Alterações Tributárias - KPMG e ANEFAC 2014

Maio de 2014
Alteraes na
legislao
tributria
brasileira
Lei 12.973
1
2014 KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. Member firms of the KPMG network of independent firms are affiliated with
KPMG International. KPMG International provides no client services. No member firm has any authority to obligate or bind KPMG International or any other
member firm vis--vis third parties, nor does KPMG International have any such authority to obligate or bind any member firm. All rights reserved.
Agenda
Agenda
1
Histrico
Lei 12.973/14 Regras transitrias
Lei 12.973/14 Alguns temas
selecionados
2
3
4
2. Histrico
3
2. Histrico
Extino do
RTT e
alinhamento
da apurao
tributria com
o IFRS
(*) Converso da
MP 627
Lei
11.941
Lei 12.973
(*)
2007 2009 2013
Novos
critrios e
mtodos
contbeis
(IFRS)
RTT
introduzido
para
neutralizar os
efeitos
contbeis para
fins fiscais
Regulao
especfica dos
pagamentos de
dividendos e
JCP e
aplicao do
MEP
Lei
11.638
Instruo
Normativa
1.397
Parecer
PGFN 202
Utilizao
do lucro
calculado
conforme o
RTT para
iseno de
dividendos
distribudos
2013 2013 / 2014
RTT
4
At fevereiro de 2013
Ausncia de manifestao formal sobre efeitos da Lei 11.638/07 (e.g. clculo
do MEP, J CP, Dividendos etc.).
Parecer PGFN/CAT 202/13
Primeiro posicionamento oficial: O Parecer PGFN/CAT 202/13 esclareceu que
os dividendos isentos de tributao seriam os apurados de acordo com os
critrios contbeis anteriores Lei 11.638/07 (sem efeito vinculante).
Instruo Normativa RFB 1.397/13
Segundo posicionamento oficial, abordando o tratamento dos dividendos, J CP
e equivalncia patrimonial (MEP).

2. Histrico (Cont)
Regra entre 2007 e 2014 (ou 2013, para os optantes)
5
2. Histrico (Cont)
Regra at 2007
Resultado apurado segundo as legislao societria (Lei 6.404/76) era o
ponto de partida para a determinao do lucro real e da base de clculo
da CSLL.
Adies/excluses ao lucro lquido definidas na legislao fiscal.
Lucro Lquido
Ajustes Tributrios
Lucro Real
6
2. Histrico (Cont)
Regra entre 2007 e 2014 (ou 2013, para os optantes)
A Lei 11.638/07 objetivou a migrao para o IFRS, visando a aproximar
as regras contbeis brasileiras dos padres internacionais.
A Lei 11.941/09 estabeleceu o RTT para neutralizar os efeitos da
aderncia ao IFRS, para fins tributrios, mantendo, para esta finalidade,
os critrios contbeis vigentes at 31/12/2007.
A partir de ajustes realizados no resultado apurado de acordo com a
legislao societria (Ajustes RTT), apura-se o resultado fiscal, o
qual passou a ser o ponto de partida para a determinao do lucro real
e da base de clculo da CSLL.
Lucro Lquido - IFRS
Ajustes RTT
Lucro Real Lucro Lquido - RTT
Ajustes Tributrios
7
2. Histrico (Cont)
Regra a partir de 2015 (ou 2014 para os optantes)
Fim do RTT em 2015 para todos os contribuintes e a adequao da
legislao tributria s novas regras contbeis.
Para o ano-calendrio de 2014, a adeso s novas regras opcional, mas
possveis efeitos relevantes podem ser disparados com a opo (dividendos,
J CP, MEP).
A opo, uma vez efetuada, irretratvel.
A Receita Federal do Brasil ainda no regulou a forma/prazo em que a opo
dever ser realizada.
Lei 12.973/14
Lucro Lquido - IFRS Lucro Real
Ajustes Tributrios Expandidos
3. Lei 12.973/14
Regras
transitrias
9
3. Lei 12.973/14 Regras transitrias
Nos termos dos artigos 72 a 74 da Lei n 12.973/14, as pessoas jurdicas que optarem
pela adoo em 2014 das disposies contidas nos artigos 1 a 70 deste mesmo
diploma legal podero:
(i) no tributar os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados
apurados entre 01/01/2008 e 31/12/2013, no que se refere ao montante
excedente aos valores apurados de acordo com as regras contbeis vigentes at
31/12/2007.
