CONTABILIDAD GENERAL

CONTABILIDAD 1
EL
EL
PROCESO
PROCESO
CONTABLE
CONTABLE
TEM TEMA A 3 3
3.1.- 3.1.- L La a cuen cuenta ta
3.2.- 3.2.- L La a par part tid ida a d!"e d!"e
3.3.- 3.3.- E" E" cic" cic" cnta!"e# cnta!"e# $a%e $a%e de de inici inici
3.&.- 3.&.- E" E" cic" cic" cnta!"e# cnta!"e# e" e" r re e'i% 'i%t tr r de de "% "% (ec(% (ec(% cnta!"e% cnta!"e%
3.).- 3.).- E" E" cic" cic" cnta!"e# cnta!"e# e" e" cierre cierre de" de" e*ercici e*ercici
3.1.- La cuenta
In%tru+ent% de "a cnta!i"idad
1. Conceptuales Cuenta y Estados Contables
2. Materiales Libros de contabilidad
LA C,ENTA
1. Concepto: instrumento para representar, medir y valorar cada uno de los
elementos patrimoniales que componen la unidad econmica.
2. Funciones:
a) Clasiicativa: dierenciar unos elementos de otros.
b) !istrica: inorma de la evolucin de cada elemento a lo lar"o del
periodo considerado.
c) #um$rica: capta las variaciones de cada elemento y por dierencia
entre las variaciones el saldo del elemento en ese momento.
%ambi$n cumple una uncin de medicin y valoracin, una uncin de
representacin y una uncin de a"re"acin.
3.1.- La cuenta
&. 'epresentacin
a) Convencional
(ebe #ombre !aber
CARGAR
C)'*+ ),+#+
ABONAR
b) )nal-tica
Deudor D > H
DEBE HABER = SALDO Nulo D = H
Acreedor D < H
.. Leyes de uncionamiento
a) Ley de des"lose: toda cuenta se puede des"losar en otras
subdivisionarias
b) Ley de inte"racin: podemos unir cuentas obteniendo cuentas
resuntivas
c) Ley de cone/in: las cuentas pueden interrelacionarse con una o
varias de las restantes cuentas
d) Ley de eliminacin: si en una misma operacin interviene una misma
cuenta con distinto si"no 0aumenta y disminuye), puede eliminarse
3.1.- La cuenta
1. Clases de cuentas
a) )ctivo 2 3asivo 2 3atrimonio neto 2 4n"reso 2 *asto
b) Funcin del estado contable en el que se presentan a cierre del
e5ercicio
Cuentas de balance: )ctivo 2 3asivo 2 3atrimonio neto
Cuentas de "estin: 4n"resos 6
*astos c) 4nte"rales 2 (ierenciales
4nte"rales: representan elementos patrimoniales 0activos 0,ienes
y
(erec7os), pasivos 0+bli"aciones), "astos e in"resos 0servicios))
(ierenciales: son cuentas que reco"en los beneicios o p$rdidas
de las operaciones. 8on consecuencia de la variacin en cuentas
inte"rales debido al proceso de "estin 0resultado e/plotacin,
resultado del e5ercicio)
d) )dministrativas 2 Especulativas 0procedimiento para llevar cuentas):
)dministrativ a : se car"a y abona por precio de coste. 8u saldo es
representativo de la situacin del elemento patrimonial
Especulativa: se car"a a precio de coste y se abona a precio de
venta. 8u saldo no es representativo de la situacin del elemento
patrimonial porque se me9clan aspectos inte"rales y dierenciales.
3.2.- La partida d!"e
-ec(% ecn.+ic% / (ec(% cnta!"e%
%ransacciones econmicas o 7ec7os econmicos: actos u operaciones
que #+ tienen por qu$ aectar al patrimonio empresarial
!ec7os contables: actos u operaciones de muy diversa naturale9a que 84
aectan o pueden aectar, cuantitativa o cualitativamente, al
patrimonio.
