externa de resu!tados-Costos de &entas:
3#-eti&os de auditora:
4eri*$ar 'ue !os $ostos re+istrados $orrespondan a &entas rea!es.
4eri*$ar 'ue por todas !as &entas rea!izadas se 0a%a re+istrado su $osto.
Es a!+o 'ue estu&o re!a$ionado $on e! o#-eti&o de &entas.
Cer$iorarse 'ue so!o in$!u%a $on$eptos de $ostos. Est" dado por e! &a!or
de !a mer$adera de a!+2n Aete 'ue podamos 0a#er in$urrido.
<ati*$ar 'ue e! m/todo de $ostos se 0a%a ap!i$ado en (orma seme-ante
a! e-er$i$io anterior. Es de$ir estamos &eri*$ando uni(ormidad en !a
ap!i$a$in de un m/todo de $osteo de in&entario.
9
4eri*$ar su $orre$ta a$tua!iza$in. Si es 'ue tenemos 'ue tener en
$uenta a!+2n &a!or de a$tua!iza$in si as !as normas !o indi'uen.
E&a!ua$in de $ontro! interno:
)a$emos !a e&a!ua$in de $ontro! interno en e! $osto de &entas para
&er !as medidas 'ue !a empresa 0a tomado en re(eren$ia a! mismo %
de*nimos pro$edimientos de auditora.
6ro$edimientos de auditora:
A'u 0a% mu$0a re!a$in entre auditora de $osto de &entas % &entas
en s.
Auditora externa de resu!tados-1astos:
3#-eti&os de auditora:
4eri*$ar 'ue !os +astos re+istrados sean rea!es.
4eri*$ar 'ue $orresponden a! e-er$i$io examinado.
4eri*$ar 'ue est/n #ien $!asi*$ados en aten$in a su ori+en % $on$epto.
7eterminar !os +astos extraordinarios para desta$ar!os en e! estado de
resu!tados.
E&a!ua$in de $ontro! interno:
Uno de !os pro$edimientos es !a e&a!ua$in de $ontro! interno para
&eri*$ar 'ue !a re+istra$in de !os +astos sea $on*a#!e oportuna e(e$tuada
por !os montos $orre$tos.
7e#en estar per(e$tamente separadas !as (un$iones de e-e$u$in
$onta#i!iza$in autoriza$in % $ontro!.
A partir de a!! rea!izamos otros pro$edimientos de auditora 'ue
$omp!ementan a !a e&a!ua$in de! sistema de $ontro! interno.
6ro$edimientos de auditora:
An"!isis +!o#a! de razona#i!idad: tomamos % $omparamos !os +astos 'ue
arro-an !os estados $onta#!es de distintos e-er$i$ios. Cuando !a &aria$in
por$entua! entre e-er$i$io % e-er$i$io no 0a sido mu$0a nos est" mar$ando
una tenden$ia 'ue $orro#ora mu$0as &e$es !os sa!dos % no es ne$esario
e(e$tuar otro pro$edimiento de auditora. En a'ue!!os $asos donde
en$ontramos &aria$iones si+ni*$ati&as o no tpi$as o anorma!es 'ue nos
!!aman !a aten$in a$udimos a otros pro$edimientos de auditora
adi$iona!es.
Cote-o de !a do$umenta$in respa!datoria $on !os re+istros $onta#!es.
<ati*$ar a!+2n ter$ero 'ue me $on*rme !a $i(ra de resu!tados.
)a$emos $ru$e de in(orma$in $on $i(ras 'ue 0an sido arro-adas por
a$ti&os o pasi&os 'ue ten+an re!a$in dire$ta $on !os +astos.
Es de$ir a'u !o 'ue &imos es un panta!!aso de $mo sera una
auditora de resu!tados separando entre &entas $osto de &entas % otros
resu!tados distintos a estos dos men$ionados.
5G