(ii) Utilizar as contas do patrimnio lquido mensurado de acordo com as disposies
da Lei n 6.404/76 (considerando as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/07
e seguintes) para fins de clculo do MEP e do J CP relativos aos anos-
calendrio de 2008 a 2014 (?).
O Pargrafo 2 do art. 73 e o pargrafo nico do art. 74 deixam dvida quanto ao efeito
para fins de MEP e J CP para no optantes:
No ano-calendrio de 2014, a opo ficar restrita aos no optantes das disposies
contidas nos arts. 1, 2 e 4 a 70 desta Lei.
Lucros, dividendos, MEP e JCP
10
3. Lei 12.973/14 Regras transitrias
Perodo de apurao
dos lucros/dividendos
Tributao
1996 a 2013 Optantes e no optantes: isentos.
2014
Optantes: isentos.
No optantes: excedente ao lucro fiscal
pode ser tributado.
2015 em diante Optantes e no optantes: isentos.
Lucros e dividendos - Resumo
4. Lei 12.973/14
Alguns temas
selecionados
12
Antes da Lei 11.638/07, o contribuinte podia alocar com certa liberdade
conta de gio a diferena entre o valor pago na aquisio do investimento e o
valor do patrimnio lquido da investida.
O gio, se fundado na expectativa de rentabilidade futura, podia ser
amortizado se ocorresse uma incorporao, fuso ou ciso envolvendo a
investidora e a investida, deduzindo-se o valor da apurao do Lucro Real no
prazo de 5 anos (prazo mnimo).
No havia vedao expressa amortizao do gio entre partes relacionadas.
Efeitos da Lei 12.973/14
Aps a Lei 11.638/07, o custo de aquisio passou a ser obrigatoriamente
desdobrado entre:
2014 KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. Member firms of the KPMG network of independent
KPMG International. KPMG International provides no client services. No member firm has any authority to obligate or bind KPMG
member firm vis
Valor do PL na poca da aquisio, conforme legislao societria
Mais-valia ou menos-valia de ativos (diferena entre o valor justo e o valor acima)
Valor residual, que pode ser fundado na expectativa de rentabilidade futura (se positivo)
ou um ganho por compra vantajosa (se negativo)
1
2
3
gio
4. Lei 12.973/14 Alguns temas selecionados (Cont)
13
A alocao do custo, para fins fiscais, segue regras semelhantes s contbeis
(PPA), de acordo com laudo elaborado por perito independente no prazo de
13 meses da aquisio da participao societria, a ser protocolado perante a
RFB ou registrado em Cartrio de Ttulos e Documentos (a partir de 2014
para os optantes ou 2015 para os no optantes).
A parcela residual do gio pode ser amortizada em no mnimo 5 anos ( razo
de 1/60) a partir do momento em que ocorrer operao de incorporao, fuso
ou ciso envolvendo a investidora e a investida.
A parcela atribuda a mais valia de ativos incorporada ao custo dos bens,
sujeita a depreciao, amortizao ou baixa dedutvel aps operao de
incorporao, fuso ou ciso envolvendo a investidora e a investida.
Restries Partes dependentes
A excluso do gio s possvel quando a operao for realizada entre
partes no dependentes.O conceito de partes dependentes amplo.
gio (Cont)
14
Situaes que configuram partes dependentes
i. Quando o adquirente e o alienante so controlados, direta ou indiretamente,
pela mesma parte ou partes;
ii. Quando existir relao de controle entre o adquirente e o alienante;
iii. Quando o alienante seja scio, titular, conselheiro ou administrador da
pessoa jurdica adquirente;
iv. Quando o alienante seja parente ou afim at o terceiro grau, cnjuge ou
companheiro das pessoas relacionadas no item iii; ou
v. Em decorrncia de outras relaes no descritas nos itens i a iv, em que
fique comprovada a dependncia societria.
gio (Cont)
15
Manuteno do tratamento fiscal anterior
A Lei 12.973/14 disciplinou o tratamento que deve ser dado ao gio resultante
de operaes de aquisio realizadas at 2014, com incorporao at 2017.
Em linhas gerais, a Lei 12.973/14 permite a aplicao das normas at ento
vigentes (Lei 9.532/1997) para as aquisies realizadas at 31/12/2014,
desde que haja operao de incorporao, fuso ou ciso ocorridas at
31/12/2017.