8on re"istrados por la Contabilidad. 8e reco"e la inormacin sobre
ellos y su repercusin sobre el patrimonio empresarial
Cnta!i"idad# capta y representa toda la enomenolo"-a de la empresa en
su doble aspecto:
a) Est:tico: patrimonio en un momento del tiempo
b) (in:mico: movimientos patrimoniales ocurridos en un periodo de
tiempo
3.2.- La partida d!"e
Patri+ni
)specto cualitativo y aspecto cuantitativo
Ecuacin undamental del patrimonio: EE ; EF
(ivisin en masas patrimoniales <Est:n en equilibrio=
a) (esequilibrio patrimonial: #+ estabilidad econmica entre dos o
m:s masas patrimoniales
b) Equilibrio patrimonial: 84 estabilidad econmica entre dos o m:s
masas patrimoniales
b.1) Equilibrio tota l: comparamos todas las masas patrimoniales
)ctivo > 3asivo 3atrimonio #eto 3ositivo
b.2) Equilibrio parcia l: comparamos dos masas patrimoniales
)ctivo corriente > 3asivo corriente
)ctivo no corriente ? Financiacin ,:sica 03nc @ 3#)
3.2.- La partida d!"e
-EC-OS CONTABLES
1. Concepto: 7ec7o, 5ur-dico o econmico, susceptible de ser representado
contablemente porque aecte o pueda aectar al patrimonio de la empresa
2. Clasiicacin: 3ermutativos 2 Modiicativos 6 Mi/tos
&. Enoques para su interpretacin:
a) Enoque cl:sico ) ; 3 @ 3#
6 3ermutativos: #+ var-an cuantitativamente el 3atrimonio #eto
6 Modiicativos: 84 var-an cuantitativamente el 3atrimonio #eto
b) Enoque econmico EE ; EF
6 3ermutativos: #+ var-an cuantitativamente las Estructuras
6 Modiicativos: 84 var-an cuantitativamente las Estructuras
.. 'e"istro: M$todo de la 3artida (oble doble aspecto de causa y
eecto al re"istrar contablemente los 7ec7os
3.3.- E" cic" cnta!"e# $a%e de inici
CICLO CONTABLE
+peraciones contables que se reali9an durante el e5ercicio econmico,
inali9ando con la elaboracin de los Estados Contables
Etapas
1. 4nicio o apertura de la contabilidad
2. (esarrollo o re"istro de los 7ec7os contables
&. Cierre del e5ercicio
)3E'%A') + 4#4C4+ (E L) C+#%),4L4()(
La contabilidad comien9a con un recuento de todos los elementos activos,
pasivos y patrimonio neto que posee la empresa.
8e plasman en un documento llamado 4#BE#%)'4+
3.3.- E" cic" cnta!"e# $a%e de inici
IN0ENTARIO 1in%tru+ent cnceptua"2 N "i!r cnta!"e3
'elacin, detallada y valorada, del con5unto de bienes, derec7os y
obli"aciones que constituyen el patrimonio de la empresa en un momento
determinado
3ermite determinar la situacin neta de la empresa 3# ; ) 2 3
4normacin est:tica 0en un momento determinado del tiempo)
#o es i"ual que un ,alance
Clasiicacin
(ierentes criterios de clasiicacin (ierentes tipos de inventarios
<3uede calcularse el resultado a partir del inventario=
84, comparando dos inventarios correspondientes a momentos dierentes del
tiempo
3roblema: no proporciona inormacin sobre el modo y las causas que 7an
"enerado el resultado
3.3.- E" cic" cnta!"e# $a%e de inici
BALANCE
Elemento conceptual esencial y b:sico de la Contabilidad.
4mprescindible para conocer el patrimonio y la situacin inanciera de la
empresa.
!ace reerencia a la composicin de activos, pasivos y patrimonio neto.
8iempre tiene que darse la i"ualdad cuantitativa EE ; EF ) ; 3 @ 3#
3ermite conocer:
8ituacin de la empresa en un momento determinado y su evolucin
en el tiempo
3otencialidad econmica de la empresa
*rado de equilibrio inanciero de la empresa o "rado de solvencia
3.3.- E" cic" cnta!"e# $a%e de inici
Mde"% de !a"ance / +d% de pre%entaci.n
1. ,alance de comprobacin o de sumas y saldos provisionales
'elacin detallada de todas las cuentas que 7an intervenido en el proceso
re"istral, indicando en columnas la suma del debe y del 7aber y el saldo de
cada una de ellas 0deudor o acreedor).