H duvidas quanto aplicao dessa exceo para as aquisies realizadas
por optantes durante o ano de 2014.
gio (Cont)
16
Participaes adquiridas at
2014, com Incorporao, ciso
ou fuso at dezembro de
2017
Aplica-se a norma at ento vigente (Lei 9.532/97).
Discusses quanto aplicao da Lei 9.532/97
para os optantes
Participaes adquiridas a
partir de 2015
Independentemente da data da incorporao, ciso
ou fuso, aplica-se a Lei 12.973/14.
Possvel interpretao das regras transitrias OPTANTES e NO-OPTANTES
gio (Cont)
Participaes adquiridas at
2014, com Incorporao, ciso
ou fuso a partir de janeiro de
2018
Aplica-se a Lei 12.973/14, independentemente da
opo
17
Lei 12.973/14
Previso expressa para envio do
e-LALUR em meio digital no Sistema
Publico de Escriturao Digital - SPED.
Multas por atraso ou incorrees tendem a
ser relevantes:
a. 0,25%, por ms, do lucro lquido antes
do IRPJ e da CSLL, limitado a 10%, no
caso de no-apresentao ou
apresentao em atraso.
b. 3% do valor da informao omitida,
inexata ou incorreta.
RTT
Registro manual.
No h necessidade de especificao
detalhada de cada conta / subconta.
Importante:
Sem prejuzo das penalidades acima, o
lucro ser arbitrado (Art. 47, Lei 8981/95),
pessoa jurdica que no escriturar o
livro de apurao do lucro real, que ser
entregue em meio digital de acordo com as
disposies da legislao tributria.
4. Lei 12.973/14 Alguns temas selecionados
E-Lalur
Obs. Limite de R$ 5 milhes para empresas com
faturamento anual superior a R$ 3,6 milhes foi
criado
Obs1: vrios redutores foramcriados no caso do
livro ser preparadonos prazos previstos emlei
18
A receita bruta
compreende:
O produto da venda de bens nas operaes de conta
prpria;
O preo da prestao de servios em geral;
O resultado auferido nas operaes de conta alheia;
As receitas da atividade ou objeto principal da pessoa
jurdica, no compreendidas na venda de bens nas
operaes de venda de bens, prestao de servios e
operaes de conta alheia.
Aspecto relevante
Regra geral, os ajustes de AVP no geram efeitos fiscais - inclusive para fins de
definio da receita bruta
Definio do conceito de Receita Bruta
19
Importante:
Na receita bruta, no se incluem os tributos no cumulativos cobrados, destacadamente, do
comprador ou contratante, pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos servios na condio de
mero depositrio.
Alterao do art. 12 do DL 1598/77:
5 Na receita bruta, incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do
ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404/76, das
operaes previstas no caput, observado o disposto no 4.
Definio do conceito de Receita Bruta (Cont)
20
AVP Ajuste a valor presente
O ajuste a valor presente consiste na mensurao de operaes de longo prazo
envolvendo ativos e passivos que passaram a ser contabilizadas pelo valor
presente (valor da operao vista) e a diferena que passou a ser contabilizada
como receita ou despesa financeira.
A contrapartida do saldo ativo ou passivo do AVP lanada conta de resultado do
perodo de competncia em que a despesa financeira deve ser reconhecida.
Controles em subcontas contbeis especficas dos efeitos de AVP para garantir a
neutralidade fiscal.
Efeitos fiscais
Receita
Financeira
Deve ser tributada no momento da operao (e.g. no momento da
venda), pelo regime de competncia.
Despesa
Financeira
Pode ser deduzido na realizao do bem quando o custo ou a
despesa forem incorridos.
21
Determinados ativos e passivos, em algumas situaes, devem ser avaliados a
valor justo.
Exemplos: instrumentos financeiros, operao de combinao de negcios etc.
Consequncias do AVJ sobre IRPJ e CSLL
Ganho (aumento de ativo ou reduo de passivo)
Autorizada a no tributao caso a empresa registre em subconta contbil
distinta.
Perda (reduo de ativo ou aumento de passivo)
Para manter a dedutibilidade futura a empresa deve registrar em subconta
contbil distinta.
AVJ Ajuste a valor justo
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Regra contbil: vida til
Regra fiscal: tabela com taxas de depreciao da Receita Federal do Brasil
Despesa com emisso de aes
Previso para excluso do Lucro Real (valor contabilizado no PL)
Impairment
Somente ser dedutvel quando ocorrer a alienao ou baixa do bem correspondente
Depreciao
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Manuteno da regra fiscal atual por meio de:
Adio
da despesa de depreciao
da despesa financeira do passivo contabilizado
Excluso
da contraprestao de arrendamento mercantil (ajuste extra-contbil)
Restrio da deduo no arrendatrio: bens mveis ou imveis
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens
ou servios.