%ienen que coincidir la suma de saldos deudores y los saldos acreedores.
8e puede elaborar en cualquier momento. Es previo a la determinacin del
resultado del e5ercicio.
2. ,alance de inventario
(espu$s de la periodiicacin y re"ulari9acin.
)parecen todas las cuentas que presentan sald o, pero sin ordena r .
&. ,alance de situacin
(espu$s de la periodiicacin y re"ulari9acin.
8e presentan todas las cuentas clasiicadas y ordenadas en masas
patrimoniale s.
3osibilidades de presentacin: orma vertical 0lista) u 7ori9ontal 0estado ) .
Criterios para ordenarlo: inanciero, econmico y uncional.
3.3.- E" cic" cnta!"e# $a%e de inici
En$4ue% para interpretar e" !a"ance
1. 4nterpretacin 5ur-dica o personalista del balance
8irve de documento 5ustiicativo de las responsabilidades 5ur-dicas de la
empresa, los compromisos de y para con la empresa.
2. Enoque econmico
Es un documento que sinteti9a la situacin econmica de la empresa.
&. Enoque contable
Contiene la e/presin sint$tica de las cuentas.
Es una recopilacin de cuentas.
Cumple la uncin de inicio y in del re"istro contable.
De$inici.n de "% e"e+ent% de" !a"ance
(einicin de los elementos del )ctivo, 3asivo y 3atrimonio #eto
3.3.- E" cic" cnta!"e# $a%e de inici
A%ient de Apertura en e" "i!r Diari / "i!r Ma/r
3rimer asiento en el libro (iario del e5ercicio econmico.
8upone la apertura del libro Mayor.
8e car"an 0anotacin en el (E,E): Cuentas de 8aldo (eudor
8e abonan 0anotacin en el !),E'): Cuentas de 8aldo )creedor
Cuentas de Saldo Deudor
a Cuentas de Saldo Acreedor
3.&.- E" cic" cnta!"e# e" re'i%tr de "% (ec(%
cnta!"e%
Re'i%tr de "% (ec(% cnta!"e%
(espu$s de la apertura de la Contabilidad.
Conorme se producen los 7ec7os contables en la empresa a lo lar"o del
e5ercicio Correspondientes anotaciones en el libro (iario y en el libro
Mayor.
3revio a las anotaciones contables )n:lisis 3recontable
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
Cierre de" e*ercici
1. )siento de cierre
%odas las cuentas abiertas a cierre del e5ercicio queden cerradas
0saldadas 2 saldo nulo).
Cuentas de Saldo Acreedor
a Cuentas de Saldo Deudor
2. ,alance Final
Colocacin de las cuentas del asiento de cierre en sus correspondientes
masas patrimoniales.
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
ANTES DEL ASIENTO DE CIERRE# Operacine% de cierre de" e*ercici
1. 'e"ulari9acin de cuentas especulativas
3rocedimiento especulativo El saldo de las cuentas no es representativo de
la situacin patrimonial del elemento
'e"ulari9acin 8eparar la parte inte"ral y dierencial de la cuenta
6 3arte inte"ral: se de5a en la cuenta llevada por el procedimiento
especulativo
6 3arte dierencial: se lleva a una cuenta de car:cter dierencial 0resultado
de la e/plotacin)
C:lculo del componente dierencial
'esultado ; Bentas 2 Compras @ E
inales
2 E
iniciales
'esultado ; !aber 2 (ebe @ E
inales
E/istencias inales es un dato e/tracontable 0recuento -sico en almac$n)
3ara inali9ar re"ulari9acin 'eali9ar el asiento contable correspondiente
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
ANTES DEL ASIENTO DE CIERRE# Operacine% de cierre de" e*ercici
2. Correcciones valorativas
a) 3$rdidas ciertas: p$rdidas irrecuperables que se contabili9an conorme se
van produciendo.
b) )morti9acin: p$rdida cierta sistem:tica e irreversible.
&. 3eriodiicacin de in"resos y "astos
)si"nar a cada e5ercicio econmico, los in"resos y "astos que le
corresponden 0corriente real), con independencia de la corriente
inanciera.
Ma"nitud del periodo: se produce en un periodo, aunque puede corresponder
o no al mismo
Ma"nitud peridica: corresponde a un periodo, se 7aya producido o no en el
mismo
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
ANTES DEL ASIENTO DE CIERRE# Operacine% de cierre de" e*ercici
&. 3eriodiicacin de in"resos y "astos
'esultado de la e/plotacin: sur"e consecuencia de las operaciones
relacionadas con la actividad principal de la empresa
'esultado e/plotacin ; 43
e/plotacin
6 *3
e/plotacin
'esultado a5eno a la e/plotacin: sur"e consecuencia de las operaciones
7abituales que no constituyen la actividad principal de la empresa
'esultado a5eno e/plotacin ; 43
a5enos e/p.
2 *3
a5enos e/p.
'esultado por operaciones at-picas: sur"e consecuencia de operaciones
espor:dicas, at-picas y no 7abituales
'esultado operaciones at-picas ; 43
at-picos
2 *3
at-picos
.. 'eclasiicacin de cuentas
3ersi"ue de5ar las cuentas con sus verdaderos importes y si"niicado
0errores, lar"oCcorto pla9o)
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
AMORTI5ACI6N 1Crrecci.n 7a"rati7a3
1. Concepto
E/presin contable de la p$rdida de valor de car:cter irreversible
e/perimentada por el activo no corriente material e intan"ible
2. Causas
Aso (epreciacin uncional
3aso del tiempo (epreciacin -sica
#uevas tecnolo"-as, cambio de moda, etc. (epreciacin econmica
&. M$todos
(irecto: se rele5a la depreciacin en la cuenta del activo no corriente
4ndirecto: se rele5a la depreciacin en una cuenta de correccin de
activo D)morti9acin acumulada del inmovili9ado materialE
Balor contable ; Balor inicial 2 )morti9acin )cumulada
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
AMORTI5ACI6N 1Crrecci.n 7a"rati7a3
.. 8i"niicados
Financier o: modo en el que el inmovili9ado se va convirtiendo en
eectivo mediante el in"reso de la venta de sus productos o de los
servicios prestados
Econmico: recuperacin mediante su incorporacin en los costes de
la empresa
%$cnico: p$rdida de capacidad
1. Conceptos utili9ados
Balor inicial 0Bo): valor en el momento de su incorporacin a la
empresa
Balor residual 0Br): valor al inal del proceso de amorti9acin
,ase de amorti9acin o valor amorti9able 0Ba): valor sobre el que
se calcula la cuota de amorti9acin
Ba ; Bo 6 Br
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
AMORTI5ACI6N 1Crrecci.n 7a"rati7a3
1. Conceptos utili9ados
Bida Ftil 0n): periodo que dura el proceso de amorti9acin
8istema de amorti9acin: nos permite determinar la cuota de
amorti9acin
#o Financieros: #+ tienen en cuenta el posible rendimiento de la
inversin de los recursos obtenidos en la amorti9acin
Lineal o cuotas constantes
%anto i5o sobre valor inicial
#Fmeros d-"itos
En pro"resin aritm$tica y "eom$trica
Financieros: 84 tienen en cuenta el posible rendimiento de la
inversin de los recursos obtenidos en la amorti9acin
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
DETERMINACI6N DE LA C,ENTA DE RES,LTADOS
La Cuenta de 3$rdidas y *anancias es uno de los estados contables que se
elaboran al inal de cada e5ercicio
3atrimonio 0Fondo) 'ique9a en un instante de tiempo: ,)L)#CE
'esultado 0Flu5o) Corriente de renta en un periodo consecuencia del
desarrollo de la actividad de la empresa 0variacin de rique9a)
Cuenta de 3$rdidas y