Leasing
24
Tratamento distinto entre controladas e coligadas conforme entendimento do
STF no julgamento da Ao Direta de Inconstitucionalidade (ADI) 2588
Regra geral para controladas: tributao automtica, i.e., lucros relativos ao ano-
calendrio em que foram apurados em balano, individualizada por controlada
direta ou indireta (art. 76). Exceo regra geral: observadas algumas
condies, a Lei 12.973 autoriza, at o ano calendrio de 2022, a consolidao
dos resultados decorrentes de renda ativa prpria (art. 78)
Necessidade de maiores controles: mesmo na hiptese de consolidao, o
contribuinte dever observar a demonstrao individualizada em subcontas do
resultado contbil na variao do valor do investimento equivalente aos lucros ou
prejuzos auferidos pela prpria controlada direta e suas controladas
Diferimento: opo da pessoa jurdica, o IRPJ /CSLL devidos sobre lucros do
exterior podero ser pagos de forma diferida, observado o 8
ano subsequente
ao perodo de apurao para a distribuio do saldo remanescente, assim como
a distribuio mnima de 12,50% no primeiro ano subsequente.
Tributao em bases universais
25
LEI 12.973
Controladas: lucros tributados em 31 de
dezembro (regime de competncia)
Coligadas: possibilidade de postergao da
tributao para disponibilizao dos lucros
(regime de caixa), desde que a investida:
no esteja sujeita a regime de subtributao
no esteja localizada em paraso fiscal
no seja controlada, direta ou indiretamente,
por pessoa jurdica submetida a regime de
subtributao
RTT
Lucro auferidos no exterior tributados em
31 de dezembro
Disponibilizados:
I - na data do pagamento ou do crdito em conta
representativa de obrigao da empresa no
exterior;
II - na hiptese de contratao de operaes de
mtuo, se a mutuante, coligada, possuir lucros ou
reservas de lucros; ou
III - na hiptese de adiantamento de recursos
efetuado pela coligada, por conta de venda futura,
cuja liquidao, pela remessa do bem ou servio
vendido, ocorra em prazo superior ao ciclo de
produo do bem ou servio.
Subtributao:
Aquele que tributa os lucros da pessoa jurdica
domiciliada no exterior alquota nominal inferior a
20%
26
LEI 12.973
Possibilidade de postergao da tributao na
proporo dos lucros distribudos, sendo que:
No 1 ano sero considerados distribudos,
no mnimo 12,50%
No 8 ano ser considerado distribudo o
saldo remanescente ainda no oferecido
tributao.
Permite a consolidao de lucros com prejuzos
no exterior at 2022 desde que a investida (i)
esteja localizada em pas que mantenha tratado
ou ato com clusula especfica para troca de
informaes tributrias, (ii) no seja paraso fiscal,
(iii) no seja controlada, diretamente ou
indiretamente, por pessoa jurdica em regime de
paraso fiscal e (iv) no tenham renda ativa
prpria inferior a 80% (oitenta por cento) da renda
total.
2014 KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. Member firms of the KPMG network of independent
KPMG International. KPMG International provides no client services. No member firm has any authority to obligate or bind KPMG KPMG International. KPMG International provides no client services. No member firm has any authority to obligate or bind KPMG
vis third parties, nor does KPMG International have any such authority to obligate or bind any member firm. All rights reserved.
RTT
Lucro auferidos no exterior tributados em 31 de
dezembro
2014 KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. Member firms
of the KPMG network of independent firms are affiliated with KPMG International. KPMG
International provides no client services.
The KPMG name, logo and cutting through complexityare registered trademarks or trademarks of KPMG International.
As informaes contidas neste documento so de carter geral e no se destinam a abordar as circunstncias de nenhum
indivduo ou entidade especficos. Embora tenhamos nos empenhado em prestar informaes precisas e pertinentes, no h
nenhuma garantia de sua exatido na data em que foram recebidas nem de que tais informaes continuaro vlidas no futuro.
Essas informaes no devem servir de base para se empreender qualquer ao sem orientao profissional qualificada,
precedida de um exame minucioso da situao em pauta.
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