(isminucin 3$rdida o 'esultado ne"ativo
)umento ,eneicio o 'esultado positivo
*anancias o Estado de
'esultados
3ara ase"urar la capacidad de "enerar beneicios en el uturo Condicin
necesaria: remuneracin a los accionistas no supere el beneicio "enerado
El resultado empresarial
#o 7ay un solo concepto de resultado, muc7as deiniciones
M:s aceptado: e/ceso o d$icit de in"resos de un periodo sobre los "astos
necesarios para su obtencin
Re%u"tad tta" 8 Re%u"tad peri.dic
'esultado total: (ierencia entre el valor invertido en el momento de la
constitucin de la empresa y el valor de liquidacin
Gnico 0iable y e/acto) mide H o de rique9a a lo lar"o de toda la vida
de la empresa
'esultado peridico: corresponde al e5ercicio econmico
Ma"nitud relativa: su c:lculo requiere de decisiones sobre criterios de
reconocimiento y valoracin
Ma"nitud tempora l: se reiere a un periodo de tiempo concreto
M$todos para su c:lcul o :
Est:tico
' ; 3#
1
2 3#
I
; 0)
1
2 3
1
) 2 0)
I
2 3
I
)
(in:mico
' ; 4n"resos peridicos 2 *astos necesarios para obtener dic7os in"resos
Re%u"tad peri.dic
Clasiicacin del resultado
'esultado ordinario 2 'esultado at-pico
'esultado e/plotacin 2 'esultado inanciero
'esultado antes de impuestos 2 'esultado despu$s de impuestos
(istincin del 3*C 2IIJ:
'esultado e/plotacin
'esultado inanciero
'esultado antes de impuestos
'esultado del e5ercicio procedente de operaciones continuadas
'esultado del e5ercicio procedente de operaciones interrumpidas
'esultado contable 2 'esultado iscal
Re%u"tad peri.dic
3resentacin y comunicacin del resultado
Clasiicacin de in"resos y "astos
3resentacin de la cuenta de 3$rdidas y *anancias 02 modelos):
Forma de cuenta:
4n"resos y "astos clasiicados por su naturale9a
8e presentan de orma dierenciada los distintos tipos
resultados
de
Lista 0se"uido por el 3*C 2IIJ)
4n"resos y "astos ordenados se"Fn su naturale9a
8e presentan los in"resos y restando los "astos relacionados
con ellos
Re%u"tad peri.dic
,eneicios (istribucin:
Compensacin de p$rdidas de e5ercicios anteriores
(otacin de reservas obli"atorias
84 quedan ondos e/cedentarios:
(istribuir a los accionistas (ividendos
(e5arlos en la empresa 'eservas voluntarias
3$rdidas
Compensarlas con beneicios uturos, con car"o a reservas o con la
aportacin de nuevos ondos por los accionistas
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
C+unicaci.n de "a in$r+aci.n cnta!"e
Cuentas anuales obli"atorias se"Fn 3*C 2IIJ
Forman un todo y permiten tener una visin completa de la situacin
econmico6inanciera de la empresa y de su evolucin. 8on las si"uientes:
1. ,alance de 8ituacin
2. Cuenta de 3$rdidas y *anancias
&. Estado de Cambios en el 3atrimonio #eto
.. Estado de Flu5os de Eectivos
1. Memoria: comenta, completa y amplia la inormacin contenida en los
otros documentos que inte"ran las cuentas anuales
Elaboracin de las cuentas anuales Fin del proceso re"istral
Es necesario que esta inormacin se 7a"a pFblica
Elaboracin cuentas anuales: & meses desde el cierre del e5ercicio
)probacin por la Kunta de )ccionistas 05unto al 4norme de
)uditor-a si la empresa est: obli"ada a auditar): & meses desde su
elaboracin
(epsito en el 'e"istro Mercantil: 1 mes desde su aprobacin
3.).- E" cic" cnta!"e# e" cierre de" e*ercici
C+unicaci.n de "a in$r+aci.n cnta!"e
)uditor-a de las cuentas anuales
3roesionales, capacitados e independientes, e/presan su opinin sobre la
bondad de la inormacin contable suministrada por las empresas
'euer9a su credibilidad